Taqsimlanmagan foyda hisobiga kapitalni oshirish. SIZ: o'tgan yillardagi taqsimlanmagan foyda hisobiga ustav kapitalining ko'payishi ta'sischiga daromad keltirmaydi. Nizomga kiritilgan o'zgartirishlar

MChJ ishtirokchisi bo'lgan jismoniy shaxs ulushining boshlang'ich va yangi nominal qiymati o'rtasidagi farq taqsimlanmagan foyda hisobiga ustav kapitalini ko'paytirish natijasida kelib chiqadigan ta'sischining daromadi emas va shaxsiy mulkka bog'liq emas. daromad solig'i. Bunday xulosaga Oliy arbitraj sudi 11.10.13 yildagi VAS-13599/13-sonli ishni Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumiga topshirishni rad etish to'g'risidagi ajrimida erishilgan.

Konfliktning mohiyati

Mas'uliyati cheklangan jamiyat a'zolarining umumiy yig'ilishi uning ustav kapitalini o'tgan yillardagi taqsimlanmagan foyda hisobiga 8 million rubldan 150 million rublgacha oshirish to'g'risida qaror qabul qildi. Shunga ko'ra, ushbu kompaniyaning barcha uch a'zosi (jismoniy shaxslar) aktsiyalarining nominal qiymati oshdi. Soliq organlari ulushning yangi va asl qiymati o'rtasidagi natijada paydo bo'lgan farq kompaniya ishtirokchilarining daromadlari hisoblanadi va shuning uchun shaxsiy daromad solig'iga tortiladi deb hisobladi. Soliq ushlanmagan va to'lanmaganligi sababli, inspektorlar MChJga qo'shimcha daromad solig'ini hisoblab chiqdilar. shaxslar, jarimalar va 13 million rubl miqdorida jarima. Aytgancha, Rossiya Moliya vazirligi ushbu yondashuvning qonuniyligini tasdiqlaydi. Moliya bo'limi mansabdor shaxslariga ko'ra, ulushning boshlang'ich va oshirilgan nominal qiymati o'rtasidagi farq ko'rinishidagi daromad shaxsiy daromad solig'iga tortiladi. Bunday holda, MChJ bu holda soliq agenti sifatida ishlaydi ("" ga qarang).

Hakamlar qarori

Barcha instansiyalarning arbitrlari, shu jumladan Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi hay'ati kompaniya foydasiga qaror qabul qildi. Hakamlar quyidagi fikrlarni bildirdilar. Soliq ob'ekti shaxsiy daromad solig'ini soliqqa tortish soliq to'lovchi tomonidan olingan daromad (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 209-moddasi). Daromad esa naqd yoki tabiiy shakldagi iqtisodiy foyda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 41-moddasi). Fuqarolik qonunchiligiga ko'ra, MChJning taqsimlanmagan foydasi tufayli ustav kapitali ko'paygan taqdirda, bu foyda kompaniyaning alohida mulki bo'lib qoladi va MChJ ishtirokchilariga tushmaydi. Ikkinchisi uchun faqat ularning aktsiyalarining nominal qiymati oshadi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 87-moddasi 1-bandi, Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 48-moddasi 2-bandi). Haqiqiy iqtisodiy foyda faqat kompaniyaning ustav kapitalida ishtirok etish bilan bog'liq mulkiy huquqlarni amalga oshirish bilan paydo bo'ladi. Aktsiya sotilgan taqdirda, olingan daromad haqiqatan ham shaxsiy daromad solig'iga tortiladi. Ustav kapitalini ko'paytirish faktining o'zi ishtirokchiga daromad keltirmaydi. Shu asosda sud shaxsiy daromad solig'ini qo'shimcha hisoblashni noqonuniy deb topdi.

"Daromad solig'i: daromadlar va xarajatlarni hisobga olish", 2011 yil, N 12

Moliyaviy yil oxirida ko'plab kompaniyalar olingan sof foydani nimaga sarflash haqida qaror qabul qilishlari kerak hisobot davri... Bu erda bir nechta variant mavjud. Ushbu foyda dividendlar to'lash, zaxira yoki boshqa fond yaratish, o'tgan yillardagi zararlarni qoplash, ustav kapitalini ko'paytirish va boshqa maqsadlarda (masalan, moddiy yordam yoki xodimlarga nafaqa to'lash uchun) ishlatilishi mumkin. Bu bugun muhokama qilinadigan taqsimlanmagan foyda hisobiga AJ yoki MChJning ustav kapitalini oshirish haqida.

AJ va MChJlarda ushbu tartibning xususiyatlari qanday? Soliq solish maqsadida daromad hisoblanadimi: MChJ ishtirokchilari uchun - ulushning yangi va eski nominal qiymati o'rtasidagi farq; AJ aktsiyadorlari uchun - yangi aktsiyalarning nominal qiymati va asl qiymati o'rtasidagi farq? Qanday qilib mumkin va ustav kapitali oshirish, va daromad solig'ini tejash?

Aksiyadorlik jamiyatlarida ustav kapitalini oshirish

AJ to'g'risidagi qonunga muvofiq<1>sof foyda quyidagilarga taqsimlanishi mumkin:

  • dividendlar to'lash. Tarqatish muomaladagi aksiyalar bo'yicha dividendlar to'lash to'g'risidagi qaror (e'lon) asosida amalga oshiriladi. Qoida tariqasida, kompaniya moliyaviy yilning birinchi choragi, olti oyi, to'qqiz oyi natijalari va (yoki) moliyaviy yil natijalari bo'yicha bunday qaror qabul qilishga haqlidir (42-moddaning 1-bandi). AJ to'g'risidagi qonun);
  • zaxira fondini yaratish (jamiyat ustavida nazarda tutilgan miqdorda, lekin uning ustav kapitalining kamida 5 foizi) (AJ to'g'risidagi qonunning 35-moddasi 1-bandi);
  • kompaniya xodimlarini korporativlashtirish uchun maxsus fondni shakllantirish (jamiyat ustavida nazarda tutilgan). Uning mablag'lari faqat ushbu jamiyat aktsiyadorlari tomonidan sotilgan jamiyat aktsiyalarini keyinchalik uning xodimlari tomonidan joylashtirish uchun sotib olishga sarflanadi (AJ to'g'risidagi qonunning 35-moddasi 2-bandi);
  • ustav kapitalini oshirish.
<1>"Aksiyadorlik jamiyatlari to'g'risida" 1995 yil 26 dekabrdagi N 208-FZ Federal qonuni.

Ma'lumotingiz uchun. Moliyaviy yil yakunlari bo'yicha AJning sof foydasini (zararini) taqsimlash to'g'risida qaror qabul qilish jamiyat aktsiyadorlari umumiy yig'ilishining mutlaq vakolatiga kiradi (47-moddaning 1-bandi, 1-bandning 11-bandi). AJ to'g'risidagi qonunning 48-moddasi).

San'atning 1-bandidan kelib chiqqan holda. "AJ to'g'risida"gi qonunning 28-moddasiga binoan, aktsiyadorlik jamiyatining ustav kapitali quyidagilarga ko'paytirilishi mumkin:

  • aktsiyalarning nominal qiymatining oshishi;
  • qo'shimcha aktsiyalarni joylashtirish.

Birinchi holda, jamiyatning ustav kapitalini ko'paytirish to'g'risidagi qaror aksiyadorlarning umumiy yig'ilishi tomonidan, ikkinchidan - aksiyadorlarning umumiy yig'ilishi yoki jamiyatning direktorlar kengashi (kuzatuv kengashi) tomonidan, agar: ustavga muvofiq, unga bunday qaror qabul qilish huquqi beriladi (AO to'g'risidagi qonunning 28-moddasi 2-bandi).

Qo'shimcha aktsiyalarni joylashtirish yo'li bilan ustav kapitalini ko'paytirish jamiyatning mol-mulki hisobidan amalga oshirilishi mumkin. Aktsiyalarning nominal qiymatini oshirish orqali ustav kapitalini ko'paytirish faqat jamiyatning mol-mulki hisobidan amalga oshiriladi. Bu San'atning 5-bandida ko'rsatilgan. AJ to'g'risidagi qonunning 28-moddasi.

Bu yerda, shuningdek, jamiyatning mulki hisobidan ustav kapitalini ko'paytirish miqdori jamiyatning sof aktivlari qiymati bilan uning ustav kapitali va zaxira fondi miqdori o'rtasidagi farqdan oshmasligi kerakligi ham ko'rsatilgan. Aksiyadorlik jamiyatlarining sof aktivlari qiymatini baholash tartibi Rossiya Moliya vazirligining N 10n, Rossiya qimmatli qog'ozlar bozori bo'yicha Federal komissiyasining 2003 yil 29 yanvardagi N 03-6 / pz qo'shma buyrug'i bilan tasdiqlangan. . Ushbu Tartibning 1-bandiga muvofiq, jamiyat sof aktivlarining qiymati deganda, hisoblash uchun qabul qilingan aktivlar summasidan jamiyatning hisob-kitob uchun qabul qilingan majburiyatlari summasini ayirish yo‘li bilan aniqlangan qiymat tushuniladi. Hisoblashda ishtirok etadigan aktivlar (majburiyatlar) Tartibning 3-bandida (4-band) keltirilgan.

Aksiyadorlik jamiyatining ustav kapitali uning mol-mulki hisobiga qo‘shimcha aksiyalarni joylashtirish yo‘li bilan ko‘paytirilganda bu aksiyalar barcha aksiyadorlar o‘rtasida taqsimlanadi. Bunda har bir aksiyadorga o‘ziga tegishli bo‘lgan aksiyalar bilan bir xil toifadagi (turdagi) aksiyalar unga tegishli bo‘lgan aksiyalar soniga mutanosib ravishda taqsimlanadi. Jamiyatning ustav kapitalini uning mol-mulki hisobiga qo'shimcha aktsiyalarni joylashtirish yo'li bilan ko'paytirishga yo'l qo'yilmaydi, buning natijasida kasr ulushlar shakllanadi (AJ to'g'risidagi qonunning 28-moddasi 5-bandi). (Qo'shimcha aksiyalarni joylashtirishga yo'l qo'yilmaydi, buning natijasida kasr ulushlar shakllantiriladi. Agar AJda kasr ulushlari mavjud bo'lsa, unda aktsiyador - bunday aktsiyalarning egasi qo'shimcha aktsiyalarni taqsimlashda ma'lum miqdorni oladi. butun aktsiyalar va kasr aktsiyalari.)

1-misol... "Merkuriy" YoAJning ustav kapitali 1 000 000 rublni tashkil qiladi. va nominal qiymati 10 000 rubl bo'lgan 100 ta aktsiyadan iborat.

Kompaniyada 200 000 rubl miqdorida zaxira fondi mavjud.

Uning sof aktivlari qiymati 4 700 000 rublni tashkil qiladi.

O'tgan yillardagi taqsimlanmagan foyda - 4 100 000 rubl.

"Merkuriy" YoAJning ustav kapitalini oshirish mumkin bo'lgan maksimal miqdor - 3 500 000 rubl. (4 700 000 - 1 000 000 - 200 000).

Variant 1. "Merkuriy" YoAJ aktsiyadorlari aktsiyalarning nominal qiymatini oshirish orqali ustav kapitalini oshirish to'g'risida qaror qabul qilishdi.

Bunday holda, har bir aktsiyaning narxi 35 000 rublga oshadi. (3 500 000 rubl / 100 ta aktsiya) va 45 000 rublni tashkil qiladi. (10 000 + 35 000).

Variant 2. "Merkuriy" YoAJ aktsiyadorlari qo'shimcha aktsiyalarni joylashtirish orqali ustav kapitalini ko'paytirish to'g'risida qaror qabul qilishdi.

Keling, har bir aktsiyaga qancha qo'shimcha aktsiya tushishini hisoblab chiqamiz. Buning uchun ustav kapitalini oshirish mumkin bo'lgan maksimal miqdorni (3 500 000 rubl) ustav kapitali miqdoriga (1 000 000 rubl) bo'lish kerak. Ma'lum bo'lishicha, har bir aksiya uchun 3,5 dona bo'ladi. Ya'ni, san'atning 5-bandida taqiqlangan kasrli aktsiyalar shakllantirildi. AJ to'g'risidagi qonunning 28-moddasi. Shu sababli, qo'shimcha aktsiyalarni joylashtirish orqali ustav kapitalini oshirish mumkin bo'lgan maksimal ruxsat etilgan miqdor 3 000 000 rublni tashkil qiladi, keyin har bir aktsiya qo'shimcha ravishda joylashtirilgan 3 ta aktsiyaga (3 000 000 rubl / 1 000 000 rubl) ega bo'ladi.

Aytaylik, ikkita aktsiyadorning har birida 2,5 ta aktsiya bo'lgan. Bunda ularning har biri qo‘shimcha 7,5 ta aksiya (3 ta x 2,5) oladi. Hammasi bo'lib, bu ikki aktsiyadorning har biri 10 tadan aktsiyaga ega bo'ladi (7,5 + 2,5).

AJning ustav kapitalini ko'paytirish jamiyat ustaviga o'zgartirishlar kiritishni talab qiladi. San'atning 2-bandiga muvofiq bunday o'zgartirish. AJ Qonunining 12-moddasi aksiyadorlarning umumiy yig'ilishining ustav kapitalini ko'paytirish to'g'risidagi qarori yoki jamiyatning direktorlar kengashi (kuzatuv kengashi) qarori asosida aktsiyalarni joylashtirish natijalariga ko'ra amalga oshiriladi, agar ikkinchisi nizomga muvofiq bunday qaror qabul qilishga haqli bo'lsa.

Jamiyat ustaviga o‘zgartirish va qo‘shimchalar kiritilishi mumkin davlat ro'yxatidan o'tkazish yuridik shaxslarni davlat ro'yxatidan o'tkazishni amalga oshiradigan organda (FTS), "Yuridik shaxslarni davlat ro'yxatidan o'tkazish to'g'risida" Federal qonunida belgilangan tartibda (OAJ Qonunining 13-moddasi, 1-bandi, 14-moddasi). Ushbu o'zgartirishlar uchinchi shaxslar uchun ular davlat ro'yxatidan o'tkazilgan paytdan boshlab kuchga kiradi ("AJ to'g'risida"gi Qonunning 14-moddasi 2-bandi).

Mas'uliyati cheklangan jamiyatlarda ustav kapitalini ko'paytirish

MChJ to'g'risidagi qonunga muvofiq<2>Mas'uliyati cheklangan jamiyatning sof foydasi quyidagicha ishlatilishi mumkin:

  • a'zolari o'rtasida taqsimlanadi. Bunday qarorni qabul qilish kompaniya ishtirokchilarining umumiy yig'ilishining vakolatiga kiradi (MChJ to'g'risidagi qonunning 33-moddasi 2-bandining 7-bandi). Bundan tashqari, qaror har chorakda, olti oyda bir marta yoki yilda bir marta qabul qilinishi mumkin (MChJ to'g'risidagi qonunning 28-moddasi 1-bandi);
  • jamiyat ustavida nazarda tutilgan tartibda va miqdorda zaxira fondini va boshqa fondlarni yaratishi mumkin (MChJ to'g'risidagi qonunning 30-moddasi). E'tibor bering, zaxira fondini yaratish MChJning majburiyati emas, balki huquqdir (OAJdan farqli o'laroq);
  • MChJ ustav kapitalini oshirishi mumkin.
<2>08.02.1998 yildagi N 14-FZ "Mas'uliyati cheklangan jamiyatlar to'g'risida" Federal qonuni.

San'atga muvofiq. MChJ qonunining 17-moddasiga binoan kompaniyaning ustav kapitalini ko'paytirishga ruxsat beriladi faqat to'liq to'lovdan keyin(1-bet). Bunday ko'paytirish jamiyatning mol-mulki hisobidan va (yoki) jamiyat a'zolarining qo'shimcha badallari hisobidan va (yoki) agar bu jamiyat ustavida taqiqlanmagan bo'lsa, amalga oshirilishi mumkin. kompaniyaga qabul qilingan uchinchi shaxslarning badallari hisobidan (2-band).

Qoidaga ko'ra, bu o'sish jamiyat ishtirokchilari umumiy yig'ilishining ishtirokchilar umumiy sonining kamida 2/3 ovozining ko'pchilik ovozi bilan qabul qilingan qarori bilan amalga oshiriladi. Bundan tashqari, qaror faqat bunday qaror qabul qilingan yil uchun kompaniyaning moliyaviy hisoboti ma'lumotlari asosida qabul qilinishi mumkin (MChJ qonunining 18-moddasi 1-bandi).

Eslatma! San'atning 2-bandiga binoan. MChJ to'g'risidagi qonunning 18-moddasiga binoan, kompaniyaning ustav kapitalini jamiyat mulki hisobiga ko'paytirish miqdori kompaniyaning sof aktivlari qiymati va ustav kapitali miqdori o'rtasidagi farqdan oshmasligi kerak. kompaniyaning zaxira fondi.

San'atning 3-bandiga binoan. MChJ qonunining 20-moddasi, kompaniyaning sof aktivlarining qiymati federal qonun bilan belgilangan tartibda belgilanadi va unga muvofiq chiqariladi. qoidalar... Biroq, bunday tartib o'rnatilmagan. Moliya vazirligining ma'lumotlariga ko'ra, MChJ AJ uchun mo'ljallangan sof aktivlarni hisoblash metodologiyasidan foydalanish huquqiga ega (2010 yil 27 yanvardagi N 03-02-07 / 1-27, 2009 yil 07 dekabrdagi № 03-03-sonli xatlar). 06 / 1/791, 2008 yil 17 dekabrdagi N 03-03-06 / 1/696).

Jamiyatning ustav kapitalining sof foyda hisobiga ko'payishi bilan kompaniyaning barcha ishtirokchilari ulushlarining nominal qiymati ularning ulushlari hajmini o'zgartirmasdan mutanosib ravishda oshadi (MChJ to'g'risidagi qonunning 18-moddasi 3-bandi). .

2-misol... "Mars" MChJ ustav kapitali 200 000 rublni tashkil qiladi:

  • Ustav kapitalining 30% 1-ishtirokchiga tegishli (ulushning nominal qiymati 60 000 rubl);
  • 70% - 2-ishtirokchiga (ulushning nominal qiymati - 140 000 rubl).

Jamiyat ishtirokchilari soni va ularning ulushlari nisbati o'zgarmaydi.

Kompaniyada 30 000 rubl miqdorida zaxira fondi mavjud.

Uning sof aktivlari qiymati 370 000 rublni tashkil qiladi.

2010 yil oxirida taqsimlanmagan foyda 190 000 rublni tashkil etdi.

Mars MChJ ustav kapitalini oshirish mumkin bo'lgan miqdor 140 000 rublni tashkil qiladi. (370 000 - 200 000 - 30 000). Jamiyat ishtirokchilarining qarori bilan belgilangan miqdorda sof foyda ustav kapitalini ko‘paytirishga yo‘naltiriladi.

O'sishdan so'ng ustav kapitalining hajmi 340 000 rublni tashkil etdi. (200 000 rubl + 140 000 rubl). Shu bilan birga, ishtirokchilarning ulushlari o'zgarishsiz qoladi (30% va 70%), faqat aktsiyalarning nominal qiymati oshadi. 1-ishtirokchi uchun bu 102 000 rublni tashkil qiladi. (340 000 rubl x 30%), 2 ishtirokchi - 238 000 rubl. (340 000 rubl x 70%).

Jamiyat ustav kapitali miqdori va aksiyalarining nominal qiymati o‘zgarishi munosabati bilan ustavga kiritilgan o‘zgartirishlar davlat ro‘yxatidan o‘tkazilishi shart. Buning uchun San'atning 1-bandida ko'rsatilgan hujjatlarni taqdim etish kerak. 17 Federal qonun N 129-FZ<3>:

  • yakka tartibdagi tadbirkor sifatida ish yurituvchi shaxs tomonidan imzolangan MChJ ustaviga kiritilgan o'zgartirishlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish to'g'risidagi ariza ijro etuvchi organ jamiyat, N P13001 shaklida<4>... Arizada kiritilgan o'zgartirishlar Rossiya Federatsiyasi qonunchiligida belgilangan talablarga muvofiqligini, ustavda va bayonotda mavjud bo'lgan ma'lumotlar ishonchli ekanligini va MChJ ustaviga o'zgartirishlar kiritish to'g'risida qaror qabul qilish tartibini tasdiqlaydi. Federal qonunga rioya qilingan;
  • jamiyat ustaviga o'zgartirishlar kiritish to'g'risidagi qaror;
  • kompaniyaning ta'sis hujjatiga kiritilgan o'zgartirishlar;
  • davlat boji to'langanligini tasdiqlovchi hujjat. Paragraflarga muvofiq. 3-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 333.33-moddasiga kiritilgan o'zgartirishlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun yig'im miqdori. ta'sis hujjatlari yuridik shaxs, bugungi kunda 800 rubl.
<3>"Yuridik shaxslarni davlat ro'yxatidan o'tkazish to'g'risida" 08.08.2001 yildagi 129-FZ-sonli Federal qonuni. yakka tartibdagi tadbirkorlar".
<4>Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 19 iyundagi N 439-sonli qarori bilan tasdiqlangan.

Ro'yxatga olingan hujjatlar kompaniyaning taqsimlanmagan foydasi hisobidan ustav kapitalini ko'paytirish to'g'risida qaror qabul qilingan kundan boshlab bir oy ichida ro'yxatdan o'tkazuvchi organga taqdim etilishi kerak (MChJ to'g'risidagi qonunning 18-moddasi 4-bandi). Ushbu o'zgarishlar davlat ro'yxatidan o'tkazilgan paytdan boshlab uchinchi shaxslar uchun kuchga kiradi.

Daromad solig'i

Jamiyatning sof foydasi ustav kapitalini ko‘paytirishga yo‘naltirilgan hollarda, u soliqqa tortish maqsadida daromad hisoblanadimi, degan savol tug‘iladi:

  • MChJ ishtirokchilari uchun - aktsiyaning yangi va eski nominal qiymati o'rtasidagi farq;
  • OAJ aktsiyadorlari uchun - yangi aktsiyalarning nominal qiymati va asl qiymati o'rtasidagi farq?

Tashkilotlar - AJ aktsiyadorlari. Soliq to'lovchi-aktsiyadorlar uchun aktsiyadorlik jamiyatining ustav kapitalining ko'payishi bilan bog'liq vaziyat to'g'ridan-to'g'ri Ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi, shuning uchun hech qanday maxsus savollar tug'dirmaydi. Shunday qilib, paragraflarga ko'ra. 15-moddaning 1-beti. Soliq bazasini aniqlashda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi daromad hisobga olinmaydi sifatida:

  • aksiyador tashkilot tomonidan qo‘shimcha ravishda olingan, umumiy yig‘ilish qarori bilan aksiyadorlar o‘rtasida ularga tegishli bo‘lgan aksiyalar soniga mutanosib ravishda taqsimlangan aksiyalarning qiymati;
  • aktsiyadorlik jamiyatining ustav kapitali ko'paytirilganda aktsiyalarni aktsiyadorlar o'rtasida taqsimlashda boshlang'ich aksiyalar o'rniga olingan yangi aktsiyalarning nominal qiymati va aktsiyadorning dastlabki aktsiyalari o'rtasidagi farq (bunda aksiyadorning ulushini o'zgartirmagan holda); kompaniya).

Shunday qilib, agar aktsiyadorning AJdagi ulushi o'zgarmasa, aktsiyalarning nominal qiymatining oshishi bilan aktsiyador korporativ foydani soliqqa tortish maqsadlarida daromad olmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 24.10. 2011 yil N 03-03-06 / 1/685).

Tashkilotlar - MChJ a'zolari. Ammo soliq to'lovchilar - MChJ a'zolari bilan hamma narsa ancha murakkab. Moliya vazirligi ma'lumotlariga ko'ra, paragraflarda belgilangan norma. 15-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi ularga nisbatan qo'llanilmaydi. Uning fikricha, ishtirokchilarning ulushlarini o'zgartirmasdan, ustav kapitalidagi ulushlarning nominal qiymatini oshirish bilan, masalan, o'tgan yillardagi taqsimlanmagan foydani taqsimlashda, ushbu tashkilotlar bandiga muvofiq foydadan soliqqa tortiladigan operatsion bo'lmagan daromadlarga ega. 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi (26.09.2011 yildagi 03-03-06 / 1/588-sonli xatlarga qarang, 25.08.2011 № 03-03-06 / 1/518, 06.08. /2011 yil N 03-03-06 / 3/4, 12.03.2010 N 03-04-06 / 2-30).

Ishonamizki, agar tashkilot Moliya vazirligining yondashuviga amal qilmasa, soliq inspektsiyasi bilan kelishmovchiliklardan qochib qutula olmaydi. Siz o'z ishingizni sudda isbotlashingiz kerak bo'lishi mumkin. Bu erda soliq to'lovchi uchun muammoni muvaffaqiyatli hal qilish misoli - Federal monopoliyaga qarshi xizmatning 2009 yil 16 fevraldagi N A65-11409 / 2006-sonli qarori.

Masalaning mohiyati quyidagicha edi. Ga binoan soliq organi, San'atning 1-bandini buzgan tashkilot. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasida MChJdagi aktsiyadorlikdan olingan daromad asossiz ravishda qo'shimcha daromad solig'i uchun asos bo'lgan daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazaga kiritilmagan.

Hakamlar quyidagilarni ta'kidladilar. Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarining asosiy tamoyillariga muvofiq, soliqqa tortishning universalligi va tengligini tan olgan holda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi 1-bandi), MChJning ustav kapitalidagi ulushini ko'paytirish. AJda bo'lgani kabi, soliqdan ozod qilingan. Soliq solishning universalligi va tengligi, mulkchilik shakllariga, ijtimoiy, irqiy yoki boshqa mezonlarga (shu jumladan tashkiliy-huquqiy shaklga) qarab farqlanmaslik tamoyillari San'atning 1-bandida mustahkamlangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi.

San'atning 1-bandiga muvofiq mas'uliyati cheklangan jamiyat. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 87-moddasi ustav kapitali ta'sis hujjatlarida belgilangan o'lchamdagi ulushlarga bo'lingan tijorat tashkiloti hisoblanadi. Jamiyat o'z-o'ziga ishonadi yuridik shaxs va jamiyat mulki uning muassislarining (ishtirokchilarining) mulkidan ajratilgan holda mulk huquqi asosida mulkka egalik qiladi.

San'atning 2-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 48-moddasida kompaniya a'zosi tashkil etilgan tashkilotning mol-mulkiga egalik qilmaydi, lekin unga nisbatan aktsiyalar bilan tasdiqlangan majburiyat huquqlariga ega.

MChJ to'g'risidagi qonun normalarini tahlil qilish asosida sudyalar ulush ishtirokchining ulushga mutanosib ravishda sof foyda olish (28-modda), ulushning haqiqiy qiymatini (naqd va pul shaklida) olish huquqini tasdiqlaydi degan xulosaga kelishdi. turdagi) ishtirokchi (cl. 4 Art. 23 va Art. 26), uning tugatilgandan keyin jamiyat mol-mulkining bir qismi (7-band, 8-moddasi 1-bandi) ishtirokchini olib qo'yish yoki chiqarib tashlash taqdirda. Ushbu huquqlar amalga oshirilganda, ulush egasi daromad oladi, masalan, jamiyat foydasining bir qismini unga to'lashda.

Jamiyat a'zolari ustav kapitalini taqsimlanmagan foyda hisobiga ko'paytirish to'g'risida qaror qabul qilishlari mumkin, bunda foyda ishtirokchilarga o'tmaydi, lekin jamiyatning alohida mulki bo'lib qoladi. Ishtirokchilar faqat aktsiyalarining nominal qiymatini oshiradilar. Aksiya egalari mulkiy huquqlardan birortasi amalga oshgandagina real iqtisodiy foyda oladilar.

Binobarin, ilgari qabul qilingan sud hujjatlarida haqli ravishda ko'rsatilgandek, kompaniyaning a'zosi bo'lgan tashkilot iqtisodiy foyda va daromadga, shuningdek foydani hisoblash uchun soliqqa tortiladigan bazaga ega emas, chunki kompaniyaning taqsimlanmagan foydasi hisobiga kapitalning ko'payishi, ishtirokchilarning ustav kapitalidagi haqiqiy ulushlarini o'zgartirmaydigan , ularning mulkiy (majburiyat) huquqlarining o'zgarishiga olib kelmaydi.

Chet el tashkilotlari - MChJ a'zolari. Moliya vazirligining fikriga ko'ra, daromad solig'i MChJ a'zolari bo'lgan xorijiy tashkilotlarning o'tgan yillardagi taqsimlanmagan foydalari hisobiga MChJ ustav kapitalini ko'paytirish natijasida olingan daromadlaridan ham undiriladi. 07.10.2011 yil 03-08-05-sonli xatida moliyachilar ko'rsatgan: bandlarga muvofiq. 2-bet 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 309-moddasiga binoan, chet el tashkilotining Rossiya Federatsiyasidagi manbalardan olinadigan daromadlari, daromadlarni to'lash manbasida ushlab qolingan soliqqa tortiladigan daromadlar, tashkilotlarning, boshqa shaxslarning yoki boshqa shaxslarning daromadlarini yoki mulkini taqsimlash natijasida olingan daromadlarni o'z ichiga oladi. ularning uyushmalari xorijiy tashkilotlar foydasiga. Ushbu turdagi daromadlar bo'yicha soliq bandlarida nazarda tutilgan stavka bo'yicha hisoblanadi. 1-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi, - 20%.

Agar xorijiy tashkilot u bilan birga bo'lgan davlatning rezidenti bo'lsa Rossiya Federatsiyasi ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish to‘g‘risida xalqaro shartnoma tuzilgan bo‘lsa, tegishli xalqaro shartnoma normalari qo‘llanilishi kerak.

Buxgalteriya hisobi

Hisoblar rejasini qo'llash bo'yicha yo'riqnomaga muvofiq, 80-sonli "Ustav kapitali" hisobvarag'i tashkilotning ustav kapitalining holati va harakati to'g'risidagi ma'lumotlarni umumlashtirish uchun mo'ljallangan. Ushbu hisobvaraqdagi qoldiq tashkilotning ta'sis hujjatlarida belgilangan ustav kapitali hajmiga mos kelishi kerak. 80-schyotdagi yozuvlar ustav kapitalini shakllantirish jarayonida, shuningdek kapitalni ko'paytirish va kamaytirish holatlarida faqat ta'sis hujjatlariga tegishli o'zgartirishlar kiritilgandan keyin amalga oshiriladi.

Buxgalteriya hisobida taqsimlanmagan foyda hisobiga ustav kapitalining ko‘payishi 80-schyotning kreditiga 84-“Taqsimlanmagan foyda (qoplanmagan zarar)” schyotining debeti bilan korrespondensiyada aks ettiriladi.

80-“Ustav kapitali” schyotining analitik hisobi tashkilot ta’sischilari, kapitalni shakllantirish bosqichlari va aktsiyalarning turlari to‘g‘risidagi ma’lumotlarni shakllantirishni ta’minlaydigan tarzda tashkil etiladi.

Tashkilot uchun bir necha so'z - MChJ a'zosi. MChJ ishtirokchisining ulushi 58-sonli "Moliyaviy investitsiyalar" hisobvarag'ida boshlang'ich qiymati bo'yicha sotib olinganda aks ettiriladi va kompaniyaning ustav kapitali taqsimlanmagan foyda hisobidan ko'paygan taqdirda, u o'zgarmaydi, chunki ishtirokchi sotib olish xarajatlari yo'q (PBU 19/02 "Moliyaviy investitsiyalarni hisobga olish" 8, 18-bandlari<5>).

<5>Rossiya Moliya vazirligining 2002 yil 10 dekabrdagi N 126n buyrug'i bilan tasdiqlangan.

Agar ishtirokchi moliya bo'limining fikriga amal qilsa, soliq hisobini yuritishda u MChJda ishtirok etishdan olingan daromadni tan oladi va buxgalteriya hisobida daromad bo'lmaydi. Bunday holda, PBU 18/02 "Korporativ daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" ning 4, 7-bandlariga muvofiq.<6>buxgalteriya hisobi va tegishli doimiy soliq majburiyati (PNL) bo'yicha doimiy farq mavjud. PNO buxgalteriya hisobi registrlarida 99-«Doimiy soliq majburiyatlari» debeti va 68-«Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar» kreditida aks ettiriladi.

<6>Rossiya Moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi N 114n buyrug'i bilan tasdiqlangan.

3-misol... Keling, 2-misol ma'lumotlaridan foydalanamiz. Aytaylik, "Mars" MChJning soliq hisobi faoliyatdan tashqari daromadlarni ishtirokchilar aktsiyalarining yangi va eski nominal qiymati o'rtasidagi farq ko'rinishida aks ettiradi.

"Mars" MChJning buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlar kiritiladi:

MChJ uchun optimallashtirish

Shunday qilib, yuqorida ta'kidlab o'tilganidek, MChJ a'zolari bo'lgan tashkilotlar tomonidan daromad solig'ini to'lash zarurati to'g'risidagi rasmiy nuqtai nazar shundan iboratki, ular paragraflar qoidalariga bo'ysunmaydi. 15-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi, ya'ni ular ulushning yangi va eski nominal qiymati o'rtasidagi farqdan daromad solig'ini to'lashlari kerak. Biz hakamlik amaliyotidan ijobiy misol keltirdik, shunga qaramay, tendentsiya haqida gapirishning hojati yo'q - biz ma'lumotnoma va yuridik ma'lumotlar bazalarida shunga o'xshash misollarni topa olmadik. Bunday holatda sudyalarning o‘zini qanday tutishini tasavvur qilib bo‘lmaydi. Va hamma tashkilotlar sudga murojaat qilish qobiliyatiga va xohishiga ega emas. Shuning uchun, qonuniy asosda daromad solig'ini tejash uchun siz "muvaffaqiyatli echimlar" ni izlashingiz kerak.

Aytaylik, MChJ ishtirokchilari (yuridik shaxslar) kompaniyaning ustav kapitalini ko'paytirishga qaror qilishdi, shu bilan birga ular ustav kapitalini oshirish miqdorini daromadga kiritish masalasida soliq inspektsiyasi bilan bahslashmoqchi emaslar.

4-misol... "Yupiter" MChJ ustav kapitali 1 000 000 rublni tashkil qiladi:

  • Ustav kapitalining 40% "Venera" MChJga tegishli (ulushning nominal qiymati 400 000 rubl);
  • 35% - MChJ Saturn (ulushning nominal qiymati - 350 000 rubl);
  • 25% - "Pluton" MChJ (ulushning nominal qiymati - 250 000 rubl).

2011 yil sentyabr oyida ishtirokchilarning umumiy yig'ilishida ustav kapitalini 2 000 000 rublga oshirish to'g'risida qaror qabul qilindi. o'tgan yillar sof foydasi hisobiga. Jamiyatning barcha ishtirokchilari aktsiyalarining nominal qiymati ularning ulushlari hajmini o'zgartirmasdan mutanosib ravishda oshadi.

Ishtirokchilar soliq idorasi bilan bahslashmoqchi emaslar va ulushning yangi va eski nominal qiymati o'rtasidagi farqdan daromad solig'ini to'lashga qaror qilishadi.

Ko'paytirishdan keyin ustav kapitalining hajmi 3 000 000 rublni tashkil qiladi. (1 000 000 + 2 000 000).

Ishtirokchilar aktsiyalarining yangi nominal qiymati:

  • "Venera" MChJdan - 1 200 000 rubl. (3 000 000 rubl x 40%);
  • OOO Saturn dan - 1 050 000 rubl. (3 000 000 rubl x 35%);
  • "Pluton" OOO dan - 750 000 rubl. (3 000 000 rubl x 25%).

Keling, har bir ishtirokchi to'lashi kerak bo'lgan daromad solig'i miqdorini hisoblaylik (20% stavkadan kelib chiqqan holda).

Ishtirokchilar qandaydir tarzda daromad solig'ini tejashlari mumkinmi?

Variant sifatida siz quyidagilarni taklif qilishingiz mumkin: birinchi navbatda, dividendlarni to'lash to'g'risida qaror qabul qiling, so'ngra MChJning hisob-kitob hisobvarag'iga o'tkazing. pul mablag'lari ustav kapitalini oshirish orqali. MChJ olingan dividendlar miqdoridan 9% ushlab qoladi - aktsiyaning eski va yangi nominal qiymati o'rtasidagi farqdan 20% emas.

Keling, jamg'armalarni olish misolini ko'rib chiqaylik.

5-misol... Keling, 4-misoldagi ma'lumotlardan foydalanamiz.

2011 yil 2 sentyabrda ishtirokchilarning umumiy yig'ilishida o'tgan yillardagi taqsimlanmagan foyda hisobidan 2 000 000 rubl miqdorida dividendlar to'lash to'g'risida qaror qabul qilindi. ishtirokchilar ulushlari hajmiga mutanosib ravishda. Xuddi shu oyda dividendlar ishtirokchilarning hisob-kitob hisobvaraqlariga o'tkazildi.

2011 yil 5 oktyabrda ishtirokchilarning umumiy yig'ilishida ustav kapitali hajmini 2 000 000 rublga oshirish to'g'risida qaror qabul qilindi.<7>.

<7>Bizning fikrimizcha, ushbu ikki qaror turli sanalarda qabul qilinishi kerak, shunda soliq inspektsiyasi ushbu operatsiyalarning ishonchliligiga shubha qilish uchun hech qanday sabab yo'q. Miqdorlar boshqacha ko'rinishi maqsadga muvofiqdir. Masalan, Dividendlar to'lash uchun 2 200 000 rubl, ustav kapitalini oshirish uchun 2 000 000 rubl ajratildi.

Keling, 9% stavkadan kelib chiqib, "Yupiter" MChJ har bir ishtirokchining dividendlari shaklida daromaddan ushlab qoladigan daromad solig'i miqdorini hisoblaylik.

E'tibor bering, ko'rsatilgan soliq summalari maksimal "aylanib chiqdi". Agar, masalan, "Yupiter" MChJ o'zi 2011 yilda 2 000 000 rubl miqdorida dividendlar olgan bo'lsa. va undan ko'p bo'lsa, unda ishtirokchilardan ushlab qolingan daromad solig'i miqdori 0 rublga teng bo'ladi.<8>.

O'quvchilarga eslatib o'tamizki, quyidagi qoida tashkilotlarning 2010 yil va undan keyingi davrlardagi faoliyati natijalari bo'yicha hisoblangan dividendlarga nisbatan qo'llaniladi. Dividendlar to'lash to'g'risida qaror qabul qilingan kunida kamida 365 kalendar kun davomida dividend olgan tashkilot doimiy ravishda kamida 50% ga egalik qilish sharti bilan dividendlar shaklida olingan daromadlar bo'yicha aniqlanadigan soliq solinadigan bazaga 0% stavka qo'llaniladi. dividendlar to'laydigan tashkilotning ustav kapitaliga hissa (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi 3-bandining 1-kichik bandi).

6-misol... "Zemlya" MChJ ustav kapitali 1 000 000 rublni tashkil qiladi.

Ustav kapitalining 50 foizi “Uran” MChJga, 50 foizi “Neptun” MChJga tegishli. Ikkala ishtirokchining aktsiyalarining nominal qiymati mos ravishda 500 000 rublni tashkil qiladi.

Ikkala a'zo ham 365 kundan ortiq aktsiyalarga ega.

Variant 1. Ishtirokchilar ustav kapitalini 2 000 000 rublga oshirishga qaror qilishdi. 2010 yilda taqsimlanmagan foyda hisobiga

Ko'paytirishdan keyin ustav kapitalining hajmi 3 000 000 rublni tashkil qiladi. (1 000 000 + 2 000 000).

Ishtirokchilarning har birining ulushining yangi nominal qiymati 1 500 000 rublga teng. (3 000 000 rubl x 50%).

Ishtirokchilarning har biri to'lashi kerak bo'lgan daromad solig'i miqdori (20% stavkadan kelib chiqqan holda) 300 000 rublni tashkil qiladi. (1 500 000 rubl x 20%).

Variant 2. Ishtirokchilar 2 000 000 rubl miqdorida dividendlar to'lashga qaror qilishdi. tashkilotning 2010 yildagi faoliyati natijalaridan olingan foyda hisobiga, ishtirokchilar ulushlari miqdoriga mutanosib ravishda.

Keyin ustav kapitalini 2 000 000 rublga oshirishga qaror qilindi.

2010 yil uchun olingan foyda taqsimlanganligi va paragraflarda ko'rsatilgan shartlar tufayli. 1-bet 3-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi (kamida 365 kalendar kuni uchun aktsiyalarga egalik qilish, aktsiyalarning hajmi kamida 50%), dividendlar daromadiga 0% soliq stavkasi qo'llaniladi.

Ikki ishtirokchi joriy hisob raqamiga pul mablag'larini olgandan so'ng, ularni ustav kapitalini oshirish uchun yuborishlari mumkin.

Maqsadga erishildi - va ustav kapitali oshirildi va daromad solig'ini to'lashning hojati yo'q.

Keling, ushbu operatsiyalarning barchasini qanday qilib to'g'ri tartibga solishni ko'rib chiqaylik.

Birinchidan, MChJ ishtirokchilarining dividendlarni to'lash to'g'risidagi qarori (umumiy yig'ilishda qabul qilingan) qayd etilishi kerak.

Ikkinchidan, dividendlar ishtirokchilarning hisob-kitob hisobvaraqlariga o'tkazilishi kerak.

Uchinchidan, MChJning ustav kapitalini qo'shimcha badal hisobiga ko'paytirish to'g'risida qaror qabul qilinadi. San'atning 1-bandiga muvofiq. MChJ to'g'risidagi qonunning 19-moddasiga binoan, qo'shimcha badallar umumiy yig'ilish tomonidan bunday qaror qabul qilingan kundan boshlab ikki oy ichida jamiyat ishtirokchilari tomonidan kiritilishi mumkin (agar jamiyat ustavida yoki kompaniyaning qarorida boshqacha muddat belgilanmagan bo'lsa). umumiy yig'ilish).

To'rtinchidan, qo'shimcha badallarni kiritish muddati tugaganidan keyin bir oydan kechiktirmay jamiyat ishtirokchilarining umumiy yig'ilishi ishtirokchilarning qo'shimcha badallarni kiritish natijalarini tasdiqlash va jamiyat ustaviga o'zgartirishlar kiritish to'g'risida qaror qabul qilishi kerak. ustav kapitali hajmini oshirish bilan bog'liq.

Beshinchidan, MChJ ustaviga o'zgartirishlar kiritish to'g'risida qaror qabul qilingan kundan boshlab bir oy ichida ro'yxatdan o'tkazuvchi organga (IFTS) quyidagi hujjatlar taqdim etilishi kerak:

  • yuridik shaxsning ta'sis hujjatlariga kiritilgan o'zgartirishlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish to'g'risidagi ariza (P13001 shakl);
  • omonat qo'yilganligini tasdiqlovchi hujjatlar (MChJning hisob-kitob hisobvarag'i bo'yicha bank ko'chirmasining nusxalari, ishtirokchining to'lov topshirig'i);
  • MChJ a'zolari umumiy yig'ilishining qo'shimcha badallar kiritish orqali ustav kapitalini oshirish to'g'risidagi qarori;
  • MChJ ishtirokchilari umumiy yig'ilishining qo'shimcha badallarni kiritish natijalarini tasdiqlash va ustav kapitalini ko'paytirish bilan bog'liq ustavga o'zgartirishlar kiritish to'g'risidagi qarori;
  • nizomning yangi tahriri;
  • nizomga kiritilgan o'zgartirishlarni ro'yxatdan o'tkazish uchun davlat bojini to'lash uchun to'lov topshirig'i.

Tashkilot - ro'yxatdan o'tgan sanada MChJ a'zosi<9>Yuridik shaxslarning yagona davlat reestridagi o'zgarishlar soliq va buxgalteriya hisobi bo'yicha ushbu kompaniyadagi ulush qiymatining oshishini aks ettiradi.

<9>O'zgarishlarni ro'yxatdan o'tkazish sanasi yuridik shaxslarning yagona davlat reestriga kiritilgan o'zgartirishlar to'g'risidagi guvohnomada (R50003 shakl) ko'rsatilgan.

E. L. Yarmoshina

Jurnal muharriri

"Daromad solig'i:

daromadlar va xarajatlarni hisobga olish "

Jamiyat ishtirokchilari (ishtirokchisi) ustav kapitalini ko'paytirish to'g'risida qaror qabul qilishga haqli. o'z mulki tashkilotlar. Bunday qaror qabul qilinishi mumkin:

  • ishtirokchilarning umumiy yig'ilishi (agar kompaniyada bir nechta ishtirokchi bo'lsa). Bunday holda, qaror ko'pchilik (kamida 2/3) ovoz bilan qabul qilinadi (agar jamiyat ustavida boshqacha nisbat belgilanmagan bo'lsa);

Jamiyatning ustav kapitalini ko'paytirish to'g'risida qaror qabul qiling:

  • ishtirokchilar umumiy yig'ilishining bayonnomasi;
  • yagona muassisning (ishtirokchining) qarori bilan.

Jamiyatning ustav kapitalini uning mol-mulki hisobiga ko'paytirish to'g'risidagi qaror faqat bunday qaror qabul qilingan yildan oldingi yil uchun moliyaviy hisobotdagi ma'lumotlar asosida qabul qilinishi mumkin.

Bu 1998 yil 8 fevraldagi 14-FZ-son Qonunining 17-moddasi 2-bandi, 18-moddasining 1-bandi, 33-moddasi 2-bandining 2-bandi, 37-moddasining 6-bandi va 39-moddasidan kelib chiqadi.

Diqqatli bo'ling: barcha MChJlar, shu jumladan bitta ishtirokchi bo'lganlar, notarius tomonidan tasdiqlangan bo'lishi kerak qaror ustav kapitalini ko'paytirish to'g'risida. Bular 1998 yil 8 fevraldagi 14-FZ-son Qonunining 17-moddasi 3-bandining talablari (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2016 yil 24 fevraldagi GD-3-14 / maktubi). [elektron pochta himoyalangan]).

Jinoyat kodeksini oshirish manbalari

Ustav kapitalini mol-mulk hisobiga ko'paytirish manbalari quyidagilar bo'lishi mumkin:

  • kompaniyaning qo'shimcha kapitali;
  • o'tgan yillardagi taqsimlanmagan foyda;
  • ustavga muvofiq kompaniya tomonidan yaratilgan mablag'lar (masalan, rivojlanish fondi).

Jamiyatning mulki hisobidan ustav kapitalining ko'payishi bilan uning barcha ishtirokchilari ulushlarining nominal qiymati mutanosib ravishda oshadi. Shu bilan birga, ishtirokchilarning ulushlari hajmi o'zgarmaydi. Jamiyatning ustav kapitalining ko'payishi ham ishtirokchilar aksiyalarining haqiqiy qiymatiga ta'sir qilmaydi.

Ustav kapitalini ko'paytirish miqdori sof aktivlar qiymati bilan tashkilotning ustav kapitali va zaxira fondi miqdori o'rtasidagi farqdan oshmasligi kerak.

Bunday qoidalar 1998 yil 8 avgustdagi 14-FZ-son Qonunining 14-moddasi 2-bandining 2-bandida, 18-moddasining 2 va 3-bandlarida belgilangan.

Ishtirokchilar aktsiyalarining nominal qiymatini qanday aniqlashga misol va maksimal miqdor, bu orqali kompaniyaning ustav kapitali o'z mulki hisobiga ko'paytirilishi mumkin

Tashkilotning ustav kapitalining hajmi 100 000 rublni tashkil etadi, shundan birinchi ishtirokchi 80 000 rublni to'lagan. (uning ulushining hajmi - ustav kapitalining 80%), ikkinchi ishtirokchi esa - 20 000 rubl. (uning ulushining miqdori ustav kapitalining 20 foizini tashkil qiladi). Tashkilotda zaxira fondi mavjud emas.

O'tgan yil uchun tashkilotning sof aktivlari qiymati 300 000 rublni tashkil etdi.

Jamiyat ishtirokchilari ulushlarining haqiqiy qiymati:
- birinchi ishtirokchi - 240 000 rubl. (300 000 × 80%);
- ikkinchi ishtirokchi - 60 000 rubl. (300 000 × 20%).

Joriy yilda tashkilot o'tgan yillardagi taqsimlanmagan foyda hisobiga ustav kapitalini 100 000 rublga oshirish to'g'risida qaror qabul qildi. Bu miqdor sof aktivlar qiymati va kompaniyaning ustav kapitali miqdori o'rtasidagi farqdan oshmaydi (100 000 rubl).< (300 000 руб. - 100 000 руб.)).

O'sishdan so'ng tashkilotning ustav kapitali 200 000 rublga teng. (100 000 rubl + 100 000 rubl).


- 160 000 rubl. (80 000 rubl + 100 000 rubl × 80%) - birinchi ishtirokchidan;
- 40 000 rubl. (20 000 rubl + 100 000 rubl × 20%) - ikkinchi ishtirokchidan.


- 80 foiz (160 000 rubl: 200 000 rubl × 100%) - birinchi ishtirokchining ulushi;
- 20 foiz (40 000 rubl: 200 000 rubl × 100%) - ikkinchi ishtirokchining ulushi.

Kompaniya ishtirokchilari aktsiyalarining haqiqiy qiymati ham o'zgarmadi: 240 000 rubl. - birinchi va 60 000 rubl. - ikkinchisida.

Nizomga kiritilgan o'zgartirishlar

Ustav kapitalining ko'payishi bilan tashkilotning ustaviga o'zgartirishlar kiritilishi kerak. Ustavga o'zgartirish kiritish to'g'risidagi qaror ishtirokchilarning umumiy yig'ilishi (yagona ta'sischi) tomonidan qabul qilinadi. O'zgarishlar soliq idorasida ro'yxatdan o'tkazilishi kerak.Bu 1998 yil 8 fevraldagi 14-FZ-son Qonunining 12-moddasi 4-bandi, 13, 39-moddalari, 2001 yil 8 avgustdagi 129-FZ-son Qonunining 2-moddasi, 1-bandning 2-bandida nazarda tutilgan. Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2004 yil 30 sentyabrdagi 506-son qarori bilan tasdiqlangan Nizomning.

Ustav kapitalini ko'paytirish to'g'risida qaror qabul qilingan kundan boshlab bir oy ichida hujjatlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun taqdim etish.

Ustavga kiritilgan o'zgartirishlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish to'g'risidagi ariza jamiyatning yagona ijro etuvchi organi funktsiyalarini bajaradigan shaxs (masalan, bosh direktor) tomonidan imzolanishi kerak. Bayonotda ustav kapitalini oshirish qonun hujjatlari talablariga muvofiq amalga oshirilganligi tasdiqlanadi.

Ustavdagi o'zgarishlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun siz davlat bojini to'lashingiz kerak (2001 yil 8 avgustdagi 129-FZ-son Qonunining 3-moddasi, Soliq kodeksining 1, 3-bandi, 1-bandi, 333.33-modda). Rossiya Federatsiyasi). Uning o'lchamlari bo'limda keltirilgan stol.

Buxgalteriya hisobi

Buxgalteriya hisobida tashkilot ustaviga kiritilgan o'zgartirishlar davlat ro'yxatidan o'tkazilgan sanada ustav kapitalining ko'payishini aks ettiring. Buning sababi, buxgalteriya hisobida aks ettirilgan ustav kapitalining miqdori tashkilotning ta'sis hujjatlarida qayd etilgan uning hajmiga mos kelishi kerak (Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 21 martdagi 07-05-sonli xati). 12/03).

Ustav kapitalini ko'paytirish manbasiga qarab buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritiladi:

Debet 83 Kredit 80

- jamiyatning qo'shimcha kapitali hisobiga ustav kapitalining ko'payishi aks ettirilgan;

Debet 84 Kredit 80

- kompaniyaning taqsimlanmagan foydasi hisobiga ustav kapitalining ko'payishini aks ettirdi.

Ustavdagi o'zgarishlarni ro'yxatdan o'tkazish uchun davlat bojini boshqa xarajatlar tarkibiga kiriting (PBU 10/99 ning 11-bandi). To'langan davlat boji miqdori uchun hisobvaraqda quyidagi yozuvlarni kiriting:

- davlat boji byudjetga o'tkazildi;

- davlat bojining qiymati boshqa xarajatlarga kiritiladi.

Tashkilotning qo'shimcha kapitali hisobiga ustav kapitalini ko'paytirishga misol. Ustav kapitalini ko'paytirish to'g'risidagi qaror ishtirokchilarning umumiy yig'ilishi tomonidan qabul qilindi. Jamiyatning ikki a'zosi bor - Rossiya tashkilotlari

"Germes" savdo firmasi OOO ustav kapitalining hajmi 300 000 rublni tashkil etadi, shundan birinchi ishtirokchi 180 000 rublni to'lagan. (uning ulushining hajmi - ustav kapitalining 60%), ikkinchi ishtirokchi esa - 120 000 rubl. (uning ulushining miqdori ustav kapitalining 40 foizini tashkil qiladi).

5 sentyabr kuni ishtirokchilarning umumiy yig'ilishining bayonnomasi asosiy vositalarni qayta baholash natijasida ilgari tashkil etilgan tashkilotning qo'shimcha kapitali hisobidan ustav kapitalini 200 000 rublga oshirish to'g'risidagi qarorni tasdiqladi. Ushbu miqdor sof aktivlar qiymati va kompaniyaning ustav kapitali miqdori o'rtasidagi farqdan oshmaydi. Tashkilot zaxira fondini yaratmagan.

O'sishdan so'ng tashkilotning ustav kapitali 500 000 rublni tashkil etdi. (300 000 rubl + 200 000 rubl).

Jamiyat ishtirokchilari aktsiyalarining nominal qiymati mutanosib ravishda oshdi va:
- 300 000 rubl. (180 000 rubl + 200 000 rubl × 60%) - birinchi ishtirokchidan;
- 200 000 rubl. (120 000 rubl + 200 000 rubl × 40%) - ikkinchi ishtirokchidan.

Jamiyat ishtirokchilarining ulushlari hajmi o'zgarishsiz qoldi:
- 60 foiz (300 000 rubl: 500 000 rubl × 100%) - birinchi ishtirokchining ulushi;
- 40 foiz (200 000 rubl: 500 000 rubl × 100%) - ikkinchi ishtirokchining ulushi.

Debet 68 subschyot "Davlat boji" Kredit 51

Debet 83 Kredit 80
- 200 000 rubl. - tashkilotning qo'shimcha kapitali hisobiga ustav kapitalining ko'payishi aks ettirilgan;

Debet 91-2 Kredit 68 subschyot "Davlat boji"

Ishtirokchilar - jismoniy shaxslar aktsiyalarining ustav kapitalini ko'paytirish natijasida shakllangan boshlang'ich va yangi nominal qiymati o'rtasidagi farq summasidan; shaxsiy daromad solig'ini ushlab turishingiz kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 217-moddasi 19-bandi, 209-moddasi, 210-moddasining 1-bandi, 226-moddasi 1-bandi).

Tashkilotning taqsimlanmagan foydasi hisobiga ustav kapitalini ko'paytirishga misol. Ustav kapitalini ko'paytirish to'g'risidagi qaror yagona ta'sischi - jismoniy shaxs tomonidan qabul qilingan

5 sentyabr kuni OOO "Germes" savdo firmasining yagona asoschisi A.V. Lvov (u Bosh direktor tashkilot) kompaniyaning ustav kapitalini o'tgan yillardagi taqsimlanmagan foyda hisobiga 100 000 rublga oshirish to'g'risida qaror qabul qilindi.

Ushbu miqdor sof aktivlar qiymati va kompaniyaning ustav kapitali miqdori o'rtasidagi farqdan oshmaydi. Tashkilot zaxira fondini yaratmagan.

3 oktyabr kuni Hermes tashkilot nizomidagi o'zgarishlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun hujjatlarni taqdim etdi. Davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun ariza berish uchun tashkilot 800 rubl miqdorida davlat boji to'ladi.

8 oktabrda tashkilot ustav kapitalining ko'payishi qayd etildi.

Oktyabr oyida Lvov maosh oldi. Xodim shaxsiy daromad solig'i bo'yicha chegirma olish huquqiga ega emas. Kompaniyaning ustav kapitalidagi Lvov ulushining nominal qiymatini oshirish summasidan shaxsiy daromad solig'i umumiy asosda ushlab turiladi.

Tashkilot hisobchisi buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlarni kiritdi.

Debet 68 subschyot "Davlat boji" Kredit 51
- 800 rubl. - nizomga kiritilgan o'zgartirishlarni ro'yxatdan o'tkazish uchun davlat boji ko'rsatilgan.

Debet 84 Kredit 80
- 100 000 rubl. - jamiyatning taqsimlanmagan foydasi hisobiga ustav kapitalining ko'payishi aks ettirilgan;

Debet 91-2 Kredit 68 subschyot "Davlat boji"
- 800 rubl. - nizomga kiritilgan o'zgartirishlarni ro'yxatdan o'tkazish uchun davlat boji boshqa harajatlarga kiritilgan.

Buxgalter oktyabr oyi uchun ish haqini to'lash vaqtida Lvovning kompaniyaning ustav kapitalidagi ulushining nominal qiymatining o'sishi summasidan shaxsiy daromad solig'ini ushlab turdi:

Debet 70 Kredit 68 subschyoti "Jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 13 000 rubl. (100 000 rubl × 13%) - shaxsiy daromad solig'i ushlab turiladi.

Daromad solig'i

Jamiyatning mulki hisobidan ustav kapitalining ko'payishi bilan yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan baza oshmaydi. Bunday operatsiya natijasida tashkilot hech qanday iqtisodiy foyda va shunga mos ravishda soliqqa tortiladigan daromad olmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 41-moddasi).

Shu bilan birga, aktsiyalarning nominal qiymati oshganda, MChJ a'zolari bo'lgan tashkilotlar uchun operatsion bo'lmagan daromadlar (o'sish miqdori) paydo bo'ladi. Bunday daromad 20 foiz stavkada daromad solig'iga tortilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi 1-bandi). Rossiya Moliya vazirligi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 15-bandida aktsiyadorlik jamiyatlari ishtirokchilari uchun nazarda tutilgan imtiyozlar bu holatda qo'llanilmasligini tushuntirdi (2011 yil 25 avgustdagi № 3-sonli xat). 03-03-06 / 1/518).

Vaziyat: ishtirokchi - xorijiy tashkilotning ustav kapitali o'z mulki hisobiga ko'paytirilganligi sababli olgan daromadidan daromad solig'ini ushlab qolish kerakmi?

Ha kerak.

Jamiyatning mulki hisobidan ustav kapitalining ko'payishi bilan uning barcha ishtirokchilari aktsiyalarining nominal qiymati mutanosib ravishda oshadi. Bunday holda, aktsiyalarning o'lchamlari o'zgarmaydi.

Rossiyada doimiy vakolatxonalari bo'lmagan xorijiy tashkilotlarga, Rossiya tashkilotlariga daromad to'lashda daromad solig'i agentlari tomonidan tan olingan ... Bunday holda, Rossiya tashkilotidan olingan daromad daromad solig'iga tortiladi.

Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 286-moddasi 4-bandi, 309-moddasining 1-bandi, 310-moddasining 1-bandidan kelib chiqadi.

Ustav kapitali jamiyatning mol-mulki hisobidan oshirilganda xorijiy a’zo tashkilotga to‘lovlar amalga oshirilmaydi. Shu bilan birga, kompaniyaning ustav kapitalidagi ishtirokchi ulushining nominal qiymati ortadi. Bunday holda, daromad - bu o'sish miqdori.

Qonun hujjatlarida bunday summalarni soliqqa tortiladigan daromaddan chiqarib tashlaydigan qoidalar mavjud emas. Bunday norma faqat aktsiyadorlik jamiyatlari uchun nazarda tutilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 15-kichik bandi).

Shu munosabat bilan, MChJ ustav kapitalining ko'payishi bilan ishtirokchi kompaniyaning ustav kapitalidagi o'z ulushining nominal qiymatining oshishi miqdorida operatsion bo'lmagan daromad oladi. Bunday holda, tashkilot soliq agenti sifatida harakat qilishi va daromad solig'ini ushlab turishi kerak.

Ushbu xulosa Rossiya Moliya vazirligining 2013 yil 30 maydagi 03-03-06 / 1/19742-sonli, 2011 yil 9 noyabrdagi 03-03-06 / 1/732, 12 martdagi maktublaridan kelib chiqadi. , 2010 yil 03-04-06 / 2-30-son.

Maslahat: ishtirokchining - Rossiyada doimiy muassasa orqali ishlamaydigan xorijiy tashkilotning ustav kapitalidagi ulushining nominal qiymatini oshirish bilan olgan daromadidan daromad solig'ini ushlab turmaslikka imkon beradigan dalillar mavjud. korxona. Ular quyidagichadir.

Daromad naqd yoki naqd shakldagi iqtisodiy foyda sifatida tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 41-moddasi). Tashkilotning mol-mulki hisobidan ustav kapitalining ko'payishi bilan ishtirokchilarning ulushlari miqdori va ularning huquqlari hajmi o'zgarmaydi (1998 yil 8 fevraldagi 14-son Qonunining 18-moddasi 3-bandi). FZ). Ya'ni, bunday o'sish bilan xorijiy a'zo tashkilot uchun iqtisodiy foyda va shunga mos ravishda soliqqa tortiladigan daromad yo'q.

Chet ellik ishtirokchining soliqqa tortiladigan daromadi, masalan, ustav kapitalidagi ulushini keyingi sotishda paydo bo'lishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 41-moddasi 5-bandining 1-bandi, 309-moddasi).

Binobarin, daromad solig'ini hisoblashda xorijiy ishtirokchi aktsiyalarining yangi va dastlabki nominal qiymati o'rtasidagi farq summasi hisobga olinmaydi. Ilgari, xuddi shu nuqtai nazarni soliq xizmati vakillari ham bildirgan (masalan, Rossiya Federal Soliq xizmatining Moskva uchun 2005 yil 30 iyundagi 20-12 / 46422-sonli xatiga qarang). Biroq, moliya bo'limining keyingi xatlari chiqarilishi bilan tashkilot ushbu tushuntirishlarga amal qilmasligi kerak. Tekshirish paytida soliq idorasi ushbu yondashuvga rozi bo'lmasligi mumkin. Keyin tashkilot o'z pozitsiyasini sudda himoya qilishi kerak bo'ladi.

Arbitraj amaliyotida tashkilot foydasiga qabul qilingan sud qarorining misoli mavjud (masalan, Volga tumani FASning 2009 yil 16 fevraldagi A65-11409 / 2006-sonli qaroriga qarang).

Nizomga o'zgartirishlar kiritish uchun to'langan davlat boji miqdori boshqa xarajatlarga kiritilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 1-bandining 1-bandi, Rossiya Federal Soliq xizmatining Moskva bo'yicha 2006 yil 26 iyundagi xati). № 20-12 / 56686). Hisoblash usulidan foydalanganda, uni hisoblash paytidagi davlat boji miqdorini hisobga oling (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi 7-bandining 1-kichik bandi). Naqd pul usuli bilan - byudjetga to'langanidek (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi 3-bandining 3-kichik bandi).

STS

Soddalashtirilgan tizimni qo'llaydigan tashkilotlar uchun kompaniyaning mulki hisobidan ustav kapitalining ko'payishi yagona soliq bo'yicha soliq solinadigan bazaga ta'sir qilmaydi, chunki aslida tashkilot hech qanday daromad olmaydi. Shu bilan birga, aktsiyalarning nominal qiymatining oshishi bilan MChJda ishtirok etuvchi tashkilotlar operatsion bo'lmagan daromadlarni (o'sish miqdori) hosil qiladi. Rossiya Moliya vazirligi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 15-bandida aktsiyadorlik jamiyatlari ishtirokchilari uchun nazarda tutilgan imtiyozlar bu holatda qo'llanilmasligini tushuntirdi (2011 yil 25 avgustdagi № 3-sonli xat). 03-03-06 / 1/518).

Daromadlar va xarajatlar o'rtasidagi farq bo'yicha yagona soliq to'lovchi tashkilotlar xarajatlar tarkibiga ustavdagi o'zgarishlarni ro'yxatdan o'tkazish uchun to'langan davlat boji miqdorini kiritishlari mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 1-bandining 22-kichik bandi). ). Bu davlat bojini byudjetga o'tkazish vaqtida amalga oshirilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi 2-bandi).

UTII

UTII soliqqa tortish ob'ekti hisoblangan daromad hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.29-moddasi 1-bandi). Shuning uchun kompaniyaning mulki hisobidan ustav kapitalining ko'payishi soliq solinadigan bazani hisoblashga ta'sir qilmaydi.

OSNO va UTII

Ustavdagi o'zgarishlarni ro'yxatdan o'tkazish uchun davlat bojini to'lash bir vaqtning o'zida tashkilot faoliyati bilan bog'liq. umumiy tizim soliqqa tortish va UTIIga tobe bo'lgan faoliyat, yig'im miqdori taqsimlanishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 274-moddasi 9-bandi, 346.26-moddasi 7-bandi). Bu haqda ko'proq ma'lumot olish uchun qarangOSNOni UTII bilan birlashtirishda daromad solig'i xarajatlarini qanday hisobga olish kerak .

Daromad solig'i bo'yicha xarajatlar faqat tashkilotning umumiy soliq tizimidagi faoliyati bilan bog'liq davlat boji miqdorini o'z ichiga oladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 1-bandining 1-kichik bandi).

2.4. Taqsimlanmagan foyda hisobiga ustav kapitalining ko'payishi

Agar kompaniya muvaffaqiyatli ishlayotgan bo'lsa va barcha soliqlarni to'laganidan keyin uning taqsimlanmagan foydasi bo'lsa, uning ta'sischilari kompaniyaning ustav kapitalini ushbu foyda miqdoriga ko'paytirishga haqli.

14-FZ-sonli Qonunning 18-moddasi 1-bandiga muvofiq, kompaniyaning ustav kapitalini uning mulki hisobiga ko'paytirish ishtirokchilarning umumiy yig'ilishining qarori bilan amalga oshiriladi. Ushbu qaror uchun jamiyat ishtirokchilari umumiy ovozlarining kamida 2/3 qismi tomonidan ovoz berilishi kerak. Biroq, bunday qarorni qabul qilish uchun ko'proq ovoz berish zarurati jamiyat ustavida nazarda tutilishi mumkin. Shu bilan birga, jamiyatning ustav kapitalini uning mulki hisobidan ko'paytirish to'g'risidagi qaror faqat bunday qaror qabul qilingan yildan oldingi yil uchun moliyaviy hisobot ma'lumotlari asosida qabul qilinishi mumkin.

Buxgalteriya hisobida ushbu operatsiya osongina aks ettiriladi:

Debet 84 taqsimlanmagan foyda (qoplanmagan zarar) Kredit 80.

Bizga ma'lumki, jamiyatning ustav kapitalining miqdori va uning har bir ta'sischisining ulushining miqdori to'g'risidagi ma'lumotlar kompaniyaning ustavida va ta'sis shartnomasida - 14-sonli Qonunning 12-moddasi 1-bandida mavjud. -FZ. Shuning uchun kompaniyaning ustav kapitalining ko'payishi bilan uning ta'sis hujjatlariga tegishli o'zgartirishlar kiritilishi kerak. Ushbu o'zgarishlar kompaniya dastlab ro'yxatdan o'tgan davlat organida, ya'ni hozirgi vaqtda soliq idorasida davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak.

Qoidaga ko'ra, ta'sischilarning nominal aktsiyalarini firmaning taqsimlanmagan foydasi hisobiga oshirish ularning mavjud ulushlariga mutanosib ravishda amalga oshiriladi. Shunday qilib, har bir ta'sischining ulushining jamiyat ustav kapitalining umumiy miqdoriga nisbati o'zgarmaydi. Faqat aktsiyaning nominal qiymati o'zgaradi. Bu 14-FZ-sonli Qonunning 18-moddasi 3-bandida ko'rsatilgan.

Biroq, xuddi shu qonun jamiyatning ustav kapitalini uning mulki hisobiga oshirish yo'lida muhim cheklovni belgilaydi. U 14-FZ-sonli Qonunning 18-moddasi 2-bandida keltirilgan. Unda aytilishicha, jamiyatning ustav kapitalini uning mol-mulki hisobiga ko‘paytirish miqdori jamiyatning sof aktivlari qiymati bilan ustav fondi va zahira fondi miqdori o‘rtasidagi farqdan oshmasligi kerak.

Kompaniyaning sof aktivlari Rossiya Moliya vazirligi va Rossiya qimmatli qog'ozlar bozori bo'yicha Federal komissiyasining 2003 yil 29 yanvardagi N 10n, 03-6 / pz buyrug'ida belgilangan talablar asosida hisoblanadi. Ushbu hujjatda mavjud bo'lgan sof aktivlarni hisoblash tartibi faqat aktsiyadorlik jamiyatlari uchun belgilangan bo'lsa-da, amaliyot shuni ko'rsatadiki, undan mas'uliyati cheklangan jamiyatlar ham foydalanishlari mumkin.

Sof aktivlar miqdorini aniqlash qiyin emas. Buning uchun siz hisob-kitobga jalb qilingan kompaniya balansining aktivlari va passivlari o'rtasidagi farqni topishingiz kerak. Aktivlarning tarkibi tashqariga kiritilishi kerak joriy aktivlar, balansning birinchi bo'limida aks ettirilgan va uning ikkinchi qismida ko'rsatilgan aylanma mablag'lar. Bunda ta’sischilarning ustav kapitaliga qo‘shgan hissalari bo‘yicha qarzlari hisob-kitobdan chiqarib tashlanadi.

Majburiyat uzoq muddatli ssuda va kredit majburiyatlarini va boshqa uzoq muddatli majburiyatlarni, qisqa muddatli kredit va kredit majburiyatlarini, kreditorlik qarzlarini, daromadlarni to'lash uchun ta'sischilarga qarzlarni, kelajakdagi xarajatlar uchun zaxiralarni va boshqa qisqa muddatli majburiyatlarni o'z ichiga olishi kerak.

Oddiy qilib aytganda, sof aktivlar, agar firma birdaniga barcha majburiyatlarini bir vaqtning o'zida to'lagan bo'lsa, uning ixtiyorida qoladigan miqdordir. Bu firma "erkin" tasarruf etishi mumkin bo'lgan aktivdir, chunki u hech qanday qarshi majburiyat bilan bog'lanmaydi.

Eslatib o'tamiz, agar natijalarga ko'ra kompaniyaning sof aktivlari qiymati ustav kapitalidan kam bo'lsa, uni kamaytirishga majburdir. Mas'uliyati cheklangan jamiyatlar uchun ushbu talab Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 90-moddasi 4-bandida keltirilgan.

Agar firma buni qilmasa, uning kreditorlari undan pullarini qaytarishni talab qilishlari mumkin. Shu bilan birga, soliq inspektsiyasi ro'yxatga oluvchi organ sifatida jamiyatni majburiy tugatish to'g'risida talab bilan sudga murojaat qilish huquqiga ega bo'ladi.

Ammo bu masalalarning barchasi kompaniya ta'sischilari darajasida to'liq hal qilinishi mumkin. Ta'sischilar ulushini taqsimlanmagan daromadlar hisobiga ko'paytirish summasidan shaxsiy daromad solig'ini to'lash muammosi yanada muhimroqdir.

Bu masala bo'yicha ikkita mutlaqo qarama-qarshi nuqtai nazar mavjud. Keling, buni aniqlaylik.

Soliq to'lovchilar uchun noqulay bo'lgan birinchi nuqtai nazar nafaqat Rossiya Moliya vazirligi xodimlari, balki ko'plab mutaxassislar tomonidan ham qo'llab-quvvatlanadi. U quyidagilardan iborat.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 209-moddasiga binoan, shaxsiy daromad solig'i bo'yicha soliq solish ob'ekti soliq to'lovchilar tomonidan olingan daromadlardir. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 210-moddasi 1-bandiga binoan, soliq solinadigan bazani aniqlashda soliq to'lovchining naqd va naqd shaklda olgan barcha daromadlari yoki tasarruf etish huquqi paydo bo'lganligi sababli. shuningdek, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 212-moddasiga muvofiq belgilanadigan moddiy manfaat ko'rinishidagi daromadlar.

Jamiyatdan uning ta’sischilari tomonidan ustav kapitalidagi mulk ulushining yangi va dastlabki nominal qiymati o‘rtasidagi farq ko‘rinishida olingan daromadlar faqat bitta holatda – nominal qiymati oshgan taqdirda shaxsiy daromad solig‘iga tortilmaydi. muassislar ulushi jamiyatning asosiy vositalarini qayta baholash natijasida amalga oshiriladi. Buning uchun Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida 217-moddaning 19-moddasi maxsus bandi mavjud.

Va agar ulushning ko'payishi kompaniyaning foydasini taqsimlash natijasida yuzaga kelgan bo'lsa, unda bunday daromadni shaxsiy daromad solig'idan ozod qilish uchun hech qanday sabab yo'q. Ushbu nuqtai nazarga rioya qilgan mutaxassislarning fikriga ko'ra, soliq to'lovchi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 208-moddasi 1-bandining 10-bandiga amal qilishi kerak, ya'ni nominal qiymatning o'sishi "boshqa daromadlarga" tegishli bo'lishi kerak. soliq to'lovchi tomonidan Rossiya Federatsiyasidagi faoliyati natijasida olingan."

Soliq organlari va ularga qo'shilgan buxgalteriya xodimlari daromad olish sanasini aniqlashda yo'qolmaydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 225-moddasi 3-bandiga muvofiq, shaxsiy daromad solig'ining umumiy summasi soliq davrining natijalari bo'yicha soliq to'lovchining barcha daromadlariga nisbatan hisoblab chiqiladi, uni olish sanasi soliq to'lovchining daromadiga tegishli. tegishli soliq davri. Ma'lum bo'lishicha, soliq to'lovchining soliq to'lash majburiyati daromad olish fakti bilan bog'liq. Shu bilan birga, daromad haqiqatda olinganmi yoki soliq to'lovchi uni tasarruf etish huquqiga ega bo'lganmi, muhim emas.

Shunday qilib, ko'rib chiqilayotgan ishda daromad olish sanasi jamiyatning ustav kapitalini va shunga mos ravishda har bir ishtirokchi aktsiyalarining nominal qiymatini oshirish to'g'risida qaror qabul qilingan kun hisoblanadi.

Nima bopti? Juda mantiqiy tuyuladimi? Endi raqiblarning argumentlarini ko'rib chiqamiz.

Ular nafaqat Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining "Shaxsiy daromad solig'i" 23-bobidagi iqtiboslarga tayanadi, balki Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida, shuningdek Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksida va 14-sonli Qonunda ta'riflar bilan ishlaydi. -FZ.

Haqiqatan ham, ular shaxsiy daromad solig'ining ob'ekti soliq to'lovchi tomonidan olingan daromaddir, deyishadi. Ammo daromad nima? Uning ta'rifi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 41-moddasida keltirilgan - bu naqd yoki naqd shakldagi iqtisodiy foyda. Va ustav kapitali oshirilganda nima bo'ladi?

Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 87-moddasi 1-bandida ko'rsatilganidek, mas'uliyati cheklangan jamiyat. tijorat tashkiloti, ustav kapitali aktsiyalarga bo'lingan, ularning miqdori ta'sis hujjatlarida belgilanadi. Kompaniya mustaqil yuridik shaxs bo'lib, mulkka ega. Shu bilan birga, kompaniyaning mulki uning ta'sischilarining mulkidan ajratilganligiga e'tibor bering.

Shunday qilib, ta'sischi o'zi tomonidan yaratilgan kompaniyaning mulkiga egalik qilmaydi. U Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 48-moddasi 2-bandida ko'rsatilganidek, unga nisbatan aktsiyalar bilan tasdiqlangan majburiyat huquqlariga ega. Bu huquqlar quyidagilardan iborat:

muassis ulushiga mutanosib ravishda sof foyda olish huquqi;

muassis jamiyat tarkibidan chiqqan yoki chiqarib yuborilgan taqdirda ulushning haqiqiy qiymatini (pul yoki natura shaklida) olish huquqi;

jamiyat tugatilgandan keyin mulkining bir qismiga bo'lgan huquq;

kompaniyani boshqarishda ishtirok etish, uning faoliyati to'g'risida ma'lumot olish huquqi va boshqalar.

Huquqlarning dastlabki 3 guruhi mulkiy huquqlar ekanligini ko`rish oson. Ushbu huquqlardan birortasi haqiqatda amalga oshirilganda, ulush egasi daromad oladi, masalan, dividendlar, pul yoki mulkdagi ulushning haqiqiy qiymati. Bunday holda, kompaniyaning mulki haqiqatan ham uning ishtirokchisining mulkiga aylanadi. Qonunchilikda boshqa bunday holatlar mavjud emas.

Mas'uliyati cheklangan jamiyatning muassislari jamiyatning ustav kapitalini uning taqsimlanmagan foydasi hisobiga ko'paytirishga haqli. Biroq, bu tarzda taqsimlangan foyda to'g'ridan-to'g'ri ishtirokchilarga tushmaydi, aslida u jamiyat mulkida qoladi. Faqat muassislar aktsiyalarining nominal qiymati oshadi. Boshqacha qilib aytganda, ular uchun foyda olish imkoniyati.

Bu potentsial aktsiyalarning egalari ustav kapitalidagi ulushlari orqali ularga berilgan har qanday mulkiy huquqlarini amalga oshirgandagina amalga oshadi. Ha, o'sha paytda bunday daromad allaqachon shaxsiy daromad solig'iga tortiladi. Ammo kompaniyaning taqsimlanmagan foydasi hisobiga ustav kapitalini ko'paytirish o'z-o'zidan uning ta'sischilariga daromad keltirmaydi.

Bundan tashqari, ta'sischilarning nominal aktsiyalarining ko'payishini taqsimlanmagan foyda va natura ko'rinishidagi daromadlar hisobiga tenglashtirish maqsadga muvofiq emas. Axir, ustav kapitalidagi ulush nima? Bu ishtirokchining murakkab mulkiy huquqi, shuningdek, ba'zi bir bog'liq nomulkiy huquqlardir. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 211-moddasida daromadning natura shakli tovarlar, ishlar, xizmatlar yoki boshqa mol-mulkni olish sifatida belgilanadi. Shunday qilib, soliq qonunchiligida Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 38-moddasi 2-bandi tufayli "mulk" tushunchasi "mulk huquqi" ni o'z ichiga olmaydi. Shu sababli, ta'sischi ulushidagi o'sish uning daromadini natura shaklida olish sifatida belgilanishi mumkin emas.

O'z-o'zidan, ulushning nominal hajmining oshishi foydani taqsimlash va ularni to'lash to'g'risida qaror qabul qilishga olib kelmaydi. Va busiz kompaniya ta'sischisi haqiqiy daromadga ega emas, ya'ni shaxsiy daromad solig'i ob'ekti bo'lmaydi.

G'alati, ammo bunday pozitsiyani tasdiqlashni Rossiya Moliya vazirligining 2004 yil 8 yanvardagi N 04-04-06 / 5-sonli xatida topish mumkin. Garchi bu ma'lum bir so'rovga javob bo'lsa-da, bu javob umumiy ma'noda berilgan va shuning uchun boshqa shunga o'xshash vaziyatlarga ham tegishli. U yerda quyidagilar aytildi.

“Mas’uliyati cheklangan jamiyat ishtirokchilarining ustav kapitalining taqsimlanmagan foyda hisobiga ko‘payishi munosabati bilan tashkil etilgan ulushlarining yangi va dastlabki qiymati o‘rtasidagi farq jamiyat ishtirokchilarining daromadlari hisoblanadi. soliqqa tortiladi.

Shu bilan birga, Kodeksning 223-moddasi 1-bandiga muvofiq, daromadning naqd pulda haqiqiy olingan sanasi daromad to'langan kun sifatida belgilanadi.

Agar daromad to'lash faqat kompaniya a'zosining ulushi sotilgandan (sotilgandan) keyin amalga oshirilgan bo'lsa, soliq to'lash haqiqiy kelib tushgan sana bo'lgan tegishli soliq davri uchun belgilangan muddatlarda amalga oshiriladi. Yuqoridagi daromad tegishlidir." Bo'ldi shu!

Boshqa tomondan, xuddi shu shaxsiy so'rovga javob berayotganda, xuddi shu Rossiya Moliya vazirligi 2004 yil 30 sentyabrdagi N 03-05-01-04 / 29-sonli xatida ushbu masala bo'yicha birinchi nuqtai nazarni qizg'in qo'llab-quvvatladi.

Ular "mas'uliyati cheklangan jamiyatning ustav kapitali hajmini o'zgartirishning o'zi shaxsiy daromad solig'i bo'yicha soliqqa tortilmaydi" degan kelishib oldilar. Shu bilan birga, «mas'uliyati cheklangan jamiyat a'zolarining taqsimlanmagan foyda hisobiga mas'uliyati cheklangan jamiyatning ustav kapitalining ko'payishi munosabati bilan tashkil etilgan aktsiyalarining yangi va dastlabki nominal qiymati o'rtasidagi farq daromad hisoblanadi. natura shaklida olingan va soliqqa tortiladigan jamiyat a'zolarining."

Birinchi va ikkinchi xatlar Rossiya Moliya vazirligining o'sha departamenti direktorining o'rinbosarlari tomonidan imzolangan. Aftidan, amaldorlar orasida ham yakdillik yo'q.

Xo'sh, nima qilasiz? Agar sudda ular bilan bahslashmay, ularning talabiga rozi bo'lsangiz nima bo'ladi?

Keyinchalik, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasi 1 va 3-kichik bandlari asosida kompaniya shaxsiy daromad solig'i bo'yicha soliq agenti bo'ladi. Shuning uchun u shaxsiy daromad solig'i summasini hisoblash, soliq to'lovchilardan ushlab qolish va byudjetga to'lashi shart.

Ta'sischilar ham kompaniya xodimlari bo'lsa yaxshi bo'ladi. Keyin soliq miqdori haqiqatda to'langanda uning hisoblangan ish haqidan ushlab qolinishi mumkin. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasi 4-bandiga binoan, shaxsiy daromad solig'ining ushlab qolingan summasi to'lov summasining 50 foizidan oshmasligi kerak. Xodimlarning ish haqidan shaxsiy daromad solig'ini ushlab qolish quyidagi e'lonlar orqali aks ettiriladi:

Debet 70 Kredit 68 "Jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar".

2005 yil 27 aprelda bo'lib o'tgan "Orion" MChJ muassislarining umumiy yig'ilishining qaroriga ko'ra, 2004 yildagi taqsimlanmagan foydaning bir qismi 100 000 rubl miqdorida. kompaniyaning ustav kapitalini oshirishga qaratilgan edi. Kompaniyaning ta'sis hujjatlariga kiritilgan o'zgartirishlar 2005 yil may oyida ro'yxatga olingan.

Kompaniyaning ta'sischilari unda ishlaydi va oladi ish haqi... Binobarin, jamiyat unga to'langan daromaddan bevosita shaxsiy daromad solig'ini ushlab qolishi mumkin.

Agar kompaniya soliq organlarining "etakchiligiga ergashsa", u quyidagi yozuvlarni kiritishi kerak:

2005 yil may oyida:

Debet 84 Kredit 80

100 000 rubl - taqsimlanmagan foyda hisobiga kompaniyaning ustav kapitalining o'sishini aks ettirdi.

2005 yil iyun oyida:

Debet 70 Kredit 68 "Shaxsiy daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"

13 000 rubl (100 000 rubl x 13%) - kompaniya ta'sischilarining daromadlaridan hisoblangan shaxsiy daromad solig'ini ushlab qolish;

Debet 68 subschyoti "Shaxsiy daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51

13 000 rubl - ushlab qolingan soliq byudjetga o'tkaziladi.

Agar muassislar jamiyatda ishlamasa va undan pul olmasa, ahvol yomonroq. Kompaniya shaxsiy daromad solig'ini ushlab turishga qodir emasligi sababli, har bir ta'sischi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 228-moddasi 1-bandi 4-bandi asosida soliqni mustaqil ravishda hisoblashi va to'lashi kerak. Bunday holda, jamiyat ta'sischining nominal ulushi ko'paygan paytdan e'tiboran bir oy ichida xabardor qilishi shart soliq idorasi fuqarodan shaxsiy daromad solig'ini ushlab turishga qodir emasligi. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasi 5-bandining talabidir. Bundan tashqari, yil oxirida kompaniya N 2-NDFL shaklidagi soliq idorasiga Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 230-moddasi 2-bandi asosida tegishli ma'lumotlarni taqdim etishi kerak. Ushbu ma'lumotlar ta'sischi ulushining nominal miqdori oshgan yildan keyingi yilning 1 aprelidan kechiktirmay taqdim etiladi.


Taqsimlanmagan daromad yakuniy sifatida belgilanishi mumkin moliyaviy natijalar, ma'lum bir hisobot davri uchun to'lanadigan soliqlar va to'lovlar, shuningdek, foyda bilan bog'liq har qanday jarimalar. Shu bilan birga, taqsimlanmagan foyda ko'pincha aktsiyadorlik jamiyatlari va jamiyatlarning ustav kapitalini ko'paytirish uchun ishlatiladi. Cheklangan javobgarlik, aktsiyadorlar yoki jamiyat a'zolarining tegishli qarori asosida.

Jamiyat ustav kapitalini taqsimlanmagan foyda hisobiga oshirishdan asosiy maqsad uning investorlar va kreditorlar uchun jozibadorligini oshirishdan iborat. Bundan tashqari, ba'zida MC ning ko'payishi ishlab chiqarish zarurati bilan bog'liq, masalan, bunday hollarda ba'zi turlari Rossiya Federatsiyasining amaldagi qonunchiligi ma'lum hajmdagi ustav kapitalini belgilaydi. Har holda, Jinoyat kodeksini oshirish jarayoni o'ziga xos xususiyatlarga ega.

AJ sof foydasini taqsimlash

Aksiyadorlik jamiyatlari to'g'risidagi amaldagi qonunchilik ularni buxgalteriya hisobini yuritish, shuningdek, moliyaviy yil natijalariga ko'ra tuzish majburiyatini oladi. buxgalteriya hisobotlari foyda va zararlarni taqsimlashni tasdiqlaydi. Binobarin, AJda moliyaviy yil natijalari bo'yicha sof foydani taqsimlash to'g'risida qaror qabul qilish mutlaq vakolatga kiradi. Umumiy yig'ilish aktsiyadorlar. Bundan tashqari, Federal qonun " Aksiyadorlik jamiyatlari haqida»Sof foydani taqsimlashning asosiy yo'nalishlarini belgilaydi, ular quyidagilarni o'z ichiga oladi:

  • 1.

    Dividendlarni to'lash.
    Bunda foyda taqsimoti faqat birinchi chorak, yarim yil, to‘qqiz oy yakunlari bo‘yicha yoki moliyaviy yil yakunlari bo‘yicha Kompaniya qabul qilish huquqiga ega bo‘lgan qaror asosida amalga oshiriladi;

  • 2.

    Zaxira fondini yaratish.
    Bunday holda, fondning miqdori kompaniyaning ustavida belgilanishi kerak, ammo uning minimal hajmi- ustav kapitalining 5 foizi;

  • 3.

    Kompaniya xodimlarini korporativlashtirish uchun maxsus fondni shakllantirish.
    Xuddi shunday, avvalgi holatda bo'lgani kabi, ushbu qoida AJ Ustavida ham belgilanishi kerak. Bunda aksiyadorlik jamg‘armasining mablag‘lari faqat uning aksiyadorlari tomonidan sotilgan Jamiyat aksiyalarini sotib olishga sarflanadi;

  • 4.

    Ustav kapitalini ko'paytirish.

AJ ustav kapitalini ko'paytirish yo'llari

Rossiya Federatsiyasining amaldagi qonunchiligiga muvofiq, AJning ustav kapitali aktsiyalarning nominal qiymatini oshirish yo'li bilan ham ko'paytirilishi mumkin; yoki qo'shimcha aktsiyalarni joylashtirish orqali. Birinchi variantda Jamiyatning ustav kapitalini ko'paytirish to'g'risidagi qaror aksiyadorlarning umumiy yig'ilishida qabul qilinishi kerak.

Ikkinchi holda, qaror umumiy yig'ilish tomonidan ham, direktorlar kengashi tomonidan ham qabul qilinishi mumkin, agar bunday huquq unga Nizom tomonidan berilgan bo'lsa. Jamiyatning ustav kapitalini qo‘shimcha aksiyalarni joylashtirish yo‘li bilan ko‘paytirish jamiyat mulki hisobidan amalga oshirilishi mumkin. Bunday holda, qo'shimcha aksiyalar barcha aktsiyadorlar o'rtasida taqsimlanishi mumkin, bunda har bir aktsiyadorga o'ziga tegishli bo'lgan bir xil toifadagi yoki bir xil turdagi aksiyalar va ularning soniga mutanosib ravishda beriladi.

Qonun ustav kapitalini qo'shimcha aktsiyalarni joylashtirish yo'li bilan jamiyatning mol-mulki hisobiga ko'paytirishga yo'l qo'ymaydi, agar buning natijasida kasr ulushlar shakllansa. Bundan tashqari, agar, masalan, ichida Aksiyadorlik jamiyati agar kasrli aktsiyalar bo'lsa, ularning egalari taqsimlanganda ma'lum miqdordagi butun aktsiyalarni ham, kasr aktsiyalarini ham oladilar.

O'z navbatida, jamiyat aktsiyalarining nominal qiymatini oshirish yo'li bilan ustav kapitalini ko'paytirish faqat uning mulki hisobidan jamiyatning sof aktivlari qiymati va jamiyatning sof aktivlari qiymati o'rtasidagi farqdan oshmasligi kerak bo'lgan miqdorda amalga oshiriladi. Ustav kapitali va zaxira fondi.

Jamiyatning ustav kapitalini ko'paytirishning har qanday varianti Ustavga o'zgartirish kiritish va qonun hujjatlarida belgilangan tartibda davlat ro'yxatidan o'tish tartibini o'tkazish zarurati bilan bog'liq, chunki bunday o'zgarishlar uchinchi shaxslar uchun faqat o'tgandan keyin kuchga kiradi. ushbu protsedura.

MChJ foyda va zararlarini taqsimlash

MChJning amaldagi qonunchiligi, shuningdek, mas'uliyati cheklangan jamiyatni buxgalteriya hisobini yuritish, buxgalteriya hisobotlarini tuzish va foyda va zararlarni taqsimlashni tasdiqlash majburiyatini yuklaydi. Bundan tashqari, Federal qonun " MChJ haqida»Kompaniyaning sof foydasidan foydalanish mumkin bo'lgan maqsadlarni belgilaydi, xususan:

  • 1.

    Jamiyat a'zolari o'rtasida taqsimlash. MChJ a'zolari o'rtasida foydani taqsimlash to'g'risida qaror qabul qilish Umumiy yig'ilish vakolatiga kiradi va har bir necha oyda (har chorakda) yoki har olti oyda yoki bir yilda bir marta qabul qilinishi mumkin;

  • 2.

    Zaxira fondi va boshqa fondlarni tashkil etish. Jamg'armani tashkil etish tartibi, shuningdek uning hajmi Jamiyat Ustavida belgilanishi kerak. Shu bilan birga, zaxira fondini tashkil etish aksiyadorlik jamiyatlaridan farqli o'laroq, mas'uliyati cheklangan jamiyatning majburiyati emas, balki huquqidir;

  • 3.

    Ustav kapitalini ko'paytirish. MChJ taqsimlanmagan foyda hisobiga ustav kapitalini oshirishi mumkin.

Shunga o'xshash nashrlar