Rritja e kapitalit nëpërmjet fitimeve të pashpërndara. JU: një rritje në kapitalin e autorizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara të viteve të mëparshme nuk sjell të ardhura për themeluesin. Ndryshimet në statut

Diferenca midis vlerës fillestare dhe të re nominale të aksionit të një individi - një pjesëmarrës në një SH.PK, që rrjedh nga një rritje në kapitalin e autorizuar për shkak të fitimeve të pashpërndara, nuk është e ardhura e themeluesit dhe nuk i nënshtrohet tatimit mbi të ardhurat personale. . Ky përfundim është arritur nga Gjykata Supreme e Arbitrazhit në aktvendimin e datës 11.10.13 Nr. VAS-13599/13 për refuzimin e transferimit të çështjes në Presidiumin e Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse.

Thelbi i konfliktit

Mbledhja e përgjithshme e anëtarëve të shoqërisë me përgjegjësi të kufizuar mori një vendim për të rritur kapitalin e saj themeltar në kurriz të fitimeve të mbajtura të viteve të mëparshme nga 8 milion në 150 milion rubla. Rrjedhimisht, vlera nominale e aksioneve të të tre anëtarëve të kësaj shoqërie (individë) u rrit. Autoritetet tatimore konsideruan se diferenca që rezulton midis vlerës së re dhe asaj origjinale të aksionit është të ardhurat e pjesëmarrësve në kompani, dhe për këtë arsye i nënshtrohet tatimit mbi të ardhurat personale. Meqenëse taksa nuk ishte mbajtur dhe paguar, inspektorët vlerësuan tatimin mbi të ardhurat shtesë për SH.PK. individët, gjoba dhe gjobë në shumën prej 13 milion rubla. Nga rruga, Ministria e Financave e Rusisë konfirmon legjitimitetin e kësaj qasjeje. Sipas zyrtarëve të departamentit financiar, të ardhurat në formën e diferencës midis vlerës nominale fillestare dhe të rritur të aksionit i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale. Në këtë rast, LLC në këtë rast vepron si agjent tatimor (shih "").

Vendimi i gjyqtarëve

Arbitrat e të gjitha shkallëve, përfshirë bordin e Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, morën një vendim në favor të kompanisë. Gjyqtarët arsyetuan si më poshtë. Objekti tatimor tatimi i tatimit mbi të ardhurat personale janë të ardhurat e marra nga tatimpaguesi (neni 209 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Dhe të ardhurat janë një përfitim ekonomik në para ose në natyrë (neni 41 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Sipas ligjit civil, në rast të rritjes së kapitalit të autorizuar të një LLC për shkak të fitimeve të saj të pashpërndara, ky fitim mbetet pronë e veçantë e kompanisë dhe nuk u shkon pjesëmarrësve të LLC. Për këtë të fundit rritet vetëm vlera nominale e aksioneve të tyre (klauzola 1 e nenit 87 të Kodit Civil të Federatës Ruse, pika 2 e nenit 48 të Kodit Civil të Federatës Ruse). Përfitimi real ekonomik do të shfaqet vetëm kur realizohen të drejtat pronësore që lidhen me pjesëmarrjen në kapitalin e autorizuar të shoqërisë. Në rast të shitjes së një aksioni, të ardhurat e marra me të vërtetë do t'i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale. Në vetvete, fakti i një rritje të kapitalit të autorizuar nuk sjell shfaqjen e të ardhurave për pjesëmarrësin. Mbi këtë bazë, gjykata e njohu të paligjshëm llogaritjen shtesë të tatimit mbi të ardhurat personale.

“Tatimi mbi të ardhurat: kontabiliteti i të ardhurave dhe shpenzimeve”, 2011, N 12

Në fund të vitit financiar, shumë kompani duhet të vendosin se për çfarë do të shpenzojnë fitimin neto të marrë periudha raportuese... Këtu ka disa opsione. Ky fitim mund të përdoret për të paguar dividentë, për të krijuar një rezervë ose ndonjë fond tjetër, për të shlyer humbjet e viteve të mëparshme, për të rritur kapitalin e autorizuar dhe për qëllime të tjera (për shembull, për të paguar ndihmën materiale ose përfitimet e punonjësve). Bëhet fjalë për rritjen e kapitalit të autorizuar të një SHA ose LLC në kurriz të fitimeve të pashpërndara që do të diskutohen sot.

Cilat janë veçoritë e kësaj procedure në SHA dhe LLC? A do të konsiderohen të ardhura për qëllime tatimore: për pjesëmarrësit në LLC - diferenca midis vlerës së re dhe asaj të vjetër të aksionit; për aksionarët e SHA - diferenca midis vlerës nominale të aksioneve të reja dhe origjinalit? Si mundet dhe kapitali i autorizuar të rritet dhe të kursehet në tatimin mbi të ardhurat?

Rritja e kapitalit të autorizuar në shoqëritë aksionare

Sipas Ligjit për Sh.A<1>Fitimi neto mund të shpërndahet në:

pagesën e dividentëve. Shpërndarja bëhet në bazë të një vendimi (njoftimi) për pagesën e dividentëve për aksionet në qarkullim. Si rregull, kompania ka të drejtë të marrë një vendim të tillë bazuar në rezultatet e tremujorit të parë, gjashtë muaj, nëntë muaj të vitit financiar dhe (ose) bazuar në rezultatet e vitit financiar (klauzola 1 e nenit 42 të ligjit për SH.A.);
krijimi i një fondi rezervë (në shumën e përcaktuar me statutin e shoqërisë, por jo më pak se 5% të kapitalit të saj të autorizuar) (klauzola 1 e nenit 35 të Ligjit për SHA);
formimi i një fondi të veçantë për korporatizimin e punonjësve të kompanisë (parashikuar nga statuti i kompanisë). Fondet e tij shpenzohen ekskluzivisht për blerjen e aksioneve të kompanisë, të shitura nga aksionerët e kësaj kompanie, për vendosje të mëvonshme nga punonjësit e saj (klauzola 2 e nenit 35 të Ligjit për SHA);
rrisin kapitalin e autorizuar.

<1>Ligji Federal i 26 dhjetorit 1995 N 208-FZ "Për shoqëritë aksionare".

Për informacionin tuaj. Vendimmarrja për shpërndarjen e fitimit (humbjeve) neto të një SHA bazuar në rezultatet e vitit financiar është në kompetencë ekskluzive të asamblesë së përgjithshme të aksionarëve të shoqërisë (klauzola 1 e nenit 47, pika 11 e klauzolës 1 të neni 48 i Ligjit për Sh.A.).

Siç vijon nga paragrafi 1 i Artit. 28 të Ligjit për Sh.A., kapitali i autorizuar i shoqërisë aksionare mund të rritet me:

rritja e vlerës nominale të aksioneve;
vendosja e aksioneve shtesë.

Në rastin e parë, vendimi për rritjen e kapitalit të autorizuar të kompanisë merret nga mbledhja e përgjithshme e aksionarëve, në të dytën - nga mbledhja e përgjithshme e aksionarëve ose bordi i drejtorëve (bordi mbikëqyrës) i kompanisë, nëse, në në përputhje me statutin, atij i jepet e drejta për të marrë një vendim të tillë (klauzola 2 e nenit 28 të Ligjit për AO).

Një rritje në kapitalin e autorizuar duke vendosur aksione shtesë mund të bëhet në kurriz të pronës së kompanisë. Rritja e kapitalit të autorizuar duke rritur vlerën nominale të aksioneve kryhet vetëm në kurriz të pasurisë së kompanisë. Kjo thuhet në paragrafin 5 të Artit. 28 të Ligjit për Sh.A.

Gjithashtu tregohet këtu se shuma me të cilën rritet kapitali i autorizuar në kurriz të pronës së kompanisë nuk duhet të tejkalojë diferencën midis vlerës së aseteve neto të kompanisë dhe shumës së kapitalit të autorizuar dhe fondit rezervë. Procedura për vlerësimin e vlerës së aseteve neto të shoqërive aksionare u miratua me Urdhrin e përbashkët të Ministrisë së Financave të Rusisë N 10n, Komisioni Federal për Tregun e Letrave me Vlerë të Rusisë N 03-6 / pz të 29 janarit 2003 Me Sipas pikës 1 të kësaj procedure, vlera e aktiveve neto të shoqërisë kuptohet si vlera e përcaktuar duke zbritur nga shuma e aktiveve të pranuara për llogaritje, shumën e detyrimeve të shoqërisë të pranuara për llogaritje. Asetet (detyrimet) e përfshira në llogaritje janë të renditura në pikën 3 (klauzola 4) të procedurës.

Kur kapitali i autorizuar i një shoqërie aksionare rritet në kurriz të pasurisë së saj duke vendosur aksione shtesë, këto aksione shpërndahen midis të gjithë aksionarëve. Në këtë rast, secilit aksioner i ndahen aksione të së njëjtës kategori (lloj) me aksionet që zotëron, në raport me numrin e aksioneve që zotëron. Një rritje e kapitalit të autorizuar të një kompanie në kurriz të pasurisë së saj duke vendosur aksione shtesë, si rezultat i të cilave formohen aksione të pjesshme, nuk lejohet (klauzola 5 e nenit 28 të Ligjit për SHA). (Vendosja e aksioneve shtesë, si rezultat i të cilave formohen aksione të pjesshme, nuk lejohet. Nëse SHA tashmë kishte aksione të pjesshme, atëherë aksionari - mbajtësi i aksioneve të tilla, pas shpërndarjes së aksioneve shtesë, do të marrë një të caktuar numri i aksioneve të plota dhe aksioneve të pjesshme.)

Shembulli 1... Kapitali i autorizuar i CJSC "Mercury" është 1,000,000 rubla. dhe përbëhet nga 100 aksione me një vlerë nominale prej 10,000 rubla.

Kompania ka një fond rezervë në vlerë prej 200,000 rubla.

Vlera e aseteve të tij neto është 4,700,000 rubla.

Fitimet e mbajtura të viteve të mëparshme - 4,100,000 rubla.

Shuma maksimale me të cilën mund të rritet kapitali i autorizuar i CJSC "Mercury" është 3,500,000 rubla. (4.700.000 - 1.000.000 - 200.000).

Opsioni 1. Aksionarët e CJSC "Mercury" morën një vendim për të rritur kapitalin e autorizuar duke rritur vlerën nominale të aksioneve.

Në këtë rast, kostoja e secilës aksion do të rritet me 35,000 rubla. (3,500,000 rubla / 100 aksione) dhe do të arrijë në 45,000 rubla. (10.000 + 35.000).

Opsioni 2. Aksionarët e CJSC "Mercury" morën një vendim për të rritur kapitalin e autorizuar duke vendosur aksione shtesë.

Le të llogarisim se sa aksione shtesë do të bien për çdo aksion. Për ta bërë këtë, shuma maksimale me të cilën mund të rritet kapitali i autorizuar (3,500,000 rubla) duhet të ndahet me shumën e kapitalit të autorizuar (1,000,000 rubla). Rezulton se do të jetë 3.5 për aksion. Kjo do të thotë, u formuan aksione të pjesshme, gjë që ndalohet nga paragrafi 5 i Artit. 28 të Ligjit për Sh.A. Prandaj, shuma maksimale e lejueshme me të cilën mund të rritet kapitali i autorizuar duke vendosur aksione shtesë do të jetë 3,000,000 rubla, atëherë çdo aksion do të ketë 3 aksione të vendosura shtesë (3,000,000 rubla / 1,000,000 rubla).

Supozoni se dy aksionarë kishin secili nga 2.5 aksione. Në këtë rast, secili prej tyre do të marrë 7.5 aksione shtesë (3 aksione x 2.5). Në total, këta dy aksionarë do të kenë nga 10 aksione secila (7.5 + 2.5).

Një rritje në kapitalin e autorizuar të një SHA kërkon ndryshime në statutin e shoqërisë. Një ndryshim i tillë në përputhje me paragrafin 2 të Artit. 12 i ligjit SHA kryhet në bazë të rezultateve të vendosjes së aksioneve në bazë të vendimit të mbledhjes së përgjithshme të aksionarëve për të rritur kapitalin e autorizuar ose vendimin e bordit të drejtorëve (bordit mbikëqyrës) të shoqërisë, nëse ky i fundit, sipas statutit, ka të drejtë të marrë një vendim të tillë.

Ndryshimet dhe shtesat në statutin e kompanisë janë subjekt i regjistrimi shtetëror në organin që kryen regjistrimin shtetëror të personave juridikë (FTS), në mënyrën e përcaktuar me Ligjin Federal për Regjistrimin Shtetëror të Personave Juridik (neni 13, pika 1, neni 14 i ligjit SHA). Këto ndryshime hyjnë në fuqi për palët e treta që nga momenti i regjistrimit të tyre shtetëror (klauzola 2 e nenit 14 të Ligjit për SHA).

Rritja e kapitalit të autorizuar në shoqëritë me përgjegjësi të kufizuar

Sipas Ligjit për LLC<2>Fitimi neto i një shoqërie me përgjegjësi të kufizuar mund të përdoret si më poshtë:

shpërndahet ndërmjet anëtarëve të saj. Miratimi i një vendimi të tillë është në kompetencën e mbledhjes së përgjithshme të pjesëmarrësve të kompanisë (nënparagrafi 7 i paragrafit 2 të nenit 33 të Ligjit për SH.PK). Për më tepër, vendimi mund të merret çdo tremujor, një herë në gjashtë muaj ose një herë në vit (klauzola 1 e nenit 28 të Ligjit për SH.PK);
kompania mund të krijojë një fond rezervë dhe fonde të tjera në mënyrën dhe shumën e parashikuar nga statuti i kompanisë (neni 30 i Ligjit për SH.PK). Vini re se krijimi i një fondi rezervë është një e drejtë, jo një detyrim i një SHPK (në krahasim me një SHA);
LLC mund të rrisë kapitalin e saj të autorizuar.

<2>Ligji Federal i 08.02.1998 N 14-FZ "Për shoqëritë me përgjegjësi të kufizuar".

Sipas Artit. 17 të Ligjit për LLC, lejohet një rritje në kapitalin e autorizuar të një kompanie vetëm pas pagesës së plotë(faqe 1). Kjo rritje mund të kryhet në kurriz të pasurisë së kompanisë, dhe (ose) në kurriz të kontributeve shtesë të anëtarëve të kompanisë dhe (ose), nëse nuk ndalohet nga statuti i kompanisë, në kurriz të kontributeve të palëve të treta të pranuara në shoqëri (klauzola 2).

Si rregull, kjo rritje kryhet me vendim të mbledhjes së përgjithshme të pjesëmarrësve të shoqërisë, të miratuar me shumicën prej të paktën 2/3 e numrit të përgjithshëm të votave të pjesëmarrësve. Për më tepër, vendimi mund të merret vetëm në bazë të të dhënave të pasqyrave financiare të shoqërisë për vitin paraardhës të vitit gjatë të cilit është marrë një vendim i tillë (klauzola 1 e nenit 18 të Ligjit për SH.PK).

Shënim! Sipas paragrafit 2 të Artit. 18 të Ligjit për SH.PK, shuma me të cilën rritet kapitali i autorizuar i shoqërisë në kurriz të pasurisë së shoqërisë nuk duhet të kalojë diferencën midis vlerës së aktiveve neto të shoqërisë dhe shumës së kapitalit të autorizuar dhe fondi rezervë i kompanisë.

Në bazë të paragrafit 3 të Artit. 20 të Ligjit LLC, vlera e pasurive neto të kompanisë përcaktohet në përputhje me procedurën e përcaktuar me ligj federal dhe të lëshuar në përputhje me të. rregulloret... Megjithatë, një procedurë e tillë nuk është vendosur. Sipas Ministrisë së Financave, SH.PK ka të drejtë të përdorë metodologjinë për llogaritjen e aktiveve neto të destinuara për SH.A. 06 / 1/791, datë 17. dhjetor 2008 N 03-03-06 / 1/696).

Me një rritje të kapitalit të autorizuar të një kompanie në kurriz të fitimit neto, vlera nominale e aksioneve të të gjithë pjesëmarrësve në kompani rritet proporcionalisht pa ndryshuar madhësinë e aksioneve të tyre (klauzola 3 e nenit 18 të Ligjit për LLC) .

Shembulli 2... Kapitali i autorizuar i Mars LLC është 200,000 rubla:

30% e kapitalit të autorizuar i përket pjesëmarrësit 1 (vlera nominale e aksionit është 60,000 rubla);
70% - për pjesëmarrësin 2 (vlera nominale e aksionit - 140,000 rubla).

Numri i pjesëmarrësve në kompani dhe raporti i aksioneve të tyre janë të pandryshuara.

Kompania ka një fond rezervë në shumën prej 30,000 rubla.

Kostoja e aseteve të tij neto është 370,000 rubla.

Fitimet e pashpërndara në fund të vitit 2010 arritën në 190,000 rubla.

Shuma me të cilën mund të rritet kapitali i autorizuar i Mars LLC do të arrijë në 140,000 rubla. (370.000 - 200.000 - 30.000). Me vendim të pjesëmarrësve të kompanisë, fitimi neto në shumën e treguar drejtohet për të rritur kapitalin e autorizuar.

Pas rritjes, madhësia e kapitalit të autorizuar arriti në 340,000 rubla. (200,000 rubla + 140,000 rubla). Në të njëjtën kohë, aksionet e pjesëmarrësve mbeten të njëjta (30% dhe 70%), vetëm vlera nominale e aksioneve rritet. Për pjesëmarrësin 1, do të jetë 102,000 rubla. (340,000 rubla x 30%), pjesëmarrësi 2 - 238,000 rubla. (340,000 rubla x 70%).

Ndryshimet në statut në lidhje me ndryshimet në shumën e kapitalit të autorizuar dhe vlerën nominale të aksioneve të shoqërisë duhet të regjistrohen. Për këtë qëllim, është e nevojshme të paraqisni dokumentet e renditura në pikën 1 të Artit. 17 Ligji Federal N 129-FZ<3>:

një kërkesë për regjistrimin shtetëror të ndryshimeve në statutin e një SH.PK, e nënshkruar nga një person që vepron si pronar i vetëm organ ekzekutiv shoqëri, në formën e N P13001<4>... Aplikimi konfirmon që ndryshimet që bëhen përputhen me kërkesat e përcaktuara nga legjislacioni i Federatës Ruse, informacioni i përmbajtur në statut dhe deklaratë është i besueshëm dhe procedura për marrjen e një vendimi për ndryshimet në statutin e një LLC të parashikuar nga Ligji Federal është respektuar;
vendimi për ndryshimin e statutit të shoqërisë;
ndryshimet e bëra në dokumentin përbërës të shoqërisë;
dokument që konfirmon pagesën e tarifës shtetërore. Në përputhje me paragrafët. 3 f. 1 i Artit. 333.33 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shuma e tarifës për regjistrimin shtetëror të ndryshimeve të bëra në dokumentet përbërëse person juridik, sot është 800 rubla.

<3>Ligji Federal i 08.08.2001 N 129-FZ "Për regjistrimin shtetëror të personave juridikë dhe sipërmarrësit individualë".
<4>Miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të 19 qershorit 2002 N 439.

Dokumentet e listuara duhet t'i dorëzohen autoritetit regjistrues brenda një muaji nga data e vendimit për të rritur kapitalin e autorizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara të kompanisë (klauzola 4 e nenit 18 të Ligjit për SH.PK). Që nga momenti i regjistrimit shtetëror, këto ndryshime hyjnë në fuqi për të tretët.

Tatimi mbi të ardhurat

Në rastet kur fitimi neto i kompanisë përdoret për të rritur kapitalin e tij të autorizuar, lind pyetja nëse do të konsiderohen të ardhura për qëllime tatimore:

për pjesëmarrësit e LLC - diferenca midis vlerës së re dhe të vjetër nominale të aksionit;
për aksionarët e SHA - diferenca midis vlerës nominale të aksioneve të reja dhe origjinalit?

Organizatat - aksionerët e SHA. Për tatimpaguesit-aksionerët, situata me një rritje të kapitalit të autorizuar të një shoqërie aksionare është e shkruar drejtpërdrejt në Kapitullin. Prandaj, 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk ngre ndonjë pyetje të veçantë. Pra, sipas paragrafëve. 15 f. 1 të Artit. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse për përcaktimin e bazës tatimore të ardhurat nuk merren parasysh si:

vlera e aksioneve të marra shtesë nga organizata aksionare, e shpërndarë midis aksionarëve me vendim të asamblesë së përgjithshme në proporcion me numrin e aksioneve që ata zotërojnë;
diferenca midis vlerës nominale të aksioneve të reja të marra në vend të atyre origjinale dhe aksioneve fillestare të një aksionari kur shpërndahen aksionet midis aksionarëve kur rritet kapitali i autorizuar i një shoqërie aksionare (pa ndryshuar pjesën e aksionerit në këtë kompania).

Kështu, nëse pjesa e një aksionari në një kompani aksionare nuk ndryshon, atëherë me një rritje në vlerën nominale të aksioneve, aksionari nuk merr të ardhura për qëllime tatimore të fitimeve të korporatave (Letër e Ministrisë së Financave të Rusisë datë 24.10.2011 N 03-03-06 / 1/685).

Organizatat - anëtarë të SH.PK. Por me tatimpaguesit - anëtarë të një LLC, gjithçka është shumë më e ndërlikuar. Sipas Ministrisë së Financave, norma e përcaktuar në paragrafët. 15 f. 1 i Artit. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, nuk zbatohet për ta. Ai beson se me një rritje të vlerës nominale të aksioneve në kapitalin e autorizuar pa ndryshuar aksionet e pjesëmarrësve, si, për shembull, kur shpërndajnë fitimet e pashpërndara të viteve të kaluara, këto organizata kanë të ardhura jo-operative të tatuara mbi fitimin në përputhje me paragrafin 1 i Artit. 284 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (shih Letrat e 09/26/2011 N 03-03-06 / 1/588, e 25/08/2011 N 03-03-06 / 1/518, e 06/08 /2011 N 03-03-06 / 3 / 4, datë 12.03.2010 N 03-04-06 / 2-30).

Ne besojmë se nëse organizata nuk i përmbahet qasjes së Ministrisë së Financave, atëherë nuk do të shmangë mosmarrëveshjet me inspektimin tatimor. Ju mund të duhet të provoni çështjen tuaj në gjykatë. Këtu është një shembull i një zgjidhjeje të suksesshme të çështjes për një tatimpagues - Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopoly më 16 shkurt 2009 N A65-11409 / 2006.

Thelbi i çështjes ishte si më poshtë. Sipas autoriteti tatimor, organizimi në shkelje të paragrafit 1 të Artit. 250 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse në mënyrë të paarsyeshme nuk përfshiu të ardhurat nga pjesëmarrja e kapitalit në një LLC në bazën e tatueshme për tatimin mbi të ardhurat, e cila shërbeu si bazë për tatimin mbi të ardhurat shtesë.

Gjyqtarët treguan sa vijon. Në përputhje me parimet themelore të legjislacionit për taksat dhe tarifat, duke njohur universalitetin dhe barazinë e taksave (klauzola 1 e nenit 3 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), një rritje në pjesën e kapitalit të autorizuar të një LLC, si si dhe në një SHA, është i përjashtuar nga tatimi. Parimet e universalitetit dhe barazisë së taksimit, mosdiferencimit në varësi të formës së pronësisë, kritereve sociale, racore ose të tjera (përfshirë formën organizative dhe ligjore) janë të parashikuara në paragrafin 1 të Artit. 3 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Shoqëria me Përgjegjësi të Kufizuar në përputhje me pikën 1 të Artit. 87 i Kodit Civil të Federatës Ruse konsiderohet një organizatë tregtare, kapitali i autorizuar i së cilës ndahet në aksione të madhësive të përcaktuara nga dokumentet përbërës. Shoqëria është e mbështetur te vetja person juridik dhe zotëron pronën me të drejtën e pronësisë, ndërsa prona e shoqërisë është e ndarë nga pasuria e themeluesve të saj (pjesëmarrësve).

Në bazë të paragrafit 2 të Artit. 48 i Kodit Civil të Federatës Ruse, një pjesëmarrës i kompanisë nuk ka pronësi të pronës së organizatës së krijuar, por ka në lidhje me të të drejtat e detyrimit, të vërtetuara me aksione.

Bazuar në analizën e normave të Ligjit për SH.PK-në, gjyqtarët konkluduan se aksioni vërteton të drejtën e pjesëmarrësit për të marrë fitim neto në përpjesëtim me aksionin (neni 28), për të marrë vlerën aktuale të aksionit (në para dhe në natyrë) në rast të tërheqjes ose përjashtimit të pjesëmarrësit (kl. 4 neni 23 dhe neni 26), pjesë e pasurisë së shoqërisë pas likuidimit të saj (paragrafi 7, pika 1 e nenit 8). Kur këto të drejta ushtrohen, pronari i aksionit merr të ardhura, për shembull, në rastin e pagesës së një pjese të fitimit të shoqërisë ndaj tij.

Anëtarët e shoqërisë mund të vendosin të rrisin kapitalin e autorizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara, ndërsa fitimi nuk u kalon pjesëmarrësve, por mbetet pronë e veçantë e shoqërisë. Pjesëmarrësit vetëm rrisin vlerën nominale të aksioneve të tyre. Pronarët e aksioneve do të marrin përfitime reale ekonomike vetëm kur të realizohet ndonjë nga të drejtat pronësore.

Rrjedhimisht, siç tregohet me të drejtë në aktet gjyqësore të miratuara më parë, një organizatë - anëtare e shoqërisë nuk ka përfitime dhe të ardhura ekonomike, si dhe një bazë të tatueshme për llogaritjen e fitimeve, sepse një rritje e kapitalit për shkak të fitimeve të pashpërndara të shoqërisë, e cila nuk ndryshon aksionet aktuale të pjesëmarrësve në kapitalin e autorizuar, nuk çon në një ndryshim në të drejtat e tyre pronësore (detyruese).

Organizatat e huaja - anëtarë të LLC. Sipas Ministrisë së Financave, tatimi mbi të ardhurat vendoset gjithashtu mbi të ardhurat e organizatave të huaja - anëtarë të një LLC, të marra si rezultat i një rritje të kapitalit të autorizuar të një LLC në kurriz të fitimeve të pashpërndara të viteve të kaluara. Në shkresën e datës 07.10.2011 N 03-08-05, financuesit kanë treguar: sipas paragrafëve. 2 f. 1 art. 309 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, të ardhurat e një organizate të huaj nga burimet në Federatën Ruse që i nënshtrohen tatimit të mbajtur në burim të pagesës së të ardhurave përfshijnë të ardhurat e marra si rezultat i shpërndarjes së fitimeve ose pronës së organizatave, personave të tjerë ose shoqatat e tyre në favor të organizatave të huaja. Taksa për këto lloj të ardhurash llogaritet në masën e parashikuar në paragrafë. 1 f. 2 art. 284 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, - 20%.

Nëse organizata e huaj është rezidente e një shteti me të cilin Federata Ruseështë lidhur një traktat ndërkombëtar për shmangien e taksimit të dyfishtë, janë objekt zbatimi normat e traktatit ndërkombëtar përkatës.

Kontabiliteti

Sipas Udhëzimeve për Zbatimin e Grafikut të Llogarive, llogaria 80 "Kapitali i autorizuar" synon të përmbledhë informacionin mbi gjendjen dhe lëvizjen e kapitalit të autorizuar të organizatës. Gjendja në këtë llogari duhet të korrespondojë me madhësinë e kapitalit të autorizuar, të fiksuar në dokumentet përbërëse të organizatës. Regjistrimet në llogarinë 80 bëhen gjatë formimit të kapitalit të autorizuar, si dhe në rastet e rritjes dhe uljes së kapitalit vetëm pasi të bëhen ndryshimet e duhura në dokumentet përbërës.

Rritja e kapitalit të autorizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara në kontabilitet pasqyrohet nga një hyrje në kredinë e llogarisë 80 në korrespondencë me debitin e llogarisë 84 "Fitimet e pashpërndara (humbje të pambuluara)".

Kontabiliteti analitik për llogarinë 80 "Kapitali i autorizuar" është i organizuar në atë mënyrë që të sigurojë formimin e informacionit mbi themeluesit e organizatës, fazat e formimit të kapitalit dhe llojet e aksioneve.

Disa fjalë për organizatën - një anëtar i LLC. Pjesa e pjesëmarrësit të LLC reflektohet në blerjen në llogarinë 58 "Investimet financiare" me koston fillestare dhe në rast të rritjes së kapitalit të autorizuar të kompanisë në kurriz të fitimeve të mbajtura, ajo nuk ndryshon, pasi pjesëmarrësi nuk ka kosto blerjeje (klauzolat 8, 18 PBU 19/02 "Kontabiliteti i investimeve financiare"<5>).

<5>Miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 10 dhjetor 2002 N 126n.

Nëse pjesëmarrësi udhëhiqet nga mendimi i departamentit financiar, atëherë në kontabilitetin tatimor ai njeh të ardhura nga pjesëmarrja në një LLC, dhe të ardhurat nuk do të lindin në kontabilitet. Në këtë rast, në përputhje me klauzolat 4, 7 të PBU 18/02 "Kontabiliteti për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat e korporatave"<6>ka një ndryshim të përhershëm në kontabilitet dhe detyrimin përkatës tatimor të përhershëm (PNL). PNO është pasqyruar në regjistrat kontabël në debi 99 "Detyrime tatimore të përhershme" dhe kredi 68 "Llogaritjet e taksave dhe tarifave".

<6>Miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 19 nëntor 2002 N 114n.

Shembulli 3... Le të përdorim të dhënat e shembullit 2. Supozoni se kontabiliteti tatimor i Mars LLC pasqyron të ardhurat jo operative në formën e diferencës midis vlerës nominale të re dhe të vjetër të aksioneve të pjesëmarrësve.

Regjistrimet e mëposhtme do të bëhen në të dhënat e kontabilitetit të Mars LLC:

Optimizimi për LLC

Pra, siç u përmend më lart, pozicioni zyrtar në lidhje me nevojën për të paguar tatimin mbi të ardhurat nga organizatat - anëtarët e LLC është se ata nuk i nënshtrohen dispozitave të paragrafëve. 15 f. 1 të Artit. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, që do të thotë se ata duhet të paguajnë tatimin mbi të ardhurat nga diferenca midis vlerës së re dhe të vjetër nominale të aksionit. Ne kemi përmendur një shembull pozitiv nga praktika e arbitrazhit, megjithatë, nuk ka nevojë të flasim për një trend - ne nuk mund të gjenim shembuj të ngjashëm në bazat e të dhënave referente dhe ligjore. Është e pamundur të imagjinohet se si do të sillen gjyqtarët në një rast të tillë. Dhe jo të gjitha organizatat kanë aftësinë dhe dëshirën për të paditur. Prandaj, duhet të kërkoni "zgjidhje" në mënyrë që të kurseni në tatimin mbi të ardhurat në bazë ligjore.

Supozoni se pjesëmarrësit e LLC (personat juridikë) vendosin të rrisin kapitalin e autorizuar të kompanisë, ndërsa nuk duan të debatojnë me inspektoratin tatimor për çështjen e përfshirjes së shumës së rritjes së kapitalit të autorizuar në të ardhura.

Shembulli 4... Kapitali i autorizuar i Jupiter LLC është 1,000,000 rubla:

40% e kapitalit të autorizuar i përket Venera LLC (vlera nominale e aksionit është 400,000 rubla);
35% - LLC Saturn (vlera nominale e aksionit - 350,000 rubla);
25% - LLC "Pluton" (vlera nominale e aksionit - 250,000 rubla).

Në Shtator 2011, në mbledhjen e përgjithshme të pjesëmarrësve, u vendos që të rritet kapitali i autorizuar me 2,000,000 rubla. në kurriz të fitimit neto të viteve të mëparshme. Vlera nominale e aksioneve të të gjithë pjesëmarrësve në kompani rritet proporcionalisht pa ndryshuar madhësinë e aksioneve të tyre.

Pjesëmarrësit nuk do të debatojnë me zyrën e taksave dhe do të vendosin të paguajnë tatimin mbi të ardhurat për diferencën midis vlerës nominale të re dhe të vjetër të aksionit.

Madhësia e kapitalit të autorizuar pas rritjes do të jetë 3,000,000 rubla. (1.000.000 + 2.000.000).

Vlera e re nominale e aksioneve të pjesëmarrësve do të jetë:

nga LLC "Venera" - 1,200,000 rubla. (RUB 3,000,000 x 40%);
nga OOO Saturn - 1,050,000 rubla. (3,000,000 rubla x 35%);
nga LLC "Pluton" - 750,000 rubla. (3,000,000 rubla x 25%).

Le të llogarisim shumën e tatimit mbi të ardhurat që duhet të paguajë secili prej pjesëmarrësve (bazuar në masën 20%).

A mundet pjesëmarrësit të kursejnë disi tatimin mbi të ardhurat?

Si opsion, ju mund të ofroni sa vijon: së pari, hartoni një vendim për pagesën e dividentëve, dhe pastaj depozitoni në llogarinë e shlyerjes së LLC para të gatshme duke rritur kapitalin e autorizuar. SH.PK do të mbajë 9% nga shuma e dividentëve të marrë - jo 20% nga diferenca midis vlerës nominale të vjetër dhe të re të aksionit.

Le të shqyrtojmë një shembull të marrjes së kursimeve.

Shembulli 5... Le të përdorim të dhënat nga Shembulli 4.

Më 2 shtator 2011, në mbledhjen e përgjithshme të pjesëmarrësve, u vendos që të paguhen dividentë në kurriz të fitimeve të pashpërndara të viteve të mëparshme në shumën prej 2,000,000 rubla. në proporcion me madhësinë e aksioneve të pjesëmarrësve. Në të njëjtin muaj, dividentët u transferuan në llogaritë e shlyerjes së pjesëmarrësve.

Më 5 tetor 2011, në mbledhjen e përgjithshme të pjesëmarrësve, u vendos që të rritet madhësia e kapitalit të autorizuar me 2,000,000 rubla.<7>.

<7>Mendojmë se këto dy vendime duhet të merren në data të ndryshme në mënyrë që inspektorati tatimor të mos ketë arsye të dyshojë në besueshmërinë e këtyre transaksioneve. Është e dëshirueshme që shumat të shfaqen ndryshe. Për shembull, 2 200 000 rubla u ndanë për pagimin e dividentëve, 2 000 000 rubla u ndanë për rritjen e kapitalit të autorizuar.

Le të llogarisim shumën e tatimit mbi të ardhurat që Jupiter LLC do të mbajë në burim nga të ardhurat në formën e dividentëve të secilit prej pjesëmarrësve, bazuar në shkallën 9%.

Vini re se shumat e treguara të taksave "dolën" të jenë maksimale. Nëse, për shembull, vetë LLC "Jupiter" mori dividentë në 2011 në shumën prej 2,000,000 rubla. dhe më shumë, atëherë shuma e tatimit mbi të ardhurat nga pjesëmarrësit do të ishte e barabartë me 0 rubla.<8>.

Ne dëshirojmë t'i kujtojmë lexuesit se rregulli i mëposhtëm zbatohet për dividentët e grumbulluar në bazë të performancës së organizatave për vitin 2010 dhe periudhat pasuese. Një normë 0% zbatohet në bazën tatimore, e përcaktuar nga të ardhurat e marra në formën e dividentëve, me kusht që në ditën e vendimit për të paguar dividentë, organizata që merr dividentin për të paktën 365 ditë kalendarike zotëron vazhdimisht të paktën 50% kontribut në kapitalin e autorizuar të organizatës që paguan dividentë (nënparagrafi 1 i paragrafit 3 të nenit 284 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Shembulli 6... Kapitali i autorizuar i LLC "Zemlya" është 1.000.000 rubla.

50% e kapitalit të autorizuar i përket Uran LLC, 50% - Neptune LLC. Vlerat nominale të aksioneve të të dy pjesëmarrësve janë, përkatësisht, 500,000 RUB.

Të dy anëtarët kanë mbajtur aksione për mbi 365 ditë.

Opsioni 1. Pjesëmarrësit vendosën të rrisin kapitalin e autorizuar me 2,000,000 rubla. për shkak të fitimeve të pashpërndara në vitin 2010

Madhësia e kapitalit të autorizuar pas rritjes do të jetë 3,000,000 rubla. (1.000.000 + 2.000.000).

Vlera e re nominale e pjesës së secilit prej pjesëmarrësve është e barabartë me 1,500,000 rubla. (3,000,000 rubla x 50%).

Shuma e tatimit mbi të ardhurat që secili prej pjesëmarrësve do të duhet të paguajë (bazuar në shkallën prej 20%) do të arrijë në 300,000 rubla. (1,500,000 rubla x 20%).

Opsioni 2. Pjesëmarrësit vendosën të paguajnë dividentë në shumën prej 2,000,000 rubla. në kurriz të fitimit të marrë nga rezultatet e aktiviteteve të organizatës për vitin 2010, në përpjesëtim me madhësinë e aksioneve të pjesëmarrësve.

Pastaj u vendos që të rritet kapitali i autorizuar me 2,000,000 rubla.

Për faktin se fitimi i marrë për vitin 2010 shpërndahet dhe kushtet e përcaktuara në paragrafë. 1 f. 3 art. 284 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (pronësia e aksioneve për të paktën 365 ditë kalendarike, madhësia e aksioneve jo më pak se 50%), do të zbatohet një normë tatimore mbi të ardhurat nga dividentët prej 0%.

Pasi dy pjesëmarrës marrin fonde në llogarinë rrjedhëse, ata mund t'i dërgojnë ato për të rritur kapitalin e autorizuar.

Qëllimi është arritur - kapitali i autorizuar është rritur, dhe nuk ka nevojë të paguhet tatimi mbi të ardhurat.

Tani le të shohim se si t'i rregullojmë saktë të gjitha këto operacione.

Së pari, duhet të regjistrohet vendimi i pjesëmarrësve të LLC (i miratuar në mbledhjen e përgjithshme) për pagesën e dividentëve.

Së dyti, dividentët duhet të transferohen në llogaritë e shlyerjes së pjesëmarrësve.

Së treti, merret një vendim për të rritur kapitalin e autorizuar të LLC në kurriz të një kontributi shtesë. Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 19 të Ligjit për LLC, kontribute shtesë mund të bëhen nga pjesëmarrësit e kompanisë brenda dy muajve nga data e miratimit të një vendimi të tillë nga mbledhja e përgjithshme (përveç rasteve kur përcaktohet një periudhë e ndryshme nga statuti i kompanisë ose vendimi i mbledhjen e përgjithshme).

Së katërti, jo më vonë se një muaj pas përfundimit të afatit për dhënien e kontributeve shtesë, mbledhja e përgjithshme e pjesëmarrësve të shoqërisë duhet të vendosë për miratimin e rezultateve të dhënies së kontributeve shtesë nga pjesëmarrësit dhe për të bërë ndryshime në statutin e shoqërisë në lidhje me një rritje në madhësinë e kapitalit të autorizuar.

Së pesti, brenda një muaji nga data e vendimit për ndryshimin e statutit të SH.PK, dokumentet e mëposhtme duhet t'i dorëzohen autoritetit regjistrues (IFTS):

një kërkesë për regjistrim shtetëror të ndryshimeve në dokumentet përbërëse të një personi juridik (formulari P13001);
dokumente që konfirmojnë bërjen e depozitave (kopjet e deklaratës bankare në llogarinë e shlyerjes së LLC, urdhërpagesa e pjesëmarrësit);
vendimi i mbledhjes së përgjithshme të anëtarëve të SH.PK për të rritur kapitalin e saj të autorizuar duke dhënë kontribute shtesë;
vendimi i mbledhjes së përgjithshme të pjesëmarrësve të LLC për miratimin e rezultateve të dhënies së kontributeve shtesë dhe për të bërë ndryshime në statut në lidhje me një rritje të kapitalit të autorizuar;
botimi i ri i statutit;
urdhërpagesë për pagesën e detyrës shtetërore për regjistrimin e ndryshimeve në statut.

Organizata - anëtar i LLC në datën e regjistrimit<9>ndryshimet në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik do të reflektojnë rritjen e vlerës së një aksioni në këtë shoqëri në të dhënat tatimore dhe kontabël.

<9>Data e regjistrimit të ndryshimeve tregohet në certifikatën e ndryshimeve në Regjistrin e Bashkuar Shtetëror të Personave Juridik (Formulari R50003).

E. L. Yarmoshyna

Redaktor i revistës

"Tatimi mbi të ardhurat:

kontabiliteti i të ardhurave dhe shpenzimeve "

Pjesëmarrësit (pjesëmarrësit) të kompanisë kanë të drejtë të marrin një vendim për të rritur kapitalin e autorizuar në kurriz të pronë e vet organizatave. Një vendim i tillë mund të merret:

mbledhja e përgjithshme e pjesëmarrësve (nëse kompania ka më shumë se një pjesëmarrës). Në këtë rast, vendimi merret me shumicën (të paktën 2/3) e votave (nëse nuk përcaktohet një raport i ndryshëm nga statuti i shoqërisë);

themelues i vetëm(pjesëmarrës).

Merrni vendimin për të rritur kapitalin e autorizuar të kompanisë në përputhje me rrethanat:

procesverbali i mbledhjes së përgjithshme të pjesëmarrësve;

me vendim të themeluesit të vetëm (pjesëmarrësit).

Vendimi për rritjen e kapitalit themeltar të një shoqërie në kurriz të pasurisë së saj mund të merret vetëm në bazë të të dhënave në pasqyrat financiare për vitin paraardhës të vitit kur është marrë një vendim i tillë.

Kjo rrjedh nga paragrafi 2 i nenit 17, paragrafi 1 i nenit 18, nënparagrafi 2 i paragrafit 2 i nenit 33, paragrafi 6 i nenit 37 dhe neni 39 i ligjit të 8 shkurtit 1998 nr. 14-FZ.

Bej kujdes: të gjitha SH.PK-të, përfshirë ato me një pjesëmarrës të vetëm, duhet të certifikohen nga një noter vendim për rritjen e kapitalit të autorizuar. Këto janë kërkesat e paragrafit 3 të nenit 17 të ligjit të 8 shkurtit 1998 Nr. 14-FZ (letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 24 shkurt 2016 Nr. GD-3-14 / [email i mbrojtur]).

Burimet e rritjes së Kodit Penal

Burimet e rritjes së kapitalit të autorizuar në kurriz të pronës mund të jenë:

kapital shtesë i kompanisë;

fitimet e pashpërndara të viteve të kaluara;

fondet e krijuara nga kompania në përputhje me statutin (për shembull, një fond zhvillimi).

Me një rritje të kapitalit të autorizuar në kurriz të pasurisë së kompanisë, vlera nominale e aksioneve të të gjithë pjesëmarrësve të saj rritet proporcionalisht. Në të njëjtën kohë, madhësitë e aksioneve të vetë pjesëmarrësve nuk ndryshojnë. Rritja e kapitalit të autorizuar të shoqërisë gjithashtu nuk ndikon në vlerën aktuale të aksioneve të pjesëmarrësve.

Shuma me të cilën rritet kapitali i autorizuar nuk duhet të kalojë diferencën midis vlerës së aktiveve neto dhe shumës së kapitalit të autorizuar dhe fondit rezervë të organizatës.

Rregulla të tilla përcaktohen në paragrafin 2 të paragrafit 2 të nenit 14, paragrafët 2 dhe 3 të nenit 18 të ligjit të 8 gushtit 1998 nr. 14-FZ.

Një shembull se si të përcaktohet vlera nominale e aksioneve të pjesëmarrësve dhe shuma maksimale, me të cilin kapitali i autorizuar i shoqërisë mund të rritet në kurriz të pasurisë së saj

Kapitali i autorizuar i organizatës është 100,000 rubla, nga të cilat pjesëmarrësi i parë pagoi 80,000 rubla. (madhësia e pjesës së saj - 80% e kapitalit të autorizuar), dhe pjesëmarrësi i dytë - 20,000 rubla. (madhësia e pjesës së tij është 20% e kapitalit të autorizuar). Organizata nuk ka një fond rezervë.

Për vitin e kaluar, vlera e aktiveve neto të organizatës arriti në 300,000 rubla.

Vlera aktuale e aksioneve të pjesëmarrësve në kompani është:
- pjesëmarrësi i parë - 240,000 rubla. (300,000 × 80%);
- pjesëmarrësi i dytë - 60,000 rubla. (300,000 × 20%).

Në vitin aktual, organizata mori një vendim për të rritur kapitalin e autorizuar në kurriz të fitimeve të mbajtura të viteve të mëparshme me 100,000 rubla. Kjo shumë nuk e kalon diferencën midis vlerës së aktiveve neto dhe shumës së kapitalit të autorizuar të kompanisë (100,000 rubla.< (300 000 руб. - 100 000 руб.)).

Pas rritjes, kapitali i autorizuar i organizatës është i barabartë me 200,000 rubla. (100,000 rubla + 100,000 rubla).

- 160,000 rubla. (80,000 rubla + 100,000 rubla × 80%) - nga pjesëmarrësi i parë;
- 40,000 rubla. (20,000 rubla + 100,000 rubla × 20%) - nga pjesëmarrësi i dytë.

- 80 për qind (160,000 rubla: 200,000 rubla × 100%) - pjesa e pjesëmarrësit të parë;
- 20 përqind (40,000 rubla: 200,000 rubla × 100%) - pjesa e pjesëmarrësit të dytë.

Vlera aktuale e aksioneve të pjesëmarrësve në kompani gjithashtu nuk ndryshoi: 240,000 rubla. - e para dhe 60,000 rubla. - në të dytën.

Ndryshimet në statut

Me një rritje të kapitalit të autorizuar, duhet të bëhen ndryshime në statutin e organizatës. Vendimi për ndryshimin e statutit merret nga mbledhja e përgjithshme e pjesëmarrësve (themeluesi i vetëm). Ndryshimet duhet të regjistrohen në zyrën e taksave.Kjo parashikohet nga paragrafi 4 i nenit 12, nenet 13, 39 të ligjit të 8 shkurtit 1998 nr. 14-FZ, neni 2 i ligjit të 8 gushtit 2001 nr. 129-FZ, paragrafi 2 i paragrafit 1. të Rregullores së miratuar me dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të 30 shtatorit 2004 nr. 506.

Paraqisni dokumente për regjistrim shtetëror brenda një muaji nga data e vendimit për rritjen e kapitalit të autorizuar.

Një kërkesë për regjistrim shtetëror të ndryshimeve në statut duhet të nënshkruhet nga personi që kryen funksionet e organit të vetëm ekzekutiv të kompanisë (për shembull, drejtori i përgjithshëm). Deklarata konfirmon se rritja e kapitalit të autorizuar është bërë në përputhje me kërkesat e legjislacionit.

Për regjistrimin shtetëror të ndryshimeve në statut, duhet të paguani një detyrë shtetërore (neni 3 i Ligjit të 8 gushtit 2001, Nr. 129-FZ, nën. 1, 3, paragrafi 1, neni 333.33 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Dimensionet e tij janë dhënë në tabela.

Kontabiliteti

Në kontabilitet, pasqyroni rritjen e kapitalit të autorizuar në datën e regjistrimit shtetëror të ndryshimeve të bëra në statutin e organizatës. Kjo për faktin se shuma e kapitalit të autorizuar të pasqyruar në kontabilitet duhet të korrespondojë me madhësinë e tij të regjistruar në dokumentet përbërëse të organizatës (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 21 mars 2007 nr. 07-05- 12 /03).

Në varësi të burimit të rritjes së kapitalit të autorizuar, bëni regjistrimin në kontabilitet:

Debi 83 Kredia 80

- reflektohet rritja e kapitalit të autorizuar në kurriz të kapitalit shtesë të shoqërisë;

Debi 84 Kredi 80

- pasqyroi një rritje të kapitalit të autorizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara të kompanisë.

Përfshini detyrën shtetërore për regjistrimin e ndryshimeve në statut në përbërjen e shpenzimeve të tjera (klauzola 11 e PBU 10/99). Për shumën e detyrimit shtetëror të paguar, bëni këto shënime në llogari:

- detyra shtetërore është transferuar në buxhet;

- kostoja e detyrës shtetërore i atribuohet shpenzimeve të tjera.

Një shembull i një rritje të kapitalit të autorizuar në kurriz të kapitalit shtesë të organizatës. Vendimi për rritjen e kapitalit të autorizuar u mor nga mbledhja e përgjithshme e pjesëmarrësve. Shoqëria ka dy anëtarë - Organizatat ruse

Madhësia e kapitalit të autorizuar të OOO "Firma Tregtare" Hermes "është 300,000 rubla, nga të cilat pjesëmarrësi i parë pagoi 180,000 rubla. (madhësia e pjesës së saj - 60% e kapitalit të autorizuar), dhe pjesëmarrësi i dytë - 120,000 rubla. (madhësia e aksionit të tij është 40% e kapitalit të autorizuar).

Më 5 shtator, procesverbali i mbledhjes së përgjithshme të pjesëmarrësve miratoi vendimin për të rritur kapitalin e autorizuar në kurriz të kapitalit shtesë të organizatës, të formuar më parë si rezultat i rivlerësimit të aktiveve fikse, me 200,000 rubla. Kjo shumë nuk e tejkalon diferencën midis vlerës së aseteve neto dhe shumës së kapitalit të autorizuar të kompanisë. Organizata nuk krijoi një fond rezervë.

Pas rritjes, kapitali i autorizuar i organizatës arriti në 500,000 rubla. (300,000 rubla + 200,000 rubla).

Vlera nominale e aksioneve të pjesëmarrësve të kompanisë u rrit proporcionalisht dhe arriti në:
- 300,000 rubla. (180,000 rubla + 200,000 rubla × 60%) - nga pjesëmarrësi i parë;
- 200,000 rubla. (120,000 rubla + 200,000 rubla × 40%) - nga pjesëmarrësi i dytë.

Madhësia e aksioneve të pjesëmarrësve në kompani mbeti e njëjtë:
- 60 për qind (300,000 rubla: 500,000 rubla × 100%) - pjesa e pjesëmarrësit të parë;
- 40 për qind (200,000 rubla: 500,000 rubla × 100%) - pjesa e pjesëmarrësit të dytë.

Debi 68 nën llogaria "Detyrë shtetërore" Kredia 51

Debi 83 Kredia 80
- 200,000 rubla. - reflektohet rritja e kapitalit të autorizuar në kurriz të kapitalit shtesë të organizatës;

Debi 91-2 Kredia 68 nën-llogari "Detyrë shtetërore"

Nga shuma e diferencës midis vlerës fillestare dhe nominale të re të aksioneve të pjesëmarrësve - individë, e cila u formua si rezultat i një rritje të kapitalit të autorizuar, ju duhet të mbani tatimin mbi të ardhurat personale (klauzola 19 e nenit 217, neni 209, pika 1 e nenit 210, pika 1 e nenit 226 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Një shembull i një rritje të kapitalit të autorizuar në kurriz të fitimeve të mbajtura të organizatës. Vendimi për rritjen e kapitalit të autorizuar u mor nga themeluesi i vetëm - një individ

Më 5 shtator, themeluesi i vetëm i OOO "Trading Firma" Hermes "" A.V. Lvov (ai është Drejtori i Përgjithshëm organizimi) u mor një vendim për të rritur kapitalin e autorizuar të kompanisë në kurriz të fitimeve të mbajtura të viteve të mëparshme me 100,000 rubla.

Kjo shumë nuk e kalon diferencën midis vlerës së aktiveve neto dhe shumës së kapitalit të autorizuar të shoqërisë. Organizata nuk krijoi një fond rezervë.

Më 3 tetor, Hermes paraqiti dokumente për regjistrimin shtetëror të ndryshimeve në statutin e organizatës. Për paraqitjen e një kërkese për regjistrim shtetëror, organizata pagoi një tarifë shtetërore në shumën prej 800 rubla.

Më 8 tetor, u regjistrua një rritje në kapitalin e autorizuar të organizatës.

Në tetor, Lvov mori një pagë. Punonjësi nuk ka të drejtën e zbritjes për tatimin mbi të ardhurat personale. Tatimi mbi të ardhurat personale nga shuma e rritjes së vlerës nominale të pjesës së Lviv në kapitalin e autorizuar të kompanisë mbahet në baza të përgjithshme.

Kontabilisti i organizatës bëri shënimet e mëposhtme në kontabilitet.

Debi 68 nën llogaria "Detyrë shtetërore" Kredia 51
- 800 rubla. - është shënuar detyra shtetërore për regjistrimin e ndryshimeve në statut.

Debi 84 Kredi 80
- 100,000 rubla. - pasqyroi një rritje të kapitalit të autorizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara të shoqërisë;

Debi 91-2 Kredia 68 nën-llogari "Detyrë shtetërore"
- 800 rubla. - i atribuohet shpenzimeve të tjera detyrimi shtetëror për regjistrimin e ndryshimeve në statut.

Kontabilisti mbajti tatimin mbi të ardhurat personale nga shuma e rritjes së vlerës nominale të pjesës së Lvov në kapitalin e autorizuar të kompanisë në kohën e pagimit të pagave për tetor:

Debiti 70 Kredi 68 nënllogari "Shlyerjet e tatimit mbi të ardhurat personale"
- 13,000 rubla. (100,000 RUB × 13%) - tatimi mbi të ardhurat personale të mbajtura.

Tatimi mbi të ardhurat

Me një rritje të kapitalit të autorizuar në kurriz të pasurisë së kompanisë, baza tatimore për tatimin mbi të ardhurat e korporatave nuk rritet. Si rezultat i një operacioni të tillë, organizata nuk merr asnjë përfitim ekonomik dhe, në përputhje me rrethanat, të ardhura të tatueshme (neni 41 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Në të njëjtën kohë, kur vlera nominale e aksioneve rritet, të ardhurat jo operative (shuma e rritjes) lindin për organizatat - anëtarë të SH.PK. Të ardhura të tilla duhet t'i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat në masën 20 përqind (klauzola 1 e nenit 284 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Ministria e Financave e Rusisë shpjegoi se privilegji i parashikuar nga nënparagrafi 15 i paragrafit 1 të nenit 251 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse për pjesëmarrësit në shoqëritë aksionare nuk zbatohet në këtë rast (letra e datës 25 gusht 2011 Nr. 03-03-06 / 1/518).

Situata: a është e nevojshme të mbahet tatimi mbi të ardhurat nga të ardhurat e një pjesëmarrësi - një organizatë e huaj, të cilën ai e mori për faktin se kapitali i autorizuar u rrit në kurriz të pronës së tij?

Po duhet.

Me një rritje të kapitalit të autorizuar në kurriz të pasurisë së kompanisë, vlera nominale e aksioneve të të gjithë pjesëmarrësve të saj rritet proporcionalisht. Në këtë rast, madhësitë e vetë aksioneve nuk ndryshojnë.

Kur paguani të ardhura për organizatat e huaja që nuk kanë misione të përhershme në Rusi, organizatat ruse të njohura nga agjentët e tatimit mbi të ardhurat ... Në këtë rast, të ardhurat e marra nga një organizatë ruse i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat.

Kjo rrjedh nga paragrafi 4 i nenit 286, paragrafi 1 i nenit 309, paragrafi 1 i nenit 310 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Kur kapitali i autorizuar rritet në kurriz të pasurisë së shoqërisë, nuk bëhen pagesa për organizatën anëtare të huaj. Në të njëjtën kohë, vlera nominale e pjesës së pjesëmarrësit në kapitalin e autorizuar të kompanisë rritet. Në këtë rast, të ardhurat janë shuma e asaj rritjeje.

Legjislacioni nuk përmban dispozita që përjashtojnë shuma të tilla nga të ardhurat e tatueshme. Një normë e tillë parashikohet vetëm për shoqëritë aksionare (nënparagrafi 15 i pikës 1 të nenit 251 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Në këtë drejtim, me një rritje të kapitalit të autorizuar të një LLC, pjesëmarrësi merr të ardhura jo operative në shumën e një rritje në vlerën nominale të aksionit të tij në kapitalin e autorizuar të kompanisë. Në këtë rast, organizata duhet të veprojë si agjent tatimor dhe të mbajë tatimin në burim.

Ky përfundim rrjedh nga letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 30 maj 2013 Nr. 03-03-06 / 1/19742, datë 9 nëntor 2011 Nr. 03-03-06 / 1/732, datë 12 mars , 2010 Nr 03- 04-06 / 2-30.

Këshilla: ka argumente që lejojnë të mos mbahet në burim tatimi mbi të ardhurat nga të ardhurat e një pjesëmarrësi - një organizatë e huaj që nuk operon në Rusi përmes një selie të përhershme, të marra prej tij me një rritje në vlerën nominale të pjesës së tij në kapitalin e autorizuar të kompania. Ato janë si më poshtë.

Të ardhurat njihen si përfitim ekonomik në para ose në natyrë (neni 41 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Me një rritje të kapitalit të autorizuar në kurriz të pronës së organizatës, madhësia e aksioneve të pjesëmarrësve dhe fushëveprimi i të drejtave të tyre nuk ndryshon (klauzola 3 e nenit 18 të Ligjit të 8 shkurtit 1998, Nr. 14- FZ). Kjo do të thotë, nuk ka përfitime ekonomike dhe, në përputhje me rrethanat, të ardhura të tatueshme për një organizatë anëtare të huaj me një rritje të tillë.

Të ardhurat e tatueshme për një pjesëmarrës të huaj mund të lindin, për shembull, me shitjen e mëtejshme të pjesës së tij në kapitalin e autorizuar (neni 41, nën -paragrafi 5, pika 1, neni 309 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Rrjedhimisht, shuma e diferencës midis vlerës së re dhe asaj origjinale të aksioneve të pjesëmarrësit të huaj nuk merret parasysh në llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat. Më parë, i njëjti këndvështrim u shpreh nga përfaqësuesit e shërbimit tatimor (shih, për shembull, letrën e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë për Moskën, datë 30 qershor 2005, nr. 20-12 / 46422). Megjithatë, me lëshimin e letrave të mëvonshme të departamentit financiar, organizata nuk duhet të udhëhiqet nga këto shpjegime. Gjatë kontrollit, zyra e taksave mund të mos pajtohet me këtë qasje. Atëherë organizata do të duhet të mbrojë pozicionin e saj në gjykatë.

Në praktikën e arbitrazhit, ekziston një shembull i një vendimi gjyqësor të miratuar në favor të një organizate (shih, për shembull, rezolutën e FAS të Rrethit të Vollgës të 16 shkurtit 2009 Nr. A65-11409 / 2006).

Shuma e detyrimit shtetëror të paguar për ndryshimin e statutit duhet të përfshihet në shpenzime të tjera (nënparagrafi 1 i pikës 1 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë për Moskën e datës 26 qershor 2006 Nr. 20-12 / 56686). Kur përdorni metodën e përllogaritjes, merrni parasysh shumën e detyrës shtetërore në kohën e përllogaritjes së saj (nënparagrafi 1 i pikës 7 të nenit 272 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Me metodën e parave të gatshme - siç paguhet në buxhet (nënparagrafi 3 i paragrafit 3 të nenit 273 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

STS

Për organizatat që aplikojnë thjeshtimin, një rritje në kapitalin e autorizuar në kurriz të pasurisë së kompanisë nuk ndikon në bazën tatimore për taksën e vetme, pasi në fakt organizata nuk merr asnjë të ardhur. Në të njëjtën kohë, me një rritje të vlerës nominale të aksioneve, organizatat pjesëmarrëse në SH.PK kanë të ardhura jo operative (shuma e rritjes). Ministria e Financave e Rusisë shpjegoi se privilegji i parashikuar nga nënparagrafi 15 i paragrafit 1 të nenit 251 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse për pjesëmarrësit në shoqëritë aksionare nuk zbatohet në këtë rast (letra e datës 25 gusht 2011 Nr. 03-03-06 / 1/518).

Organizatat që paguajnë një taksë të vetme për diferencën midis të ardhurave dhe shpenzimeve mund të përfshijnë në përbërjen e shpenzimeve shumën e detyrës shtetërore të paguar për regjistrimin e ndryshimeve në statut (nënparagrafi 22, pika 1 e nenit 346.16 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse ). Kjo duhet të bëhet në kohën kur detyra shtetërore transferohet në buxhet (klauzola 2 e nenit 346.17 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

UTII

Objekti i taksimit të UTII janë të ardhurat e imputuara (klauzola 1 e nenit 346.29 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Prandaj, një rritje në kapitalin e autorizuar në kurriz të pasurisë së kompanisë nuk ndikon në llogaritjen e bazës tatimore.

OSNO dhe UTII

Meqenëse pagesa e detyrës shtetërore për regjistrimin e ndryshimeve në statut shoqërohet njëkohësisht me aktivitetet e organizatës për sistemi i përbashkët tatimet dhe aktivitetet që i nënshtrohen UTII, shuma e tarifës duhet të shpërndahet (klauzola 9 e nenit 274, pika 7 e nenit 346.26 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Për më shumë për këtë, shihniSi të merrni parasysh shpenzimet e tatimit mbi të ardhurat kur kombinoni OSNO me UTII .

Shpenzimet e tatimit mbi të ardhurat përfshijnë vetëm shumën e detyrës shtetërore në lidhje me aktivitetet e organizatës në sistemin e përgjithshëm të taksave (nënparagrafi 1 i pikës 1 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

2.4. Rritja e kapitalit të autorizuar për shkak të fitimeve të pashpërndara

Nëse shoqëria punon me sukses dhe pasi ka paguar të gjitha taksat ka të ardhura të pashpërndara, atëherë themeluesit e saj kanë të drejtë të rrisin kapitalin e autorizuar të shoqërisë me shumën e këtij fitimi.

Në përputhje me paragrafin 1 të nenit 18 të ligjit N 14-FZ, një rritje në kapitalin e autorizuar të një kompanie në kurriz të pasurisë së saj kryhet me vendim të mbledhjes së përgjithshme të pjesëmarrësve. Ky vendim duhet të votohet me të paktën 2/3 e numrit të përgjithshëm të votave të pjesëmarrësve në shoqëri. Sidoqoftë, nevoja për një numër më të madh votash për të marrë një vendim të tillë mund të parashikohet në statutin e kompanisë. Në të njëjtën kohë, një vendim për të rritur kapitalin e autorizuar të një shoqërie në kurriz të pasurisë së saj mund të merret vetëm në bazë të të dhënave nga pasqyrat financiare për vitin që i parapriu vitit gjatë të cilit është marrë një vendim i tillë.

Në kontabilitet, ky operacion pasqyrohet lehtësisht:

Debi 84 Fitimet e pashpërndara (humbja e pambuluar) Kredia 80.

Siç e dimë tashmë, informacioni për shumën e kapitalit të autorizuar të kompanisë dhe madhësinë e pjesës së secilit prej themeluesve të saj përmbahen në statutin dhe memorandumin e shoqërimit të kompanisë - paragrafi 1 i nenit 12 të ligjit N 14. -FZ. Prandaj, me një rritje të kapitalit të autorizuar të një shoqërie, duhet të bëhen ndryshimet e duhura në dokumentet përbërëse të saj. Këto ndryshime i nënshtrohen regjistrimit shtetëror në të njëjtin organ shtetëror ku kompania ishte regjistruar fillimisht, domethënë në kohën e tanishme në zyrën e taksave.

Si rregull, rritja e aksioneve nominale të themeluesve në kurriz të fitimeve të pashpërndara të firmës bëhet në përpjesëtim me aksionet e tyre ekzistuese. Kështu, përqindja e pjesës së secilit themelues në shumën totale të kapitalit të autorizuar të shoqërisë nuk ndryshon. Ndryshon vetëm vlera nominale e aksionit. Pra, është e përcaktuar në paragrafin 3 të nenit 18 të ligjit N 14-FZ.

Sidoqoftë, i njëjti ligj vendos një kufizim të rëndësishëm në rrugën për të rritur kapitalin e autorizuar të një kompanie në kurriz të pronës së saj. Përmbahet në paragrafin 2 të nenit 18 të ligjit nr. 14-FZ. Ai thotë se shuma me të cilën rritet kapitali themeltar i një shoqërie në kurriz të pasurisë së saj nuk duhet të kalojë diferencën midis vlerës së aktiveve neto të shoqërisë dhe shumës së kapitalit themeltar dhe fondit rezervë.

Asetet neto të kompanisë llogariten në bazë të kërkesave të përcaktuara në urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë dhe Komisionit Federal për Tregun e Letrave me Vlerë të Rusisë, datë 29 janar 2003 N 10n, 03-6 / pz. Edhe pse procedura për llogaritjen e aktiveve neto të përfshira në këtë dokument parashikohet vetëm për shoqëritë aksionare, praktika tregon se atë mund ta përdorin edhe shoqëritë me përgjegjësi të kufizuar.

Përcaktimi i shumës së aktiveve neto nuk është i vështirë. Për ta bërë këtë, ju duhet të gjeni ndryshimin midis aktiveve dhe detyrimeve të bilancit të kompanisë së përfshirë në llogaritjen. Përbërja e aseteve duhet të përfshihet jashtë Pronat e tanishme, të cilat janë pasqyruar në seksionin e parë të bilancit dhe aktivet rrjedhëse, të paraqitura në seksionin e dytë të tij. Në këtë rast, borxhet e themeluesve për kontribute në kapitalin e autorizuar përjashtohen nga llogaritja.

Detyrimi duhet të përfshijë angazhime afatgjata të huasë dhe kredisë dhe angazhime të tjera afatgjata, hua dhe angazhime afatshkurtra të kredisë, detyrime të pagueshme, borxhe ndaj themeluesve për pagesën e të ardhurave, rezerva për shpenzimet e ardhshme dhe detyrime të tjera afatshkurtra.

E thënë thjesht, aktivet neto janë shuma që do të mbetej në dispozicion të firmës nëse ajo papritmas shlyente të gjitha detyrimet e saj në të njëjtën kohë. Ky është aktivi që firma mund ta disponojë "lirisht", pasi nuk është e detyruar nga asnjë kundërdetyrim.

Kujtoni që nëse, sipas rezultateve, vlera e aktiveve neto të kompanisë është më e vogël se kapitali i autorizuar, atëherë ajo është e detyruar ta zvogëlojë atë. Kjo kërkesë për shoqëritë me përgjegjësi të kufizuar përmbahet në paragrafin 4 të nenit 90 të Kodit Civil të Federatës Ruse.

Nëse firma nuk e bën këtë, atëherë kreditorët e saj mund të kërkojnë që ajo të kthejë paratë e tyre. Në të njëjtën kohë, inspektorati tatimor, si organ regjistrues, do të ketë të drejtën të paraqesë në gjykatë me kërkesën për likuidimin e detyrueshëm të shoqërisë.

Por të gjitha këto çështje mund të zgjidhen plotësisht në nivelin e themeluesve të kompanisë. Shumë më domethënës është problemi i pagesës së tatimit mbi të ardhurat personale nga shuma e rritjes së pjesës së themeluesve në kurriz të fitimeve të pashpërndara.

Ekzistojnë dy këndvështrime krejtësisht të kundërta për këtë çështje. Le ta kuptojmë.

Pikëpamja e parë, e cila është e pafavorshme për taksapaguesit, mbështetet jo vetëm nga punonjësit e Ministrisë së Financave të Rusisë, por edhe nga një numër i madh specialistësh. Ai konsiston në sa vijon.

Sipas nenit 209 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, objekti i tatimit për tatimin mbi të ardhurat personale janë të ardhurat e marra nga tatimpaguesit. Sipas paragrafit 1 të nenit 210 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, gjatë përcaktimit të bazës tatimore, të gjitha të ardhurat e tatimpaguesit, të marra prej tij si në para ashtu edhe në natyrë, ose e drejta për të disponuar me të cilat ai ka lindur, si si dhe të ardhura në formën e përfitimit material, të përcaktuar në përputhje me nenin 212 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Të ardhurat e marra nga kompania nga themeluesit e saj në formën e diferencës midis vlerës së re dhe asaj origjinale të pjesës së pronës në kapitalin e autorizuar nuk i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale në vetëm një rast - nëse rritja e vlerës nominale. i pjesës së themeluesve kryhet si rezultat i rivlerësimit të aktiveve fikse të shoqërisë. Për këtë, Kodi Tatimor i Federatës Ruse ka një klauzolë të veçantë 19 të nenit 217.

Dhe nëse rritja e pjesës ka ndodhur si rezultat i shpërndarjes së fitimeve të kompanisë, atëherë nuk ka asnjë arsye për të përjashtuar të ardhurat e tilla nga tatimi mbi të ardhurat personale. Sipas ekspertëve që i përmbahen këtij këndvështrimi, tatimpaguesi duhet të udhëhiqet nga nënparagrafi 10 i paragrafit 1 të nenit 208 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, domethënë, rritja e vlerës nominale duhet t'i atribuohet "të ardhurave të tjera marrë nga tatimpaguesi si rezultat i aktiviteteve të tij në Federatën Ruse."

Organet tatimore dhe punonjësit e kontabilitetit që u bashkuan me to nuk humbasin në përcaktimin e datës së marrjes së të ardhurave. Në përputhje me paragrafin 3 të nenit 225 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shuma totale e tatimit mbi të ardhurat personale llogaritet bazuar në rezultatet e periudhës tatimore në lidhje me të gjitha të ardhurat e tatimpaguesit, data e marrjes së të cilave lidhet në periudhën përkatëse tatimore. Rezulton se detyrimi i tatimpaguesit për të paguar tatimin lidhet me faktin e marrjes së të ardhurave. Në të njëjtën kohë, nuk ka rëndësi nëse të ardhurat janë marrë vërtet ose nëse tatimpaguesi sapo ka fituar të drejtën për t'i disponuar ato.

Kështu, në rastin në shqyrtim, data e marrjes së të ardhurave është data e vendimit për të rritur kapitalin e autorizuar të shoqërisë dhe, në përputhje me rrethanat, vlera nominale e aksioneve të secilit pjesëmarrës.

Mirë? Duket mjaft logjike? Le të shohim tani argumentet e kundërshtarëve.

Ata mbështeten jo vetëm në citate nga Kapitulli 23 "Tatimi mbi të Ardhurat Personale" të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, por funksionojnë me përkufizime në të gjithë Kodin Tatimor të Federatës Ruse, si dhe Kodin Civil të Federatës Ruse dhe Ligjin N 14 -FZ.

Në të vërtetë, thonë ata, objekt i tatimit mbi të ardhurat personale janë të ardhurat e marra nga tatimpaguesi. Por çfarë janë të ardhurat? Përkufizimi i tij është dhënë në nenin 41 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse - është një përfitim ekonomik në para ose në natyrë. Dhe çfarë ndodh kur rritet kapitali i autorizuar?

Siç thuhet në paragrafin 1 të nenit 87 të Kodit Civil të Federatës Ruse, një shoqëri me përgjegjësi të kufizuar është organizatë tregtare, kapitali i autorizuar i të cilit është i ndarë në aksione, përmasat e të cilave përcaktohen në dokumentet përbërës. Kompania është një person juridik i pavarur dhe ka pronë. Në të njëjtën kohë, ju lutemi vini re se prona e kompanisë është e ndarë nga prona e themeluesve të saj.

Pra, themeluesi nuk ka pronësinë e pasurisë së shoqërisë së krijuar prej tij. Ai ka në lidhje me të të drejtat e detyrimit, të vërtetuara me aksione, siç tregohet në paragrafin 2 të nenit 48 të Kodit Civil të Federatës Ruse. Këto të drejta janë si më poshtë:

e drejta për të marrë fitim neto në raport me pjesën e themeluesit;

e drejta për të marrë vlerën aktuale të aksionit (në para ose në natyrë) në rast të tërheqjes ose përjashtimit të themeluesit nga shoqëria;

e drejta e një pjese të pasurisë së shoqërisë pas likuidimit të saj;

e drejta për të marrë pjesë në menaxhimin e shoqërisë, për të marrë informacion për aktivitetet e saj, etj.

Është e lehtë të shihet se 3 grupet e para të të drejtave janë të drejta pronësore. Në ushtrimin aktual të ndonjë prej këtyre të drejtave, pronari i aksionit merr të ardhura, për shembull, dividentë, vlera aktuale e aksionit në para ose pronë. Në këtë rast, prona e kompanisë bëhet me të vërtetë pronë e pjesëmarrësit të saj. Nuk ka raste të tjera të tilla në legjislacion.

Themeluesit e një shoqërie me përgjegjësi të kufizuar kanë të drejtë të rrisin kapitalin e autorizuar të shoqërisë në kurriz të fitimeve të saj të pashpërndara. Megjithatë, fitimi i shpërndarë në këtë mënyrë nuk shkon drejtpërdrejt te pjesëmarrësit, ai në fakt mbetet në pronësi të shoqërisë. Rritet vetëm vlera nominale e aksioneve të themeluesve. Me fjalë të tjera, potenciali që ata të bëjnë një fitim.

Ky potencial në fakt do të realizohet vetëm kur pronarët e aksioneve të ushtrojnë ndonjë nga të drejtat e tyre pronësore të dhënë atyre nga aksionet e tyre në kapitalin e autorizuar. Po, atëherë të ardhurat e tilla tashmë do t'i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale. Por rritja e kapitalit të autorizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara të kompanisë nuk sjell në vetvete të ardhura për themeluesit e saj.

Përveç kësaj, është e papërshtatshme të barazohet rritja e aksioneve nominale të themeluesve në kurriz të fitimeve të pashpërndara dhe të ardhurave në natyrë. Në fund të fundit, çfarë është një pjesë në kapitalin e autorizuar? Kjo është një e drejtë komplekse pronësore e një pjesëmarrësi, si dhe disa të drejta të lidhura jopasurore. Dhe në nenin 211 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, forma e të ardhurave në natyrë përcaktohet si marrja e mallrave, punëve, shërbimeve ose pasurive të tjera. Pra, në legjislacionin tatimor, falë paragrafit 2 të nenit 38 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, koncepti i "pronës" nuk përfshin "të drejtat e pronësisë". Prandaj, rritja e pjesës së themeluesit nuk mund të përkufizohet si marrja prej tij e të ardhurave në natyrë.

Në vetvete, një rritje në madhësinë nominale të aksionit nuk çon në një vendim për shpërndarjen e fitimeve dhe pagesën e tyre. Dhe pa këtë, themeluesi i kompanisë nuk ka të ardhura faktike, që do të thotë se nuk do të ketë objekt të tatimit mbi të ardhurat personale.

Mjaft e çuditshme, por konfirmimi i një pozicioni të tillë mund të gjendet në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 8 janar 2004 N 04-04-06 / 5. Edhe pse është një përgjigje ndaj një kërkese të veçantë, kjo përgjigje jepet në terma të përgjithshëm, dhe për këtë arsye vlen për situata të tjera të ngjashme. Aty u tha si më poshtë.

"Dallimi midis vlerës së re dhe asaj origjinale të aksioneve të pjesëmarrësve të shoqërisë me përgjegjësi të kufizuar, i formuar në lidhje me rritjen e kapitalit të autorizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara, është të ardhurat e pjesëmarrësve të shoqërisë, të cilat është subjekt i tatimit.

Në të njëjtën kohë, në përputhje me paragrafin 1 të nenit 223 të Kodit, data e marrjes reale të të ardhurave në para përcaktohet si dita e pagesës së të ardhurave.

Nëse pagesa e të ardhurave kryhet vetëm pas shitjes (shitjes) të pjesës së një anëtari të shoqërisë, pagesa e tatimit bëhet brenda kornizës kohore të përcaktuar për periudhën përkatëse tatimore në të cilën data aktuale e marrjes së të ardhurat e mësipërme i përkasin." Kjo eshte!

Nga ana tjetër, kur iu përgjigj të njëjtës kërkesë private, e njëjta Ministri e Financave e Rusisë në një letër të datës 30 shtator 2004 N 03-05-01-04 / 29 mbështeti ngrohtësisht këndvështrimin e parë për këtë çështje.

Ata ranë dakord se "një ndryshim në madhësinë e kapitalit të autorizuar të një shoqërie me përgjegjësi të kufizuar në vetvete nuk është subjekt i tatimit mbi tatimin mbi të ardhurat personale". Sidoqoftë, "ndryshimi midis vlerës nominale të re dhe origjinale të aksioneve të pjesëmarrësve në shoqërinë me përgjegjësi të kufizuar, e formuar në lidhje me rritjen e kapitalit të autorizuar të shoqërisë me përgjegjësi të kufizuar në kurriz të fitimeve të pashpërndara, janë të ardhurat të pjesëmarrësve të shoqërisë, të marra në natyrë, subjekt i tatimit."

Të dy letrat e para dhe të dyta u nënshkruan nga zëvendës drejtorët e të njëjtit Departament të Ministrisë së Financave të Rusisë. Mesa duket nuk ka unanimitet as mes zyrtarëve.

Pra cfare ben ti? Çfarë do të ndodhë nëse nuk debatoni me ta në gjykatë, por pajtoheni me kërkesën e tyre?

Pastaj, në bazë të nënparagrafëve 1 dhe 3 të nenit 226 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kompania do të jetë një agjent tatimor për tatimin mbi të ardhurat personale. Prandaj, është e detyruar të llogarisë, të mbajë në burim nga tatimpaguesit dhe të paguajë shumën e tatimit mbi të ardhurat personale në buxhet.

Është mirë nëse themeluesit janë edhe punonjës të kompanisë. Atëherë shuma e tatimit mund të mbahet nga paga e tij e përllogaritur kur ajo të paguhet realisht. Në të njëjtën kohë, në bazë të pikës 4 të nenit 226 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shuma e mbajtur në burim e tatimit mbi të ardhurat personale nuk mund të kalojë 50% të shumës së pagesës. Mbajtja e tatimit mbi të ardhurat personale nga pagat e punonjësve reflektohet duke postuar:

Debiti 70 Kredi 68 "Rregullat për tatimin mbi të ardhurat personale".

Sipas vendimit të mbledhjes së përgjithshme të themeluesve të LLC "Orion", të mbajtur më 27 Prill 2005, një pjesë e fitimeve të mbajtura të vitit 2004 në shumën prej 100,000 rubla. kishte për qëllim rritjen e kapitalit të autorizuar të kompanisë. Ndryshimet në dokumentet themeluese të kompanisë u regjistruan në maj 2005.

Themeluesit e kompanisë punojnë në të dhe marrin pagat... Për rrjedhojë, shoqëria mund të mbajë tatimin mbi të ardhurat personale drejtpërdrejt nga të ardhurat që i paguhen.

Nëse kompania "ndjek drejtimin" e organeve tatimore, atëherë ajo do të duhet të bëjë shënimet e mëposhtme:

Në maj 2005:

Debi 84 Kredi 80

100,000 rubla - pasqyroi një rritje të kapitalit të autorizuar të shoqërisë për shkak të fitimeve të pashpërndara.

Në qershor 2005:

Debiti 70 Kredi 68 "Shlyerjet për tatimin mbi të ardhurat personale"

13,000 rubla (100,000 rubla x 13%) - mbajtja e tatimit mbi të ardhurat personale, e llogaritur nga të ardhurat e themeluesve të kompanisë;

Debiti 68 Nënllogaria "Shlyerjet e tatimit mbi të ardhurat personale" Kredi 51

13,000 rubla - tatimi në burim transferohet në buxhet.

Situata është më e keqe nëse themeluesit nuk punojnë në shoqëri dhe nuk marrin para prej saj. Meqenëse kompania nuk është në gjendje të mbajë tatimin mbi të ardhurat personale, secili themelues duhet të llogarisë dhe të paguajë tatimin vetë në bazë të nënparagrafit 4 të paragrafit 1 të nenit 228 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Në këtë rast, shoqëria, brenda një muaji nga momenti i rritjes së pjesës nominale të themeluesit, duhet të informojë zyra e taksave se nuk është në gjendje t'i mbajë në burim një qytetari tatimin mbi të ardhurat personale. Kjo është një kërkesë e paragrafit 5 të nenit 226 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Për më tepër, në fund të vitit, kompania duhet të dorëzojë në zyrën e taksave formularin N 2-NDFL me informacionin përkatës në bazë të paragrafit 2 të nenit 230 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Ky informacion dorëzohet jo më vonë se data 1 prill e vitit pasardhës të vitit të rritjes së madhësisë nominale të aksionit të themeluesit.

Fitimet e pashpërndara mund të përkufizohen si përfundimtare rezultatet financiare, për një periudhë raportuese specifike, minus tatimet dhe tarifat e pagueshme, si dhe çdo gjobë për shkak të fitimeve. Në të njëjtën kohë, fitimet e pashpërndara përdoren shpesh për të rritur kapitalin e autorizuar të shoqërive aksionare dhe shoqërive me Me Përgjegjësi të Kufizuar, në bazë të vendimit përkatës të aksionarëve ose anëtarëve të Kompanisë.

Qëllimi kryesor i rritjes së kapitalit të autorizuar të Kompanisë në kurriz të fitimeve të pashpërndara është rritja e atraktivitetit të saj për investitorët dhe kreditorët. Përveç kësaj, ndonjëherë, një rritje në MC shkaktohet nga nevoja e prodhimit, për shembull, në rastet kur lloje të caktuara legjislacioni aktual i Federatës Ruse përcakton kapitalin e autorizuar të një madhësie të caktuar. Në çdo rast, procesi i rritjes së Kodit Penal ka karakteristikat e veta.

Shpërndarja e fitimit neto të SHA

Legjislacioni aktual për shoqëritë aksionare i detyron ato të mbajnë regjistra kontabël, si dhe, bazuar në rezultatet e vitit financiar, të hartojnë pasqyrat e kontabilitetit dhe miraton shpërndarjen e fitimeve dhe humbjeve. Për rrjedhojë, marrja e një vendimi për shpërndarjen e fitimit neto bazuar në rezultatet e një viti financiar në një SH.A. bie në kompetencën ekskluzive. Mbledhja e Përgjithshme aksionarët. Përveç kësaj, Ligji Federal " Rreth Shoqërive Aksionare»Përcakton drejtimet kryesore të shpërndarjes së fitimit neto, të cilat përfshijnë:

1.
Pagesa e dividentëve.
Në këtë rast, shpërndarja e fitimeve bëhet vetëm në bazë të një vendimi që Kompania ka të drejtë të marrë bazuar në rezultatet e tremujorit të parë, gjysmë viti, nëntë muaj, ose bazuar në rezultatet e një viti financiar ;
2.
Krijimi i një fondi rezervë.
Në këtë rast, madhësia e fondit duhet të përcaktohet në statutin e shoqërisë, megjithatë, ajo madhësia minimale- 5% të Kapitalit të Autorizuar;
3.
Formimi i një fondi të veçantë për korporatizimin e punonjësve të Kompanisë.
Në mënyrë të ngjashme, si në rastin e mëparshëm, kjo dispozitë duhet të përcaktohet në Statutin e SHA. Në këtë rast, fondet e fondit të korporatizimit shpenzohen vetëm për blerjen e aksioneve të Kompanisë të shitura nga aksionarët e saj;
4.
Rritja e kapitalit të autorizuar.

Mënyrat për të rritur kapitalin e autorizuar të SHA

Në përputhje me legjislacionin aktual të Federatës Ruse, kapitali i autorizuar i një SHA mund të rritet ose duke rritur vlerën nominale të aksioneve; ose duke vendosur aksione shtesë. Në variantin e parë, vendimi për rritjen e kapitalit të autorizuar të Shoqërisë duhet të merret në mbledhjen e përgjithshme të aksionarëve.

Në rastin e dytë, vendimi mund të merret si nga asambleja e përgjithshme ashtu edhe nga bordi i administrimit, nëse një e drejtë e tillë i jepet nga Karta. Një rritje në kapitalin e autorizuar të Kompanisë duke vendosur aksione shtesë mund të kryhet në kurriz të pasurisë së kompanisë. Në këtë rast, aksionet shtesë mund të shpërndahen midis të gjithë aksionarëve, ku secilit aksioner i jepen aksione të së njëjtës kategori ose të të njëjtit lloj që zotëron dhe në raport me numrin e tyre.

Ligji nuk lejon një rritje të Kapitalit të Autorizuar në kurriz të pasurisë së Shoqërisë duke vendosur aksione shtesë, nëse si rezultat formohen aksione të pjesshme. Përveç kësaj, nëse, për shembull, në Shoqëri aksionare nëse ka aksione të pjesshme, atëherë mbajtësit e tyre, pas shpërndarjes, do të marrin një numër të caktuar aksionesh të plota dhe aksione të pjesshme.

Nga ana tjetër, një rritje në kapitalin e autorizuar duke rritur vlerën nominale të aksioneve të Kompanisë kryhet ekskluzivisht në kurriz të pasurisë së saj në një shumë që nuk duhet të kalojë diferencën midis vlerës së aktiveve neto të shoqërisë dhe shumës së Kapitali i autorizuar dhe fondi rezervë.

Secila prej opsioneve për rritjen e kapitalit të autorizuar të kompanisë shoqërohet me nevojën për të ndryshuar Kartën dhe kalimin e procedurës së regjistrimit shtetëror në përputhje me procedurën e përcaktuar me ligj, pasi ndryshime të tilla hyjnë në fuqi për palët e treta vetëm pas kalimit këtë procedurë.

Shpërndarja e fitimeve dhe humbjeve të SH.PK

Legjislacioni aktual i SH.PK-së detyron gjithashtu Shoqërinë me Përgjegjësi të Kufizuar të mbajë të dhëna kontabël, të hartojë raporte kontabël dhe të miratojë shpërndarjen e fitimeve dhe humbjeve. Përveç kësaj, Ligji Federal " Rreth LLC»Përcakton qëllimet për të cilat mund të përdoret fitimi neto i Kompanisë, përkatësisht:

1.
Shpërndarja ndërmjet anëtarëve të Shoqatës. Vendimmarrja për shpërndarjen e fitimeve ndërmjet anëtarëve të SH.PK-së është në kompetencën e Asamblesë së Përgjithshme dhe mund të merret vetëm çdo disa muaj (tremujor) ose çdo gjashtë muaj ose një vit;
2.
Krijimi i një fondi rezervë dhe fondeve të tjera. Procedura për krijimin e një fondi, si dhe madhësia e tij, duhet të përcaktohen në Statutin e Shoqërisë. Në të njëjtën kohë, krijimi i një fondi rezervë është një e drejtë dhe jo një detyrim i një shoqërie me përgjegjësi të kufizuar, në ndryshim nga shoqëritë aksionare;
3.
Rritja e kapitalit të autorizuar. SH.PK në kurriz të fitimit të pashpërndarë mund të rrisë kapitalin e saj të autorizuar.