Kapitalo didinimas per nepaskirstytą pelną. JŪS: įstatinio kapitalo padidinimas ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno sąskaita steigėjui nereiškia pajamų. Chartijos pakeitimai

Skirtumas tarp pradinės ir naujos individo - LLC dalyvio - akcijos nominalios vertės, atsirandantis dėl įstatinio kapitalo padidinimo nepaskirstytojo pelno sąskaita, nėra steigėjo pajamos ir jam netaikomas asmeninis turtas. pajamų mokestis. Tokią išvadą padarė Aukščiausiasis arbitražo teismas 13.10.11 nutartyje Nr. VAS-13599/13 dėl atsisakymo perduoti bylą Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumui.

Konflikto esmė

Visuotinis akcinės bendrovės narių susirinkimas priėmė sprendimą padidinti įstatinį kapitalą ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno sąskaita nuo 8 milijonų iki 150 milijonų rublių. Atitinkamai padidėjo visų trijų šios bendrovės narių (asmenų) akcijų nominali vertė. Mokesčių institucijos manė, kad dėl to atsiradęs skirtumas tarp naujos ir pradinės akcijos vertės yra bendrovės dalyvių pajamos, todėl apmokestinamas gyventojų pajamų mokesčiu. Kadangi mokestis nebuvo išskaičiuotas ir sumokėtas, inspektoriai apskaičiavo papildomą pajamų mokestį LLC. asmenys, baudos ir 13 milijonų rublių bauda. Beje, Rusijos finansų ministerija patvirtina šio požiūrio teisėtumą. Finansų skyriaus pareigūnų teigimu, pajamos, gaunamos kaip skirtumas tarp pradinės ir padidintos akcijos nominalios vertės, apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu. Šiuo atveju LLC šiuo atveju veikia kaip mokesčių agentas (žr. "").

Teisėjų sprendimas

Visų instancijų arbitrai, įskaitant Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo valdybą, priėmė sprendimą bendrovės naudai. Teisėjai argumentavo taip. Mokesčių objektas gyventojų pajamų mokesčio apmokestinimas yra mokesčių mokėtojo gautos pajamos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 209 straipsnis). Pajamos yra ekonominė nauda pinigais arba natūra (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 41 straipsnis). Pagal civilinę teisę, padidėjus LLC įstatiniam kapitalui dėl nepaskirstytojo pelno, šis pelnas išlieka atskira įmonės nuosavybė ir nepatenka į LLC dalyvius. Pastarosioms padidėja tik nominali jų akcijų vertė (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 87 straipsnio 1 punktas, Rusijos Federacijos civilinio kodekso 48 straipsnio 2 punktas). Tikroji ekonominė nauda atsiras tik įgyvendinus nuosavybės teises, susijusias su dalyvavimu bendrovės įstatiniame kapitale. Parduodant akciją, gautos pajamos iš tikrųjų bus apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu. Pats įstatinio kapitalo padidinimo faktas nereiškia, kad dalyvis gauna pajamų. Remdamasis tuo, teismas pripažino neteisėtu papildomą gyventojų pajamų mokesčio kaupimą.

„Pajamų mokestis: pajamų ir išlaidų apskaita“, 2011, N 12

Finansinių metų pabaigoje daugelis įmonių turi nuspręsti, kam išleisti gautą grynąjį pelną ataskaitinį laikotarpį... Čia yra keletas variantų. Šis pelnas gali būti naudojamas dividendams išmokėti, rezervui ar bet kuriam kitam fondui sukurti, ankstesnių metų nuostoliams apmokėti, įstatiniam kapitalui padidinti ir kitiems tikslams (pavyzdžiui, materialinei pagalbai ar išmokoms darbuotojams mokėti). Šiandien kalbėsime apie UAB ar LLC įstatinio kapitalo didinimą nepaskirstytojo pelno sąskaita.

Kokios yra šios procedūros ypatybės UAB ir LLC? Ar tai bus laikoma pajamomis mokesčių tikslais: LLC dalyviams - skirtumas tarp naujos ir senos akcijos nominalios vertės; akcininkams - skirtumas tarp naujų akcijų nominalios vertės ir originalo? Kaip galima ir įstatinio kapitalo padidinti ir sutaupyti pajamų mokesčio?

Įstatinio kapitalo didinimas akcinėse bendrovėse

Pagal UAB įstatymą<1>grynasis pelnas gali būti paskirstytas:

• dividendų mokėjimas. Paskirstymas atliekamas remiantis sprendimu (skelbimu) dėl dividendų išmokėjimo už neapmokėtas akcijas. Paprastai bendrovė turi teisę priimti tokį sprendimą, remdamasi pirmojo ketvirčio, ​​šešių mėnesių, devynių finansinių metų mėnesių ir (arba) finansinių metų rezultatais (42 straipsnio 1 punktas). AB įstatymo);
• rezervo fondo sukūrimas (bendrovės įstatuose nustatyta suma, bet ne mažiau kaip 5% jos įstatinio kapitalo) (AB įstatymo 35 straipsnio 1 punktas);
• specialus fondas įmonės darbuotojų korporacijai formuoti (numatytas bendrovės įstatuose). Jos lėšos išleidžiamos išimtinai šios bendrovės akcininkų parduodamų bendrovės akcijų įsigijimui, kad vėliau būtų perduotos jos darbuotojams (AB įstatymo 35 straipsnio 2 punktas);
• padidinti įstatinį kapitalą.

Tavo žiniai. Sprendimų priėmimas dėl AB grynojo pelno (nuostolių) paskirstymo, remiantis finansinių metų rezultatais, priklauso išimtinei bendrovės visuotinio akcininkų susirinkimo kompetencijai (47 straipsnio 1 punktas, 11 straipsnio 1 dalies 11 punktas). AB įstatymo 48 straipsnis).

Kaip matyti iš 1 str. Akcinės bendrovės įstatymo 28 straipsnį akcinės bendrovės įstatinis kapitalas gali būti padidintas:

• akcijų nominalios vertės padidėjimas;
• papildomų akcijų platinimas.

Pirmuoju atveju sprendimą padidinti bendrovės įstatinį kapitalą priima visuotinis akcininkų susirinkimas, antruoju - visuotinis akcininkų susirinkimas arba bendrovės direktorių valdyba (stebėtojų taryba), jei pagal chartiją jam suteikiama teisė priimti tokį sprendimą (AO įstatymo 28 straipsnio 2 punktas).

Įstatinio kapitalo didinimas, įdedant papildomų akcijų, gali būti atliekamas bendrovės turto sąskaita. Įstatinio kapitalo didinimas didinant akcijų nominalią vertę atliekamas tik bendrovės turto sąskaita. Tai nurodyta 5 straipsnio 5 dalyje. UAB įstatymo 28 str.

Čia taip pat nurodoma, kad suma, kuria įstatinis kapitalas didinamas bendrovės turto sąskaita, neturėtų viršyti skirtumo tarp bendrovės grynojo turto vertės ir įstatinio kapitalo bei rezervo fondo sumos. Akcinių bendrovių grynojo turto vertės nustatymo tvarka patvirtinta 2003 m. Sausio 29 d. Bendru Rusijos finansų ministerijos įsakymu N 10n, Rusijos vertybinių popierių rinkos federaline komisija N 03-6 / pz. . Pagal šios tvarkos 1 punktą įmonės grynojo turto vertė suprantama kaip vertė, nustatoma atimant iš skaičiuoti priimto turto sumos, įmonės įsipareigojimų sumą, priimtą apskaičiuoti. Į skaičiavimą įtrauktas turtas (įsipareigojimai) yra išvardytas Tvarkos 3 punkte (4 punktas).

Kai akcinės bendrovės įstatinis kapitalas padidinamas jos turto sąskaita, išleidžiant papildomų akcijų, šios akcijos paskirstomos visiems akcininkams. Šiuo atveju kiekvienam akcininkui yra paskirstomos tos pačios kategorijos (tipo) akcijos, kaip ir jam priklausančios akcijos, proporcingai jam priklausančių akcijų skaičiui. Neleidžiama didinti bendrovės įstatinio kapitalo jos turto sąskaita, išleidžiant papildomas akcijas, dėl kurių susidaro dalinės akcijos (AB įstatymo 28 straipsnio 5 punktas). (Papildomų akcijų, dėl kurių susidaro dalinės akcijos, platinimas neleidžiamas. Jei UAB jau turėjo dalines akcijas, tada akcininkas - tokių akcijų savininkas, išplatindamas papildomas akcijas, gaus tam tikrą skaičių visų akcijų ir dalinių akcijų.)

1 pavyzdys... UAB „Mercury“ įstatinis kapitalas yra 1 000 000 rublių. ir sudaro 100 akcijų, kurių nominali vertė yra 10 000 rublių.

Įmonė turi 200 000 rublių rezervinį fondą.

Jo grynojo turto vertė yra 4 700 000 rublių.

Ankstesnių metų nepaskirstytasis pelnas - 4 100 000 rublių.

Didžiausia suma, kuria gali būti padidintas UAB „Mercury“ įstatinis kapitalas, yra 3 500 000 rublių. (4 700 000 - 1 000 000 - 200 000).

1 variantas. UAB „Mercury“ akcininkai priėmė sprendimą padidinti įstatinį kapitalą, padidindami akcijų nominalią vertę.

Šiuo atveju kiekvienos akcijos kaina padidės 35 000 rublių. (3 500 000 rublių / 100 akcijų) ir sieks 45 000 rublių. (10 000 + 35 000).

2 variantas. UAB „Mercury“ akcininkai priėmė sprendimą padidinti įstatinį kapitalą, išleisdami papildomų akcijų.

Apskaičiuokime, kiek papildomų akcijų teks kiekvienai akcijai. Tam maksimali suma, kuria įstatinis kapitalas gali būti padidintas (3 500 000 rublių), turėtų būti padalyta iš įstatinio kapitalo sumos (1 000 000 rublių). Pasirodo, vienai akcijai bus 3,5. Tai yra, buvo suformuotos dalinės akcijos, o tai draudžia 5 straipsnio 5 dalis. UAB įstatymo 28 str. Todėl didžiausia leistina suma, kuria įstatinis kapitalas gali būti padidintas įdėjus papildomų akcijų, bus 3 000 000 rublių, tada kiekviena akcija turės 3 papildomai patalpintas akcijas (3 000 000 rublių / 1 000 000 rublių).

Tarkime, du akcininkai turėjo po 2,5 akcijos. Tokiu atveju kiekvienas iš jų gaus po 7,5 papildomo akcijų (3 akcijos x 2,5). Iš viso šie du akcininkai turės po 10 akcijų (7,5 + 2,5).

Norint padidinti UAB įstatinį kapitalą, reikia pakeisti bendrovės įstatus. Toks pakeitimas pagal 2 str. AB įstatymo 12 straipsnis yra vykdomas remiantis akcijų platinimo rezultatais, remiantis visuotinio akcininkų susirinkimo sprendimu padidinti įstatinį kapitalą arba bendrovės direktorių valdybos (stebėtojų tarybos) sprendimu, jei pastarasis pagal chartiją turi teisę priimti tokį sprendimą.

Bendrovės įstatų pakeitimai ir papildymai turi būti registruoti valstybinėje įstaigoje, kuri vykdo juridinių asmenų valstybinę registraciją (FTS), kaip nustatyta federaliniame juridinių asmenų valstybinės registracijos įstatyme (13 straipsnio 1 punktas, 14 straipsnis). UAB įstatymas). Šie pakeitimai įsigalioja trečiosioms šalims nuo jų valstybinės registracijos momento (AB įstatymo 14 straipsnio 2 punktas).

Įstatinio kapitalo didinimas ribotos atsakomybės bendrovėse

Pagal LLC įstatymą<2>ribotos atsakomybės bendrovės grynasis pelnas gali būti naudojamas taip:

• paskirstytas tarp jos narių. Tokio sprendimo priėmimas priklauso visuotiniam bendrovės dalyvių susirinkimui (LLC įstatymo 33 straipsnio 2 dalies 7 punktas). Be to, sprendimas gali būti priimamas kas ketvirtį, kartą per šešis mėnesius arba kartą per metus (LLC įstatymo 28 straipsnio 1 dalis);
• bendrovė gali sukurti rezervo fondą ir kitas lėšas bendrovės įstatuose numatytu būdu ir suma (LLC įstatymo 30 straipsnis). Atkreipkite dėmesį, kad rezervo fondo sukūrimas yra LLC teisė (o ne JSC), o ne pareiga;
• LLC gali padidinti įstatinį kapitalą.

Pagal str. Pagal LLC įstatymo 17 straipsnį leidžiama didinti bendrovės įstatinį kapitalą tik visiškai sumokėjus(1 psl.). Šis padidinimas gali būti atliktas bendrovės turto sąskaita ir (arba) papildomų bendrovės narių įnašų sąskaita ir (arba), jei to nedraudžia bendrovės įstatai, trečiųjų šalių įnašų, priimtų į įmonę, sąskaita (2 punktas).

Paprastai šis padidinimas atliekamas visuotinio bendrovės dalyvių susirinkimo sprendimu, priimtu ne mažiau kaip 2/3 visų dalyvių balsų dauguma. Be to, sprendimas gali būti priimtas tik remiantis bendrovės finansinių ataskaitų duomenimis už metus prieš metus, kuriais buvo priimtas toks sprendimas (LLC įstatymo 18 straipsnio 1 dalis).

Pastaba! Pagal 2 str. LLC įstatymo 18 straipsnyje nustatyta, kad suma, kuria bendrovės įstatinis kapitalas didinamas bendrovės turto sąskaita, neturėtų viršyti skirtumo tarp bendrovės grynojo turto vertės ir įstatinio kapitalo sumos. įmonės rezervinis fondas.

Pagal 3 straipsnio 3 dalį. Pagal LLC įstatymo 20 straipsnį bendrovės grynojo turto vertė nustatoma federalinio įstatymo nustatyta tvarka ir išleidžiama pagal ją. reglamentas... Tačiau tokia tvarka nenustatyta. Finansų ministerijos teigimu, LLC turi teisę naudoti UAB skirto grynojo turto apskaičiavimo metodiką (2010 m. Sausio 27 d. Laiškai N 03-02-07 / 1-27, 2009 m. Gruodžio 7 d. N 03-03- 06 / 1/791, 2008 m. Gruodžio 17 d. N 03-03-06 / 1/696).

Didinant bendrovės įstatinį kapitalą grynojo pelno sąskaita, visų bendrovės dalyvių akcijų nominali vertė proporcingai didėja nekeičiant jų akcijų dydžio (LLC įstatymo 18 straipsnio 3 punktas). .

2 pavyzdys... „Mars LLC“ įstatinis kapitalas yra 200 000 rublių:

• 30% įstatinio kapitalo priklauso 1 dalyviui (akcijos nominali vertė yra 60 000 rublių);
• 70% - 2 dalyviui (akcijos nominali vertė - 140 000 rublių).

Įmonės dalyvių skaičius ir jų akcijų santykis nesikeičia.

Bendrovė turi rezervinį fondą, kurio suma yra 30 000 rublių.

Jo grynojo turto kaina yra 370 000 rublių.

Paskirstytasis pelnas 2010 m. Pabaigoje sudarė 190 000 rublių.

Suma, kuria gali būti padidintas „Mars LLC“ įstatinis kapitalas, sieks 140 000 rublių. (370 000 - 200 000 - 30 000). Įmonės dalyvių sprendimu nurodytos sumos grynasis pelnas nukreipiamas įstatiniam kapitalui padidinti.

Po padidinimo įstatinis kapitalas siekė 340 000 rublių. (200 000 rublių + 140 000 rublių). Tuo pačiu metu dalyvių akcijos išlieka tos pačios (30% ir 70%), tik padidėja nominali akcijų vertė. 1 dalyviui tai bus 102 000 rublių. (340 000 rublių x 30%), 2 dalyvis - 238 000 rublių. (340 000 rublių x 70%).

Įstatų pakeitimai, susiję su įstatinio kapitalo dydžio ir bendrovės akcijų nominalios vertės pasikeitimu, turi būti įregistruoti. Šiuo tikslu būtina pateikti 1 straipsnio 1 dalyje išvardytus dokumentus. 17 Federalinis įstatymas N 129-FZ<3>:

• prašymas įregistruoti LLC įstatų pakeitimus valstybine tvarka, pasirašytas asmens, veikiančio kaip individualus savininkas vykdomoji institucija visuomenei, N P13001 pavidalu<4>... Paraiška patvirtina, kad atlikti pakeitimai atitinka Rusijos Federacijos teisės aktuose nustatytus reikalavimus, chartijoje ir pareiškime esanti informacija yra patikima, o sprendimo dėl LLC įstatų pakeitimų priėmimo tvarka numatyta Buvo laikomasi federalinio įstatymo;
• sprendimas pakeisti bendrovės įstatus;
• bendrovės steigiamojo dokumento pakeitimai;
• dokumentas, patvirtinantis valstybės rinkliavos sumokėjimą. Pagal pastraipas. 3 str. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 333.33, mokesčio už atliktų pakeitimų valstybinę registraciją suma steigiamieji dokumentai juridinis asmuo, šiandien yra 800 rublių.

Išvardyti dokumentai turi būti pateikti registravimo institucijai per mėnesį nuo sprendimo padidinti įstatinį kapitalą bendrovės nepaskirstytojo pelno sąskaita priėmimo dienos (LLC įstatymo 18 straipsnio 4 punktas). Šie pakeitimai įsigalioja trečiosioms šalims nuo valstybinės registracijos momento.

Pajamų mokestis

Tais atvejais, kai bendrovės grynasis pelnas naudojamas įstatiniam kapitalui didinti, kyla klausimas, ar jis bus laikomas pajamomis mokesčių tikslais:

• LLC dalyviams - skirtumas tarp naujos ir senos akcijos nominalios vertės;
• akcininkams - skirtumas tarp naujų akcijų nominalios vertės ir originalo?

Organizacijos - UAB akcininkai. Mokesčių mokėtojams akcininkams situacija, kai padidinamas akcinės bendrovės įstatinis kapitalas, yra tiesiogiai išdėstyta Ch. Todėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis nekelia jokių ypatingų klausimų. Taigi, pagal pastraipas. 15 str. 1 str. Nustatant mokesčių bazę, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 str į pajamas neatsižvelgiama kaip:

• akcininkų organizacijos papildomai gautų akcijų vertė, paskirstyta tarp akcininkų visuotinio susirinkimo sprendimu proporcingai jų turimų akcijų skaičiui;
• skirtumas tarp nominalios naujų, o ne pradinių, akcijų ir originalių akcininko akcijų, kai akcijos paskirstomos akcininkams, kai padidinamas akcinės bendrovės įstatinis kapitalas (nekeičiant akcininko dalies bendrovė).

Taigi, jei akcininko dalis akcinėje bendrovėje nesikeičia, padidėjus akcijų nominaliai vertei, akcininkas negauna pajamų pelno mokesčio tikslais (Rusijos finansų ministerijos 24.10. 2011 N 03-03-06 / 1/685).

Organizacijos - LLC nariai. Tačiau su mokesčių mokėtojais - LLC nariais - viskas yra daug sudėtingiau. Finansų ministerijos teigimu, punktuose nustatyta norma. 15 str. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis jiems netaikomas. Jis mano, kad padidinus įstatinio kapitalo akcijų nominalią vertę nekeičiant dalyvių akcijų, kaip, pavyzdžiui, paskirstant ankstesnių metų nepaskirstytąjį pelną, šios organizacijos turi ne veiklos pajamas, apmokestintas pelnu pagal šio straipsnio 1 dalį. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsnis (žr. 2011-09-26 laiškus N 03-03-06/1/588, 2011-08-25 N 03-03-06/1/518, 08/08 / 2011 N 03-03-06 / 3 /4, 2010 03 12 N 03-04-06 / 2-30).

Manome, kad jei organizacija nesilaikys Finansų ministerijos požiūrio, tai ji neišvengs ginčų su mokesčių inspekcija. Jums gali tekti įrodyti savo bylą teisme. Štai pavyzdys, kaip sėkmingai išspręsti problemą mokesčių mokėtojams - Federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. Vasario 16 d. Sprendimas N A65-11409 / 2006.

Reikalas buvo toks. Mokesčių tarnybos teigimu, organizacija, pažeisdama 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnis nepagrįstai neįtraukė pajamų iš nuosavybės teisės į LLC į pajamų mokesčio bazę, kuri buvo papildomo pajamų mokesčio pagrindas.

Teisėjai nurodė šiuos dalykus. Vadovaujantis pagrindiniais mokesčių ir rinkliavų teisės aktų principais, pripažįstant apmokestinimo universalumą ir vienodumą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 straipsnio 1 dalis), padidinama LLC įstatinio kapitalo dalis, taip pat kaip ir JSC, yra atleidžiamas nuo mokesčių. Visuotinumo ir vienodo apmokestinimo principai, nediferencijavimas priklausomai nuo nuosavybės formų, socialiniai, rasiniai ar kiti kriterijai (įskaitant organizacinę ir teisinę formą) yra įtvirtinti 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 str.

Ribotos atsakomybės bendrovė pagal 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 87 straipsnis laikomas komercine organizacija, kurios įstatinis kapitalas yra padalintas į steigimo dokumentuose nustatyto dydžio akcijas. Visuomenė yra savarankiška juridinis asmuo ir nuosavybės teise valdo turtą, tuo tarpu įmonės turtas yra atskirtas nuo jos steigėjų (dalyvių) turto.

Pagal 2 straipsnio 2 dalį. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 48 straipsniu, įmonės dalyvis neturi nuosavybės teisės į sukurtos organizacijos turtą, tačiau turi su juo susijusių įsipareigojimų, patvirtintų akcijomis.

Remdamiesi LLC įstatymo normų analize, teisėjai padarė išvadą, kad akcija patvirtina dalyvio teisę gauti grynąjį pelną proporcingai akcijai (28 str.), Gauti faktinę akcijos vertę (pinigais ir natūra) dalyvio pasitraukimo ar pašalinimo atveju (4 str. 23 str. ir 26 str.), dalis įmonės turto po jos likvidavimo (8 str. 7 d. 1 p.). Kai šiomis teisėmis pasinaudojama, akcijos savininkas gauna pajamų, pavyzdžiui, tuo atveju, kai jam išmokama dalis įmonės pelno.

Bendrovės nariai gali nuspręsti padidinti įstatinį kapitalą nepaskirstytojo pelno sąskaita, o pelnas neperduodamas dalyviams, o lieka atskira įmonės nuosavybė. Dalyviai tik didina savo akcijų nominalią vertę. Akcijų savininkai realios ekonominės naudos gaus tik tada, kai bus realizuota kuri nors nuosavybės teisė.

Taigi, kaip teisingai nurodyta anksčiau priimtuose teisminiuose aktuose, organizacija - bendrovės narys neturi ekonominės naudos ir pajamų, taip pat neapmokestinamos pelno apskaičiavimo bazės, nes dėl bendrovės nepaskirstyto pelno padidėja kapitalas, kuris nekeičia tikrųjų įstatinio kapitalo dalyvių akcijų, nesikeičia jų turtinės (pareigos) teisės.

Užsienio organizacijos - LLC nariai. Finansų ministerijos duomenimis, pajamų mokestis taip pat apmokestinamas užsienio organizacijų - LLC narių - pajamomis, gautomis padidinus LLC įstatinį kapitalą ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno sąskaita. 2011-10-07 laiške N 03-08-05 finansininkai nurodė: pagal pastraipas. 2 psl. 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 309 straipsniu, užsienio organizacijos pajamos iš šaltinių Rusijos Federacijoje, apmokestinamos pajamų šaltinyje, apima pajamas, gautas paskirstant organizacijų, kitų asmenų pelną ar turtą. jų asociacijos užsienio organizacijų naudai. Šių rūšių pajamų mokestis apskaičiuojamas pagal punktuose nustatytą tarifą. 1 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsnis, - 20 proc.

Jei užsienio organizacija yra valstybės, su kuria Rusijos Federacija buvo sudaryta tarptautinė sutartis dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo, turi būti taikomos atitinkamos tarptautinės sutarties normos.

Apskaita

Remiantis Sąskaitų plano taikymo instrukcija, sąskaita 80 „Įstatinis kapitalas“ skirta apibendrinti informaciją apie organizacijos įstatinio kapitalo būklę ir judėjimą. Šios sąskaitos likutis turi atitikti įstatinio kapitalo dydį, nustatytą organizacijos steigimo dokumentuose. Sąskaitos 80 įrašai daromi formuojant įstatinį kapitalą, taip pat kapitalo padidinimo ir sumažėjimo atvejais tik atlikus atitinkamus steigimo dokumentų pakeitimus.

Įstatinio kapitalo padidėjimą nepaskirstytojo pelno sąskaita apskaitoje atspindi 80 sąskaitos kredito įrašas, atitinkantis 84 sąskaitos debetą „Nepaskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“.

80 sąskaitos „Įstatinis kapitalas“ analitinė apskaita organizuojama taip, kad būtų užtikrinta informacijos apie organizacijos steigėjus, kapitalo formavimo etapus ir akcijų rūšis formavimas.

Keletas žodžių organizacijai - LLC nariui. LLC dalyvio dalis atsispindi įsigyjant 58 sąskaitoje „Finansinės investicijos“ pradine kaina, o padidėjus bendrovės įstatiniam kapitalui nepaskirstytojo pelno sąskaita, ji nesikeičia, nes dalyvis neturi įsigijimo išlaidų (8, 18 punktai PBU 19/02 „Finansinių investicijų apskaita“)<5>).

<5>Patvirtintas 2002 m. Gruodžio 10 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 126n.

Jei dalyvis vadovaujasi finansų skyriaus nuomone, mokesčių apskaitoje jis pripažįsta pajamas iš dalyvavimo LLC, o pajamos iš apskaitos neatsiras. Šiuo atveju pagal PBU 18/02 „Pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita“ 4, 7 punktus.<6>apskaitoje yra nuolatinis skirtumas ir atitinkama nuolatinė mokesčių prievolė (PNL). PNO atsispindi 99 debeto „Nuolatiniai mokestiniai įsipareigojimai“ ir kredito 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimas“ apskaitos įrašuose.

<6>Patvirtintas 2002 m. Lapkričio 19 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu N 114n.

3 pavyzdys... Panaudokime 2 pavyzdžio duomenis. Tarkime, kad „Mars LLC“ mokesčių apskaita atspindi ne veiklos pajamas kaip skirtumą tarp naujos ir senos dalyvių akcijų nominalios vertės.

Į „Mars LLC“ apskaitos įrašus bus įrašyti šie įrašai:

LLC optimizavimas

Taigi, kaip minėta aukščiau, oficiali pozicija dėl poreikio mokėti pajamų mokestį organizacijoms - LLC nariams yra ta, kad joms netaikomos pastraipų nuostatos. 15 str. 1 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnį, o tai reiškia, kad jie turi sumokėti pajamų mokestį nuo skirtumo tarp naujos ir senos akcijos nominalios vertės. Mes nurodėme teigiamą arbitražo praktikos pavyzdį, tačiau nereikia kalbėti apie tendenciją - panašių pavyzdžių negalėjome rasti informacinėse ir teisinėse duomenų bazėse. Neįmanoma įsivaizduoti, kaip tokiu atveju elgsis teisėjai. Ir ne visos organizacijos turi galimybę ir norą kreiptis į teismą. Todėl jūs turite ieškoti „išeities“, kad teisiniu pagrindu sutaupytumėte pajamų mokesčio.

Tarkime, kad LLC dalyviai (juridiniai asmenys) nusprendžia padidinti bendrovės įstatinį kapitalą, tuo tarpu nenori ginčytis su mokesčių inspekcija dėl įstatinio kapitalo padidinimo sumos įtraukimo į pajamas.

4 pavyzdys... Įstatinis „Jupiter LLC“ kapitalas yra 1 000 000 rublių:

• 40% įstatinio kapitalo priklauso „Venera LLC“ (akcijos nominali vertė yra 400 000 rublių);
• 35% - LLC „Saturn“ (akcijos nominali vertė - 350 000 rublių);
• 25% - LLC „Plutonas“ (akcijos nominali vertė - 250 000 rublių).

2011 m. Rugsėjo mėn. Visuotiniame dalyvių susirinkime buvo nuspręsta padidinti įstatinį kapitalą 2 000 000 rublių. ankstesnių metų grynojo pelno sąskaita. Visų bendrovės dalyvių akcijų nominali vertė proporcingai didėja nekeičiant jų akcijų dydžio.

Dalyviai nesiruošia ginčytis su mokesčių inspekcija ir nusprendžia mokėti pajamų mokestį už skirtumą tarp naujos ir senos akcijos nominalios vertės.

Įstatinio kapitalo dydis po padidinimo bus 3 000 000 rublių. (1 000 000 + 2 000 000).

Nauja dalyvių akcijų nominali vertė bus:

• iš LLC „Venera“ - 1 200 000 rublių. (3 000 000 rublių x 40%);
• nuo OOO Saturnas - 1 050 000 rublių. (3 000 000 rublių x 35%);
• iš LLC „Plutonas“ - 750 000 rublių. (3 000 000 rublių x 25%).

Apskaičiuokime pajamų mokesčio sumą, kurią turi sumokėti kiekvienas dalyvis (remdamiesi 20%tarifu).

Ar dalyviai gali kaip nors sutaupyti pajamų mokesčio?

Kaip papildomą variantą galite pasiūlyti: pirma, priimti sprendimą dėl dividendų išmokėjimo, o tada įnešti į LLC atsiskaitymo sąskaitą grynaisiais didinant įstatinį kapitalą. LLC sulaikys 9% nuo gautų dividendų sumos, o ne 20% nuo skirtumo tarp senos ir naujos akcijos nominalios vertės.

Apsvarstykime taupymo pavyzdį.

5 pavyzdys... Panaudokime 4 pavyzdžio duomenis.

2011 m. Rugsėjo 2 d. Visuotiniame dalyvių susirinkime buvo nuspręsta išmokėti 2 000 000 rublių dividendus ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno sąskaita. proporcingai dalyvių akcijų dydžiui. Tą patį mėnesį dividendai buvo pervesti į dalyvių atsiskaitymo sąskaitas.

2011 m. Spalio 5 d. Visuotiniame dalyvių susirinkime buvo nuspręsta padidinti įstatinį kapitalą 2 000 000 rublių.<7>.

<7>Manome, kad šie du sprendimai turėtų būti priimti skirtingomis datomis, kad mokesčių inspekcija neturėtų pagrindo abejoti šių sandorių patikimumu. Pageidautina, kad sumos būtų skirtingos. Pavyzdžiui, 2 200 000 rublių buvo skirta dividendams išmokėti, 2 000 000 rublių - įstatiniam kapitalui didinti.

Apskaičiuokime pajamų mokesčio sumą, kurią „Jupiter LLC“ išskaičiuos iš pajamų kiekvieno dalyvio dividendų forma, remdamasi 9 proc.

Atkreipkite dėmesį, kad nurodytos mokesčių sumos „pasirodė“ didžiausios. Pavyzdžiui, jei pati „Jupiter LLC“ 2011 m. Gavo 2 000 000 rublių dividendų. ir daugiau, tada pajamų mokesčio išskaičiavimo iš dalyvių suma būtų lygi 0 rublių.<8>.

Primename skaitytojams, kad ši taisyklė taikoma dividendams, sukauptiems remiantis organizacijų veiklos rezultatais už 2010 m. Ir vėlesnius laikotarpius. Mokesčio bazei taikomas 0% tarifas, nustatomas pagal pajamas, gautas dividendų forma, su sąlyga, kad sprendimo išmokėti dividendus dieną organizacija, gaunanti dividendus mažiausiai 365 kalendorines dienas, nuolat valdo ne mažiau kaip 50 proc. įnašas į dividendus mokančios organizacijos įstatinį kapitalą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsnio 3 dalies 1 pastraipa).

6 pavyzdys... UAB „Zemlya“ įstatinis kapitalas yra 1 000 000 rublių.

50% įstatinio kapitalo priklauso OOO Uran, 50% - OOO Neptūnas. Abiejų dalyvių akcijų nominalios vertės yra atitinkamai 500 000 rublių.

Abu nariai akcijas turėjo daugiau nei 365 dienas.

1 variantas. Dalyviai nusprendė padidinti įstatinį kapitalą 2 000 000 rublių. dėl nepaskirstyto pelno 2010 m

Įstatinio kapitalo dydis po padidinimo bus 3 000 000 rublių. (1 000 000 + 2 000 000).

Naujoji nominali kiekvieno dalyvio akcijos vertė yra lygi 1 500 000 rublių. (3 000 000 rublių x 50%).

Pajamų mokesčio suma, kurią turės sumokėti kiekvienas dalyvis (remiantis 20%tarifu), sieks 300 000 rublių. (1 500 000 rublių x 20%).

2 variantas. Dalyviai nusprendė išmokėti 2 000 000 rublių dividendus. pelno, gauto iš organizacijos 2010 metų veiklos rezultatų, sąskaita, proporcingai dalyvių akcijų dydžiui.

Tada buvo nuspręsta padidinti įstatinį kapitalą 2 000 000 rublių.

Dėl to, kad 2010 m. Gautas pelnas yra paskirstytas ir sąlygos, išdėstytos punktuose. 1 p. 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsnį (akcijų nuosavybė ne trumpiau kaip 365 kalendorines dienas, akcijų dydis ne mažesnis kaip 50%), bus taikomas 0% dividendų pajamų mokesčio tarifas.

Kai du dalyviai gauna lėšas į einamąją sąskaitą, jie gali nusiųsti jas padidinti įstatinį kapitalą.

Tikslas pasiektas - įstatinis kapitalas padidintas, o pajamų mokesčio mokėti nereikia.

Dabar pažvelkime, kaip teisingai išdėstyti visas šias operacijas.

Pirma, turi būti užfiksuotas LLC dalyvių sprendimas (priimtas visuotiniame susirinkime) dėl dividendų mokėjimo.

Antra, dividendai turi būti pervesti į dalyvių atsiskaitymo sąskaitas.

Trečia, priimamas sprendimas padidinti LLC įstatinį kapitalą papildomo įnašo sąskaita. Pagal 1 str. Įmonių dalyviai gali įmokėti papildomus įnašus per du mėnesius nuo tos dienos, kai visuotinis akcininkų susirinkimas priėmė tokį sprendimą (išskyrus atvejus, kai bendrovės įstatuose ar bendrovės sprendimu nustatytas kitoks laikotarpis). visuotinis susirinkimas).

Ketvirta, ne vėliau kaip per vieną mėnesį nuo papildomų įnašų mokėjimo termino pabaigos visuotinis bendrovės dalyvių susirinkimas turi nuspręsti dėl dalyvių papildomų įnašų rezultatų patvirtinimo ir dėl bendrovės įstatų pakeitimo. susijęs su įstatinio kapitalo padidinimu.

Penkta, per mėnesį nuo sprendimo pakeisti LLC įstatus pakeitimo dienos registravimo institucijai (IFTS) turi būti pateikti šie dokumentai:

• prašymas įregistruoti juridinio asmens steigimo dokumentų pakeitimus valstybinėje registracijoje (forma P13001);
• dokumentai, patvirtinantys indėlių atlikimą (banko išrašo kopijos LLC atsiskaitymo sąskaitoje, dalyvio mokėjimo nurodymas);
• visuotinio LLC narių susirinkimo sprendimas padidinti įstatinį kapitalą papildomai įmokant;
• visuotinio LLC dalyvių susirinkimo sprendimas dėl papildomų įnašų rezultatų patvirtinimo ir dėl įstatų pakeitimų, susijusių su įstatinio kapitalo padidinimu;
• naujas chartijos leidimas;
• mokėjimo nurodymas sumokėti valstybės rinkliavą už chartijos pakeitimų registravimą.

Organizacija - LLC narė registracijos dieną<9>Jungtinio valstybinio juridinių asmenų registro pakeitimai atspindės šios bendrovės akcijų vertės padidėjimą mokesčių ir apskaitos dokumentuose.

<9>Pakeitimų registravimo data nurodyta Jungtinio valstybinio juridinių asmenų registro pakeitimų pažymoje (R50003 forma).

E. L. Yarmoshyna

Žurnalo redaktorius

"Pajamų mokestis:

pajamų ir išlaidų apskaita “

Įmonės dalyviai (dalyvis) turi teisę priimti sprendimą padidinti įstatinį kapitalą nuosavybės organizacijos. Tokį sprendimą galima priimti:

• visuotinis dalyvių susirinkimas (jei įmonėje yra daugiau nei vienas dalyvis). Tokiu atveju sprendimas priimamas balsų dauguma (ne mažiau kaip 2/3) balsų (nebent bendrovės įstatuose nenustatytas kitoks santykis);

• vienintelis steigėjas (dalyvis).

Atitinkamai priimkite sprendimą padidinti bendrovės įstatinį kapitalą:

• visuotinio dalyvių susirinkimo protokolas;

• vienintelio steigėjo (dalyvio) sprendimu.

Sprendimą padidinti bendrovės įstatinį kapitalą jos turto sąskaita galima priimti tik remiantis duomenimis, pateiktais finansinėse ataskaitose už metus prieš metus, kai buvo priimtas toks sprendimas.

Tai matyti iš 1998 m. Vasario 8 d. Įstatymo Nr. 14-FZ 17 straipsnio 2 dalies, 18 straipsnio 1 dalies, 33 straipsnio 2 dalies 2 pastraipos, 37 straipsnio 6 dalies ir 39 straipsnio.

Būk atsargus: visos LLC, įskaitant tas, kuriose yra vienas dalyvis, turi būti patvirtintos notaro sprendimą dėl įstatinio kapitalo didinimo. Tai yra 1998 m. Vasario 8 d. Įstatymo Nr. 14-FZ 17 straipsnio 3 dalies reikalavimai (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2016 m. Vasario 24 d. Laiškas Nr. GD-3-14 / [apsaugotas el. paštas]).

Baudžiamojo kodekso didinimo šaltiniai

Įstatinio kapitalo didinimo turto sąskaita šaltiniai gali būti:

• papildomas įmonės kapitalas;

• ankstesnių metų nepaskirstytasis pelnas;

• lėšos, kurias bendrovė sukūrė pagal chartiją (pavyzdžiui, plėtros fondas).

Padidinus įstatinį kapitalą bendrovės turto sąskaita, proporcingai didėja visų jo dalyvių akcijų nominali vertė. Tuo pačiu metu pačių dalyvių akcijų dydžiai nesikeičia. Bendrovės įstatinio kapitalo padidinimas taip pat neturi įtakos faktinei dalyvių akcijų vertei.

Suma, kuria padidinamas įstatinis kapitalas, neturėtų viršyti grynojo turto vertės ir įstatinio kapitalo bei organizacijos rezervo fondo skirtumo.

Tokios taisyklės nustatytos 1998 m. Rugpjūčio 8 d. Įstatymo Nr. 14-FZ 14 straipsnio 2 dalies 2 punkte, 18 straipsnio 2 ir 3 dalyse.

Pavyzdys, kaip nustatyti dalyvių akcijų nominalią vertę ir maksimali suma, kuriuo bendrovės įstatinis kapitalas gali būti padidintas jos nuosavybės sąskaita

Organizuotas įstatinis kapitalas yra 100 000 rublių, iš kurių pirmasis dalyvis sumokėjo 80 000 rublių. (jos dalies dydis - 80% įstatinio kapitalo), o antrasis dalyvis - 20 000 rublių. (jo dalis yra 20% įstatinio kapitalo). Organizacija neturi rezervinio fondo.

Praėjusiais metais organizacijos grynojo turto vertė sudarė 300 000 rublių.

Faktinė bendrovės dalyvių akcijų vertė yra:
- pirmasis dalyvis - 240 000 rublių. (300 000 × 80%);
- antrasis dalyvis - 60 000 rublių. (300 000 × 20%).

Einamaisiais metais organizacija priėmė sprendimą padidinti įstatinį kapitalą ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno sąskaita 100 000 rublių. Ši suma neviršija skirtumo tarp grynojo turto vertės ir bendrovės įstatinio kapitalo sumos (100 000 rublių).< (300 000 руб. - 100 000 руб.)).

Po padidinimo organizacijos įstatinis kapitalas yra lygus 200 000 rublių. (100 000 rublių + 100 000 rublių).

- 160 000 rublių. (80 000 rublių + 100 000 rublių × 80%) - nuo pirmojo dalyvio;
- 40 000 rublių. (20 000 rublių + 100 000 rublių × 20%) - nuo antrojo dalyvio.

- 80 procentų (160 000 rublių: 200 000 rublių × 100%) - pirmojo dalyvio dalis;
- 20 procentų (40 000 rublių: 200 000 rublių × 100%) - antrojo dalyvio dalis.

Faktinė bendrovės dalyvių akcijų vertė taip pat nepasikeitė: 240 000 rublių. - pirmasis ir 60 000 rublių. - antrame.

Chartijos pakeitimai

Padidinus įstatinį kapitalą, reikia pakeisti organizacijos įstatus. Sprendimą keisti chartiją priima visuotinis dalyvių susirinkimas (vienintelis steigėjas). Pakeitimai turi būti užregistruoti mokesčių inspekcijoje.Tai numato 1998 m. Vasario 8 d. Įstatymo Nr. 14-FZ 12 straipsnio 4 dalis, 13, 39 straipsniai, 2001 m. Rugpjūčio 8 d. Įstatymo Nr. 129-FZ 2 straipsnis, 1 dalies 2 punktas. reglamento, patvirtinto 2004 m. rugsėjo 30 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu Nr. 506.

Pateikite dokumentus valstybinei registracijai per mėnesį nuo sprendimo padidinti įstatinį kapitalą priėmimo dienos.

Prašymą įregistruoti chartijos pakeitimus turi pasirašyti asmuo, kuris atlieka vienintelio bendrovės vykdomojo organo funkcijas (pavyzdžiui, generalinis direktorius). Pareiškimas patvirtina, kad įstatinis kapitalas buvo padidintas laikantis teisės aktų reikalavimų.

Už valstybinę chartijos pakeitimų registraciją turite sumokėti valstybės rinkliavą (2001 m. Rugpjūčio 8 d. Įstatymo 3 straipsnis, Nr. 129-FZ, 1, 3 pastraipos 1 punktas, 333.33 straipsnis) Rusijos Federacijos). Jo matmenys pateikti lentelę.

Apskaita

Apskaitoje atspindėkite įstatinio kapitalo padidėjimą valstybės įregistravimo dieną, kai buvo padaryti organizacijos chartijos pakeitimai. Taip yra dėl to, kad buhalterinėje apskaitoje atspindėta įstatinio kapitalo suma turi atitikti jos dydį, įrašytą organizacijos steigimo dokumentuose (Rusijos finansų ministerijos 2007 m. Kovo 21 d. Laiškas Nr. 07-05-12 / 03).

Priklausomai nuo įstatinio kapitalo padidinimo šaltinio, apskaitoje įrašykite:

Debetas 83 Kreditas 80

- atsispindi įstatinio kapitalo padidėjimas papildomo įmonės kapitalo sąskaita;

Debetas 84 Kreditas 80

- atspindėjo įstatinio kapitalo padidėjimą bendrovės nepaskirstytojo pelno sąskaita.

Įtraukite valstybės rinkliavą už chartijos pakeitimų registravimą į kitų išlaidų sudėtį (PBU 10/99 11 punktas). Dėl sumokėtos valstybės rinkliavos sumos sąskaitoje įrašykite šiuos įrašus:

- valstybės rinkliava buvo pervesta į biudžetą;

- valstybės rinkliava priskiriama kitoms išlaidoms.

Įstatinio kapitalo didinimo pavyzdys papildomo organizacijos kapitalo sąskaita. Sprendimą padidinti įstatinį kapitalą priėmė visuotinis dalyvių susirinkimas. Draugiją sudaro du nariai - Rusijos organizacijos

LLC „Prekybos firma„ Hermes ““ įstatinio kapitalo dydis yra 300 000 rublių, iš kurių pirmasis dalyvis sumokėjo 180 000 rublių. (jo dalies dydis - 60% įstatinio kapitalo), o antrasis dalyvis - 120 000 rublių. (jo dalis yra 40% įstatinio kapitalo).

Rugsėjo 5 d. Visuotinio dalyvių susirinkimo protokole buvo patvirtintas sprendimas padidinti įstatinį kapitalą papildomo organizacijos kapitalo, kuris anksčiau buvo suformuotas dėl ilgalaikio turto perkainojimo, sąskaita 200 000 rublių. Ši suma neviršija grynojo turto vertės ir bendrovės įstatinio kapitalo sumos skirtumo. Organizacija rezervinio fondo nesukūrė.

Po padidinimo organizacijos įstatinis kapitalas siekė 500 000 rublių. (300 000 rublių + 200 000 rublių).

Bendrovės dalyvių akcijų nominali vertė proporcingai padidėjo ir sudarė:
- 300 000 rublių. (180 000 rublių + 200 000 rublių × 60%) - nuo pirmojo dalyvio;
- 200 000 rublių. (120 000 rublių + 200 000 rublių × 40%) - iš antrojo dalyvio.

Įmonės dalyvių akcijų dydis išliko toks pat:
- 60 procentų (300 000 rublių: 500 000 rublių × 100%) - pirmojo dalyvio dalis;
- 40 procentų (200 000 rublių: 500 000 rublių × 100%) - antrojo dalyvio dalis.

Debeto 68 antrinė sąskaita „Valstybės rinkliava“ Kreditas 51

Debetas 83 Kreditas 80
- 200 000 rublių. - atsispindi įstatinio kapitalo padidėjimas papildomo organizacijos kapitalo sąskaita;

Debetas 91-2 Kredito 68 antrinė sąskaita „Valstybės rinkliava“

Iš skirtumo tarp dalyvių - asmenų akcijų pradinės ir naujos nominalios vertės, susidariusio padidinus įstatinį kapitalą, sumos, reikia išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 217 straipsnio 19 punktas, 209 straipsnis, 210 straipsnio 1 punktas, 226 straipsnio 1 punktas).

Įstatinio kapitalo didinimo organizacijos nepaskirstytojo pelno sąskaita pavyzdys. Sprendimą padidinti įstatinį kapitalą priėmė vienintelis steigėjas - fizinis asmuo

Rugsėjo 5 dieną vienintelis OOO „Prekybos firmos„ Hermes ““ įkūrėjas A.V. Lvovas (jis yra generalinis direktorius organizacija) buvo priimtas sprendimas padidinti bendrovės įstatinį kapitalą ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno sąskaita 100 000 rublių.

Ši suma neviršija skirtumo tarp grynojo turto vertės ir bendrovės įstatinio kapitalo sumos. Organizacija rezervinio fondo nesukūrė.

Spalio 3 d. „Hermes“ pateikė dokumentus, skirtus valstybinei organizacijos chartijos pakeitimų registracijai. Už paraiškos valstybinei registracijai pateikimą organizacija sumokėjo 800 rublių valstybės rinkliavą.

Spalio 8 dieną buvo įregistruotas organizacijos įstatinio kapitalo padidinimas.

Spalį Lvovas gavo atlyginimą. Darbuotojas neturi teisės į gyventojų pajamų mokesčio atskaitymą. Gyventojų pajamų mokestis nuo Lvovo bendrovės įstatinio kapitalo nominalios vertės padidėjimo sumos yra išskaičiuojamas bendrai.

Organizacijos buhalteris apskaitoje padarė šiuos įrašus.

Debeto 68 antrinė sąskaita „Valstybės rinkliava“ Kreditas 51
- 800 rublių. - valstybės rinkliava įrašyta į chartijos pakeitimų registravimą.

Debetas 84 Kreditas 80
- 100 000 rublių. - atspindėjo įstatinio kapitalo padidėjimą bendrovės nepaskirstytojo pelno sąskaita;

Debetas 91-2 Kredito 68 antrinė sąskaita „Valstybės rinkliava“
- 800 rublių. - kitoms išlaidoms priskiriamas valstybės mokestis už chartijos pakeitimų registravimą.

Buhalteris išskaičiavo gyventojų pajamų mokestį iš padidėjusios Lvovo bendrovės įstatinio kapitalo dalies nominalios vertės, kai mokama atlyginimas už spalį:

Debeto 70 kredito 68 antrinė sąskaita „Atsiskaitymai už gyventojų pajamų mokestį“
- 13 000 rublių. (100 000 RUB × 13%) - gyventojų pajamų mokestis.

Pajamų mokestis

Padidinus įstatinį kapitalą įmonės turto sąskaita, pelno mokesčio bazė nedidėja. Dėl tokios operacijos organizacija negauna jokios ekonominės naudos ir atitinkamai apmokestinamųjų pajamų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 41 straipsnis).

Tuo pačiu metu, kai akcijų nominali vertė didėja, organizacijos - LLC nariai turi ne veiklos pajamų (padidėjimo suma). Tokios pajamos turi būti apmokestinamos 20 procentų pajamų mokesčiu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsnio 1 dalis). Rusijos finansų ministerija paaiškino, kad privilegija, numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 15 punkte, akcinių bendrovių dalyviams šiuo atveju netaikoma (2011 m. Rugpjūčio 25 d. Laiškas Nr. 03-03-06 / 1/518).

Situacija: ar reikia išskaičiuoti pajamų mokestį iš dalyvio - užsienio organizacijos pajamų, kurias jis gavo dėl to, kad įstatinis kapitalas buvo padidintas jo paties turto sąskaita?

Taip reikia.

Padidinus įstatinį kapitalą bendrovės turto sąskaita, proporcingai didėja visų jo dalyvių akcijų nominali vertė. Tokiu atveju pačių akcijų dydžiai nesikeičia.

Mokėdami pajamas užsienio organizacijoms, kurios neturi nuolatinių misijų Rusijoje, Rusijos organizacijos pripažino pelno mokesčio agentai ... Šiuo atveju pajamų mokestis apmokestinamas iš pajamų, gautų iš Rusijos organizacijos.

Tai matyti iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 286 straipsnio 4 dalies, 309 straipsnio 1 dalies, 310 straipsnio 1 dalies.

Kai įstatinis kapitalas yra didinamas bendrovės turto sąskaita, jokie mokėjimai organizacijai užsienio nariui nėra mokami. Kartu didėja dalyvio akcijos nominali vertė bendrovės įstatiniame kapitale. Šiuo atveju pajamos yra to padidėjimo suma.

Teisės aktuose nėra nuostatų, kurios neapima apmokestinamųjų pajamų. Tokia norma numatyta tik akcinėms bendrovėms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 15 punktas).

Atsižvelgiant į tai, padidinus LLC įstatinį kapitalą, dalyvis gauna ne veiklos pajamų, padidėjusių jo nominaliosios bendrovės įstatinio kapitalo vertės vertę. Tokiu atveju organizacija turi veikti kaip mokesčių agentas ir išskaičiuoti pajamų mokestį.

Ši išvada išplaukia iš Rusijos finansų ministerijos 2013 m. Gegužės 30 d. Laiškų Nr. 03-03-06 / 1/19742, 2011 m. Lapkričio 9 d. Nr. 03-03-06 / 1/732, kovo 12 d. , 2010 Nr. 03- 04-06 / 2-30.

Patarimas: yra argumentų, leidžiančių neapskaičiuoti pajamų mokesčio iš dalyvio - užsienio organizacijos, kuri neveikia Rusijoje per nuolatinę buveinę, pajamų, kurią jis gavo padidindamas nominalią jo dalies įstatiniame kapitale vertę kompanija. Jie yra tokie.

Pajamos pripažįstamos ekonomine nauda pinigais arba natūra (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 41 straipsnis). Padidinus įstatinį kapitalą organizacijos turto sąskaita, dalyvių akcijų dydis ir jų teisių apimtis nesikeičia (1998 m. Vasario 8 d. Įstatymo 18 straipsnio 3 punktas, Nr. FZ). Tai yra, tokiu padidėjimu užsienio organizacijai nėra ekonominės naudos ir atitinkamai apmokestinamųjų pajamų.

Užsienio dalyvio apmokestinamosios pajamos gali atsirasti, pavyzdžiui, toliau parduodant jo įstatinio kapitalo dalį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 41 straipsnio 5 dalies 1 punktas, 309 straipsnis).

Vadinasi, apskaičiuojant pelno mokestį neatsižvelgiama į skirtumo tarp naujos ir pradinės užsienio dalyvio akcijų nominalios vertės skirtumą. Anksčiau tą patį požiūrį išreiškė mokesčių tarnybos atstovai (žr., Pavyzdžiui, Rusijos Federacijos mokesčių tarnybos 2005 m. Birželio 30 d. Laišką Maskvai, Nr. 20-12 / 46422). Tačiau išleidus vėlesnius finansų skyriaus laiškus, organizacija neturėtų vadovautis šiais paaiškinimais. Tikrindama mokesčių inspekcija gali nesutikti su šiuo požiūriu. Tuomet organizacija turės ginti savo poziciją teisme.

Arbitražo praktikoje yra teismo sprendimo, priimto organizacijos naudai, pavyzdys (žr., Pvz., Volgos rajono FAS 2009 m. Vasario 16 d. Nutarimą Nr. A65-11409 / 2006).

Valstybės mokesčio, sumokėto už chartijos pakeitimą, suma turėtų būti įtraukta į kitas išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 punkto 1 pastraipa, 2006 m. Birželio 26 d. Rusijos Federacinės mokesčių tarnybos laiškas Maskvai). Nr. 20-12 / 56686). Taikydami kaupimo metodą, atsižvelkite į valstybės rinkliavos sumą jos kaupimo metu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 7 punkto 1 pastraipa). Taikant grynųjų pinigų metodą - mokamas į biudžetą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 3 dalies 3 punktas).

STS

Organizacijoms, kurios taiko supaprastintą sistemą, įstatinio kapitalo padidinimas bendrovės turto sąskaita neturi įtakos vieno mokesčio bazinei bazei, nes iš tikrųjų organizacija negauna jokių pajamų. Tuo pačiu metu, padidėjus akcijų nominaliai vertei, LLC dalyvaujančios organizacijos gauna ne veiklos pajamų (padidėjimo suma). Rusijos finansų ministerija paaiškino, kad privilegija, numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 15 punkte, akcinių bendrovių dalyviams šiuo atveju netaikoma (2011 m. Rugpjūčio 25 d. Laiškas Nr. 03-03-06 / 1/518).

Organizacijos, kurios moka vieną mokestį už pajamų ir išlaidų skirtumą, į sąnaudų sudėtį gali įtraukti valstybės mokesčio, sumokėto už registruojant chartijos pakeitimus, sumą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 22 pastraipa, 1 punktas) . Tai turi būti padaryta tuo metu, kai valstybės rinkliava pervedama į biudžetą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2 punktas).

UTII

UTII apmokestinimo objektas yra priskirtosios pajamos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.29 straipsnio 1 punktas). Todėl įstatinio kapitalo padidinimas įmonės turto sąskaita neturi įtakos mokesčių bazės apskaičiavimui.

OSNO ir UTII

Kadangi valstybės rinkliavos sumokėjimas už chartijos pakeitimų registravimą tuo pat metu yra susijęs su organizacijos veikla bendra sistema mokesčius ir veiklą, kuriai taikomas UTII, mokesčio suma turi būti paskirstyta (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 274 straipsnio 9 punktas, 346.26 straipsnio 7 punktas). Daugiau apie tai žrKaip atsižvelgti į pajamų mokesčio išlaidas derinant OSNO su UTII .

Pelno mokesčio išlaidos apima tik valstybės rinkliavos, susijusios su organizacijos veikla bendrojoje mokesčių sistemoje, sumą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 1 pastraipa).

2.4. Įstatinio kapitalo padidinimas dėl nepaskirstyto pelno

Jei įmonė dirba sėkmingai ir sumokėjusi visus mokesčius turi nepaskirstytąjį pelną, tai jos steigėjai turi teisę padidinti bendrovės įstatinį kapitalą šio pelno suma.

Pagal Įstatymo N 14-FZ 18 straipsnio 1 dalį bendrovės įstatinio kapitalo didinimas jos turto sąskaita atliekamas visuotinio dalyvių susirinkimo sprendimu. Už šį sprendimą turi balsuoti ne mažiau kaip 2/3 visų bendrovės dalyvių balsų. Tačiau didesnio balsų skaičiaus poreikis tokiam sprendimui priimti gali būti numatytas bendrovės įstatuose. Tuo pačiu metu sprendimas padidinti bendrovės įstatinį kapitalą jos turto sąskaita gali būti priimtas tik remiantis duomenimis iš finansinių ataskaitų už metus, buvusius prieš metus, kuriais buvo priimtas toks sprendimas.

Apskaitoje ši operacija lengvai atsispindi:

Debetas 84 Nepaskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis) Kreditas 80.

Kaip jau žinome, informacija apie bendrovės įstatinio kapitalo dydį ir kiekvieno jos steigėjo dalį yra įtraukta į bendrovės įstatus ir steigimo memorandumą - Įstatymo N 14 12 straipsnio 1 dalis. -FZ. Todėl, didinant įmonės įstatinį kapitalą, reikia atitinkamai pakeisti jos steigimo dokumentus. Šiuos pakeitimus būtina įregistruoti toje pačioje valstybinėje įstaigoje, kurioje įmonė buvo iš pradžių įregistruota, tai yra šiuo metu mokesčių inspekcijoje.

Paprastai steigėjų vardinės akcijos didinamos įmonės nepaskirstytojo pelno sąskaita proporcingai jų turimoms akcijoms. Taigi kiekvieno steigėjo dalies procentas nuo visos įmonės įstatinio kapitalo sumos nesikeičia. Keičiasi tik nominali akcijos vertė. Tai išdėstyta Įstatymo N 14-FZ 18 straipsnio 3 dalyje.

Tačiau tas pats įstatymas nustato svarbų apribojimą, kaip padidinti bendrovės įstatinį kapitalą jos turto sąskaita. Tai yra Įstatymo Nr. 14-FZ 18 straipsnio 2 dalyje. Jame sakoma, kad suma, kuria bendrovės įstatinis kapitalas didinamas jos turto sąskaita, neturėtų viršyti skirtumo tarp bendrovės grynojo turto vertės ir įstatinio kapitalo bei rezervo fondo sumos.

Bendrovės grynasis turtas apskaičiuojamas remiantis reikalavimais, išdėstytais Rusijos finansų ministerijos ir Federalinės Rusijos vertybinių popierių rinkos komisijos 2003 m. Sausio 29 d. Įsakyme N 10n, 03-6 / pz. Nors šiame dokumente esanti grynojo turto apskaičiavimo tvarka yra nustatyta tik akcinėms bendrovėms, praktika rodo, kad ja naudotis gali ir ribotos atsakomybės bendrovės.

Nustatyti grynojo turto sumą nėra sunku. Norėdami tai padaryti, turite rasti skirtumą tarp skaičiuojant dalyvaujančios įmonės balanso turto ir įsipareigojimų. Turto sudėtis turi būti įtraukta į išorę Turimas turtas, kurie atsispindi pirmame balanso skyriuje, ir trumpalaikis turtas, parodytas jo antrame skyriuje. Šiuo atveju į skaičiavimą neįtraukiamos steigėjų skolos už įnašus į įstatinį kapitalą.

Į įsipareigojimus turėtų būti įtraukti ilgalaikiai įsipareigojimai dėl paskolų ir kreditų bei kiti ilgalaikiai įsipareigojimai, trumpalaikiai įsipareigojimai dėl paskolų ir kreditų, mokėtinos sumos, skolos steigėjams už pajamų mokėjimą, rezervai būsimoms išlaidoms ir kiti trumpalaikiai įsipareigojimai.

Paprasčiau tariant, grynasis turtas yra suma, kuri liktų įmonės žinioje, jei ji staiga vienu metu sumokėtų visus savo įsipareigojimus. Tai yra turtas, kuriuo įmonė gali „laisvai“ disponuoti, nes nėra saistomas jokių priešpriešinių įsipareigojimų.

Prisiminkite, kad jei pagal rezultatus įmonės grynojo turto vertė yra mažesnė už įstatinį kapitalą, ji privalo ją sumažinti. Šis reikalavimas ribotos atsakomybės bendrovėms yra nustatytas Rusijos Federacijos civilinio kodekso 90 straipsnio 4 dalyje.

Jei įmonė to nedaro, jos kreditoriai gali reikalauti grąžinti pinigus. Tuo pačiu metu mokesčių inspekcija, kaip registravimo įstaiga, turės teisę kreiptis į teismą su reikalavimu priverstinai likviduoti įmonę.

Tačiau visas šias problemas galima visiškai išspręsti įmonės steigėjų lygiu. Daug reikšmingesnė problema yra gyventojų pajamų mokesčio mokėjimas nuo sumos, kuria didinama steigėjų dalis nepaskirstytojo pelno sąskaita.

Šiuo klausimu yra du visiškai priešingi požiūriai. Išsiaiškinkime.

Pirmąjį požiūrį, kuris yra nepalankus mokesčių mokėtojams, palaiko ne tik Rusijos finansų ministerijos darbuotojai, bet ir daugybė specialistų. Jį sudaro šie dalykai.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 209 straipsniu, gyventojų pajamų mokesčio apmokestinimo objektas yra mokesčių mokėtojų gautos pajamos. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 210 straipsnio 1 dalimi, nustatant mokesčio bazę, turi būti laikomos visos mokesčių mokėtojo pajamos, gautos grynaisiais ir natūra, arba teisė disponuoti jomis. taip pat pajamos materialinės naudos forma, nustatytos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 212 straipsnį.

Pajamos, gautos iš bendrovės, jos steigėjų, kaip skirtumas tarp naujos ir pradinės įstatinio kapitalo dalies nominalios vertės, nėra apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu tik vienu atveju - jei nominalios vertės padidėjimas steigėjų dalis vykdoma perkainojus įmonės ilgalaikį turtą. Šiuo tikslu Rusijos Federacijos mokesčių kodekse yra specialus 217 straipsnio 19 punktas.

Ir jei dalis padidėjo dėl įmonės pelno paskirstymo, tada nėra pagrindo atleisti tokių pajamų nuo gyventojų pajamų mokesčio. Pasak ekspertų, kurie laikosi šio požiūrio, mokesčių mokėtojas turėtų vadovautis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 208 straipsnio 1 dalies 10 pastraipa, tai yra, nominalios vertės padidėjimas turėtų būti priskirtas „kitoms pajamoms“. gavo mokesčių mokėtojas dėl savo veiklos Rusijos Federacijoje “.

Mokesčių valdžia ir prie jų prisijungę apskaitos darbuotojai nenusimena nustatydami pajamų gavimo datą. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 225 straipsnio 3 dalį bendra gyventojų pajamų mokesčio suma apskaičiuojama pagal mokestinio laikotarpio rezultatus, susijusius su visomis mokesčių mokėtojo pajamomis, kurių gavimo data yra susijusi su atitinkamu mokestiniu laikotarpiu. Pasirodo, kad mokesčių mokėtojo pareiga mokėti mokestį yra susijusi su pajamų gavimo faktu. Tuo pačiu metu nesvarbu, ar pajamos iš tikrųjų buvo gautos, ar mokesčių mokėtojas ką tik įgijo teisę jomis disponuoti.

Taigi nagrinėjamu atveju pajamų gavimo data yra sprendimo padidinti bendrovės įstatinį kapitalą ir atitinkamai kiekvieno dalyvio akcijų nominali vertė data.

Na? Atrodo visai logiška? Dabar pažvelkime į oponentų argumentus.

Jie remiasi ne tik citatomis iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 skyriaus „Gyventojų pajamų mokestis“, bet veikia pagal apibrėžimus visame Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, taip pat Rusijos Federacijos civiliniame kodekse ir Įstatyme Nr. -FZ.

Iš tiesų, jie sako, gyventojų pajamų mokesčio objektas yra pajamos, kurias gauna mokesčių mokėtojas. Bet kas yra pajamos? Jos apibrėžimas pateiktas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 41 straipsnyje - tai ekonominė nauda pinigais arba natūra. O kas atsitinka, kai padidinamas įstatinis kapitalas?

Kaip nurodyta Rusijos Federacijos civilinio kodekso 87 straipsnio 1 dalyje, ribotos atsakomybės bendrovė yra komercinė organizacija, kurio įstatinis kapitalas padalintas į akcijas, kurių dydžiai nustatyti steigiamuosiuose dokumentuose. Įmonė yra savarankiškas juridinis asmuo ir turi nekilnojamojo turto. Tuo pat metu atkreipkite dėmesį, kad įmonės turtas yra atskirtas nuo jos steigėjų turto.

Taigi steigėjas neturi nuosavybės teisės į jo sukurtą įmonės turtą. Jis turi įsipareigojimų, patvirtintų akcijomis, teises, kaip nurodyta Rusijos Federacijos civilinio kodekso 48 straipsnio 2 dalyje. Šios teisės yra šios:

teisę gauti grynojo pelno proporcingai steigėjo daliai;

teisę gauti faktinę akcijos vertę (pinigais ar natūra) tuo atveju, kai steigėjas pasitraukia arba yra pašalinamas iš bendrovės;

teisė į dalį bendrovės turto ją likvidavus;

teisę dalyvauti valdant įmonę, gauti informaciją apie jos veiklą ir kt.

Nesunku pastebėti, kad pirmosios 3 teisių grupės yra nuosavybės teisės. Faktiškai įgyvendindamas bet kurią iš šių teisių, akcijos savininkas gauna pajamų, pavyzdžiui, dividendus, faktinę akcijos vertę pinigais ar turtu. Tokiu atveju įmonės turtas tikrai tampa jos dalyvio nuosavybe. Kitų tokių atvejų įstatymuose nėra.

Ribotos atsakomybės bendrovės steigėjai turi teisę padidinti bendrovės įstatinį kapitalą nepaskirstytojo pelno sąskaita. Tačiau juk tokiu būdu paskirstytas pelnas nepatenka tiesiogiai dalyviams, jis iš tikrųjų lieka visuomenės nuosavybėn. Didėja tik nominali steigėjų akcijų vertė. Kitaip tariant, potencialas jiems gauti pelno.

Šis potencialas iš tikrųjų bus realizuotas tik tada, kai akcijų savininkai pasinaudos bet kuria nuosavybės teise, kurią jiems suteikė įstatinio kapitalo akcijos. Taip, tada tokios pajamos jau bus apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu. Tačiau įstatinio kapitalo didinimas bendrovės nepaskirstytojo pelno sąskaita jos steigėjams savaime nereiškia pajamų.

Be to, netinkama steigėjų vardinių akcijų padidėjimą prilyginti nepaskirstytojo pelno ir pajamų natūra sąskaita. Galų gale, kas yra įstatinio kapitalo dalis? Tai sudėtinga dalyvio nuosavybės teisė, taip pat kai kurios susijusios neturtinės teisės. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 211 straipsnyje natūra gauta pajamų forma apibrėžiama kaip prekių, darbų, paslaugų ar kito turto gavimas. Taigi, mokesčių teisės aktuose dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 straipsnio 2 dalies „nuosavybės“ sąvoka neapima „nuosavybės teisių“. Todėl steigėjo dalies padidėjimas negali būti apibrėžtas kaip pajamų gavimas natūra.

Vien tik vardinio akcijos dydžio padidėjimas nepriima sprendimo dėl pelno paskirstymo ir jo išmokėjimo. Ir be to įmonės įkūrėjas neturi faktinių pajamų, o tai reiškia, kad nebus jokio gyventojų pajamų mokesčio objekto.

Kaip bebūtų keista, tačiau tokios pozicijos patvirtinimą galima rasti 2004 m. Sausio 8 d. Rusijos finansų ministerijos rašte N 04-04-06 / 5. Nors tai yra atsakymas į konkretų prašymą, šis atsakymas pateikiamas bendrais bruožais, todėl taikomas ir kitoms panašioms situacijoms. Ten buvo pasakyta taip.

„Skirtumas tarp naujos ir pradinės ribotos atsakomybės bendrovės dalyvių akcijų vertės, susidariusios didinant įstatinį kapitalą nepaskirstytojo pelno sąskaita, yra bendrovės dalyvių pajamos, kurios yra apmokestinamas.

Tuo pačiu metu, vadovaujantis Kodekso 223 straipsnio 1 dalimi, pajamų išmokėjimo diena nustatoma faktinio pajamų grynaisiais gavimo data.

Jei pajamos mokamos tik po to, kai parduodama (parduodama) bendrovės nario dalis, mokestis sumokamas per nustatytą laikotarpį už atitinkamą mokestinį laikotarpį, iki kurio faktinė gavimo data viršija pajamas “. Viskas!

Kita vertus, atsakydama į tą patį privatų klausimą, ta pati Rusijos finansų ministerija 2004 m. Rugsėjo 30 d. Laiške N 03-05-01-04 / 29 nuoširdžiai palaikė pirmąjį požiūrį šiuo klausimu.

Jie sutarė, kad „ribotos atsakomybės bendrovės įstatinio kapitalo dydžio pakeitimas pats savaime nėra apmokestinamas gyventojų pajamų mokesčiu“. Tačiau „skirtumas tarp naujos ir pradinės ribotos atsakomybės bendrovės narių akcijų nominalios vertės, susidariusios padidinus akcinės bendrovės įstatinį kapitalą nepaskirstytojo pelno sąskaita, yra pajamos bendrovės narių, gautų natūra, apmokestinami “.

Tiek pirmąjį, tiek antrąjį laiškus pasirašė to paties Rusijos finansų ministerijos departamento direktoriaus pavaduotojai. Matyt, tarp valdininkų taip pat nėra vieningos nuomonės.

Tai ką darai? Kas nutiks, jei teisme su jais nesiginčysi, bet sutiksi su jų reikalavimu?

Tada, remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 1 ir 3 dalimis, bendrovė bus gyventojų pajamų mokesčio mokesčių agentas. Todėl ji privalo apskaičiuoti, išskaičiuoti mokesčių mokėtojus ir sumokėti į biudžetą gyventojų pajamų mokesčio sumą.

Gerai, jei steigėjai taip pat yra įmonės darbuotojai. Tada mokesčio suma gali būti išskaičiuota iš jo sukaupto darbo užmokesčio, kai jis faktiškai sumokėtas. Tuo pačiu metu, remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 4 dalimi, išskaičiuota gyventojų pajamų mokesčio suma negali viršyti 50% mokėjimo sumos. Gyventojų pajamų mokesčio išskaičiavimas iš darbuotojų darbo užmokesčio atsispindi skelbiant:

Debetas 70 Kreditas 68 „Atsiskaitymai už gyventojų pajamų mokestį“.

2005 m. Balandžio 27 d. Įvykusio visuotinio LLC „Orion“ steigėjų susirinkimo sprendimu, dalis 2004 m. Nepaskirstytojo pelno sudarė 100 000 rublių. buvo siekiama padidinti bendrovės įstatinį kapitalą. Įmonės steigimo dokumentų pakeitimai buvo užregistruoti 2005 m. Gegužės mėn.

Įmonės steigėjai joje dirba ir gauna darbo užmokesčio... Vadinasi, visuomenė gali išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį tiesiogiai iš jai sumokėtų pajamų.

Jei bendrovė „seka mokesčių administratoriaus pavyzdžiu“, ji turės atlikti šiuos įrašus:

2005 metų gegužę:

Debetas 84 Kreditas 80

100 000 RUB - atspindėjo bendrovės įstatinio kapitalo padidėjimą dėl nepaskirstyto pelno.

2005 m. Birželio mėn .:

Debeto 70 kreditas 68 „Atsiskaitymai už gyventojų pajamų mokestį“

13 000 rublių (100 000 rublių x 13%) - išskaičiuojant gyventojų pajamų mokestį, skaičiuojamą nuo įmonės steigėjų pajamų;

Debeto 68 antrinė sąskaita „Gyventojų pajamų mokesčio atsiskaitymai“ Kreditas 51

13 000 rublių - išskaičiuojamasis mokestis pervedamas į biudžetą.

Situacija yra blogesnė, jei steigėjai nedirba visuomenėje ir negauna iš jos pinigų. Kadangi bendrovė negali išskaičiuoti gyventojų pajamų mokesčio, kiekvienas steigėjas turi pats apskaičiuoti ir sumokėti mokestį, remdamasis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 228 straipsnio 1 dalies 4 pastraipa. Tokiu atveju bendrovė per mėnesį nuo steigėjo vardinės dalies padidinimo privalo apie tai pranešti mokesčių inspekcija kad jis negali iš piliečio išskaičiuoti gyventojų pajamų mokesčio. Tai yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 5 dalies reikalavimas. Be to, metų pabaigoje bendrovė turi pateikti mokesčių inspekcijai formą N 2-NDFL su atitinkama informacija, remdamasi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnio 2 dalimi. Ši informacija pateikiama ne vėliau kaip iki kitų metų balandžio 1 d., Einančių po to, kai buvo padidintas steigėjo akcijų nominalus dydis.

Paskirstytasis pelnas gali būti apibrėžtas kaip galutinis finansinius rezultatus, konkrečiam ataskaitiniam laikotarpiui, atėmus mokėtinus mokesčius ir rinkliavas, taip pat visas nuobaudas dėl pelno. Tuo pačiu metu nepaskirstytasis pelnas dažnai naudojamas akcinių bendrovių ir bendrovių su Ribotos atsakomybės, remiantis atitinkamu Bendrovės akcininkų ar narių sprendimu.

Pagrindinis tikslas padidinti bendrovės įstatinį kapitalą nepaskirstytojo pelno sąskaita yra padidinti jos patrauklumą investuotojams ir kreditoriams. Be to, kartais MC padidėjimą lemia gamybos būtinybė, pavyzdžiui, tais atvejais, kai tam tikros rūšys galiojantys Rusijos Federacijos įstatymai nustato tam tikro dydžio įstatinį kapitalą. Bet kuriuo atveju Baudžiamojo kodekso didinimo procesas turi savo ypatybių.

UAB grynojo pelno paskirstymas

Šiuo metu galiojantys įstatymai dėl akcinių bendrovių įpareigoja juos tvarkyti apskaitos įrašus, taip pat, remiantis finansinių metų rezultatais, sudaryti buhalterinės ataskaitos ir patvirtina pelno ir nuostolių paskirstymą. Todėl sprendimas dėl grynojo pelno paskirstymo pagal finansinių metų rezultatus JK priklauso išimtinei kompetencijai Visuotinis susirinkimas akcininkų. Be to, federalinis įstatymas „ Apie akcines bendroves»Nustato pagrindines grynojo pelno paskirstymo kryptis, kurios apima:

• 1.

  Dividendų mokėjimas.
  Šiuo atveju pelnas paskirstomas tik remiantis sprendimu, kurį Bendrovė turi teisę priimti remdamasi pirmojo ketvirčio, ​​pusmečio, devynių mėnesių rezultatais arba finansinių metų rezultatais. ;

• 2.

  Rezervinio fondo sukūrimas.
  Šiuo atveju fondo dydis turi būti nustatytas bendrovės įstatuose, tačiau minimalus jo dydis yra 5% įstatinio kapitalo;

• 3.

  Specialus fondas Bendrovės darbuotojų korporacijai suformuoti.
  Panašiai, kaip ir ankstesniu atveju, ši nuostata turėtų būti išdėstyta AB įstatuose. Šiuo atveju korporacijos fondo lėšos išleidžiamos tik jos akcininkų parduodamoms Bendrovės akcijoms įsigyti;

• 4.

  Padidinkite įstatinį kapitalą.

Būdai padidinti UAB įstatinį kapitalą

Pagal galiojančius Rusijos Federacijos įstatymus, UAB įstatinį kapitalą galima padidinti didinant akcijų nominalią vertę; arba išleidžiant papildomų akcijų. Pirmuoju variantu sprendimas padidinti Bendrovės įstatinį kapitalą turi būti priimtas visuotiniame akcininkų susirinkime.

Antruoju atveju sprendimą gali priimti ir visuotinis susirinkimas, ir direktorių valdyba, jei tokia teisė jai suteikiama pagal Chartiją. Bendrovės įstatinio kapitalo didinimas, platinant papildomas akcijas, gali būti atliekamas bendrovės turto sąskaita. Tokiu atveju papildomos akcijos gali būti paskirstytos visiems akcininkams, kai kiekvienam akcininkui suteikiamos tos pačios kategorijos ar tos pačios rūšies akcijos, kurios jam priklauso, ir proporcingai jų skaičiui.

Įstatymas neleidžia didinti įstatinio kapitalo Bendrovės turto sąskaita, išleidžiant papildomų akcijų, jei dėl to susidaro dalinės akcijos. Be to, jei, pvz Akcinė bendrovė jei yra dalinės akcijos, tada jų turėtojai, platindami, gaus tiek tam tikrą skaičių pilnų, tiek dalinių akcijų.

Savo ruožtu įstatinio kapitalo didinimas didinant Bendrovės akcijų nominalią vertę yra vykdomas išimtinai jos turto sąskaita suma, kuri neturėtų viršyti skirtumo tarp bendrovės grynojo turto vertės ir Įstatinis kapitalas ir rezervinis fondas.

Bet kuri galimybė padidinti bendrovės įstatinį kapitalą yra susijusi su būtinybe iš dalies pakeisti įstatus ir įregistruoti valstybinę registracijos procedūrą įstatymų nustatyta tvarka, nes tokie pakeitimai trečiosioms šalims įsigalioja tik juos priėmus. šią procedūrą.

LLC pelno ir nuostolių paskirstymas

Galiojantys LLC įstatymai taip pat įpareigoja Ribotos atsakomybės bendrovę tvarkyti apskaitos įrašus, rengti apskaitos ataskaitas ir tvirtinti pelno ir nuostolių paskirstymą. Be to, federalinis įstatymas „ Apie LLC»Apibrėžia tikslus, kuriais gali būti naudojamas Bendrovės grynasis pelnas, būtent:

• 1.

  Paskirstymas tarp draugijos narių. Sprendimų dėl pelno paskirstymo tarp LLC narių priėmimas priklauso visuotiniam susirinkimui ir gali būti priimtas tik kas kelis mėnesius (kas ketvirtį) arba kas šešis mėnesius ar metus;

• 2.

  Rezervo fondo ir kitų fondų sukūrimas. Fondo sukūrimo tvarka ir dydis turi būti nustatyti Bendrovės įstatuose. Tuo pačiu metu rezervo fondo sukūrimas yra ribotos atsakomybės bendrovės teisė, o ne pareiga, priešingai nei akcinės bendrovės;

• 3.

  Padidinkite įstatinį kapitalą. LLC nepaskirstyto pelno sąskaita gali padidinti įstatinį kapitalą.