შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოების საკუთრებაში შენატანი. წვლილის შეტანა სააქციო საზოგადოების საკუთრებაში. როგორ ხდება დამფუძნებლის უსასყიდლო წვლილი გამოქვეყნებით?

თუ ორგანიზაციის მიმდინარე საქმიანობისათვის საკუთარი რესურსებისაკმარისი არ არის, მონაწილეებს შეუძლიათ დაეხმარონ ხარვეზის შევსებას. თქვენ შეგიძლიათ დახმარების გაწევა სხვადასხვა გზით: გაზარდეთ საწესდებო კაპიტალი, წვლილი შეიტანოთ შპს -ს საკუთრებაში ან უბრალოდ გადარიცხოთ აქტივები უფასოდ. თითოეულ ვარიანტს აქვს თავისი დადებითი და უარყოფითი მხარეები. საწესდებო კაპიტალის გაზრდა საკმაოდ რთული პროცედურაა: თქვენ დაგჭირდებათ მონაწილეების საერთო კრების ორჯერ გამართვა, წესდების შეცვლა და მათი რეგისტრაცია. ამ თვალსაზრისით, უსასყიდლო დახმარება ყველაზე მარტივი ვარიანტია. მაგრამ შპს -ს წევრებს შეუძლიათ სხვა გზით წავიდნენ, მიმართონ დახმარებას ქონებაში შენატანის სახით. ცალკეულ შემთხვევებში, დაბეგვრის თვალსაზრისით, ის უფრო მომგებიანია, ვიდრე უსასყიდლოდ მიღებული დახმარება.

ჩვენ გეტყვით რას უნდა მიაქციოთ ყურადღება ისე, რომ გადასახადების ზედმეტად გადახდა არ მოგიწიოთ.

აღრიცხვა გადამცემ მხარესთან

Აღრიცხვა

ფინანსთა სამინისტროს რეკომენდაციების თანახმად, შვილობილი კომპანიის საკუთრებაში შენატანების შეტანის ოპერაციების ჩაწერისას აუცილებელია ვიხელმძღვანელოთ PBU 10/99 "ორგანიზაციის ხარჯებით" ფინანსთა სამინისტროს წერილი 2008 წლის 29 იანვრის No07-05-06 / 18 (ნაწილი "აუდიტირებული პირის მიერ ინფორმაციის წარდგენა შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოების მონაწილეების წვლილი კომპანიის საკუთრებაში")... თუ დაიცავთ ამ რეკომენდაციებს, ქონების გადაცემა უნდა აისახოს 91-2 ანგარიშის დებეტზე "სხვა ხარჯები" გადაცემული ქონების საბუღალტრო ანგარიშების კრედიტთან შესაბამისობაში.

ამასთან, ასეთი ოპერაციის აღრიცხვის სხვა მიდგომა არსებობს: კომპანიის საკუთრებაში შენატანები უნდა იქნას გათვალისწინებული ფინანსური ინვესტიციების ნაწილად.

გამოცდილების გაცვლა

ინოზემცევი ოლეგ ვალერიევიჩი

Hals-Development OJSC საერთაშორისო ფინანსური ანგარიშგების დეპარტამენტის მთავარი სპეციალისტი

”თუ ორგანიზაცია (ინვესტორი) ფლობს 100% -იან წილს სხვა ორგანიზაციის (ინვესტირებული) საწესდებო კაპიტალში, მაშინ ინვესტორის წვლილი ინვესტირებულის ქონებაში აისახება ინვესტორის ანგარიშში (როგორც IFRS- ის თანახმად, ასევე რუსული PBU), როგორც ინვესტიცია ( ფინანსური ინვესტიცია). ანუ, კომპანიის ქონებაში შეტანილი წვლილი (ასევე შვილობილი კომპანიის მატერიალური დახმარება, წმინდა აქტივების გაზრდაში წვლილი და სხვა) აისახება ისევე, როგორც შენატანი საწესდებო კაპიტალში.

მართლაც, ინვესტორთა კომპანიის ანგარიშგების მომხმარებელს საერთოდ არ აინტერესებს ცვლილებები განხორციელდა თუ არა შემადგენელი დოკუმენტები(შინაარსის უპირატესობა ფორმაზე). მისთვის მხოლოდ მნიშვნელოვანია, რომ ინვესტირებულმა მიიღო დამატებითი აქტივები და გამოიყენებს მათ თავის საქმიანობაში მოგების მისაღებად.

თუ ჩვენ ვიკამათებთ რუსული ბუღალტრული აღრიცხვის თვალსაზრისით, შეიძლება ჩანდეს, რომ ასეთი აღრიცხვის პროცედურა ეწინააღმდეგება პირველი პირობის მიღებას აღრიცხვააქტივები, როგორც ფინანსური ინვესტიციები პარ. 2 გვ. 3 PBU 19/02- სათანადოდ შესრულებული დოკუმენტების ხელმისაწვდომობა, რომელიც ადასტურებს ორგანიზაციის ფინანსურ ინვესტიციებზე უფლების არსებობას და შემდგომში მიღების უფლებას ფულიან სხვა აქტივები ამ ფინანსური ინვესტიციებიდან.

თუმცა, ეს არ არის. ინვესტორს აქვს სათანადოდ შესრულებული დოკუმენტები, რომლებიც ადასტურებს ქონების საინვესტიციო ობიექტზე გადაცემას. გარდა ამისა, ინვესტორს აქვს საინვესტიციო ობიექტის შემადგენელი დოკუმენტები ან აქციების შეძენის დამადასტურებელი დოკუმენტები. ეს ყველაფერი ერთად აღებული აძლევს ინვესტორს უფლებას მიიღოს შემდგომი თანხა ან სხვა აქტივები საინვესტიციო ობიექტიდან.

თუ ინვესტორი ფლობს 100%-ზე ნაკლებ წილს, მაშინ საინვესტიციო ობიექტის ქონებაში წვლილი შეაქვს ყველა ინვესტორს საინვესტიციო ობიექტში მათი წილის პროპორციულად. და თითოეული ინვესტორი ასახავს თავის წვლილს, როგორც ზემოთ აღწერილი, ანუ როგორც ინვესტიციის ნაწილი.

ეს მიდგომა გამოიყენება იმიტომ, რომ ინვესტორების პროპორციული წვლილი არ ცვლის ინვესტირებულში მათ საკუთრების წილს. თითოეული ინვესტორის ინვესტიციის რეალური ღირებულება დეპოზიტისთანავე გაიზრდება მისი წვლილის მინიმუმით (წინააღმდეგ შემთხვევაში ნორმალურ ვითარებაში არავინ გააკეთებს ასეთ წვლილს), ან კიდევ უფრო მეტს. რა თქმა უნდა, მომავალში, ეს ინვესტიცია შეიძლება გაუფასურდეს, მაგრამ ეს არის შემდგომი აღრიცხვის საკითხები და არა ინვესტორის წვლილის საწყისი აღიარება საინვესტიციო ობიექტის ქონებაში ”.

დღგ

თუ ქონებაში წვლილი შეტანილია ფულში, მაშინ არანაირი სირთულე არ წარმოიქმნება, დღგ არ იბეგრება. მაგრამ სხვა აქტივების (საქონლის, მასალების, ძირითადი საშუალებების და სხვა) გადაცემისას მონაწილემ უნდა დააკისროს და გადაიხადოს დღგ ბიუჯეტში მათი საბაზრო ღირებულებიდან და ქვე ხელოვნების 1 გვ. 1. 146, ხელოვნების მე -2 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 154... ყოველ შემთხვევაში ასე ფიქრობს მინიფი ფინანსთა სამინისტროს წერილები 21.08.2013 წ. No03-07-08 / 34198, 15.07.2013 წ. No03-07-14 / 27452... ოფიციალური პირების აზრით, ამ სიტუაციაში ქონების გადაცემა აღიარებულია როგორც გაყიდვა და, შესაბამისად, ექვემდებარება დღგ -ს.

მაგრამ შეიძლება არ დაეთანხმო ფინანსთა სამინისტროს მოსაზრებას. ფაქტია, რომ ამ შემთხვევაში ქონების გადაცემა საინვესტიციო ხასიათისაა და, შესაბამისად, გაყიდვა არ არის აღიარებული ქვე 4 გვ .3 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 39... აქედან გამომდინარე, აქ არ არის საჭირო დღგ -ს გადახდა. მაგრამ ამ მიდგომით აუცილებელია დღგ -ს აღდგენა, რომელიც ადრე გამოიქვითა ქონების შეძენისთვის. ქვე 2 გვ .3 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170... შეგახსენებთ, რომ საქონლისა და მასალების დღგ სრულად არის ამოღებული (შესაბამისად, საინვესტიციო ორგანიზაცია, სავარაუდოდ, არ მიიღებს რაიმე სარგებელს გარიგების აღიარებით). მაგრამ ძირითადი საშუალებებისათვის აღდგება დღგ -ის მხოლოდ ის ნაწილი, რომელიც მის ნარჩენ ღირებულებაზე მოდის. ამრიგად, თუ თქვენ, როგორც წვლილი, გადაიტანთ ძვირადღირებულ ძირითად აქტივს და მისი ნარჩენი ღირებულება ძალიან განსხვავდება საბაზრო ღირებულებისაგან, საინვესტიციო გარიგების აღიარება გაცილებით მომგებიანია დაბეგვრის თვალსაზრისით. ეს სასარგებლო იქნება იმ ორგანიზაციებისთვის, რომლებიც მზად არიან იკამათონ საგადასახადო ორგანოებთან, რათა გაარკვიონ, რომ სასამართლო პრაქტიკა ამ საკითხში გადასახადის გადამხდელების მხარეზეა. არბიტრების აზრით, მონაწილის წვლილი შვილობილი კომპანიის ქონებაში არის საინვესტიციო გარიგება და არ ექვემდებარება დღგ -ს. FAS VVO– ს დადგენილება 03.12.2012 No A29-10167 / 2011; FAS TsO დათარიღებული 20.02.2007 No A-62-3799 / 2006... თუ თქვენ დაიცავთ ამ პოზიციას, მაშინ ბუღალტრული აღრიცხვისას, უმჯობესია გაითვალისწინოთ საკუთრებაში შენატანი, როგორც ფინანსური ინვესტიციების ნაწილი.

Საშემოსავლო გადასახადი

მოგების დაბეგვრის თვალსაზრისით, შვილობილი კომპანიის ქონებაში წვლილის შეტანა აღიარებულია როგორც უსასყიდლო გადაცემა. აქედან გამომდინარე, გადაცემული ქონების ღირებულება (ფულის ჩათვლით) არ არის გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას. ასევე არ არის გათვალისწინებული ამგვარ გადაცემასთან დაკავშირებული ხარჯები (მაგალითად, საქონლის გადაზიდვის ღირებულება მშობელი კომპანიიდან შვილობილ კომპანიაში) ხელოვნების მე -16 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270; ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 10 მაისის წერილები No03-03-04 / 1/426, 2006 წლის 14 მარტის No03-03-04 / 1/222.

მოდით ცალკე ვისაუბროთ დარიცხული ან ამოღებული დღგ -ს ჩამოწერაზე. მისი აღრიცხვის ორი ვარიანტი არსებობს.

ვარიანტი 1 (სარისკო).ეს დღგ აისახება ორგანიზაციის სხვა ხარჯების სტრუქტურაში და ქვე ხელოვნების 1 გვ. 1. 264, ქვე. 2 გვ .3 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170; FAS VVO- ს დადგენილება 18.03.2011 წ. No82-8294 / 2008.

ვარიანტი 2 (უსაფრთხო).ჩვენ არ ჩავთვლით დღგ -ს ხარჯებს. ფაქტია, რომ საგადასახადო ორგანოები ჩვეულებრივ აღიარებენ დღგ -ს, როგორც ხარჯებს, რომლებიც უშუალოდ უკავშირდება შემოწირულობას. და ისინი, როგორც უკვე ვთქვით, არ ამცირებენ საშემოსავლო გადასახადის ბაზას. ხელოვნების მე -16 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270.

პარტიული აღრიცხვის მიღება

Აღრიცხვა

დამხმარე ორგანიზაციის აღრიცხვაში, მონაწილეებისგან დახმარების მიღება აისახება ქონების ანგარიშის დებეტში და ანგარიშის კრედიტში 83 "დამატებითი კაპიტალი" ფინანსთა სამინისტროს წერილები 2008 წლის 29 იანვარი No07-05-06 / 18, 2005 წლის 13 აპრილი, No07-05-06 / 107... რა ფასად აისახება მიღებული ქონება? დღევანდელი აღრიცხვის რეგულაციები ამას არ აღნიშნავს. ჩვენი აზრით, ასეთი ქონება მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული საბაზრო ღირებულებით (ანუ იგივე, რაც უფასოდ მიიღება) გვ. 7 PBU 1/2008.

Საშემოსავლო გადასახადი

საგადასახადო კოდექსი იძლევა საშემოსავლო გადასახადის გათავისუფლებას წევრებისგან მიღებულ ნებისმიერ ქონებაზე, იმ პირობით, რომ ასეთი გადაცემის მიზანია მიმღები კომპანიის წმინდა აქტივების გაზრდა. უფრო მეტიც, ეს წესი ვრცელდება ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში მონაწილეობის წილის მიუხედავად და ქვე 3.4 პუნქტი 1 ხელოვნების. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251; ფინანსთა სამინისტროს წერილი 20.04.2011 წ. No03-03-06 / 1/257... აქედან გამომდინარე, დოკუმენტებში წვლილის შესახებ (და ეს პირველ რიგში მონაწილეების გადაწყვეტილებაა), მკაფიოდ უნდა იყოს ნათქვამი: "წვლილის შეტანის მიზანია შვილობილი კომპანიის წმინდა აქტივების გაზრდა."

გაფრთხილება ლიდერი

იმისათვის, რომ არ მოხდეს ზედმეტი გადასახადის გადახდა, მონაწილეთა საერთო კრების გადაწყვეტილებით, აუცილებელია მკაფიოდ მიუთითოთ, რომ საკუთრებაში წვლილის შეტანის მიზანია შვილობილი კომპანიის წმინდა აქტივების გაზრდა.

თუ ასეთი მიზანი არ არის მითითებული დოკუმენტებში, მიღებული დახმარება არ ექვემდებარება საშემოსავლო გადასახადს, მხოლოდ მაშინ ქვე 11 გვ. 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251:

• დამფუძნებლის წილი შვილობილი კომპანიის საწესდებო კაპიტალში 50%-ზე მეტია;
• წლის განმავლობაში მიღებული ქონება (ფულის გარდა) არ გადაეცემა მესამე პირებს (გაიყიდება, იჯარით, გადაეცემა გირავნობას) ფინანსთა სამინისტროს წერილი 09.02.2006 წ No 03-03-04 / 1/100).

თუ თქვენ მიიღეთ ძირითადი აქტივი, როგორც წვლილი საკუთრებაში, ის შეიძლება გაუფასურდეს. ასეთი აქტივის საწყისი ღირებულება იქნება მისი საბაზრო ფასის ტოლი (მაგრამ არანაკლებ ამ აქტივის ნარჩენი ღირებულებისა დედა კომპანიის საგადასახადო აღრიცხვაში) ხელოვნების 1 პუნქტი. 257, ხელოვნების მე -8 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის 250 საგადასახადო კოდექსი; ფინანსთა სამინისტროს წერილი 2009 წლის 28 აპრილი No03-03-06 / 1/283... ამასთან, თქვენ არ შეგიძლიათ გამოიყენოთ ამორტიზაციის პრემია ამ ძირითად აქტივებზე. ხელოვნების მე -9 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 258.

მასალების ან საქონლის მიღებისთანავე, მათი საგადასახადო ღირებულება იქნება ნული. ამრიგად, საგადასახადო აღრიცხვაში საქონლის წარმოების ან გაყიდვის მასალების ჩამოწერისას მათი ღირებულება არ შეიძლება იყოს გათვალისწინებული ხარჯებში, თუნდაც იმ შემთხვევაში, თუ მიღებისას თქვენ ასახავდით შემოსავალს ფინანსთა სამინისტროს წერილები 26.09.2011 წ. No03-03-06 / 1/590, დათარიღებული 07.02.2011 წ. 03-03-06 / 1/80.

თუ კომპანიის ქონებაში წვლილი შეაქვს ფულს, სირთულეები არ წარმოიქმნება. ყველაფერი, რასაც ამ ფულით ყიდულობთ, აღირიცხება ჩვეულებისამებრ.

შპს საწესდებო კაპიტალში საკუთრების შეტანა

უპირველეს ყოვლისა, უნდა ითქვას, რომ შპს დამფუძნებელი და მონაწილე განსხვავებული ცნებებია. დამფუძნებელი არის ადამიანი, რომელიც ქმნის ორგანიზაციას. რეგისტრაციის შემდეგ ის ხდება წევრი. ხშირად ეს კონცეფციები დაბნეულია და გადაჯაჭვულია, ამიტომ, სტატიის ფარგლებში, დამფუძნებელზე ან მონაწილეზე ვსაუბრობთ, ვგულისხმობთ იმას, რომ პირველ შემთხვევაში ჩვენ ვსაუბრობთ პირზე, რომელიც მონაწილეობდა კომპანიის დაარსებაში ან დარეგისტრირდა, მეორე - იმ ადამიანის შესახებ, რომელიც ის არის.

საწესდებო კაპიტალი არის ორგანიზაციის ქონების მინიმალური ოდენობა, რაც მას საშუალებას აძლევს უზრუნველყოს თავისი კრედიტორების ინტერესები. მისი ზომა არ შეიძლება იყოს 10 ათას რუბლზე ნაკლები. (ფედერალური კანონის მე –14 მუხლის მე –14 ნაწილი „საზოგადოებების შესახებ ...“ დათარიღებული 08.02.1998 No14). ამავე დროს, ხელოვნების 1 პუნქტი. მე -14 ფედერალური კანონის მე -15 დადგენილ იქნა მოძრავი ან უძრავი ქონების საწარმოს საწესდებო კაპიტალში შეყვანის შესაძლებლობა.

ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 130, უძრავი ქონება არის მატერიალური ობიექტი, რომელიც მჭიდროდ არის დაკავშირებული მიწასთან და მისი გადაადგილება შეუძლებელია მისი მახასიათებლების დაკარგვის გარეშე. ამ კატეგორიაში შედის მიწისქვეშა ნაკვეთები და მიწის ნაკვეთები, შენობები, ნაგებობები, მშენებლობა და ა.შ. გარდა ამისა, გემებს და თვითმფრინავებს (მაგალითად, თანამგზავრები და კოსმოსური ხომალდები), რომლებიც ექვემდებარება სახელმწიფო რეგისტრაციას, აქვთ უძრავი ქონების სტატუსი. ყველა სხვა აქტივი კლასიფიცირდება როგორც მოძრავი ქონება.

ქონების შეფასება

საწესდებო კაპიტალში შეტანილი ქონების ღირებულების დადგენის წესი განისაზღვრება ხელოვნების მე -2 პუნქტით. 15 ФЗ № 14. აქტივები ფასდება ფულადი თვალსაზრისით კომპანიის წევრების საერთო კრების დროს, რის შემდეგაც მიიღება გადაწყვეტილება, რომელიც ექვემდებარება დოკუმენტურ რეგისტრაციას.

თუ საწესდებო კაპიტალში შეტანილი ქონების ღირებულება აღემატება 20 ათას რუბლს, დამოუკიდებელი ექსპერტი შემფასებელი უნდა ჩაერთოს მისი ზუსტი ღირებულების განსაზღვრის პროცედურაში. მთლიანი თანხა, რომლითაც აქტივები მიიღება საწესდებო კაპიტალში, არ შეიძლება აღემატებოდეს შემფასებლის მიერ დადგენილ ღირებულებას.

ზოგჯერ, ორგანიზაციის საქმიანობისას, ხდება საჭირო აქტივების გაყიდვა (მაგალითად, საწარმოს გაკოტრების შემთხვევაში). თუ ამავდროულად აღმოჩნდება, რომ შემფასებელმა განზრახ გადაჭარბებულად შეაფასა ქონების ღირებულება საწესდებო კაპიტალში მისი წვლილის შეტანის ეტაპზე, ის, კომპანიის დამფუძნებელთან ერთად, ერთობლივად აგებს პასუხს თანხის ოდენობით რომლის ღირებულება გადაჭარბებული იყო. ამავე დროს, ასეთი პასუხისმგებლობა შეიძლება დაეკისროს მათ 3 წლის განმავლობაში იმ მომენტიდან, როდესაც ქონება შედის შპს საწესდებო კაპიტალში.

ქონების შეტანა შპს -ში, რომელიც არ ცვლის მის საწესდებო კაპიტალს

ხელოვნების 1 პუნქტის დებულებების თანახმად. 27 ФЗ № 14, კომპანიის დამფუძნებლები ვალდებულნი არიან შეიტანონ საკუთარი სახსრები მის ქონებრივ ფონდში, თუკი ასეთი ვალდებულება გათვალისწინებულია კომპანიის წესდებით. ამავდროულად, საწარმოს საწესდებო კაპიტალის ზომა არ იცვლება. კომპანიის მონაწილეების მიერ შეტანილი წვლილის ოდენობა უნდა იყოს პროპორციული მათი წილის საწესდებო კაპიტალში, თუ კომპანიის წესდება სხვა რამეს არ ითვალისწინებს. საწარმოს დაფინანსების ეს მეთოდი საშუალებას გაძლევთ გააძლიეროთ მისი ფინანსური მდგომარეობა და არ იწვევს მის დამფუძნებლებს შორის საწესდებო კაპიტალის აქციების გადანაწილების აუცილებლობას.

არ იცი შენი უფლებები?

შესაძლებელია შპს -ს ქონების შემოტანა მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ასეთი შესაძლებლობა გათვალისწინებულია კომპანიაში მოქმედი წესდების დებულებებით (ფედერალური კანონის მე -14 კანონის 27 -ე მუხლის მე -3 პუნქტი). შპს -ს მიერ გადაცემული ქონება შეიძლება იყოს:

• უძრავი ქონება;
• მანქანები;
• კომპიუტერები და საყოფაცხოვრებო ტექნიკა;
• აქციები და ფასიანი ქაღალდები და ა.

არ არსებობს შეზღუდვები შპს ბალანსზე გადაცემული ქონების ღირებულებასთან დაკავშირებით (გარდა იმ სიტუაციებისა, როდესაც ეს წესდებით არის გათვალისწინებული). დადგენილი ქვე. ხელოვნების 4 გვ. 1. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 575, აკრძალვა 3 ათას რუბლზე მეტი ღირებულების აქტივების შემოწირვაზე. შორის ურთიერთობაში კომერციული ორგანიზაციებიგანსახილველ სიტუაციაში, ის ასევე არ მუშაობს, რადგან გადაცემულ ქონებას აქვს ანაბრის სტატუსი და არა საჩუქარი.

ქონების დაბეგვრა შეუწყო ხელი შპს -ს საწესდებო კაპიტალს და შენატანები ავტორიზებულ კაპიტალს

კომპანიის საკუთრებაში არსებული ქონების გადაცემით, დამფუძნებელი ზრდის თავის წილს ამ კაპიტალში (გარდა იმ შემთხვევებისა, როდესაც შპს -ს ყველა წევრი ქონებას უწევს კაპიტალს მათი აქციების პროპორციული ოდენობით). ამავე დროს, ის არ იღებს დამატებით მოგებას, მაგრამ არ ეკისრება რაიმე ხარჯებს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 277 -ე მუხლის მე -2 პუნქტი). ეს ნიშნავს, რომ სხვაობა დამფუძნებლის საკუთრებაში არსებული აქტივების რეალურ ღირებულებას და მათ ნომინალურ ღირებულებას შორის, როდესაც ისინი გამოიყენება საწესდებო კაპიტალში, არ იმოქმედებს კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზაზე.

კომპანიის დამფუძნებლის წვლილი კვალიფიცირდება ხელოვნების მე -2 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 248, როგორც ქონება უფასოდ. ეს ნიშნავს, რომ შპს-ს მონაწილის მიერ გადაცემული მატერიალური აქტივების ოდენობა უნდა იყოს მითითებული მოგებაზე არასაოპერაციო საშემოსავლო გადასახადის ნაწილად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის მე -8 პუნქტი). ამ წესის მხოლოდ ერთი გამონაკლისია: ქვე. 11 გვ. 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251 ათავისუფლებს შპს -ს გადაცემულ წვლილს დაბეგვრისგან, თუ იგი განხორციელდა კომპანიის წევრის მიერ, რომელიც ფლობს საწარმოს საწესდებო კაპიტალის 50 ან მეტ პროცენტს. წინაპირობაასეთი სარგებლის გამოყენებისათვის აუცილებელია საწარმოს ქონების მფლობელობა შეინარჩუნოს სულ მცირე 1 წლის განმავლობაში მისი მიღების დღიდან.

წვლილის დოკუმენტური რეგისტრაცია

საწარმოს ქონებაში წვლილი შედგენილია მიღების და გადაცემის აქტის შედგენით. გადახვევა საჭირო დეტალებიამ დოკუმენტის დადგენა ხდება ხელოვნების მე -2 პუნქტით. მე -9 ფედერალური კანონი "ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ" 06.12.2011 N 402, რომლის მიხედვითაც აუცილებელია მასში მითითება:

1. დოკუმენტის სათაური.
2. კომპანიის სახელი, რომელიც მოქმედებს როგორც ქონების მიმღები.
3. აქტის შედგენის თარიღი და ადგილი.
4. სრული სახელი, პასპორტის მონაცემები, პირის რეგისტრაცია ან ქონების გადამცემი საწარმოს დეტალები.
5. ქონების სახელი და ღირებულება.
6. მხარეთა ხელმოწერები (პოზიციების მითითებით).

თუ უძრავი ქონება გადაეცემა საზოგადოებას და არა მოძრავ ქონებას, მაშინ აქტის შედგენის გარდა, საჭირო იქნება დამატებით დაარეგისტრიროს საკუთრების უფლების გადაცემა როსრეესტრის ხელისუფლებაში. ამ პირობის შესრულების გარეშე, გარიგება არ ჩაითვლება ხელოვნების პირველი ნაწილის მოთხოვნების შესაბამისად დადებულად. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 131.

თუ კომპანიის წესდება არ ითვალისწინებს მისი დამფუძნებლების წვლილის შეტანას, ის არ იმუშავებს ქონების გადაცემაზე მიღება -ჩაბარების აქტის შედგენით, რადგან ამ შემთხვევაში მატერიალური აქტივების ასეთი მოძრაობა შეიძლება შეფასდეს როგორც საჩუქარი

კანონში არსებული პრობლემების თავიდან აცილების 2 გზა არსებობს:

1. ცვლილებები წესდებაში (მოუხერხებელი გზა, რომელიც ითვალისწინებს დამატებით მატერიალურ და დროის ხარჯებს).
2. საინვესტიციო ხელშეკრულების დადება, უპროცენტო სესხი ან ქონების უსასყიდლოდ გამოყენება.

როგორც ხედავთ, დამფუძნებლების შპს -ს საკუთრებაში შენატანის მიზანი შეიძლება განსხვავდებოდეს: დამფუძნებელს შეუძლია გაზარდოს თავისი წილი საწარმოს საწესდებო კაპიტალში, მაგრამ მას ასევე შეუძლია გაუწიოს კომპანიას მატერიალური დახმარება თანხის შეცვლის გარეშე. კაპიტალის. კონტრიბუციის სახით ქონების გადაცემის წინაპირობაა კომპანიის წესდებაში შესაბამისი დებულების არსებობა. ანაბრის დოკუმენტური რეგისტრაცია ხორციელდება მიღების და გადაცემის აქტის შედგენით. თუ უძრავი ქონება შედის კომპანიის ბალანსში, მასზე საკუთრების უფლების გადაცემა კანონით დადგენილი წესით უნდა დარეგისტრირდეს.

ე.ა. შარონოვა, ეკონომისტი

სს ქონებაში წვლილის შეტანა

როგორ ასახავს გადამცემი და მიმღები მხარეები წვლილს აღრიცხვასა და საგადასახადო აღრიცხვაში

მიმდინარე წლის ივლისიდან აქციონერები იყვნენ სამართლებრივი საფუძვლებიშეუძლია წვლილი შეიტანოს სააქციო საზოგადოების ქონებაში და 03.07.2016 წლის კანონი No339-FZ... ამგვარი ფინანსური დახმარება არ გაზრდის სს საწესდებო კაპიტალს და არ ცვლის მესაკუთრეთა შორის აქციების თანაფარდობას და აქციების ნომინალურ ღირებულებას. უმარტივესი გზაა ფულის შეტანა, მაშინ დღგ -ს გამოანგარიშების საკითხი საერთოდ არ წარმოიქმნება. თუ თქვენ შეიტანთ კონტრიბუციას ქონებასთან ერთად, გადამცემ მხარეს მოუწევს დღგ -ს გადახდა, მაგრამ მიმღები მხარე ვერ შეძლებს მისი გამოქვითვას.

რა არის გადამცემი მხარის ანგარიშში

Აღრიცხვა

სააქციო საზოგადოების საკუთრებაში შენატანების შეტანის გარიგებების ასახვის პროცედურა მარეგულირებელი დოკუმენტებიაღრიცხვაზე ცალკე არ არის მითითებული. ამრიგად, თქვენ შეგიძლიათ მიმართოთ შპს -ში წვლილის შეტანის პროცედურას. და აქ არის ორი მიდგომა.

მიდგომა 1.ამას ფინანსთა სამინისტრო გირჩევთ. ის გვთავაზობს ვიხელმძღვანელოთ PBU 10/99 ქონებაში წვლილის შეტანისას ფინანსთა სამინისტროს წერილი 2008 წლის 29 იანვრის No07-05-06 / 18 (ნაწილი "აუდიტირებული პირის მიერ ინფორმაციის წარდგენა შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოების მონაწილეების წვლილი კომპანიის საკუთრებაში")... და ეს ნიშნავს, რომ ქონების გადაცემა უნდა აისახოს 91-2 ანგარიშის დებეტში "სხვა ხარჯები" და გადაცემული ქონების საბუღალტრო ანგარიშების კრედიტში გვ. 11 PBU 10/99:

• <если>ჩარიცხულია ფული - Кт ანგარიში 51 "ანგარიშსწორების ანგარიშები";
• <если>ქონება შეყვანილია - CT ანგარიშები 01 "ძირითადი საშუალებები", 10 "მასალები" და ა.

მიდგომა 2.იგი რეკომენდირებულია ზოგიერთი აუდიტორის მიერ. ისინი გვთავაზობენ ხელმძღვანელობდეს PBU 19/02 საკუთრებაში წვლილის შეტანისას. ანუ, კომპანიის საკუთრებაში შეტანილი წვლილი ფინანსური ინვესტიციების შემადგენლობაში უნდა აისახოს ისევე, როგორც შენატანი საწესდებო კაპიტალში (ცალკე ღია სუბანგარიშზე):

• Dt ანგარიში 58 "ფინანსური ინვესტიციები", ქვეანგარიში "წვლილი სს ქონებაში", - CT ანგარიში 75 "ანგარიშსწორება დამფუძნებლებთან";
• Dt ანგარიში 75 - CT ანგარიში 51, 01, 10 და ა.

ისინი ამას ხსნიან იმით, რომ მომავალში კომპანიის წევრს (აქციონერს) შეეძლება მოითხოვოს ფული ან სხვა აქტივები ამ ინვესტიციებიდან. ყოველივე ამის შემდეგ, საზოგადოება გამოიყენებს მიღებულ წვლილს თავის საქმიანობაში მოგების მისაღებად.

თუმცა, ყველაფერი ასე მარტივად არ არის. სინამდვილეში, ორივე მიდგომას აქვს სიცოცხლის უფლება. და რომელი გამოიყენოს დამოკიდებულია ქონებაზე წვლილის შეტანის მიზანზე, ისევე როგორც სხვა ფაქტორებზე. აი რას ფიქრობს ამაზე აუდიტორული კომპანიის ხელმძღვანელი.

გამოცდილების გაცვლა

AKG "განვითარების ვექტორის" გენერალური დირექტორი

”საქმე იმაშია, რომ ხარჯები არის ეკონომიკური სარგებლის გადინება თანაბარი (ან მეტი) შემოდინების გარანტიის გარეშე. ანუ, ავანსის გადარიცხვისას (Dt 60 - Kt 51), ორგანიზაცია არ აჩვენებს ხარჯს, რადგან იგი ელოდება საქონელს იმავე თანხას. ხოლო ფინანსური ინვესტიციების შეძენისას (Dt 58 - Kt 51), ორგანიზაციას გარანტირებული აქვს ქონების ან დივიდენდების წილის უფლება. როგორც კი ეს უფლება აღარ იქნება გარანტირებული (მაგალითად, აქციების ემიტენტს აქვს ცუდი ფინანსური პოზიცია) - საჭიროა აქტივის გაუფასურება.
ინვესტიციები სააქციო საზოგადოებაში არაანაზღაურებადი საფუძველზე შეიძლება განხორციელდეს როგორც საწესდებო კაპიტალში შეტანის გზით, ასევე მის დამატებით. ავტორიზებულ კაპიტალში წვლილის შეტანისას ინვესტორს აქვს გარანტირებული უფლება დივიდენდებზე, კომპანიის მენეჯმენტში ხმების გარკვეულ წილზე და კომპანიის ქონებაზე.
დამატებითი კონტრიბუციით, ის არ იძენს ამას, ანუ ფინანსური ინვესტიციების აღიარების მთავარი პირობა არ არის დაკმაყოფილებული - შემოსავლის გამომუშავების შესაძლებლობა დივიდენდების, პროცენტების და ღირებულების ზრდის სახით. დამატებითი წვლილის შემთხვევაში, ასეთი შესაძლებლობა არსებობს მხოლოდ პირობითად, მაგრამ არავითარ შემთხვევაში არ არის გარანტირებული, როგორც ეს ხდება საწესდებო კაპიტალში შენატანით. ამ შემთხვევაში ამოქმედდება საბუღალტრო ძირითადი პრინციპი: ხარჯების და ვალდებულებების აღიარების მეტი მზადყოფნა, ვიდრე შემოსავალი და აქტივები, შესაბამისად, ხარჯი აღიარებულია და არა აქტივი. ეს განსაკუთრებით აშკარაა, როდესაც დამატებითი ანაბრები იდება დანაკარგების დასაფარად (რაც ხდება შემთხვევათა უმრავლესობაში).
სხვა საკითხია თუ აქციონერებმა გადაწყვიტეს წვლილი შეიტანონ კომპანიის განვითარებაში (მაგალითად, ახალი საწარმოო ადგილის მშენებლობა). ამ შემთხვევაში, აქტივის აღიარება შესაძლებელია, რადგან ახალი წარმოების დაწყების შემდეგ აქციონერებს უფლება აქვთ ელოდონ მოგების ზრდას და, შესაბამისად, დივიდენდებს.
ამრიგად, კონტრიბუციის ასახვის გზის არჩევანი დამოკიდებულია მისი დანერგვის მიზანზე (არ არსებობს შეუსაბამო წვლილი, ვინაიდან აქციონერმა უნდა გაიგოს, რატომ სჭირდება ეს - ის არ მიიღებს აქციებს).
მაგრამ შესავლის მიზანი არ არის ერთადერთი კრიტერიუმი, გადაწყვეტილების მიღება დამოკიდებულია ბევრ ფაქტორზე. მაგალითად, აქციონერს აქვს აქციების 1% და მან უნდა შეიტანოს დამატებითი წვლილი მომავალი მშენებლობის ღირებულების 90% -ში. შეძლებს თუ არა მას დეპონირებული სახსრების გაზრდა, ანუ თავად შენატანების ანაზღაურება და დივიდენდების დამატებითი შემოდინება? ნაკლებად სავარაუდოა. და აქციონერი ვერ შეძლებს თავისი მცირე მოცულობის აქციების მომგებიანად გაყიდვას, მაშინაც კი, თუ კომპანიას ახლა აქვს ახალი ქარხანა, რადგან ქონების ზრდა განაწილდება აქციების დარჩენილი 99% -ის მფლობელების სასარგებლოდ. ანუ, კიდევ ერთხელ, წვლილის შეტანისას, საჭიროა ხარჯების აღიარება და არა აქტივი.
ამრიგად, თანამედროვე აღრიცხვა იშვიათად გაძლევთ საშუალებას შეიმუშაოთ წესი "ყველა შემთხვევისთვის" - ყველაზე ხშირად ბუღალტერს სჭირდება სიტუაციის გაანალიზება და პროფესიონალური გადაწყვეტილების მიღება, რათა საიმედოდ აისახოს თითოეული გარიგების გავლენა ქონების სტატუსზე და ფინანსურ შედეგებზე "

ამის გათვალისწინებით, თქვენ შეგიძლიათ აირჩიოთ მიდგომა, რომელიც საუკეთესოდ შეესაბამება თქვენს სიტუაციას. ცოტა წინ რომ წავიდეთ, ვთქვათ, რომ თუ თქვენ გადაიტანთ ძირითად აქტივს ან მასალებს კონტრიბუციის სახით, მაშინ ფინანსური ინვესტიციების ნაწილის სახით კონტრიბუციის ასახვა იქნება თქვენთვის დამატებითი არგუმენტი ამგვარი გადარიცხვისათვის დღგ -ის არ გადახდის სასარგებლოდ.

დღგ

თუ თქვენი ორგანიზაცია იყენებს გამარტივებულ სისტემას, მაშინ სს ქონებაში შენატანის გადაცემისას დღგ – ს საკითხი საერთოდ არ დგას. ყოველივე ამის შემდეგ, თქვენ არ ხართ ამ გადასახადის გადამხდელი, მაგრამ ხელოვნების მე -2 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.11.

ასევე, არანაირი პრობლემა არ იქნება დღგ -სთან დაკავშირებით, თუ თქვენ გამოიყენებთ ზოგად რეჟიმს და თანხას შეიტანთ წვლილის სახით. არ არის საჭირო გადასახადის გადახდა ქვე 1 გვ .3 ხელოვნება. 39, ქვე. 1 გვ .2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146; ფინანსთა სამინისტროს წერილი 2013 წლის 28 ივნისის No 03-07-11 / 24898.

თუ, კონტრიბუციის სახით, თქვენ გადასცემთ არაფულადი აქტივებს, მაგალითად, ძირითად აქტივებს ან მასალებს, მაშინ მოქმედების ორი ვარიანტი არსებობს.

ვარიანტი 1უპრობლემოდ. დაეთანხმეთ მარეგულირებელ ორგანოებს და გადაიხადეთ დღგ გადაცემული ქონების საბაზრო ღირებულებაზე ქვე ხელოვნების 1 გვ. 1. 146, ხელოვნების მე -2 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 154... ფაქტია, რომ ისინი ამ ოპერაციას განიხილავენ როგორც ქონების ჩვეულებრივ უსასყიდლო გადაცემას, რომელიც დღგ – ს მიზნებისათვის აღიარებულია გაყიდვად. ; ფინანსთა სამინისტრო 08.21.2013 წ. No 03-07-08 / 34198,... და ეს იმიტომ, რომ არაფულადი აქტივების გადაცემა კომპანიის საკუთრებაში შენატანების სახით არ არის დასახელებული არც გარიგებების ჩამონათვალში, რომლებიც არ ექვემდებარება დღგ-ს, არც დღგ-სგან გათავისუფლებული გარიგებების სიაში. ხელოვნების მე -2 პუნქტი. 146, ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149.

მიუხედავად იმისა, რომ ნორმალური განხორციელებისას, ინვოისი შედგენილია ორ ეგზემპლარად (გამყიდველისა და მყიდველისთვის), ამ შემთხვევაში თქვენ შეგიძლიათ შეადგინოთ ერთი ასლი. ყოველივე ამის შემდეგ, თქვენ არ წარუდგენთ გადასახადს საზოგადოებას, თქვენ უნდა გადაიხადოთ დღგ თქვენი ხარჯებით. მაგრამ თქვენ უნდა დაარეგისტრიროთ შედგენილი ინვოისი ინვოისის ჟურნალში და გაყიდვების წიგნში. გვ .3 გაყიდვების წიგნის შენახვის წესების დამტკიცებული. მთავრობის 2011 წლის 26 დეკემბრის დადგენილება No1137 (შემდგომში - დადგენილება No1137); გვ .3, დამტკიცებულია ინვოისების აღრიცხვის ჟურნალის წარმოების წესები. დადგენილება No1137.

ისე, რადგან ქონების გადაცემისას თქვენ გადაიხდით დღგ -ს, მაშინ, რა თქმა უნდა, თქვენ არ მოგიწევთ ამ ქონებაზე გამოქვითვაზე ადრე მიღებული შემოსავლის დღგ -ის აღდგენა. ფინანსთა სამინისტროს წერილები 21.08.2013 წ. No03-07-08 / 34198, 15.07.2013 წ. No03-07-14 / 27452.

ვარიანტი 2საკამათო. არ დააკისროთ დღგ ქონების გადაცემაზე, ვინაიდან მას აქვს საინვესტიციო ხასიათი და, შედეგად, არ არის აღიარებული, როგორც დღგ -ის მიზნებისათვის გაყიდვა ქვე 4 გვ .3 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 39... მაგრამ სანამ ამას გააკეთებ, შეაფასე ღირს სანთელი.

პირველ რიგში, თქვენ სავარაუდოდ მოუწევთ უჩივლოთ საგადასახადო ორგანოებს დღგ-ს გარეშე. მოხარული ვიქნებით, რომ სასამართლოები ნამდვილად დაგეხმარებიან. CA ZSO– ს დადგენილება 2014 წლის 18 დეკემბრის No A70-11281 / 2013; FAS VVO დათარიღებული 03.12.2012 No A29-10167 / 2011... მეორეც, ვინაიდან თქვენ აღიარეთ ქონების გადაცემა ინვესტიციად, თქვენ მოგიწევთ აღადგინოთ ამ ქონებაზე ადრე გამოქვითული დღგ ქვე 1, 2 გვ .3 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170... მასალების მიხედვით, გადასახადი სრულად აღდგება, ხოლო ძირითადი საშუალებებისათვის - გადაცემის თარიღის ნარჩენი ღირებულების პროპორციულად.

ამრიგად, სარგებელი შესაძლებელია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ამოღებული დღგ აღმოჩნდება ბევრად ნაკლები ვიდრე დღგ -ის საბაზრო ღირებულებაზე (1 ვარიანტის შემთხვევაში). წინააღმდეგ შემთხვევაში, აზრი არ აქვს ინსპექციას უჩივლოს დღგ-ს დარიცხვის გამო.

Საშემოსავლო გადასახადი

საგადასახადო მიზნებისათვის, კომპანიის საკუთრებაში წვლილის შეტანა მარეგულირებელი ორგანოების მიერ უკვე დიდი ხანია განიხილება, როგორც ჩვეულებრივი შემოწირულობა. და ამიტომ, ისინი არ აძლევენ საშუალებას "მომგებიან" ხარჯებში გაითვალისწინონ არც გადაცემული ქონების ღირებულება და არც წვლილის შეტანილი თანხა. ხელოვნების მე -16 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270; ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 10 მაისის წერილები No03-03-04 / 1/426, 2006 წლის 14 მარტის No03-03-04 / 1/222.

ასევე, საგადასახადო ორგანოები არ დაუშვებენ ხარჯებში და დარიცხული ან ამოღებული დღგ-ს თანხებში შეტანილი არაფულადი ქონებიდან, რომელიც გადარიცხულია შენატანში. ყოველივე ამის შემდეგ, ფინანსთა სამინისტრო მიიჩნევს, რომ ეს არის ხარჯი, რომელიც დაკავშირებულია ქონების უსასყიდლოდ გადაცემასთან და ფინანსთა სამინისტროს წერილები 11.03.2010 No 03-03-06 / 1/123, 08.12.2009 წ No 03-03-06 / 1/792... თუ თქვენ გაითვალისწინებთ დღგ -ს თქვენს ხარჯებს, მაშინ დიდი ალბათობით მოგიწევთ თქვენი ქმედებების კანონიერების დაცვა სასამართლოში. და ზოგიერთი სასამართლო მხარს უჭერს გადასახადის გადამხდელებს.

რა არის მიმღები მხარის ანგარიშზე

Აღრიცხვა

ფინანსთა სამინისტრო გვთავაზობს მონაწილეების მიერ მიღებული წვლილის ასახვას ქონების ანგარიშის დებეტში და ანგარიშის კრედიტზე 83 "დამატებითი კაპიტალი ლ" ფინანსთა სამინისტროს წერილი 2008 წლის 29 იანვრის No07-05-06 / 18 (განყოფილება "აუდიტირებული პირის მიერ ინფორმაციის წარდგენა შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოების მონაწილეების წვლილი კომპანიის საკუთრებაში"), დათარიღებული 2005 წლის 13 აპრილი No07-05-06 / 107:

• <если>ჩარიცხულია ფული: Dt ანგარიში 51 "ანგარიშსწორების ანგარიშები" - CT ანგარიში 83;
• <если>ქონება ჩაწერილია: Dt ანგარიშები 01 "ძირითადი საშუალებები", 10 "მასალები" - CT ანგარიში 83.

ეს ოპერაცია შეიძლება აისახოს ორ ჩანაწერში:

• Dt ანგარიში 75 "ანგარიშსწორება დამფუძნებლებთან" - CT ანგარიში 83;
• Dt ანგარიშები 51, 01, 10 - CT ანგარიში 75.

ანუ, სს -ებისთვის მონაწილეთაგან შენატანების მიღება არ არის შემოსავალი გვ. 2 PBU 9/99... და ეს სწორია, რადგან სააქციო საზოგადოების ქონების ღირებულების ზრდა ხდება იმ მიზეზების გამო, რომლებიც არ არის დამოკიდებული მის საქმიანობაზე.

გაითვალისწინეთ, რომ PBU ცალკე არ ამბობს რა ფასად არის აუცილებელი აისახოს ძირითადი საშუალებები ან მარაგები, რომლებიც მიიღება საკუთრებაში შენატანების სახით. იმის გათვალისწინებით, რომ სს არ იხდის არაფერს მასში, ქონება შეიძლება აღირიცხოს ისევე, როგორც უსასყიდლოდ მიღებული ქონება, ანუ საბაზრო ღირებულებით და გვ. 7 PBU 1/2008; პუნქტი 9 PBU 5/01; პუნქტი 10 PBU 6/01... ამ შემთხვევაში, საბაზრო ღირებულება შეიძლება ჩაითვალოს იმ ღირებულებად, რომელიც შეთანხმებულია მონაწილეთა მიერ და მითითებულია ქონებაში არაფულადი წვლილის შეტანის შესახებ დოკუმენტებში (სსსა და აქციონერს შორის შეთანხმება, აქციონერთა გადაწყვეტილება) რა

დღგ

ქონების შენატანების სახით ფულის მიღებისას სს არ მოუწევს დღგ -ის გადახდა. ყოველივე ამის შემდეგ, მათი მიღება არ არის დაკავშირებული გაყიდული საქონლის გადახდასთან (სამუშაო, მომსახურება) ქვე 2 გვ .1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 162; ფინანსთა სამინისტროს წერილი 20.04.2012 წ No 03-07-11 / 121.

თუმცა, თუ თქვენ მიიღეთ არაფულადი აქტივები, როგორც წვლილი საკუთრებაში და აქციონერმა მაინც მოგაწოდათ ინვოისი დღგ-ით, თქვენ მაინც ვერ მიიღებთ მას გამოქვითვაზე. ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილები 26.05.2015 წ. No GD-4-3 / [ელფოსტა დაცულია]; ფინანსთა სამინისტრო 27.07.2012 No 03-07-11 / 197... ყოველივე ამის შემდეგ, თქვენ არ იხდით არაფერს ამ ქონებისთვის, ანუ იღებთ მას უფასოდ. და ამ შემთხვევაში, ინვოისი არ არის რეგისტრირებული შესყიდვების წიგნში. ქვე შესყიდვების წიგნის შენარჩუნების წესის "ა" პუნქტი 19, დამტკიცებულია. დადგენილება No1137... ასე რომ თქვენ არ ასახავთ ამ დღგ -ს არც ბუღალტერიაში და არც საგადასახადო აღრიცხვაში.

Საშემოსავლო გადასახადი

თქვენ არ შეგიძლიათ გადაიხადოთ საშემოსავლო გადასახადი აქციონერებისგან მიღებული ქონების ღირებულებაზე, თუ დაკმაყოფილებულია ერთი ორი პირობა.

ეუბნება მენეჯერს

თუ სს ს საწესდებო კაპიტალში აქციონერის წილი 50%-ზე ნაკლებია, მაშინ საშემოსავლო გადასახადის გადახდის თავიდან აცილების მიზნით აუცილებელია კონტრაქტში (გადაწყვეტილებაში) ნათქვამი იყო, რომ ქონებაში შენატანი ხდება სს წმინდა აქტივების გაზრდის მიზნით.

მდგომარეობა 1.ქონება თქვენ გადაგეცემათ წმინდა აქტივების გაზრდის მიზნით. მაშინ ეს უშუალოდ უნდა იყოს მითითებული შენატანების შეტანის დოკუმენტებში (შეთანხმება სს და აქციონერს შორის, აქციონერთა გადაწყვეტილება). ამავდროულად, სს -ის საწესდებო კაპიტალში აქციონერის წილის სიდიდეს მნიშვნელობა არ აქვს. ფინანსთა სამინისტროს წერილი 09.02.2006 წ No 03-03-04 / 1/100 ).

და შეუძლია თუ არა სს გაითვალისწინოს მიღებული ქონება?

თუ ფული მიიღება, მაშინ არანაირი პრობლემა არ არსებობს. ამ თანხით შეძენილი ძირითადი საშუალებების, ინვენტარის, სამუშაოების ან მომსახურების ღირებულებას თქვენ ითვალისწინებთ ხარჯების საერთო წესრიგში ფინანსთა სამინისტროს წერილი 20.03.2012 წ No 03-03-06 / 1/142... ანუ ისე, თითქოს შენ დახარჯე საკუთარი ფული ამ ყველაფერზე.

თუ ძირითადი საშუალებები ან ინვენტარი მიიღება, მაშინ მათი ღირებულება შეიძლება მხედველობაში იქნას მიღებული ხარჯებში მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ის შემოსავლებშია გათვალისწინებული. და რადგან ამ შემთხვევაში თქვენ არაფერი გაითვალისწინეთ შემოსავალზე, ძირითადი საშუალებებისა და მარაგების საგადასახადო ღირებულება ნულის ტოლი იქნება ფინანსთა სამინისტროს წერილები 2016 წლის 27 ივნისი No 03-03-06 / 1/37164, 2012 წლის 27 ივლისი No03-07-11 / 197.

გამოდის, რომ საუკეთესო ინვესტიცია არის ფული. ამ შემთხვევაში, გადამცემ და მიმღებ მხარეებს არ აქვთ პრობლემები გადასახადებთან დაკავშირებით. უფრო მეტიც, სს შეძლებს გაითვალისწინოს ყველა შეძენა მიღებული თანხის ხარჯზე.

გამოქვეყნება

შენატანები საწესდებო კაპიტალში

შესაძლებელია გათვალისწინებული იყოს შემადგენელ დოკუმენტებში და გადაიხადოს კომპანიის მნიშვნელოვანი საწესდებო კაპიტალი როგორც მისი შექმნისას, ასევე კაპიტალის გაზრდის მიზნით.

საწესდებო კაპიტალში შენატანი შეიძლება იყოს ფულადი სახსრები, ფასიანი ქაღალდები, ქონება, ქონება და სხვა უფლებები, რომლებსაც აქვთ ფულადი ღირებულება.

დაფინანსების ამ ფორმის უპირატესობად უნდა აღინიშნოს შემდეგი ასპექტები:

საწესდებო კაპიტალში შენატანები არ წარმოადგენს საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251 -ე მუხლის პირველი პუნქტის მე -3 პუნქტი);

საწესდებო კაპიტალში შენატანები არ ექვემდებარება დამატებული ღირებულების გადასახადს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 39 -ე მუხლის მე -3 პუნქტის მე -4 პუნქტი).

აქციების / აქციების გადახდა

აქციების (აქციების) ნაღდი ანგარიშსწორებისას, საკამათო საკითხები არ წარმოიქმნება. აქციების (აქციების) გადახდაში არაფულადი წვლილის შეტანისას მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული შემდეგი პუნქტები.

მიმღებ ორგანიზაციას, ისევე როგორც გადამცემს, არ აქვს შემოსავალი-ზარალი ქონების მიღებისას (გადაცემა) წილის (აქციების) გადახდაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 277-ე მუხლი).

ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით მიღებული ქონება, მოგების დაბეგვრის მიზნით, აღებულია ღირებულებით (ნარჩენი ღირებულება). ღირებულება (ნარჩენი ღირებულება) განისაზღვრება მონაცემებიდან საგადასახადო აღრიცხვაგადამცემი მხარედან განსაზღვრულ ქონებაზე საკუთრების უფლების გადაცემის თარიღზე (საკუთრების უფლება), დამატებითი ხარჯების გათვალისწინებით, რომელიც ამგვარი წვლილით (წვლილით) ხორციელდება გადამცემი მხარის მიერ, იმ პირობით, რომ ეს ხარჯები განისაზღვრება როგორც ავტორიზებული (ერთობლივი) კაპიტალის შენატანი (წვლილი). თუ მიმღები მხარე ვერ შეძლებს დოკუმენტურად დაადასტუროს შეტანილი ქონების ღირებულება (საკუთრების უფლება) ან მისი რომელიმე ნაწილი, მაშინ ამ ქონების (საკუთრების უფლება) ან მისი ნაწილის ღირებულება ნულოვანია.

როგორც ზემოთ აღინიშნა, საწესდებო კაპიტალში შენატანი არ ექვემდებარება დღგ -ს.

მაგრამ, თუ აქციების ან განთავსებული აქციების გადახდის სახით მიღებული ქონება გამოყენებული იქნება დღგ -ით დაქვემდებარებულ საქმიანობაში, მაშინ კომპანიას აქვს უფლება ჩამოაცილოს გადამცემი კაპიტალით აღდგენილი დღგ (170 -ე მუხლის მე -3 პუნქტის მე -3 პუნქტის მე -3 პუნქტი. , 171 -ე მუხლის მე -11 პუნქტი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172 -ე მუხლის მე -8 პუნქტი)).

გამოქვითვის ინვოისი არ არის საჭირო, ხოლო შესყიდვების წიგნში ჩაწერილია დოკუმენტები, რომლებიც აფორმებენ ქონების გადაცემას (მიღებული მე -8 პუნქტი, მიღებული და გაცემული ინვოისების ჟურნალების შესანახად, შესყიდვის წიგნები და გაყიდვების წიგნები დამატებული ღირებულების გადასახადის გამოთვლებით, შემდგომში - წესები).

იგივე დოკუმენტები (მათი ასლები) უნდა ინახებოდეს მიღებული ინვოისების რეესტრში (წესების მე -4 პუნქტი, მე -5 პუნქტი). ხელოვნების მე -8 პუნქტის ძალით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172, ეს გამოქვითვები ხდება ქონების რეგისტრაციის შემდეგ, რომელიც მიიღება საწესდებო კაპიტალში შენატანის გადახდის სახით. ზემოაღნიშნული ნორმა აქტუალურია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ გადასახადის გადამხდელმა მიიღო დღგ -ის მითითებული თანხები გამოქვითვაზე (მაგალითად, მას შეეძლო გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენება და დღგ საერთოდ არ გადაეხადა).

იმ შემთხვევაში, თუ გადასახადის ოდენობა ფაქტობრივად არ იქნა ამოღებული გადამცემის მიერ, კომპანიას არ აქვს გამოქვითვის უფლება. ეს დებულება დადასტურებულია სასამართლო პრაქტიკით, მაგალითად, ურალის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2009 წლის 27 იანვრის No4 F09-10568 / 08-C2 დადგენილება. სავალდებულო კაპიტალში ქონების ინვესტიციის შედეგად წარმოქმნილი დღგ -ის თანხების გამოქვითვის მიღების წინაპირობაა იმ ადამიანების მიერ ადრე კანონიერად მიღებული გამოქვითვის დღგ -ის თანხების აღდგენა, რომლებმაც განახორციელეს ინვესტიცია კაპიტალში.

ფიზიკური პირის უფლებამოსილ კაპიტალში საკუთრების შეტანა

ცალკე, აუცილებელია გავითვალისწინოთ სიტუაცია, როდესაც უფლებამოსილ კაპიტალში საკუთრებაში მონაწილეობა მიიღო ინდივიდმა, რომელიც არ არის ინდივიდუალური მეწარმე... შესაძლებელია თუ არა ამ შემთხვევაში, დღგ -ს აღდგენის შემდეგ, მისი გამოქვითვა?

პრაქტიკა მიჰყვება ამ კითხვაზე ცალსახად უარყოფითი პასუხის გზას. პირები თავდაპირველად არ არიან დღგ -ის გადამხდელები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 145 -ე მუხლი). ამიტომ, საკუთრების უფლებამოსილ კაპიტალზე გადაცემისას მათ არ უნდა აღადგინონ დღგ და გამოყონ გადასახადის თანხა შესაბამის დოკუმენტებში.

თუმცა, დღგ -ის თანხის გამოყოფის შემთხვევაშიც კი, კომპანიას არ აქვს უფლება მიიღოს იგი გამოქვითვაზე. ასე რომ, კონკრეტულ შემთხვევაში, კომპანიის მხოლოდ წევრმა - ფიზიკურმა პირმა, გადასცა ქონება, როგორც შენატანი საწესდებო კაპიტალში. სასამართლომ სამართლიანად აღნიშნა, რომ ამ პირს, რომელიც არ იყო დღგ -ის გადამხდელი, არ გააჩნდა დღგ -ის გამოქვითვის უფლება (გადახდილი საქონლის შეძენისას). შესაბამისად, ამ ინდივიდს არ სჭირდებოდა დღგ -ის აღრიცხვა ბუღალტრული აღრიცხვისას, ვინაიდან ეს თანხა არ იყო წარმოდგენილი ბიუჯეტიდან ანაზღაურებისთვის და ვერ წარმოადგენდა იმ პირს, რომელსაც არ აქვს მეწარმის სტატუსი და არ არის დღგ -ის გადამხდელი (ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილება 29.08. 2008 წ. No42-5628 / 2007 წ.).

დაფინანსების ამ მეთოდის ერთმნიშვნელოვანი მინუსი ის არის, რომ თუ მეორე და ყოველი მომდევნო ფინანსური წლის ბოლოს, კომპანიის წმინდა აქტივების ღირებულება აღმოჩნდება მის საწესდებო კაპიტალზე ნაკლები, კომპანიამ უნდა გამოაცხადოს თავისი საწესდებო კაპიტალის შემცირება თანხა, რომელიც არ აღემატება მისი წმინდა აქტივების ღირებულებას და დაარეგისტრირეთ ასეთი შემცირება v დადგენილი წესრიგი... თუ ამ პერიოდის შემდეგ, წმინდა აქტივების ღირებულება ნაკლებია საწესდებო კაპიტალის მინიმალურ ოდენობაზე, მაშინ კომპანია ექვემდებარება ლიკვიდაციას (ფედერალური კანონის მე -20 მუხლის მე -3 პუნქტი 08.02.98 No14-) FZ "შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოების შესახებ", შემდგომში - ფედერალური კანონი No14 -FZ; პუნქტები 4, 5, 35 -ე მუხლი ფედერალური კანონის 1995 წლის 26 დეკემბრის No208 -FZ "სააქციო საზოგადოების შესახებ", შემდგომში - ფედერალური კანონი No208-FZ).

სასამართლო პრაქტიკა მიჰყვება საზოგადოებისათვის ფინანსური მდგომარეობის გაუმჯობესების შესაძლებლობის მიწოდების გზას. მაგალითად, სასამართლომ დაადგინა, რომ ხელოვნების მე -4 პუნქტის ურთიერთდაკავშირებული დებულებები. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 99 და ხელოვნების ნაწილი 3. მე -20 ფედერალური კანონის No14-FZ არ ნიშნავს იმას, რომ კომპანია ექვემდებარება დაუყოვნებლივ ლიკვიდაციას, როგორც კი წმინდა აქტივები მცირდება, მაგრამ დამფუძნებლებს საშუალებას აძლევს მიიღონ აუცილებელი ზომები მისი ფინანსური მდგომარეობის გასაუმჯობესებლად. წარმოდგენილი მტკიცებულებების გათვალისწინებით, რომ კომპანიის ფინანსური მდგომარეობა სტაბილურია, კომპანიის ლიკვიდაციის შესახებ საგადასახადო ორგანოს მოთხოვნები უსაფუძვლოა (ურალის ოლქის დადგენილება 26.03.2009 წ. No Ф09-1563 / 09-С4).

სხვა შემთხვევაში, სასამართლომ უარი თქვა კომპანიის ლიკვიდაციის მოთხოვნის დაკმაყოფილებაზე. სასამართლომ აღნიშნა, რომ მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტების ცალკეული დარღვევა, დაშვებულია როგორც შექმნისას იურიდიული პირიდა მისი საქმიანობის პროცესში, თავისთავად არ შეიძლება იყოს იურიდიული პირის საქმიანობის შეწყვეტის ერთადერთი მიზეზი მისი ლიკვიდაციით, იმ პირობით, რომ ეს დარღვევა მოხსნილია. შესაბამისად, შპს არ ექვემდებარება დაუყოვნებლივ ლიკვიდაციას, როგორც კი წმინდა აქტივები შემცირდა, რადგან დამფუძნებლებს შეუძლიათ მიიღონ აუცილებელი ზომები მისი ფინანსური მდგომარეობის გასაუმჯობესებლად (ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის გადაწყვეტა ცენტრალური უბანიდათარიღებული 26.02.2009 საქმეში No A68-2742 / 08-28 / GP-9-08).

ამასთან, არის გადაწყვეტილებები საგადასახადო ორგანოების სასარგებლოდ. მაგალითად, საარბიტრაჟო სასამართლომ დააკმაყოფილა საგადასახადო ორგანოს მოთხოვნები შპს -ს ლიკვიდაციის შესახებ, ვინაიდან კომპანიის წმინდა აქტივების ღირებულება სამი წლის განმავლობაში ნაკლები იყო მისი საწესდებო კაპიტალის მინიმალურ ოდენობაზე და, შესაბამისად, ხელოვნების შესაბამისად. მე -20 ფედერალური კანონის No14-FZ, კომპანია ექვემდებარება ლიკვიდაციას (ვოლგო-ვიატკას ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის გადაწყვეტილება 2009 წლის 10 მარტს, საქმეში A A43-22548 / 2008-19-481).

იურიდიული პირის ლიკვიდაციის მოთხოვნა დაკმაყოფილდა კანონიერად, ვინაიდან საგადასახადო შემოწმების დროს ამ უკანასკნელის წმინდა აქტივების ღირებულება ნაკლები იყო საწესდებო კაპიტალის მინიმალურ ოდენობაზე (Volgo- ს FAS რეზოლუცია ვიატკას რაიონი 01/23/2009, საქმეში No43-6947/2008-19-203) ...

აქციების (აქციების) გადახდა მათ ნომინალურ ღირებულებაზე

მოქმედი კანონმდებლობა ითვალისწინებს აქციების და აქციების გადახდის შესაძლებლობას მათი ნომინალური ღირებულების გადაჭარბებით. ეს შესაძლებელია როგორც აქციების (აქციების) პირველადი შეძენის დროს, ისე საწესდებო კაპიტალის გაზრდის პროცესში. შედეგად, იქმნება ეგრეთ წოდებული აქციის პრემია ან სხვაობა შპს-ს საწესდებო კაპიტალში წილის გადახდის ხარჯსა და ამ წილის ნომინალურ ღირებულებას შორის.

ამ გზით მიღებული სხვაობა და წილის პრემია არ გაზრდის კომპანიების საწესდებო კაპიტალს და არ განიხილება როგორც შემოსავალი კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას (საგადასახადო კოდექსის 251 -ე მუხლის პირველი პუნქტის მე -3 პუნქტი. Რუსეთის ფედერაცია).

ამ სფეროში სასამართლო პრაქტიკა გადასახადის გადამხდელის მხარეზეა. მაგალითია შემდეგი შემთხვევა. ინსპექციამ ჩათვალა, რომ გადასახადის გადამხდელს არალეგალურად არ ჩაუტარებია შემოსავალი შემოსავლის სახით შემოსავლის გადასახადზე დადგენილ შემოსავალში საბაზრო და საწესდებო კაპიტალში შენატანის ნომინალური ღირებულების სხვაობის სახით. როგორც სასამართლომ აღნიშნა, ინსპექციის პოზიცია უკანონოდ იქნა აღიარებული, ის ფაქტი, რომ კომპანიის საწესდებო კაპიტალში შეტანილი წვლილის საბაზრო ღირებულება, მისი ახალი მონაწილის მიერ, ნომინალური ღირებულებით 3800 რუბლს შეადგენს. (წილი არის კომპანიის საწესდებო კაპიტალის 19%) არის 103,800,000 რუბლი, არ ცვლის ფულადი სახსრების არსს, როგორც წვლილს კომპანიის საწესდებო კაპიტალში, ქვეპუნქტის ძალით. 3 გვ .1 ხელოვნების. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251 არ ექვემდებარება საშემოსავლო გადასახადს (ცენტრალური ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილება 23.10.2008 N No. A62-1202 / 2008).

ზემოაღნიშნულიდან ჩანს, რომ დაფინანსების ამ მეთოდს აქვს უპირატესობა აქციების (აქციების) ჩვეულებრივ გადახდაზე, ვინაიდან ეს შესაძლებელს ხდის შეინარჩუნოს მცირე რაოდენობის საწესდებო კაპიტალი, რაც, შესაბამისად, იწვევს რისკები, რომლებიც შესაძლებელია, თუ მეორე და ყოველი მომდევნო ფინანსური წლის შედეგების შემდგომ საწესდებო კაპიტალის ოდენობა აღემატება კომპანიის წმინდა აქტივების რაოდენობას. ასევე, კომპანიის მონაწილეების (აქციონერების) პასუხისმგებლობა კრედიტორების წინაშე შეზღუდულია მათი აქციების (აქციების) ზომით.

დღგ -სგან თავის არიდების სქემები უფლებამოსილ კაპიტალში შენატანების გამოყენებით

მოდით შევჩერდეთ მცირედ გადასახადის გადამხდელთა მხრიდან ბოროტად გამოყენებასთან დაკავშირებით აქციების, საწესდებო კაპიტალის აქციების გადახდასთან დაკავშირებით, რომლებიც საგადასახადო ორგანოებმა უკვე კარგად შეისწავლეს.

პირველი მეთოდი არის უფლებამოსილ კაპიტალში შენატანების გამოყენება დღგ -ს გადახდის თავიდან აცილების მიზნით.

დღგ -ის გადახდის თავიდან აცილების მეთოდით, როგორც საწესდებო კაპიტალში შენატანის გამოყენებისას, კომპანიის საწესდებო კაპიტალზე ქონების გადაცემა ხდება არა ინვესტიციიდან შემოსავლის მისაღებად აქციების (წილების) შეძენის მიზნით, არამედ რეალურად მიზნად ისახავს კომპანიის ქონების გასხვისება (გაყიდვა) დღგ-ს გადაუხდელობის მიზნით მისი გაყიდვისას ...

გადამცემი მხარე იღებს სანაცვლოდ მიმღებ მხარეში მონაწილეობის წილს და ყიდის მათ, რითაც იღებს ექვივალენტურ ანაზღაურებას საწესდებო კაპიტალში შეტანილი ქონებისათვის და დღგ -ის გადახდის გარეშე.

ასეთი სქემა განიხილა საარბიტრაჟო სასამართლომ, რომლის დასკვნები შეიცავს ჩრდილოეთ კავკასიის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილებაში 20.11.2006 წლის No F08-5894 / 2006-2447A. სასამართლო ორგანომ დაასკვნა, რომ თანხების გადაცემა საწესდებო კაპიტალში არ იყო საინვესტიციო ხასიათის და შესაბამისად არ შეიძლება გათავისუფლდეს დღგ -სგან.

მეორე მეთოდი არის დღგ -ს ანაზღაურება ბიუჯეტიდან იმ პირის მიერ, რომელმაც ფაქტობრივად არ გადაიხადა საქონელი.

თანხები გადადის მშობელი ორგანიზაციიდან შვილობილ კომპანიაში და ეს უკანასკნელი თითქმის დაუყოვნებლივ იხდის ამ თანხებით მშობელი ორგანიზაციისგან შეძენილ საქონელს. სქემაში შეიძლება გამოყენებულ იქნას კიდევ ერთი შუალედური ბმული, რომლის საშუალებითაც ხდება თანხების გადარიცხვა. ამ შემთხვევაში, საქონლის გადამხდელი მხარე უშუალოდ არ არის დაკავშირებული ორგანიზაციასთან - საქონლის მიმწოდებელთან. შედეგად, საქონელი გადაეცემა იმ მხარეს, რომელმაც არ გადაიხადა ფული და მიიღო დღგ -ის გამოქვითვის უფლება, ხოლო თავდაპირველად შეტანილი თანხა უბრუნდება მშობელ მშობელ ორგანიზაციას.

ამავე დროს, ხშირად ფაქტობრივი საქონელი რჩება მშობელი ორგანიზაციის საწყობში. ამ მხრივ, აღსანიშნავია ჩრდილოეთ კავკასიის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილება 05.04.2006 წლის No F08-1281 / 2006-548A. სასამართლომ დაასკვნა, რომ გარიგება საწესდებო კაპიტალის ნაღდი ანგარიშსწორებით და ამ თანხების ანგარიშზე გადახდა იმ ორგანიზაციის სასარგებლოდ, რომელიც დაფინანსებულია უფლებამოსილი კაპიტალის მომდევნო დღეს, წარმოადგენს ერთი ორგანიზაციის ინვოისების გადახდას იგივე ორგანიზაცია. ამ მიზეზით, ამ სიტუაციაში, არ არსებობს დღგ -ს ანაზღაურების კანონიერი პირობა - გადახდა ორგანიზაციის საკუთარი სახსრების ხარჯზე.

კომპანიის საკუთრებაში შენატანები, როგორც დაფინანსების მეთოდი

დაფინანსების ეს მეთოდი შეიძლება გამოყენებულ იქნას მხოლოდ შვილობილ კომპანიასთან მიმართებაში. დაფინანსების ამ ფორმის უპირატესობები:

საწესდებო კაპიტალი არ იზრდება და, შესაბამისად, რისკები, რომლებიც დაკავშირებულია კომპანიის წმინდა აქტივებზე საწესდებო კაპიტალის სიჭარბით;

ცვლილებები არ არის საჭირო შემადგენელ დოკუმენტებში და არ არის საჭირო რეგისტრაციის პროცედურები ფედერალური საგადასახადო სამსახურში და რუსეთის ფედერალური ფინანსური ბაზრების სამსახურში 1;

ჩართულობა არ არის საჭირო დამოუკიდებელი შემფასებელიკომპანიის საკუთრებაში შენატანების შეტანისას;

ექვემდებარება ქვე. 11 გვ. 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251, კომპანიას არ აქვს დასაბეგრი არაოპერაციული შემოსავალი;

არ არსებობს დღგ -ს საგადასახადო ბაზა;

კანონმდებლობა არ შეიცავს შეზღუდვებს დეპოზიტების მიღების ზომაზე და სიხშირეზე.

სამართლებრივი რეგულირება

კომპანიის საკუთრებაში წვლილის შეტანის შესაძლებლობა გათვალისწინებულია ხელოვნებით. 27 ფედერალური კანონის No14-FZ. მისი განსახორციელებლად აუცილებელია, რომ კომპანიის საკუთრებაში წვლილის შეტანის ვალდებულება იყოს შპს ქარტიაში.

ანაბარი თავისთავად ხორციელდება მონაწილეთა საერთო კრების გადაწყვეტილების საფუძველზე. კონტრიბუცია ხდება კომპანიის ყველა წევრის მიერ კომპანიის საწესდებო კაპიტალში მათი წილის პროპორციულად, თუ წესდებით სხვა პროცედურა არ არის გათვალისწინებული. მონაწილის მიერ ამ ვალდებულების შეუსრულებლობა აძლევს კომპანიას უფლებას მოითხოვოს მონაწილემ შესაბამისი წვლილის შეტანა. როგორც წესი, კონტრიბუცია ხდება ნაღდი ანგარიშსწორებით, თუ სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული წესდებით ან კომპანიის მონაწილეების საერთო კრების გადაწყვეტილებით.

აუცილებელია გავითვალისწინოთ ეს სამართლებრივი ინსტიტუტი სამოქალაქო და საგადასახადო თვალსაზრისით. კორპორატიული სამართლის თვალსაზრისით, კომპანიის საკუთრებაში შენატანი არ არის სახსრების უსასყიდლო გადაცემა, ვინაიდან ის ზრდის იმ წილის რეალურ ღირებულებას, რომლის მოთხოვნასაც თითოეულ მონაწილეს აქვს შპს -ს დატოვებისას. ეს დასკვნა დადასტურებულია სასამართლო პრაქტიკის მასალებით (მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის გადაწყვეტილებები 2006 წ. 23 იანვარი No2 KA-A40 / 13961-05-P, 2007 წლის 09 მარტის No. KA-A40 / 875 -07, დასავლეთ ციმბირის ოლქის FAS 05/04/2006 No. F04 -5209/2005 (22104-A27-3)).

საგადასახადო თვალსაზრისით, კომპანიის საკუთრებაში შენატანი ითვლება სახსრების უსასყიდლოდ გადაცემად. ხელოვნების ნაწილი 2. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 248 შეიცავს დებულებას, რომლის მიხედვითაც ქონება (სამუშაოები, მომსახურება) ან საკუთრების უფლება ითვლება უფასოდ, თუ ამ ქონების (სამუშაოების, მომსახურების) ან საკუთრების უფლების მიღება არ არის დაკავშირებული მიმღებთან ვალდებულება გადასცეს ქონება (საკუთრების უფლებები) გადამცემს (შეასრულოს სამუშაოები გადამცემზე, გაუწიოს მომსახურება გადამცემს).

ამ შემთხვევაში, კომპანიას არ აქვს ასეთი ვალდებულება, შესაბამისად, ხელოვნების შესაბამისად მიღებული ქონება. 27 ფედერალური კანონის No14-FZ, უნდა ჩაითვალოს არასაოპერაციო შემოსავლებად ხელოვნების მე -8 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250. ამ წესის გამონაკლისი შეიცავს ქვე. 11 გვ. 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251, რომლის მიხედვითაც, საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას, შემოსავალი ქონების სახით, რომელიც მიიღო რუსულმა ორგანიზაციამ უფასოდ:

■ ორგანიზაცია, თუ მიმღები მხარის უფლებამოსილი (სააქციო) კაპიტალი (ფონდი) შედგება გადამცემი ორგანიზაციის წვლილის (წილის) 50% -ზე მეტისგან;

■ ორგანიზაცია, თუ გადამცემი მხარის უფლებამოსილი (სააქციო) კაპიტალი (ფონდი) შედგება მიმღები ორგანიზაციის წვლილის (წილის) 50% -ზე მეტისგან;

■ ინდივიდუალური, თუ მიმღები მხარის უფლებამოსილი (სააქციო) კაპიტალი (ფონდი) შედგება ამ ინდივიდის წვლილის (წილის) 50% -ზე მეტისგან.

ამ შემთხვევაში, მიღებული ქონება არ არის აღიარებული შემოსავლად საგადასახადო მიზნებისთვის მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ მისი მიღების დღიდან ერთი წლის განმავლობაში, განსაზღვრული ქონება (გარდა ფულადი სახსრებისა) არ გადაეცემა მესამე პირებს.

ამრიგად, კომპანიის საკუთრებაში შენატანის გამოყენება შპს დაფინანსების მეთოდად ასოცირდება ისეთი ქონების არასაოპერაციო შემოსავლებთან მიკუთვნებასთან, როგორც უსასყიდლოდ მიღებული ქონება, გამონაკლისი შიდა საკუთრების გადარიცხვა თანხები ქვეპუნქტის შესაბამისად. 11 გვ. 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251.

სს ქონების შენატანი

ცალკე დისკუსია იმსახურებს კითხვას, შესაძლებელია თუ არა ისეთი პროცედურის განხორციელება, როგორც წვლილი სააქციო საზოგადოების საკუთრებაში.

კანონმდებლობა სააქციო საზოგადოებების შესახებ არ ითვალისწინებს კომპანიის ქონებაში შენატანების შეტანის შესაძლებლობას. მაგრამ ასევე არ არსებობს აკრძალვა ამ პროცედურის განხორციელებაზე. მე -11 ქვეპუნქტი, ხელოვნების 1 ნაწილი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251 არ შეიცავს მითითებას იმ ბიზნეს სუბიექტის ტიპზე, რომელსაც შეუძლია ისარგებლოს ამ პრივილეგიით. ასევე არის წერილი რუსეთის ფინანსთა სამინისტროდან დათარიღებული 09.11.2006 No 03-03-04 / 1/736, რომელშიც ფინანსური დეპარტამენტი აღნიშნავს, რომ ქვე. 11 გვ. 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251 გამოიყენება, მიუხედავად იმისა, თუ რა ფორმით შეიქმნა ორგანიზაცია (OJSC, CJSC, LLC და ა.შ.).

თუ სააქციო საზოგადოების საკუთრებაში წვლილი შეაქვს აქციონერმა - იურიდიულმა პირმა, მაშინ წარმოიქმნება გარკვეული კონფლიქტი. ერთის მხრივ, სამოქალაქო სამართალი კრძალავს შემოწირულობებს კომერციულ ორგანიზაციებს შორის (თუნდაც ის შვილობილი და მშობელი კომპანია იყოს). მეორეს მხრივ, ოფიციალურად ხელმოწერილია. 11 გვ. 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251 საშუალებას იძლევა ქონების უფასო გადაცემა, რომლის მითითების გარეშეც ბიზნეს კომპანიებიშესაძლებელია

ამ სიტუაციის გათვალისწინებით, აუცილებელია გავითვალისწინოთ, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ არეგულირებს სამოქალაქო სამართლის ურთიერთობებს - მას შეუძლია მხოლოდ განსაზღვროს მათი საგადასახადო შედეგები.

ერთის მხრივ, ვინაიდან არ არსებობს აკრძალვა, შესაძლებელია კანონის ანალოგიის გამოყენება და წვლილის შეტანა ფედერალური კანონი No14-FZ- ით დადგენილი წესების შესაბამისად, შემოწირულობის შეზღუდვების შესაბამისად (შემოწირულობის საკითხები დეტალურად იქნება განხილული ქვემოთ). სააქციო საზოგადოების საკუთრებაში წვლილის შეტანით, აქციონერი ელოდება კომპანიის განვითარებას, ლიკვიდურობის ზრდას და, შედეგად, მისი აქციების საბაზრო ღირებულების ზრდას, გადახდილი დივიდენდები. ეს მოიცავს არგუმენტებს სამოქალაქო თვალსაზრისით შემოწირულობის არარსებობის სასარგებლოდ.

მაგრამ, ამის მიუხედავად, სასამართლოში ამ გარიგების ბათილად ცნობის რისკი არ არის გამორიცხული (მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის რეზოლუცია 05.12.2005 წ., 18.11.2005 N. KA-A40 / 11321-05).

თუ არ გაითვალისწინებთ სამოქალაქო სამართლის კვალიფიკაციას, მაშინ საგადასახადო შედეგები არ განსხვავდება შპს -სთან ასოცირებული შედეგებისგან. ეს წვლილი ჩაითვლება ფონდების შემოწირულებად. თუ წვლილი შეაქვს აქციონერს, რომელიც ფლობს საწესდებო კაპიტალის 50% -ზე მეტს, არასაოპერაციო შემოსავალი არ წარმოიქმნება. თუ დაფინანსება უზრუნველყოფილია 51%-ზე ნაკლები წილის მფლობელი აქციონერის მიერ, მაშინ კომპანიას ექნება არასაოპერაციო შემოსავალი.

მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილება 20.02.2008 წ. No KA-A41 / 420-08 შეიცავს დადასტურებას, რომ უსასყიდლოდ მიღებული ქონება შეიძლება გამოირიცხოს სააქციო საზოგადოებიდან დასაბეგრი ბაზიდან. ამ დადგენილებაში, საშემოსავლო გადასახადის ჯარიმების შეგროვების შესახებ საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების ბათილად ცნობის მოთხოვნა დაკმაყოფილდა კანონიერად, ვინაიდან განმცხადებელმა ლეგიტიმურად არ გაითვალისწინა მის მიერ დაბეგვრის შედეგად მიღებული ქონება. რუსული ორგანიზაციაორგანიზაციისგან უფასოდ, ვინაიდან გადამცემი მხარის საწესდებო კაპიტალი შედგება მიმღები მხარის წვლილის 50% -ზე მეტისგან.

სარგებელი გათვალისწინებულია ქვე. ხელოვნების 1 გვ. 1. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251, რომლის მიხედვითაც მიღებული ქონება არ არის აღიარებული შემოსავლად საგადასახადო მიზნებისთვის, მოქმედებს იმ პირობით, რომ მისი მიღების დღიდან ერთი წლის განმავლობაში, განსაზღვრული ქონება (ფულადი სახსრების გარდა) არ არის გადაეცემა მესამე პირებს. როგორც ზემოაღნიშნული ნორმიდან ჩანს, პრობლემები წარმოიქმნება ქონების არაფულადი ფორმით გადაცემის შემთხვევაში. რა პრობლემური სიტუაციები შეიძლება წარმოიშვას აქ?

მშობლის (დამხმარე) ორგანიზაციისაგან უსასყიდლოდ მიღებული ქონების გადაცემა ერთი წლის განმავლობაში საკუთრების გარდა

თუ მიღებული ქონება გადადის იჯარით, ნდობის მენეჯმენტში, სარგებლობაში, გირავნობაში, ასევე ქონების სხვა უფლებაზე გადაცემისას, რომელიც არ იწვევს საკუთრების გადაცემას, გადასახადის გადამხდელს არ აქვს უფლება გამოიყენოს ქვეპუნქტით გათვალისწინებული სარგებელი რა 11 გვ. 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251. ამის დადასტურებაა რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 09.02.2006 წლის No03-03-04 / 1/100 წერილში.

ასევე არსებობს სასამართლო პრაქტიკა, რომელიც ადასტურებს ამ პოზიციას, მაგალითად, მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილება 01.09.2008 N No. KA-A40 / 8012-08. სასამართლოს აზრით, გადასახადის გადამხდელს, რომელიც გადასცემს ქონებას უფასო სარგებლობისათვის, არ შეუძლია გამოიყენოს გათავისუფლება ქვეპუნქტის მიხედვით. 11 გვ. 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251.

პირმა, რომელმაც წვლილი შეიტანა კომპანიის ქონებაში, სრულად არ გადაიხადა თავისი წილი (წილი)

შპს -ს საწესდებო კაპიტალში წილის გადაუხდელობა არ იმოქმედებს ქვეპუნქტის საგადასახადო სარგებელის გამოყენებაზე. 11 გვ. 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251. ამას ადასტურებს მრავალჯერადი სასამართლო პრაქტიკა. ამრიგად, საარბიტრაჟო სასამართლომ აღნიშნა, რომ „ხელოვნება. 251 ქვე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე -11 პუნქტი 1 ავალდებულებს სარგებლის უფლებას არა ფაქტობრივად შეტანილი საწესდებო კაპიტალის ოდენობით, არამედ მიმღები მხარის წილით გადამცემი მხარის უფლებამოსილ კაპიტალში, რომელიც უნდა იყოს სულ მცირე 50% და არ საჭიროებს უფლებამოსილი კაპიტალის სრულ გადახდას იმ მომენტისთვის, როდესაც სარგებელი წარმოდგენილია ”(მოსკოვის ოლქის FAS რეზოლუცია 2006 წლის 15 ივნისი No KA-A41 / 5286-06).

მაგრამ თუ წილი (წილი) არ გადაიხდება კომპანიის რეგისტრაციის დღიდან ერთი წლის განმავლობაში, მისი საკუთრება გადაეცემა კომპანიას. და ამ შემთხვევაში, იქნება სრულიად განსხვავებული შედეგები.

პირმა, რომელმაც წვლილი შეიტანა კომპანიის ქონებაში, დატოვა წევრობა

გადარიცხვის გაყვანა წევრობიდან წლის განმავლობაში არ იმოქმედებს საგადასახადო შეღავათების ქვეპუნქტზე. 11 გვ. 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251. ეს დასტურდება დასკვნით, რომელიც შეიცავს შორეული აღმოსავლეთის ოლქის FAS– ის 12/30/2005 ნომერ F03-A73 / 05-2 / 4367 რეზოლუციას. სასამართლომ დაასკვნა, რომ კომპანიის დამფუძნებლებისგან პირის გასვლა წლის ბოლომდე არ ცვლის ამ სახსრების სამართლებრივ სტატუსს, რომლებიც მიიღება უფასოდ და არ ექვემდებარება აღრიცხვას როგორც შემოსავალს საშემოსავლო გადასახადის დასაბეგრი ბაზის განსაზღვრისას. რა

დღგ კომპანიის საკუთრებაში წვლილის შეტანისას

კანონმდებლობის ანალიზი იმის შესახებ, არის თუ არა დღგ -ის გადახდა კომპანიის ქონებაზე ნაღდი ანგარიშსწორებით ნაღდი ანგარიშსწორებით, გვაძლევს გონივრული დასკვნის გაკეთების საშუალებას აღნიშნული გადასახადის გადახდის ვალდებულების არარსებობის შესახებ.

დღგ -ის დაბეგვრის ობიექტია საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვის ოპერაციები, მათ შორის უსასყიდლოდ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146 -ე მუხლი). ამასთან, ფული მოქმედებს როგორც გადახდის უნივერსალური საშუალება და არა როგორც პროდუქტი, სამუშაო ან მომსახურება. დღგ -ის დაბეგვრის მიზნით, სახსრების გადარიცხვა, რომელიც არ არის დაკავშირებული საქონლის, სამუშაოს ან მომსახურების გადახდასთან, ხელოვნების მნიშვნელობით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 39 და 146 გაყიდვად არ არის აღიარებული. კომპანიის საკუთრებაში წვლილის შეტანა საინვესტიციო ხასიათისაა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 39 -ე მუხლის მე -3 პუნქტის მე -4 ქვეპუნქტი), ანუ ეს არის ოპერაცია, რომელიც არ არის აღიარებული როგორც გაყიდვა საგადასახადო მიზნებისთვის რა

ამრიგად, კომპანიის ქონებაში ნაღდი ანგარიშსწორებით შეტანის შემთხვევაში, გადამცემს არ აქვს დღგ -ის გადახდის ვალდებულება. მიმღები მხარისათვის არ არსებობს დაბეგვრის ობიექტი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 153 -ე მუხლის მე -3 პუნქტი): მიღებული სახსრები არ არის დაკავშირებული საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გადახდასთან.

ექვემდებარება თუ არა არაფულადი შენატანი ქონებაში დღგ-ს? ამ ქულაზე ორი თვალსაზრისია.

პირველი თვალსაზრისი, რომელსაც ამ სტატიის ავტორიც იცავს, არის ის, რომ საკუთრების, როგორც მონაწილის წვლილი შვილობილი კომპანიის ქონებაში გადაცემა განიხილება როგორც საინვესტიციო გადაცემა (გადასახადის 39 -ე მუხლის მე -3 პუნქტის მე -4 პუნქტი რუსეთის ფედერაციის კოდი), ანუ • როგორც გარიგება, რომელიც არ არის აღიარებული გაყიდვად საგადასახადო მიზნებისთვის.

კომპანიის ქონებაში წვლილის შეტანა გავლენას ახდენს მისი წმინდა აქტივების ზომის გაზრდაზე და, შესაბამისად, მონაწილეთა შორის განაწილებული წმინდა მოგების ოდენობაზე, შესაბამისად, შეიძლება დავასკვნათ, რომ ამ წვლილის შეტანა საინვესტიციო ხასიათისაა. არსებობს პოზიტიური იურისპრუდენცია, რომელიც ადასტურებს ამ პოზიციას (მაგალითად, ცენტრალური ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის რეზოლუცია 20.02.2007 წ. საქმეში No A-62-3799 / 2006).

ამასთან, იურიდიულ ლიტერატურაში განსხვავებული თვალსაზრისია გამოხატული: როდესაც რაიმე მატერიალური აქტივი გადადის საკუთრებაში შენატანების სახით, მათზე საკუთრების უფლება გადაეცემა მონაწილისგან საზოგადოებას; დღგ -ს მიზნებისთვის, საკუთრების უფლების გადაცემა (მათ შორის უსასყიდლოდ) აღიარებულია როგორც გაყიდვა. შესაბამისად, მონაწილემ უნდა დააკისროს დღგ კომპანიას გადაცემული ქონების ღირებულებაზე.

ამრიგად, კომპანიის საკუთრებაში შენატანები იწვევს საგადასახადო შედეგებს დასაბეგრი არაოპერაციული შემოსავლის სახით, თუ ისინი არ მიიღება მშობლის ან შვილობილი ორგანიზაციის ან ინდივიდუალური პირის - უმრავლესობის მონაწილე ან აქციონერისგან.

დასკვნები

შეჯამებით, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ დაფინანსების თითოეული განხილული მეთოდი, თუ სწორად გამოიყენება, კონკრეტული სიტუაციის გათვალისწინებით, შეიძლება იყოს მომგებიანი. ყველაზე სარისკო და ყველაზე მომგებიანი საგადასახადო შედეგების თვალსაზრისით შეიძლება ეწოდოს დაფინანსების ისეთ მეთოდს, როგორიცაა აქციების (აქციების) გადახდა მათ ნომინალურ ღირებულებაზე და სახსრების უსასყიდლო გადაცემა მშობელ და შვილობილ ორგანიზაციებს შორის (შენატანები ქონებაში კომპანიის), ქვეპუნქტით გათვალისწინებული პირობების დაცვით. 11 გვ. 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251.

1 ფედერალური სამსახურიფინანსურ ბაზრებზე რუსეთის ფედერაცია.

წვლილი საკუთრებაში: taxCOACH– ის ახალი ანალიტიკური შემცირება და მისი პრაქტიკაში გამოყენების მახასიათებლები.

ხშირად, ბიზნესის ქონებრივი უსაფრთხოების უზრუნველსაყოფად და კომპანიების ჯგუფში ქონების ეფექტური გამოყენებისათვის საჭიროა აქტივების გადანაწილება. ქონების გადაცემის ეკონომიკური მნიშვნელობა ჰოლდინგის სტრუქტურაში ობიექტურად განსხვავდება მესამე მხარისათვის მისი გაყიდვის ან სხვა ფორმის გადაცემისგან, რადგან ფაქტობრივად ჩვენ აქტივებს ერთი „ჩვენი ჯიბიდან“ მეორეზე გადავიტანთ. შესაბამისად, ამ გარიგებების დაბეგვრას აქვს თავისი მახასიათებლები: საგადასახადო კანონმდებლობა ითვალისწინებს აქტივების გადასახადი გადაცემას ჰოლდინგის სტრუქტურებში.

ამ ნორმების გამოყენების პრაქტიკა უკვე თითქმის დამკვიდრებულია. უფრო და უფრო იშვიათად, საგადასახადო ორგანოები იღებენ ბრალს, კომპანიების ჯგუფის საკუთრების გადაცემას უწოდებენ საჩუქარს, რომელიც აკრძალულია იურიდიულ პირებს შორის. მიუხედავად ამისა, არსებობს ფუნდამენტური ნიუანსი, რომელიც გავლენას ახდენს აქტივების გადაცემის მთელი პროცედურის წარმატებაზე, მათ შორის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში შეტანილი ცვლილებების გათვალისწინებით.

შეგახსენებთ, რომ დაკავშირებულ კომპანიებს შორის აქტივების გადასახადის გარეშე გადაცემა განსხვავებულია და მოიცავს, მაგალითად, ისეთ მეთოდებს, როგორიცაა წვლილი, რეორგანიზაცია სპინ-ოფის სახით და ა.

დღეს ჩვენ ყურადღებას გავამახვილებთ ერთ -ერთ ამ გზაზე - შენატანები საკუთრებაში ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალის გაზრდის გარეშეროდესაც მონაწილე (აქციონერი) გადასცემს გარკვეულ სარგებელს თავის კომპანიას (ნაღდი ფული, აქციები (აქციები) სხვა იურიდიულ პირებში, უძრავი ქონება და სხვა) ფინანსური და / ან ქონებრივი მდგომარეობის გასაუმჯობესებლად. ამავდროულად, საწესდებო კაპიტალი არ იზრდება, მონაწილეთა აქციების ნომინალური ზომა არ იცვლება.

საკუთრებაში შეტანილი წვლილის სამოქალაქო სამართლის საფუძველია რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 66.1 მუხლი, ხელოვნება. 27 კანონი "შპს შესახებ", ხელოვნება. "სს შესახებ" კანონის 32.2.

თუ მიმღები მხარის წესდება სტანდარტულია და არ შეიცავს დეტალურ ნორმებს, მაშინ საკუთრებაში შენატანი შესაძლებელია მხოლოდ ფულში და მხოლოდ ყველა მონაწილის (აქციონერის) პროპორციულად. შპს -ში გადაწყვეტილება საკუთრებაში შენატანზე მიიღება ხმების არანაკლებ 2/3. ვ სააქციო საზოგადოებაწვლილის შეტანა შესაძლებელია დირექტორთა საბჭოს მიერ დამტკიცებული ხელშეკრულების საფუძველზე, ან აქციონერთა საერთო კრების გადაწყვეტილებით.

სადაც საგადასახადო კოდექსი ითვალისწინებს ორ შეღავათიან მექანიზმს, რაც საშუალებას გაძლევთ გაათავისუფლოთ თანდაყოლილი უსასყიდლო ანაბრები დაბეგვრისგან:

1. ქონების უსასყიდლოდ გადაცემა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251 -ე მუხლის პირველი პუნქტის მე -11 ქვეპუნქტის საფუძველზე. თავისთავად, ეს შესაძლებელია ორი ფორმით:

ქონების გადაცემა "დედისაგან" ან ინდივიდუალური მონაწილისგან (აქციონერიდან) იმ ორგანიზაციის სასარგებლოდ, რომლის საწესდებო კაპიტალი გადაცემის მიმღების 50% -ზე მეტია;

"ბავშვის საჩუქარი". ეს არის გადაცემა შვილობილიდან დედა კომპანიაში, რომელიც ფლობს შვილობილი კომპანიის საწესდებო კაპიტალის 50% -ზე მეტს.

2. წვლილი ბიზნეს კომპანიის ან პარტნიორობის ქონებაში მისი მონაწილის ან აქციონერისგან (საგადასახადო კოდექსის 251 -ე მუხლის პირველი პუნქტის 3.7 პუნქტი).

სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, საგადასახადო კოდექსი განქორწინდა ამ საფუძვლებს, მათ შორის კანონში გამოცხადების მომენტისათვის, რაც მათ აძლევდა გამოყენების გარკვეულ თავისებურებებს.

განვიხილოთ მექანიზმები დეტალურად.

1. ხელოვნების მე -11 ქვეპუნქტის თანახმად, ხელოვნების 1 -ლი პუნქტის შესაბამისად ქონების უსასყიდლო გადაცემა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251

Პირველად, შესაძლებელია მხოლოდ ქონების გადაცემა... ფული არის საკუთრება.

ანუ, ეს წესი არ ვრცელდება ქონებრივ და არაქონებრივ უფლებებზე (მოთხოვნების გადაცემა, კორპორატიული უფლებები, ინტელექტუალური საკუთრების უფლებები და სხვა). ამ პირობების დარღვევა გამოიწვევს საშემოსავლო გადასახადის დამატებით დარიცხვას, ჯარიმებსა და ჯარიმებს.

პარაგრაფების შესაბამისად დაბეგვრისგან გათავისუფლება. 11 გვ. 1 ხელოვნება. საგადასახადო კოდექსის 251 ასევე ვრცელდება ვალების პატიებაზე.

მეორეც, შეუძლებელია მისი გადაცემა მესამე პირზე ქონების მიღების დღიდან ერთი წლის განმავლობაში (თანხების გამოკლებით).

სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, მნიშვნელოვანი შეზღუდვები დაწესებულია ქონების გამოყენებაზე: მისი გაყიდვა, იჯარა ან სხვაგვარად განკარგვა შეუძლებელია. კანონმდებლის ლოგიკა ნათელია - მისი კომპანიის წევრის ერთგვარი დახმარება გათავისუფლებულია გადასახადისგან, რადგან მან ქონება გადასცა საკუთარი სარგებლობისთვის და არა ქირავდება, მაგალითად.

შედეგად, აქტივების გადაცემა კლ. 11 გვ. 1 ხელოვნება. 251 NK გარკვეულ სიტუაციებში შეუძლებელია. თუმცა, ეს შეზღუდვები არ ვრცელდება დეპოზიტებზე ქვერიგის მიხედვით. 3.7 ხელოვნების 1 პუნქტი. 251 NK.

2. საკუთრებაში შენატანი ქვეპუნქტის მიხედვით. 3.7. ხელოვნების 1 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251.

სუბ. 3.7. ხელოვნების 1 პუნქტი. საგადასახადო კოდექსის 251 საშუალებას აძლევს მონაწილეებს გაათავისუფლონ დაბეგვრისგან როგორც ქონების სახით, ასევე ქონებრივი ან არაქონებრივი უფლებების სახით. ამ შემთხვევაში მონაწილის წილის ზომას არ აქვს მნიშვნელობა.

3.7) ქონების, საკუთრების უფლების ან არაქონებრივი უფლებების სახით მათი ფულადი ღირებულების ოდენობით, რომლებიც მიიღება როგორც წვლილი ბიზნეს კომპანიის ან პარტნიორობის საკუთრებაში, რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კანონმდებლობით დადგენილი წესით.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

ამ პუნქტის დებულებები ვრცელდება ქონების გაზრდის პრაქტიკულად ნებისმიერ მეთოდზე, მათ შორის კომპანიის აქტივების გაზრდაზე ნივთების, ნაღდი ფულის, კომპანიების ან ფასიანი ქაღალდების გადაცემის სახით, ან, მაგალითად, მოთხოვნის უფლებებით დავალების ხელშეკრულება.

3.1 ქვეპუნქტი, 251 -ე მუხლის პირველი პუნქტი ახალია და საგადასახადო კოდექსში გამოჩნდა მხოლოდ 2018 წელს. მან შეცვალა ცნობილი პუნქტი 3.4, რომელსაც ხალხურად უწოდებენ "წვლილი წმინდა აქტივების გაზრდაში". ქვეპუნქტი 3.7 აქვს უფრო ლაკონური შინაარსი, რომელიც ეხება სამოქალაქო სამართალს - შეგიძლიათ გადარიცხოთ ყველაფერი, რაც ნებადართულია რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსით და სპეციალური კანონებით.

მიუხედავად ამისა, გადასახადისგან თავისუფალი გადარიცხვის ამ მეთოდს ასევე აქვს თავისი შეზღუდვები:

ქონების, საკუთრების ან არაქონებრივი უფლებების გადაცემა შესაძლებელია მხოლოდ მონაწილისგან (აქციონერისგან)შესაბამის ბიზნეს საზოგადოებას. ანუ საპირისპირო მიმართულებით გადაცემა - შვილობილიდან დედა კომპანიაში - შეუძლებელია.

საკუთრებაში შენატანები შესაძლებელია მხოლოდ იმასთან დაკავშირებით ბიზნეს კომპანიები ან პარტნიორობა... მაგალითად, ში წარმოების კოოპერატივიასეთი წვლილი არ შეიძლება გაკეთდეს საგადასახადო შედეგების გარეშე.

3. "ქალიშვილის საჩუქარი"

საგადასახადო კოდექსი იძლევა ქონების გადასახადების გარეშე გადაცემას არა მხოლოდ "დედისგან", არამედ საპირისპირო მიმართულებით - "ქალიშვილიდან" კომპანიაში - "დედაზე". გათავისუფლება მოცემულია საგადასახადო კოდექსის მე -11 ქვეპუნქტის 1 პუნქტით, 251 მუხლით, მნიშვნელოვანი პირობით - შვილობილი კომპანიის საწესდებო კაპიტალში მშობელი კომპანიის წილი 50%-ზე მეტია.

Მნიშვნელოვანი!

მონაწილისთვის "ბავშვის საჩუქრის" გადაცემა - ფიზიკური პირიგადასახადების გარეშე ის არ იმუშავებს. ასეთი გადახდა იქნება დივიდენდების ტოლი.

რაღაც მომენტში საგადასახადო ორგანოებს პრობლემები ჰქონდათ "ქალიშვილთან" დაკავშირებით: ისინი გამუდმებით იხდიდნენ საშემოსავლო გადასახადს, როდესაც ქონებას გადასცემდნენ მშობელ ორგანიზაციებს და ამტკიცებდნენ, რომ შემოწირულობა იკრძალებოდა იურიდიულ პირებს შორის.

ამ საქმეში წერტილი დაუსვა რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმმა, რომელიც დადგენილებაში მიუთითებს:

”ეკონომიკურ ურთიერთობებს დედა კომპანიასა და შვილობილ კომპანიებს შორის შეიძლება გულისხმობდეს არა მხოლოდ მშობელი კომპანიის ინვესტიციას შვილობილი კომპანიის საკუთრებაში მისი დაფუძნების ეტაპზე, არამედ მისი საქმიანობის ნებისმიერ ეტაპზე. გარდა ამისა, შვილობილ კომპანიასა და დედა კომპანიას შორის ურთიერთობის ეკონომიკური მიზანშეწონილობის გამო შეიძლება საჭირო გახდეს ქონების უკან დაბრუნება. ამავდროულად, პირდაპირი კონტრ-დებულების არარსებობა არის ძირითადი და შვილობილი კომპანიების ურთიერთობის მახასიათებელი, რომლებიც, ეკონომიკური თვალსაზრისით, ერთიანი ეკონომიკური ერთეულია “.

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის დადგენილება 2012 წლის 4 დეკემბრის No. 8989/12

ამის შემდეგ, რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრო ასევე მხარს უჭერს გადასახადებისგან თავისუფალი "დამხმარე საჩუქრის" შესაძლებლობას.

ზოგიერთ შემთხვევაში, "ქალიშვილის საჩუქარი" არის დივიდენდების გადახდის ალტერნატივა, როდესაც არ არის დაკმაყოფილებული შვილობილი კომპანიისგან მოგების ოდენობის გადასახადისაგან გადაცემის მშობელი ორგანიზაციისათვის, კერძოდ:

შენახვის ვადა 365 დღის განმავლობაში არ შესრულებულა;

გარდა უმრავლესობის აქციონერისა, რომლის წილი 50%-ზე მეტია, არიან უმცირესობათა აქციონერები, რომელთაც არ სურთ "განაწილება მოგება", რომლის სასარგებლოდ: დივიდენდები უმეტეს შემთხვევაში ნაწილდება პროპორციულად და ასეთი მოთხოვნა არ არის დაწესებული "ბავშვის საჩუქარი".

ვალის პატიება

როგორც უკვე აღვნიშნეთ, ქვე. 3.7. ხელოვნების 1 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251 -მა შეცვალა 3.4 ქვეპუნქტი, რომელიც პირდაპირ ითვალისწინებდა საკუთრების წვლილის შეტანის შესაძლებლობას მისი ორგანიზაციის მონაწილის მიერ ვალის პატიებით.

მუხლი 251. საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას შემოსავალი არ არის გათვალისწინებული

1. საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას არ არის გათვალისწინებული შემდეგი შემოსავალი:

3.4) ქონების სახით, საკუთრების უფლება ან არაქონებრივი უფლებები მათი ფულადი ღირებულების ოდენობით, რომლებიც გადაეცემა ბიზნეს კომპანიას ან პარტნიორობას წმინდა აქტივების გაზრდის მიზნით ... ეს წესი ასევე ვრცელდება გაზრდის შემთხვევებზე საქმიანი კომპანიის ან პარტნიორობის წმინდა აქტივებში, ვალდებულებების ერთდროული შემცირებით ან შეწყვეტით, საქმიანი კომპანიის ან პარტნიორობით შესაბამისი აქციონერებისათვის ან მონაწილეებისთვის ...

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი შესწორებულია 31.12.2017 წლამდე

ამჟამად არ არსებობს ასეთი განმარტება, თუმცა შესაძლებლობა ჯერ კიდევ აქტუალურია.

ვნახოთ, შესაძლებელია თუ არა ვალის პატიება გადასახადების გარეშე.

როდესაც მონაწილეობის წილი 50%-ზე მეტია, მაშინ ჩვენ შეგვიძლია დარწმუნებით მივმართოთ ჩვენთვის უკვე ცნობილ ქვე. 11 გვ. 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251.

თუ შვილობილ კომპანიაში მონაწილეობის წილი 50%-ზე ნაკლებია, მაშინ ჩვენ შეგვიძლია ვიხელმძღვანელოთ მხოლოდ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251 -ე მუხლის პირველი პუნქტის 3.7 ახალი ქვეპუნქტით.

არც რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო და არც სასამართლოები ჯერ არ გამოთქვამენ თავიანთ პოზიციას.

ჩვენ გვჯერა, რომ თქვენ შეგიძლიათ სიტუაციიდან გამოსვლა ამ გზით:

პირველ ეტაპზე მონაწილე (აქციონერი) ან საერთო კრება, როგორც ადრე, იღებს გადაწყვეტილებას ქონებაში წვლილის შეტანის შესახებ. მაგრამ არა ვალის პატიების სახით, არამედ თანხების გადარიცხვით, რომლის ოდენობაც უბრალოდ უტოლდება მის წინაშე წარმოქმნილ ვალს (მაგალითად, გადასახდელი სესხის ოდენობა).

გადაწყვეტილება მიღებულია, მაგრამ არ სრულდება.

მეორე ეტაპზე მონაწილე (აქციონერი) - კრედიტორი აფორმებს ხელშეკრულებას შვილობილ კომპანიასთან კონტრპროფესიის ანაზღაურების შესახებ (ჩვენს მაგალითში სესხით - სესხის დაფარვის ვალდებულებები და ფულადი შენატანი).

შედეგად, შვილობილი კომპანიის წევრის ვალდებულება იკლებს გადასახადისაგან.

საიმედოობისთვის, მიზანშეწონილია შეიტანოთ დებულება შვილობილი კომპანიის წესდებაში არა მხოლოდ ფულადი სახსრების წვლილის შეტანის შესაძლებლობის შესახებ, ასევე 3.4 პუნქტის განაცხადში, რომელიც ძალადაკარგულად იქცა.

კოვზი ტარი. დღგ

მაგრამ რა მოხდება, თუ მონაწილე, მაგალითად, OSN– ის კომპანია, შემოწირავს არა ფულს, არამედ ქონებას, როგორც წვლილს? ეს გარიგება ექვემდებარება დღგ -ს? Კი და არა. იმ გაგებით, რომ საკუთრების გადაცემა თავისთავად არ ექვემდებარება დღგ -ს, არამედ გადამცემ მხარეს (თუ ეს არის საერთო სისტემადაბეგვრა) უნდა აღადგინოს დღგ ქონების ნარჩენ ღირებულებაზე. ამ შემთხვევაში, დამატებული ღირებულების გადასახადი შეიძლება ჩაითვალოს ხარჯებში.

მაგრამ მიმღები მხარე ვერ მიიღებს დღგ -ს გამოქვითვაზე, რადგან მან არ გადაიხადა ფული ამ ქონებაზე, რადგან საკუთრებაში შენატანი ერთგვარი უსასყიდლო გადაცემაა. მალამოში ბუზის გარეშე არ შეგიძლია ...

როგორ დავუბრუნოთ წვლილი საკუთრებაში

საკუთრებაში შენატანი შეუქცევადია: მისი უკან დაბრუნება შეუძლებელია, განსხვავებით სესხისა.

განხორციელებული ინვესტიციების ერთგვარი დაბრუნება შესაძლებელია მხოლოდ დივიდენდების სახით. იგივე რაც ინვესტიციებისათვის საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით.

თუმცა, საწესდებო კაპიტალში შეტანილი წვლილისგან განსხვავებით, ქონებაში შეტანილი წვლილის ოდენობა არ ჩაითვლება წილის (აქციების) შეძენის ღირებულებაში, წილის (აქციების) შემდგომი გაყიდვის, კომპანიის გასვლის ან ლიკვიდაციისას.

ეს უსამართლობა ალბათ მალე აღმოიფხვრება. სახელმწიფო სათათბირო განიხილავს კანონპროექტს, რომლის მიხედვითაც მშობელთა ორგანიზაციის მიერ ქონების მიღებაში შეტანილი თანხის "ქალიშვილისგან" შემოსავლის გადასახადი არ ექვემდებარება.

თუ კანონპროექტი მიიღება, იქნება გადასახადისგან თავისუფალი გზა დეპოზიტების „დაბრუნების“ მიზნით, დივიდენდებთან ერთად, რომლებიც რიგ შემთხვევებში იბეგრება 13%–იანი განაკვეთით.

"წყალქვეშა კლდეები"

ნებისმიერი გადასახადისგან თავისუფალი გარიგება ტრადიციულად იზიდავს მარეგულირებელი ორგანოების ყურადღებას. ქონების შენატანები არ არის გამონაკლისი.

საგადასახადო ორგანოებმა შეიძლება სცადონ აღიარონ ქონების და (ან) ქონების / არაქონებრივი უფლებების გადაცემა "დაკავშირებულ" ორგანიზაციებს შორის ეკონომიკურად დაუსაბუთებლად, თუ ეს გონივრულია " ბიზნეს მიზანს»რთული იქნება გარჩევა.

მაგალითად, ახალი წევრი გულუხვად წვლილს შეიტანს და დაუყოვნებლივ ტოვებს კომპანიას. საგადასახადო ორგანოდიდი ალბათობით იტყვის, რომ კრედიტორ „ინვესტორს“ არ ჰქონდა განზრახული მონაწილეობა მიეღო კომპანიის საქმიანობაში და მიეღო მოგება ამ საქმიანობიდან და მისი ერთადერთი მიზანი ბიზნესში შესვლისას იყო ძვირადღირებული ქონების ან სახსრების გადასახადის გარეშე გადაცემა.

TaxCOACH® მაგალითი

მოდით განვიხილოთ, თუ როგორ შეუძლია ამ ინსტრუმენტის წარმატებით მუშაობა საცალო სექტორის TaxCOACH ცენტრის ექსპერტების მაგალითის გამოყენებით. წარმოიდგინეთ ბიზნესი, რომელიც ტარდება კომპანიების ჯგუფში. საცალო მაღაზიები დამოუკიდებელი იურიდიული პირები არიან (მაშინ როდესაც თითოეული მაღაზიის ფართობი იძლევა UTII– ის გამოყენებას). თუმცა, რაც შეეხება თითოეული საოპერაციო პუნქტის მოგებას? თქვენ შეგიძლიათ გამოიყენოთ უკვე ცნობილი საკუთრების წვლილი! საცალო კომპანიები ქმნიან (ჩვენ მას საინვესტიციო ცენტრად გამოვყოფთ) და პროდუქციის გაყიდვიდან მიღებულ შეთანხმებულ სახსრებს შევიტანთ საკუთრებაში. არ არის საჭირო საშემოსავლო გადასახადის გადახდა და საინვესტიციო ცენტრს შეუძლია თავისუფლად განკარგოს მონაწილეთა ფული, მაგალითად, ინვესტიციის ჩადებით მათ საქმიანობის ახალ სფეროებში.

გარიგების ფორმა

ასევე, არ დაივიწყოთ ფორმალობა. როგორც წესი, იურიდიული პირის უფლებამოსილი ორგანოს გადაწყვეტილება შვილობილი ან მშობელი კომპანიისათვის ქონების გადაცემის შესახებ, ასევე ქონების მიღების და გადაცემის აქტი, საკმარისია ფედერალური საგადასახადო სამსახურისათვის.

თუ საკუთრების უფლების გადაცემა მოითხოვს რეგისტრაციას, მაშინ Rosreestr ზოგჯერ მოითხოვს შესაბამისი დოკუმენტის მომზადებას - ხელშეკრულება (შეთანხმება) ქონების, ქონებისა და არაქონებრივი უფლებების გასხვისებაზესაინვესტიციო მიზნებისთვის.

ხელშეკრულებაში უნდა აღინიშნოს შემდეგი:

გადაცემული ობიექტი - ქონება, ქონება და არაქონებრივი უფლებები. რეკვიზიტებმა უნდა უზრუნველყოს განხორციელება სახელმწიფო რეგისტრაციასაჭიროების შემთხვევაში უფლებების გადაცემა, ასევე აქტივის სათანადოდ განთავსება მიმღები მხარის ბალანსზე;

გადაცემის მიზნები - ისინი უნდა იყოს საინვესტიციო ხასიათის. ეს აუცილებელია იმისათვის, რომ ხაზი გავუსვა დღგ -სგან გათავისუფლების უფლებას ქონების გადაცემისას;

ქონების გადაცემის სამართლებრივი საფუძვლები: სუბ. 3.7 ან ქვე. 11 გვ. 1 ხელოვნება. 251 NK.

ამრიგად, ჩვენ მოკლედ შევაჯამებთ ქონების უსასყიდლო გადაცემის ძირითად მახასიათებლებს:

ჯამის ნაცვლად, ჩვენ კიდევ ერთხელ აღვნიშნავთ ძირითადი რეფერატები:

საკუთრებაში შენატანი არის შვილობილი კომპანიის სახსრებისა და სხვა ქონების გადასახადისგან თავისუფალი გადაცემის ოპერატიული მეთოდი. არ არის საჭირო ნოტარიუსის მონახულება და შემადგენელ დოკუმენტებში ცვლილებების შეტანა, რაც სავალდებულოა საწესდებო კაპიტალის გაზრდისას.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი ითვალისწინებს ორ შეღავათიან მექანიზმს - რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251 -ე მუხლის პირველი პუნქტის მე -11 პუნქტი და მე -11 პუნქტი. თითოეული მათგანი გთავაზობთ საინტერესო შესაძლებლობებს, მაგრამ ასევე არა შეზღუდვების გარეშე. ამიტომ, ჩვენ გულდასმით ვკითხულობთ კანონს და ვირჩევთ შესაბამის მეთოდს კონკრეტული სიტუაციისათვის.

ნუ დაგავიწყდებათ, რომ საკუთრებაში წვლილის შეტანის მიზნით, კომპანიის ქარტიამ უნდა უზრუნველყოს მისი მონაწილეებისთვის ასეთი შესაძლებლობა, მათ შორის, უფლებამოსილ კაპიტალში მონაწილეობის არაპროპორციული წვლილის შეტანის შესაძლებლობა, ისევე როგორც ნებისმიერი ქონება, საკუთრების უფლება ან ვალის პატიებით.

მე -11 ქვეპუნქტი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251 -ე მუხლის 1 -ლი პუნქტი ასევე შესაძლებელს ხდის უკან დაბრუნებას - "ქალიშვილიდან" დედა ორგანიზაციაში, რომლის წილი საწესდებო კაპიტალში 50%-ზე მეტია. ჩვენ ამას "ბავშვის საჩუქარი" ვუწოდეთ. ეს შეიძლება იყოს დივიდენდების გადახდის ალტერნატივა, მაგალითად, როდესაც 50%-ზე მეტი წილის მქონე უმრავლეს აქციონერის გარდა, არიან უმცირესობათა აქციონერები, რომელთაც არ სურთ "მოგების განაწილება", რომლის სასარგებლოდ: დივიდენდები უმეტეს შემთხვევაში ნაწილდება პროპორციულად და ასეთი მოთხოვნა არ არის დაწესებული "ბავშვის საჩუქარზე".