Contribución a la propiedad de una sociedad de responsabilidad limitada. Contribución a la propiedad de una sociedad anónima. ¿Cómo se traduce la contribución gratuita del fundador mediante publicaciones?

Si por las actividades actuales de la organización recursos propios no es suficiente, los participantes pueden ayudar a llenar el vacío. Puede organizar la ayuda de diferentes maneras: aumentar capital autorizado, contribuir a la propiedad de la LLC o simplemente transferir los activos de forma gratuita. Cada opción tiene sus pros y sus contras. El aumento del capital autorizado es un procedimiento bastante complicado: deberá celebrar una reunión general de participantes dos veces, modificar la carta y registrarlos. Desde este punto de vista, la ayuda gratuita es la opción más sencilla. Pero los miembros de la LLC pueden hacer lo contrario, solicitando asistencia en forma de contribución a la propiedad. En algunos casos, desde el punto de vista fiscal, esto es más rentable que la asistencia gratuita.

Le diremos a qué debe prestar atención para que no tenga que pagar impuestos en exceso.

Contabilidad en el lado transmisor

Contabilidad

De acuerdo con las recomendaciones del Ministerio de Finanzas, al registrar operaciones sobre la realización de contribuciones a la propiedad de una subsidiaria, es necesario guiarse por PBU 10/99 "Gastos de organización" Carta del Ministerio de Hacienda de 29 de enero de 2008 No. 07-05-06 / 18 (apartado "Presentación por la entidad auditada de información sobre las aportaciones de los partícipes de la sociedad de responsabilidad limitada a la propiedad de la empresa")... Si sigue estas recomendaciones, la transferencia de propiedad debe reflejarse en el débito de la cuenta 91-2 "Otros gastos" en correspondencia con el crédito de las cuentas contables de la propiedad transferida.

Sin embargo, existe otro enfoque para contabilizar dicha operación: las contribuciones a la propiedad de la empresa deben tenerse en cuenta como parte de las inversiones financieras.

INTERCAMBIO DE EXPERIENCIAS

INOZEMTSEV Oleg Valerievich

Especialista jefe del Departamento de Informes Financieros Internacionales de Hals-Development OJSC

"Si una organización (inversionista) posee el 100% de las acciones en el capital autorizado de otra organización (una participada), entonces la contribución del inversionista a la propiedad de la participada se refleja en los informes del inversionista (tanto según las NIIF como según la PBU rusa) como una inversión ( inversión financiera). Es decir, la aportación a la propiedad de la empresa (así como las ayudas materiales de la filial, aportación para incrementar el patrimonio neto, etc.) se refleja de la misma forma que la aportación al capital autorizado.

De hecho, al usuario de los informes de la empresa inversora no le importa en absoluto si se realizaron cambios en documentos constituyentes(prioridad de contenido sobre forma). Para él, solo es importante que la participada reciba activos adicionales y los utilice en sus actividades para obtener ganancias.

Si argumentamos desde el punto de vista de la contabilidad rusa, entonces puede parecer que tal procedimiento contable contradice la primera condición para aceptar un contabilidad activos como inversiones financieras par. 2 p. 3 PBU 19/02- la disponibilidad de documentos debidamente ejecutados que confirmen la existencia del derecho de la organización a las inversiones financieras y el derecho a recibir posteriormente Dinero u otros activos de estas inversiones financieras.

Sin embargo, no lo es. El inversor ha ejecutado correctamente los documentos que confirman la transferencia de la propiedad al objeto de inversión. Además, el inversor dispone de los documentos constitutivos del objeto de inversión o documentos que confirmen la adquisición de una acción. Todo esto en conjunto le da al inversionista el derecho a recibir más dinero u otros activos del objeto de inversión.

Si el inversor posee una participación de menos del 100%, entonces la contribución a la propiedad del objeto de inversión será realizada por todos los inversores en proporción a su participación en el objeto de inversión. Y cada inversor reflejará su contribución como se describió anteriormente, es decir, como parte de la inversión.

Este enfoque se utiliza porque la contribución proporcional de los inversores no cambia su participación en la propiedad de la participada. El valor real de la inversión de cada inversor inmediatamente después del depósito aumentará al menos en la cantidad de su depósito (de lo contrario, nadie en circunstancias normales hará tal contribución), o incluso más. Por supuesto, en el futuro, esta inversión puede depreciarse, pero se trata de cuestiones de contabilidad posterior, y no del reconocimiento inicial de la contribución del inversor a la propiedad del objeto de inversión ”.

IVA

Si la contribución a la propiedad se realiza en dinero, entonces no surgen dificultades, no se cobra IVA. Pero al transferir otros activos (bienes, materiales, activos fijos, etc.), el participante debe cobrar y pagar el IVA al presupuesto de su valor de mercado y sub. 1 p. 1 del art. 146, párrafo 2 del art. 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia... Al menos eso es lo que piensa Minfi Cartas del Ministerio de Hacienda con fecha 21.08.2013 No. 03-07-08 / 34198, fecha 15.07.2013 No. 03-07-14 / 27452... Según los funcionarios, la transferencia de propiedad en esta situación se reconoce como una venta y, en consecuencia, está sujeta al IVA.

Pero se puede estar en desacuerdo con la opinión del Ministerio de Finanzas. El caso es que la transmisión de la propiedad en este caso tiene carácter de inversión, por lo que no se reconoce la venta. sub. 4 p. 3 art. 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia... Por lo tanto, no es necesario cobrar el IVA aquí. Pero con este enfoque, es necesario restaurar el IVA que antes se deducía por la adquisición de la propiedad. sub. 2 p. 3 art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia... Recuerde que para bienes y materiales, el IVA se restablece en su totalidad (por lo tanto, la organización de inversión, muy probablemente, no recibirá ningún beneficio del reconocimiento de la transacción). Pero para los activos fijos, solo se restablece la parte del IVA, que recae sobre su valor residual. Por tanto, si, como aportación, transfieres un activo fijo caro y su valor residual es muy diferente al valor de mercado, el reconocimiento de una operación de inversión es mucho más rentable desde el punto de vista fiscal. Será útil para las organizaciones que estén dispuestas a discutir con las autoridades tributarias descubrir que la práctica judicial en esta materia está del lado de los contribuyentes. En opinión de los árbitros, la contribución de un participante a la propiedad de una subsidiaria es una transacción de inversión y no está sujeta al IVA. Resolución de la FAS VVO de fecha 03.12.2012 No. A29-10167 / 2011; FAS TsO de 20.02.2007 No. A-62-3799 / 2006... Si se adhiere a esta posición, en contabilidad, es mejor tener en cuenta la contribución a la propiedad como parte de las inversiones financieras.

Impuesto sobre la renta

Desde el punto de vista del impuesto a las ganancias, la contribución a la propiedad de una subsidiaria se reconoce como una transferencia gratuita. Por lo tanto, el costo de la propiedad transferida (incluido el dinero) no se tiene en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta. Además de los costos asociados con dicha transferencia (por ejemplo, el costo de envío de bienes de la empresa matriz a la subsidiaria) no se tienen en cuenta cláusula 16 del art. 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia; Cartas del Ministerio de Hacienda de 10.05.2006 No. 03-03-04 / 1/426, de 14.03.2006 No. 03-03-04 / 1/222.

Hablemos por separado sobre la cancelación del IVA acumulado o recuperado. Hay dos opciones para contabilizarlo.

OPCIÓN 1 (arriesgado). Este IVA se refleja en la estructura de otros gastos de la organización y sub. 1 p. 1 del art. 264, sub. 2 p. 3 art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia; Resolución de la FAS VVO de fecha 18.03.2011 No. A82-8294 / 2008.

OPCION 2 (a salvo). No incluimos IVA en gastos. El hecho es que las autoridades fiscales suelen reconocer dicho IVA como costes directamente relacionados con la donación. Y ellos, como ya hemos dicho, no reducen la base imponible sobre la renta. cláusula 16 del art. 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Contabilidad de la parte receptora

Contabilidad

En la contabilidad de una organización subsidiaria, la recepción de asistencia de los participantes se refleja en el débito de la cuenta de propiedad y el crédito de la cuenta 83 "Capital adicional" Cartas del Ministerio de Hacienda de 29 de enero de 2008 No. 07-05-06 / 18, de 13 de abril de 2005 No. 07-05-06 / 107... ¿A qué costo para reflejar la propiedad recibida? La normativa contable actual no lo menciona. En nuestra opinión, dicha propiedad debe tenerse en cuenta a valor de mercado (es decir, la misma que se recibe de forma gratuita) pág.7 PBU 1/2008.

Impuesto sobre la renta

El Código Tributario permite la exención del impuesto sobre la renta sobre cualquier propiedad recibida de los miembros, siempre que el propósito de dicha transferencia sea aumentar los activos netos de la empresa receptora. Además, esta regla se aplica independientemente de la participación en el capital autorizado de la organización y sub. 3.4 cláusula 1 del art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia; Carta del Ministerio de Hacienda de 20.04.2011 No. 03-03-06 / 1/257... Por lo tanto, en los documentos relativos a la contribución (y esta es principalmente la decisión de los participantes), debe indicarse explícitamente: "El propósito de las contribuciones es aumentar el patrimonio neto de la subsidiaria".

ADVERTENCIA AL LÍDER

Para no tener que pagar en exceso el impuesto sobre la renta, en la decisión de la junta general de participantes, es necesario indicar explícitamente que el propósito de realizar aportes a la propiedad es incrementar los activos netos de la subsidiaria.

Si tal propósito no se especifica en los documentos, la asistencia recibida no estará sujeta al impuesto sobre la renta, solo cuando sub. 11 p. 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia:

• la participación del fundador en el capital autorizado de la subsidiaria es más del 50%;
• la propiedad recibida (excepto dinero) durante el año no será transferida a terceros (vendida, arrendada, transferida a la prenda) Carta del Ministerio de Hacienda de 09.02.2006 No. 03-03-04 / 1/100).

Si recibió un activo fijo como contribución a la propiedad, puede depreciarse. El costo inicial de dicho activo será igual a su precio de mercado (pero no menor que el valor residual de este activo en la contabilidad fiscal de la empresa matriz) cláusula 1 del art. 257, párrafo 8 del art. 250 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Carta del Ministerio de Hacienda de 28 de abril de 2009 No. 03-03-06 / 1/283... Sin embargo, no puede aplicar la prima de depreciación a estos activos fijos. cláusula 9 del art. 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Pero al recibir materiales o bienes, su valor fiscal será cero. Por lo tanto, al cancelar materiales para la producción o venta de bienes en la contabilidad fiscal, su costo no se puede tener en cuenta en los gastos, incluso si, al recibirlos, reflejó ingresos Cartas del Ministerio de Hacienda de 26.09.2011 No. 03-03-06 / 1/590, de fecha 07.02.2011 No. 03-03-06 / 1/80.

Si la contribución a la propiedad de la empresa se realiza con dinero, no hay dificultades. Todo lo que compre con este dinero se contabilizará como de costumbre.

Contribución de la propiedad al capital autorizado de LLC

En primer lugar, hay que decir que el fundador de la LLC y el participante son conceptos diferentes. El fundador es la persona que crea la organización. Después de registrarse, se convierte en miembro. A menudo estos conceptos se confunden y entrelazan entre sí, por lo tanto, en el marco del artículo, hablando del fundador o participante, queremos decir que en el primer caso estamos hablando de la persona que participó en el establecimiento de la empresa o se registró. en el segundo, sobre la persona que es ella.

El capital autorizado es el monto mínimo de propiedad de la organización, lo que le permite asegurar los intereses de sus acreedores. Su tamaño no puede ser inferior a 10 mil rublos. (Parte 1 del Art. 14 de la Ley Federal "Sobre Sociedades ..." de fecha 08.02.1998 No. 14). Al mismo tiempo, el inciso 1 del art. 15 La Ley Federal No. 14 establece la posibilidad de incluir bienes muebles o inmuebles en el capital autorizado de una empresa.

Según el art. 130 del Código Civil de la Federación de Rusia, los bienes inmuebles son un objeto material estrechamente relacionado con la tierra y no se pueden mover sin perder sus características. Esta categoría incluye parcelas de subsuelo y terrenos, edificios, estructuras, construcción en curso, etc. Además, los barcos y aeronaves (por ejemplo, satélites y naves espaciales) sujetos a registro estatal tienen la condición de bienes raíces. Todos los demás activos se clasifican como bienes muebles.

Valoración de la propiedad

El procedimiento para establecer el valor de la propiedad aportada al capital autorizado está determinado por la cláusula 2 del art. 15 ФЗ № 14. Los activos se valoran en términos monetarios durante la junta general de los participantes de la empresa, tras lo cual se toma una decisión, sujeta al registro documental.

Si el valor de la propiedad aportada al capital autorizado supera los 20 mil rublos, un tasador experto independiente debe participar en el procedimiento para determinar su valor exacto. El monto total por el cual los activos serán aceptados en el capital autorizado no puede exceder el valor establecido por el tasador.

A veces, en el curso de las actividades de la organización, es necesario vender activos (por ejemplo, en caso de quiebra de una empresa). Si al mismo tiempo resulta que el tasador sobreestimó deliberadamente el valor de la propiedad en la etapa de su contribución al capital autorizado, él, junto con el fundador de la empresa, es responsable solidario por el monto del monto por que el valor fue exagerado. Al mismo tiempo, dicha responsabilidad se les puede asignar dentro de los 3 años a partir del momento en que la propiedad se incluye en el capital autorizado de la LLC.

Contribución de propiedad a LLC, que no cambia su capital autorizado

Según lo dispuesto en el apartado 1 del art. 27 ФЗ № 14, los fundadores de la empresa están obligados a contribuir con sus propios fondos a su fondo de propiedad, si tal obligación está prevista en el estatuto de la empresa. Al mismo tiempo, el tamaño del capital autorizado de la empresa no cambia. El monto de las aportaciones que realicen los partícipes de la sociedad deberá ser proporcional a su participación en el capital autorizado, salvo que el estatuto de la sociedad disponga lo contrario. Este método de financiación de una empresa le permite fortalecer su posición financiera y no implica la necesidad de redistribuir acciones del capital autorizado entre sus fundadores.

¿No conoces tus derechos?

Es posible llevar una propiedad a una LLC solo si tal posibilidad está prevista por las disposiciones de la carta vigente en la empresa (cláusula 3 del artículo 27 de la Ley Federal No. 14). La propiedad transferida por LLC puede ser:

• bienes raíces;
• vehículos;
• ordenadores y electrodomésticos;
• acciones y valores, etc.

No hay restricciones con respecto al valor de la propiedad transferida al balance de la LLC (excepto en situaciones en las que está estipulado por el estatuto). El sub establecido. 4 p. 1 del art. 575 del Código Civil de la Federación de Rusia, la prohibición de donar activos por valor de más de 3 mil rublos. en la relación entre organizaciones comerciales en la situación bajo consideración, tampoco funciona, ya que la propiedad transferida tiene la condición de depósito, no de obsequio.

Tributación de la propiedad aportada al capital autorizado de una LLC y contribuciones al capital autorizado

Al transferir la propiedad que le pertenece al capital autorizado de la empresa, el fundador aumenta su participación en este capital (excepto en los casos en que todos los miembros de la LLC aportan propiedades al capital en una cantidad proporcional a sus acciones). Al mismo tiempo, no recibe ganancias adicionales, pero no asume ningún gasto (cláusula 2, parte 1 del artículo 277 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Esto significa que la diferencia entre el valor real de los activos propiedad del fundador y su valor nominal utilizado cuando están incluidos en el capital autorizado no afecta la base imponible del impuesto sobre sociedades.

La contribución del fundador de la empresa está calificada de acuerdo con el párrafo 2 del art. 248 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, como propiedad recibida de forma gratuita. Esto significa que la cantidad de activos materiales transferidos por el participante de la LLC debe indicarse como parte del impuesto sobre la renta no operativo sobre las ganancias (cláusula 8 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Solo hay una excepción a esta regla: sub. 11 p. 1 art. 251 del Código Tributario de la Federación de Rusia exime de impuestos la contribución transferida a la LLC si fue realizada por un miembro de la empresa que posee el 50 o más por ciento del capital autorizado de la empresa. Un prerequisito para la aplicación de tal beneficio, es necesario retener la propiedad de la propiedad para la empresa durante al menos 1 año a partir de la fecha de su recepción.

Registro documental de la contribución

La aportación a la propiedad de la empresa se elabora mediante la elaboración de un acta de aceptación y cesión. Desplazarse detalles requeridos de este documento se establece en la cláusula 2 del art. 9 de la Ley Federal "Sobre Contabilidad" de fecha 06.12.2011 No. 402, de acuerdo con lo cual es necesario indicar en ella:

1. Título del documento.
2. El nombre de la empresa que actúa como destinataria de la propiedad.
3. Fecha y lugar de redacción del acto.
4. Nombre completo, datos del pasaporte, dirección de registro de una persona o detalles de la empresa que transfiere la propiedad.
5. El nombre y valor de la propiedad.
6. Firmas de las partes (indicando posiciones).

Si se transfieren bienes inmuebles a la sociedad, y no bienes muebles, además de redactar un acto, será necesario registrar adicionalmente la transferencia de propiedad con las autoridades de Rosreestr. Sin cumplir esta condición, la transacción no puede considerarse concluida en virtud de los requisitos de la Parte 1 del Art. 131 del Código Civil de la Federación de Rusia.

Si el estatuto de la empresa no prevé la obligación de sus fundadores de realizar aportaciones, no funcionará la cesión de la propiedad mediante la elaboración de un acto de aceptación y cesión, ya que en este caso dicho movimiento de bienes materiales puede calificarse como regalo. .

Hay 2 formas de evitar problemas con la ley:

1. Cambios en el charter (una forma inconveniente que conlleva costos adicionales de material y tiempo).
2. Celebración de un contrato de inversión, préstamo sin intereses o uso gratuito de la propiedad.

Como puede ver, el propósito de la contribución a la propiedad de una LLC de los fundadores puede diferir: el fundador puede aumentar su participación en el capital autorizado de la empresa, pero también puede brindar asistencia material a la empresa sin cambiar la cantidad de capital. Un requisito previo para la transferencia de propiedad a la LLC como contribución es la presencia de una disposición correspondiente en el estatuto de la empresa. El registro documental del depósito se realiza mediante la elaboración de un acta de aceptación y cesión. Si los bienes raíces ingresan en el balance de la empresa, la transferencia de propiedad de los mismos deberá registrarse en la forma prescrita por la ley.

E.A. Sharonova, economista

Hacer una contribución a la propiedad de una JSC

Cómo las partes transmisora ​​y receptora reflejan la contribución en contabilidad y contabilidad fiscal

Desde julio de este año, los accionistas han sido motivos legales puede contribuir a la propiedad de una sociedad anónima y Ley de 03.07.2016 No. 339-FZ... Dicha asistencia financiera no aumenta el capital autorizado de la JSC y no cambia la proporción de acciones entre propietarios y el valor nominal de las acciones. La forma más fácil es hacer una contribución con dinero, entonces la cuestión del cálculo del IVA no surgirá en absoluto. Si realiza una contribución con la propiedad, la parte que transfiere tendrá que cobrar el IVA, pero la parte receptora no podrá aceptarlo para la deducción.

¿Qué hay en la cuenta del lado transmisor?

Contabilidad

El procedimiento para reflejar las transacciones para realizar aportaciones a la propiedad de una sociedad anónima. documentos reglamentarios sobre contabilidad no se especifica por separado. Por lo tanto, puede aplicar el procedimiento para realizar contribuciones a una LLC. Y aquí hay dos enfoques.

ENFOQUE 1. Es recomendado por el Ministerio de Finanzas. Sugiere que al hacer una contribución a la propiedad, se guíe por la PBU 10/99 Carta del Ministerio de Hacienda de 29 de enero de 2008 No. 07-05-06 / 18 (apartado "Presentación por la entidad auditada de información sobre las aportaciones de los partícipes de la sociedad de responsabilidad limitada a la propiedad de la empresa")... Y esto significa que la transmisión de la propiedad debe reflejarse en el débito de la cuenta 91-2 "Otros gastos" y el abono de las cuentas contables del inmueble transferido a pág.11 PBU 10/99:

• <если>se deposita dinero - Кт cuenta 51 "Cuentas de liquidación";
• <если>Se ingresa la propiedad - Cuentas CT 01 "Activos fijos", 10 "Materiales", etc.

ENFOQUE 2. Es recomendado por algunos auditores. Proponen guiarse por PBU 19/02 al hacer una contribución a la propiedad. Es decir, la contribución a la propiedad de la empresa debe reflejarse en la composición de las inversiones financieras de la misma manera que la contribución al capital autorizado (en una subcuenta abierta separada):

• Cuenta Dt 58 "Inversiones financieras", subcuenta "Contribución a la propiedad de JSC", - Cuenta CT 75 "Liquidaciones con fundadores";
• Cuenta Dt 75 - Cuenta CT 51, 01, 10, etc.

Explican esto por el hecho de que en el futuro un miembro (accionista) de la empresa podrá reclamar dinero u otros activos de estas inversiones. Después de todo, la sociedad utilizará las contribuciones recibidas en sus actividades para obtener ganancias.

Sin embargo, no todo es tan sencillo. De hecho, ambos enfoques tienen derecho a la vida. Y cuál aplicar depende del propósito de hacer una contribución a la propiedad, así como de otros factores. Esto es lo que piensa el director de la empresa de auditoría al respecto.

INTERCAMBIO DE EXPERIENCIAS

Director General de AKG "Vector de Desarrollo"

“El punto es que los costos son una salida de beneficios económicos sin garantía de una entrada igual (o mayor). Es decir, al transferir un anticipo (Dt 60 - Kt 51), la organización no muestra el gasto, ya que está esperando la mercadería por el mismo monto. Y al adquirir inversiones financieras (Dt 58 - Kt 51), se garantiza a la organización el derecho a una participación en la propiedad o en dividendos. Tan pronto como este derecho ya no esté garantizado (por ejemplo, el emisor de acciones tiene una mala situación financiera) - se requiere deterioro del activo.
Las inversiones en una sociedad anónima sobre una base no reembolsable pueden ser a través de una contribución al capital autorizado, o adicionalmente. Al contribuir al capital autorizado, el inversor tiene garantizado el derecho a dividendos, a una determinada participación de votos en la gestión de la empresa y a la propiedad de la empresa.
Con una contribución adicional, no adquiere nada de esto, es decir, no se cumple la condición principal para el reconocimiento de las inversiones financieras: la capacidad de generar ingresos en forma de dividendos, intereses y crecimiento del valor. Con una contribución adicional, tal oportunidad está presente solo de manera condicional, pero de ninguna manera garantizada, como sucede con una contribución al capital autorizado. En este caso, se activa el principio contable básico: mayor disposición a reconocer gastos y pasivos que ingresos y activos, por lo que se reconoce un gasto, no un activo. Esto es especialmente evidente cuando se realizan depósitos adicionales para cubrir pérdidas (lo que ocurre en la inmensa mayoría de los casos).
Es diferente si los accionistas deciden hacer aportes para el desarrollo de la empresa (por ejemplo, la construcción de un nuevo sitio de producción). En este caso, el reconocimiento del activo es posible, ya que después del inicio de la nueva producción, los accionistas tienen derecho a esperar un aumento de las ganancias y, en consecuencia, los dividendos.
Por lo tanto, la elección del método de reflejar la contribución depende del propósito de su introducción (no hay contribuciones inapropiadas, ya que para desembolsar, el accionista debe comprender por qué necesita hacer esto: no recibirá acciones).
Pero el propósito de la introducción no es el único criterio, la toma de decisiones depende de muchos factores. Por ejemplo, un accionista tiene el 1% de las acciones y debe realizar una contribución adicional del 90% del costo de la construcción futura. ¿Podrá obtener un aumento en los fondos depositados, es decir, recuperar la contribución en sí y recibir una entrada adicional de dividendos? Improbable. Y el accionista no podrá vender rentablemente su pequeño volumen de acciones, incluso si la empresa ahora tiene una nueva planta, ya que el aumento de la propiedad se distribuirá a favor de los propietarios del 99% restante de las acciones. Es decir, nuevamente, al hacer una contribución, se requiere reconocer un gasto, no un activo.
Por lo tanto, la contabilidad moderna rara vez le permite establecer una regla "para todas las ocasiones"; la mayoría de las veces, el contador necesita analizar la situación y tomar una decisión profesional para reflejar de manera confiable el impacto de cada transacción en el estado de la propiedad y los resultados financieros. . "

Con esto en mente, puede elegir el enfoque que mejor se adapte a su situación. Un poco más adelante, digamos que si transfieres un activo fijo o materiales como contribución, entonces el reflejo de la contribución como parte de las inversiones financieras será un argumento adicional para ti a favor de no cobrar el IVA por dicha transferencia.

IVA

Si su organización aplica un sistema simplificado, entonces al transferir una contribución a la propiedad de una JSC, el problema del IVA no surge en absoluto. Después de todo, usted no es un pagador de este impuesto, pero cláusula 2 del art. 346.11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Además, no habrá problemas con el IVA si aplicas el régimen general y aportas dinero como aportación. No es necesario cobrar impuestos sub. 1 p. 3 art. 39, sub. 1 p. 2 art. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia; Carta del Ministerio de Hacienda de 28 de junio de 2013 No. 03-07-11 / 24898.

Si, en forma de contribución, transfiere activos no monetarios, por ejemplo, activos fijos o materiales, existen dos opciones de acción.

OPCIÓN 1. Sin complicaciones. Acordar con las autoridades reguladoras y cobrar IVA sobre el valor de mercado de la propiedad transferida a sub. 1 p. 1 del art. 146, párrafo 2 del art. 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia... El caso es que consideran esta operación como una transmisión ordinaria gratuita de propiedad que, a efectos del IVA, se reconoce como venta. ; Ministerio de Hacienda de 21.08.2013 No. 03-07-08 / 34198,... Y todo porque la transferencia de activos no monetarios como contribución a la propiedad de la empresa no se menciona ni en la lista de transacciones que no están sujetas al IVA, ni en la lista de transacciones exentas de IVA. cláusula 2 del art. 146, art. 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Aunque en la ejecución normal la factura se elabora en dos copias (para el vendedor y el comprador), en este caso puede elaborar una copia. Después de todo, no presentará impuestos a la sociedad, tendrá que pagar este IVA por su cuenta. Pero debe registrar la factura compilada en el diario de facturas y el libro de ventas. p. 3 del Reglamento para el mantenimiento del libro de ventas, aprobado. Decreto de Gobierno de 26 de diciembre de 2011 No. 1137 (en adelante - Resolución No. 1137); p. 3 del Reglamento para llevar un diario de contabilidad de facturas, aprobado. Resolución No. 1137.

Bueno, dado que al transferir la propiedad cobrará el IVA, entonces, por supuesto, no tendrá que restaurar el IVA soportado previamente aceptado para la deducción de esta propiedad. Cartas del Ministerio de Hacienda con fecha 21.08.2013 No. 03-07-08 / 34198, fecha 15.07.2013 No. 03-07-14 / 27452.

OPCION 2. Polémico. No cobrar IVA en la transmisión de la propiedad, ya que es de naturaleza de inversión y, por lo tanto, no se reconoce como venta a efectos del IVA. sub. 4 p. 3 art. 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia... Pero antes de hacer esto, evalúe si vale la pena la vela.

En primer lugar, lo más probable es que tenga que demandar a las autoridades fiscales para obtener la exención del IVA. Estaremos encantados de que los tribunales sin duda le apoyen. Resolución de la CA ZSO de 18.12.2014 No. A70-11281 / 2013; FAS VVO de fecha 03.12.2012 No. A29-10167 / 2011... En segundo lugar, dado que ha reconocido la transmisión de la propiedad como inversión, deberá restaurar el IVA previamente deducible sobre esta propiedad de sub. 1, 2 p. 3 art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia... De acuerdo con los materiales, el impuesto se restablece en su totalidad y para los activos fijos, en proporción al valor residual en la fecha de transferencia.

Por lo tanto, el beneficio solo es posible si el IVA recuperado resulta ser mucho menor que el IVA cobrado sobre el valor de mercado (en el caso de la opción 1). De lo contrario, no tiene sentido demandar a la inspección por no devengo del IVA.

Impuesto sobre la renta

A efectos fiscales, las autoridades reguladoras han considerado durante mucho tiempo una contribución a la propiedad de la empresa como una donación ordinaria. Y por tanto, no permiten tener en cuenta en los gastos "rentables" ni el valor del inmueble transferido, ni la cantidad de dinero aportada al aporte. cláusula 16 del art. 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia; Cartas del Ministerio de Hacienda de 10 de mayo de 2006 No. 03-03-04 / 1/426, de 14 de marzo de 2006 No. 03-03-04 / 1/222.

Asimismo, las autoridades tributarias no permiten incluir en los gastos y montos del IVA devengado o recuperado de los bienes no monetarios transferidos al aporte. Después de todo, el Ministerio de Finanzas cree que este es un gasto asociado con la transferencia gratuita de propiedad y Cartas del Ministerio de Finanzas de fecha 11.03.2010 No. 03-03-06 / 1/123, fecha 08.12.2009 No. 03-03-06 / 1/792... Si tiene en cuenta este IVA en sus gastos, lo más probable es que tenga que defender la legalidad de sus acciones en los tribunales. Y algunos tribunales apoyan a los contribuyentes.

¿Qué hay en la cuenta de la parte receptora?

Contabilidad

El Ministerio de Finanzas propone reflejar las contribuciones recibidas de los participantes en el débito de la cuenta de propiedad y el crédito de la cuenta 83 "Capital adicional l" Cartas del Ministerio de Finanzas de fecha 29 de enero de 2008 No. 07-05-06 / 18 (sección "Presentación por la entidad auditada de información sobre las contribuciones de los participantes de la sociedad de responsabilidad limitada a la propiedad de la empresa"), de fecha 13 de abril de 2005 No. 07-05-06 / 107:

• <если>se deposita dinero: Dt cuenta 51 "Cuentas de liquidación" - CT cuenta 83;
• <если>Se ingresa la propiedad: Dt cuentas 01 "Activos fijos", 10 "Materiales" - Cuenta CT 83.

Esta operación se puede reflejar en dos registros:

• Cuenta Dt 75 "Liquidaciones con fundadores" - Cuenta CT 83;
• Cuentas Dt 51, 01, 10 - Cuenta CT 75.

Es decir, para las JSC, recibir contribuciones de los participantes no es un ingreso. pág.2 PBU 9/99... Y esto es correcto, porque el aumento del valor de la propiedad de una sociedad anónima se produce por motivos que no dependen de sus actividades.

Tenga en cuenta que la PBU no dice por separado a qué costo es necesario reflejar los activos fijos o los inventarios recibidos como contribución a la propiedad. Pero dado que la JSC no paga nada por ello, la propiedad se puede contabilizar de la misma manera que la propiedad recibida gratuitamente, es decir, al valor de mercado y pág.7 PBU 1/2008; cláusula 9 PBU 5/01; Cláusula 10 PBU 6/01... En este caso, el valor de mercado puede ser considerado el valor que acuerden los partícipes y se indica en los documentos al realizar una aportación no dineraria a la propiedad (el acuerdo entre la JSC y el accionista, la decisión de los accionistas). .

IVA

Al recibir dinero como contribución a la propiedad, la JSC no tendrá que cobrar IVA. Después de todo, su recibo no está asociado con el pago de los bienes vendidos (trabajo, servicios). sub. 2 p. 1 art. 162 del Código Fiscal de la Federación de Rusia; Carta del Ministerio de Hacienda de 20.04.2012 No. 03-07-11 / 121.

Sin embargo, si recibió activos no monetarios como contribución a la propiedad y, no obstante, el accionista le emitió una factura con IVA, aún no puede aceptarla para la deducción. Cartas del Servicio de Impuestos Federales con fecha 26.05.2015 No. GD-4-3 / [correo electrónico protegido]; Ministerio de Hacienda de 27.07.2012 No. 03-07-11 / 197... Después de todo, no paga nada por esta propiedad, es decir, la recibe de forma gratuita. En este caso, la factura no se registra en el libro de compras. sub. Se aprueba la cláusula "A" 19 del Reglamento para el mantenimiento del libro de compras. Resolución No. 1137... Por lo tanto, no refleja este IVA ni en la contabilidad ni en la contabilidad fiscal.

Impuesto sobre la renta

No puede pagar el impuesto sobre la renta sobre el valor de la propiedad recibida de los accionistas si se cumple una de dos condiciones.

DECIRLE AL GERENTE

Si la participación de un accionista en el capital autorizado de una JSC es inferior al 50%, entonces, para evitar pagar el impuesto sobre la renta, es necesario que en el contrato (decisión) se indicó que la contribución a la propiedad se realiza con el fin de aumentar los activos netos de la JSC.

CONDICIÓN 1. La propiedad se le transfiere con el fin de aumentar los activos netos. Entonces esto debe indicarse directamente en los documentos sobre la realización de aportaciones (el acuerdo entre la JSC y el accionista, la decisión de los accionistas). Al mismo tiempo, no importa el tamaño de la participación de un accionista en el capital autorizado de una JSC. Carta del Ministerio de Hacienda de 09.02.2006 No. 03-03-04 / 1/100 ).

¿Y puede el JSC tener en cuenta la propiedad recibida?

Si se recibe dinero, entonces no hay ningún problema. El costo de los activos fijos, inventarios, obras o servicios adquiridos con este dinero lo tienes en cuenta en gastos en el pedido general. Carta del Ministerio de Hacienda de 20.03.2012 No. 03-03-06 / 1/142... Es decir, de la misma forma que si gastaras tu propio dinero en todo esto.

Si se reciben activos fijos o inventarios, entonces su costo puede tenerse en cuenta en los gastos solo si se tuvo en cuenta en los ingresos. Y como en este caso no se tuvo en cuenta nada en la renta, el valor fiscal de los activos fijos e inventarios será igual a cero. Cartas del Ministerio de Hacienda de 27 de junio de 2016 No. 03-03-06 / 1/37164, de 27 de julio de 2012 No. 03-07-11 / 197.

Resulta que la mejor inversión es dinero. En este caso, tanto la parte transmisora ​​como la receptora no tienen problemas con los impuestos. Además, el JSC podrá tener en cuenta todas las adquisiciones a expensas del dinero recibido.

Publicación

Contribuciones al capital autorizado

Es posible prever en los documentos constitutivos y pagar un capital autorizado significativo de la empresa tanto durante su creación como para aumentar el capital.

Un aporte al capital autorizado puede ser fondos monetarios, valores, propiedad, propiedad y otros derechos que tengan valor monetario.

Como ventajas de esta forma de financiación cabe destacar los siguientes aspectos:

Las contribuciones al capital autorizado no forman la base imponible del impuesto sobre la renta (subpárrafo 3 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

Las contribuciones al capital autorizado no están sujetas al impuesto sobre el valor agregado (subpárrafo 4 del párrafo 3 del artículo 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Pago de acciones / acciones

Al pagar acciones (acciones) en efectivo, no surgen cuestiones controvertidas. Al realizar aportaciones no dinerarias al pago de acciones (acciones), se deben tener en cuenta los siguientes puntos.

La organización receptora, así como la transmisora, no tiene una pérdida de ingresos al recibir (transferencia) de propiedad en pago de acciones (acciones) (artículo 277 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

La propiedad recibida en forma de contribución al capital autorizado de la organización, con el propósito de gravar las ganancias, se toma al costo (valor residual). El costo (valor residual) se determina a partir de los datos. contabilidad tributaria de la parte que transfiere en la fecha de transferencia de la propiedad de la propiedad especificada (derechos de propiedad), teniendo en cuenta los costos adicionales que, con dicha contribución (contribución), son llevados a cabo por la parte que transfiere, siempre que estos costos estén determinados como contribución (aportación) al capital (conjunto) autorizado. Si la parte receptora no puede confirmar documentalmente el valor de la propiedad aportada (derechos de propiedad) o cualquier parte de ella, entonces el valor de esta propiedad (derechos de propiedad) o parte de ella se reconoce como cero.

Como se mencionó anteriormente, la aportación al capital autorizado no está sujeta al IVA.

Pero, si la propiedad recibida como pago por las acciones o acciones colocadas se utilizará en actividades sujetas al IVA, entonces la empresa tiene derecho a deducir el IVA restituido por el cedente (siempre que estos montos estén resaltados en los documentos que formalizan la transferencia de la contribución al capital social (párrafo 3, párrafo 1 del párrafo 3 del artículo 170, párrafo 11 del artículo 171, párrafo 8 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)).

No se requiere factura por deducción, y el libro de compras registra los documentos que formalizan la transferencia de propiedad (cláusula 8 de las Reglas para llevar registros de facturas recibidas y emitidas, libros de compras y libros de ventas para el cálculo del impuesto al valor agregado, en adelante - Reglas ).

Los mismos documentos (sus copias) deben mantenerse en el libro de registro de las facturas recibidas (párrafo 4, cláusula 5 de las Reglas). En virtud del párrafo 8 del art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, estas deducciones se realizan después del registro de la propiedad recibida como pago de una contribución al capital autorizado. La norma anterior es relevante solo si el contribuyente aceptó los montos de IVA indicados para la deducción (por ejemplo, podría usar el sistema tributario simplificado y no pagar IVA en absoluto).

En caso de que el cedente no recupere el importe del impuesto, la empresa no tiene derecho a deducción. Esta disposición está confirmada por la práctica judicial, por ejemplo, la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales de fecha 27 de enero de 2009 No. F09-10568 / 08-C2. Un prerrequisito para aceptar a deducción los montos de IVA generados por la inversión de propiedad en el capital autorizado es el restablecimiento de los montos de IVA legalmente deducibles previamente por las personas que invirtieron bienes en el capital autorizado.

Contribución de la propiedad al capital autorizado por un particular

Por separado, es necesario insistir en la situación en la que la propiedad en el capital autorizado fue aportada por una persona que no es empresario individual... ¿Es posible en este caso, habiendo restablecido el IVA, llevarlo a deducción?

La práctica sigue el camino de una respuesta inequívocamente negativa a esta pregunta. Las personas físicas no son inicialmente contribuyentes del IVA (artículo 145 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por lo tanto, al transferir la propiedad al capital autorizado, no deben restaurar el IVA y asignar el monto del impuesto en los documentos pertinentes.

Sin embargo, incluso si se asigna el importe del IVA, la empresa no tiene derecho a aceptarlo para la deducción. Entonces, en un caso específico, el único miembro de la Compañía, un individuo, transfirió la propiedad como una contribución al capital autorizado. Los tribunales señalaron acertadamente que esta persona, al no ser un pagador de IVA, no tenía derecho a deducir el IVA (pagado al comprar bienes). En consecuencia, esta persona no necesitaba restituir el monto del IVA en la contabilidad, ya que esta cantidad no se presentó para reembolso del presupuesto y no pudo ser presentada por una persona que no tiene la condición de empresario y no es un pagador de IVA. (resolución del Distrito Noroeste FAS de 29.08.2008 No. A42-5628 / 2007).

La desventaja inequívoca de este método de financiación es que si al final del segundo y cada año financiero subsiguiente, el valor de los activos netos de la empresa resulta ser menor que su capital autorizado, la empresa debe declarar una disminución de su capital autorizado. a una cantidad que no exceda el valor de sus activos netos, y registre tal disminución v orden establecido... Si, después de este período, el valor de los activos netos resulta ser menor que el monto mínimo del capital autorizado, entonces la empresa está sujeta a liquidación (cláusula 3 del artículo 20 de la Ley Federal de 08.02.98 No. 14- FZ "Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada", en adelante - Ley Federal No. 14-FZ; cláusulas 4, 5, artículo 35 de la Ley Federal del 26 de diciembre de 1995 No. 208-FZ "Sobre Sociedades Anónimas", en adelante - Ley Federal No. 208-FZ).

La práctica judicial aquí sigue el camino de brindar a la sociedad la oportunidad de mejorar su situación financiera. Por ejemplo, el tribunal determinó que las disposiciones interrelacionadas del párrafo 4 del art. 99 del Código Civil de la Federación de Rusia y la parte 3 del art. 20 de la Ley Federal No. 14-FZ no implica que la empresa esté sujeta a liquidación inmediata tan pronto como los activos netos comiencen a disminuir, pero permite a los fundadores tomar las medidas necesarias para mejorar su condición financiera. Teniendo en cuenta la evidencia presentada de que la situación financiera de la empresa es estable, los requisitos de la autoridad fiscal para liquidar la empresa no son razonables (Resolución del Distrito Ural de 26.03.2009 No. Ф09-1563 / 09-С4).

En otro caso, el tribunal se negó a satisfacer la solicitud de liquidación de la empresa. El tribunal indicó que una violación separada de los actos legales reglamentarios, admitida como al crear entidad legal, y en el curso de sus actividades, en sí mismo no puede ser la única razón para la terminación de las actividades de una persona jurídica a través de su liquidación, siempre que esta violación sea removible. En consecuencia, la LLC no está sujeta a liquidación inmediata tan pronto como los activos netos comiencen a disminuir, ya que los fundadores pueden tomar las medidas necesarias para mejorar su condición financiera (resolución del Servicio Federal Antimonopolio Distrito Central de fecha 26.02.2009 en el expediente No. A68-2742 / 08-28 / GP-9-08).

Sin embargo, también hay decisiones a favor de las autoridades fiscales. Por ejemplo, el tribunal de arbitraje cumplió con los requisitos de la autoridad fiscal para liquidar una LLC, ya que el valor de los activos netos de la empresa durante tres años fue menor que el monto mínimo de su capital autorizado, y por lo tanto, de acuerdo con el Art. 20 de la Ley Federal No. 14-FZ, la empresa está sujeta a liquidación (resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volgo-Vyatka de 10 de marzo de 2009 en el caso No. A43-22548 / 2008-19-481).

El reclamo por la liquidación de una persona jurídica fue satisfecho legalmente, ya que al momento de la auditoría fiscal, el valor de los activos netos de esta última era menor que el monto mínimo del capital autorizado (Resolución de la FAS del Volgo- Distrito de Vyatka del 23/01/2009 en el caso No. А43-6947 / 2008-19-203) ...

Pago de acciones (acciones) por encima de su valor nominal

La legislación vigente prevé la posibilidad de abonar por acciones y participaciones un importe superior a su valor nominal. Esto es posible tanto durante la adquisición inicial de acciones (acciones) como en el proceso de aumento del capital autorizado. Como resultado, se forma la llamada prima de emisión o la diferencia entre el costo de pagar una acción en el capital autorizado de una LLC y el valor nominal de dicha acción.

Esta diferencia y prima de emisión así obtenida no incrementan el capital autorizado de las sociedades y no se contabilizan como ingresos al momento de determinar la base imponible del impuesto sobre sociedades (inciso 3o inciso 1 del artículo 251 del Código Tributario de la Federación Rusa).

La práctica judicial en esta área está del lado del contribuyente. Un ejemplo es el siguiente caso. La Inspección consideró que el contribuyente ilícitamente no incluyó rentas en forma de rentas en forma de diferencia entre el valor de mercado y el valor nominal del aporte al capital autorizado en las rentas sujetas al impuesto sobre la renta. Según lo indicado por el tribunal, reconociendo la posición de la Inspección ilegal, el hecho de que el valor de mercado de la contribución al capital autorizado de la empresa realizada por su nuevo participante, con un valor nominal de 3800 rublos. (la participación es el 19% del capital autorizado de la empresa) es de 103,800,000 rublos, no cambia la esencia de los fondos monetarios como una contribución al capital autorizado de la empresa, en virtud de sub. 3 p. 1 del art. 251 del Código Tributario de la Federación de Rusia no sujeto al impuesto sobre la renta (resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central de 23.10.2008 No. A62-1202 / 2008).

De lo anterior se desprende que esta modalidad de financiación tiene una ventaja sobre el pago habitual de acciones (participaciones), ya que permite mantener una pequeña cantidad del capital autorizado, lo que, en consecuencia, conlleva una disminución de la riesgos que son posibles si el monto del capital autorizado a raíz de los resultados del segundo y cada ejercicio posterior supera el monto del patrimonio neto de la empresa. Además, la responsabilidad de los participantes (accionistas) de la empresa ante los acreedores está limitada por el tamaño de sus acciones (acciones).

Esquemas de evasión del IVA mediante aportaciones al capital autorizado

Detengámonos un poco en los abusos de los contribuyentes relacionados con el pago de acciones, participaciones en el capital autorizado, que ya han sido bien estudiados por las autoridades fiscales.

El primer método es el uso de una contribución al capital autorizado como forma de evadir el pago del IVA.

Cuando se utiliza un aporte al capital autorizado como método para evadir el pago del IVA, la transferencia de propiedad al capital autorizado de una empresa no ocurre con el propósito de adquirir acciones (participaciones) para obtener ingresos de inversiones, sino que en realidad tiene como objetivo la enajenación (venta) de la propiedad de la empresa con el fin de no pagar el IVA en el momento de su venta ...

La parte cedente recibe a cambio la participación de la parte receptora y la vende, recibiendo así una compensación equivalente por la propiedad aportada al capital autorizado sin pagar IVA.

Tal esquema fue considerado por el tribunal de arbitraje, cuyas conclusiones están contenidas en la resolución de la FAS del Distrito del Cáucaso Norte de 20.11.2006 No. F08-5894 / 2006-2447A. La autoridad judicial llegó a la conclusión de que la transferencia de fondos al capital autorizado no tenía carácter de inversión y, por tanto, no podía estar exenta del IVA.

El segundo método consiste en recibir reembolsos del IVA del presupuesto por parte de una persona que en realidad no pagó los bienes.

Los fondos se transfieren de la organización matriz a la subsidiaria, y esta última paga casi de inmediato con estos fondos los bienes comprados a la organización matriz. En el esquema, se puede utilizar un enlace intermedio más a través del cual se transfieren los fondos. En este caso, la parte que paga los bienes no está directamente relacionada con la organización, es decir, el proveedor de los bienes. Como resultado, los bienes se transfieren a la parte que no pagó ningún dinero por ellos y recibió el derecho a una deducción del IVA, y el dinero depositado originalmente se devuelve a la organización matriz.

Al mismo tiempo, a menudo las mercancías reales permanecen en el almacén de la organización matriz. En este sentido, cabe destacar el decreto del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso Norte de 05.04.2006 No. F08-1281 / 2006-548A. El tribunal concluyó que la transacción para aumentar el capital autorizado en efectivo y el pago a cuenta de estos fondos por el trabajo realizado a favor de la organización que financia el capital autorizado al día siguiente representan el pago de facturas de una organización con facturas de la misma organización. Por esta razón, en esta situación, no existe una condición legal para la devolución del IVA: pago a expensas de los fondos propios de la organización.

Contribuciones a la propiedad de la empresa como método de financiación

Este método de financiación solo se puede utilizar en relación con una filial. Ventajas de esta forma de financiación:

el capital autorizado no aumenta y, por tanto, se minimizan los riesgos asociados al exceso del capital autorizado sobre el patrimonio neto de la empresa;

no se requieren cambios en los documentos constitutivos y no se requieren procedimientos de registro con el Servicio de Impuestos Federales y el Servicio de Mercados Financieros Federales de Rusia 1;

no se requiere participación tasador independiente al realizar aportaciones a la propiedad de la empresa;

sujeto a sub. 11 p. 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la empresa no tiene ingresos no operativos sujetos a impuestos;

no existe una base imponible para el IVA;

La legislación no contiene restricciones sobre el tamaño y la frecuencia de los depósitos.

Regulacion legal

La posibilidad de realizar aportaciones a la propiedad de la empresa está prevista por el art. 27 de la Ley Federal No. 14-FZ. Para su implementación, es necesario que la obligación de hacer contribuciones a la propiedad de la empresa esté contenida en el Estatuto de la LLC.

El depósito en sí se realiza sobre la base de la decisión de la junta general de participantes. Las contribuciones las realizan todos los miembros de la empresa en proporción a sus acciones en el capital social de la empresa, a menos que los estatutos establezcan un procedimiento diferente. El incumplimiento de esta obligación por parte de un participante le da a la empresa el derecho de exigir al participante que realice una contribución adecuada. Por regla general, las aportaciones se realizan en efectivo, salvo disposición en contrario del estatuto o decisión de la junta general de partícipes de la empresa.

Es necesario considerar esta institución jurídica desde el punto de vista civil y fiscal. Desde el punto de vista del derecho corporativo, una contribución a la propiedad de la empresa no es una transferencia gratuita de fondos, ya que aumenta el valor real de la acción, que cada participante tiene derecho a exigir al dejar la membresía de la LLC. Esta conclusión está confirmada por los materiales de la práctica judicial (decisiones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 23 de enero de 2006 No. KA-A40 / 13961-05-P, de 09 de marzo de 2007 No. KA-A40 / 875 -07, FAS del Distrito de Siberia Occidental de 05/04/2006 No. F04 -5209/2005 (22104-A27-3)).

Desde el punto de vista fiscal, una contribución a la propiedad de una empresa se considera una transferencia gratuita de fondos. Parte 2 del art. 248 del Código Tributario de la Federación de Rusia contiene una disposición según la cual la propiedad (obras, servicios) o los derechos de propiedad se consideran recibidos sin cargo si la recepción de esta propiedad (obras, servicios) o derechos de propiedad no está asociada con la propiedad del destinatario. obligación de transferir la propiedad (derechos de propiedad) al cedente (realizar trabajos para el cedente, prestar servicios al cedente).

En este caso, la empresa no tiene tal obligación, por lo que la propiedad recibida de acuerdo con el Art. 27 de la Ley Federal No. 14-FZ, deben ser considerados ingresos no operativos de acuerdo con el párrafo 8 del Art. 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Una excepción a esta regla está contenida en sub. 11 p. 1 art. 251 del Código Tributario de la Federación de Rusia, según el cual, al determinar la base imponible para el impuesto sobre la renta, los ingresos en forma de propiedad recibidos por una organización rusa de forma gratuita de:

■ una organización, si el capital (fondo) autorizado (mancomunado) de la parte receptora consiste en más del 50% de la contribución (participación) de la organización transmisora;

■ una organización, si el capital (acciones) autorizado (fondo) de la parte que transfiere consiste en más del 50% de la contribución (participación) de la organización receptora;

■ de una persona física, si el capital (acciones) autorizado (fondo) de la parte receptora consiste en más del 50% de la contribución (participación) de esta persona.

En este caso, la propiedad recibida no se reconoce como ingreso para efectos fiscales solo si, dentro de un año a partir de la fecha de su recepción, la propiedad especificada (excepto los fondos monetarios) no se transfiere a terceros.

Por lo tanto, el uso de una contribución a la propiedad de la compañía como método de financiamiento de una LLC está asociado con la atribución de dicha propiedad a ingresos no operativos como propiedad recibida sin cargo, con la excepción de la transferencia de fondos dentro de la tenencia en de acuerdo con el subpárrafo. 11 p. 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Contribución a la propiedad de JSC

Una discusión separada merece la pregunta de si es posible llevar a cabo tal procedimiento como contribución a la propiedad de una sociedad anónima.

La legislación sobre sociedades anónimas no prevé la posibilidad de realizar aportaciones a la propiedad de la empresa. Pero tampoco hay ninguna prohibición sobre la implementación de este procedimiento. El inciso 11, parte 1 del art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene una referencia al tipo de entidad comercial que puede aprovechar este privilegio. También hay una carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 09.11.2006 No. 03-03-04 / 1/736, en la que el departamento financiero toma nota de que sub. 11 p. 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se aplica independientemente de la forma en que se creó la organización (OJSC, CJSC, LLC, etc.).

Si un accionista - una entidad legal hace una contribución a la propiedad de una sociedad anónima, entonces surge un cierto conflicto. Por un lado, la ley civil prohíbe las donaciones entre organizaciones comerciales (incluso si se trata de una filial y una empresa matriz). Por otro lado, formalmente firmado. 11 p. 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia permite la libre transferencia de propiedad, sin especificar para qué empresas comerciales es posible.

Teniendo en cuenta esta situación, es necesario tener en cuenta que el Código Fiscal de la Federación de Rusia no regula las relaciones de derecho civil, solo puede determinar sus consecuencias fiscales.

Por un lado, al no existir prohibición, es posible aplicar la analogía de la ley y realizar un aporte de acuerdo a las reglas establecidas en la Ley Federal No. 14-FZ, en cumplimiento de las restricciones a la donación (las cuestiones de donación serán se analizará en detalle a continuación). Al hacer una contribución a la propiedad de una sociedad anónima, un accionista espera el desarrollo de la empresa, un aumento de su liquidez y, como resultado, un aumento en el valor de mercado de sus acciones, un aumento en la cantidad de dividendos pagados. Esto incluye argumentos a favor de la ausencia de donación desde un punto de vista civil.

Pero, a pesar de esto, no se puede descartar el riesgo de que esta transacción sea reconocida por los tribunales como inválida (resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 05.12.2005, 18.11.2005 No. KA-A40 / 11321-05).

Si no considera las calificaciones de derecho civil, las consecuencias fiscales no diferirán de las asociadas con una LLC. Estas contribuciones se considerarán una donación de fondos. Si la aportación la realiza un accionista que posea más del 50% del capital autorizado, no se producirán ingresos no operativos. Si el financiamiento es proporcionado por un accionista que posee menos del 51%, entonces la empresa tendrá ingresos no operativos.

La resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 20.02.2008 No. KA-A41 / 420-08 contiene la confirmación de que la propiedad recibida de forma gratuita puede excluirse de la base imponible de la sociedad anónima. En esta decisión se atendió legítimamente la solicitud de nulidad de la decisión de la autoridad tributaria sobre el cobro de sanciones por impuesto sobre la renta, ya que el solicitante legítimamente no tuvo en cuenta la propiedad recibida por él en tributación como Organización rusa sin cargo de la organización, ya que el capital autorizado del cedente consiste en más del 50% del aporte del receptor.

El beneficio proporcionado por sub. 1 p. 1 del art. 251 del Código Tributario de la Federación de Rusia, según el cual la propiedad recibida no se reconoce como ingreso para fines fiscales, es válida siempre que dentro de un año a partir de la fecha de su recepción, la propiedad especificada (excepto los fondos monetarios) no sea cedidos a terceros. Como puede verse en la norma anterior, surgen problemas si la propiedad se transfirió en forma no monetaria. ¿Qué situaciones problemáticas pueden surgir aquí?

Transferencia de propiedad recibida sin cargo de la organización matriz (subsidiaria) dentro de un año con un título que no sea la propiedad

Si la propiedad recibida es transferida para arrendamiento, administración de fideicomiso, uso, prenda, así como cuando se transfiera la propiedad sobre cualquier otro derecho que no implique la transferencia de propiedad, el contribuyente no tiene derecho a aplicar los beneficios previstos en el sub . 11 p. 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La confirmación de esto está contenida en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 09.02.2006 No. 03-03-04 / 1/100.

También existe una práctica judicial que confirma esta posición, por ejemplo, la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de fecha 01.09.2008 No. KA-A40 / 8012-08. En opinión del tribunal, un contribuyente que transfiera propiedad para uso gratuito no puede aplicar la exención bajo el subpárrafo. 11 p. 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La persona que contribuyó a la propiedad de la empresa no pagó íntegramente su parte (participación)

La falta de pago de una participación en el capital autorizado de una LLC no afecta la aplicación del beneficio fiscal de sub. 11 p. 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Esto está confirmado por múltiples prácticas judiciales. Así, el tribunal arbitral señaló que “el art. 251 sub. 11 la cláusula 1 del Código Tributario de la Federación de Rusia vincula el derecho a un beneficio no con el monto del capital autorizado realmente aportado, sino con la participación de la parte receptora en el capital autorizado de la parte que transfiere, que debe ser al menos 50% y no requiere el pago total del capital autorizado al momento de presentar los beneficios ”(resolución FAS del Distrito de Moscú de 15 de junio de 2006 No. KA-A41 / 5286-06).

Pero si la acción (acción) no se paga dentro de un año a partir de la fecha de registro de la empresa, la propiedad de la misma pasará a la empresa. Y en este caso, habrá consecuencias completamente diferentes.

La persona que contribuyó a la propiedad de la empresa dejó la membresía.

La baja del cedente de la membresía durante el año no afecta la aplicación del beneficio fiscal sub-par. 11 p. 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Así lo confirma la conclusión contenida en la resolución de la FAS del Distrito del Lejano Oriente de 30 de diciembre de 2005 No. F03-A73 / 05-2 / 4367. El tribunal concluyó que el retiro de una persona física de los fundadores de la empresa antes de fin de año no cambia el estado legal de dichos fondos como recibidos de forma gratuita y no sujetos a contabilización como ingresos al determinar la base imponible de los ingresos. impuesto.

IVA al realizar una aportación a la propiedad de la empresa

El análisis de la legislación en materia de si el IVA grava las transacciones sobre depósitos en la propiedad de la empresa en efectivo, permite sacar una conclusión razonable de que no existe obligación de pagar dicho impuesto.

El objeto de la tributación del IVA son las operaciones de venta de bienes (obras, servicios), incluso a título gratuito (artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sin embargo, el dinero actúa como un medio de pago universal y no como un producto, trabajo o servicio. A los efectos de gravar el IVA, la transferencia de fondos, no relacionada con el pago de bienes, obras o servicios, en el sentido del art. 39 y 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se reconoce como venta. Hacer una contribución a la propiedad de la empresa tiene carácter de inversión (inciso 4 del párrafo 3 del artículo 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), es decir, es una operación que no se reconoce como venta a efectos fiscales .

Así, en el caso de realizar una aportación a la propiedad de la empresa en efectivo, el cedente no tiene la obligación de pagar el IVA. La parte receptora también carece de un objeto de tributación (cláusula 3 del artículo 153 del Código Tributario de la Federación de Rusia): los fondos recibidos no están relacionados con pagos por bienes (obras, servicios).

¿La contribución no monetaria a la propiedad está sujeta al IVA? Hay dos puntos de vista a este respecto.

El primer punto de vista, al que también se adhiere el autor de este artículo, es que la transmisión de la propiedad como contribución de un participante a la propiedad de una subsidiaria se considera como una transmisión de inversión (inciso 4 del párrafo 3 del artículo 39 del Impuesto). Código de la Federación de Rusia), es decir, • como una transacción no reconocida como venta a efectos fiscales.

Hacer un aporte a la propiedad de la empresa afecta el aumento en el tamaño de sus activos netos y, en consecuencia, en el monto de la utilidad neta distribuida entre los partícipes, por lo que se puede concluir que realizar este aporte tiene carácter de inversión. Existe una jurisprudencia positiva que confirma esta posición (por ejemplo, la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central de 20.02.2007 en el caso No. A-62-3799 / 2006).

Sin embargo, un punto de vista diferente se expresa en la literatura jurídica: cuando los valores materiales se transfieren como una contribución a la propiedad, el derecho de propiedad sobre ellos se transfiere del participante a la sociedad; a efectos del IVA, la transferencia de propiedad de la propiedad (incluso a título gratuito) se reconoce como una venta. En consecuencia, el participante debe cobrar el IVA sobre el valor de la propiedad transferida a la empresa.

Por lo tanto, las contribuciones a la propiedad de la empresa conllevan consecuencias fiscales en forma de ingresos no operativos sujetos a impuestos, a menos que sean aceptadas por una organización matriz o subsidiaria o una persona física, un participante mayoritario o accionista.

conclusiones

En resumen, podemos concluir que cada uno de los métodos de financiación considerados, si se utiliza correctamente, teniendo en cuenta una situación concreta, puede resultar beneficioso. El menos riesgoso y más rentable desde el punto de vista de las consecuencias fiscales puede llamarse un método de financiación como el pago de acciones (acciones) por encima de su valor nominal y la transferencia gratuita de fondos entre organizaciones matrices y subsidiarias (contribuciones a la propiedad de la empresa), sujeto a las condiciones previstas en el sub. 11 p. 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

1 servicio federal en los mercados financieros Federación Rusa.

Contribuciones a la propiedad: un nuevo corte analítico de taxCOACH y características de su aplicación en la práctica.

A menudo, para garantizar la seguridad de la propiedad de la empresa y el uso efectivo de la propiedad en el Grupo de Empresas, se requiere una redistribución de activos. El significado económico de la transferencia de propiedad en una estructura de participación es objetivamente diferente de la venta u otra forma de transferencia a terceros, porque de hecho estamos trasladando activos de un “bolsillo” a otro. En consecuencia, la tributación de estas transacciones tiene sus propias características: la legislación tributaria prevé una transferencia de activos libre de impuestos dentro de las estructuras de tenencia.

La práctica de aplicar estas normas ya está casi asentada. Cada vez con menos frecuencia, las autoridades fiscales cobran, calificando la transferencia de propiedad dentro del Grupo de empresas como un regalo que está prohibido entre personas jurídicas. Sin embargo, hay algunos matices fundamentales que afectan el éxito de todo el procedimiento de transferencia de activos, incluso teniendo en cuenta las modificaciones realizadas al Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Recordemos que la transferencia libre de impuestos de activos entre empresas vinculadas es diferente e incluye, por ejemplo, métodos como la contribución, la reorganización en forma de escisión, etc.

Hoy nos centraremos en una de estas formas: contribuciones a la propiedad sin aumentar el capital autorizado de la organización cuando un participante (accionista) cede determinados beneficios a su empresa (efectivo, acciones (participaciones) en otras personas jurídicas, inmuebles, etc.) para mejorar su situación financiera y / o patrimonial. Al mismo tiempo, el capital autorizado no aumenta, el tamaño nominal de las acciones de los participantes no cambia.

Los motivos de derecho civil para las contribuciones a la propiedad son el artículo 66.1 del Código Civil de la Federación de Rusia, art. 27 de la Ley "Sobre LLC", art. 32.2 de la Ley "Sobre JSC".

Si la carta de la parte receptora es estándar y no contiene normas detalladas, entonces la contribución a la propiedad es posible solo en dinero y solo en proporción a todos los participantes (accionistas). En LLC, la decisión sobre la contribución a la propiedad se toma con al menos 2/3 de los votos. V sociedad Anónima hacer una contribución es posible sobre la base de un acuerdo aprobado por el Consejo de Administración, o por decisión de la junta general de accionistas.

Donde el Código Tributario prevé dos mecanismos preferenciales, que le permiten eximir de impuestos los depósitos inherentemente gratuitos:

1. Transferencia gratuita de propiedad sobre la base del subpárrafo 11 de la cláusula 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por sí solo, es posible de dos formas:

transferencia de propiedad de una "madre" o un partícipe individual (accionista) a favor de una organización cuyo capital autorizado es más del 50% de la contribución del cedente;

"Regalo de niño". Se trata de una transferencia de la filial a la matriz, que posee más del 50% del capital social de la filial.

2. Aportación a la propiedad de una sociedad mercantil o sociedad de su partícipe o accionista (cláusula 3.7 del apartado 1 del artículo 251 del Código Tributario).

Es decir, el Código Tributario divorció estas causales, incluso cuando aparecieron en la ley, dotándolas de algunas peculiaridades de aplicación.

Consideremos los mecanismos en detalle.

1. Transferencia gratuita de propiedad conforme al subpárrafo 11, párrafo 1 del art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia

En primer lugar, solo se puede transferir propiedad... El dinero es propiedad.

Es decir, esta regla no se aplica a los derechos de propiedad y no propiedad (cesión de reclamaciones, derechos corporativos, derechos de propiedad intelectual, etc.). La violación de estas condiciones dará lugar a una acumulación adicional de impuestos sobre la renta, sanciones y multas.

Exención de impuestos de acuerdo con los párrafos. 11 p. 1 art. 251 del Código Tributario también se aplica a la condonación de deudas.

En segundo lugar, es imposible transferirlo a terceros dentro de un año a partir de la fecha de recepción de la propiedad (a excepción de los fondos).

En otras palabras, se imponen restricciones importantes sobre el uso de la propiedad: no se puede vender, arrendar o disponer de otra manera. La lógica del legislador es clara: una especie de ayuda de un miembro de su empresa está exenta de impuestos, porque transfirió la propiedad para su propio uso, y no para alquilar, por ejemplo.

Como resultado, la transferencia de activos sobre la base de cl. 11 p. 1 art. 251 NK en determinadas situaciones parece imposible. Sin embargo, estas restricciones no se aplican a los depósitos en el orden de sub. 3.7 p. 1 del art. 251 NK.

2. Contribución a la propiedad según sub. 3.7. cláusula 1 del art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Subp. 3.7. cláusula 1 del art. 251 del Código Tributario permite que los participantes estén exentos de impuestos tanto en forma de propiedad como en forma de derechos de propiedad o no patrimoniales. En este caso, el tamaño de la participación del participante no importa.

3.7) en forma de propiedad, derechos de propiedad o derechos no relacionados con la propiedad por el monto de su valor monetario, que se reciben como contribución a la propiedad de una empresa comercial o sociedad en la forma prescrita por la legislación civil de la Federación de Rusia

Código fiscal de la Federación de Rusia

Las disposiciones de esta cláusula se aplican a prácticamente cualquier método para aumentar la propiedad, incluido un aumento en los activos de una empresa en forma de transferencia de cosas, efectivo, participaciones / acciones en empresas o valores, o, por ejemplo, derechos de reclamación. bajo un acuerdo de cesión.

La subcláusula 3.7, cláusula 1 del artículo 251 es nueva y apareció en el Código Tributario solo en 2018. Sustituyó a la famosa cláusula 3.4, que popularmente se denomina "contribución para aumentar los activos netos". La subcláusula 3.7 tiene un contenido más conciso, que se refiere al derecho civil: puede transferir todo lo que está permitido por el Código Civil de la Federación de Rusia y las leyes especiales.

Sin embargo, este método de transferencia libre de impuestos también tiene sus limitaciones:

Se pueden transferir derechos de propiedad, propiedad o no propiedad solo del participante (accionista) la comunidad empresarial pertinente. Es decir, la transferencia en sentido contrario, de la filial a la matriz, es imposible.

Las contribuciones a la propiedad solo son posibles en relación con sociedades comerciales o asociaciones... Por ejemplo, en cooperativa de producción tal contribución no puede realizarse sin consecuencias fiscales.

3. "Regalo de la hija"

El Código Tributario permite la transferencia de propiedad sin impuestos no solo de la "madre", sino también en la dirección opuesta - de la "hija" a la empresa - "madre". La exención se otorga de conformidad con el subpárrafo 11 de la cláusula 1 del artículo 251 del Código Tributario, sujeto a una condición importante: la participación de la empresa matriz en el capital autorizado de la subsidiaria es superior al 50%.

¡Importante!

Para transferir un "regalo para niños" a un participante: persona natural sin impuestos no funcionará. Dicho pago será igual a dividendos.

En algún momento, las autoridades tributarias tuvieron problemas con la “donación de hija”: cobraban persistentemente el impuesto sobre la renta al transferir propiedad a organizaciones matrices, argumentando que la donación estaba prohibida entre personas jurídicas.

El punto en este caso fue planteado por el Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia, indicando en su Resolución:

“Las relaciones económicas entre la matriz y las filiales pueden implicar no solo la inversión de la matriz en la propiedad de la filial en la etapa de su constitución, sino también en cualquier etapa de su actividad. Además, la viabilidad económica de la relación entre la subsidiaria y la empresa matriz puede requerir la devolución de la propiedad. Al mismo tiempo, la ausencia de una disposición recíproca directa es una característica de la relación entre las empresas principales y subsidiarias, que son, desde el punto de vista económico, una sola entidad económica ".

Resolución del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia de 4 de diciembre de 2012 No. 8989/12

Después de eso, el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia también apoya la posibilidad de una "donación subsidiaria" libre de impuestos.

En algunos casos, una "donación de hija" es una alternativa al pago de dividendos cuando no se cumplen las condiciones para una transferencia libre de impuestos del monto de las ganancias de la subsidiaria a la organización matriz, en particular:

no se ha cumplido el período de espera de 365 días;

Además del accionista mayoritario con una participación superior al 50%, hay accionistas minoritarios que no quieren “repartir la ganancia” a favor de los cuales: los dividendos se distribuyen en la mayoría de los casos de forma proporcional, y tal requisito no se impone a el "regalo de la hija".

Perdón de deuda

Como ya hemos mencionado, sub. 3.7. cláusula 1 del art. 251 del Código Tributario de la Federación de Rusia reemplazó el subpárrafo 3.4, que preveía directamente la posibilidad de contribuir a la propiedad mediante la condonación de una deuda por parte de un participante en su organización.

Artículo 251. Rentas no tomadas en cuenta al determinar la base imponible

1. Al determinar la base imponible, no se tienen en cuenta los siguientes ingresos:

3.4) en forma de propiedad, derechos de propiedad o derechos no patrimoniales por el monto de su valor monetario, que se transfieren a una empresa comercial o sociedad con el fin de aumentar los activos netos ... Esta regla también se aplica a los casos de aumento en los activos netos de una empresa comercial o sociedad con una disminución o terminación simultánea de la obligación de la empresa comercial o sociedad con los accionistas o participantes pertinentes ...

El Código Fiscal de la Federación de Rusia modificado hasta el 31.12.2017

Actualmente no existe tal aclaración, aunque la posibilidad sigue siendo relevante.

Veamos si ahora es posible perdonar deudas sin impuestos.

Cuando el porcentaje de participación es superior al 50%, entonces podemos referirnos con confianza al sub que ya conocemos. 11 p. 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Si la participación en una subsidiaria es inferior al 50%, solo podemos guiarnos por el nuevo subpárrafo 3.7 de la cláusula 1 del artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Ni el Ministerio de Finanzas de RF ni los tribunales han expresado aún su posición.

Creemos que puede salir de la situación de esta manera:

En la primera etapa, el participante (accionista) o la junta general, como antes, toma una decisión sobre hacer una contribución a la propiedad. Pero no en forma de condonación de la deuda, sino mediante la transferencia de fondos, cuya cantidad es igual a la deuda que se formó antes de él (por ejemplo, la cantidad de un préstamo pendiente).

La decisión se toma, pero no se ejecuta.

En la segunda etapa, el participante (accionista) - el prestamista firma un acuerdo con la compañía subsidiaria sobre la compensación de contrademandas (en nuestro ejemplo con un préstamo - obligaciones de reembolsar el préstamo y hacer una contribución monetaria).

Como resultado, la responsabilidad de la subsidiaria hacia el miembro se extingue libre de impuestos.

Para mayor confiabilidad, es aconsejable incluir una disposición sobre la posibilidad de realizar aportaciones a la propiedad no solo en dinero en el estatuto de una subsidiaria, así como en la aplicación del párrafo 3.4 que ha dejado de ser válido.

Una cucharada de alquitrán. IVA

Pero, ¿qué pasará si un participante, por ejemplo, una empresa de la OSN, no dona dinero, sino propiedades como contribución? ¿Esta transacción está sujeta al IVA? Si y no. En el sentido de que la transmisión de la propiedad en sí no está sujeta al IVA, sino la parte que transfiere (si es sistema común tributación) debe recuperar el IVA sobre el valor residual de la propiedad. En este caso, el impuesto al valor agregado recuperado se puede incluir en los gastos.

Pero el receptor no podrá aceptar el IVA por deducción, ya que no pagó dinero por esta propiedad, porque la aportación a la propiedad es una especie de transferencia gratuita. Entonces no puedes prescindir de una mosca en el ungüento ...

Cómo devolver una contribución a la propiedad

La contribución a la propiedad es irrevocable: no se puede reclamar, a diferencia de un préstamo.

Un tipo de rendimiento de las inversiones realizadas solo es posible en forma de dividendos. Lo mismo que para las inversiones en forma de aportación al capital autorizado.

Sin embargo, a diferencia de las contribuciones al capital autorizado, el monto de las contribuciones realizadas a la propiedad no contará para el costo de adquisición de una acción (acciones) en la venta posterior de la acción (acciones), salida o liquidación de la empresa.

Esta injusticia probablemente se eliminará pronto. La Duma del Estado está considerando un proyecto de ley según el cual el recibo por parte de la organización matriz de la "hija" de fondos dentro de la contribución previamente hecha a la propiedad no estará sujeto al impuesto sobre la renta.

Si se aprueba el proyecto de ley, habrá una forma libre de impuestos de "devolver" los depósitos, junto con los dividendos, que en algunos casos están gravados a una tasa del 13%.

"Rocas submarinas"

Cualquier transacción libre de impuestos tradicionalmente atrae la atención de las autoridades reguladoras. Las contribuciones a la propiedad no son una excepción.

Las autoridades fiscales pueden intentar reconocer la transferencia de propiedad y (o) derechos de propiedad / no propiedad entre organizaciones "relacionadas" como económicamente injustificada, si es razonable " propósito de negocio»Será difícil de distinguir.

Por ejemplo, un nuevo miembro contribuye generosamente y deja la empresa de inmediato. Autoridad fiscal con alta probabilidad dirán que el prestamista "inversionista" no tenía la intención de participar en las actividades de la empresa y obtener ganancias de estas actividades, y su único propósito al ingresar al negocio era la transferencia libre de impuestos de bienes o fondos costosos.

Ejemplo de TaxCOACH®

Consideremos cómo esta herramienta puede funcionar con éxito tomando como ejemplo el caso de los expertos del Centro TaxCOACH para el sector retail. Imagine un negocio que se lleva a cabo dentro de un grupo de empresas. Las tiendas minoristas son entidades legales independientes (mientras que el área de cada tienda permite el uso de UTII). Sin embargo, ¿qué pasa con el beneficio de cada punto operativo? ¡Puede utilizar la contribución inmobiliaria ya conocida! Las empresas minoristas se establecen (lo designaremos como centro de inversión) y aportan los fondos pactados recibidos de la venta de productos como aportaciones a la propiedad. No es necesario pagar el impuesto sobre la renta y el centro de inversiones puede disponer libremente del dinero de los participantes, por ejemplo, invirtiéndolos en nuevas áreas de actividad.

Forma de trato

Además, no te olvides de las formalidades. Como regla general, una decisión del organismo autorizado de una entidad legal sobre la transferencia de propiedad a una subsidiaria o empresa matriz, así como un acto de aceptación y transferencia de propiedad, es suficiente para el Servicio de Impuestos Federales.

Si la transferencia de derechos de propiedad requiere registro, Rosreestr a veces requiere la preparación de un documento apropiado: acuerdo (acuerdo) para la enajenación de propiedad, derechos de propiedad y no propiedad con fines de inversión.

El acuerdo deberá mencionar lo siguiente:

objeto transferido: derechos de propiedad, propiedad y no propiedad. Los requisitos deben permitir llevar a cabo registro estatal transferencia de derechos, si es necesario, así como poner adecuadamente el activo en el saldo de la parte receptora;

los fines de la transferencia, deben ser de naturaleza de inversión. Esto es necesario para enfatizar el derecho a la exención del IVA al transferir la propiedad;

fundamento legal para la transmisión de la propiedad: subp. 3.7 o sub. 11 p. 1 art. 251 NK.

Entonces, resumimos brevemente las principales características de la transferencia gratuita de propiedad:

En lugar del total, una vez más denotamos PRINCIPALES RESUMEN:

La contribución a la propiedad es un método operativo de transferencia libre de impuestos de fondos y otras propiedades de una subsidiaria. No es necesario visitar un notario y realizar cambios en los documentos constitutivos, lo cual es obligatorio al aumentar el capital autorizado.

El Código Tributario de la Federación de Rusia prevé dos mecanismos preferenciales: el subpárrafo 3.7 y el subpárrafo 11 del párrafo 1 del artículo 251 del Código Tributario de la Federación de Rusia. Cada uno de ellos ofrece interesantes oportunidades, pero no sin sus limitaciones. Por lo tanto, leemos atentamente la ley y elegimos el método apropiado para una situación específica.

No olvide que para hacer una contribución a la propiedad, el Estatuto de la empresa debe proporcionar dicha oportunidad para sus participantes, incluida la capacidad de realizar contribuciones desproporcionadas a la participación en el capital autorizado, así como cualquier propiedad, derechos de propiedad. o perdonando una deuda.

La subcláusula 11, cláusula 1 del artículo 251 del Código Tributario de la Federación de Rusia también permite la transferencia de regreso de una "hija" a una organización madre, cuya participación en el capital autorizado es superior al 50%. A esto lo llamamos un "regalo para niños". Puede ser una alternativa al pago de dividendos, por ejemplo, cuando, además del accionista mayoritario con una participación superior al 50%, existen accionistas minoritarios que no quieren “repartir la ganancia” a favor de los cuales: los dividendos se distribuyen en la mayoría de los casos de manera proporcional, y este requisito no se impone a un “obsequio infantil”.