Įnašo į juridinio asmens įstatinį kapitalą apmokestinimas. Įvairių verslo subjektų finansavimo būdų mokestinė rizika. Akcinių bendrovių finansavimas išleidžiant akcijas

Apsaugos ir investavimo funkcijos nėra pagrindinės įstatiniam kapitalui šiuolaikinėmis sąlygomis MC yra daugiau įmonių kontrolės instrumentas. Sandoriai su juo gali lemti įmonės nuosavybės struktūros pasikeitimą.

Akcinis kapitalas kaip priemonė

Įmonės pagrindinis kapitalas yra minimali turto suma, garantuojanti kreditorių interesus (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 90 straipsnio 2 dalis, 1 dalis, 2 dalis, 1 dalis, 99 straipsnis). Jos formavimosi šaltinis yra dalyvių lėšos: LLC – dalyvių įsigytų akcijų vertė, o UAB – akcininkų įsigytų akcijų nominali vertė. Rusijos Federacijos civilinis kodeksas, suteikęs Baudžiamąjį kodeksą saugumo savybėmis, taip pat nustato minimalios jo sumos reikalavimą (LLC, ODO ir CJSC - 10 000 rublių, OJSC - 100 000 rublių), kuris leidžia dalyviams (akcininkams) apriboti. jų atsakomybė už įsigyjamų akcijų (akcijos ) vertę.

Minimalaus įstatinio kapitalo reikalavimą įstatymų leidėjas nustato gana žemu lygiu, kuris negali pakankamai užtikrinti kreditorių interesų. Tačiau niekas netrukdo visuomenei didinti savo kapitalą, taip parodydamas kreditoriams savo mokumo laipsnį.

Kreditorių interesams užtikrinti įstatymų leidėjas numatė dar vieną reikalavimą dėl įstatinio kapitalo: grynojo turto vertė antrųjų ir kiekvienų paskesnių finansinių metų pabaigoje negali būti mažesnė už deklaruoto įstatinio kapitalo dydį. Jei šiais atvejais šis rodiklis pasirodys mažesnis už Baudžiamąjį kodeksą, įmonė įpareigojama sumažinti pastarojo dydį iki grynojo turto vertės. Jei po to įstatinis kapitalas bus mažesnis už minimalų dydį, įmonė likviduojama.

Naudojant tokį finansavimo būdą, kaip turto papildymas įstatiniu kapitalu, atsiranda nemažai nepatogumų. Pagrindinis – įneštas turtas tampa įmonės nuosavybe ir steigėjas netenka visų teisių į jį. Iš šio turto tenkinami įmonės kreditorių reikalavimai, o steigėjas gali tikėtis tik gavimo likutinė vertė, kuris susidaro apmokėjus kreditorinius reikalavimus, nutraukus ūkio įmonės veiklą.

Akcijų ir įstatinio kapitalo akcijų apmokėjimas

Kuriant įmonę, atsižvelkite į LLC įstatinio kapitalo akcijų apmokėjimo ir apmokėjimo už akcinės bendrovės akcijas tvarką ir tokių operacijų teisines pasekmes.

Pažymėtina, kad įsigaliojus 2008 m. gruodžio 30 d. federaliniam įstatymui Nr. 312-FZ, kuriame buvo radikaliai peržiūrėtas LLC teisinis reguliavimas, įnašo į LLC įstatinį kapitalą tvarka. buvo pakeistas akcijomis LLC Baudžiamajame kodekse, o tai lemia teisinį reguliavimą verslo įmonės skirtingos formosį vienodesnę išvaizdą.

Kiekvienas LLC steigėjas turi sumokėti visą savo dalį per bendrovės steigimo sutartyje (sprendime) nustatytą laikotarpį, kuris negali viršyti vienerių metų nuo įmonės valstybinės įregistravimo dienos už kainą, ne mažesnę kaip jo nominalioji vertė. Panašią akcijų apmokėjimo taisyklę numato Akcinių bendrovių įstatymo 34 straipsnis: steigėjai už akcijas privalo sumokėti per metus nuo bendrovės įsteigimo, jeigu sutartyje dėl steigimo nenustatytas trumpesnis laikotarpis. bendrovė. LLC valstybinės registracijos metu jos įstatinis kapitalas turi būti apmokėtas bent per pusę. Ne mažiau kaip 50% UAB akcijų, platinamų jos steigimo metu, turi būti apmokėta per tris mėnesius nuo bendrovės valstybinės įregistravimo dienos. Bendrovės steigėjui priklausanti akcija nesuteikia teisės balsuoti iki visiško jos apmokėjimo, nebent akcinės bendrovės įstatai numato kitaip. Panaši norma dabar yra ir UAB įstatyme: bendrovės steigėjo akcija, jei bendrovės įstatai nenustato kitaip, suteikia teisę balsuoti tik jam priklausančioje akcijos dalyje.

Jeigu per nurodytą laikotarpį už akciją ar akcijas pilnai neapmokėta, neapmokėta akcijos dalis ir nuosavybės teisė į akcijas, kurių platinimo kaina atitinka nesumokėtą sumą (turto vertė, neperduota kaip apmokėjimas už akcijų), perleidžiami įmonei.

Teisės aktai numato galimybę parduoti akcijas ir akcijas, viršijančias jų nominalią vertę. Dėl to akcijoms susidaro vadinamasis „akcijų priedas“ arba skirtumas tarp apmokėjimo už LLC įstatinio kapitalo akciją ir tokios akcijos nominalios vertės. Šis skirtumas ir akcijų priedas nedidina įmonių įstatinio kapitalo ir į pajamas neįskaitomas nustatant pelno mokesčio bazę. Šis finansavimo būdas turi pranašumą prieš įprastą įstatinį kapitalą, nes leidžia išlaikyti mažą įstatinio kapitalo dydį, o tai reiškia, kad sumažėja rizika, kuri gali kilti, jei įstatinio kapitalo dydis pabaigoje antrųjų ir kiekvienų paskesnių finansinių metų suma viršija bendrovės grynojo turto sumą.

Už akcijas ir akcijas galima atsiskaityti pinigais, vertybiniais popieriais, kitais daiktais, turtu ar kitomis piniginę vertę turinčiomis teisėmis (ABĮ įstatymo 15 straipsnio 1 punktas, AB įstatymo 34 straipsnio 2 punktas). Lėšų įnešimo atveju jos įskaitomos į taupomąją sąskaitą, kuri yra sukurta specialiai šiems tikslams. Kitam turtui taikomas piniginis įvertinimas, kurio pagrindu nustatomas dalyvio įnašo dydis. Pažymėtina, kad pagal Federalinės finansų rinkų tarnybos 2007-03-22 raštą Nr. 07-ОВ-03/5724 nerezidentų mokėjimai už Rusijos akcinių bendrovių akcijas, įskaitant jų platinimą, gali būti atliekami. pagaminta užsienio valiuta. Gyventojams toks mokėjimas neleidžiamas.

Turto, įnešto į akcijų apmokėjimą nepinigine forma, vertinimas pinigais atliekamas remiantis sprendimu. visuotinis susirinkimas dalyvių, kuris turi būti priimtas vienbalsiai. UAB piniginė vertė nustatoma steigėjų susitarimu. Mokant už akcijas nepiniginėmis lėšomis, tokio turto rinkos vertei nustatyti turi būti įtrauktas nepriklausomas vertintojas, nebent federaliniai įstatymai numato kitaip. Bendrovės steigėjų ir jos valdybos (stebėtojų tarybos) nustatyta turto vertė pinigine verte negali būti didesnė už sąmatą. nepriklausomas vertintojas... LLC vertintojo dalyvavimas yra privalomas tik tuo atveju, jei dalyvio įstatinio kapitalo dalies, apmokėtos nepiniginiais fondais, nominali vertė viršija 20 000 rublių.

Nekilnojamas turtas – apmokėjimo už UAB ir UAB akcijas sąskaita

Teisės aktų numatyta speciali nekilnojamojo turto perleidimo tvarka kelia nemažai klausimų, tarp jų ir susijusių su sukurto juridinio asmens nuosavybės teisės į nekilnojamąjį turtą atsiradimo momentu.

Prisiminkite, kad str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 213 straipsnyje teigiama, kad komercinės ir ne pelno organizacijos, išskyrus valstybės ir savivaldybių įmones, taip pat įstaigas, yra jų steigėjų (dalyvių, narių) įnašais (įnašais) joms perduoto, taip pat kitais pagrindais įgyto turto savininkai. Vadovaudamasi šia nuostata, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenuma 1998 m. vasario 25 d. nutarime Nr. 8 nurodė, kad nuo turto įtraukimo į įstatinį (bendrinį) kapitalą ir juridinių asmenų valstybinę registraciją, jų steigėjai (dalyviai) praranda nuosavybės teisę į jį, o tai pereina visuomenei ...

Tačiau tais atvejais, kai turtas perleidžiamas valstybine registracija, įgijėjo nuosavybės teisė atsiranda nuo tokios registracijos momento, jei įstatymai nenustato kitaip (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 223 straipsnis). Atsižvelgiant į tai, kad valstybinė registracija yra vienintelis registruotos teisės egzistavimo įrodymas (1997 m. liepos 21 d. Federalinio įstatymo Nr. 122-FZ 2 straipsnio 1 punktas), kyla teisingas klausimas: nuo kurio momento atsiranda nuosavybės teisė į nekilnojamąjį turtą laikoma perduota visuomenei? Nėra šio teisės aktų prieštaravimo teisinio sprendimo. O taisyklės, kad iki UAB įsteigimo turi būti apmokėta 50% jos įstatinio kapitalo (ABĮ įstatymo 16 str. 2 p. 2 p.), buvimas padaro teisiškai neįmanomą apmokėti minėtą Baudžiamosios dalies dalį. Kodas su nekilnojamuoju turtu.

Probleminė situacija susidaro ir apmokant už LLC įstatinio kapitalo akcijas turtu, į kurį teisių perleidimas taip pat turi būti registruojamas (žr. 1 pavyzdį).

1 pavyzdys

Sutraukti šou

Teisė į vardinį nedokumentinį vertybinį popierių pereina įgijėjui: teisių į vertybinius popierius apskaitoje su asmeniu, vykdančiu depozitoriumo veiklą - nuo kreditinio įrašo įsigyjančiojo vertybinių popierių sąskaitoje padarymo momento; teisių į vertybinius popierius registravimo registro tvarkymo sistemoje atveju – nuo ​​kredito įrašo padarymo asmeninėje pirkėjo sąskaitoje dienos (1996 04 22 federalinio įstatymo 29 straipsnis, Nr. 39-FZ) .

Be to, 2 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1232 straipsnis nustato reikalavimą valstybei įregistruoti išimtinių teisių į intelektinės veiklos rezultatus ar individualizavimo priemones perėmimą, šios teisės įkeitimą ir teisės naudoti tokį rezultatą suteikimą arba tokia priemonė pagal sutartį, taip pat išimtinės teisės į tokį rezultatą arba į tokią priemonę perdavimas be sutarties, ir 6 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1232 straipsnis nustato, kad šio reikalavimo nesilaikymas reiškia, kad atitinkama sutartis negalioja. Jei neįvykdomas reikalavimas dėl išimtinių teisių perdavimo be sutarties valstybinės registracijos, toks perdavimas laikomas negaliojančiu.

Remiantis Federalinės mokesčių tarnybos 2005-12-13 raštu Nr. SHT-6-07 / 1045, Baudžiamojo kodekso sumokėjimą nepiniginėmis lėšomis patvirtinantys dokumentai yra akcininko nuosavybės teisę patvirtinančio dokumento ( dalyvis) į turtą, pridedant objektų įvertinimo aktą ir turto priėmimo-perdavimo aktą.

Nepiniginių įmokų apribojimai

Kaip nepiniginis įnašas į įstatinį kapitalą negali būti įneštas turtas, kuris negali priklausyti juridiniams asmenims. Čia reikėtų paminėti išimtą iš apyvartos ir ribotą apyvartą turtą, taip pat turtą, kuris gali priklausyti tik viešosios teisės subjektams (pavyzdžiui, Rusijos Federacijos išskirtinės nuosavybės objektai).

Taip pat tam tikrų veiklos rūšių subjektams nustatomi įnašų natūra į įstatinį kapitalą dydžio apribojimai. Taigi Rusijos Federacijos centrinio banko 2004 m. sausio 14 d. nurodyme Nr. 109-I nurodyta, kad steigiamos kredito įstaigos įstatinio kapitalo suma negali būti apmokėta daugiau kaip 20 proc. -piniginės lėšos. Ši nuostata taip pat taikoma tais atvejais, kai už akcijas ir akcijas apmokama didesne nei jų nominali vertė – už jas apmokėti gali būti siunčiamas turtas nepinigine forma, kurio vertė neviršija 20 procentų akcijų platinimo kainos. apmokėjimo už akcijas kaina). Instrukcija Nr. 109-I taip pat nustato turto, kuris gali būti įneštas į kredito įstaigos įstatinį kapitalą, nepinigine forma sąrašas.

Nepiniginio turto, kuris gali būti įneštas į AB įstatinį kapitalą, rūšių apribojimus gali numatyti ir AB įstatai (AB įstatymo 34 str. 2 p.).

Į įstatinį kapitalą įneštas turtas, intelektinės veiklos rezultatai ir kiti intelektinės nuosavybės objektai amortizuojami, o dėl amortizacinių atskaitymų sumažinama pelno mokesčio bazė (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 str.).

Anksčiau mokesčių mokėtojai griebdavosi piktnaudžiavimo: visiškai nusidėvėjęs turtas buvo apmokestinamas jo rinkos verte, pagal kurią buvo skaičiuojami nusidėvėjimo atskaitymai be faktinių nusidėvėjimo sąnaudų, kurios jau buvo visiškai padarytos. Tačiau įvestas 2005 m. birželio 6 d. federalinio įstatymo Nr. 58-FZ 1 dalis. 3 sub. 2 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 277 straipsnyje nustatyta, kad turtas (nuosavybės teisės), gautas kaip įnašas į įstatinį kapitalą, apmokestinant pelną, imamas jo likutine verte. Ir nustatoma pagal duomenis mokesčių apskaita perleidžiančios šalies nuosavybės teisės į nurodytą turtą (turtinių teisių) perdavimo dieną, atsižvelgiant į papildomas perleidžiančios šalies išlaidas, susijusias su tokiu įnašu, jeigu jos nustatytos kaip įnašas į įstatinį kapitalą. Jeigu gaunančioji šalis negali dokumentiškai patvirtinti įnešamo turto (turtinių teisių) ar kurios nors jo dalies vertės, tada ji atitinkama proporcija pripažįstama lygi nuliui.

Turto įrašymo į Baudžiamąjį kodeksą teisinės pasekmės

Turto įtraukimas į Baudžiamąjį kodeksą reiškia steigėjo nuosavybės teisės į jį pasibaigimą ir atitinkamos teisės atsiradimą įmonei. Steigėjai, netekę nuosavybės teisių į įneštą turtą, taip įgyja prievoles visuomenės atžvilgiu. Ir tam tikrų tipųšios teisės yra turtinio pobūdžio. Taigi dalyviai turi teisę dalyvauti skirstant įmonės pelną ir į po likvidavimo likusį turtą (po kreditorių reikalavimų grąžinimo) – likvidacinės vertės. Akcininkas gali parduoti savo akcijas, gautas įnešus turtą į akcinės bendrovės įstatinį kapitalą, o išstojus iš narystės LLC dalyviui turi būti sumokėta tikroji jo akcijos vertė. Taigi turto įnašas į įmonės įstatinį kapitalą negali būti kvalifikuojamas kaip nemokamas lėšų pervedimas.

Be turtinio pobūdžio, susidariusiems teisiniams santykiams būdinga organizacinė dalyvių ir visuomenės sąveika. Tvarkant bendrovės reikalus dalyvauja akcininkai ir dalyviai. Visus svarbiausius sprendimus įmonėje priima visuotinis dalyvių ar akcininkų susirinkimas. Šie klausimai apima įstatinio kapitalo struktūros keitimą, formavimą vykdomieji organai, serijos paskyrimas pareigūnai, patvirtinimas pagrindinių sandorių ir kitus klausimus.

Pajamos turtinių, turtinių ar neturtinių teisių, turinčių piniginę vertę, pavidalu, gaunamos įnašų (įnašų) į organizacijos įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą) forma (įskaitant pajamas forma). į akcijų (akcijų) siūlymo kainos viršijimą virš jų nominalios vertės (pradinio dydžio), neatsižvelgiama nustatant pajamų mokesčio bazę (Rusijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 3 punktas). Federacija).

Taip pat turto perleidimas, jeigu jis yra investicinio pobūdžio (įskaitant įnašą į bendrovės įstatinį kapitalą), nepripažįstamas pardavimu ir atitinkamai neapmokestinamas PVM (CPK 39 str. 3 d. 4 papunktis). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas). Tačiau būtina atsižvelgti į 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis: mokesčių sumos, kurias mokesčių mokėtojas priėmė atskaityti už prekes (darbus, paslaugas), įskaitant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, nuosavybės teises, turi būti atkuriamos, jei turtas perduodamas. , nematerialusis turtas ir turtinės teisės kaip įnašas į įmonių ir bendrijų įstatinį (rezervinį) kapitalą arba pajiniai įnašai į kooperatyvų investicinius fondus. Minėta norma aktuali tik tuo atveju, jei mokesčių mokėtojas priimtų išskaityti nurodytas PVM sumas (pavyzdžiui, galėtų naudotis supaprastinta mokesčių sistema ir PVM apskritai nemokėti). Pagal 11 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsniu, gaunančioji šalis gali išskaityti mokesčio sumą, kurią dalyvis ar akcininkas grąžino pagal šio straipsnio 3 dalį. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis.

PVM vengimo schemos

Mokesčių mokėtojai dažnai naudoja įnašus į įstatinį kapitalą kaip būdą išvengti PVM mokėjimo. Lėšų įnašas į Baudžiamąjį kodeksą nėra tikslingas ir yra gaunančios šalies turtinės bazės formavimo šaltinis. Perduodančioji šalis mainais gauna dalyvaujančioje šalyje dalį ir jas parduoda, taip gaudama lygiavertę kompensaciją už įstatinį kapitalą įneštą turtą nemokant PVM.

Bylinėjimosi ir arbitražo praktika

Tokią schemą svarstė arbitražo teismas, kurio išvados pateiktos NKR federalinės antimonopolinės tarnybos 2006-11-20 nutarime Nr. F08-5894 / 2006-2447A byloje Nr. A63-4910 / 2006- C4. Teismas padarė išvadą, kad lėšų pervedimas į įstatinį kapitalą nėra investicinio pobūdžio, todėl negali būti atleistas nuo PVM.

Dažna schema, kai asmuo, faktiškai nesumokėjęs už prekes, susigrąžina PVM iš biudžeto. Tokiu atveju lėšos iš patronuojančios organizacijos pervedamos dukterinei įmonei, o pastaroji šiomis lėšomis beveik iš karto sumoka už iš patronuojančios įmonės pirktas prekes. Schemoje galima naudoti dar vieną tarpinę grandį, per kurią pervedamos lėšos. Šiuo atveju už prekes mokanti šalis nėra tiesiogiai susijusi su organizacija – prekių tiekėju. Dėl to prekės perduodamos šaliai, kuri už jas nesumokėjo ir gavo teisę į PVM atskaitą, o pradinės lėšos grąžinamos pagrindinei organizacijai. Dažnai tikrosios prekės net neiškeliauja iš patronuojančios įmonės sandėlio.

Bylinėjimosi ir arbitražo praktika

Sutraukti šou

Atsižvelgiant į tai, 2006-04-05 potvarkis Nr.F08-1281 / 2006-548A byloje Nr.A53-22210 / 2005-C6-44, kuriame FAS SKO padarė išvadą, kad kitą dieną mokėjimas iš šių. lėšos už atliktus darbus MC finansuojančios įmonės naudai yra vienos organizacijos sąskaitų apmokėjimas tos pačios organizacijos sąskaitomis. Dėl šios priežasties šioje situacijoje nėra įstatymo nustatytos PVM grąžinimo sąlygos – apmokėjimo sąskaita nuosavų lėšųįmonių.

Įmonės įstatinio kapitalo padidinimas

LLC įstatinis kapitalas gali būti didinamas įmonės turto ar esamų ar potencialių dalyvių įnašų sąskaita, akcinei bendrovei yra du būdai - akcijų nominalios vertės didinimas ir papildomų akcijų platinimas. Be to, akcijų nominalios vertės didinimas galimas tik įmonės turto sąskaita. Taigi faktiniai įstatinio kapitalo didinimo būdai, siekiant finansuoti įmonę, yra šie:

• LLC - esamų ir potencialių dalyvių įnašų sąskaita;
• akcinėms bendrovėms - išleidžiant papildomas akcijas tarp faktinių ir potencialių akcininkų (papildomų akcijų pateikimas bendrovės turto sąskaita nekeičia įvairių dalyvių akcinių nuosavybės dalių - CPK 28 str. 5 d. Akcinių bendrovių įstatymo nuostatas).

Daugiausiai klausimų teisėsaugos praktikoje kyla pastaraisiais atvejais. Problemų kyla tais atvejais, kai padidinus įstatinį kapitalą pasikeičia akcininkų struktūra. Dėl šių priežasčių, norint priimti sprendimą sustiprinti Baudžiamąjį kodeksą, reikalingas įstatyme numatytas kvorumas.

UAB numatyta tokia įstatinio kapitalo didinimo tvarka – sprendimą turi priimti visuotinis akcininkų susirinkimas, remdamasis valdybos siūlymu, jeigu bendrovės įstatuose nenumatyta kitaip, direktorių valdyba, jei tokie įgaliojimai jai suteikti bendrovės įstatuose. Sprendimas padidinti LLC įstatinį kapitalą dalyvių sąskaita priimamas visuotiniame dalyvių susirinkime ne mažiau kaip 2/3 visų dalyvių balsų dauguma. Tuo pačiu metu kiekvienas dalyvis turi teisę įnešti papildomą įnašą, neviršijantį bendros papildomų įnašų kainos dalies, proporcingos jo dalies dydžiui bendrovės įstatiniame kapitale.

Ne vėliau kaip per mėnesį nuo papildomų įnašų mokėjimo termino pabaigos visuotinis dalyvių susirinkimas turi priimti sprendimą dėl šios procedūros rezultatų patvirtinimo ir atitinkamų bendrovės įstatų pakeitimų. Tokiu atveju kiekvieno papildomą įnašą įnešusio dalyvio akcijos nominali vertė didėja atsižvelgiant į santykį, nustatytą sprendimu padidinti įstatinį kapitalą.

Įmonės kontrolės praradimas

Įstatinio kapitalo padidinimas dalyvių ar akcininkų lėšų sąskaita lemia akcininkų struktūros pasikeitimą tais atvejais, kai kuris nors iš akcininkų (dalyvių) nesumoka už jam pasiūlytas akcijas arba neįneša lėšų į akcininkų susirinkimą. LLC įstatinis kapitalas proporcingai jo daliai. Poreikis priimti sprendimą padidinti įstatinį kapitalą tik 2/3 balsų visuotiniame akcininkų susirinkime ir puse akcininkų balsų visuotiniame akcininkų susirinkime (privalomas valdybos siūlymas). ) leidžia daugumos akcininkams išplėsti įmonių kontrolę ir sumažinti mažumos akcijų paketą didinant įstatinį kapitalą ...

2 pavyzdys

Sutraukti šou

Kaip iliustraciją galima pateikti įmonių konflikto ZAO FC Lokomotiv pavyzdį. Klubo akcijų struktūra tokia: 70% akcijų priklauso Rusijos geležinkeliams, 15% – Valerijus Filatovas (buvęs prezidentas) ir Jurijus Seminas (buvęs, dabartinis, vyriausiasis treneris). ZAO FC „Lokomotiv“ priėmė sprendimą padidinti įstatinį kapitalą įleisdama papildomų akcijų už 3 mlrd. Atsižvelgiant į tai, kad klubo įstatinis kapitalas yra 50 000 rublių, o smulkieji akcininkai nepridės lėšų už akcijas apmokėti, jų akcijos bus atskiestos iki nereikšmingų verčių. Sudėtinga situacija klube dėl nepatenkinamų komandos rezultatų paskatino ZAO FC Lokomotiv vadovybę paprašyti Jurijų Seminą vadovauti komandai. Dėl šios priežasties 2009 m. gegužės 25 d. pirmojo teismo posėdžio metu kilus ginčui buvo nuspręsta nutraukti taikos sutartį, kuri tiktų abiem šalims. Jei ginčas būtų tęsiamas, vargu ar Seminas būtų galėjęs pripažinti įstatinio kapitalo padidinimą neteisėtu, o jo akcijų paketų dalis būtų ženkliai sumažėjusi.

Vienintelis būdas apsaugoti LLC dalyvių teises yra užtikrinti jas chartijos lygmeniu pagal 8 str. LLC įstatymo 37 straipsnis reikalauja didesnio (nei 2/3) balsų skaičiaus, kad būtų priimtas sprendimas pakeisti įstatus ir padidinti Baudžiamąjį kodeksą. Akcinėse bendrovėse situacija yra sudėtingesnė: akcininkų teisių garantija yra taisyklė, kad papildomos akcijos gali būti platinamos tik bendrovės įstatuose patvirtinto įgaliotųjų akcijų skaičiaus ribose. Sprendimai pakeisti įstatus gali būti priimti tik ¾ visų visuotiniame akcininkų susirinkime balsų (AB įstatymo 49 str. 4 p.). Taigi tik 25% plius 1 akcijų paketas gali blokuoti chartijos pakeitimus.

Įnašas į turtą

LLC įstatuose gali būti numatyta dalyvių pareiga mokėti įnašus į bendrovės turtą, remiantis visuotinio dalyvių susirinkimo sprendimu, kurio neįvykdymas suteikia bendrovei teisę reikalauti iš dalyvio sumokėti įmoką. atitinkamos pinigų sumos (ABĮ įstatymo 27 str.). Kita įnašo į įmonės turtą korporatyvinių savybių pusė yra jos civilinė kvalifikacija. Įmonių teisės požiūriu įnašas į bendrovės turtą nėra neatlygintinas lėšų pervedimas, nes padidina faktinę akcijos vertę, kurios kiekvienas dalyvis turi teisę reikalauti išstodamas iš LLC.

Bylinėjimosi ir arbitražo praktika

Šią išvadą patvirtina teismų praktikos medžiaga: Maskvos srities federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. sausio 23 d. sprendimai byloje Nr. KA-A40 / 13961-05-P; FAS ZSO 2006-05-04 byloje Nr. F04-5209 / 2005 (22104-A27-3); FAS MO 2007-03-09 byloje Nr.KA-A40 / 875-07.

Mokestiniu požiūriu įnašas į įmonės turtą yra laikomas neatlygintinu lėšų pervedimu. Priminsime, kad turtas (darbas, paslaugos) ar turtinės teisės laikomos gautomis neatlygintinai, jeigu jų gavimas nesusijęs su gavėjo pareiga perduoti turtą (turtines teises) perdavėjui (atlikti jam darbus, teikti jam paslaugas) ( Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 248 straipsnio 2 dalis). Šiuo atveju įmonė neturi tokios pareigos, todėl turtas, gautas pagal 2014 m. LLC įstatymo 27 str., turėtų būti laikomos ne veiklos pajamomis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 8 punktas). Šios taisyklės išimtis apima sub. 11 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis (žr. skyrių „Nemokamas pervedimas“).

Bylinėjimosi ir arbitražo praktika

Įnašo į įmonės turtą mokestinį kvalifikavimą patvirtina ir teismų praktikos medžiaga: Maskvos srities federalinės antimonopolinės tarnybos 2004-12-02 nutarimai byloje Nr. КА-А40 / 11127-04; Devintojo apeliacinio arbitražo teismo 2006-12-25, 2007-01-09 byloje Nr. 09AP-15910/2006-AK.

Neigiamos civilinės teisės pasekmės (sandorio kvalifikavimas kaip dovanojimas tarp komercinės organizacijos) šiuo atveju nekyla. Taip pat būtina atsižvelgti į tai, kad egzistuoja dalyvio pareiga įmokėti įnašą ir atitinkama reikalavimo teisė iš įmonės.

Akcinės bendrovės akcininko turto perdavimas akcinei bendrovei nėra neatlygintinas lėšų perdavimas civilinės teisės kvalifikacijos tikslais dėl tų pačių priežasčių, kurios nurodytos pirmiau dėl LLC: įnašas padidina bendrovės turtą. , taip pat prie akcijų vertės padidėjimo, likvidacinės vertės ir išmokėtų dividendų dydžio... Tokių įmokų mokestinė kvalifikacija bus tokia pati kaip ir LLC atveju, tai yra, jos bus laikomos lėšų auka.

Esminis įnašų į UAB turtą teisinio režimo požymis, skiriantis juos nuo įnašų į UAB turtą, yra akcininkų pareigos mokėti šiuos įnašus nebuvimas, tai yra, UAB neturi teisės nustatyti tokią pareigą akcininkams savo įstatuose. Klausimas dėl galimybės šią situaciją išspręsti akcininko sutartimi lieka atviras, tačiau šiuo atveju tokia pareiga bus taikoma tik asmenims, kurie yra tokios sutarties šalys, o ne visiems akcininkams (ĮBĮ 32 straipsnio 1 dalies 4 punktas). UAB įstatymas).

Pervežimas be honoraro

Pagal 8 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsniu, neatlygintinai gautos pajamos iš turto (darbų, paslaugų) arba nuosavybės teisės priskiriamos ne veiklos pajamoms ir į jas atsižvelgiama apskaičiuojant pajamų mokesčio bazę. Pagal sub. 11 p. 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsniu, išimtis yra pajamos iš gauto turto Rusijos organizacija Nemokamas:

• iš organizacijos, kurios įnašas (akcija) viršija 50 procentų gaunančiosios šalies įstatinio (akcinio) kapitalo (fondo);
• iš organizacijos, kurios įstatinį (bendrinį) kapitalą (fondą), kurio daugiau kaip 50 % sudaro gaunančiosios organizacijos įnašas (akcija);
• iš fizinis asmuo, kurio įnašas (paja) viršija 50 % gaunančios šalies įstatinio (akcinio) kapitalo (fondo).

Kalbant apie nagrinėjamą temą, kalbame apie neapmokestinamą lėšų pervedimą holdingo viduje: iš patronuojančios organizacijos dukterinei įmonei ir iš fizinio asmens, kuris yra pagrindinis dalyvis ar akcininkas, į bendrovę.

Pagrindinės problemos susijusios su taisykle, pagal kurią turtas nepripažįstamas pajamomis mokesčių tikslais tik tuo atveju, jei per vienerius metus nuo gavimo dienos jis neperduotas tretiesiems asmenims (išskyrus lėšas).

Finansų ministerijos nuomone, jeigu gautas turtas perduodamas nuomai, patikėjimo teisei valdyti, naudoti, įkeisti, taip pat dėl ​​bet kokios kitos teisės, nesusijusios su nuosavybės perleidimu, mokesčių mokėtojas negali taikyti 2011 m. sub. 11 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 str. (2006-02-09 laiškas Nr. 03-03-04 / 1/100).

Bylinėjimosi ir arbitražo praktika

Sutraukti šou

Arbitražo praktika patvirtina, kad UAB įstatinio kapitalo dalies ar akcijos nesumokėjimas ir perleidėjo išstojimas iš narių per metus neturi įtakos mokestinės lengvatos taikymui pagal p. 11 p. 1 str. 251 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (FAS MO 2006 m. birželio 15 d. nutarimai Nr. KA-A41 / 5286-06 byloje Nr. A41-K2-11674 / 05; FAS DO 2005 m. gruodžio 30 d. Nr. F03-A73 / 05-2 / 4367). Teismai daro išvadą: fizinio asmens pasitraukimas iš bendrovės steigėjų iki metų pabaigos nesikeičia legalus statusas nurodytos lėšos kaip gautos neatlygintinai ir neapskaitomos kaip pajamos, nustatant pajamų mokesčio bazę.

Praktika yra prieštaringa sprendžiant klausimą dėl Įtakos mokestinėms pasekmėms, numatytos LR BK 12 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 575 straipsnis dėl draudimo dovanoti tarp komercinių organizacijų.

Bylinėjimosi ir arbitražo praktika

Sutraukti šou

Egzistuoja praktika, kuri orientuota į sub. nustatytos mokestinės lengvatos taikymą. 11 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 str., neatsižvelgiant į pervedimo civilinės teisės kvalifikaciją: Rusijos finansų ministerijos 2006-11-09 raštas Nr. 03-03-04 / 1/736; FAS SZO 2005 m. gruodžio 23 d. nutarimas Nr. A56-4986 / 2005 m. 2005-12-05, 2005-11-18 nutarime Nr.KA-A40 / 11321-05 FAS MO nurodė, kad normos taikymui p. 11 p. 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsniu, būtina laikytis civilinių įstatymų reikalavimų.

Mūsų nuomone, civilinis komercinių organizacijų sandorio kvalifikavimas kaip dovanojimas reiškia jo niekinį. Dėl to klausimas dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normų taikymo šiuo atveju neturėtų būti keliamas, nes šis dokumentas nereglamentuoja civilinių teisinių santykių, susijusių su sandorių negaliojimu.

Bylinėjimosi ir arbitražo praktika

Sutraukti šou

Teismų praktikoje žinomi atvejai, kai organizacijos naudojosi sub. 11 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis, skirtas pervesti lėšas valdoje tarp organizacijų, kurios nėra tiesiogiai susijusios viena su kita. Gavusi lėšų iš patronuojančios organizacijos, draugija iš karto jas pervedė savo „dukrai“, kuri nepriklausė nuo pradinės organizacijos. Pervedant šias lėšas tiesiogiai, tektų atsižvelgti į neatlygintinai gautas pajamas turtu pagal ĮBĮ 8 dalį. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 str., o mokesčių mokėtojas to išvengė. Taigi šių sandorių tikslas buvo ne dukterinės įmonės finansavimas, o vengimas mokėti pajamų mokestį. Panašią schemą naudojo OAO NK YUKOS. Kaip tai baigėsi, žino visi. Pavyzdys yra Maskvos srities federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 12 11, 2006 12 18 nutarimas Nr. KA-A40 / 12056-06 byloje Nr. A40-31508 / 06-116-182.

Aukščiau pateiktų verslo subjektų veiklos finansavimo būdų analizė leidžia daryti tokias išvadas:

1. turto įnašas į įstatinį kapitalą mokant už akcijas ar akcijas nesukelia neigiamų mokestinių pasekmių, tačiau didelis įstatinio kapitalo dydis gali būti nuostolingas dėl kitų priežasčių;
2. įmokos į UAB ir UAB turtą turi mokestinių pasekmių tokio turto apskaitoje kaip pajamos, nustatant pajamų mokesčio bazę, išskyrus atvejus, kai jos priimamos iš patronuojančios ar dukterinės organizacijos arba fizinio asmens – daugumos dalyvio arba akcininkas;
3. neatlygintinas lėšų pervedimas turi būti atliktas laikantis 2005 m. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 575 straipsnis dėl draudimo dovanoti tarp komercinių organizacijų ir patartina, jei yra sub. 11 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis (lėšų pervedimas iš patronuojančios ar dukterinės organizacijos arba fizinio asmens - daugumos dalyvio ar akcininko).

Taigi, iš šiame straipsnyje aptartų, labiausiai pageidaujami įmonių finansavimo būdai yra turto įnašas už akcijas ar akcijas už kainą, didesnę nei jų nominali vertė (skirtumas tarp apmokėjimo už akciją ar akciją kainos ir nominalios vertės). pastarosios vertės neapmokestinamos pajamų mokesčiu ir nesukelia infliacijos. JK) ir lėšų pervedimas valdoje pagal sub. 11 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 str., atsižvelgiant į Rusijos Federacijos civilinio kodekso normas dėl draudimo dovanoti tarp komercinių organizacijų.

Turto įnašas į LLC įstatinį kapitalą

Visų pirma, reikia pasakyti, kad LLC steigėjas ir dalyvis yra skirtingos sąvokos. Steigėjas yra asmuo, kuris sukuria organizaciją. Po registracijos jis tampa nariu. Dažnai šios sąvokos yra painiojamos ir persipynusios viena su kita, todėl straipsnio rėmuose kalbėdami apie steigėją ar dalyvį, turime omenyje, kad pirmuoju atveju kalbama apie asmenį, dalyvavusį steigiant įmonę ar įregistravusį asmenį. tai, antroje - apie asmenį, kuris yra ji.

Įstatinis kapitalas yra minimali organizacijos turto suma, leidžianti užtikrinti jos kreditorių interesus. Jo dydis negali būti mažesnis nei 10 tūkstančių rublių. (1998-02-08 Federalinio įstatymo „Dėl draugijų...“ 14 str. 1 dalis Nr. 14). Tuo pačiu 1 str. 15 Federaliniame įstatyme Nr. 14 buvo nustatyta galimybė į įmonės įstatinį kapitalą įtraukti kilnojamąjį ar nekilnojamąjį turtą.

Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 130 straipsniu, nekilnojamasis turtas yra materialus objektas, glaudžiai susijęs su žeme ir negali būti perkeltas neprarandant savo savybių. Šiai kategorijai priskiriami žemės gelmių sklypai ir žemės sklypai, pastatai, statiniai, nebaigtos statybos ir kt. Be to, laivai ir orlaiviai (pavyzdžiui, palydovai ir kosminiai laivai), kuriems privaloma valstybinė registracija, turi nekilnojamojo turto statusą. Visas kitas turtas priskiriamas kilnojamajam turtui.

Turto vertinimas

Į įstatinį kapitalą įnešto turto vertės nustatymo tvarką nustato ĮBĮ 2 str. 15 ФЗ № 14. Turto vertinimas pinigine išraiška atliekamas visuotinio bendrovės dalyvių susirinkimo metu, kurio rezultatais priimamas sprendimas, įregistravus dokumentą.

Jei į įstatinį kapitalą įnešto turto vertė viršija 20 tūkstančių rublių, į tikslios jo vertės nustatymo procedūrą turėtų būti įtrauktas nepriklausomas ekspertas. Bendra suma, už kurią turtas bus priimtas į įstatinį kapitalą, negali viršyti vertintojo nustatytos vertės.

Kartais, vykdant organizacijos veiklą, iškyla būtinybė parduoti turtą (pavyzdžiui, įmonei bankroto atveju). Jeigu tuo pačiu paaiškėja, kad turto vertintojas tyčia pervertino turto vertę jo įnašo į įstatinį kapitalą stadijoje, jis kartu su bendrovės steigėju atsako solidariai tokios sumos dydžiu. kuriuo vertė buvo pervertinta. Tuo pačiu metu tokia atsakomybė jiems gali būti priskirta per 3 metus nuo turto įtraukimo į LLC įstatinį kapitalą.

Turto įnašas į LLC, kuri nekeičia įstatinio kapitalo

Pagal 1 str. 1 d. 27 ФЗ № 14, bendrovės steigėjai įpareigoti savo lėšomis įnešti į jos turto fondą, jeigu tokią pareigą numato bendrovės įstatai. Tuo pačiu įmonės įstatinio kapitalo dydis nesikeičia. Bendrovės dalyvių įnašų dydis turi būti proporcingas jų dalims įstatiniame kapitale, jeigu bendrovės įstatai nenustato kitaip. Šis įmonės finansavimo būdas leidžia sustiprinti jos finansinę padėtį ir nereikalauja perskirstyti įstatinio kapitalo akcijas tarp jos steigėjų.

Nežinote savo teisių?

Įnešti turtą į LLC galima tik tuo atveju, jei tokią galimybę numato įmonėje galiojančių įstatų nuostatos (Federalinio įstatymo Nr. 14 27 straipsnio 3 punktas). LLC perduotas turtas gali būti:

• Nekilnojamasis turtas;
• transporto priemonės;
• kompiuteriai ir buitinė technika;
• akcijos ir vertybiniai popieriai ir kt.

Į LLC balansą perkelto turto vertei apribojimų nėra (išskyrus atvejus, kai tai numatyta įstatuose). Nustatyta sub. 4 str.1 p. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 575 str., draudimas dovanoti turtą, kurio vertė didesnė nei 3 tūkst. komercinių organizacijų santykiuose nagrinėjama situacija taip pat neveikia, nes perduotas turtas turi įnašo, o ne dovanos statusą.

Į UAB įstatinį kapitalą įnešto turto ir įnašų į įstatinį kapitalą apmokestinimas

Steigėjas, perleisdamas jam priklausantį turtą į bendrovės įstatinį kapitalą, padidina savo dalį šiame kapitale (išskyrus atvejus, kai visi LLC nariai įneša į kapitalą proporcingai jų pajamoms). Tuo pačiu metu jis negauna papildomo pelno, bet nepatiria jokių išlaidų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 277 straipsnio 1 dalies 2 punktas). Tai reiškia, kad skirtumas tarp steigėjui priklausančio turto tikrosios vertės ir jo naudojamos nominalios vertės, kai jis įtraukiamas į įstatinį kapitalą, neturi įtakos pelno mokesčio bazei.

Bendrovės steigėjo įnašas kvalifikuojamas pagal ĮBĮ 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 248 str., kaip turtą, gautą nemokamai. Tai reiškia, kad LLC dalyvio perduoto materialinio turto suma turi būti nurodyta kaip ne veiklos pelno mokesčio dalis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 8 punktas). Yra tik viena šios taisyklės išimtis: sub. 11 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis atleidžia nuo mokesčių į LLC pervestą įnašą, jei jį sumokėjo bendrovės narys, kuriam priklauso 50 ar daugiau procentų įmonės įstatinio kapitalo. Būtina sąlyga norint taikyti tokią lengvatą, įmonei nuosavybės teisę į turtą būtina išlaikyti ne trumpiau kaip 1 metus nuo jo gavimo dienos.

Įnašo dokumentinė registracija

Įnašas į įmonės turtą įforminamas surašant priėmimo ir perdavimo aktą. Slinkite reikalingos detalėsšio dokumento 2 str. 2011-12-06 federalinio įstatymo „Dėl apskaitos“ Nr. 402 9 str., pagal kurį būtina nurodyti:

1. Dokumento pavadinimas.
2. Įmonės, kuri yra turto gavėja, pavadinimas.
3. Akto surašymo data ir vieta.
4. Asmens vardas, pavardė, paso duomenys, registracijos adresas arba turtą perduodančios įmonės rekvizitai.
5. Turto pavadinimas ir vertė.
6. Šalių parašai (nurodant pareigas).

Jei visuomenei perduodamas nekilnojamasis, o ne kilnojamasis turtas, tada, be akto surašymo, reikės papildomai užregistruoti nuosavybės perleidimą Rosreestr institucijose. Neįvykdžius šios sąlygos, sandoris negali būti laikomas sudarytu pagal CPK 1 dalies reikalavimus. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 131 straipsnis.

Jei įmonės įstatuose nenumatyta jos steigėjų pareiga mokėti įnašus, ji neveiks turto perleidimo surašydama priėmimo ir perdavimo aktą, nes tokiu atveju toks materialiojo turto judėjimas gali būti kvalifikuojamas kaip dovana.

Yra 2 būdai, kaip išvengti įstatymų problemų:

1. Chartijos pakeitimai (nepatogus būdas, reikalaujantis papildomų medžiagų ir laiko sąnaudų).
2. Investavimo sutarties sudarymas, paskola be palūkanų ar neatlygintinas naudojimasis turtu.

Kaip matote, steigėjų įnašo į LLC turtą tikslas gali skirtis: steigėjas gali padidinti savo dalį įmonės įstatiniame kapitale, tačiau taip pat gali suteikti įmonei materialinę pagalbą nekeisdamas sumos. kapitalo. Būtina sąlyga norint perduoti turtą LLC kaip įnašą yra atitinkamos nuostatos buvimas įmonės įstatuose. Indėlio dokumentinė registracija atliekama surašant priėmimo ir perdavimo aktą. Jeigu nekilnojamasis turtas pateks į įmonės balansą, nuosavybės teisės į jį perėjimą reikės įregistruoti įstatymų nustatyta tvarka.

E.A. Šaronova, ekonomistė

Įnašas į UAB turtą

Kaip perduodančios ir gaunančios šalys atspindi indėlį į apskaitą ir mokesčių apskaitą

Nuo šių metų liepos mėnesio akcininkai buvo teisiniai pagrindai gali prisidėti prie akcinės bendrovės turto ir 2016-07-03 įstatymas Nr. 339-FZ... Tokia finansinė pagalba nedidina UAB įstatinio kapitalo ir nekeičia savininkų akcijų santykio ir akcijų nominalios vertės. Lengviausias būdas – įnešti įnašą pinigais, tada PVM apskaičiavimo klausimas išvis nekils. Jei įnešate įnašą turtu, perduodančioji šalis turės imti PVM, tačiau gaunanti šalis negalės jo priimti atskaityti.

Kas yra perduodančiosios pusės sąskaitoje

Apskaita

Įnašų į akcinės bendrovės turtą sandorių atspindėjimo tvarka norminius dokumentus apie apskaitą atskirai nenurodyta. Todėl galite taikyti įmokų į LLC tvarką. Ir čia yra du požiūriai.

1 METODAS. Finansų ministerija rekomenduoja. Įnešant įnašą į turtą, jis siūlo vadovautis PBU 10/99 Finansų ministerijos 2008 m. sausio 29 d. raštas Nr. 07-05-06 / 18 (skiltis „Audito subjekto informacijos apie ribotos atsakomybės bendrovės dalyvių įnašus į bendrovės turtą teikimas“)... O tai reiškia, kad turto perdavimas turi atsispindėti sąskaitos 91-2 „Kitos išlaidos“ debete ir perleisto turto apskaitos sąskaitų kredite a. 11 p. PBU 10/99:

• <если>pinigai įnešti - Кт sąskaita 51 "Atsiskaitymo sąskaitos";
• <если>įvedamas turtas - CT sąskaitos 01 "Ilgalaikis turtas", 10 "Medžiagos" ir kt.

2 METODAS. Tai rekomenduoja kai kurie auditoriai. Įnešant įnašą į turtą, jie siūlo vadovautis PBU 19/02. Tai yra, įnašas į įmonės turtą turėtų atsispindėti sudėtyje finansines investicijas panašus į įnašą į įstatinį kapitalą (atskirai atidarytoje subsąskaitoje):

• Dt sąskaita 58 „Finansinės investicijos“, subsąskaita „Įnašas į UAB turtą“, - CT sąskaita 75 „Atsiskaitymai su steigėjais“;
• Dt sąskaita 75 - CT sąskaita 51, 01, 10 ir kt.

Jie tai aiškina tuo, kad ateityje iš šių investicijų įmonės narys (akcininkas) galės pretenduoti į pinigus ar kitą turtą. Juk gautas įmokas visuomenė panaudos savo veikloje, siekdama pelno.

Tačiau ne viskas taip paprasta. Tiesą sakant, abu požiūriai turi teisę į gyvybę. O kurį taikyti, priklauso nuo tikslo įnešti įnašą į turtą, taip pat nuo kitų faktorių. Štai ką apie tai mano audito įmonės vadovas.

KEITIMASIS PATIRTIMI

AKG "Development Vector" generalinis direktorius

„Esmė ta, kad sąnaudos yra ekonominės naudos nutekėjimas be vienodo (ar didesnio) įplaukų garantijos. Tai yra, pervesdama avansą (Dt 60 - Kt 51), organizacija nerodo išlaidų, nes laukia prekių už tą pačią sumą. O perkant finansines investicijas (Dt 58 - Kt 51) organizacijai garantuojama teisė į turto dalį arba į dividendus. Kai tik ši teisė nebegarantuojama (pavyzdžiui, akcijų emitentas turi prastą Financinė padėtis) – reikalingas turto vertės sumažėjimas.
Investicijos į akcinė bendrovė neatšaukiamai gali būti arba įnašu į įstatinį kapitalą, arba papildomai. Investuotojas, įnešdamas įnašą į įstatinį kapitalą, turi garantuotą teisę į dividendus, į tam tikrą balsų dalį bendrovės valdyme ir į bendrovės turtą.
Su papildomu įnašu jis nieko iš to neįgyja, tai yra neįvykdoma pagrindinė finansinių investicijų pripažinimo sąlyga – galimybė gauti pajamų dividendų, palūkanų, vertės augimo forma. Su papildomu įnašu tokia galimybė yra tik sąlyginai, bet jokiu būdu negarantuojama, kaip tai atsitinka įnešant įstatinį kapitalą. Tokiu atveju suveikia pagrindinis apskaitos principas: didesnis pasirengimas pripažinti išlaidas ir įsipareigojimus nei pajamas ir turtą, todėl pripažįstamos sąnaudos, o ne turtas. Tai ypač aiškiai pasireiškia, kai nuostoliams padengti dedami papildomi indėliai (taip nutinka didžiąja dauguma atvejų).
Kas kita, jei akcininkai nusprendžia prisidėti prie įmonės plėtros (pavyzdžiui, naujos gamybos aikštelės statybai). Tokiu atveju galimas turto pripažinimas, nes pradėjus naują gamybą akcininkai turi teisę tikėtis pelno padidėjimo ir atitinkamai dividendų.
Taigi, įnašo atspindėjimo būdo pasirinkimas priklauso nuo jo įvedimo tikslo (netinkamų įnašų nėra, nes akcininkas, norėdamas išsiskirti, turi suprasti, kodėl jam reikia tai daryti – akcijų jis negaus).
Tačiau įvado tikslas nėra vienintelis kriterijus, sprendimo priėmimas priklauso nuo daugelio veiksnių. Pavyzdžiui, akcininkas turi 1% akcijų, o jis turi papildomai įnešti 90% būsimų statybų kainos. Ar jam pavyks gauti įnešamų lėšų padidėjimą, tai yra susigrąžinti patį įnašą ir gauti papildomos įplaukos iš dividendų? Mažai tikėtina. Ir akcininkas negalės pelningai parduoti savo nedidelės apimties akcijų, net jei įmonė dabar turės naują gamyklą, nes turto prieaugis bus paskirstytas likusių 99% akcijų savininkų naudai. Tai vėlgi, atliekant įnašą, reikia pripažinti išlaidas, o ne turtą.
Todėl šiuolaikinė apskaita retai leidžia sugalvoti taisyklę „visoms progoms“ – dažniausiai buhalteriui reikia išanalizuoti situaciją ir priimti profesionalų sprendimą, kad būtų galima patikimai atspindėti kiekvienos operacijos įtaką turtinei būklei ir finansiniams rezultatams. .

Atsižvelgdami į tai, galite pasirinkti būdą, kuris geriausiai tinka jūsų situacijai. Bėgdami šiek tiek į priekį, tarkime, jei perleisite ilgalaikį turtą ar medžiagas kaip įnašą, tai įnašo atspindėjimas kaip finansinių investicijų dalis jums bus papildomas argumentas už tai, kad už tokį perleidimą nebūtų imamas PVM.

PVM

Jei jūsų organizacija taiko supaprastintą sistemą, pervedant įnašą į UAB turtą, PVM klausimas visai nekyla. Juk tu ne šio mokesčio mokėtojas, bet 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 straipsnis.

Taip pat nekils problemų su PVM, jei taikysite bendrą režimą ir prisidėsite pinigus kaip įnašą. Mokesčio imti nereikia subn. 1 p. 3 str. 39, sub. 1 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnis; Finansų ministerijos 2013-06-28 raštas Nr.03-07-11 / 24898.

Jei įnašo forma pervedate nepiniginį turtą, pavyzdžiui, ilgalaikį turtą ar medžiagas, yra du veiksmų variantai.

1 VARIANTAS. Be rūpesčių. Susitikite su reguliavimo institucijomis ir apmokestinkite PVM nuo perleisto turto rinkos vertės subn. 1 str.1 p. 146 str. 2 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnis... Faktas yra tas, kad jie šią operaciją laiko įprastu neatlygintinu turto perleidimu, kuris PVM tikslais pripažįstamas pardavimu. ; Finansų ministerija 2013-08-21 Nr.03-07-08 / 34198,... Ir viskas dėl to, kad nepiniginio turto perleidimas kaip įnašas į įmonės turtą nėra įvardytas nei PVM neapmokestinamų sandorių, nei PVM neapmokestinamų sandorių sąraše. 2 str. 146 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis.

Nors įprastu būdu sąskaita faktūra surašoma dviem egzemplioriais (pardavėjui ir pirkėjui), šiuo atveju galite surašyti vieną kopiją. Juk mokesčių visuomenei nepateiksi, šį PVM turėsi susimokėti savo lėšomis. Bet surašytą sąskaitą turite registruoti sąskaitų faktūrų žurnale ir pardavimo knygoje. patvirtintų Pardavimų knygos vedimo taisyklių 3 p. Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. potvarkis Nr. 1137 (toliau - Nutarimas Nr. 1137); patvirtintų Sąskaitų faktūrų apskaitos žurnalo vedimo taisyklių 3 p. nutarimu Nr.1137.

Na, o kadangi perleisdami turtą skaičiuosite PVM, tai, žinoma, nereikės atstatyti anksčiau priimto atskaityti šio turto pirkimo PVM. Finansų ministerijos raštai 2013-08-21 Nr.03-07-08 / 34198, 2013-07-15 Nr.03-07-14 / 27452.

2 VARIANTAS. Prieštaringas. Neapmokestinkite PVM už turto perleidimą, nes tai yra investicinio pobūdžio ir dėl to nepripažįstamas pardavimu PVM tikslais. subn. 4 p. 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsnis... Tačiau prieš tai darydami įvertinkite, ar verta žvakės.

Pirma, greičiausiai turėsite pateikti ieškinį mokesčių inspekcijai dėl atleidimo nuo PVM. Džiaugsimės, kad teismai jus tikrai palaikys. CA ZSO 2014-12-18 nutarimas Nr. A70-11281 / 2013; FAS VVO 2012-12-03 Nr. A29-10167 / 2011 m.... Antra, kadangi turto perleidimą pripažinote investicija, tai šiam turtui teks atstatyti anksčiau atskaitytą PVM nuo subn. 1, 2 p. 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis... Pagal medžiagas mokestis išieškomas pilnai, o už ilgalaikį turtą - proporcingai likutinei vertei perdavimo dieną.

Taigi nauda galima tik tuo atveju, jei susigrąžintas PVM yra daug mažesnis nei rinkos vertės PVM (1 varianto atveju). Kitu atveju nėra prasmės bylinėtis su inspekcija dėl PVM nesukaupimo.

Pajamų mokestis

Mokesčių požiūriu įnašas į įmonės turtą reguliavimo institucijų ilgą laiką buvo vertinamas kaip paprasta auka. Ir todėl neleidžia į „pelningas“ išlaidas atsižvelgti nei į perleisto turto vertę, nei į įneštą pinigų sumą. 16 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnis; Finansų ministerijos raštai 2006-05-10 Nr.03-03-04 / 1/426, 2006-03-14 Nr.03-03-04 / 1/222.

Taip pat mokesčių administratorius neleidžia į sąnaudas ir sumas įtraukti sukaupto ar susigrąžinto PVM nuo nepiniginio turto, pervesto į įnašą. Juk Finansų ministerija mano, kad tai išlaidos, susijusios su neatlygintinu turto perleidimu ir Finansų ministerijos raštai 2010-03-11 Nr.03-03-06 / 1/123, 2009-12-08 Nr.03-03-06 / 1/792... Jei apskaičiuodami išlaidas atsižvelgsite į šį PVM, greičiausiai savo veiksmų teisėtumą turėsite ginti teisme. O kai kurie teismai remia mokesčių mokėtojus.

Kas yra gaunančios šalies sąskaitoje

Apskaita

Finansų ministerija siūlo iš dalyvių gautas įmokas atspindėti turto sąskaitos debete ir 83 sąskaitos „Papildomas kapitalas l“ kreditas. Finansų ministerijos 2008 m. sausio 29 d. raštai Nr. 07-05-06 / 18 (skiltis „Tikrinti subjekto informacijos apie ribotos atsakomybės bendrovės dalyvių įnašus į bendrovės turtą teikimas“) 2005-04-13 Nr.07-05-06 / 107:

• <если>pinigai įnešami: Dt sąskaita 51 "Atsiskaitymo sąskaitos" - CT sąskaita 83;
• <если>turtas įrašomas: Dt sąskaitos 01 „Ilgalaikis turtas“, 10 „Medžiagos“ - CT sąskaita 83.

Ši operacija gali būti atspindėta dviejuose įrašuose:

• Dt sąskaita 75 "Atsiskaitymai su steigėjais" - CT sąskaita 83;
• Dt sąskaitos 51, 01, 10 – CT sąskaitos 75.

Tai reiškia, kad UAB dalyvių įnašų gavimas nėra pajamos 2 p. PBU 9/99... Ir tai yra teisinga, nes akcinės bendrovės turto vertės padidėjimas atsiranda dėl priežasčių, kurios nepriklauso nuo jos veiklos.

Atkreipkite dėmesį, kad PBU atskirai nenurodo, kokia kaina būtina atspindėti ilgalaikį turtą ar atsargas, gautas kaip įnašas į turtą. Bet atsižvelgiant į tai, kad UAB už jį nieko nemoka, į turtą galima atsiskaityti taip pat, kaip ir į neatlygintinai gautą turtą, tai yra rinkos verte ir 7 p. PBU 1/2008; PBU 5/01 9 straipsnis; PBU 6/01 10 punktas... Šiuo atveju rinkos verte gali būti laikoma ta vertė, dėl kurios dalyviai susitaria ir kuri yra nurodyta nepiniginio įnašo į turtą dokumentuose (UAB ir akcininko sutartyje, akcininkų sprendime). .

PVM

Gavusi pinigus kaip įnašą į turtą, UAB nereikės mokėti PVM. Juk jų gavimas nėra siejamas su apmokėjimu už parduotas prekes (darbus, paslaugas) subn. 2 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162 straipsnis; Finansų ministerijos 2012-04-20 raštas Nr.03-07-11 / 121.

Tačiau jeigu Jūs gavote nepiniginį turtą kaip įnašą į turtą, o akcininkas vis dėlto Jums išrašė sąskaitą su PVM, Jūs vis tiek negalite jo priimti atskaityti. Federalinės mokesčių tarnybos 2015-05-26 laiškai Nr. GD-4-3 / [apsaugotas el. paštas]; Finansų ministerija 2012-07-27 Nr. 03-07-11 / 197... Juk už šį turtą nieko nemoki, tai yra gauni nemokamai. Ir tokiu atveju sąskaita nėra registruojama pirkimo knygoje. subn. patvirtintų Pirkimų knygos tvarkymo taisyklių „A“ 19 punktu. nutarimu Nr.1137... Taigi šio PVM neatspindi nei apskaitoje, nei mokesčių apskaitoje.

Pajamų mokestis

Pajamų mokesčio galite nemokėti nuo iš akcininkų gauto turto vertės, jeigu tenkinama viena iš dviejų sąlygų.

PASAKYMAS VADOVUI

Jeigu akcininko dalis UAB įstatiniame kapitale yra mažesnė nei 50 proc., tai norint išvengti pelno mokesčio mokėjimo, būtina sutartyje (sprendime) buvo nurodyta, kad įnašas į turtą yra daromas siekiant padidinti UAB grynąjį turtą.

1 SĄLYGA. Turtas jums perduodamas grynojo turto didinimo tikslu. Tada tai turi būti tiesiogiai nurodyta įnašų mokėjimo dokumentuose (UAB ir akcininko sutartyje, akcininkų sprendime). Tuo pačiu metu neturi reikšmės akcininko dalies dydis UAB įstatiniame kapitale. Finansų ministerijos 2006-02-09 raštas Nr.03-03-04 / 1/100 ).

O ar UAB gali į išlaidas atsižvelgti į gautą turtą?

Jei pinigai gaunami, tai visai nekyla problemų. Už šiuos pinigus įsigyto ilgalaikio turto, atsargų, darbų ar paslaugų savikainą skaičiuojate sąnaudose bendra tvarka Finansų ministerijos 2012-03-20 raštas Nr.03-03-06 / 1/142... Tai yra lygiai taip pat, lyg visam tam išleistumėte savo pinigus.

Jei gaunamas ilgalaikis turtas ar atsargos, tai jų savikaina gali būti įtraukta į sąnaudas tik tuo atveju, jei buvo įtraukta į pajamas. O kadangi šiuo atveju į pajamas nieko neatsižvelgėte, tai ilgalaikio turto ir atsargų mokestinė vertė bus lygi nuliui Finansų ministerijos 2016-06-27 raštai Nr.03-03-06 / 1/37164, 2012-07-27 Nr.03-07-11 / 197.

Pasirodo, geriausia investicija yra pinigai. Šiuo atveju tiek perduodančios, tiek priimančios šalys neturi problemų dėl mokesčių. Be to, UAB galės atsižvelgti į visus įsigijimus gautų pinigų sąskaita.

Steigėjų įnašas į LLC turtąvykdomas siekiant padidinti bendrovės įstatinį kapitalą su ribotos atsakomybės, arba siekiant pagerinti organizacijos gerovę. Svarbu pažymėti, kad ne kiekvienas įnašas padidina įstatinį kapitalą. Skaitytojas perskaitęs straipsnį sužinos, kaip įnešamos papildomos įmokos į organizacijos turtą, kaip tokios įmokos tinkamai įforminamos, kaip įnašai įtakoja tiek dalyvio, tiek organizacijos apmokestinimą.

Turto įnašas į LLC įstatinį kapitalą steigiant organizaciją

Organizacijos įstatinis kapitalas užtikrina kreditorių interesus ir yra įmonės turtas. Jis susidaro iš įmonės dalyvių akcijų ir yra lygus jų bendrai nominaliai vertei. Minimalus dydis kapitalas - 10 000 rublių, kuris yra įtvirtintas 1 str. 14 FZ "Dėl ribotos atsakomybės bendrovių" 1998-08-02 Nr. 14 (toliau - FZ Nr. 14).

Įstatinį kapitalą gali sudaryti kilnojamasis ir nekilnojamasis turtas, pinigai, vertybiniai popieriai, intelektinės teisės ir kt. (Federalinio įstatymo Nr. 14 15 straipsnio 1 dalis).

Organizacijos įstatinis kapitalas ją steigiant turi būti visiškai apmokėtas per 4 mėnesius nuo įmonės įregistravimo dienos. Grynieji pinigai gali būti pervesta į atsiskaitomąją sąskaitą, o turtas perduotas pagal priėmimo aktą, kurio forma galima.

Straipsnyje vartojame terminus „dalyvis“ ir „steigėjas“, kurie nėra lygiaverčiai, tačiau, kad būtų lengviau suprasti, šiame straipsnyje jų neskiriame. Daugiau apie tai skaitykite straipsnyje, esančiame nuorodoje.

Jeigu su pinigais viskas aišku, tai kyla klausimas kaip įnešti turtą, nes jo vertės dalyviams nežinomos? Šią problemą spręsime toliau.

Turto vertinimas, kuris yra įneštas į bendrovės įstatinį kapitalą

Turto vertė nustatoma 2 str. 2 punkte nustatyta tvarka. 15 ФЗ № 14. Jei daiktas kainuoja mažiau nei 20 000 rublių, jo kainą dalyviai nustato savarankiškai, visuotiniame susirinkime, nedalyvaujant specialistams. Dėl to sąnaudos nurodomos posėdžio protokole.

Jei turto vertė viršija 20 000 rublių, turi būti pasitelktas nepriklausomas vertintojas. Kaina nustatoma remiantis vertinimo ataskaita.

Jeigu vertintojas ir dalyvis „susitarė“ ir neteisingai nustatė įnešamo turto vertę, tai parduodant įmonę ar parduodant jos turtą bankroto bylos iškėlimo atveju tiek vertintojas, tiek dalyvis atsako solidariai per 2014 m. suma, kuria buvo pervertinta įnašo vertė.

Tai veiksmingas būdas užtikrinti, kad organizacijos nariai nepiktnaudžiautų galimybe įnešti nuosavybės į LLC, kurios kaina yra per maža.

Suformuoto įstatinio kapitalo didinimas dėl dalyvių įnašo

Visuotiniame organizacijos narių susirinkime gali būti priimtas sprendimas padidinti bendrovės įstatinį kapitalą (kuris jau yra suformuotas ir apmokėtas). Tvarka numatyta 2008 m. 19 ФЗ № 14. Sprendimui priimti reikalingi 2/3 dalyvių balsų (jei įstatuose nenurodyta kitaip). Sprendime papildomai nurodomas indėlių dydis, taip pat nustatomas santykis tarp papildomų indėlių kainos ir sumos, kuria padidės dalyvių akcijų vertė.

Paprastai pridėkite. įnašai atliekami per 2 mėnesius nuo visuotinio susirinkimo šiuo klausimu. Tačiau chartijoje gali būti nurodyta kitaip.

Būtina priimti sprendimą dėl įstatinio kapitalo didinimo. Tuo pačiu metu priimamas sprendimas pakeisti įstatus (nes įstatinis kapitalas didėja).

Taip pat leidžiama įnašą įnešti vienam dalyviui pagal jo prašymą, tačiau tam taip pat reikalingas visuotinio susirinkimo sprendimas. Įstatuose neturėtų būti draudimo atlikti tokius veiksmus, o dalyviai turi balsuoti vienbalsiai, nes padidinus vieno dalyvio dalį, visų dalyvių akcijų dydis perskirstomas.

Pakeitimai ir chartija turi būti užregistruoti Federalinėje mokesčių tarnyboje.

Steigėjų įnašas į LLC turtą, kuris nesikeičiajos įstatinis kapitalas

Ne visi dalyvių įnašai turi įtakos įstatinio kapitalo dydžiui. Visiškai įmanoma suteikti visuomenei „materialinę pagalbą“ nedidinant įstatinio kapitalo. Tokių įnašų mokėjimo tvarka nustatyta 2008 m. 27 ФЗ № 14.

Pagal šios taisyklės 1 punktą dalyviai privalo įnašus įnešti, kai vienu metu įvykdomos dvi sąlygos:

1. Ši pareiga numatyta bendrovės įstatuose.
2. Toks sprendimas priimtas visuotiniame susirinkime.

Paprastai kiekvieno dalyvio įnašo dydis yra proporcingas jo daliai, tačiau įstatuose gali būti nustatyta kitokia tvarka, pavyzdžiui, įnašo dydis nustatomas fiksuota suma, vienoda visiems dalyviams. .

Be to, paprastai įnašai turi būti atliekami grynaisiais. Tačiau ir įstatus, ir visuotinio susirinkimo sprendimą gali lemti kitoks būdas. Jei įstatuose nurodyta kitaip arba visuotinio susirinkimo dalyviai nusprendė kitaip, įnašai gali būti atliekami:

1. Kilnojamas turtas.
2. Nekilnojamasis turtas.
3. Akcijos.
4. Intelektinės nuosavybės teisės ir kt.

Įstatyme nėra jokių apribojimų šioje dalyje. Teisės aktuose nėra jokių apribojimų dėl ribinio (maksimalaus) indėlio dydžio. Tokie apribojimai gali būti numatyti ir chartijoje.

Ar LLC narys ar pati organizacija turėtų mokėti mokesčius, įnešdamas piniginį įnašą ar turtą į įstatinį kapitalą?

Įmokų teikėjai neprivalo mokėti jokių mokesčių. Tai pagrįsta, nes jie negauna pelno, nepatiria nuostolių. Ši taisyklė išplaukia iš 1 straipsnio 1 dalies 2 punkto. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 277 straipsnis.

Kalbant apie organizacijos pelną, klausimas įdomesnis. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 248 straipsnis leidžia nustatyti, kas yra pajamos, o kas ne. Pagal šio straipsnio 2 punktą įmonės dalyvių įnašai laikomi organizacijos neatlygintinai gautu turtu. Remiantis tuo ir 8 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsniu, dalyvių įnašai yra įtraukiami į ne veiklos pajamas. Kadangi ne veiklos pajamos apskaitomos kaip pajamų, nuo kurių mokamas pajamų mokestis, dalis, organizacija tokį mokestį turi sumokėti.

Jei įnašą įnešęs dalyvis valdo daugiau nei pusę LLC įstatinio kapitalo, organizacija neprivalo mokėti mokesčio nuo iš jo gauto įnašo, o tai išplaukia iš punktų. 11 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis. Tačiau jei pervestą įnašą įmonė per metus perveda tretiesiems asmenims, tuomet mokestį mokėti tampa privaloma.

Kaip įnešti įnašą į organizacijos turtą

Norint teisingai prisidėti prie įmonės turto, būtina surašyti priėmimo ir perdavimo aktą. Tačiau jei tokios galimybės chartijoje nenumatyta, sandoris laikomas dovana. Todėl būtina pakeisti organizacijos įstatus, leidžiančius dalyviui įmokėti įnašus pagal str. 27 ФЗ № 14.

Teisės aktai nenumato standartinės priėmimo ir perdavimo akto formos, tačiau surašant dokumentą galima vadovautis DK 2 punkto nuostatomis. 2011-12-06 Federalinio įstatymo „Dėl buhalterinės apskaitos“ Nr. 402, kuriame nustatyti reikalavimai pirminiams apskaitos dokumentams, 9 straipsnis.

Akte gali atsispindėti ši informacija:

1. Dokumento pavadinimas.
2. Jo sudarymo data.
3. Organizacijos pavadinimas ir rekvizitai.
4. Informacija apie bendradarbį.
5. Įnašo dydis arba turto savybės.
6. Įnašo priežastys.
7. LLC direktoriaus parašai dėl turto priėmimo ir dalyvio dėl perdavimo.

Galite atsisiųsti priėmimo pažymėjimą.

Jei nekilnojamasis turtas perduodamas, būtina valstybinė nuosavybės perleidimo registracija. Priešingu atveju sandoris nebus sudarytas, nes nekilnojamasis turtas negali būti perleistas neįregistravus nuosavybės teisės perėjimo bendrijai.

Taigi įnašas į organizacijos turtą gali būti įneštas įvairiais būdais, dėl įvairių priežasčių. Organizacijos narys gali prisidėti prie bendrovės turto ir taip padidinti jos įstatinį kapitalą. Be to, jis gali tiesiog suteikti materialinę pagalbą organizacijai, o tuo pačiu nepasikeis jos įstatinio kapitalo dydis (tačiau tokia teisė turėtų būti įtvirtinta LLC įstatuose).

Toliau analizuojame turto perdavimo būdus tarp „mūsų“ organizacijų. Anksčiau rašėme apie donorystę (žr. ""). O šiandien kalbėsime apie dar vieną populiarų variantą, leidžiantį legaliai perleisti turtą iš vienos organizacijos į kitą „gerai“ – įnašą į įstatinį kapitalą. Teisės aktai numato ne vieną, o dvi nuosavybės perleidimo iš akcininkų ar dalyvių atitinkamai į UAB ar UAB variantus. Pirmasis iš jų – žinomas įnašas į įstatinį kapitalą, o antrasis – įnašas į turtą. Panagrinėkime kiekvieną iš jų išsamiau.

Teisiniai klausimai

Plačiai paplitusi nuomonė, kad įnašus į įstatinį kapitalą galima įnešti tik tada, kai susikuria organizacija, kai formuojasi būtent šis kapitalas. Tai netiesa. Įstatymai leidžia didinti įstatinį kapitalą jau seniai veikiančioms organizacijoms, o tai yra neabejotinas tokio turto perleidimo būdo privalumas kaip įnašas į įstatinį kapitalą. Be to, jei atsižvelgsime į tai, kad šiuo atveju abi įmones faktiškai valdo vienas savininkas, tai problemų dėl sprendimo padidinti įstatinį kapitalą teisinio registravimo nekils. Tiesa, čia verta paminėti, kad įstatiniam kapitalui didinti reikia keisti steigiamus dokumentus ir valstybinė registracija pokyčius. Ir ši procedūra yra susijusi su laiko ir tam tikrų lėšų sąnaudomis.

Kitas nagrinėjamo būdo privalumas – įnašas į Baudžiamąjį kodeksą gali būti ne tik pinigai, bet ir bet koks kitas turtas: vertybiniai popieriai, daiktai, turtinės teisės ir kitos piniginę vertę turinčios teisės. Tačiau atliekant „materialinius“ įnašus, reikia atsiminti, kad jiems reikia suteikti piniginę vertę. Šiuo atveju vertinimą atlieka pati įmonė (tiksliau – visuotinis akcininkų susirinkimas), tik su sąlyga, kad akcijos, už kurią perleidžiamas turtas, vertė neviršija 20 tūkst. „Brangesniems“ turtiniams įnašams reikalingas vertintojas ir atitinkamai jo paslaugų kaina.

Baigdami nedidelę teisinio švietimo programą, primename labai svarbią sąlygą: įnašus į įstatinį kapitalą gali daryti tik organizacija, kuri yra bendrovės akcininkė ar narė. Atitinkamai, jei tarp „dovanotojo“ ir „gavėjo“ nėra tokio ryšio, nagrinėjamas metodas negali būti taikomas (beje, nepamirškite, kad apie kiekvieną vienos organizacijos dalyvavimo kitoje veikloje atvejį reikia pranešti mokesčių inspekcija(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 straipsnio 2 pastraipa, 2 punktas)).

Mokesčiai nuo įmokų pagal Baudžiamąjį kodeksą

Dabar pakalbėkime apie mokesčius. Pradėkime nuo perduodančios šalies, kuriai pervedant įmoką nekyla jokių apmokestinimo sunkumų. Į sąnaudas neįskaičiuojama įnašo į įstatinį kapitalą kaina (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnio 3 punktas). Kalbant apie tai, kad perleidžiant turtą kaip įnašą į įstatinį kapitalą, reikia atkurti perleisto turto mokestį, kuris anksčiau buvo priimtas atskaityti. Tuo pačiu metu ilgalaikio turto PVM grąžinamas proporcingai jo likutinei (buhalterinei) vertei (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 dalies 1 pastraipa). Tokį atkūrimą būtina atlikti tuo laikotarpiu, kai įvyko faktinis turto perdavimas.

Susigrąžintas mokestis turi atsispindėti pardavimo knygoje, nurodant pirminės sąskaitos faktūros duomenis – tos, kurios pagrindu buvo išskaičiuotas PVM perkant šį turtą. Akivaizdu, kad tai galima padaryti tik tuo atveju, jei šis dokumentas buvo išsaugotas organizacijoje. Jei jo nėra, tuomet teks parengti buhalterio pažymą ir remtis pardavimo knygoje. Būtent tokį patarimą duoda Finansų ministerija (žr.).

Tokiu būdu susigrąžinta PVM suma turi būti pervedama į biudžetą bendrais pagrindais. Tuo pačiu metu atsižvelkite į šią sumą mokesčių institucijos yra draudžiami (žr. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai raštą 2006-07-05 Nr. 19-11 / 058862), nors formaliai jiems netaikomas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnio 19 punktas. . Faktas yra tas, kad šiuo atveju nėra turto pirkėjo (juk jis įnešamas į įstatinį kapitalą, o ne parduotas) ir atitinkamai joks mokestis netaikomas gaunančiajai šaliai. Šios sumos taip pat nepatenka į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnio 3 dalį, nes jos savaime nėra įnašas į įstatinį kapitalą. Šią išvadą, beje, patvirtina ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 dalies 1 punkto tekstas, kuriame tiesiogiai nurodyta: atkuriamo PVM suma nepadidina įsigytos dalies vertės. indėlininkas.

Taip pat verta atkreipti dėmesį į kitą dalyką. Perleidžiant turtą į įstatinį kapitalą, sąskaitos faktūros išrašyti nereikia, nors gavėjas turi teisę atskaityti mokesčius. Čia Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas daro indulgenciją ir leidžia priėmimo ir perdavimo akte nurodyti atkurto PVM sumą (kurią gavėjas priims atskaityti) (170 straipsnio 3 dalies 1 pastraipa). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Dabar pereikime prie turtinio įnašo į įstatinį kapitalą gavėjo pusės. Jis, kaip nurodėme aukščiau, turi teisę atskaityti PVM sumą, kurią grąžino perduodančioji šalis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 11 punktas). Išskaita – priėmimo akte nurodyta suma. Jis turi atsispindėti pirkimo knygoje (Pirkimo knygų ir pardavimo knygų tvarkymo taisyklių, patvirtintų Rusijos Federacijos Vyriausybės 2000 12 02 dekretu Nr. 914, 8 punktas).

Kalbant apie tai, čia taip pat viskas gana paprasta – ilgalaikis turtas, gautas kaip įnašas į įstatinį kapitalą, gali būti amortizuojamas. Šiuo atveju pradinė kaina nustatoma remiantis šio turto verte (likutine verte) pagal perduodančios šalies mokesčių apskaitos duomenis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 277 straipsnio 1 punktas). Šie duomenys paimti faktinio turto perdavimo dieną.

Paprasčiau tariant, gavusi turtą, organizacija gali tęsti jo nusidėvėjimą, pradedant nuo mėnesio, einančio po mėnesio, kurį šis objektas buvo pradėtas eksploatuoti, 1 dienos. Tad jei teisingai atspėsite realaus turto perdavimo ir atidavimo eksploatuoti datas (visas šias operacijas atlikę arčiau mėnesio pabaigos), skaičiuojant objekto nusidėvėjimą nenutrūks.

Taigi apmokestinimo požiūriu turto perleidimo būdas įnašu į įstatinį kapitalą yra labai patrauklus, nes tokiu atveju nėra mokama jokių papildomų mokesčių. Spręskite patys: perdavėjo susigrąžintą PVM išskaityti priima turto gavėjas. Turto nusidėvėjimas skaičiuojamas įprasta tvarka tiek prieš, tiek po turto perdavimo.

Įnašas į turtą

Antrasis turto perdavimo būdas, kurį svarstysime šiandien, yra įnašas į organizacijos turtą. Iš karto padarykime keletą rezervacijų. Pirma, ši parinktis gali būti naudojama tik LLC atžvilgiu. Antra, „aukotojas“ turi oficialiai dalyvauti LLC – „gavėjas“ (arba atvirkščiai, „gavėjas“ turi dalyvauti LLC – „aukotojas“). Trečia, šio dalyvavimo dalis turi viršyti 50 procentų – kitaip su tokiu sandoriu susiję mokesčiai neteks jo prasmės. Bet apie tai vėliau.

Kaip šio turto perdavimo būdo privalumus galite nurodyti, kad nereikia keisti steigimo dokumentai, nes įnašas į organizacijos turtą neturi įtakos jos įstatiniam kapitalui. O kadangi nereikia keisti dokumentų, tai ir registruoti šių pakeitimų mokesčių inspekcijoje nereikia. O tai savo ruožtu reiškia finansinių išlaidų ir darbo sąnaudų nebuvimą.

Kitas šios galimybės pliusas yra tai, kad nereikia kviesti nepriklausomo vertintojo bet kokia užstato kaina. Galiausiai, įstatymų leidėjai niekaip neriboja ne tik indėlių kainos, bet ir jų dažnumo. Pakanka tik įtraukti sąlygą dėl galimybės atlikti tokius įnašus į organizacijos įstatus (27 straipsnis Federalinio įstatymo 08.02.98 Nr. 14-FZ). Konkretūs įnašai, jų kaina ir dažnumas nustatomi visuotinio dalyvių susirinkimo sprendimu. Tuo pačiu metu įstatymai leidžia daryti įnašus ne tik proporcingai bendrovės įstatinio kapitalo dalims, bet ir bet kokiais kitais variantais, jei tai numato organizacijos - įnašo gavėjo - įstatai.

Visa tai daro šis įrankis patogus būdas „perleisti“ turtą tarp patronuojančios ir dukterinės organizacijos.

Įmokų į turtą apmokestinimas

Kur kas mažiau rožinė situacija su įmokų į turtą apmokestinimu. Pelno mokesčio požiūriu įnašas į įmonės turtą yra neatlygintinas turto perleidimas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 248 str.), nes gavėjas neturi abipusių įsipareigojimų perduoti turtą, darbą ar paslaugas. „donorui“.

Tai reiškia, kad gauto turto vertė turi būti įtraukta į „gavėjo“ mokesčių bazę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 8 punktas). Tačiau tais atvejais, kai nuosavybė perduodama tarp patronuojančių ir dukterinių organizacijų, daroma išimtis. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 11 punktą, nustatant pajamų mokesčio bazę, neatsižvelgiama į pajamas, gautas kaip turtas, Rusijos organizacija nemokamai gautas:
- iš organizacijos, jeigu priimančiosios šalies įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą) daugiau kaip 50% sudaro perduodančios organizacijos įnašas (akcija);
- iš organizacijos, jeigu perduodančiosios šalies įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą) sudaro daugiau kaip 50% priimančiosios organizacijos įnašo (akcijos);
- iš fizinio asmens, jeigu gaunančios šalies įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą) sudaro daugiau kaip 50% šio fizinio asmens įnašo (akcijos).
Atkreipkite dėmesį: ši lengvata galioja tik su sąlyga, kad per metus nuo užstato gavimo turtas nebus perduotas tretiesiems asmenims.

Už tokiu būdu gautą turtą organizacija gali skaičiuoti nusidėvėjimą pagal turto rinkos vertę. Rinkos vertę galima patvirtinti kaip eksperto sprendimas ir kiti dokumentai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2 dalies 1 punktas, 257 straipsnis, 8 punktas, 250 straipsnis). Pavyzdžiui, visuotinio susirinkimo sprendimu ir priėmimo bei perdavimo aktu. Tai yra, amortizacijos požiūriu šis metodas gali pasirodyti net pelningesnis nei įnašas į įstatinį kapitalą, nes leidžia daug platesniame diapazone nustatyti perleisto ilgalaikio turto vertę.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnio 16 dalimi, perduodančiojoje šalyje įnašo kaina neįtraukiama į sąnaudas, nes šis turtas yra dovanojamas pelno mokesčio tikslais.

Tačiau situaciją su mokesčiais labai „sugadina“ PVM. Faktas yra tas, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra normos, tiesiogiai reglamentuojančios PVM apskaičiavimą nuo įmokų į įmonės turtą. Todėl galimi du variantai.

1 variantas. Kaip ir pajamų mokesčio atveju, pripažinkite įnašą kaip auką. Tai automatiškai reiškia prievolę apmokestinti PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 dalies 1 pastraipa). Tuo pačiu metu gaunančioji šalis neturės teisės į atskaitą, nes mokestis šiuo atveju nėra apmokestinamas, o įstatymų leidėjai nenustatė specialios įmokų į turtą taisyklės (priešingai nei įmokos pagal Baudžiamąjį kodeksą). RF mokesčių kodekso 171 str. 1 punktas, 168 straipsnis).

2 variantas. Laikykite šią operaciją investicine ir neapmokestinkite jos PVM pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsnio 4 dalies 4 pastraipą. Tačiau šiuo atveju kyla klausimas dėl PVM atkūrimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 punktas), o mokesčio atkūrimas iš karto atima iš šios galimybės patrauklumą.

Taigi įnašą į turtą prasminga laikyti turto perdavimo iš vienos organizacijos kitai būdu tik tuo atveju, jei perduotas turtas nėra PVM objektas (pavyzdžiui, žemės sklypai, vertybiniai popieriai ir pan.), arba jei perdavėjas yra ne šio mokesčio mokėtojas. Kitais atvejais dėl būtinybės apmokestinti PVM šis metodas tampa nuostolingu.