Kontabiliteti dhe tatimi i zbritjeve. Kontabiliteti dhe tatimi i zbritjeve 1c kontabiliteti 8.3 zbritje për blerësin

Pra, le të vazhdojmë të marrim parasysh temën e zbritjeve në 1C: Shitje me pakicë 2.2

Çdo ndërmarrje tregtare ose një zinxhir dyqanesh me shumicë dhe pakicë përdor zbritje dhe shënime në punën e tyre. Fushatat e marketingut menaxhohen përmes programit Retail, redaksisë.

Kur krijoni një zbritje të re në kuadrin e programit 1C: Enterprise 8 Retail, kushtet zgjidhen nga libri i referencës "Kushtet për ofrimin e zbritjeve (shënimeve)" (seksioni "Marketingu").

Sistemi ofron disa mundësi për zbritje:

- Për një vëllim shitjesh një herë. Ajo llogaritet sipas shumës së blerjes ose sasisë së mallrave të shitura.
- Për shitjet e grumbulluara. Ajo llogaritet sipas sasisë ose sasisë së mallrave të shitura me një kartë zbritje. Kursimet kumulative ose kursimet për një periudhë mund të llogariten.
- Gjatë shitjes. Kushti përcakton periudhat e zbritjes (koha e fillimit dhe koha e përfundimit).
- Për kompletin e blerjes. Kontabiliteti për mallrat e blera në të njëjtën kohë në përputhje me kushtet e promovimit.
- Në ditëlindjen e blerësit. Nëse ka një datë përkatëse në pyetësor, zbritja lëshohet automatikisht.
- Nga shumëfishimi i numrit serik të shitjes. Përcakton nëse numri i sekuencës së shitjeve ndahet në mënyrë të barabartë me numrin e specifikuar.
- Zbritje për një grup të caktuar blerësish, të formuar sipas kritereve të ndryshme:
Llojet e zbritjeve
Sistemi i shitjes me pakicë, versioni 2.2, mbështet llojet e mëposhtme të zbritjeve:
· Përqindja - zbritja është një përqindje e caktuar e shumës;

· Përqindja e shumës së blerjes së mëparshme;

Shuma - vlera absolute e zbritjes në zona e specifikuar dispozitë;

· Përdor llojin e çmimit - zbritja supozon ndryshimin e llojit të çmimit;

· Jepni një dhuratë - lëshohet një zbritje si pjesë e blerjes ose një artikull i theksuar;

· Shfaq një mesazh - nëse plotësohen kushtet e zbritjes, Shitje me pakicë 2.2 njofton automatikisht arkën;

Mohoj shitja me pakicë;

· Grumbulloni pikë bonus në sasi;

· Grumbulloni pikë bonus si përqindje e shumës.

Dhuratat si zbritje sigurohen ose nga numri i produkteve të zgjedhura nga blerësi ose nga një listë e veçantë.

Ju mund të jepni një dhuratë nga karroca e blerjeve ose nga lista e artikujve.

Në programin 1C Retail, ekziston një kontabilitet dhuratash që plotëson kërkesat rregullatore. Nëse dhurata ofrohet nga një listë e produkteve të disponueshme për shitje, atëherë duhet të zgjidhni kutinë e zgjedhjes "Trajto dhuratën si shitje". Konfigurimi me pakicë do ta përcaktojë atë në pjesa e mallit kontrolloni, duke shpërndarë koston si zbritje në të gjithë artikujt.

Një dhuratë që është një material marketingu nuk përfshihet në pjesën e shitjes të dëftesës, por fshihet si një dokument i veçantë "Fshirja e mallrave" pasi të jetë mbyllur zhvendosja e arkës.

Regjistrimi manual i zbritjeve kryhet në seksionin "Marketingu" duke vendosur parametrin "Përdorni zbritjet manuale në shitje".

Sipas programit 1C: Retail 2.0 (2.2), arkëtari mund të lëshojë një zbritje nëse plotësohen të gjitha kushtet e promovimit dhe nëse keni të drejtat për të siguruar zbritje manuale. Të drejtat vendosen në formularin "Të drejtat shtesë", nga menyja "Përdoruesit dhe qasja" e seksionit "Administrata", artikulli "Të drejtat shtesë të përdoruesit". Një përdorues ose një grup kontrollohet dhe kutia e kontrollit "Lejo caktimin e zbritjeve manuale" zgjidhet në grupin e të drejtave "Ndërfaqja RMK".

Pra, ne shqyrtuam pjesën 2 të artikullit. ZBRITJE N THE PROGRAMIN 1C NDPRRMARRJA 8 BOTIMI PETR SHITJE 2.2. ZBRITJE DHE PROMOCIONE

Pjesën e parë të artikullit mund ta shihni në lidhjen:

Nëse keni ndonjë pyetje, mund të përdorni çdo mjet komunikimi të përshtatshëm për ju.

Kompania Petersburg Business Solutions do të jetë e lumtur t'ju shohë në mesin e klientëve të saj!

Në tregtinë, një nga mjetet më të njohura për të punuar në besnikërinë e klientit është një ulje e çmimit me grupe të veçanta mallra, kështu që pyetja se si të vendosni një zbritje në programet 1C është shumë e rëndësishme. Shtë vendosur nga përdoruesit e pothuajse të gjitha konfigurimeve ku supozohen transaksionet për shitjen e mallrave.

Mekanizmi i aplikimit të zbritjeve në 1C 8.2

Në një dyqan modern me pakicë, çmimi është mjaft fleksibël, dhe çmimet për të njëjtin produkt mund të ndryshojnë. Programet nga 1C ju lejojnë të lidhni ndryshimet e çmimeve me çdo ngjarje, gjëja kryesore është të kuptoni se si ta bëni këtë dhe në cilat raste ia vlen të përdorni teknika standarde.

Opsionet e mëposhtme përdoren kryesisht:

Krijoni një listë zbritjesh dhe hartoni rregulla për aplikimin e tyre. Ky i fundit është i disponueshëm si në kohën e formimit të listës ashtu edhe më pas;

Plotësoni klasifikuesin e kushteve për aplikimin e zbritjeve, në varësi të parametrit të futur gjatë procesit të shitjes.

Një mekanizëm i ngjashëm është ndërtuar në të gjitha konfigurimet, d.m.th. vendosja në 1C: Kontabiliteti 8 2 ose 1C: Menaxhimi i tregtisë do të jetë i njëjtë. E vetmja gjë është se programet tregtare "të specializuara" si 1C: Shitje me pakicë mund të kenë mundësi shtesë (në varësi edhe nëse ata përdorin konfigurimin standard ose ishin të angazhuar në rregullimin e tij "për veten e tyre").

Opsionet për rregullat e ndryshimit të çmimit

Në vendet e punës, qasja në administrim zakonisht nuk është e disponueshme, kështu që në dyqan shpesh dëgjoni pyetje të tilla si "Unë nuk mund ta ndryshoj çmimin me dorë". Por kjo është qasja e duhur - dhënia e të drejtave për të rregulluar rregullat administratorit të ndërmarrjes dhe drejtuesit të saj.

Rregullat më të zakonshme për ndryshimin e çmimeve në program janë:

Koha e shitjes. Gjatë orëve të lumtura, shpesh ka një zbritje në një grup të caktuar produktesh;

Forma e pagesës. Kur paguani me kartë ose para, mund të vendosni çmime të ndryshme (në varësi të asaj që është më fitimprurëse për sipërmarrësin);

Për një vëllim të caktuar të mallrave ose një sasi të përgjithshme. Kur të arrihet vlera, do të jepen zbritje për produktin e plotë ose individual.

Drejtuesit vërejnë "zbritje kumulative" kur stimulojnë vizita të vazhdueshme në një Pika e shitjes... Këtu, kalimi automatik kryhet në momentin kur madhësia totale e blerjeve arrin vlerën e vendosur në cilësimet. Rregulla të ngjashme mund të përdoren pavarësisht nga versioni i platformës (8.2 ose 8 3).

Funksionet e konfigurimit 1C: Menaxhimi i tregtisë

Përveç specifikimit të rregullave të përgjithshme, lejohet zbatimi i tyre në magazina të caktuara. Në shumicën e rasteve, çmimi për blerësit me shumicë përcaktohet në një përqindje të caktuar më të ulët se sa për shitjet me pakicë. Ekzistojnë dy mundësi për menaxhimin e zbritjeve për shitësit me shumicë dhe blerësit me pakicë.

Metoda e parë përfshin dërgimin e produkteve nga magazina të ndryshme fizike që kanë vlera të ndryshme çmimi. Por kjo nuk është gjithmonë e përshtatshme, sepse ndarja e inventarit në kategori të veçanta është e mbushur me konfuzion nëse rezervimi përdoret në mënyrë aktive pa bllokuar sasinë e kërkuar në bazën e të dhënave.

Ndarja sipas madhësisë së sasisë së mallrave të blera përdoret më shpesh: 20,000 rubla. - 2%, 30,000 - 3%, etj. Për klientët me pakicë, zbritjet zakonisht kryhen përmes kartave të zbritjes, e cila mbështetet plotësisht nga konfigurimi 1C: Menaxhimi i Tregtisë. Nëse pronari i programit dëshiron të marrë të njëjtat veçori në një version të ndryshëm të produktit, rekomandohet të kontaktoni specialistë kompetent për rishikim (krijimi i përpunimit të jashtëm).

Si të bëni zbritje në 1C: Shitje me pakicë

Për shembull, ne mund të japim sekuencën e vendosjes së zbritjeve në konfigurimin 1C: Shitje me pakicë (në kontabilitet, zbritjet nuk janë veçanërisht të nevojshme, ka shuma më aktuale që luajnë një rol).

Operacioni kryhet si më poshtë:

Në menunë "Referencat" në artikullin Çmimet nga lista zbritëse, zgjidhni "Llojet e kartave të zbritjes";

Në dritaren që hapet, krijoni numrin e kërkuar të llojeve të kartave të besnikërisë;

Pastaj shkoni te nënmenyja "Segmentet e nomenklaturës", zgjidhni listën e dëshiruar dhe ruani. Më pas, kur shtoni një produkt të ri, i gjithë segmenti duhet të azhurnohet, përndryshe zbritja nuk do të sigurohet për të;

Nëse është e nevojshme, në skedën "Orari", duhet të specifikoni kohën kur ky ose ai veprim / zbritje është i vlefshëm.

Tani, kur hartoni dokumentin e shitjes, do të jetë e mjaftueshme të tregoni llojin e kartës së zbritjes dhe shuma e zbritjes do të vendoset automatikisht si rezultat. Përkundër cilësimeve më të thjeshta, intuitive, punonjësit e rinj ose të gjithë në fazën e zbatimit duhet të trajnohen me pjesëmarrjen e specialistëve me përvojë. Kjo e bën shumë më të lehtë të përfitoni sa më shumë nga punonjësit tuaj në të ardhmen.

Në dokumentet "Shitja e mallrave dhe shërbimeve" dhe "Fatura për pagesë për klientët" nuk sigurohet zbritje sipas shumës për rresht ose sipas shumës nën dokument. Për të pasqyruar faktin e sigurimit të zbritjeve të tilla në dokumentin "Shitja e mallrave dhe shërbimeve", mund të përdorni mekanizmin e mëposhtëm:

Shtoni një shërbim të ri "Zbritje sipas shumës" në librin referues "Nomenklatura";
Në dokumentin "Shitja e mallrave dhe shërbimeve", ku është e nevojshme të pasqyroni zbritjen në skedën "Shërbimet", tregoni shërbimin "Zbritje sipas shumës" në seksionin tabelare. Në kolonën "Ndrysho koston", specifikoni metodën e ndryshimit duke zgjedhur vlerën "Ulni". Në fundin e dokumentit, përdorni kutinë e kontrollit "Shpërndani sipas mallrave" për të specifikuar metodën e shpërndarjes. Tjetra, për të filluar mekanizmin e shpërndarjes, klikoni butonin "Shpërnda" në panelin e veprimit të dokumentit.

Ata na gjejnë: si të redaktoni zbritjet në ndërmarrjen 1c 8 në seksionin shitja e mallrave dhe shërbimeve, si të shfaqni dokumentet me një zbritje në 1s si të vendosni një zbritje në faturë, si të tregoni një zbritje në 1s 8 3 në një faturë, 1 zbritje në një faturë për pagesë, si ta vendosni atë në zbatim, si të bëni një zbritje në një faturë në 1s, si bëni një faturë me një zbritje në 1s 7 7, është e mundur të specifikoni një zbritje në kontabilitetin 1C, si të shkruani një shitje me një zbritje në 1C

Nevoja për të promovuar mallrat dhe shërbimet e tyre përcakton përdorimin e zbritjeve nga shumë organizata, si me shumicë ashtu edhe me pakicë. Për më tepër, zbritje të tilla ofrohen për arsye të ndryshme: nga kartat e zbritjes në pakicë zbritje për pagesën më të shpejtë kur tregtoni me shumicë. Kur ato sigurohen, ndërkohë, ka shumë nuanca tatimore dhe kontabël që duhet të merren parasysh si nga shitësi ashtu edhe nga blerësi. Këto karakteristika të kontabilitetit dhe tatimit janë përshkruar nga V.V. Patrov, Doktor i Ekonomisë, Profesor i Universitetit Shtetëror të Shën Petersburgut dhe M.V. Semyonova, kandidate e shkencave ekonomike, auditor i certifikuar.

Zbritje për pagesa të hershme

në një sasi të caktuar

Zbritjet: rregullimi ligjor

Në përputhje me Kodin Civil të Federatës Ruse (neni 424), çmimi i kontratës përcaktohet nga palët, domethënë shitësi është i lirë të përcaktojë çmimet për mallrat (veprat, shërbimet), përveç nëse ndryshe rrjedh nga ligji (për shembull, nëse shteti përcakton çmimet për mallra të caktuar (punë, shërbime) ose rregullore antitrust). Sidoqoftë, Kodi Civil i Federatës Ruse vendos një kufizim në përcaktimin e çmimeve në varësi të personalitetit të blerësit në pakicë. Në përputhje me paragrafin 2 të nenit 492 të Kodit Civil të Federatës Ruse, një marrëveshje e shitjes dhe blerjes me pakicë është një marrëveshje publike, sipas së cilës përcaktohet një çmim i vetëm i mallrave për të gjithë konsumatorët, përveç rasteve kur me ligj ose ndryshe akte juridike lejohet të sigurojë përfitime për kategori të caktuara të konsumatorëve.

Për qëllime tatimore, çmimi i mallrave, punëve ose shërbimeve të specifikuara nga palët në transaksion supozohet (neni 40 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Derisa të vërtetohet e kundërta, çmimi supozohet të jetë në përputhje me çmimet e tregut. Detyrimi për të rregulluar çmimin e transaksionit për qëllime tatimore, si dhe për të provuar ligjshmërinë dhe korrektësinë e një rregullimi të tillë, vendoset nga Kodi Tatimor në autoritetet tatimore.

Nuk ka një përkufizim të konceptit të "zbritjes" në dokumentet e sistemit rregullator të kontabilitetit, si dhe në legjislacionin për taksat dhe tarifat. Sipas mendimit tonë, një zbritje mund të përcaktohet si shuma me të cilën çmimi i shitjes së mallrave (punëve, shërbimeve) të shitura tek një blerës që ka përmbushur kushtet e përcaktuara nga shitësi zvogëlohet. Zbritja mund t'i sigurohet blerësit ose në formën e një ulje të çmimit të rregullt të shitjes, ose në formën e transferimit të një sasie të caktuar të mallrave "falas".

Në bazë të dhënies, mund të dallohen zbritjet për pagesën më të hershme dhe zbritjet tregtare për blerjen e mallrave në një sasi të caktuar (për një shumë fikse).

Zbritje për pagesa të hershme përfaqësojnë një ulje të çmimit të shitjes nëse blerësi paguan për mallrat para datës së skadimit të përcaktuar nga shitësi. Për shembull, nëse fatura paguhet brenda 5 ditëve bankare nga data e lëshimit të saj, blerësit mund t'i jepet një zbritje prej 5% të shumës së faturës. Kur përcaktohet madhësia e zbritjes për pagesën më të hershme, norma vjetore e huadhënies bankare zakonisht merret parasysh. Nëse, për shembull, kjo normë është 30%, dhe zbritja për pagesën më të hershme sigurohet brenda 20 ditëve pas shitjes së mallrave, atëherë madhësia e saj mund të përcaktohet si (30% * 20) / 360 = 1.7%. Ndonjëherë shitësi specifikon disa kushte pagese për mallrat, dhe sa më herët të bëhet pagesa, aq më e madhe mund të jetë zbritja.

Zbritje për blerjen e mallrave në një sasi të caktuar sigurohet më shpesh kur blini një emër produkti, dhe zbritje në blerjen e mallrave për një shumë të caktuar- kur blini disa artikuj. Zbritjet e vëllimit sigurohen nëse blerësi e blen produktin në një sasi (sasi) të mjaftueshme për t'u kualifikuar për zbritje. Për shembull, kur blini tre sanduiçe të nxehta, klienti merr një "falas".

Arsyet e listuara për dhënien e zbritjeve nuk janë shteruese, kjo e fundit, sipas gjykimit të shitësit, mund të jetë për shkak të politikës së çmimeve dhe marketingut të kompanisë, kushteve të tregut, etj.

Duke pasur parasysh që aktualisht metodologjia për llogaritjen e zbritjeve nuk është zyrtarizuar në dokumentet e sistemit rregullator Kontabiliteti, është me interes të merret parasysh procedura e kontabilitetit dhe tatimit të shitjeve me zbritje.

Zbritjet tregtare: kontrolloni me shitësin

Në përputhje me pikën 6.5 të PBU 9/99, shuma e arkëtimeve dhe (ose) llogarive të arkëtueshme përcaktohet duke marrë parasysh të gjitha zbritjet (pelerinat) e dhëna organizatës në përputhje me marrëveshjen. Sipas klauzolës 6 të PBU 9/99, të ardhurat pranohen për kontabilitet në shumën e llogaritur në terma monetarë, të barabartë me shumën e faturës Paratë dhe prona të tjera dhe (ose) shuma e arkëtueshme.

Nëse blerësit i sigurohet një zbritje tregtare (kur blini mallra në një sasi të caktuar ose për një shumë fikse), vlera e zbritjes mund të përcaktohet vetëm pasi të blini mallrat në shumën e nevojshme për ta marrë atë. Deri në këtë moment, nuk dihet nëse blerësi do të përfitojë nga mundësia për të marrë një zbritje apo jo. Në këtë rast, para përmbushjes së kushtit të zbritjes, të ardhurat pasqyrohen pa marrë parasysh zbritjen, dhe pas përmbushjes së kushtit të zbritjes, ai rregullohet për shumën e zbritjes duke përdorur metodën "red storno".

Në varësi të kushteve të marrëveshjes, një zbritje mund të sigurohet ose për të gjithë vlerën e mallrave (domethënë, të blera si para përmbushjes së kushteve të caktuara, ashtu edhe pas përmbushjes së tyre), ose vetëm për koston e mallrave të blera pas sa më sipër kushtet janë përmbushur.

Kur plotësohet kushti për dhënien e një zbritje, blerësit duhet t'i lëshohet një faturë që tregon shumën me të cilën zvogëlohet borxhi i tij ndaj shitësit, domethënë një "faturë negative" (e cila nganjëherë quhet një shënim krediti) dhe një faturë për shumën e zbritjes me një shenjë "minus". Fatura dhe fatura tregojnë bazën e zbritjes, si dhe periudhën për të cilën është dhënë.

Shembull

Produktet që i shiten blerësit pa zbritje - 24,000 rubla, përfshirë 4,000 rubla. TVSH. Pasi plotësoi disa kushte, blerësit iu dha një zbritje prej 10 përqind. Në këtë rast, në Kontabiliteti të shitësit, i cili nuk është një organizatë tregtare, shënimet do të bëhen:

Debi 62 Kredia 90 - 24,000 - pasqyron të ardhurat nga shitjet pa përjashtuar zbritjet;

Kredia e Debitit 90 68 (76) * - 4,000 - TVSH e ngarkuar;

____________

* Në varësi të politikës së zgjedhur të kontabilitetit për qëllime tatimore, detyrimet e TVSH -së mund të përcaktohen ose me dërgesë ose me pagesë.

____________

Debi 26 Kredia 68 - 200 - një taksë u ngarkua për përdoruesit e rrugës;

Storno: Debi 62 Kredi 90 - 2,400 - të ardhurat janë rregulluar për shumën e zbritjes (duke përdorur metodën "përmbysja e kuqe");

- 400 - shuma e TVSH -së është korrigjuar (në metodën e "përmbysjes së kuqe");

Storno: Debi 26 Kredia 68 - 20 - Taksa për përdoruesit e rrugës është korrigjuar (me metodën e "stornos së kuqe").

Në kohën e fillimit (periudhës së vlefshmërisë) të kushteve për sigurimin e një zbritje tregtare, të ardhurat duhet të pranohen për kontabilizim nga shitësi me çmimin e shitjes së mallrave, duke marrë parasysh zbritjen. Borxhi i blerësit duhet të formohet në të njëjtën shumë. Kjo do të thotë, nëse kushtet për dhënien e një zbritje u plotësuan menjëherë, pa asnjë vonesë (për shembull, blerësi blen mallra në një kohë në shumën e nevojshme për zbritje), atëherë shuma e zbritjes nuk pasqyrohet në regjistrat e kontabilitetit Me Në këtë rast, kredia e llogarisë 90 "Shitje" pasqyron shumën e të ardhurave, duke marrë parasysh zbritjen.

Shembull

Organizata shiste produkte me një zbritje prej 10 përqind, kostoja e të cilave, duke përjashtuar zbritjen, ishte 24,000 rubla, përfshirë 4,000 rubla. TVSH. Regjistrimet e mëposhtme do të bëhen në kontabilitetin e shitësit:

Debi 62 Kredia 90- 21 600 - pasqyron të ardhurat nga shitjet (përfshirë zbritjet);

Kredia e Debitit 90 68 (76) - 3 600 - TVSH e ngarkuar;

Debi 26 Kredia 68 - 180 - një taksë u ngarkua për përdoruesit e rrugës.

Përjashtim bëjnë organizatat tregtare që llogaritin mallrat me çmimet e shitjes; ato pasqyrojnë zbritjen si një ulje të çmimit të shitjes duke rregulluar marzhin e shitjes në përputhje me rrethanat.

Shembull

Çmimi i shitjes së mallrave pa përjashtim zbritjen në organizatën e shitjes me pakicë është 24,000 rubla, përfshirë 4,000 rubla. TVSH. Marzhi tregtar - 50%. Zbritje kur blini mallra për një shumë që tejkalon 10,000 rubla. - dhjetë%. Regjistrimet e mëposhtme do të bëhen në kontabilitetin e shitësit:

Debi 50 Kredia 90 - 21 600 - të ardhura të marra nga shitjet (duke marrë parasysh zbritjen);

Kredia e Debitit 90 41 - 24,000 - artikulli u fshi me çmimin e librit;

Storno: Kredia e Debitit 90 42 - 8,000 - marzhi i realizuar është fshirë (duke përdorur metodën “storno e kuqe”);

Kredia e Debitit 90 68 - 3 600 - TVSH e ngarkuar;

Debi 44 Kredia 68 - 20 - një taksë është ngarkuar për përdoruesit e rrugës.

Kështu, qarkullimi në kredinë e llogarisë 90 "Shitje" nga debiti i llogarisë 62 "Shlyerjet me blerës dhe klientë" duhet të jetë e barabartë me shumën e të ardhurave të përcaktuara në bazë të çmimeve të shitjes, duke marrë parasysh të gjitha zbritjet e ofruara. (Nëse të gjitha faturat janë paguar, kjo është shuma e marrë nga blerësit.)

Zbritjet tregtare: rreziqet tatimore të shitësit

V raste individuale kur jep zbritje, shitësi ka rreziqet tatimore... Nëse çmimet devijojnë më shumë se 20 përqind lart ose poshtë nga niveli i çmimeve të aplikuara nga tatimpaguesi për mallra (punë, shërbime) identike (homogjene) brenda një kohe të shkurtër, autoritetet tatimore kanë të drejtë të kontrollojnë korrektësinë e zbatimit të çmimeve të transaksioneve. Kjo do të thotë, nëse zbritja ofrohet në një shumë që nuk tejkalon 20% të çmimit të shitjes, nuk ka rreziqe tatimore.

Në rastin e parë, autoriteti tatimor ka të drejtë të marrë një vendim të arsyetuar për vlerësimin shtesë të taksës dhe gjobave të llogaritura në atë mënyrë që rezultatet e transaksionit përkatës të jenë vlerësuar bazuar në aplikimin e çmimeve të tregut për mallrat përkatëse , punime ose shërbime. Neni 40 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk përcakton pa mëdyshje se cila periudhë i referohet një "periudhe të shkurtër kohore". Sipas Ministrisë së Financave të Rusisë, autoritetet tatimore, gjatë kontrollit për të verifikuar korrektësinë e zbatimit të çmimeve, mund të përcaktojnë një "periudhë të shkurtër" në varësi të kushteve specifike të veprimtarisë së tatimpaguesit, duke marrë parasysh specifikat rrethanat që lidhen me veçoritë e shitjes së mallrave (punëve, shërbimeve). Kështu, një "periudhë e shkurtër kohore" mund të miratohet nga autoriteti tatimor për disa tatimpagues si 30 ditë, për të tjerët - një çerek, një vit (shih letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 15.06.2000 Nr. 04- 02-05 / 1).

Kur përcaktoni çmimin e tregut, e zakonshme kur lidhni transaksione midis personave të pavarur, primet e çmimeve ose zbritjet, në përputhje me paragrafin 2 të paragrafit 3 të nenit 40 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (duke marrë parasysh dispozitat e parashikuara në paragrafët 4-11 të nenit 40 të Kodi Tatimor i Federatës Ruse). Në të njëjtën kohë, siç shpjegohet në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 06/15/2000 Nr. 04-02-05/1, nën e zakonshme duhet kuptuar që zbritjet përdoren gjerësisht në çdo fushë të biznesit.

Për qëllime tatimore, qëllimi i synuar i zbritjeve të ofruara, që çon në një ndryshim çmimi prej më shumë se 20%, ka rëndësi. Zbritjet ulin çmimin e shitjes për qëllime tatimore vetëm nëse ato sigurohen në bazat e listuara në paragrafin 3 të nenit 40 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe janë për shkak të:

Luhatje sezonale dhe të tjera në kërkesën e konsumatorit për mallra (punë, shërbime);

Humbja e cilësisë ose pronave të tjera të konsumit nga mallrat;

Skadimi (afrimi i datës së skadimit) të jetëgjatësisë ose shitjes së mallrave;

Politika e marketingut, përfshirë kur promovoni produkte të reja në tregje që nuk kanë analoge, si dhe kur promovoni mallra (vepra, shërbime) në tregje të reja;

Zbatimi i prototipeve dhe mostrave të mallrave në mënyrë që të familjarizohen konsumatorët me to.

Duhet të kihet parasysh se lista e specifikuar e arsyeve për ofrimin e zbritjeve është e përafërt. Gjatë ushtrimit të kontrollit tatimor, autoritetet tatimore duhet të marrin parasysh zbritjet e siguruara nga tatimpaguesi, duke marrë parasysh bazën për sigurimin e tyre. Zbritjet e aplikuara nga konkurrentët gjithashtu duhet të merren parasysh kur vlerësoni krahasueshmërinë e kushteve të transaksioneve përkatëse, nëse ato janë zbritje të rregullta (shih letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 06.02.2001 Nr. 04-02-05 / 2/7).

Kështu, kur zbritjet jepen mbi 20% të çmimit të shitjes, për të shmangur rreziqet tatimore, duhet të përgatitet një justifikim për dhënien e zbritjes, duke treguar se:

Zbritja është e rregullt;

Zbritja sigurohet në bazat e parashikuara në paragrafin 3 të nenit 40 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Nga një analizë tekstuale e dispozitave të Kodit Tatimor, mund të konkludohet se një zbritje njihet si një ulje e çmimit të shitjes, dhe jo sigurimi i një numri të caktuar të mallrave "falas" nëse blerësi respekton kushtet për dhënien e zbritjes. Kështu, nëse fatura tregon se një sasi e caktuar e mallrave transferohet me një çmim zero, ekziston rreziku i njohjes së një transaksioni të tillë si një transferim falas, dhe jo një zbritje. Prandaj, për të shmangur rreziqet tatimore, zbritja duhet të formalizohet si një ulje e çmimit të shitjes.

Për të shmangur rreziqet tatimore që lidhen me njohjen e një zbritje në formën e ofrimit të sasive shtesë të produkteve "falas" si donacion, mund të propozohet sa vijon.

Së pari, fatura duhet të tregojë se sasia shtesë e produkteve (mallrave) të transferuara tek klienti përfaqëson një zbritje.

Së dyti, shuma për të cilën ofrohet zbritja (vlera e mallrave (produkteve) të transferuara) duhet të tregohet.

Procedura për dhënien e zbritjeve që tejkalojnë 20% duhet të zyrtarizohet në një dokument administrativ (urdhri i titullarit). Ky dokument duhet të përmbajë procedurën për llogaritjen e zbritjes, bazën për sigurimin e tij dhe një tregues të natyrës së zakonshme të zbritjes.

Zbritjet tregtare: kontabiliteti me blerësin

Sipas klauzolës 6 të PBU 5/98, kostoja aktuale e inventarëve të blerë me një tarifë përcaktohet si shuma e kostove aktuale të organizatës për blerjen e tyre (një provizion i ngjashëm përmban PBU 5/01, në fuqi nga 01.01.2002) Me

Mallrat e marra dhe borxhi i krijuar për to duhet të pasqyrohen në kontabilitetin e blerësit, duke marrë parasysh zbritjen në kohën (periudha e vlefshmërisë) të kushtit për zbritjen. Kjo do të thotë, nëse ofrohet një zbritje në kohën e blerjes, atëherë blerësi pasqyron postimin e mallrave me çmim duke marrë parasysh zbritjen.

Shembull

Çmimi i mallrave pa përjashtim është 24,000 rubla, përfshirë 4,000 rubla. TVSH. Zbritja e ofruar në kohën e blerjes është 10%. Regjistrimet e mëposhtme do të bëhen në regjistrat kontabël të blerësit:

Debi 41 Kredia 60 - 18,000 - mallrat u kapitalizuan;

Debi 19 Kredia 60 - 3 600 - TVSH e pasqyruar.

Prandaj, shuma e zbritjes nuk pasqyrohet në regjistrat kontabël të blerësit. Mallrat llogariten me çmimin aktual të blerjes.

Nëse zbritje tregtare sigurohet pasi të plotësohet kushti për blerjen e mallrave në një sasi të caktuar ose për një sasi të caktuar, atëherë zbritja pasqyrohet në kontabilitetin e blerësit si një ulje e çmimit të blerjes së mallrave dhe shumës përkatëse të TVSH -së të llogaritur në llogaria 19 "Tatimi mbi vlerën e shtuar për pasuritë materiale të blera." (Nëse TVSH -ja për mallrat e blera paraqitet në buxhet, atëherë kur jepet një zbritje, borxhet e prapambetura tatimore në buxhet të pasqyruar në llogarinë 68 "Llogaritjet e taksave dhe tarifave" korrigjohen.) Nëse shuma e tatimit mbi vlerën e shtuar për mallrat (punon , shërbimet), kur një zbritje është marrë, nuk është rregulluar, një bilanc artificial i debitit formohet në llogarinë 19 "Tatimi mbi vlerën e shtuar për aktivet materiale të blera", pasi shuma e TVSH -së llogaritet bazuar në vlerën e sendeve të vlefshme pa marrë parasysh zbritjen u ngarkua në llogari, dhe vetëm pjesa që lidhet me sendet me vlerë iu paraqit buxhetit të paguar me zbritje.

Kur çmimi i blerjes zvogëlohet, blerësi gjithashtu duhet të ngarkojë taksë shtesë për përdoruesit e rrugës, pasi organizatat tregtare përcaktojnë bazën tatimore si diferencën midis vlerës së shitjes dhe blerjes së mallrave (pa TVSH dhe taksën e shitjes), në përputhje me pikën 25 të udhëzim i Ministrisë së Taksave dhe Detyrimeve të Rusisë të datës 04.04.2000 Nr. 59 "Për procedurën e llogaritjes dhe pagimit të taksave për fondet e rrugës".

Nëse mallrat fshihen në kohën e marrjes së zbritjes, atëherë zvogëlon kostot e ngarkuara në debitimin e llogarisë 90 "Shitje". (Nëse një zbritje merret në periudhën e ardhshme raportuese, ajo reflektohet si një rregullim i fitimit (humbjes) së viteve të mëparshme. Në këtë rast, tatimi mbi të ardhurat për periudhën me të cilën lidhet zbritja duhet të rillogaritet).

Shembull

Nëse një blerës - një organizatë tregtare blen mallra në kushtet e përcaktuara më sipër (shiko shembullin 1), dhe deri në momentin e dhënies së zbritjes, 70% e mallrave janë shitur, atëherë shënimet e mëposhtme do të bëhen në kontabilitet:

Mallrat u kapitalizuan pa marrë parasysh zbritjen:

Debi 41 Kredia 60 - 20 000 ;

Debi 19 Kredia 60 - 4 000.

Storno: Debi 41 Kredi 60 - 600 - për pjesën e mbetur të mallrave;

Storno: Debi 90 Kredia 60 - 1 400 - për mallrat e shitura;

- 400 - TVSH.

Debi 44 Kredia 68 (76) - 14.

Shembull

Nëse një blerës blen një produkt sipas kushteve të përcaktuara në shembullin e mëparshëm, dhe një zbritje bazuar në rezultatet e blerjeve për tremujorin e katërt të vitit 2001 sigurohet në tremujorin e parë të vitit 2002 (në kohën kur u dha zbritja, 70% të mallrave janë shitur), atëherë shënimet e mëposhtme do të bëhen në kontabilitet:

1. Në 2001:

Mallrat u kapitalizuan pa zbritje

Debi 41 Kredia 60 - 20 000

Debi 19 Kredia 60 - 4 000

2. Në 2002:

Ulja e kostos së mallrave dhe shumës së TVSH -së për shkak të mësimit të një zbritje (me metodën "storno e kuqe") reflektohet:

Storno: Debi 41 Kredi 60 - 600 - për pjesën e mbetur të mallrave;

Storno: Debi 91 Kredi 60 - 1,400 - për mallrat e shitura;

Storno: Debi 19 (68) Kredia 60 - 400 - për TVSH.

Pasqyroi rregullimin e taksës së grumbulluar për përdoruesit e rrugës për mallrat e dërguara:

Debi 91 Kredia 68 (76) - 14.

Duhet të kihet parasysh se për qëllime tatimore, humbjet e viteve të mëparshme të identifikuara në vitin raportues llogariten në periudhën me të cilën ato lidhen, nëse një periudhë e tillë mund të përcaktohet. Sipas paragrafit 1 të nenit 54 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, nëse zbulohen gabime (shtrembërime) në llogaritjen e bazës tatimore në lidhje me periudhat e kaluara tatimore (raportuese), në periudhën aktuale tatimore (raportuese), detyrimet tatimore rillogariten në periudhën e gabimit. Nëse është e pamundur të përcaktohet një periudhë e caktuar, detyrimet tatimore të periudhës raportuese, në të cilat janë zbuluar gabimet (shtrembërimet), rregullohen.

Kjo do të thotë, në kontabilitet, fitimi (humbja) e viteve të mëparshme duhet të pasqyrohet në periudhën e identifikimit, dhe për qëllime tatimore, duhet të merret parasysh për periudhën me të cilën lidhen të ardhurat (shpenzimet). Prandaj, kur llogaritet fitimi për qëllime tatimore, ai duhet të zvogëlohet me shumën e fitimit të viteve të mëparshme dhe të rritet me shumën e humbjes së viteve të mëparshme.

Kështu, në llogarinë e blerësit, kostoja aktuale e mallrave formohet në bazë të kostos së mallrave, duke marrë parasysh zbritjen. Në të njëjtën kohë, nëse kushtet për dhënien e një zbritje plotësohen menjëherë (për shembull, blerësi blen mallra në të njëjtën kohë, ose në shumën e nevojshme për të marrë zbritjen, ose në shumën), në kontabilitetin e organizatës blerëse , çmimi i blerjes së këtyre mallrave do të jetë çmimi duke marrë parasysh zbritjen e marrë. Nëse produkti është blerë para se të përmbushet kushti për dhënien e një zbritje, atëherë ai kreditohet pa marrë parasysh zbritjen, dhe në kohën kur merret zbritja, vlera e tij zvogëlohet në mënyrë korresponduese.

Zbritje për pagesën më të shpejtë: kontrolloni me shitësin

Në praktikë, disa metoda përdoren për të pasqyruar zbritjet për pagesën më të hershme në kontabilitet. Meqenëse dokumentet e sistemit rregullator të kontabilitetit nuk përmbajnë receta në lidhje me metodologjinë për pasqyrimin e zbritjeve për pagesën më të hershme, është me interes Përvoja e huaj... Për shembull, GAAP i SHBA parashikon dy metoda të regjistrimit të zbritjeve të pagesave të hershme: metoda bruto dhe metoda e shitjeve neto.

1. Metoda bruto

Nëse aplikohet metoda bruto, zbritjet regjistrohen duke zvogëluar shumën bruto të shitjeve të kredituara në llogarinë e shitjeve me shumën e zbritjeve të kredituara në atë llogari. Sipas parimit të pajtueshmërisë, zbritjet pasqyrohen në kontabilitet sipas vëllimit të shitjeve. Duket se në lidhje me praktikën kontabël ruse, metoda bruto mund të modifikohet, duke pasqyruar zbritjet jo në debitimin e llogarisë 90 "Shitje", por në kredinë e llogarisë së specifikuar duke përdorur metodën "red storno".

Shembull

Çmimi i produktit pa përjashtime - 24,000 rubla, përfshirë 4,000 rubla. TVSH. Nëse blerësi paguan për produktet brenda 5 ditëve nga data e faturës, atëherë ai merr një zbritje prej 10% të shumës së pagesës. Blerësi transferoi 80% të kostos së produktit në llogarinë bankare të shitësit gjatë periudhës së zbritjes. Regjistrimet e mëposhtme do të bëhen në regjistrat kontabël të një shitësi jo-tregtar:

Debi 62 Kredia 90 - 24,000 - pasqyron të ardhurat nga shitjet pa përjashtuar zbritjet;

Kredia e Debitit 90 68 (76) ** - 4,000 - TVSH e ngarkuar;

_________

Debi 26 Kredia 68 - 200 - një taksë u ngarkua për përdoruesit e rrugës;

Debi 51 Kredia 62 - 17,280 = 24,000 * 0.8 - 24,000 * 0.8 * 0.1 - fonde u morën nga blerësi (gjatë periudhës së zbritjes);

Storno: Debi 62 Kredi 90 - 1 920 = 24000 * 0.8 * 0.1 - zbritja pasqyrohet në kontabilitet (duke përdorur metodën "storno e kuqe");

Storno: Kredia e Debitit 90 68 (76) - 320 = (24000 * 0.8 / 1.2 -24000 * 0.8 * 0.1 / 1.2) * 0.2 - shuma e TVSH -së në lidhje me zbritjen është korrigjuar (në metodën "storno e kuqe");

Storno: Debi 26 Kredia 68 - 16 = (24,000 * 0.8 / 1.2 - 24,000 * 0.8 * 0.1 / 1.2) * 0.01 - taksa për përdoruesit e rrugës është rregulluar (duke përdorur metodën e “stornos së kuqe”);

Debi 51 Kredia 62 - 4 800 - mori pjesën tjetër të parave nga blerësi pas skadimit të zbritjes.

2. Metoda e shitjeve neto.

Kur përdorni metodën e shitjeve neto, të ardhurat regjistrohen duke përfshirë të gjitha zbritjet e mundshme, dhe zbritjet e papërdorura trajtohen si të ardhura më vete. Në disa raste, GAAP i SHBA -së e trajton zbritjen e papërdorur si një dënim për pagesën e vonuar. Duke marrë parasysh dispozitat e PBU 9/99, sipas mendimit tonë, për qëllime të raportimit në Standardet ruse, zbritjet e papërdorura duhet të përfshihen në të ardhurat nga aktivitetet e zakonshme dhe jo të ardhurat e tjera.

Shembull

Debi 62 Kredia 90 - 21 600 - pasqyroi të ardhurat nga shitjet, duke marrë parasysh zbritjen;

Kredia e Debitit 90 68 (76) ** - 3 600 - TVSH e ngarkuar;

_________

** - Në varësi të politikës së zgjedhur të kontabilitetit për qëllime tatimore, detyrimet e TVSH -së mund të përcaktohen ose me dërgesë ose me pagesë.

_________

Debi 26 Kredia 68 - 180 - një taksë u ngarkua për përdoruesit e rrugës;

Debi 51 Kredia 62 - 17,280 = 24,000 * 0.8 - 24,000 * 0.8 * 0.1 - fonde u morën nga blerësi (gjatë periudhës së zbritjes);

Debi 51 Kredia 62 - 4 800 - mori pjesën tjetër të parave nga blerësi pas skadimit të zbritjes;

Debi 62 Kredia 90 - 480 - të ardhura shtesë të grumbulluara;

Kredia e Debitit 90 68 (76) - 80 = 480 / 1.2 * 0.2 - Shuma e TVSH -së është rregulluar;

Debi 26 Kredia 68 - 4 = 480 / 1.2 * 0.01 - taksa për përdoruesit e rrugës është rregulluar.

Kur aplikoni metodën e shitjeve neto, duhet të keni parasysh rreziqet tatimore që lidhen me formimin e vonshëm të bazave të tatueshme për taksat e qarkullimit: për të mos nënvlerësuar bazën e tatueshme, është e nevojshme që të grumbulloni shtesë të ardhura për zbritje të papërdorura për secilën taksë periudhë.

Zbritje për pagesën më të shpejtë: kontabilizimi me blerësin

Blerësi duhet të kapitalizojë vlerat e paguara gjatë periudhës së zbritjes për pagesa të hershme me çmimin e zbritjes. Prandaj, mallrat e paguara me çmim të plotë (pa zbritje) duhet të kapitalizohen me çmimin e blerjes.

Shembull

Çmimi i mallrave pa përjashtim është 24,000 rubla, përfshirë 4,000 rubla. TVSH. Një zbritje prej 10 përqind sigurohet nëse blerësi paguan për mallrat brenda 5 ditëve nga data e faturës. Blerësi transferoi 80% të kostos së mallrave në llogarinë bankare të shitësit gjatë periudhës së zbritjes. Regjistrimet e mëposhtme do të bëhen në regjistrat kontabël të blerësit:

Debi 41 Kredia 60 - 14,400 = (24,000 * 0.8 - 24,000 * 0.8 * 0.1) / 1.2 - mallrat e blera me zbritje u kapitalizuan;

Debi 19 Kredia 60 - 2 880 = (24.000 * 0.8 - 24.000 * 0.8 * 0.1) * 0.2 / 1.2 - pasqyrohet TVSH mbi produktin e blerë;

Debi 60 Kredia 51 - 17,280 = 24,000 * 0.8 - 24,000 * 0.8 * 0.1 - fondet transferohen te shitësi (gjatë periudhës së zbritjes);

Debi 41 Kredia 60 - 4,000 - mallrat e marra pas skadimit të zbritjes janë kapitalizuar;

Debi 19 Kredia 60 - 800 - TVSH e pasqyruar në mallrat e blera;

Debi 60 Kredia 51 - 4 800 - fondet i transferohen shitësit (pas skadimit të periudhës së zbritjes).

Kontabilizimi i zbritjeve në pakicë

Zbritjet praktikohen gjerësisht në shitjen me pakicë dhe hotelieri publike(në tekstin e mëtejmë - "në tregtinë me pakicë").

Zbritjet në tregtinë me pakicë mund të ndahen afërsisht në dy grupe: të jashtme dhe të brendshme. E jashtme u ofrohen klientëve që zotërojnë kartat e një sistemi të caktuar (për shembull, Countdown). Këta blerës, kur paguajnë për mallra dhe shërbime në dyqane, restorante, hotele, etj., Gjithmonë marrin zbritje në shumën e përcaktuar nga sistemi. Nëse një organizatë tregtare përfshihet në një sistem të tillë, atëherë ajo është e detyruar të sigurojë këto zbritje. Nga njëra anë, ky është promovimi i kësaj organizate në treg, pasi është përfshirë në listën e firmave "elitare", dhe nga ana tjetër, ndihmon në tërheqjen e klientëve të rinj që e dinë se është këtu që ata do të merrni një zbritje.

Zbritjet e brendshme vendosen nga vetë organizata tregtare gjithashtu për të tërhequr blerës shtesë: në Vitin e Ri, Krishtlindjet dhe fundjavat, në periudha të caktuara të rënies së tregtisë (për shembull, në ushqimin publik - nga 15 në 18 orë), gjatë shitjeve , etj. Disa organizata shesin për blerësit e kartave plastike, për pagesat për të cilat ofrohen zbritje. Shitja e këtyre kartave ju lejon të merrni një lloj kredie pa interes nga blerësit. Për më tepër, blerësi është, si të thuash, "i lidhur" me këtë organizatë, ai do të blejë mallra pikërisht këtu, pasi do të marrë një zbritje.

Kur llogaritni shitjet e mallrave (produkteve) me sigurimin e zbritjeve duke përdorur koston e blerjes së mallrave si çmim libri, nuk ka probleme në kontabilitet. Hyrja për koston e mallrave të shitur është e njëjtë me atë të shitjes pa zbritje:

Debi 90/2 "Kostoja e shitjeve" Kredia 41 "Mallra" - kostoja e mallrave të shitura me çmime zbritëse.

Dallimi i vetëm është se arka merr më pak të ardhura (nga shuma e zbritjes së ofruar) sesa nëse zbritja nuk i ishte dhënë blerësit. Ky fakt do të ndodhë edhe në shitjen e mallrave me ofrimin e zbritjeve, kur mallrat llogariten me çmimet e shitjes. Por në këtë rast, vështirësitë lindin kur hartoni një transaksion për koston e mallrave të shitur, pasi shfaqen të paktën dy lloje të çmimeve të shitjes:

1) çmimi i shitjes së regjistrimit (pa zbritje);

2) çmimi i shitjes duke përfshirë zbritjen.

Nëse dyqani merr parasysh mallrat me çmimet e shitjes dhe nuk u siguron klientëve zbritje, atëherë në fund të muajit qarkullimet në debit dhe kredi të llogarisë 90 "Shitje" janë, si rregull, të njëjta, pasi kjo llogari kreditohet (për shumën e të ardhurave të marra në zyrën e arkës) dhe debitohet (nëse fshihet malli i shitur) për të njëjtën shumë.

Sidoqoftë, kur tregtoni me zbritje gjatë muajit, llogaria 90 "Shitje" ka një gjendje debiti të barabartë me shumën e zbritjeve të ofruara për klientët. Këto zbritje mund të fshihen çdo ditë duke postuar:

Storno: Debi 90/2 "Kostoja e shitjeve" Kredia 42 "Marzhi tregtar".

Ju nuk keni pse ta bëni këtë postim për të zvogëluar llogaritë. Në fund të muajit pas llogaritjes dhe fshirjes së marzhit tregtar të realizuar, gjithçka do të bjerë në vend, domethënë llogaria 90 "Shitje" do të ketë një bilanc kreditor që tregon fitimin bruto nga shitja e mallrave. Vërtetë, ky bilanc do të jetë më i vogël se vlera e llogaritur e fitimit të realizuar (në shumën e zbritjeve të ofruara).

Problemi qëndron në nevojën për të rillogaritur të ardhurat (kostoja e mallrave të shitura me zbritje) në koston e mallrave me çmimet e shitjes me zbritje, në mënyrë që të hartohet një transaksion për të fshirë mallrat e shitura. Për të siguruar një rillogaritje të tillë, kostoja e mallrave të shitura me zbritje duhet të pasqyrohet në një sportel të veçantë të arkës, dhe më pas të përdoret formula për rillogaritje:

T upts = B: (100 - C) * 100,

T upts- kostoja e mallrave të shitura me çmimet e shitjes me zbritje;

V- të ardhurat e marra në arkë kur shitni mallra me zbritje;

ME- shuma e zbritjes në përqindje.

Shembull

Të ardhurat erdhën në arkëtar - 18,000 rubla. nga shitja e mallrave me 10 përqind zbritje. Fillimisht, marzhi tregtar u vendos në 5,000 rubla.

T ypc = 18,000: (100 - 10) * 100 = 20,000.

Në këtë rast, kontabilisti i organizatës tregtare duhet të bëjë shënimet e mëposhtme:

Debi 50 Kredia 90 - 18,000 - të ardhura të marra nga shitjet (përfshirë zbritjet);

Kredia e Debitit 90 41 - 20,000 - artikulli u fshi me çmimin e librit;

Storno: Kredia e Debitit 90 42 - 5,000 - shlyerja e fitimit të realizuar (duke përdorur metodën "storno e kuqe");

Kredia e Debitit 90 68 - 3,000 - TVSH e ngarkuar;

Debi 44 Kredia 68 - 30 - një taksë është ngarkuar për përdoruesit e rrugës.

Duke përmbledhur sa më sipër, vëmendje duhet t'i kushtohet nevojës për të dokumentuar ofrimin e zbritjeve në mënyrë që të formohet me besueshmëri treguesi i të ardhurave nga shitjet dhe rezultat financiar si dhe zvogëlimin e rreziqeve tatimore. Sidoqoftë, edhe në rast të vërtetimit dokumentar të zbritjeve të ofruara, autoritetet tatimore kanë të drejtë të kontrollojnë çmimet në rastet e specifikuara në Kodin Tatimor.

Duhet të bëhet nga shitësi nëse ai aplikon zbritje në lidhje me ndryshimet në çmimin e një njësie malli. Në këtë artikull, ne do ta konsiderojmë këtë problem nga ana e blerësit të mallrave.

Siç e kemi vërejtur tashmë, dy mundësi janë të mundshme:

çmimi i mallrave ka ndryshuar para se t'i dërgohet blerësit;
çmimi ndryshon pasi mallrat i janë dërguar blerësit.

Nëse çmimi i mallrave ndryshon para dërgesës së mallrave, atëherë blerësi në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor tregon koston e blerjes së mallrave dhe shumën e TVSH -së të ngarkuar nga shitësi tashmë me çmimin përfshirë zbritjen.

Opsioni i dytë për regjistrimin e një zbritje çon në rregullime serioze në kontabilitet dhe kontabiliteti tatimor.
Së pari, pasi ka marrë nga shitësi një njoftim për një ndryshim në çmimin e mallrave ose një dokument universal korrigjimi (UCD), blerësi detyrohet të bëjë ndryshime në kontabilitet.
Së dyti, është e nevojshme të rregulloni kontabilitetin tatimor në mënyrë që të tatoni fitimet.
Së treti, nëse shuma e TVSH -së për mallrat e marra nga shitësi është zbritur tashmë, ato do të duhet të restaurohen pjesërisht.

Për shembull, ne do të marrim saktësisht të njëjtat kushte si në artikullin e mëparshëm.
Organizata Rassvet zbaton regjimin e përgjithshëm të taksimit - metodën e përllogaritjes dhe Rregulloret e Kontabilitetit (PBU) 18/02 "Kontabiliteti për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat e korporatave". Organizata është një pagues i tatimit mbi vlerën e shtuar (TVSH).

Më 26 shtator 2016, organizata Furnizuese dërgoi mallra në organizatën Rassvet sipas kontratës nr 7 në vlerë prej 236,000 rubla, përfshirë 18% TVSH (36,000 rubla). Wasshtë pranuar një faturë Nr 13 dhe është marrë një faturë Nr 7 me datë 26 Shtator 2016. Kontrata përmban një kusht për sigurimin e një zbritje prej 10% të vlerës së mallrave, nëse pagesa për mallrat bëhet jo më vonë se 30 ditë nga data e dërgesës së mallrave. Organizata Rassvet pagoi mallrat në 20 tetor 2016.

Meqenëse kushtet për dhënien e një zbritje nuk janë përmbushur ende në datën e marrjes së mallrave, mallrat pranohen për kontabilitet dhe kontabilitet tatimor në përputhje me dokumentet e transportit me çmime kontraktuale duke përjashtuar zbritjen.
Në program, marrja e mallrave regjistrohet duke përdorur dokumentin Pranimi (aktet, faturat) me llojin e operacionit Mallrat.
Në "kokën" e dokumentit, tregohet kundër-shitësi dhe kontrata me të.
Seksioni tabelor tregon mallrat e marra, sasinë dhe çmimin e tyre, duke përjashtuar zbritjen. Llogaritë e kontabilitetit në programin e konfiguruar plotësohen automatikisht.
Në "bodrumin" e dokumentit, regjistrohet fatura e marrë nga shitësi - krijohet dokumenti Fatura e marrë.
Gjatë kryerjes së një dokumenti në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor, mallrat futen sipas debitit të llogarisë 41.01 "Mallrat në magazina" dhe do të ndajnë sipas debitit të llogarisë 19.03 "TVSH për inventarët e blerë" shumën e TVSH -së të paraqitur nga shitësi në korrespondencë me kredinë e llogarisë 60.01 "Marrëveshjet me furnizuesit dhe kontraktorët". Gjithashtu, dokumenti do të bëjë një regjistrim në regjistrin e akumulimit të TVSH -së të paraqitur. Një shembull i plotësimit të dokumentit të Dëftesës dhe rezultati i tij janë treguar në Fig. 1

Figura 1

Shumat e TVSH -së të paraqitura nga furnizuesi, blerësi, pas postimit të mallrave, në prani të një fature, ka të drejtë të zbresë. Në program, TVSH -ja mund të zbritet duke përdorur dokumentin rregullues Formimi i shënimeve të librit të blerjes, ose drejtpërdrejt në dokumentin e Faturës së marrë kur kutia e kontrollit Reflekto zbritjen e TVSH -së në librin e blerjes deri në datën e marrjes është aktivizuar. Në shembullin tonë, organizata Dawn përdor metodën e dytë.

Kur postoni dokumentin Fatura e marrë në kontabilitet, ajo do të zbresë shumën e TVSH -së të paraqitur nga furnizuesi, duke formuar një postim në debitimin e llogarisë 68.02 në përputhje me kredinë e llogarisë 19.03. Do të fshijë regjistrin e akumulimit të TVSH -së të paraqitur dhe do të bëjë një regjistrim në regjistrin e akumulimit të TVSH -së Blerjet (libri i blerjes).

Dokumenti Fatura e marrë dhe rezultati i ekzekutimit të tij janë paraqitur në Fig. 2

Figura 2

Më 20 tetor 2016, para skadimit të 30 ditëve nga data e dërgesës, organizata pagoi mallrat. Kushtet e marrëveshjes për zbritjen u përmbushën, prandaj pagesa u krye duke marrë parasysh një zbritje prej 10% në vlerë prej 212,400 rubla (përfshirë TVSH -në prej 32,400 rubla).
Fakti i transferimit të fondeve te shitësi dokumentohet në program duke përdorur dokumentin Fshirja nga llogaria rrjedhëse me llojin e transaksionit Pagesa furnizuesit.
Një shembull i plotësimit të një dokumenti dhe postimit të tij është treguar në Fig. 3

Figura 3

Pasi të ketë marrë nga shitësi një njoftim për një ulje të çmimit të mallrave dhe një faturë rregullimi (ose një dokument rregullimi universal (UCD)), organizata duhet të bëjë rregullime në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor në mënyrë që të tatojë fitimet dhe TVSH -në.

Si rregull i përgjithshëm, kostoja aktuale e mallrave, sipas të cilave ato pranohen për kontabilitet, nuk ndryshon, përveç rasteve të përcaktuara nga legjislacioni i Federatës Ruse (klauzola 12 e PBU 5/01 "Kontabiliteti i inventarëve). Sidoqoftë, në këtë rast, për shkak të përmbushjes së kushteve të përcaktuara me kontratë, çmimi kontraktual i mallrave ka ndryshuar, dhe kjo mundësi parashikohet drejtpërdrejt nga e drejta civile. Ndryshimi i çmimit pas përfundimit të kontratës lejohet në rastet dhe kushtet e përcaktuara me kontratë (klauzola 2 e nenit 424 të Kodit Civil të Federatës Ruse). Si pasojë, në datën e paraqitjes së zbritjes, organizata në kontabilitet duhet të rregullojë koston aktuale të mallrave dhe shumat e TVSH -së që lidhen me to, duke marrë parasysh zbritjen. Ky korrigjim nuk është një korrigjim i gabimit, pasi që në kohën e marrjes së mallrave, organizata nuk kishte të drejtë në zbritje. Prandaj, dispozitat e PBU 22/2010 "Korrigjimi i gabimeve në kontabilitet dhe raportim" në këtë situatë, sipas mendimit të shumicës së konsulentëve, nuk zbatohen.

Me qëllim të tatimit të fitimeve, një ndryshim në çmimin e mallrave gjithashtu përfshin një rregullim të të dhënave të kontabilitetit tatimor. Në përputhje me shpjegimet e Ministrisë së Financave të Rusisë, për zbritjet që i ofrohen blerësit duke specifikuar çmimin e ulur të mallrave në marrëveshjen e blerjes dhe shitjes, f. 19.1, klauzola 1 e Artit. 265 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse "Shpenzimet jo operative" nuk zbatohet. Nëse zbritja e siguruar atij duke rishikuar çmimin e mallrave reflektohet në bazën tatimore për tatimin mbi fitimin e organizatave të blerësit, ky tatimpagues nuk merr të ardhura të tatueshme. Organizata është e detyruar të rregullojë koston e mallrave në kontabilitetin tatimor, duke marrë parasysh zbritjen e marrë (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë Nr. 03-03-06 / 1/13 të 16 Janarit 2012).

Për qëllimet e kontabilitetit të TVSH -së, në përputhje me paragrafët. 4 f. 3 art. 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kur vlera e mallrave të dërguar ndryshon poshtë, përfshirë në rast të një rënie të çmimit (tarifës), shuma e taksës i nënshtrohet rikuperimit në shumën e diferencës midis taksës shumat e llogaritura para dhe pas një ulje të tillë.

Dokumenti Korrigjimi i Marrjes do të na ndihmojë të kryejmë të gjitha operacionet e mësipërme në program.

Në "kokën" e dokumentit, zgjidhni llojin e operacionit - Rregullimi me marrëveshje të palëve, zgjidhni palën -shitës dhe kontratën me të. Ne tregojmë detajet e njoftimit të marrë dhe zgjedhim bazën e dokumentit - Dokumentin Pranimi, me ndihmën e të cilit mallrat u kapitalizuan. Ne do të reflektojmë rregullimin në të gjitha pjesët e kontabilitetit dhe do të rivendosim TVSH -në në librin e shitjeve.

Seksioni tabelor (në rastin tonë, në skedën Mallrat) do të plotësohet automatikisht nga dokumenti i Pranimit. Rreshti i seksionit tabelor për secilin artikull përbëhet nga dy nën vargje: para ndryshimit dhe pas ndryshimit. Nënvargu para ndryshimit nuk redaktohet me dorë, por nënvargu pas ndryshimit mund të redaktohet. Ne duhet të ndryshojmë vetëm çmimin e produktit në nënvarg pas ndryshimit - tregoni çmimin e ri duke marrë parasysh zbritjen. Në rastin tonë, çmimi i ri, duke marrë parasysh një zbritje prej 10%, është 180 rubla për njësi të mallrave. Pjesa tjetër e treguesve të linjës do të rillogaritet automatikisht. Kështu, pas marrjes së zbritjes, kostoja aktuale e mallrave në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor do të jetë 180,000 rubla (ulje me 20,000 rubla), dhe shuma e TVSH -së e paraqitur nga shitësi do të jetë 32,400 rubla (ulje me 3,600 rubla).
Një shembull i plotësimit të dokumentit të Korrigjimit të Marrjes është treguar në Fig. 4

Figura 4

Në "bodrumin" e dokumentit, duke përdorur butonin e duhur, është e nevojshme të regjistroni faturën korrigjuese të marrë nga shitësi në faturën kryesore. Kodi i tipit të funksionimit 18 - Ndryshimi në vlerën e mallrave të dërguara (punë, shërbime) poshtë. Dokumenti i krijuar Fatura e korrigjimit e marrë Nr. 15 e datës 20 Tetor 2016 është treguar në Fig. 5

Figura 5

Le të shohim rezultatin e postimit të dokumentit të Rregullimit të Pranimit.
Në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor, dokumenti uli koston e mallrave dhe borxhin për mallrat ndaj shitësit me 20,000 rubla (përmbysja Dt 41.01 - Kt 60.01), uli shumën e TVSH -së të kërkuar nga shitësi (përmbysja Dt 19.03 - Kt 60.01) dhe rivendosi këtë shumë të TVSH -së së pagueshme (Dt 19.03 - CT 68.02). Gjithashtu, dokumenti bëri një regjistrim në regjistrin e akumulimit të TVSH -së së Shitjeve, domethënë, bëri një regjistrim në librin e shitjeve.
Rezultati i postimit të dokumentit të Korrigjimit të Pranimit është treguar në Fig. 6

Figura 6

Postime të tilla do të bëhen me një dokument, nëse organizata Rassvet nuk e ka dërguar këtë produkt para zbritjes në produkt.
Le ta ndërlikojmë pak shembullin.
Lëreni sendin e blerë të dërgohet. Për më tepër, kishte dy dërgesa: 250 njësi mallrash u dërguan në shtator (në muajt e kaluar) dhe 250 njësi mallra u dërguan në tetor (këtë muaj).
Karta e llogarisë 41.01 është treguar në Fig. 7

Figura 7

Nëse para se të merrej zbritja, këto mallra ishin shitur, atëherë është e nevojshme të rregulloni kostot - koston e shitjeve (llogaria 90.02.1). Korrigjimet në kontabilitet duhet të bëhen në periudhën kur është marrë zbritja.

Për qëllime të tatimit mbi fitimin, nëse mallrat e blera tashmë janë shitur, është gjithashtu e nevojshme të rregulloni bazën tatimore. Por pyetja se në cilën periudhë të bëhet rregullimi është e diskutueshme.

Nga njëra anë, në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 54 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, nëse gjenden gabime (shtrembërime) në llogaritjen e bazës tatimore në lidhje me periudhat e kaluara tatimore (raportuese), në periudhën aktuale tatimore (raportuese), baza tatimore dhe shuma e taksës rillogariten për periudha në të cilën janë kryer këto gabime (shtrembërime) ... Në rastet kur është e pamundur të përcaktohet periudha e gabimit (shtrembërimi), ose kur gabimet (shtrembërimet) e bëra kanë çuar në pagesën e tepërt të taksës, lejohet të rillogaritet baza tatimore dhe shuma e taksës për tatimin (raportimi) periudha në të cilën janë identifikuar gabimet (shtrembërimet) ...

Në rastin tonë, si rezultat i zbritjes, kostoja e mallrave u ul, që do të thotë se edhe shpenzimet u ulën, dhe kjo çoi në një rritje të bazës tatimore. Rezulton se organizata nuk ka paguar taksën shtesë. Prandaj, është e nevojshme të rregulloni bazën tatimore për periudhën tatimore (raportuese) në të cilën mallrat u shiten klientëve dhe vlera e tyre njihet si shpenzime për qëllime tatimore, të paraqisni një deklaratë tatimore të përditësuar për tatimin mbi të ardhurat dhe të paguani shtesë tatimi dhe gjobat. Ky opinion ndahet nga Ministria e Financave e Rusisë dhe autoritetet tatimore, e cila konfirmohet me letra të shumta (për shembull: Letra e Shërbimit Federal të Taksave, datë 17.10.2014 Nr. ММВ-20-15 / [email -i i mbrojtur]).

Nga ana tjetër, Kodi Tatimor i RF nuk zbulon koncepte të tilla si "gabime" dhe "shtrembërime". Prandaj, për t'i përcaktuar ato, mund të përdorni legjislacionin për kontabilitetin (klauzola 1 e nenit 11 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Në përputhje me paragrafin 2 të PBU 22/2010 "Korrigjimi i gabimeve në kontabilitet dhe raportim", nuk janë gabime, pasaktësi ose lëshime në pasqyrimin e fakteve aktivitet ekonomik zbuluar si rezultat i marrjes së informacionit të ri që nuk ishte i disponueshëm në kohën e reflektimit (mos reflektimit) të fakteve të tilla të aktivitetit ekonomik.

Organizata u bë e pranueshme vetëm për një zbritje në tetor, kështu që një rënie në koston e mallrave dhe një rënie përkatëse e shpenzimeve këtë muaj nuk është një gabim nga pikëpamja e kontabilitetit. Prandaj, mund të konkludohet se një ndryshim i tillë nuk duhet të konsiderohet një gabim (shtrembërim) dhe për qëllime tatimore. Ky opinion pasqyrohet në Letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 30 janar 2012. Nr. 03-03-06 / 1/40. Bazuar në këtë pozicion, është e mundur të pasqyrohet ulja e shpenzimeve si rezultat i zbritjes së siguruar për qëllimet e tatimit të fitimeve në periudhën e sigurimit të tij (periudha aktuale).

Le të shohim se çfarë do të ndryshojë në transaksionet e dokumentit të rregullimit të Pranimit, nëse mallrat janë shitur pjesërisht para se të merrej zbritja.
Së pari, kostoja e mallrave (llogaria 41.01) përmbyset vetëm në lidhje me bilancin e mallrave në magazinë dhe mallrat e dërguara në muajin aktual.
Së dyti, në pjesën e mallrave të dërguar muajin e kaluar, shpenzimet në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor janë të kundërta - kostoja e shitjeve (llogaria 90.02.1).
Transaksionet e dokumentit Korrigjimi i Pranimit, nëse ka një dërgesë artikulli, tregohen në Fig. tetë.

Figura 8

Kostoja e shitjeve (llogaria 90.02.1) për muajin aktual do të korrigjohet (anasjelltas) në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor kur muaji të mbyllet nga operacioni rutinë Përshtatja e kostos së artikullit.
Instalimet elektrike të operacionit të mësipërm rutinë janë treguar në Fig. nëntë

Figura 9

Nuk më pëlqejnë vërtet transaksionet ( # 3 dhe # 4) të dokumentit të Rregullimit të Pranimit. Le të përpiqemi të krijojmë një bilanc për llogarinë 41.01 për një produkt të zbritur (Fig. 10).

Figura 10

Me aritmetikën, gjithçka duket të jetë e saktë - bilanci në fund të periudhës korrespondon me realitetin. Por qarkullimi për periudhën e debitit dhe kredisë është befasues.
Prandaj, unë sugjeroj të ndryshoni pak telat. Ju mund të bëni një deklaratë korrektuese të kontabilitetit, ose mund të korrigjoni drejtpërdrejt rezultatin e postimit të një dokumenti. Unë do të zgjedh metodën e dytë pasi është më pak kohë.
Për ta bërë këtë, si rezultat i postimit të dokumentit, duhet të aktivizoni kutinë e kontrollit Manual correction. Pas rregullimit, nuk duhet të harroni të përdorni butonin "Ruaj dhe mbyll.
Në transaksionin nr. 3, unë propozoj që të pasqyrohet e gjithë shuma e zbritjes pa TVSH (anulim), dhe në transaksionin nr. 4, zëvendësoni llogarinë e kreditit 60.01 me llogarinë 41.01 me analizat e duhura.
Postimet e dokumenteve të Korrigjimit të Marrjes pas Korrigjimit Manual janë treguar në Figurën 4-2. njëmbëdhjetë

Figura 11

Le të formojmë përsëri bilancin për llogarinë 41.01. Tani më pëlqen bilanci (Fig. 12).

Figura 12

Siç mbajmë mend, organizata Rassvet bëri të parën nga dy dërgesat e mallrave të blera në shtator, domethënë në tremujorin e tretë - periudha e fundit e raportimit për tatimin mbi të ardhurat. Dokumenti i Rregullimit të Pranimit bëri një rregullim të shpenzimeve (kostoja e mallrave të shitura) në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor në periudhën e marrjes së një zbritje (në periudhën aktuale). Për kontabilitetin, kjo është padyshim e saktë, por për kontabilitetin tatimor, siç kemi thënë tashmë, kjo është një çështje e diskutueshme. Nëse kontabilisti i përmbahet pozicionit që, me qëllim të tatimit të fitimeve, ai mund të bëjë një rregullim në bazën e tatueshme në periudhën aktuale, atëherë shembulli ynë mund të konsiderohet i plotë. Por vlen të përmendet se kjo qasje është shumë e rrezikshme.

Nëse kontabilisti vendosi të bëjë një rregullim në bazën tatimore në periudhën e mëparshme, atëherë ai do të duhet të shkruajë shënime shtesë. Prandaj, ne vazhdojmë të korrigjojmë lëvizjet e dokumentit të dokumentit të Korrigjimit të Pranimit.

Tre postimet e para nuk na interesojnë aspak, por me postimin nr 4 do të na duhet të punojmë pak. Në periudhën aktuale, ne duam të zvogëlojmë kostot vetëm në kontabilitet, kështu që ne do të fshijmë shumën e debitit tatimor (NU Shuma Dt) dhe do të pasqyrojmë diferencën përkatëse të përkohshme (Shuma e PB Dt).
Le të kopjojmë postimin e fundit. Le të vendosim datën e postimit që korrespondon me periudhën e mëparshme. Në transaksion, ne do të tregojmë vetëm shumën e kontabilitetit tatimor me anë të debitit (NU Shuma Dt) dhe gjithashtu do të pasqyrojmë diferencën përkatëse të përkohshme (Shuma e PB Dt).
Për më tepër, mund të ketë disa opsione. Së pari, le të marrim parasysh atë më të dukshmen - do të mbyllim llogarinë 90. Për ta bërë këtë, ne do të krijojmë një transaksion të ri me datën e periudhës së mëparshme. Për debitim ne do të zgjedhim llogarinë 90.09 "Fitimi / humbja nga shitjet", për kredinë do të tregojmë llogarinë 99.01.1 "Fitimi dhe humbja". Ne do të tregojmë shumën vetëm në kontabilitetin tatimor dhe do të pasqyrojmë diferencat përkatëse të përkohshme.
Transaksionet e korrigjuara dhe të shtuara janë treguar në Fig. 13

Figura 13

Ky opsion do të ishte plotësisht i përshtatshëm për ne (respektivisht, pa specifikuar dallimet e përkohshme) nëse organizata Rassvet nuk do të aplikonte PBU 18/02.
Kur përdorni PBU 18/02, ky opsion i postimit mund të përdoret vetëm nëse organizata nuk mbyll përsëri periudhat e mëparshme, pasi kur mbyllni muajin (për shembullin tonë, ky është muaji shtator) PBU 18/02 në program do të gjenerojë postime të pasakta.

Prandaj, ne do të shqyrtojmë një mundësi tjetër. Le të modifikojmë instalimet elektrike të fundit që kemi krijuar. Le të fshijmë gjendjen e llogarisë 90.02.1 në kontabilitetin tatimor sipas qarkullimit të kredisë. Llogaria e debitit nuk ka rëndësi. Le të shtojmë një transaksion tjetër me datën e periudhës aktuale. Le të pasqyrojmë shumën e rënies së shpenzimeve në kontabilitetin tatimor për kredinë e llogarisë 99.01.1. Llogaria e debitit nuk ka rëndësi. Le të mos harrojmë të regjistrojmë ndryshimet përkatëse kohore.
Ne krijuam numrin e postimit 5 për mbushje automatike deklarata e rishikuar e tatimit mbi të ardhurat - deklarata është e interesuar në qarkullimin e debitit të llogarisë 90.02.1.
Hyrja Nr. 6 heq ndikimin e hyrjes së mëparshme në mbylljen e muajit.
Hyrja Nr. 7 në baza kumulative rrit sasinë e fitimit nga tatimi dhe, në përputhje me rrethanat, shumën e tatimit mbi të ardhurat që i paguhet buxhetit - llogaria 68.04.1 "Shlyerjet me buxhetin".
Instalimet e modifikuara janë treguar në Fig. katërmbëdhjetë

Figura 14

Si gjithmonë, ne do të kontrollojmë korrektësinë e transaksioneve tona në kontabilitetin e TVSH -së. Le të shohim se çfarë po ndodh në librin e blerjeve dhe librin e shitjeve të organizatës Rassvet - blerësi i mallrave.
Pasi kapitalizoi mallrat dhe mori një faturë nga furnizuesi, organizata Rassvet pranoi ligjërisht për zbritje të gjithë shumën e TVSH -së të paraqitur nga shitësi, dhe e pasqyroi këtë në librin e blerjeve për tremujorin e tretë.
Një fragment i librit të blerjes është treguar në Figurën 15.

Figura 15

Në tremujorin e katërt, pasi mori një zbritje dhe një faturë rregullimi nga shitësi, organizata për të ulur koston e transportit rimori shumën e TVSH -së dhe bëri një regjistrim në librin e shitjeve për tremujorin e katërt.
Një fragment i librit të shitjeve është treguar në Figurën 16.

Figura 16