Įnašas į ribotos atsakomybės bendrovės turtą. Įnašas į akcinės bendrovės turtą. Kaip neatlygintinas įkūrėjo indėlis į skelbimus?

Jei dabartinei organizacijos veiklai nuosavų išteklių nepakanka, dalyviai gali padėti užpildyti spragą. Pagalbą galite organizuoti įvairiais būdais: padidinkite įstatinis kapitalas, prisidėti prie LLC turto arba tiesiog nemokamai perduoti turtą. Kiekvienas variantas turi savų pliusų ir minusų. Įstatinio kapitalo didinimas yra gana sudėtinga procedūra: reikės du kartus surengti visuotinį dalyvių susirinkimą, pakeisti įstatus ir juos įregistruoti. Šiuo požiūriu neatlygintina pagalba yra lengviausias pasirinkimas. Tačiau LLC nariai gali eiti kitu keliu, prašydami pagalbos įnašo į turtą forma. Tam tikrais atvejais apmokestinimo požiūriu ji yra pelningesnė už neatlygintinai gaunamą pagalbą.

Papasakosime, į ką reikia atkreipti dėmesį, kad nereikėtų permokėti mokesčių.

Apskaita siuntimo pusėje

Apskaita

Remiantis Finansų ministerijos rekomendacijomis, registruojant įnašų į dukterinės įmonės turtą operacijas, būtina vadovautis PBU 10/99 „Organizavimo išlaidos“ Finansų ministerijos 2008 m. sausio 29 d. raštas Nr. 07-05-06 / 18 (skiltis „Revizuojamo subjekto informacijos apie ribotos atsakomybės bendrovės dalyvių įnašus į bendrovės turtą teikimas“)... Jei laikysitės šių rekomendacijų, turto perdavimas turi atsispindėti sąskaitos 91-2 „Kitos išlaidos“ debete, atitinkantis perduoto turto apskaitos sąskaitų kreditą.

Tačiau yra ir kitoks tokios operacijos apskaitos metodas: įnašus į įmonės turtą reikia skaičiuoti kaip finansinių investicijų dalį.

KEITIMASIS PATIRTIMI

INOZEMTSEV Olegas Valerjevičius

Hals-Development OJSC Tarptautinės finansinės atskaitomybės departamento vyriausiasis specialistas

„Jei organizacijai (investuotojui) priklauso 100% kitos organizacijos (investuojamo subjekto) įstatinio kapitalo, tai investuotojo įnašas į subjekto, į kurį investuojama, turtą, investuotojo ataskaitose (tiek pagal TFAS, tiek pagal Rusijos PBU) atsispindi kaip investicija (finansinė investicija). . Tai yra, įnašas į įmonės turtą (taip pat materialinė dukterinės įmonės pagalba, įnašas grynajam turtui didinti ir pan.) atspindimas taip pat, kaip ir įnašas į įstatinį kapitalą.

Iš tiesų, investuotojo įmonės ataskaitų vartotojui visiškai nerūpi, ar buvo atlikti pakeitimai steigiamųjų dokumentų(turinio prioritetas prieš formą). Jam tik svarbu, kad investicijų objektas gautų papildomo turto ir naudotų jį savo veikloje, siekdamas pelno.

Jei ginčytume Rusijos apskaitos požiūriu, gali atrodyti, kad tokia apskaitos tvarka prieštarauja pirmajai buhalterinė apskaita turtas kaip finansinės investicijos par. 2 p. 3 PBU 19/02- tinkamai įformintų dokumentų, patvirtinančių, kad organizacija turi teisę į finansines investicijas ir teisę gauti vėliau, buvimą. Pinigai ar kitas turtas iš šių finansinių investicijų.

Tačiau taip nėra. Investuotojas tinkamai įformino dokumentus, patvirtinančius turto perdavimą investiciniam objektui. Be to, investuotojas turi investicinio objekto steigimo dokumentus arba akcijos įsigijimą patvirtinančius dokumentus. Visa tai kartu suteikia investuotojui teisę gauti daugiau pinigų ar kito turto iš investicinio objekto.

Jeigu investuotojas valdo mažesnę nei 100 proc. dalį, įnašą į investicinio objekto turtą įneš visi investuotojai proporcingai savo daliai investiciniame objekte. Ir kiekvienas investuotojas atspindės savo indėlį, kaip aprašyta aukščiau, ty kaip investicijos dalį.

Šis metodas naudojamas, nes proporcingas investuotojų įnašas nekeičia jų nuosavybės dalies įmonėje, į kurią investuojama. Kiekvieno investuotojo tikroji investicijos vertė iš karto po indėlio išaugs bent jau jo indėlio suma (kitaip įprastomis aplinkybėmis tokio įnašo niekas neįneš) ar net daugiau. Žinoma, ateityje ši investicija gali nuvertėti, tačiau tai yra vėlesnės apskaitos, o ne pirminio investuotojo įnašo į investicinio objekto turtą pripažinimo klausimai“.

PVM

Jeigu įnešama į turtą pinigais, tai jokių sunkumų nekyla, PVM neapmokestinamas. Tačiau perleisdamas kitą turtą (prekes, medžiagas, ilgalaikį turtą ir kt.), dalyvis turi imti ir sumokėti į biudžetą PVM nuo jo rinkos vertės ir sub. 1 str.1 p. 146 str. 2 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnis... Bent jau taip mano Minfi Finansų ministerijos raštai 2013-08-21 Nr.03-07-08 / 34198, 2013-07-15 Nr.03-07-14 / 27452... Pareigūnų teigimu, turto perdavimas šioje situacijoje pripažįstamas pardavimu, taigi, apmokestinamas PVM.

Bet galima nesutikti su Finansų ministerijos nuomone. Faktas yra tas, kad turto perdavimas šiuo atveju yra investicinio pobūdžio, todėl pardavimas nepripažįstamas sub. 4 p. 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsnis... Todėl PVM čia skaičiuoti nereikia. Tačiau taikant šį metodą būtina atkurti PVM, kuris anksčiau buvo atskaitytas už turto įsigijimą. sub. 2 p. 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis... Prisiminkite, kad prekėms ir medžiagoms PVM grąžinamas visas (todėl investicinė organizacija, greičiausiai, negaus jokios naudos iš sandorio pripažinimo). Bet ilgalaikiam turtui atkuriama tik ta PVM dalis, kuri patenka į jo likutinę vertę. Todėl jei kaip įnašą perleidžiate brangų ilgalaikį turtą ir jo likutinė vertė labai skiriasi nuo rinkos vertės, investicinio sandorio pripažinimas apmokestinimo požiūriu yra daug pelningesnis. Su mokesčių institucijomis pasirengusioms ginčytis organizacijoms bus naudinga išsiaiškinti, kad teismų praktika šiuo klausimu yra mokesčių mokėtojų pusėje. Arbitrų nuomone, dalyvio įnašas į dukterinės įmonės turtą yra investicinis sandoris ir neapmokestinamas PVM. FAS VVO 2012-12-03 nutarimas Nr. A29-10167 / 2011; FAS TsO 2007-02-20 Nr. A-62-3799 / 2006... Jei laikysitės šios pozicijos, tada apskaitoje geriau atsižvelgti į įnašą į turtą kaip finansinių investicijų dalį.

Pajamų mokestis

Pelno apmokestinimo požiūriu įnašas į dukterinės įmonės turtą yra pripažįstamas neatlygintinu perleidimu. Todėl skaičiuojant pelno mokestį neatsižvelgiama į perleisto turto savikainą (įskaitant pinigus). Taip pat neatsižvelgiama į išlaidas, susijusias su tokiu perkėlimu (pavyzdžiui, prekių pristatymo iš patronuojančios įmonės į dukterinę įmonę išlaidas). 16 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnis; Finansų ministerijos raštai 2006-05-10 Nr.03-03-04 / 1/426, 2006-03-14 Nr.03-03-04 / 1/222.

Apie sukaupto ar susigrąžinto PVM nurašymą pakalbėkime atskirai. Yra du jo apskaitos variantai.

1 VARIANTAS (rizikingas).Šis PVM atsispindi kitų organizacijos išlaidų struktūroje ir sub. 1 str.1 p. 264, sub. 2 p. 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis; FAS VVO 2011-03-18 nutarimas Nr. A82-8294 / 2008.

2 VARIANTAS (saugus).Į išlaidas PVM neįtraukiame. Faktas yra tas, kad mokesčių institucijos tokį PVM paprastai pripažįsta išlaidomis, tiesiogiai susijusiomis su auka. O jie, kaip jau sakėme, nemažina pajamų mokesčio bazės. 16 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnis.

Šalių apskaitos priėmimas

Apskaita

Dukterinės organizacijos apskaitoje dalyvių pagalbos gavimas atsispindi turto sąskaitos debete ir 83 sąskaitos „Papildomas kapitalas“ kredite. Finansų ministerijos 2008-01-29 raštai Nr.07-05-06 / 18, 2005-04-13 Nr.07-05-06 / 107... Kokia kaina atspindėti gautą turtą? Dabartiniuose apskaitos reglamentuose apie tai neužsimenama. Mūsų nuomone, toks turtas turėtų būti vertinamas rinkos verte (tai yra tokia pati, kokia buvo gauta nemokamai) 7 p. PBU 1/2008.

Pajamų mokestis

Mokesčių kodeksas leidžia neapmokestinti pelno mokesčio už bet kokį iš narių gautą turtą, jei tokiu pervedimu siekiama padidinti gavėjos įmonės grynąjį turtą. Be to, ši taisyklė taikoma nepriklausomai nuo dalyvavimo organizacijos įstatiniame kapitale ir sub. 3.4 str. 1 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis; Finansų ministerijos 2011-04-20 raštas Nr.03-03-06 / 1/257... Todėl dokumentuose dėl įnašo (o tai visų pirma yra dalyvių sprendimas) turėtų būti aiškiai nurodyta: „Įmokų mokėjimo tikslas – padidinti dukterinės įmonės grynąjį turtą“.

ĮSPĖJIMAS VADOVĄ

Kad nereikėtų permokėti pajamų mokesčio, visuotinio dalyvių susirinkimo sprendime būtina aiškiai nurodyti, kad įnašų į turtą tikslas – padidinti dukterinės įmonės grynąjį turtą.

Jei dokumentuose tokia paskirtis nenurodyta, gauta pagalba nebus apmokestinama pajamų mokesčiu, tik tada, kai sub. 11 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis:

• steigėjo dalis dukterinės įmonės įstatiniame kapitale yra didesnė kaip 50 %;
• per metus gautas turtas (išskyrus pinigus) nebus perduotas tretiesiems asmenims (parduodamas, išnuomojamas, perleistas į įkeitimą) Finansų ministerijos 2006-02-09 raštas Nr.03-03-04 / 1/100).

Jei ilgalaikį turtą gavote kaip įnašą į turtą, jis gali būti nudėvėtas. Pradinė tokio turto kaina bus lygi jo rinkos kainai (bet ne mažesnė kaip šio turto likutinė vertė patronuojančios įmonės mokesčių apskaitoje) 1 str. 257 str. 8 d. 250 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas; Finansų ministerijos 2009-04-28 raštas Nr.03-03-06 / 1/283... Tačiau šiam ilgalaikiam turtui negalite taikyti nusidėvėjimo premijos. 9 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnis.

Tačiau gavus medžiagas ar prekes, jų mokestinė vertė bus lygi nuliui. Todėl nurašant medžiagas, skirtas prekių gamybai ar pardavimui mokesčių apskaitoje, jų savikaina negali būti įtraukta į sąnaudas, net jei gavimo metu atspindėjote pajamas Finansų ministerijos 2011-09-26 raštai Nr.03-03-06 / 1/590, 2011-02-07 Nr.03-03-06 / 1/80.

Jei įnešama į įmonės turtą pinigais, sunkumų nekyla. Viskas, ką perkate už šiuos pinigus, bus apskaitoma kaip įprasta.

Turto įnašas į LLC įstatinį kapitalą

Visų pirma, reikia pasakyti, kad LLC steigėjas ir dalyvis yra skirtingos sąvokos. Steigėjas yra asmuo, kuris sukuria organizaciją. Po registracijos jis tampa nariu. Dažnai šios sąvokos yra painiojamos ir persipynusios viena su kita, todėl straipsnio rėmuose kalbėdami apie steigėją ar dalyvį, turime omenyje, kad pirmuoju atveju kalbama apie asmenį, kuris dalyvavo steigiant įmonę ar registravosi. tai, antroje - apie asmenį, kuris yra ji.

Įstatinis kapitalas yra minimali organizacijos turto suma, leidžianti užtikrinti jos kreditorių interesus. Jo dydis negali būti mažesnis nei 10 tūkstančių rublių. (1998-02-08 Federalinio įstatymo „Dėl draugijų...“ 14 str. 1 dalis Nr. 14). Tuo pačiu 1 str. 15 Federalinis įstatymas Nr. 14 nustato galimybę įtraukti kilnojamąjį ar nekilnojamąjį turtą į įmonės įstatinį kapitalą.

Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 130 straipsniu, nekilnojamasis turtas yra materialus objektas, glaudžiai susijęs su žeme ir negali būti perkeltas neprarandant savo savybių. Šiai kategorijai priskiriami žemės gelmių sklypai ir žemės sklypai, pastatai, statiniai, nebaigta statyba ir kt. Be to, laivai ir orlaiviai (pavyzdžiui, palydovai ir kosminiai laivai), kuriems privaloma valstybinė registracija, turi nekilnojamojo turto statusą. Visas kitas turtas priskiriamas kilnojamajam turtui.

Turto vertinimas

Į įstatinį kapitalą įnešto turto vertės nustatymo tvarką nustato ĮBĮ 2 str. 15 ФЗ № 14. Turtas pinigine išraiška vertinamas visuotinio bendrovės dalyvių susirinkimo metu, po kurio priimamas sprendimas, įregistravus dokumentą.

Jei į įstatinį kapitalą įnešto turto vertė viršija 20 tūkstančių rublių, į tikslios jo vertės nustatymo procedūrą turėtų būti įtrauktas nepriklausomas ekspertas. Bendra suma, už kurią turtas bus priimtas į įstatinį kapitalą, negali viršyti vertintojo nustatytos vertės.

Kartais, vykdant organizacijos veiklą, iškyla būtinybė parduoti turtą (pavyzdžiui, įmonei bankroto atveju). Jei tuo pačiu metu paaiškėja, kad vertintojas tyčia pervertino turto vertę jo įnašo į įstatinį kapitalą stadijoje, jis kartu su bendrovės steigėju yra atsakingas solidariai tokia suma. kurios vertė buvo pervertinta. Tuo pačiu metu tokia atsakomybė jiems gali būti priskirta per 3 metus nuo turto įtraukimo į LLC įstatinį kapitalą.

Turto įnašas į LLC, kuri nekeičia įstatinio kapitalo

Pagal 1 str. 1 d. 27 ФЗ № 14, bendrovės steigėjai įpareigoti savo lėšomis įnešti į jos turto fondą, jeigu tokią pareigą numato bendrovės įstatai. Tuo pačiu įmonės įstatinio kapitalo dydis nesikeičia. Bendrovės dalyvių įnašų dydis turi būti proporcingas jų dalims įstatiniame kapitale, jeigu bendrovės įstatuose nenumatyta kitaip. Šis įmonės finansavimo būdas leidžia sustiprinti jos finansinę padėtį ir nesukelia būtinybės perskirstyti įstatinio kapitalo akcijas tarp jos steigėjų.

Nežinote savo teisių?

Įnešti turtą į LLC galima tik tuo atveju, jei tokią galimybę numato įmonėje galiojančių įstatų nuostatos (Federalinio įstatymo Nr. 14 27 straipsnio 3 punktas). LLC perduotas turtas gali būti:

• Nekilnojamasis turtas;
• transporto priemonės;
• kompiuteriai ir buitinė technika;
• akcijos ir vertybiniai popieriai ir kt.

Į LLC balansą perkelto turto vertei apribojimų nėra (išskyrus atvejus, kai tai numatyta įstatuose). Nustatyta sub. 4 str.1 p. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 575 str., draudimas dovanoti turtą, kurio vertė didesnė nei 3 tūkst. santykiuose tarp komercines organizacijas nagrinėjamoje situacijoje taip pat neveikia, kadangi perduotas turtas turi indėlio, o ne dovanos statusą.

Į UAB įstatinį kapitalą įnešto turto ir įnašų į įstatinį kapitalą apmokestinimas

Steigėjas, perleisdamas jam priklausantį turtą į bendrovės įstatinį kapitalą, padidina savo dalį šiame kapitale (išskyrus atvejus, kai visi LLC nariai įneša į kapitalą turto proporcingai jų pajamoms). Tuo pačiu metu jis negauna papildomo pelno, tačiau nepatiria jokių išlaidų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 277 straipsnio 1 dalies 2 punktas). Tai reiškia, kad skirtumas tarp steigėjui priklausančio turto tikrosios vertės ir jo naudojamos nominalios vertės, kai jis įtraukiamas į įstatinį kapitalą, neturi įtakos pelno mokesčio bazei.

Bendrovės steigėjo įnašas kvalifikuojamas pagal ĮBĮ 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 248 str., kaip turtą, gautą nemokamai. Tai reiškia, kad LLC dalyvio perduoto materialinio turto suma turi būti nurodyta kaip ne veiklos pelno mokesčio dalis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 8 punktas). Yra tik viena šios taisyklės išimtis: sub. 11 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis atleidžia nuo mokesčių į LLC pervestą įnašą, jei jį sumokėjo bendrovės narys, kuriam priklauso 50 ar daugiau procentų įmonės įstatinio kapitalo. Būtina sąlyga norint taikyti tokią lengvatą, įmonei nuosavybės teisę į turtą būtina išlaikyti ne trumpiau kaip 1 metus nuo jo gavimo dienos.

Įnašo dokumentinė registracija

Įnašas į įmonės turtą surašomas surašant priėmimo ir perdavimo aktą. Slinkite reikalingos detalėsšio dokumento 2 str. 2011-12-06 Federalinio įstatymo „Dėl apskaitos“ Nr. 402 9 str., pagal kurį jame būtina nurodyti:

1. Dokumento pavadinimas.
2. Įmonės, kuri yra turto gavėja, pavadinimas.
3. Akto surašymo data ir vieta.
4. Asmens vardas, pavardė, paso duomenys, registracijos adresas arba turtą perduodančios įmonės rekvizitai.
5. Turto pavadinimas ir vertė.
6. Šalių parašai (nurodant pareigas).

Jei visuomenei perduodamas nekilnojamasis turtas, o ne kilnojamasis turtas, tada be akto surašymo reikės papildomai užregistruoti nuosavybės perleidimą Rosreestr institucijose. Neįvykdžius šios sąlygos, sandoris negali būti laikomas sudarytu pagal CPK 1 dalies reikalavimus. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 131 straipsnis.

Jei įmonės įstatuose nenumatyta jos steigėjų pareiga mokėti įnašus, ji neveiks turto perdavimo surašant priėmimo ir perdavimo aktą, nes tokiu atveju toks materialaus turto judėjimas gali būti kvalifikuojamas kaip dovana. .

Yra 2 būdai, kaip išvengti įstatymų problemų:

1. Chartijos pakeitimai (nepatogus būdas, reikalaujantis papildomų medžiagų ir laiko sąnaudų).
2. Investavimo sutarties sudarymas, paskola be palūkanų ar neatlygintinas naudojimasis turtu.

Kaip matote, steigėjų įnašo į LLC turtą tikslas gali skirtis: steigėjas gali padidinti savo dalį įmonės įstatiniame kapitale, tačiau taip pat gali suteikti įmonei materialinę pagalbą nekeisdamas sumos. kapitalo. Būtina sąlyga norint perduoti turtą LLC kaip įnašą yra atitinkamos nuostatos buvimas įmonės įstatuose. Indėlio dokumentinė registracija atliekama surašant priėmimo ir perdavimo aktą. Jeigu nekilnojamasis turtas pateks į įmonės balansą, nuosavybės teisės į jį perėjimą reikės įregistruoti įstatymų nustatyta tvarka.

E.A. Šaronova, ekonomistė

Įnašas į UAB turtą

Kaip perduodančios ir gaunančios šalys atspindi indėlį į apskaitą ir mokesčių apskaitą

Nuo šių metų liepos mėnesio akcininkai buvo teisiniai pagrindai gali prisidėti prie akcinės bendrovės turto ir 2016-07-03 įstatymas Nr. 339-FZ... Tokia finansinė pagalba nedidina UAB įstatinio kapitalo ir nekeičia savininkų akcijų santykio ir akcijų nominalios vertės. Paprasčiausias būdas įnešti įnašą pinigais, tada PVM apskaičiavimo klausimas visai nekils. Jei įnešate įnašą turtu, perduodančioji šalis turės imti PVM, tačiau gaunanti šalis negalės jo priimti atskaityti.

Kas yra perduodančiosios pusės sąskaitoje

Apskaita

Įnašų į UAB turtą sandorių atspindėjimo tvarka norminius dokumentus apie apskaitą atskirai nenurodyta. Todėl galite taikyti įmokų į LLC tvarką. Ir čia yra du požiūriai.

1 METODAS. Tai rekomenduoja Finansų ministerija. Įnešant įnašą į turtą, jis siūlo vadovautis PBU 10/99 Finansų ministerijos 2008 m. sausio 29 d. raštas Nr. 07-05-06 / 18 (skiltis „Audito subjekto informacijos apie ribotos atsakomybės bendrovės dalyvių įnašus į bendrovės turtą pateikimas“)... O tai reiškia, kad turto perdavimas turi atsispindėti sąskaitos 91-2 „Kitos išlaidos“ debete ir perleisto turto apskaitos sąskaitų kredite a. 11 p. PBU 10/99:

• <если>pinigai įnešti - Кт sąskaita 51 "Atsiskaitymo sąskaitos";
• <если>įvedamas turtas - CT sąskaitos 01 "Ilgalaikis turtas", 10 "Medžiagos" ir kt.

2 METODAS. Tai rekomenduoja kai kurie auditoriai. Įnešant įnašą į turtą, jie siūlo vadovautis PBU 19/02. Tai reiškia, kad įnašas į įmonės turtą turėtų atsispindėti finansinių investicijų sudėtyje taip pat, kaip ir įnašas į įstatinį kapitalą (atskirai atidarytoje subsąskaitoje):

• Dt sąskaita 58 „Finansinės investicijos“, subsąskaita „Įnašas į UAB turtą“, - CT sąskaita 75 „Atsiskaitymai su steigėjais“;
• Dt sąskaita 75 - CT sąskaita 51, 01, 10 ir kt.

Jie tai aiškina tuo, kad ateityje iš šių investicijų įmonės narys (akcininkas) galės pretenduoti į pinigus ar kitą turtą. Juk gautas įmokas visuomenė panaudos savo veikloje, siekdama pelno.

Tačiau ne viskas taip paprasta. Tiesą sakant, abu požiūriai turi teisę į gyvybę. O kurį taikyti, priklauso nuo tikslo įnešti įnašą į turtą, taip pat nuo kitų faktorių. Štai ką apie tai mano audito įmonės vadovas.

KEITIMASIS PATIRTIMI

AKG "Development Vector" generalinis direktorius

„Esmė ta, kad sąnaudos yra ekonominės naudos nutekėjimas be vienodo (ar didesnio) įplaukų garantijos. Tai yra, pervesdama avansą (Dt 60 - Kt 51), organizacija nerodo išlaidų, nes laukia prekių už tą pačią sumą. O įsigyjant finansines investicijas (Dt 58 - Kt 51) organizacijai garantuojama teisė į turto dalį arba į dividendus. Kai tik ši teisė nebegarantuojama (pavyzdžiui, akcijų emitentas turi blogą Financinė padėtis) – reikalingas turto vertės sumažėjimas.
Negrąžinamos investicijos į akcinę bendrovę gali būti arba įnašas į įstatinį kapitalą, arba papildomas. Investuotojas, įnešdamas įnašą į įstatinį kapitalą, turi garantuotą teisę į dividendus, į tam tikrą balsų dalį bendrovės valdyme ir į bendrovės turtą.
Su papildomu įnašu jis nieko iš to neįgyja, tai yra neįvykdoma pagrindinė finansinių investicijų pripažinimo sąlyga – galimybė gauti pajamų dividendų, palūkanų, vertės augimo pavidalu. Su papildomu įnašu tokia galimybė yra tik sąlyginai, bet jokiu būdu negarantuojama, kaip tai atsitinka su įnašu į įstatinį kapitalą. Tokiu atveju suveikia pagrindinis apskaitos principas: didesnis pasirengimas pripažinti išlaidas ir įsipareigojimus nei pajamas ir turtą, todėl pripažįstamos sąnaudos, o ne turtas. Tai ypač akivaizdu, kai dedami papildomi indėliai nuostoliams padengti (taip nutinka didžiąja dauguma atvejų).
Kas kita, jei akcininkai nusprendžia prisidėti prie įmonės plėtros (pavyzdžiui, naujos gamybos aikštelės statybai). Tokiu atveju turto pripažinimas yra įmanomas, nes pradėjus naują gamybą akcininkai turi teisę tikėtis pelno padidėjimo ir atitinkamai dividendų.
Taigi įnašo atspindėjimo būdo pasirinkimas priklauso nuo jo įvedimo tikslo (netinkamų įnašų nėra, nes akcininkas, norėdamas išsiskirti, turi suprasti, kodėl jam reikia tai daryti – akcijų jis negaus).
Tačiau įvado tikslas nėra vienintelis kriterijus, sprendimo priėmimas priklauso nuo daugelio veiksnių. Pavyzdžiui, akcininkas turi 1% akcijų, o jis turi papildomai įnešti 90% būsimų statybų kainos. Ar jam pavyks gauti įnešamų lėšų padidėjimą, tai yra susigrąžinti patį įnašą ir gauti papildomos įplaukos iš dividendų? Mažai tikėtina. O akcininkas negalės pelningai parduoti savo nedidelės apimties akcijų, net jei įmonė dabar turės naują gamyklą, nes turto prieaugis bus paskirstytas likusių 99% akcijų savininkų naudai. Tai vėlgi, atliekant įnašą, reikia pripažinti išlaidas, o ne turtą.
Todėl šiuolaikinė apskaita retai kada leidžia sugalvoti taisyklę „visoms progoms“ – dažniausiai buhalteriui reikia išanalizuoti situaciją ir priimti profesionalų sprendimą, kad būtų galima patikimai atspindėti kiekvienos operacijos įtaką turtinei būklei ir finansiniams rezultatams. .

Atsižvelgdami į tai, galite pasirinkti būdą, kuris geriausiai tinka jūsų situacijai. Bėgdami šiek tiek į priekį, tarkime, jei perleisite ilgalaikį turtą ar medžiagas kaip įnašą, tai įnašo atspindėjimas kaip finansinių investicijų dalis jums bus papildomas argumentas už tai, kad už tokį perleidimą nebūtų imamas PVM.

PVM

Jei jūsų organizacija taiko supaprastintą sistemą, tada pervedant įnašą į UAB turtą, PVM klausimas visai nekyla. Juk tu ne šio mokesčio mokėtojas, bet 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 straipsnis.

Taip pat nekils problemų dėl PVM, jei taikysite bendrą režimą ir prisidėsite pinigus kaip įnašą. Mokesčio imti nereikia sub. 1 p. 3 str. 39, sub. 1 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnis; Finansų ministerijos 2013-06-28 raštas Nr.03-07-11 / 24898.

Jei įnašo forma pervedate nepiniginį turtą, pavyzdžiui, ilgalaikį turtą ar medžiagas, yra du veiksmų variantai.

1 VARIANTAS. Be rūpesčių. Susitikite su reguliavimo institucijomis ir apmokestinkite PVM nuo perleisto turto rinkos vertės sub. 1 str.1 p. 146 str. 2 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnis... Faktas yra tas, kad jie šią operaciją laiko įprastu neatlygintinu turto perleidimu, kuris PVM tikslais pripažįstamas pardavimu. ; Finansų ministerija 2013-08-21 Nr. 03-07-08 / 34198,... Ir viskas dėl to, kad nepiniginio turto perleidimas kaip įnašas į įmonės turtą nėra įvardytas nei PVM neapmokestinamų sandorių, nei PVM neapmokestinamų sandorių sąraše. 2 str. 146 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis.

Nors įprastu būdu sąskaita faktūra surašoma dviem egzemplioriais (pardavėjui ir pirkėjui), šiuo atveju galite surašyti vieną kopiją. Juk mokesčių visuomenei nepateiksi, šį PVM teks susimokėti savo lėšomis. Bet surašytą sąskaitą turite registruoti sąskaitų faktūrų žurnale ir pardavimo knygoje. patvirtintų Pardavimų knygos vedimo taisyklių 3 p. Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. potvarkis Nr. 1137 (toliau - Nutarimas Nr. 1137); patvirtintų Sąskaitų faktūrų apskaitos žurnalo vedimo taisyklių 3 p. nutarimu Nr.1137.

Na, o kadangi perleisdami turtą skaičiuosite PVM, tai, žinoma, nereikės atstatyti anksčiau priimto atskaityti šio turto pirkimo PVM. Finansų ministerijos raštai 2013-08-21 Nr.03-07-08 / 34198, 2013-07-15 Nr.03-07-14 / 27452.

2 VARIANTAS. Prieštaringas. Neapmokestinkite PVM už turto perleidimą, nes tai yra investicinio pobūdžio ir dėl to nepripažįstamas pardavimu PVM tikslais. sub. 4 p. 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsnis... Tačiau prieš tai darydami įvertinkite, ar verta uždegti žvakę.

Pirma, greičiausiai turėsite pateikti ieškinį mokesčių inspekcijai dėl ne PVM mokesčio. Džiaugsimės, kad teismai jus tikrai palaikys. CA ZSO 2014-12-18 nutarimas Nr. A70-11281 / 2013; FAS VVO 2012-12-03 Nr. A29-10167 / 2011 m.... Antra, kadangi turto perleidimą pripažinote investicija, šiam turtui turėsite atstatyti anksčiau atskaitytą PVM nuo sub. 1, 2 p. 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis... Pagal medžiagas mokestis atkuriamas pilnai, o ilgalaikiam turtui - proporcingai likutinei vertei perdavimo dieną.

Taigi nauda galima tik tuo atveju, jei susigrąžintas PVM yra daug mažesnis nei rinkos vertės PVM (1 varianto atveju). Kitu atveju nėra prasmės bylinėtis su inspekcija dėl PVM nesukaupimo.

Pajamų mokestis

Mokesčių požiūriu įnašas į įmonės turtą reguliavimo institucijų jau seniai buvo vertinamas kaip paprasta auka. Ir todėl jie neleidžia į „pelningas“ išlaidas atsižvelgti nei į perleisto turto vertę, nei į įneštą pinigų sumą į g. 16 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnis; Finansų ministerijos 2006-05-10 raštai Nr.03-03-04 / 1/426, 2006-03-14 Nr.03-03-04 / 1/222.

Taip pat mokesčių administratorius neleidžia į sąnaudas ir sumas įtraukti sukaupto ar susigrąžinto PVM nuo nepiniginio turto, pervesto į įnašą. Juk Finansų ministerija mano, kad tai išlaidos, susijusios su neatlygintinu turto perleidimu ir Finansų ministerijos raštai 2010-03-11 Nr.03-03-06 / 1/123, 2009-12-08 Nr.03-03-06 / 1/792... Jei į šį PVM atsižvelgsite apskaičiuodami savo išlaidas, greičiausiai savo veiksmų teisėtumą turėsite ginti teisme. O kai kurie teismai remia mokesčių mokėtojus.

Kas yra gaunančios šalies sąskaitoje

Apskaita

Finansų ministerija siūlo iš dalyvių gautas įmokas atspindėti turto sąskaitos debete ir 83 sąskaitos „Papildomas kapitalas l“ kreditas. Finansų ministerijos 2008 m. sausio 29 d. raštai Nr. 07-05-06 / 18 (skiltis „Tikrinti subjekto informacijos apie ribotos atsakomybės bendrovės dalyvių įnašus į bendrovės turtą pateikimas“), 2005-04-13 Nr.07-05-06 / 107:

• <если>pinigai įnešami: Dt sąskaita 51 "Atsiskaitymo sąskaitos" - CT sąskaita 83;
• <если>įvedamas turtas: Dt sąskaitos 01 "Ilgalaikis turtas", 10 "Medžiagos" - CT sąskaita 83.

Ši operacija gali būti atspindėta dviejuose įrašuose:

• Dt sąskaita 75 "Atsiskaitymai su steigėjais" - CT sąskaita 83;
• Dt sąskaitos 51, 01, 10 – CT sąskaita 75.

Tai reiškia, kad UAB dalyvių įnašų gavimas nėra pajamos 2 p. PBU 9/99... Ir tai yra teisinga, nes akcinės bendrovės turto vertės padidėjimas atsiranda dėl priežasčių, kurios nepriklauso nuo jos veiklos.

Atkreipkite dėmesį, kad PBU atskirai nenurodo, kokia kaina būtina atspindėti ilgalaikį turtą ar atsargas, gautas kaip įnašas į turtą. Bet atsižvelgiant į tai, kad UAB už jį nieko nemoka, turtas gali būti apskaitomas taip pat, kaip ir neatlygintinai gautas turtas, tai yra rinkos verte ir 7 p. PBU 1/2008; PBU 5/01 9 straipsnis; PBU 6/01 10 punktas... Šiuo atveju rinkos verte gali būti laikoma ta vertė, dėl kurios dalyviai susitaria ir kuri yra nurodyta nepiniginio įnašo į turtą dokumentuose (UAB ir akcininko sutartyje, akcininkų sprendime). .

PVM

Gavusi pinigus kaip įnašą į turtą, UAB nereikės mokėti PVM. Juk jų gavimas nėra siejamas su apmokėjimu už parduotas prekes (darbus, paslaugas) sub. 2 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162 straipsnis; Finansų ministerijos 2012-04-20 raštas Nr.03-07-11 / 121.

Tačiau jei nepiniginį turtą gavote kaip įnašą į turtą, o akcininkas vis dėlto jums išrašė sąskaitą faktūrą su PVM, vis tiek negalite jos priimti atskaityti. Federalinės mokesčių tarnybos 2015-05-26 laiškai Nr. GD-4-3 / [apsaugotas el. paštas]; Finansų ministerija 2012-07-27 Nr. 03-07-11 / 197... Juk už šį turtą nieko nemoki, tai yra gauni nemokamai. Tokiu atveju sąskaita faktūra neregistruojama pirkimo knygoje. sub. patvirtintų Pirkimų knygos tvarkymo taisyklių „A“ 19 punktu. nutarimu Nr.1137... Taigi šio PVM neatspindi nei apskaitoje, nei mokesčių apskaitoje.

Pajamų mokestis

Negalite mokėti pajamų mokesčio nuo iš akcininkų gauto turto vertės, jei tenkinama viena iš dviejų sąlygų.

PASAKYMAS VADOVUI

Jeigu akcininko dalis UAB įstatiniame kapitale yra mažesnė nei 50 proc., tai norint išvengti pelno mokesčio mokėjimo, būtina sutartyje (sprendime) buvo nurodyta, kad įnašas į turtą yra daromas siekiant padidinti UAB grynąjį turtą.

1 SĄLYGA. Turtas jums perduodamas grynojo turto didinimo tikslu. Tada tai turi būti tiesiogiai nurodyta įnašų mokėjimo dokumentuose (UAB ir akcininko sutartyje, akcininkų sprendime). Tuo pačiu metu neturi reikšmės akcininko dalies dydis UAB įstatiniame kapitale. Finansų ministerijos 2006-02-09 raštas Nr.03-03-04 / 1/100 ).

O ar UAB gali atsižvelgti į gautą turtą?

Jei pinigai gaunami, tada visai nekyla problemų. Už šiuos pinigus įsigyto ilgalaikio turto, atsargų, darbų ar paslaugų savikaina į sąnaudas atsižvelgiama bendra tvarka Finansų ministerijos 2012-03-20 raštas Nr.03-03-06 / 1/142... Tai yra lygiai taip pat, lyg visam tam išleistumėte savo pinigus.

Jei gaunamas ilgalaikis turtas ar atsargos, tai jų savikaina gali būti įtraukta į sąnaudas tik tuo atveju, jei buvo įtraukta į pajamas. O kadangi šiuo atveju į pajamas nieko neatsižvelgėte, tai ilgalaikio turto ir atsargų mokestinė vertė bus lygi nuliui Finansų ministerijos 2016-06-27 raštai Nr.03-03-06 / 1/37164, 2012-07-27 Nr.03-07-11 / 197.

Pasirodo, geriausia investicija yra pinigai. Šiuo atveju tiek perduodančios, tiek priimančios šalys neturi problemų dėl mokesčių. Be to, UAB galės atsižvelgti į visus įsigijimus gautų pinigų sąskaita.

Publikacija

Įnašai į įstatinį kapitalą

Steigimo dokumentuose numatyti ir apmokėti reikšmingą įstatinį kapitalą galima tiek jos steigimo metu, tiek kapitalo didinimo tvarka.

Įnašas į įstatinį kapitalą gali būti piniginės lėšos, vertybiniai popieriai, turtas, turtinė ir kitos piniginę vertę turinčios teisės.

Kaip šios finansavimo formos privalumus reikėtų pažymėti šiuos aspektus:

Įnašai į įstatinį kapitalą nesudaro pajamų mokesčio bazės (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 3 papunktis);

Įnašai į įstatinį kapitalą pridėtinės vertės mokesčiu neapmokestinami (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsnio 3 dalies 4 punktas).

Akcijų / akcijų apmokėjimas

Atsiskaitant už akcijas (akcijas) grynaisiais, ginčytinų klausimų nekyla. Darant nepiniginius įnašus į akcijų (akcijų) apmokėjimą, reikia atsižvelgti į šiuos dalykus.

Gaunančioji organizacija, kaip ir perduodančioji, neturi nuostolių pajamų gavusi (perduodama) turtą apmokant už akcijas (akcijas) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 277 straipsnis).

Turtas, gautas kaip įnašas į organizacijos įstatinį kapitalą, apmokestinant pelną, imamas savikaina (likutine verte). Iš duomenų nustatoma savikaina (likutinė vertė). mokesčių apskaita nuo perleidžiančios šalies nuosavybės teisės į nurodytą turtą (turtinių teisių) perdavimo dieną, atsižvelgiant į papildomas išlaidas, kurias su tokiu įnašu (įnašu) patiria perleidžianti šalis, jeigu šios išlaidos yra nustatytos. kaip įnašas (įnašas) į įstatinį (statinį) kapitalą. Jeigu gavusi šalis negali dokumentiškai patvirtinti įnešamo turto (turtinių teisių) ar kurios nors jo dalies vertės, tai šio turto (turtinės teisės) ar jo dalies vertė pripažįstama nuliu.

Kaip minėta, įnašas į įstatinį kapitalą PVM neapmokestinamas.

Bet jei turtas, gautas kaip apmokėjimas už parduodamas akcijas ar akcijas, bus naudojamas PVM apmokestinamai veiklai, tada įmonė turi teisę atskaityti perdavėjo grąžintą PVM (jei šios sumos yra pažymėtos įforminančiuose dokumentuose). įnašo į įstatinį kapitalą pervedimas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 dalies 1 pastraipa, 171 straipsnio 11 dalis, 172 straipsnio 8 dalis)).

Sąskaitos išskaitymui nereikia, o pirkimo knygoje įrašomi turto perleidimą įforminantys dokumentai (Gaunamų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalų tvarkymo taisyklių 8 punktas, pirkimo ir pardavimo knygelės pridėtinės vertės mokesčiui apskaičiuoti, toliau – 2010 m. Taisyklės).

Tie patys dokumentai (jų kopijos) turi būti saugomi gautų sąskaitų faktūrų žurnale (Taisyklių 4 p. 5 p.). Pagal šio straipsnio 8 dalį. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsniu, šie atskaitymai atliekami įregistravus turtą, gautą kaip įnašą į įstatinį kapitalą. Minėta norma yra aktuali tik tuo atveju, jei mokesčių mokėtojas priimtų išskaityti nurodytas PVM sumas (pavyzdžiui, galėtų naudotis supaprastinta mokesčių sistema ir PVM apskritai nemokėti).

Tuo atveju, jei perdavėjas mokesčių sumos faktiškai nesusigrąžino, įmonė neturi teisės į atskaitą. Šią nuostatą patvirtina teismų praktika, pavyzdžiui, Uralo rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. sausio 27 d. nutarimas Nr. F09-10568 / 08-C2. Priėmimo atskaitai PVM sumas, susidarančias investavus turtą į įstatinį kapitalą, turi atstatyti asmenys, investavę turtą į įstatinį kapitalą, anksčiau teisėtai atskaitytinų PVM sumų.

Fizinio asmens įnašas į įstatinį kapitalą

Atskirai reikia pasilikti ties situacija, kai turtą įstatiniame kapitale įnešė asmuo, kuris nėra individualus verslininkas... Ar galima tokiu atveju, atstačius PVM, imti jį atskaityti?

Praktika eina vienareikšmiškai neigiamo atsakymo į šį klausimą keliu. Asmenys iš pradžių nėra PVM mokėtojai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnis). Todėl perkeldami turtą į įstatinį kapitalą, jie neturėtų atstatyti PVM ir paskirstyti mokesčio sumą atitinkamuose dokumentuose.

Tačiau net ir paskyrus PVM sumą, įmonė neturi teisės jos priimti atskaitai. Taigi konkrečiu atveju vienintelis Bendrovės narys – fizinis asmuo perdavė turtą kaip įnašą į įstatinį kapitalą. Teismai pagrįstai nurodė, kad šis asmuo, nebūdamas PVM mokėtojas, neturėjo teisės į PVM (sumokėto perkant prekes) atskaitą. Atitinkamai šiam asmeniui PVM sumos atstatyti apskaitoje nereikėjo, nes ši suma nebuvo pateikta kompensacijai iš biudžeto ir jos negalėjo pateikti verslininko statuso neturintis ir PVM mokėtojas fizinis asmuo. (Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. rugpjūčio 29 d. nutarimas Nr. A42-5628 / 2007).

Neabejotinas šio finansavimo būdo trūkumas yra tas, kad jeigu antrųjų ir kiekvienų paskesnių finansinių metų pabaigoje įmonės grynojo turto vertė yra mažesnė už įstatinį kapitalą, įmonė privalo deklaruoti įstatinio kapitalo sumažinimą. į sumą, neviršijančią jos grynojo turto vertės, ir įregistruoti tokį sumažėjimą v nustatyta tvarka... Jei praėjus šiam laikotarpiui grynojo turto vertė yra mažesnė už minimalų įstatinio kapitalo dydį, įmonė turi būti likviduojama (2098 m. vasario 8 d. federalinio įstatymo Nr. 14-20 straipsnio 3 punktas). FZ "Dėl ribotos atsakomybės bendrovių", toliau - Federalinis įstatymas Nr. 14-FZ; 1995 m. gruodžio 26 d. federalinio įstatymo Nr. 208-FZ "Dėl akcinių bendrovių" 4, 5 straipsniai, 35 straipsnis, toliau - Federalinis įstatymas Nr. 208-FZ).

Teismų praktika čia eina tuo keliu, kad visuomenei suteikiama galimybė pagerinti savo finansinę padėtį. Pavyzdžiui, teismas nustatė, kad tarpusavyje susijusios CPK 4 punkto nuostatos. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 99 str. ir 3 str. Federalinio įstatymo Nr. 14-FZ 20 straipsnis nereiškia, kad įmonė turi būti nedelsiant likviduojama, kai tik pradeda mažėti grynasis turtas, bet leidžia steigėjams imtis būtinų priemonių jos finansinei būklei pagerinti. Atsižvelgiant į pateiktus įrodymus, kad įmonės finansinė būklė yra stabili, mokesčių administratoriaus reikalavimai likviduoti įmonę yra nepagrįsti (Uralo rajono 2009-03-26 nutarimas Nr. Ф09-1563 / 09-С4).

Kitoje byloje teismas atsisakė tenkinti pareiškimą dėl įmonės likvidavimo. Teismas nurodė, kad atskiras norminių teisės aktų pažeidimas, pripažintas kaip ir kuriant juridinis asmuo, o vykdant savo veiklą, savaime negali būti vienintele priežastimi juridinio asmens veiklai nutraukti jį likviduojant, jeigu šis pažeidimas yra pašalinamas. Todėl LLC nėra nedelsiant likviduojama, kai tik pradeda mažėti grynasis turtas, nes steigėjai gali imtis reikiamų priemonių jos finansinei būklei pagerinti (Federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas Centrinis rajonas 2009-02-26 byloje Nr. A68-2742 / 08-28 / GP-9-08).

Tačiau yra ir mokesčių inspekcijai palankių sprendimų. Pavyzdžiui, arbitražo teismas tenkino mokesčių administratoriaus reikalavimus likviduoti UAB, nes bendrovės grynojo turto vertė trejus metus buvo mažesnė už minimalų jos įstatinio kapitalo dydį, todėl vadovaujantis LR CPK 18 str. 20 federalinio įstatymo Nr. 14-FZ, įmonė yra likviduojama (Volgo-Vjatkos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. kovo 10 d. nutarimas byloje Nr. A43-22548 / 2008-19-481).

Reikalavimas likviduoti juridinį asmenį buvo patenkintas teisėtai, kadangi mokestinio patikrinimo metu jo grynojo turto vertė buvo mažesnė už minimalų įstatinio kapitalo dydį (Volgo FAS nutarimas). 2009-01-23 Vyatkos apylinkės byloje Nr. А43-6947 / 2008-19-203) ...

Akcijų (akcijų), viršijančių jų nominalią vertę, apmokėjimas

Galiojantys teisės aktai numato galimybę apmokėti akcijas ir akcijas suma, viršijančia jų nominalią vertę. Tai įmanoma tiek pirminio akcijų (akcijų) įsigijimo metu, tiek įstatinio kapitalo didinimo procese. Dėl to susidaro vadinamasis akcijų priedas arba skirtumas tarp apmokėjimo už LLC įstatinio kapitalo akciją ir tokios akcijos nominalios vertės.

Šis skirtumas ir tokiu būdu gautas akcijų priedas nedidina įmonių įstatinio kapitalo ir nėra įskaitomos kaip pajamos, nustatant pelno mokesčio bazę (PMĮ 251 str. 1 d. 3 papunktis). Rusijos Federacija).

Teismų praktika šioje srityje yra mokesčių mokėtojo pusėje. Pavyzdys yra toks atvejis. Inspekcija laikė, kad mokesčių mokėtojas neteisėtai į pajamų mokesčiu apmokestinamas pajamas neįtraukė pajamų, gautų kaip įnašo į įstatinį kapitalą rinkos ir nominalios vertės skirtumo forma. Kaip nurodė teismas, pripažindamas Inspekcijos poziciją neteisėta, tai, kad jos naujojo dalyvio įnašas į bendrovės įstatinį kapitalą, kurio nominali vertė 3800 rublių, rinkos vertė. (akcija yra 19% bendrovės įstatinio kapitalo) yra 103 800 000 rublių, nekeičia piniginių lėšų, kaip įnašo į bendrovės įstatinį kapitalą, esmės pagal sub. 3 str.1 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251, neapmokestinamas pajamų mokesčiu (Centrinės apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2008-10-23 nutarimas Nr. A62-1202 / 2008).

Iš to, kas išdėstyta, matyti, kad šis finansavimo būdas turi pranašumą prieš įprastą akcijų (akcijų) apmokėjimą, nes leidžia išlaikyti nedidelę įstatinio kapitalo dalį, o tai atitinkamai sumažina rizika, kuri gali būti, jei įstatinio kapitalo dydis po antrųjų ir kiekvienų paskesnių finansinių metų rezultatų viršys bendrovės grynojo turto dydį. Taip pat bendrovės dalyvių (akcininkų) atsakomybę kreditoriams riboja jų turimų akcijų (akcijų) dydis.

PVM vengimo schemos naudojant įnašus į įstatinį kapitalą

Šiek tiek apsistokime prie mokesčių mokėtojų piktnaudžiavimų, susijusių su akcijų, įstatinio kapitalo dalių apmokėjimu, kuriuos jau gerai ištyrė mokesčių inspekcija.

Pirmasis būdas – įnašo į įstatinį kapitalą panaudojimas kaip būdas išvengti PVM mokėjimo.

Įnašą į įstatinį kapitalą naudojant kaip PVM mokėjimo vengimo būdą, turto perkėlimas į įmonės įstatinį kapitalą vykdomas ne siekiant įsigyti akcijų (pajų) pajamoms iš investicijų gauti, o iš tikrųjų juo siekiama. perleidžiant (parduodant) įmonės turtą, siekiant nesumokėti PVM jį parduodant....

Perduodančioji šalis mainais gauna dalyvaujančioje šalyje dalį ir jas parduoda, taip gaudama lygiavertę kompensaciją už turtą, įneštą į įstatinį kapitalą, nemokėdama PVM.

Tokią schemą svarstė arbitražo teismas, kurio išvados pateiktos Šiaurės Kaukazo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2006-11-20 nutarime Nr. F08-5894 / 2006-2447A. Teisminė institucija padarė išvadą, kad lėšų pervedimas į įstatinį kapitalą nėra investicinio pobūdžio, todėl negali būti atleistas nuo PVM.

Antrasis būdas – PVM grąžinimas iš biudžeto asmeniui, kuris faktiškai už prekes nesumokėjo.

Lėšos iš patronuojančios organizacijos pervedamos dukterinei įmonei, o pastaroji šiomis lėšomis beveik iš karto atsiskaito už iš patronuojančios organizacijos įsigytas prekes. Schemoje galima naudoti dar vieną tarpinę grandį, per kurią pervedamos lėšos. Šiuo atveju už prekes mokanti šalis nėra tiesiogiai susijusi su organizacija – prekių tiekėju. Dėl to prekės perduodamos tai šaliai, kuri už jas nemokėjo pinigų ir gavo teisę į PVM atskaitą, o iš pradžių įnešti pinigai grąžinami pagrindinei patronuojančiai organizacijai.

Tuo pačiu metu faktinės prekės dažnai lieka pagrindinės organizacijos sandėlyje. Šiuo atžvilgiu vertas dėmesio Šiaurės Kaukazo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2006-04-05 dekretas Nr. F08-1281 / 2006-548A. Teismas padarė išvadą, kad sandoris dėl įstatinio kapitalo didinimo grynaisiais pinigais ir apmokėjimas į šių lėšų sąskaitą už atliktus darbus įstatinį kapitalą finansuojančios organizacijos naudai kitą dieną yra vienos organizacijos sąskaitų apmokėjimas su 2012 m. ta pati organizacija. Dėl šios priežasties šioje situacijoje nėra įstatymo nustatytos PVM grąžinimo sąlygos – apmokėjimo organizacijos nuosavų lėšų sąskaita.

Įnašai į įmonės turtą kaip finansavimo būdas

Šis finansavimo būdas gali būti naudojamas tik dukterinei įmonei. Šios finansavimo formos pranašumai:

įstatinis kapitalas nedidėja, todėl rizika, susijusi su įstatinio kapitalo pertekliumi virš bendrovės grynųjų aktyvų, yra minimali;

nereikia keisti steigimo dokumentų ir nereikia jokių registracijos procedūrų Federalinėje mokesčių tarnyboje ir Rusijos federalinėje finansų rinkų tarnyboje 1;

jokio dalyvavimo nereikia nepriklausomas vertintojasįnešant įnašus į įmonės turtą;

priklauso sub. 11 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis, įmonė neturi apmokestinamųjų ne veiklos pajamų;

PVM mokesčio bazės nėra;

Teisės aktai nenumato apribojimų dėl indėlių dydžio ir dažnumo.

Teisinis reguliavimas

Galimybę įnešti įnašus į įmonės turtą numato 2009 m. 14-FZ federalinio įstatymo 27 str. Jai įgyvendinti būtina, kad pareiga įnešti įnašus į įmonės turtą būtų įtraukta į LLC įstatus.

Pats užstatas vykdomas visuotinio dalyvių susirinkimo sprendimu. Įmokas moka visi bendrovės nariai proporcingai savo akcijoms bendrovės įstatiniame kapitale, nebent įstatuose būtų numatyta kitokia tvarka. Dalyviui neįvykdžius šios pareigos, bendrovė turi teisę reikalauti, kad dalyvis įneštų atitinkamą įnašą. Paprastai įnašai mokami pinigais, nebent įstatuose arba visuotinio bendrovės dalyvių susirinkimo sprendime būtų nustatyta kitaip.

Šią teisinę instituciją būtina nagrinėti civiliniu ir mokesčių požiūriu. Įmonių teisės požiūriu įnašas į bendrovės turtą nėra neatlygintinas lėšų pervedimas, nes padidina faktinę akcijos vertę, kurios kiekvienas dalyvis turi teisę reikalauti išstodamas iš LLC. Šią išvadą patvirtina teismų praktikos medžiaga (Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. sausio 23 d. sprendimai Nr. KA-A40 / 13961-05-P, 2007 m. kovo 09 d. Nr. KA-A40 / 875 -07, Vakarų Sibiro apygardos FAS 2006-04-05 Nr. F04 -5209/2005 (22104-A27-3)).

Mokestiniu požiūriu įnašas į įmonės turtą yra laikomas neatlygintinu lėšų pervedimu. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 248 straipsnyje yra nuostata, pagal kurią turtas (darbai, paslaugos) arba nuosavybės teisės laikomos gautais nemokamai, jei šio turto (darbų, paslaugų) ar nuosavybės teisių gavimas nėra susijęs su gavėjo pareiga perduoti turtą (turtines teises) perleidėjui (atlikti darbus perdavėjui, teikti paslaugas perdavėjui).

Šiuo atveju įmonė neturi tokios pareigos, todėl turtas, gautas pagal 2014 m. 27 Federalinio įstatymo Nr. 14-FZ, turėtų būti laikomos ne veiklos pajamomis pagal 8 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnis. Šios taisyklės išimtis yra papunktyje. 11 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis, pagal kurį, nustatant pajamų mokesčio bazę, pajamas, gautas kaip turtas, Rusijos organizacija nemokamai gauna iš:

■ organizacija, jeigu priimančiosios šalies įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą) sudaro daugiau kaip 50 % perduodančiosios organizacijos įnašo (akcijos);

■ organizacija, jeigu perduodančiosios šalies įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą) sudaro daugiau kaip 50 % priimančiosios organizacijos įnašo (akcijos);

■ fizinio asmens, jeigu gaunančios šalies įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą) sudaro daugiau kaip 50 procentų šio fizinio asmens įnašo (akcijos).

Šiuo atveju gautas turtas nepripažįstamas pajamomis mokesčių tikslais tik tuo atveju, jei per vienerius metus nuo jo gavimo dienos nurodytas turtas (išskyrus pinigines lėšas) nėra perduotas tretiesiems asmenims.

Taigi įnašo į įmonės turtą naudojimas kaip LLC finansavimo būdas yra susijęs su tokio turto priskyrimu ne veiklos pajamoms kaip neatlygintinai gautam turtui, išskyrus lėšų pervedimą valdos viduje pagal papunktį. 11 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis.

Įnašas į UAB turtą

Atskiros diskusijos vertas klausimo, ar galima atlikti tokią procedūrą kaip įnašą į akcinės bendrovės turtą.

Akcinių bendrovių teisės aktai nenumato galimybės įnešti įnašų į bendrovės turtą. Tačiau taip pat nėra draudimo įgyvendinti šią procedūrą. 1 straipsnio 1 dalies 11 punktas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnyje nėra nuorodos į verslo subjekto tipą, kuris gali pasinaudoti šia privilegija. Taip pat yra Rusijos finansų ministerijos 2006-11-09 raštas Nr.03-03-04 / 1/736, kuriame finansų skyrius pažymi, kad sub. 11 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis taikomas nepriklausomai nuo to, kokia forma buvo sukurta organizacija (OJSC, CJSC, LLC ir kt.).

Jeigu akcininkas – juridinis asmuo įneša įnašą į akcinės bendrovės turtą, tai iškyla tam tikras konfliktas. Viena vertus, civilinė teisė draudžia aukas tarp komercinių organizacijų (net jei tai yra dukterinė ir patronuojanti įmonė). Kita vertus, oficialiai pasirašyta. 11 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis leidžia nemokamai perduoti turtą, nenurodant, už ką verslo įmonės tai yra įmanoma.

Atsižvelgiant į šią situaciją, būtina atsižvelgti į tai, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nereglamentuoja civilinių teisinių santykių – jis gali nustatyti tik jų mokestines pasekmes.

Viena vertus, kadangi draudimo nėra, galima taikyti įstatymo analogiją ir įnešti įnašą pagal federaliniame įstatyme Nr. 14-FZ nustatytas taisykles, laikantis donorystės apribojimų (aukojimo klausimai bus išsamiai aptarta toliau). Akcininkas, įnešdamas įnašą į akcinės bendrovės turtą, tikisi, kad bendrovė vystysis, padidės jos likvidumas ir dėl to padidės jos akcijų rinkos vertė, padidės akcinės bendrovės turtas. išmokėti dividendai. Tai apima argumentus, palaikančius donorystės nebuvimą civiliniu požiūriu.

Tačiau, nepaisant to, neįmanoma atmesti rizikos, kad šis sandoris bus pripažintas negaliojančiu teisme (Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2005 12 05, 2005 11 18 nutarimas Nr. KA-A40 / 11321-05) .

Jei neatsižvelgsite į civilinės teisės kvalifikaciją, mokestinės pasekmės nesiskirs nuo tų, kurios susijusios su LLC. Šie įnašai bus laikomi lėšų aukomis. Jeigu įnašą įneš akcininkas, kuriam priklauso daugiau kaip 50% įstatinio kapitalo, su veikla nesusijusių pajamų neatsiras. Jei finansavimą teiks akcininkas, turintis mažiau nei 51 proc., tada įmonė turės ne veiklos pajamų.

Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2008-02-20 nutarime Nr. KA-A41 / 420-08 yra patvirtinimas, kad nemokamai gautas turtas gali būti neįtrauktas į akcinės bendrovės mokesčio bazę. Šiuo nutarimu prašymas pripažinti negaliojančiu mokesčių administratoriaus sprendimą dėl pelno mokesčio netesybų išieškojimo tenkintas teisėtai, nes pareiškėjas teisėtai neatsižvelgė į jo apmokestinimo pasėkoje gautą turtą. Rusijos organizacija nemokamai iš organizacijos, nes perduodančiosios šalies įstatinį kapitalą sudaro daugiau nei 50% priimančiosios šalies įnašo.

Sub. 1 str.1 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis, pagal kurį gautas turtas nepripažįstamas pajamomis mokesčių tikslais, galioja, jei per vienerius metus nuo jo gavimo dienos nurodytas turtas (išskyrus pinigines lėšas) nėra perduoti tretiesiems asmenims. Kaip matyti iš minėtos normos, problemų kyla, jei turtas buvo perleistas nepinigine forma. Kokios probleminės situacijos čia gali kilti?

Iš patronuojančios (dukterinės) organizacijos neatlygintinai gauto turto perleidimas per metus ne nuosavybės teise

Jeigu gautas turtas perleidžiamas nuomai, patikėjimo teisei valdyti, naudoti, įkeisti, taip pat perleidžiant turtą kita teise, nesusijusia su nuosavybės perleidimu, mokesčių mokėtojas neturi teisės taikyti lengvatų, numatytų 2005 m. . 11 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis. Tai patvirtina Rusijos finansų ministerijos 2006-02-09 raštas Nr. 03-03-04 / 1/100.

Tokią poziciją patvirtina ir teismų praktika, pavyzdžiui, Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2008-09-01 nutarimas Nr. KA-A40 / 8012-08. Teismo vertinimu, mokesčių mokėtojas, perleidžiantis turtą neatlygintinai naudotis, negali taikyti lengvatos pagal 2007 m. 11 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis.

Asmuo, prisidėjęs prie bendrovės turto, pilnai neapmokėjo savo dalies (akcijos)

LLC įstatinio kapitalo dalies nesumokėjimas neturi įtakos mokesčių lengvatos subp. 11 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis. Tai patvirtina įvairi teismų praktika. Taigi, arbitražo teismas pažymėjo, kad „10 str. 251 sub. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnio 1 dalis saisto teisę į lengvatą ne su faktiškai įnešto įstatinio kapitalo dydžiu, o su gaunančios šalies dalimi perduodančiosios šalies įstatiniame kapitale, kuri turi būti ne mažesnė kaip 50% ir nereikalauja viso įstatinio kapitalo apmokėjimo išmokų pateikimo metu“ (Maskvos rajono FAS 2006 m. birželio 15 d. nutarimas Nr. KA-A41 / 5286-06).

Bet jeigu akcija (akcija) nebus apmokėta per metus nuo įmonės įregistravimo dienos, nuosavybės teisė į ją pereis įmonei. Ir šiuo atveju bus visiškai kitokios pasekmės.

Asmuo, prisidėjęs prie bendrovės turto, išėjo iš narystės

Perleidėjo išstojimas iš narystės per metus neturi įtakos mokestinės lengvatos papunkčio taikymui. 11 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis. Tai patvirtina Tolimųjų Rytų apygardos FAS 2005 m. gruodžio 30 d. nutarime Nr. F03-A73 / 05-2 / 4367 esanti išvada. Teismas padarė išvadą, kad fizinio asmens pasitraukimas iš bendrovės steigėjų iki metų pabaigos nekeičia šių neatlygintinai gautų ir neapskaitomų kaip pajamos, nustatant pelno mokesčio apmokestinamąją bazę, teisinio statuso. .

PVM įnešant įnašą į įmonės turtą

Teisės aktų analizė tema, ar PVM yra apmokestinamos indėlių įmonės turte grynaisiais pinigais sandoriai, leidžia daryti pagrįstą išvadą, kad prievolės mokėti minėtą mokestį nėra.

PVM objektas yra prekių (darbų, paslaugų) pardavimo operacijos, taip pat ir neatlygintinai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnis). Tačiau pinigai veikia kaip universali mokėjimo priemonė, o ne kaip produktas, darbas ar paslauga. PVM apmokestinimo tikslais lėšų, nesusijusių su atsiskaitymais už prekes, darbus ar paslaugas, pervedimas, kaip tai suprantama pagal 2009 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 ir 146 straipsniai nėra pripažįstami pardavimu. Įnašas į įmonės turtą yra investicinio pobūdžio (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsnio 3 dalies 4 pastraipa), ty tai yra operacija, kuri mokesčių tikslais nėra pripažįstama pardavimu. .

Taigi tuo atveju, kai įnešama į įmonės turtą pinigais, perleidėjas neturi prievolės mokėti PVM. Iš gaunančiosios šalies nėra apmokestinimo objekto (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnio 3 punktas): gautos lėšos nėra susijusios su mokėjimais už prekes (darbus, paslaugas).

Ar nepiniginis įnašas į turtą yra apmokestinamas PVM? Yra du požiūriai į šį balą.

Pirmasis požiūris, kurio laikosi ir šio straipsnio autorius, yra tas, kad turto perleidimas kaip dalyvio įnašas į dukterinės įmonės turtą yra laikomas investiciniu perleidimu (PMĮ 39 straipsnio 3 dalies 4 papunktis). Rusijos Federacijos kodeksas), ty • kaip sandoris, nepripažįstamas pardavimu mokesčių tikslais.

Įnašo į bendrovės turtą įdėjimas turi įtakos jos grynojo turto didėjimui, taigi ir dalyviams paskirstomo grynojo pelno dydžiui, todėl darytina išvada, kad šio įnašo įnešimas yra investicinio pobūdžio. Egzistuoja pozityvi teismų praktika, patvirtinanti šią poziciją (pvz., Centrinės apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2007-02-20 nutarimas byloje Nr. A-62-3799 / 2006).

Tačiau teisinėje literatūroje išsakomas kitoks požiūris: kai kokios nors materialinės vertybės perduodamos kaip įnašas į turtą, nuosavybės teisė į jas pereina iš dalyvio visuomenei; PVM tikslais turto perleidimas nuosavybėn (taip pat ir neatlygintinai) pripažįstamas pardavimu. Vadinasi, dalyvis privalo apmokestinti PVM nuo įmonei perduoto turto vertės.

Taigi įnašai į įmonės turtą sukelia mokestines pasekmes apmokestinamųjų ne veiklos pajamų forma, nebent jos būtų priimtos iš patronuojančios ar dukterinės organizacijos arba fizinio asmens – daugumos dalyvio ar akcininko.

išvadas

Apibendrinant galima daryti išvadą, kad kiekvienas iš svarstytų finansavimo būdų, tinkamai naudojamas, atsižvelgiant į konkrečią situaciją, gali būti naudingas. Mažiausiai rizikingu ir pelningiausiu mokestinių pasekmių požiūriu galima vadinti tokį finansavimo būdą kaip akcijų (akcijų) apmokėjimas virš jų nominalios vertės ir neatlygintinas lėšų pervedimas tarp patronuojančių ir dukterinių organizacijų (įnašai į turtą). bendrovės), laikantis papunktyje numatytų sąlygų. 11 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis.

1 federalinė tarnyba finansų rinkose Rusijos Federacija.

Įnašai į turtą: naujas analitinis taxCOACH sumažinimas ir jo taikymo praktikoje ypatybės.

Dažnai, siekiant užtikrinti verslo turtinį saugumą ir efektyvų turto naudojimą Įmonių grupėje, reikalingas turto perskirstymas. Turto perleidimo valdos struktūroje ekonominė prasmė objektyviai skiriasi nuo pardavimo ar kitokio jo perdavimo tretiesiems asmenims formos, nes iš tikrųjų mes perkeliame turtą iš vienos „savo kišenės“ į kitą. Atitinkamai, šių sandorių apmokestinimas turi savo ypatybių: mokesčių teisės aktai numato neapmokestinamą turto perleidimą kontroliuojančiosiose struktūrose.

Šių normų taikymo praktika jau beveik nusistovėjusi. Vis rečiau mokesčių administratorius apmokestina, turto perleidimą įmonių grupės viduje vadindama dovana, kuri yra draudžiama tarp juridinių asmenų. Nepaisant to, yra keletas esminių niuansų, turinčių įtakos visos turto perdavimo procedūros sėkmei, įskaitant tai, kad atsižvelgiama į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pakeitimus.

Prisiminkite, kad neapmokestinamas turto perleidimas tarp susijusių įmonių yra skirtingas ir apima, pavyzdžiui, tokius būdus kaip įnašas, reorganizavimas atskyrimo būdu ir kt.

Šiandien mes sutelksime dėmesį į vieną iš šių būdų - įnašai į turtą nedidinant organizacijos įstatinio kapitalo kai dalyvis (akcininkas) perduoda savo įmonei tam tikras naudą (pinigus, kitų juridinių asmenų akcijas (akcijas), nekilnojamąjį turtą ir kt.), siekdamas pagerinti jos finansinę ir/ar turtinę padėtį. Tuo pačiu įstatinis kapitalas nedidėja, dalyvių akcijų nominalus dydis nesikeičia.

Civilinis įnašų į turtą pagrindas yra Rusijos Federacijos civilinio kodekso 66 straipsnio 1 dalis. UAB įstatymo 27 str. UAB įstatymo 32.2 p.

Jei priimančiosios šalies chartija yra standartinė ir joje nėra detalių normų, tai įnašas į turtą galimas tik pinigais ir tik proporcingai visiems dalyviams (akcininkams). LLC sprendimas dėl įnašo į turtą priimamas ne mažiau kaip 2/3 balsų. V akcinė bendrovėįnešti įnašą galima direktorių valdybos patvirtintu susitarimu arba visuotinio akcininkų susirinkimo sprendimu.

Kuriame Mokesčių kodeksas numato du lengvatinius mechanizmus, kurie leidžia atleisti nuo mokesčių iš prigimties neatlygintinus indėlius:

1. Neatlygintinas turto perleidimas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 punkto 11 pastraipą. Pati savaime tai galima dviem formomis:

turto perleidimas iš „motinos“ ar individualaus dalyvio (akcininko) organizacijos, kurios įstatinį kapitalą sudaro daugiau kaip 50 procentų perdavėjo įnašo, naudai;

„Dovana vaikui“. Tai perdavimas iš dukterinės įmonės patronuojančiai bendrovei, kuriai priklauso daugiau nei 50% dukterinės įmonės įstatinio kapitalo.

2. Jos dalyvio ar akcininko įnašas į verslo įmonės ar bendrijos turtą (DK 251 straipsnio 1 punkto 3.7 punktas).

Kitaip tariant, Mokesčių kodeksas išskyrė šiuos pagrindus, įskaitant iki jų atsiradimo įstatyme, suteikdamas jiems tam tikrų taikymo ypatumų.

Išsamiai apsvarstykime mechanizmus.

1. Neatlygintinas turto perleidimas pagal 11 str. 1 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis

Iš pradžių gali būti perleistas tik turtas... Pinigai yra nuosavybė.

Tai yra, ši taisyklė netaikoma turtinėms ir neturtinėms teisėms (reikalavimų perleidimui, įmonių teisėms, intelektinės nuosavybės teisėms ir kt.). Pažeidus šias sąlygas, papildomai bus kaupiamas pajamų mokestis, baudos ir baudos.

Atleidimas nuo mokesčių pagal punktus. 11 p. 1 str. Mokesčių kodekso 251 straipsnis taikomas ir skolos atleidimui.

Antra, per vienerius metus nuo turto (išskyrus lėšas) gavimo dienos jo neįmanoma perleisti tretiesiems asmenims.

Kitaip tariant, turtui naudojami dideli apribojimai: jo negalima parduoti, išnuomoti ar kitaip disponuoti. Įstatymų leidėjo logika aiški – savotiška jo įmonės nario pagalba yra atleidžiama nuo mokesčių, nes jis turtą perdavė savo reikmėms, o ne, pavyzdžiui, nuomai.

Dėl to turto perleidimas kl. 11 p. 1 str. 251 NK tam tikrose situacijose atrodo neįmanoma. Tačiau šie apribojimai netaikomi indėliams sub. 3.7 str.1 p. 251 NK.

2. Įnašas į turtą pagal sub. 3.7. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis.

Subp. 3.7. 1 str. Mokesčių kodekso 251 straipsnis leidžia atleisti dalyvius nuo apmokestinimo tiek turtinių, tiek turtinių ar neturtinių teisių forma. Šiuo atveju dalyvio dalies dydis neturi reikšmės.

3.7) turtinių, turtinių ar neturtinių teisių pavidalu jų piniginės vertės suma, gauta kaip įnašas į verslo įmonės ar bendrijos turtą Rusijos Federacijos civilinių įstatymų nustatyta tvarka.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

Šio punkto nuostatos taikomos praktiškai bet kokiam turto padidinimo būdui, įskaitant įmonės turto padidinimą perleidžiant daiktus, grynuosius pinigus, akcijų paketus / akcijas ar vertybinius popierius arba, pavyzdžiui, reikalavimo teises. pagal pavedimo sutartį.

251 straipsnio 3.7 papunktis, 1 punktas yra naujas ir PMĮ atsirado tik 2018 m. Jis pakeitė garsųjį 3.4 punktą, kuris populiariai vadinamas „įnašu į grynąjį turtą didinti“. 3.7 punktas turi glaustesnį turinį, nurodant civilinę teisę - galite perkelti viską, ką leidžia Rusijos Federacijos civilinis kodeksas ir specialūs įstatymai.

Nepaisant to, šis neapmokestinamo pervedimo būdas taip pat turi savo apribojimų:

Gali būti perleidžiamos turtinės, turtinės ar neturtinės teisės tik iš dalyvio (akcininko) atitinkama verslo bendruomenė. Tai yra, perkėlimas priešinga kryptimi - iš dukterinės įmonės į patronuojančią įmonę - neįmanomas.

Įnašai į turtą galimi tik dėl verslo įmonės ar bendrijos... Pavyzdžiui, į gamybos kooperatyvas toks įnašas negali būti įmokėtas be mokestinių pasekmių.

3. "Dukrai dovana"

Mokesčių kodeksas leidžia perleisti turtą be mokesčių ne tik iš „motinos“, bet ir priešinga kryptimi – iš „dukros“ įmonei – „motinai“. Atleidimas nuo mokesčio suteikiamas pagal PMĮ 251 straipsnio 1 punkto 11 pastraipą, kai yra svarbi sąlyga - patronuojančios įmonės dalis dukterinės įmonės įstatiniame kapitale yra didesnė nei 50%.

Svarbu!

Norėdami perduoti dalyviui „vaiko dovaną“ - fizinis asmuo be mokesčių neišeis. Toks mokėjimas bus lygus dividendams.

Kažkuriuo momentu mokesčių inspekcija turėjo problemų dėl „dukters dovanos“: perleisdama turtą patronuojančioms organizacijoms nuolat kaupdavo pajamų mokestį, argumentuodama, kad dovanoti tarp juridinių asmenų draudžiama.

Šioje byloje esmę išdėstė Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas, savo nutarime nurodydamas:

„Ekonominiai santykiai tarp patronuojančios įmonės ir dukterinių įmonių gali reikšti ne tik patronuojančios įmonės investiciją į dukterinės įmonės turtą jos steigimo, bet ir bet kurioje veiklos stadijoje. Be to, dėl dukterinės įmonės ir patronuojančios bendrovės santykių ekonominio pagrįstumo gali tekti grąžinti turtą. Tuo pačiu metu tiesioginės priešpriešinės nuostatos nebuvimas yra santykių tarp pagrindinių ir dukterinių įmonių, kurios ekonominiu požiūriu yra vienas ūkio subjektas, bruožas.

Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2012 m. gruodžio 4 d. nutarimas Nr. 8989/12

Po to Rusijos Federacijos finansų ministerija taip pat palaiko neapmokestinamos „papildomos dovanos“ galimybę.

Kai kuriais atvejais „dukterinė dovana“ yra dividendų mokėjimo alternatyva, kai nesilaikoma neapmokestinamo dukterinės įmonės pelno pervedimo pagrindinei organizacijai sąlygų, visų pirma:

nesilaikytas 365 dienų laikymo laikotarpis;

be pagrindinio akcininko, turinčio didesnę nei 50 proc. dalį, yra smulkiųjų akcininkų, kurie nenori „paskirstyti pelno“, kurio naudai: dividendai dažniausiai skirstomi proporcingai, o toks reikalavimas nekeliamas „dovana vaikui“.

Skolų atleidimas

Kaip jau minėjome, sub. 3.7. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis pakeitė 3.4 pastraipą, kuri tiesiogiai numatė galimybę prisidėti prie turto atleidžiant savo organizacijos dalyvio skolą.

251 straipsnis. Pajamos, į kurias neatsižvelgiama nustatant mokesčio bazę

1. Nustatant mokesčio bazę neatsižvelgiama į šias pajamas:

3.4) turtinėmis, turtinėmis ar neturtinėmis jų piniginės vertės teisėmis, kurios perduodamos verslo įmonei ar bendrijai, siekiant padidinti grynąjį turtą... Ši taisyklė taikoma ir padidinimo atvejais. verslo įmonės ar ūkinės bendrijos grynajame turte, tuo pačiu sumažinant arba pasibaigus verslo įmonės ar bendrijos prievolei atitinkamiems akcininkams ar dalyviams...

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas su pakeitimais, padarytais iki 2017 12 31

Šiuo metu tokio išaiškinimo nėra, nors galimybė vis dar aktuali.

Pažiūrėkime, ar dabar įmanoma atleisti skolą be mokesčių.

Kai dalyvavimo dalis yra didesnė nei 50%, galime drąsiai kreiptis į mums jau žinomą sub. 11 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis.

Jei dalyvavimo dukterinėje įmonėje dalis yra mažesnė nei 50%, galime vadovautis tik Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 punkto nauju 3.7 punktu.

Nei RF finansų ministerija, nei teismai savo pozicijos dar nepareiškė.

Tikime, kad galite išeiti iš padėties tokiu būdu:

Pirmajame etape dalyvis (akcininkas) arba visuotinis susirinkimas, kaip ir anksčiau, priima sprendimą dėl įnašo į turtą. Bet ne skolos atleidimo forma, o pervedant lėšas, kurių suma lygiai tokia pati kaip iki jo susidariusi skola (pavyzdžiui, negrąžintos paskolos suma).

Sprendimas priimtas, bet nevykdomas.

Antrame etape dalyvis (akcininkas) - paskolos davėjas pasirašo sutartį su dukterine įmone dėl priešpriešinių reikalavimų įskaitymo (mūsų pavyzdyje su paskola - įsipareigojimais grąžinti paskolą ir įnešti piniginį įnašą).

Dėl to dukterinės įmonės prievolė nariui išnyksta neapmokestinamai.

Patikimumo sumetimais patartina į dukterinės įmonės įstatus įtraukti nuostatą dėl galimybės įnešti įnašus į turtą ne tik pinigais, taip pat į nebegaliojančio 3.4 punkto taikymą.

Šaukštas deguto. PVM

Bet kas bus, jei dalyvis, pavyzdžiui, OSN įmonė, kaip įnašą paaukos ne pinigus, o turtą? Ar šis sandoris yra PVM objektas? Taip ir ne. Ta prasme, kad PVM apmokestinamas ne pats turto perleidimas, o perleidžianti šalis (jei ji yra bendra sistema apmokestinimas) turi susigrąžinti PVM nuo turto likutinės vertės. Tokiu atveju susigrąžintas pridėtinės vertės mokestis gali būti įtrauktas į sąnaudas.

Bet gavusi šalis negalės priimti PVM atskaitai, nes pinigų už šį turtą nemokėjo, nes įnašas į turtą yra savotiškas neatlygintinas pervedimas. Taigi neapsieisite be musės tepalu...

Kaip grąžinti įnašą į turtą

Įnašas į turtą yra neatšaukiamas: jo negalima susigrąžinti, kitaip nei paskolos.

Tam tikra investicijų grąža įmanoma tik dividendų forma. Tas pats, kaip ir investicijoms įnašo į įstatinį kapitalą forma.

Tačiau, skirtingai nei įnašai į įstatinį kapitalą, vėliau pardavus akciją, išstojus ar likviduojant įmonę, įnašų į turtą suma nebus įskaičiuota į akcijos (akcijų) įsigijimo išlaidas.

Ši neteisybė greičiausiai bus greitai pašalinta. Valstybės Dūma svarsto įstatymo projektą, pagal kurį patronuojančios organizacijos gavimas iš „dukters“ lėšų per anksčiau sumokėtą įnašą į turtą nebus apmokestinamas pajamų mokesčiu.

Jei įstatymo projektas bus priimtas, atsiras neapmokestinamas būdas „grąžinti“ indėlius kartu su dividendais, kurie kai kuriais atvejais apmokestinami 13 proc.

"Povandeniniai akmenys"

Bet kokie neapmokestinami sandoriai tradiciškai patraukia reguliavimo institucijų dėmesį. Ne išimtis ir turtiniai įnašai.

Mokesčių administratorius gali bandyti pripažinti turto ir (ar) turtinių / neturtinių teisių perdavimą tarp „susijusių“ organizacijų ekonomiškai nepagrįstu, jei tai pagrįsta. verslo tikslas»Bus sunku atskirti.

Pavyzdžiui, naujas narys dosniai prisideda ir iš karto palieka įmonę. Mokesčių institucija su didele tikimybe sakys, kad paskolos davėjas „investuotojas“ neketino dalyvauti įmonės veikloje ir iš šios veiklos gauti pelno, o vienintelis jo tikslas pradėdamas verslą buvo neapmokestinamas brangaus turto ar lėšų perleidimas.

TaxCOACH® pavyzdys

Panagrinėkime, kaip šis įrankis gali sėkmingai veikti, naudodamiesi mažmeninės prekybos sektoriaus TaxCOACH centro ekspertų pavyzdžiu. Įsivaizduokite verslą, kuris vykdomas įmonių grupėje. Mažmeninės parduotuvės yra savarankiški juridiniai asmenys (kiekvienos parduotuvės plotas leidžia naudoti UTII). Tačiau kaip su kiekvieno veiklos taško pelnu? Galite pasinaudoti jau žinomu turtiniu įnašu! Mažmeninės prekybos įmonės steigia (pavadinsime investiciniu centru) ir sutartomis lėšomis, gautomis pardavus produkciją, įneša įnašus į turtą. Nereikia mokėti pajamų mokesčio, o investicijų centras gali laisvai disponuoti dalyvių pinigais, pavyzdžiui, investuodamas į naujas veiklos sritis.

Sandorio forma

Taip pat nepamirškite formalumų. Paprastai FTS pakanka juridinio asmens įgalioto organo sprendimo dėl turto perdavimo dukterinei ar patronuojančiai bendrovei, taip pat turto priėmimo ir perdavimo akto.

Jei perleidžiant teises į nuosavybę reikia registruoti, tada Rosreestr kartais reikia parengti atitinkamą dokumentą - sutartis (sutartis) dėl turtinių, turtinių ir neturtinių teisių perleidimo investiciniais tikslais.

Sutartyje turės būti nurodyta:

perleistas objektas – turtinės, turtinės ir neturtinės teisės. Rekvizitai turi leisti atlikti valstybinė registracija prireikus perduoti teises, taip pat tinkamai įtraukti turtą į gaunančiosios šalies balansą;

perdavimo tikslai – jie turi būti investicinio pobūdžio. Tai būtina norint pabrėžti teisę į atleidimą nuo PVM perleidžiant turtą;

teisiniai turto perleidimo pagrindai: subp. 3.7 arba sub. 11 p. 1 str. 251 NK.

Taigi trumpai apibendriname pagrindinius neatlygintino turto perleidimo ypatumus:

Vietoj sumos dar kartą pažymime PAGRINDINĖS SANTRAUKOS:

Įnašas į turtą yra operatyvus neapmokestinamas dukterinės įmonės lėšų ir kito turto pervedimo būdas. Nebūtina lankytis pas notarą ir keisti steigimo dokumentus, o tai privaloma didinant įstatinį kapitalą.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekse numatyti du lengvatiniai mechanizmai - Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 3.7 punktas ir 11 punktas. Kiekvienas iš jų suteikia įdomių galimybių, bet ir ne be apribojimų. Todėl atidžiai perskaitome įstatymus ir pasirenkame konkrečiai situacijai tinkamą metodą.

Nepamirškite, kad norint įnešti įnašą į turtą, bendrovės įstatuose turėtų būti numatyta tokia galimybė jos dalyviams, įskaitant galimybę įnešti įnašus, neproporcingus dalyvavimui įstatiniame kapitale, taip pat bet kokią nuosavybę, nuosavybės teises. arba atleisdamas skolą.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 11 papunktis, 1 punktas taip pat leidžia perkelti atgal - iš „dukters“ į motininę organizaciją, kurios dalis įstatiniame kapitale yra didesnė nei 50%. Mes tai pavadinome „dovana vaikui“. Tai gali būti alternatyva dividendų išmokėjimui, pavyzdžiui, kai be pagrindinio akcininko, turinčio didesnę nei 50% akcijų dalį, yra smulkieji akcininkai, kurie nenori „paskirstyti pelno“, kurių naudai: dividendai dažniausiai paskirstomi proporcingai, o „vaiko dovanai“ toks reikalavimas nekeliamas.