Contribuție la proprietatea unei societăți cu răspundere limitată. Contribuția la proprietatea unei societăți pe acțiuni. Cum se realizează contribuția gratuită a fondatorului prin postări?

Dacă pentru activitățile curente ale organizației resurse proprii insuficient, participanții pot contribui la umplerea golului. Puteți aranja ajutorul în diferite moduri: creșteți capital autorizat, contribuiți la proprietatea LLC sau pur și simplu transferați activele gratuit. Fiecare opțiune are propriile argumente pro și contra. Creșterea capitalului autorizat este o procedură destul de complicată: va trebui să țineți o adunare generală a participanților de două ori, să modificați carta și să le înregistrați. Din acest punct de vedere, ajutorul gratuit este cea mai ușoară opțiune. Dar membrii LLC pot merge pe altă cale, solicitând asistență sub forma unei contribuții la proprietate. În anumite cazuri, din punct de vedere fiscal, este mai profitabil decât ajutorul primit gratuit.

Vă vom spune la ce trebuie să fiți atenți, astfel încât să nu trebuie să plătiți în exces taxele.

Contabilitatea din partea de transmisie

Contabilitate

Conform recomandărilor Ministerului Finanțelor, atunci când se înregistrează operațiuni de contribuție la proprietatea unei filiale, este necesar să fie ghidat de PBU 10/99 „Cheltuieli de organizare” Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 29 ianuarie 2008 nr. 07-05-06 / 18 (secțiunea „Prezentarea de către entitatea auditată a informațiilor privind contribuțiile participanților societății cu răspundere limitată la proprietatea societății”)... Dacă urmați aceste recomandări, transferul proprietății trebuie să se reflecte pe debitul contului 91-2 „Alte cheltuieli” în corespondență cu creditul conturilor contabile ale proprietății transferate.

Cu toate acestea, există o altă abordare pentru contabilizarea unei astfel de operațiuni: contribuțiile la proprietatea companiei trebuie luate în considerare ca parte a investițiilor financiare.

SCHIMB DE EXPERIENȚĂ

INOZEMTSEV Oleg Valerievich

Specialist șef al Departamentului Internațional de Raportare Financiară Hals-Development OJSC

„Dacă o organizație (investitor) deține 100% din capitalul autorizat al unei alte organizații (entitatea în care se investește), atunci contribuția investitorului la proprietatea entității în care se investește se reflectă în raportarea investitorului (atât în ​​conformitate cu IFRS, cât și în PBU rus) ca investiție (investiție financiară) . Adică, contribuția la proprietatea companiei (precum și asistența materială pentru filială, contribuția la creșterea activului net etc.) se reflectă în același mod ca și contribuția la capitalul autorizat.

Într-adevăr, utilizatorului raportării companiei investitoare nu îi pasă deloc dacă au fost aduse modificări documente constitutive(prioritate de conținut față de formă). Este important doar pentru el ca entitatea în care sa investit să primească active suplimentare și să le folosească în activitățile sale pentru a obține profit.

Dacă argumentăm din punctul de vedere al contabilității rusești, atunci poate părea că o astfel de procedură contabilă contrazice prima condiție pentru acceptarea unei contabilitate active ca investiții financiare alin. 2 p. 3 PBU 19/02- disponibilitatea documentelor executate în mod corespunzător care confirmă existența dreptului organizației la investiții financiare și dreptul de a primi ulterior Bani sau alte active din aceste investiții.

Cu toate acestea, nu este. Investitorul a executat în mod corespunzător documente care confirmă transferul proprietății către obiectul de investiție. În plus, investitorul deține documentele constitutive pentru obiectul de investiții sau documente care confirmă achiziția unei acțiuni. Toate acestea luate împreună conferă investitorului dreptul de a primi bani suplimentari sau alte active de la obiectul investiției.

Dacă investitorul deține o cotă mai mică de 100%, atunci contribuția la proprietatea obiectului de investiții va fi făcută de toți investitorii proporțional cu ponderea lor în obiectul de investiții. Și fiecare investitor își va reflecta contribuția așa cum este descris mai sus, adică ca parte a investiției.

Această abordare este utilizată, deoarece contribuția proporțională a investitorilor nu schimbă cota lor de proprietate în entitatea în care se face investiția. Valoarea reală a investiției fiecărui investitor imediat după depunere va crește cu cel puțin suma depozitului său (altfel nimeni în circumstanțe normale nu va aduce o astfel de contribuție) sau chiar mai mult. Desigur, în viitor, această investiție se poate deprecia, dar acestea sunt probleme de contabilitate ulterioară, și nu recunoașterea inițială a contribuției investitorului la proprietatea obiectului de investiție ”.

TVA

Dacă contribuția la proprietate se face în bani, atunci nu apar dificultăți, nu se percepe TVA. Dar la transferul altor active (bunuri, materiale, active fixe etc.), participantul trebuie să perceapă și să plătească TVA la buget din valoarea lor de piață și sub. 1 p. 1 al art. 146, paragraful 2 al art. 154 din Codul fiscal al Federației Ruse... Cel puțin așa crede Minfi Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 21.08.2013 nr. 03-07-08 / 34198, din 15.07.2013 nr. 03-07-14 / 27452... Potrivit oficialilor, transferul de bunuri în această situație este recunoscut ca o vânzare și, în consecință, este supus TVA-ului.

Dar cineva nu poate fi de acord cu opinia Ministerului Finanțelor. Faptul este că transferul proprietății în acest caz are un caracter investițional și, prin urmare, vânzarea nu este recunoscută sub. 4 p. 3 art. 39 din Codul fiscal al Federației Ruse... Prin urmare, nu este necesar să percepeți TVA aici. Dar, cu această abordare, este necesar să se restabilească TVA care a fost dedus anterior pentru achiziționarea de proprietăți. sub. 2 p. 3 art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse... Reamintim că TVA pentru bunuri și materiale este restabilită integral (prin urmare, organizația de investiții, cel mai probabil, nu va primi niciun beneficiu din recunoașterea tranzacției). Dar pentru mijloacele fixe se restabilește doar acea parte din TVA care se încadrează pe valoarea sa reziduală. Prin urmare, dacă, ca contribuție, transferați un activ fix scump și valoarea sa reziduală este foarte diferită de valoarea de piață, recunoașterea unei tranzacții de investiții este mult mai profitabilă din punct de vedere fiscal. Va fi util pentru organizațiile care sunt gata să discute cu autoritățile fiscale pentru a afla că practica judiciară în această materie este de partea contribuabililor. În opinia arbitrilor, contribuția unui participant la proprietatea unei filiale este o tranzacție de investiții și nu este supusă TVA-ului. Rezoluția FAS VVO din 03.12.2012 nr. A29-10167 / 2011; FAS TsO din 20.02.2007 nr. A-62-3799 / 2006... Dacă respectați această poziție, atunci în contabilitate, este mai bine să luați în considerare contribuția la proprietate ca parte a investițiilor financiare.

Impozit pe venit

Din punctul de vedere al impozitării profitului, contribuția la proprietatea unei filiale este recunoscută ca transfer gratuit. Prin urmare, costul bunului transferat (inclusiv banii) nu este luat în considerare la calcularea impozitului pe venit. La fel ca și costurile asociate unui astfel de transfer (de exemplu, costul transportului de mărfuri de la compania-mamă la filială) nu sunt luate în considerare clauza 16 a art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 10 mai 2006 nr. 03-03-04 / 1/426, din 14 martie 2006 nr. 03-03-04 / 1/222.

Să vorbim separat despre eliminarea TVA acumulată sau recuperată. Există două opțiuni pentru contabilizarea acestuia.

OPȚIUNEA 1 (riscant). Acest TVA se reflectă în structura altor cheltuieli ale organizației și sub. 1 p. 1 al art. 264, sub. 2 p. 3 art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse; Rezoluția FVO VVO din 18.03.2011 nr. A82-8294 / 2008.

OPȚIUNEA 2 (sigur). Nu includem TVA în cheltuieli. Faptul este că autoritățile fiscale recunosc de obicei un astfel de TVA drept costuri direct legate de donație. Și, așa cum am spus deja, nu reduc baza impozitului pe venit. clauza 16 a art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Primirea contabilității părții

Contabilitate

În contabilitatea unei organizații subsidiare, primirea asistenței de la participanți se reflectă în debitul contului de proprietate și creditul contului 83 „Capital suplimentar” Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 29 ianuarie 2008 nr. 07-05-06 / 18, din 13 aprilie 2005 nr. 07-05-06 / 107... Cu ce ​​cost să reflecti proprietatea primită? Reglementările contabile actuale nu menționează acest lucru. În opinia noastră, astfel de proprietăți ar trebui luate în considerare la valoarea de piață (adică aceeași cu cea primită gratuit) p. 7 PBU 1/2008.

Impozit pe venit

Codul fiscal permite scutirea impozitului pe venit pentru orice proprietate primită de la membri, cu condiția ca scopul unui astfel de transfer să fie creșterea activului net al companiei beneficiare. Mai mult, această regulă se aplică indiferent de cota de participare la capitalul autorizat al organizației și sub. 3.4 clauza 1 a art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 20.04.2011 nr. 03-03-06 / 1/257... Prin urmare, documentele referitoare la contribuție (și aceasta este în primul rând decizia participanților) ar trebui menționate în mod explicit: „Scopul contribuției este de a crește activul net al filialei”.

AVERTIZARE LIDERUL

Pentru a nu fi nevoit să plătiți în exces impozitul pe venit, în decizia adunării generale a participanților, este necesar să indicați în mod explicit că scopul de a face contribuții la proprietate este de a crește activul net al filialei.

Dacă un astfel de scop nu este indicat în documente, asistența primită nu va fi supusă impozitului pe venit, doar atunci când sub. 11 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse:

• cota fondatorului în capitalul autorizat al filialei este mai mare de 50%;
• proprietatea primită (cu excepția banilor) pe parcursul anului nu va fi transferată către terți (vândută, închiriată, transferată în gaj) Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 09.02.2006 nr. 03-03-04 / 1/100).

Dacă ați primit un activ fix ca contribuție la proprietate, acesta poate fi amortizat. Costul inițial al unui astfel de activ va fi egal cu prețul său de piață (dar nu mai puțin decât valoarea reziduală a acestui activ în contabilitatea fiscală a companiei-mamă) clauza 1 a art. 257, alin. 8 al art. 250 Cod fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 28 aprilie 2009 nr. 03-03-06 / 1/283... Cu toate acestea, nu puteți aplica prima de amortizare acestor active fixe. clauza 9 a art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dar la primirea materialelor sau bunurilor, valoarea lor fiscală va fi zero. Prin urmare, la scrierea materialelor pentru producția sau vânzarea bunurilor în contabilitate fiscală, costul acestora nu poate fi luat în considerare în cheltuieli, chiar dacă, la primire, ați reflectat venituri Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 26 septembrie 2011 nr. 03-03-06 / 1/590, din 07 februarie 2011 nr. 03-03-06 / 1/80.

Dacă contribuția la proprietatea companiei se face din bani, nu există dificultăți. Orice lucru pe care îl achiziționați cu acești bani va fi contabilizat ca de obicei.

Contribuția proprietății la capitalul autorizat al LLC

În primul rând, trebuie spus că fondatorul LLC și participantul sunt concepte diferite. Fondatorul este persoana care creează organizația. După înregistrare, devine membru. Adesea aceste concepte sunt confundate și împletite între ele, prin urmare, în cadrul articolului, vorbind despre un fondator sau participant, înseamnă că, în primul caz, vorbim despre o persoană care a participat la înființarea unei companii sau a înregistrat în al doilea - despre o persoană care este ea.

Capitalul autorizat este suma minimă a proprietății organizației, care îi permite să asigure interesele creditorilor săi. Dimensiunea sa nu poate fi mai mică de 10 mii de ruble. (Partea 1 a art. 14 din Legea federală „Despre societăți ...” din 08.02.1998 nr. 14). În același timp, clauza 1 a art. 15 din Legea federală nr. 14 a stabilit posibilitatea includerii bunurilor mobile sau imobile în capitalul autorizat al unei întreprinderi.

Conform art. 130 din Codul civil al Federației Ruse, imobilul este un obiect material strâns legat de teren și nu poate fi mutat fără a-și pierde caracteristicile. Această categorie include parcele de subsol și terenuri, clădiri, structuri, construcții în curs etc. În plus, navele și aeronavele (de exemplu, sateliți și nave spațiale) supuse înregistrării de stat au statutul de proprietate imobiliară. Toate celelalte bunuri sunt clasificate drept bunuri mobile.

Evaluarea proprietății

Procedura de stabilire a valorii bunurilor contribuite la capitalul autorizat este determinată de clauza 2 a art. 15 ФЗ № 14. Activele sunt evaluate în termeni monetari în timpul adunării generale a membrilor companiei, în urma căreia se ia o decizie care este supusă înregistrării documentare.

Dacă valoarea proprietății contribuite la capitalul autorizat depășește 20 de mii de ruble, un expert expert independent ar trebui să fie implicat în procedura de determinare a valorii exacte a acesteia. Suma totală la care activele vor fi acceptate în capitalul autorizat nu poate depăși valoarea stabilită de evaluator.

Uneori, pe parcursul activităților organizației, devine necesară vânzarea activelor (de exemplu, în caz de faliment al unei întreprinderi). Dacă în același timp se dovedește că evaluatorul a supraestimat în mod deliberat valoarea proprietății în etapa de contribuție a acesteia la capitalul autorizat, el, împreună cu fondatorul societății, este răspunzător solid în cuantumul sumei de către care valoarea a fost supraevaluată. În același timp, o astfel de responsabilitate le poate fi atribuită în termen de 3 ani de la momentul în care proprietatea este inclusă în capitalul autorizat al LLC.

Contribuția proprietății către LLC, care nu își schimbă capitalul autorizat

Conform prevederilor paragrafului 1 al art. 27 ФЗ № 14, fondatorii companiei sunt obligați să contribuie cu propriile fonduri la fondul său de proprietate, dacă o astfel de obligație este prevăzută de statutul societății. În același timp, dimensiunea capitalului autorizat al întreprinderii nu se modifică. Suma contribuțiilor făcute de participanții companiei trebuie să fie proporțională cu acțiunile lor în capitalul autorizat, cu excepția cazului în care statutul societății prevede altfel. Această metodă de finanțare a unei întreprinderi vă permite să vă consolidați poziția financiară și nu implică apariția necesității de a redistribui acțiuni din capitalul autorizat între fondatorii săi.

Nu-ți știi drepturile?

Este posibil să se aducă proprietatea într-un SRL numai dacă o astfel de posibilitate este prevăzută de prevederile statutului în vigoare în companie (clauza 3 a articolului 27 din Legea federală nr. 14). Proprietatea transferată de LLC poate fi:

• imobiliare;
• vehicule;
• calculatoare și aparate de uz casnic;
• acțiuni și valori mobiliare etc.

Nu există restricții cu privire la valoarea proprietății transferate în bilanțul LLC (cu excepția situațiilor în care aceasta este stipulată de cartă). Sub stabilit. 4 p. 1 al art. 575 din Codul civil al Federației Ruse, interzicerea donării de active în valoare de peste 3 mii de ruble. în relația dintre organizații comercialeîn situația analizată, de asemenea, nu funcționează, deoarece bunul transferat are statutul de depozit, nu de cadou.

Impozitarea bunurilor contribuite la capitalul autorizat al unei LLC și contribuții la capitalul autorizat

Prin transferul proprietății care îi aparține în capitalul autorizat al companiei, fondatorul își mărește cota în acest capital (cu excepția cazurilor în care toți membrii LLC contribuie cu proprietăți la capital într-o sumă proporțională cu acțiunile lor). În același timp, el nu primește profit suplimentar, dar nu suportă niciun cost (clauza 2, partea 1 a articolului 277 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că diferența dintre valoarea reală a activelor deținute de fondator și valoarea nominală a acestora utilizate atunci când sunt incluse în capitalul autorizat nu afectează baza impozabilă pentru impozitul pe profit.

Contribuția fondatorului companiei este calificată în conformitate cu paragraful 2 al art. 248 din Codul fiscal al Federației Ruse, ca proprietate primită gratuit. Aceasta înseamnă că suma activelor materiale transferate de către participantul LLC trebuie indicată ca parte a impozitului pe profit neexploatat pe profit (clauza 8 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Există o singură excepție de la această regulă: sub. 11 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse scutește contribuția transferată către LLC de impozitare dacă a fost făcută de un membru al companiei care deține 50 sau mai mult la sută din capitalul autorizat al întreprinderii. O condiție prealabilă pentru aplicarea unui astfel de beneficiu, este necesar să se păstreze proprietatea proprietății pentru întreprindere timp de cel puțin 1 an de la data primirii sale.

Înregistrarea documentară a contribuției

Contribuția la proprietatea întreprinderii se întocmește prin întocmirea unui act de acceptare și transfer. Sul detalii necesare din acest document este stabilit de clauza 2 a art. 9 din Legea federală "Cu privire la contabilitate" din 06.12.2011 nr. 402, în conformitate cu care este necesar să se indice în ea:

1. Titlul documentului.
2. Numele companiei care acționează ca destinatar al proprietății.
3. Data și locul întocmirii actului.
4. Numele complet, datele pașaportului, adresa de înregistrare a unei persoane fizice sau detaliile întreprinderii care transferă proprietatea.
5. Numele și valoarea proprietății.
6. Semnăturile părților (indicând pozițiile).

Dacă bunurile imobile sunt transferate societății, și nu bunurile mobile, atunci pe lângă elaborarea unui act, va fi necesar să se înregistreze în plus transferul de proprietate la autoritățile Rosreestr. Fără a îndeplini această condiție, tranzacția nu poate fi considerată încheiată în virtutea cerințelor din partea 1 a art. 131 din Codul civil al Federației Ruse.

În cazul în care statutul societății nu prevede obligația fondatorilor săi de a aduce contribuții, nu va funcționa pentru a transfera proprietăți prin întocmirea unui act de acceptare și transfer, deoarece în acest caz o astfel de mișcare a activelor corporale poate fi calificată drept cadou .

Există 2 moduri de a evita problemele legii:

1. Modificări ale cartei (un mod incomod care implică costuri materiale și de timp suplimentare).
2. Încheierea unui acord de investiții, împrumut fără dobândă sau utilizarea gratuită a proprietății.

După cum puteți vedea, scopul contribuției la proprietatea unei LLC de la fondatori poate diferi: fondatorul își poate crește cota în capitalul autorizat al întreprinderii, dar poate oferi companiei și asistență materială fără a modifica suma de capital. O condiție prealabilă pentru transferul proprietății către LLC ca contribuție este prezența unei prevederi corespunzătoare în carta societății. Înregistrarea documentară a depozitului se realizează prin întocmirea unui act de acceptare și transfer. Dacă imobilul intră în bilanțul companiei, transferul dreptului de proprietate asupra acestuia va trebui înregistrat în modul prevăzut de lege.

E.A. Sharonova, economist

Contribuția la proprietatea unei SA

Modul în care părțile emitente și primitoare reflectă contribuția în contabilitate și contabilitate fiscală

Din iulie a acestui an, acționarii au fost temeiuri legale poate contribui la proprietatea unei societăți pe acțiuni și Legea din 03.07.2016 nr. 339-FZ... O astfel de asistență financiară nu mărește capitalul autorizat al SA și nu modifică raportul dintre acțiunile dintre proprietari și valoarea nominală a acțiunilor. Cea mai ușoară cale este de a face o contribuție cu bani, atunci nu se va pune problema calculării TVA-ului. Dacă faceți o contribuție cu proprietatea, partea care face transferul va trebui să perceapă TVA, dar partea care o primește nu va putea să o accepte pentru deducere.

Ce este în contul părții care transmite

Contabilitate

Procedura de reflectare a tranzacțiilor pentru a face contribuții la proprietatea unei SA documente de reglementare contabilitatea nu este specificată separat. Prin urmare, puteți aplica procedura pentru a face contribuții la un SRL. Și există două abordări aici.

ABORDARE 1. Este recomandat de Ministerul Finanțelor. El propune să fie ghidat de PBU 10/99 atunci când face o contribuție la proprietate Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 29 ianuarie 2008 nr. 07-05-06 / 18 (secțiunea „Prezentarea de către entitatea auditată a informațiilor privind contribuțiile participanților societății cu răspundere limitată la proprietatea societății”)... Și aceasta înseamnă că transferul de proprietate trebuie să se reflecte în debitul contului 91-2 „Alte cheltuieli” și în creditul conturilor contabile ale proprietății transferate a p. 11 PBU 10/99:

• <если>banii sunt depuși - Кт contul 51 „Conturi de decontare”;
• <если>proprietatea este introdusă - conturile CT 01 „Imobilizări”, 10 „Materiale” etc.

ABORDARE 2. Este recomandat de unii auditori. Aceștia propun să fie ghidați de PBU 19/02 atunci când fac o contribuție la proprietate. Adică, contribuția la proprietatea companiei ar trebui să se reflecte în componența investițiilor financiare în același mod ca și contribuția la capitalul autorizat (într-un cont secundar deschis separat):

• Dt contul 58 „Investiții financiare”, subcontul „Contribuție la proprietatea SA”, - contul CT 75 „Decontări cu fondatori”;
• Cont Dt 75 - Cont CT 51, 01, 10 etc.

Acestea explică acest lucru prin faptul că, în viitor, un membru (acționar) al companiei va putea solicita bani sau alte active din aceste investiții. La urma urmei, societatea va folosi contribuțiile primite în activitățile sale pentru a obține profit.

Cu toate acestea, nu totul este atât de simplu. De fapt, ambele abordări au dreptul la viață. Și care să se aplice depinde de scopul de a aduce o contribuție la proprietate, precum și de alți factori. Iată ce crede șeful companiei de audit despre acest lucru.

SCHIMB DE EXPERIENȚĂ

Director general AKG „Vector de dezvoltare”

„Ideea este că costurile reprezintă o ieșire de beneficii economice fără o garanție a unui flux egal (sau mai mare). Adică, la transferul unui avans (Dt 60 - Kt 51), organizația nu arată cheltuiala, deoarece așteaptă bunurile pentru aceeași sumă. Și atunci când achiziționează investiții financiare (Dt 58 - Kt 51), organizației i se garantează dreptul la o cotă în proprietate sau în dividende. De îndată ce acest drept nu mai este garantat (de exemplu, emitentul de acțiuni are un rău pozitie financiară) - este necesară deprecierea activului.
Investițiile într-o societate pe acțiuni pe bază nerambursabilă pot fi fie printr-o contribuție la capitalul autorizat, fie în plus față de acesta. Atunci când contribuie la capitalul autorizat, investitorul are dreptul garantat la dividende, la o anumită cotă de voturi în conducerea companiei și la proprietatea companiei.
Cu o contribuție suplimentară, el nu dobândește nimic din acest lucru, adică principala condiție pentru recunoașterea investițiilor financiare nu este îndeplinită - capacitatea de a genera venituri sub formă de dividende, dobânzi și creștere a valorii. Cu o contribuție suplimentară, o astfel de oportunitate este prezentă numai condiționat, dar în niciun caz garantată, așa cum se întâmplă cu o contribuție la capitalul autorizat. În acest caz, se declanșează principiul contabil de bază: o disponibilitate mai mare de recunoaștere a cheltuielilor și datoriilor decât veniturile și activele, prin urmare, se recunoaște o cheltuială, nu un activ. Acest lucru se manifestă în mod clar în special atunci când se fac depozite suplimentare pentru a acoperi pierderile (ceea ce se întâmplă în majoritatea covârșitoare a cazurilor).
Este o chestiune diferită dacă acționarii decid să aducă contribuții pentru dezvoltarea companiei (de exemplu, construirea unui nou șantier de producție). În acest caz, recunoașterea activului este posibilă, deoarece după începerea noii producții, acționarii au dreptul să se aștepte la o creștere a profiturilor și, în consecință, la dividende.
Astfel, alegerea modului de reflectare a contribuției depinde de scopul introducerii acesteia (nu există contribuții neadecvate, deoarece, pentru a se descurca, acționarul trebuie să înțeleagă de ce trebuie să facă acest lucru - nu va primi acțiuni).
Dar scopul introducerii nu este singurul criteriu, luarea deciziilor depinde de mulți factori. De exemplu, un acționar are 1% din acțiuni și trebuie să aducă o contribuție suplimentară de 90% din costul construcției viitoare. Va putea el să obțină o creștere a fondurilor depuse, adică să recupereze contribuția în sine și să primească un flux suplimentar din dividende? Improbabil. Și acționarul nu va putea să-și vândă profitabil micul volum de acțiuni, chiar dacă compania are acum o nouă uzină, deoarece creșterea proprietății va fi distribuită în favoarea proprietarilor celor 99% rămase din acțiuni. Adică, din nou, atunci când se face o contribuție, este necesar să se recunoască o cheltuială, nu un activ.
Prin urmare, contabilitatea modernă vă permite rareori să veniți cu o regulă „pentru toate ocaziile” - cel mai adesea contabilul trebuie să analizeze situația și să ia o decizie profesională pentru a reflecta în mod fiabil impactul fiecărei tranzacții asupra stării proprietății și a rezultatelor financiare . "

Având în vedere acest lucru, puteți alege abordarea care se potrivește cel mai bine situației dvs. Alergând puțin înainte, să spunem că, dacă transferați un activ fix sau materiale ca contribuție, atunci reflectarea contribuției ca parte a investițiilor financiare va fi un argument suplimentar pentru dvs. în favoarea neîncărcării TVA pentru un astfel de transfer.

TVA

Dacă organizația dvs. aplică un sistem simplificat, atunci când transferați o contribuție în proprietatea unei SA, problema TVA nu apare deloc. La urma urmei, nu sunteți un plătitor al acestui impozit, dar clauza 2 a art. 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse.

De asemenea, nu vor exista probleme cu TVA dacă aplicați regimul general și contribuiți cu bani ca contribuție. Nu este nevoie să percepeți taxe sub. 1 p. 3 art. 39, sub. 1 p. 2 art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 28 iunie 2013 nr. 03-07-11 / 24898.

Dacă, sub formă de contribuție, transferați active nemonetare, de exemplu, active fixe sau materiale, atunci există două opțiuni de acțiune.

OPȚIUNEA 1. Fără bătaie de cap. De acord cu autoritățile de reglementare și percepe TVA la valoarea de piață a proprietății transferate sub. 1 p. 1 al art. 146, paragraful 2 al art. 154 din Codul fiscal al Federației Ruse... Faptul este că ei consideră această operațiune ca un transfer obișnuit gratuit de proprietate, care, în scopuri de TVA, este recunoscut ca o vânzare. ; Ministerul Finanțelor din 21.08.2013 nr. 03-07-08 / 34198,... Și totul pentru că transferul activelor nemonetare ca contribuție la proprietatea companiei nu este menționat nici în lista tranzacțiilor care nu sunt supuse TVA-ului, nici în lista tranzacțiilor scutite de TVA. clauza 2 a art. 146, art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Deși în implementarea normală factura este întocmită în două exemplare (pentru vânzător și cumpărător), în acest caz puteți întocmi un exemplar. La urma urmei, nu veți prezenta impozit societății, va trebui să plătiți acest TVA pe propria cheltuială. Dar trebuie să înregistrați factura compilată în jurnalul de facturi și în cartea de vânzări. p. 3 din Regulile de menținere a cărții vânzărilor, aprobate. Decretul Guvernului din 26 decembrie 2011 nr. 1137 (în continuare - Rezoluția nr. 1137); p. 3 din Regulile pentru ținerea unui jurnal de contabilitate a facturilor, aprobat. Rezoluția nr. 1137.

Ei bine, deoarece la transferul proprietății veți percepe TVA, atunci, desigur, nu va trebui să restabiliți TVA-ul de intrare acceptat anterior pentru deducere pe această proprietate. Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 21.08.2013 nr. 03-07-08 / 34198, din 15.07.2013 nr. 03-07-14 / 27452.

OPȚIUNEA 2. Controversat. Nu percepeți TVA pentru transferul proprietății, deoarece este de natură investițională și, ca urmare, nu este recunoscut ca vânzare în scopuri de TVA sub. 4 p. 3 art. 39 din Codul fiscal al Federației Ruse... Dar, înainte de a face acest lucru, evaluați dacă merită lumânarea.

În primul rând, cel mai probabil va trebui să dați în judecată autorităților fiscale pentru scutirea de TVA. Vom fi bucuroși că instanțele vă vor sprijini cu siguranță. Rezoluția CA ZSO din 18 decembrie 2014 nr. A70-11281 / 2013; FAS VVO din 03.12.2012 nr. A29-10167 / 2011... În al doilea rând, deoarece ați recunoscut transferul de proprietate ca investiție, va trebui să restabiliți TVA deductibil anterior pentru această proprietate de la sub. 1, 2 p. 3 art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse... Conform materialelor, impozitul este restabilit integral, iar pentru mijloacele fixe - proporțional cu valoarea reziduală la data transferului.

Deci beneficiul este posibil numai dacă TVA recuperat se dovedește a fi mult mai mic decât TVA perceput pe valoarea de piață (în cazul opțiunii 1). În caz contrar, nu are sens să acționăm în justiție inspectoratul pentru nedrept de TVA.

Impozit pe venit

În scopuri fiscale, contribuția la proprietatea companiei a fost mult timp considerată de autoritățile de reglementare ca o donație obișnuită. Și, prin urmare, nu permit să ia în considerare în cheltuielile „profitabile” nici valoarea bunului transferat, nici suma de bani contribuită la contribuție. clauza 16 a art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 10 mai 2006 nr. 03-03-04 / 1/426, din 14 martie 2006 nr. 03-03-04 / 1/222.

De asemenea, autoritățile fiscale nu permit includerea în cheltuieli și sume ale TVA acumulate sau recuperate din proprietatea nemonetară transferată la contribuție. La urma urmei, Ministerul Finanțelor consideră că aceasta este o cheltuială asociată cu transferul gratuit de proprietate și Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 11.03.2010 nr. 03-03-06 / 1/123, din 08.12.2009 nr. 03-03-06 / 1/792... Dacă țineți cont de acest TVA în cheltuielile dvs., atunci cel mai probabil va trebui să vă apărați legalitatea acțiunilor în instanță. Și unele instanțe sprijină contribuabilii.

Ce se află în contul părții destinatar

Contabilitate

Ministerul Finanțelor propune să reflecte contribuțiile primite de la participanți la debitul contului de proprietate și creditul contului 83 „Capital suplimentar l” Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 29 ianuarie 2008 nr. 07-05-06 / 18 (secțiunea „Prezentarea de către entitatea auditată a informațiilor privind contribuțiile participanților societății cu răspundere limitată la proprietatea societății”), din 13 aprilie 2005 nr. 07-05-06 / 107:

• <если>se depun bani: contul Dt 51 "Conturi de decontare" - contul CT 83;
• <если>proprietatea este introdusă: conturi Dt 01 "Active imobilizate", 10 "Materiale" - contul CT 83.

Această operațiune poate fi reflectată în două înregistrări:

• Cont Dt 75 „Decontări cu fondatori” - contul CT 83;
• Conturi Dt 51, 01, 10 - Cont CT 75.

Adică, pentru SA, primirea contribuțiilor de la participanți nu reprezintă venituri p. 2 PBU 9/99... Și acest lucru este corect, deoarece creșterea valorii proprietății unei societăți pe acțiuni are loc din motive care nu depind de activitățile sale.

Rețineți că PBU nu spune separat la ce cost este necesar să se reflecte activele fixe sau stocurile primite ca contribuție la proprietate. Dar având în vedere că SA nu plătește nimic pentru aceasta, proprietatea poate fi contabilizată în același mod ca proprietatea primită gratuit, adică la valoarea de piață și p. 7 PBU 1/2008; clauza 9 PBU 5/01; Clauza 10 PBU 6/01... În acest caz, valoarea de piață poate fi considerată valoarea care este convenită de participanți și este indicată în documentele privind contribuția nemonetară la proprietate (acordul dintre SA și acționar, decizia acționarilor) .

TVA

Atunci când primește bani ca contribuție la proprietate, SA nu va trebui să perceapă TVA. La urma urmei, chitanța lor nu este asociată cu plata pentru bunurile vândute (muncă, servicii) sub. 2 p. 1 art. 162 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 20.04.2012 nr. 03-07-11 / 121.

Cu toate acestea, dacă ați primit active nemonetare ca contribuție la proprietate și acționarul v-a emis totuși o factură cu TVA, tot nu o puteți accepta pentru deducere. Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal din 26 mai 2015 nr. GD-4-3 / [e-mail protejat]; Ministerul Finanțelor din 27.07.2012 nr. 03-07-11 / 197... La urma urmei, nu plătiți nimic pentru această proprietate, adică o primiți gratuit. În acest caz, factura nu este înregistrată în cartea de cumpărare. sub. „A” clauza 19 din Regulile pentru menținerea cărții de cumpărături, aprobată. Rezoluția nr. 1137... Deci, nu reflectați acest TVA nici în contabilitate, nici în contabilitate fiscală.

Impozit pe venit

Nu puteți plăti impozitul pe venit pentru valoarea proprietății primite de la acționari dacă este îndeplinită una dintre cele două condiții.

SPUNIND MANAGERULUI

Dacă cota unui acționar în capitalul autorizat al unei SA este mai mică de 50%, atunci pentru a evita plata impozitului pe venit, este necesar ca în contract (decizie) se preciza că contribuția la proprietate se face în scopul creșterii activului net al SA.

CONDIȚIA 1. Proprietatea vă este transferată în scopul creșterii activului net. Apoi, acest lucru ar trebui să fie indicat direct în documentele privind efectuarea contribuțiilor (acordul dintre SA și acționar, decizia acționarilor). În același timp, dimensiunea acțiunii unui acționar în capitalul autorizat al unei SA nu contează. Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 09.02.2006 nr. 03-03-04 / 1/100 ).

Și SA poate lua în considerare proprietatea primită?

Dacă banii sunt primiți, atunci nu există deloc probleme. Costul mijloacelor fixe, stocurilor, lucrărilor sau serviciilor achiziționate cu acești bani le țineți cont în cheltuieli în ordinea generală Scrisoare a Ministerului Finanțelor din data de 20.03.2012 nr. 03-03-06 / 1/142... Adică, în același mod ca și cum ai cheltui banii pe toate acestea.

Dacă se primesc active fixe sau stocuri, atunci costul acestora poate fi luat în considerare în cheltuieli numai dacă a fost luat în considerare în venituri. Și întrucât în ​​acest caz nu ați luat în considerare nimic din venituri, valoarea fiscală a activelor fixe și a stocurilor va fi egală cu zero Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 27 iunie 2016 nr. 03-03-06 / 1/37164, din 27 iulie 2012 nr. 03-07-11 / 197.

Se pare că cea mai bună investiție este banul. În acest caz, atât părțile emitente, cât și cele primitoare nu au probleme cu impozitele. Mai mult, SA va putea lua în considerare toate achizițiile în detrimentul banilor primiți.

Publicare

Contribuții la capitalul autorizat

Este posibil să se prevadă în documentele constitutive și să se plătească un capital autorizat semnificativ al companiei atât în ​​timpul creării sale, cât și în ordinea majorării capitalului.

O contribuție la capitalul autorizat poate fi fondurile monetare, valorile mobiliare, proprietatea, proprietatea și alte drepturi care au o valoare monetară.

Următoarele aspecte ar trebui menționate ca avantaje ale acestei forme de finanțare:

Contribuțiile la capitalul autorizat nu constituie baza impozabilă pentru impozitul pe venit (paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Contribuțiile la capitalul autorizat nu sunt supuse taxei pe valoarea adăugată (paragraful 4 al paragrafului 3 al articolului 39 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Plata acțiunilor / acțiunilor

La plata acțiunilor (acțiunilor) în numerar, nu apar probleme controversate. Atunci când se fac contribuții nemonetare la plata acțiunilor (acțiuni), trebuie luate în considerare următoarele puncte.

Organizația destinatară, precum și cea care transmite, nu are pierderi de venituri la primirea (transferul) de proprietate în plată pentru acțiuni (acțiuni) (articolul 277 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Proprietatea primită sub formă de contribuție la capitalul autorizat al organizației, în scopul impozitării profiturilor, este luată la cost (valoare reziduală). Costul (valoarea reziduală) este determinat din date contabilitate fiscală de la partea care face transferul la data transferului de proprietate asupra proprietății specificate (drepturi de proprietate), ținând seama de costurile suplimentare care, cu o astfel de contribuție (contribuție), sunt efectuate de partea care transferă, cu condiția ca aceste costuri să fie determinate ca o contribuție (contribuție) la capitalul (comun) autorizat. Dacă partea destinatară nu poate confirma în mod documentar valoarea proprietății contribuite (drepturi de proprietate) sau a oricărei părți a acesteia, atunci valoarea acestei proprietăți (drepturi de proprietate) sau o parte a acesteia este recunoscută ca zero.

După cum sa menționat mai sus, contribuția la capitalul autorizat nu este supusă TVA-ului.

Dar, dacă proprietatea primită ca plată pentru acțiunile sau acțiunile plasate va fi folosită în activități supuse TVA-ului, atunci societatea are dreptul de a deduce TVA restabilit de către cedent (cu condiția ca aceste sume să fie evidențiate în documentele care oficializează transferul contribuției la capitalul charter (paragraful 3 paragraful 1 al paragrafului 3 al articolului 170, paragraful 11 ​​al articolului 171, paragraful 8 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse)).

Nu este necesară o factură pentru deducere, iar cartea de cumpărături înregistrează documentele care formalizează transferul proprietății (clauza 8 din Regulile de păstrare a jurnalelor de facturi primite și emise, cărți de cumpărare și cărți de vânzare pentru calculele taxei pe valoarea adăugată, în continuare - Reguli).

Aceleași documente (copiile lor) trebuie păstrate în registrul facturilor primite (paragraful 4, clauza 5 a Regulamentului). În virtutea alin. 8 al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, aceste deduceri se fac după înregistrarea bunurilor primite ca plată a unei contribuții la capitalul autorizat. Norma de mai sus este relevantă numai dacă contribuabilul a acceptat deducerea sumelor specificate de TVA (de exemplu, el ar putea utiliza sistemul fiscal simplificat și nu va plăti deloc TVA).

În cazul în care valoarea impozitului nu a fost recuperată efectiv de către cedent, compania nu are dreptul la deducere. Această prevedere este confirmată de practica judiciară, de exemplu, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Urali din 27 ianuarie 2009 nr. F09-10568 / 08-C2. O condiție prealabilă pentru acceptarea pentru deducere a sumelor de TVA generate din investiția imobiliară în capitalul autorizat este restabilirea sumelor TVA anterior deductibile legal de către persoanele care au investit proprietăți în capitalul autorizat.

Contribuția proprietății la capitalul autorizat de către o persoană fizică

Separat, este necesar să ne oprim asupra situației în care proprietatea din capitalul autorizat a fost contribuită de o persoană care nu este antreprenor individual... Este posibil în acest caz, după restabilirea TVA-ului, să-l luați în deducere?

Practica urmează calea unui răspuns negativ neechivoc la această întrebare. Persoanele fizice nu sunt inițial plătitoare de TVA (articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, la transferul proprietății în capitalul autorizat, acestea nu ar trebui să restabilească TVA și să aloce suma impozitului în documentele relevante.

Cu toate acestea, chiar dacă suma TVA este alocată, compania nu are dreptul să o accepte pentru deducere. Deci, într-un caz specific, singurul membru al Companiei - o persoană fizică, a transferat proprietatea ca o contribuție la capitalul autorizat. Instanțele au subliniat pe bună dreptate că această persoană fizică, nefiind plătitoare de TVA, nu avea dreptul să deducă TVA (plătită la achiziționarea de bunuri). În consecință, această persoană nu a trebuit să restabilească suma TVA în contabilitate, deoarece această sumă nu a fost prezentată pentru rambursare din buget și nu a putut fi prezentată de o persoană care nu are statutul de antreprenor și nu este plătitor de TVA. (rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 29.08. 2008 nr. A42-5628 / 2007).

Dezavantajul fără echivoc al acestei metode de finanțare este că, dacă la sfârșitul celui de-al doilea exercițiu financiar și al fiecărui exercițiu financiar următor, valoarea activelor nete ale companiei se dovedește a fi mai mică decât capitalul său autorizat, compania trebuie să declare o scădere a capitalului său autorizat la o sumă care nu depășește valoarea activelor sale nete și înregistrează o astfel de scădere v ordinea stabilită... Dacă, după această perioadă, valoarea activelor nete se dovedește a fi mai mică decât suma minimă a capitalului autorizat, atunci societatea este supusă lichidării (clauza 3 a articolului 20 din Legea federală din 08.02.98 nr. 14- FZ "Cu privire la societățile cu răspundere limitată", în continuare - Legea federală nr. 14-FZ; clauzele 4, 5, articolul 35 din Legea federală din 26 decembrie 1995 Nr. 208-FZ "Cu privire la societățile pe acțiuni", în continuare - Legea federală Nr. 208-FZ).

Practica judiciară urmează aici calea de a oferi societății o oportunitate de a-și îmbunătăți situația financiară. De exemplu, instanța a stabilit că dispozițiile corelate ale paragrafului 4 al art. 99 din Codul civil al Federației Ruse și partea 3 a art. 20 din Legea federală nr. 14-FZ nu implică faptul că societatea este supusă lichidării imediate imediat ce activele nete încep să scadă, ci permite fondatorilor să ia măsurile necesare pentru a-și îmbunătăți starea financiară. Având în vedere dovezile prezentate că starea financiară a companiei este stabilă, cerințele autorității fiscale de lichidare a companiei sunt nefondate (Rezoluția districtului Ural din 26.03.2009 nr. 909-1563 / 09-С4).

Într-un alt caz, instanța a refuzat să satisfacă cererea de lichidare a companiei. Instanța a indicat că o încălcare separată a actelor juridice de reglementare, admisă la momentul creării entitate legală, și în cursul activităților sale, în sine nu poate fi singurul motiv pentru încetarea activităților unei persoane juridice prin lichidarea acesteia, cu condiția ca această încălcare să fie înlăturată. În consecință, LLC nu este supusă lichidării imediate imediat ce activele nete au început să scadă, deoarece fondatorii pot lua măsurile necesare pentru a-și îmbunătăți starea financiară (rezoluția Serviciului Federal Antimonopol Districtul Central din 26.02.2009 în cazul nr. A68-2742 / 08-28 / GP-9-08).

Cu toate acestea, există și decizii în favoarea autorităților fiscale. De exemplu, instanța de arbitraj a îndeplinit cerințele autorității fiscale privind lichidarea unei LLC, întrucât valoarea activelor nete ale companiei timp de trei ani a fost mai mică decât suma minimă a capitalului său autorizat și, prin urmare, în conformitate cu art. 20 din Legea federală nr. 14-FZ, compania este supusă lichidării (rezoluția Serviciului federal antimonopol din districtul Volgo-Vyatka din 10 martie 2009 în cazul nr. A43-22548 / 2008-19-481).

Cererea pentru lichidarea unei persoane juridice a fost satisfăcută în mod legal, întrucât la momentul auditului fiscal, valoarea activelor nete ale acestuia din urmă era mai mică decât suma minimă a capitalului autorizat (Rezoluția FAS a Volgo- Districtul Vyatka din 23.01.2009 în cazul nr. А43-6947 / 2008-19-203) ...

Plata acțiunilor (acțiunilor) peste valoarea lor nominală

Legislația actuală prevede posibilitatea plății acțiunilor și acțiunilor într-o sumă care depășește valoarea lor nominală. Acest lucru este posibil atât în ​​timpul achiziției inițiale de acțiuni (acțiuni), cât și în procesul de creștere a capitalului autorizat. Ca rezultat, se formează așa-numita primă de acțiune sau diferența dintre costul plății unei acțiuni din capitalul autorizat al unei LLC și valoarea nominală a unei acțiuni.

Această diferență și prima de acțiune obținută în acest mod nu măresc capitalul autorizat al societăților și nu sunt luate în considerare ca venituri la stabilirea bazei de impozitare pentru impozitul pe veniturile societăților (paragraful 3, clauza 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Practica judiciară în acest domeniu este de partea contribuabililor. Un exemplu este următorul caz. Inspectoratul a considerat că contribuabilul nu a inclus ilegal venituri sub formă de venituri sub forma diferenței dintre piață și valoarea nominală a contribuției la capitalul autorizat în venitul supus impozitului pe venit. După cum a indicat instanța, recunoscând poziția Inspectoratului ilegală, faptul că valoarea de piață a contribuției la capitalul autorizat al companiei făcută de noul său participant, cu o valoare nominală de 3800 ruble. (cota este de 19% din capitalul autorizat al companiei) este de 103.800.000 ruble., nu modifică esența fondurilor monetare ca o contribuție la capitalul autorizat al companiei, în virtutea sub. 3 p. 1 al art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse care nu sunt supuse impozitului pe venit (rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 23.10.2008 nr. A62-1202 / 2008).

Din cele de mai sus, se poate observa că această metodă de finanțare are un avantaj față de plata obișnuită a acțiunilor (acțiuni), deoarece face posibilă menținerea unei cantități mici din capitalul autorizat, ceea ce implică, în consecință, o scădere a riscuri care sunt posibile în cazul în care suma capitalului autorizat în urma rezultatelor celui de-al doilea și al fiecărui exercițiu financiar următor va depăși valoarea activului net al companiei. De asemenea, răspunderea participanților (acționarilor) societății față de creditori este limitată de mărimea acțiunilor lor (acțiuni).

Scheme de evaziune TVA folosind contribuții la capitalul autorizat

Să ne oprim puțin asupra abuzurilor din partea contribuabililor legate de plata acțiunilor, acțiuni din capitalul autorizat, care au fost deja bine studiate de autoritățile fiscale.

Prima metodă este utilizarea unei contribuții la capitalul autorizat ca modalitate de a sustrage plata TVA.

Atunci când se utilizează o contribuție la capitalul autorizat ca metodă de evitare a plății TVA, transferul proprietății către capitalul autorizat al unei companii nu se efectuează în scopul achiziționării de acțiuni (mize) pentru a obține venituri din investiții, ci de fapt este vizând înstrăinarea (vânzarea) proprietății companiei în scopul neplății TVA la vânzarea acesteia ...

Partea care transferă primește în schimb partea de participare la partea destinatară și le vinde, primind astfel o compensație echivalentă pentru proprietatea contribuită la capitalul autorizat și fără a plăti TVA.

Această schemă a fost luată în considerare de către instanța de arbitraj, ale cărei concluzii sunt cuprinse în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Caucazului de Nord din 20.11.2006 nr. F08-5894 / 2006-2447A. Autoritatea judiciară a concluzionat că transferul de fonduri către capitalul autorizat nu avea un caracter investițional și, prin urmare, nu putea fi scutit de TVA.

A doua metodă este de a primi rambursări de TVA de la buget de către o persoană care nu a plătit efectiv pentru bunuri.

Fondurile sunt transferate de la organizația-mamă la filială, iar aceasta din urmă plătește aproape imediat cu aceste fonduri pentru bunurile cumpărate de la organizația-mamă. În cadrul schemei, poate fi utilizată încă o legătură intermediară prin care se transferă fonduri. În acest caz, partea care plătește bunurile nu este direct legată de organizație - furnizorul bunurilor. Drept urmare, bunurile sunt transferate părții care nu a plătit niciun ban pentru aceasta și a primit dreptul la o deducere de TVA, iar banii depuși inițial sunt returnați organizației părinte părinte.

În același timp, adesea mărfurile reale rămân în depozitul organizației părinte. În acest sens, este de remarcat decretul Serviciului Federal Antimonopol din districtul nord-caucazian din 05.04.2006 nr. F08-1281 / 2006-548A. Instanța a concluzionat că tranzacția de majorare a capitalului autorizat în numerar și plata în contul acestor fonduri pentru lucrările efectuate în favoarea organizației care finanțează capitalul autorizat în ziua următoare reprezintă plata facturilor unei organizații cu facturi ale aceeași organizație. Din acest motiv, în această situație, nu există o condiție legală pentru rambursarea TVA - plata în detrimentul fondurilor proprii ale organizației.

Contribuții la proprietatea companiei ca metodă de finanțare

Această metodă de finanțare poate fi utilizată numai în legătură cu o filială. Avantajele acestei forme de finanțare:

capitalul autorizat nu crește și, prin urmare, riscurile asociate cu excesul de capital autorizat asupra activelor nete ale companiei sunt reduse la minimum;

nu sunt necesare modificări în documentele constitutive și nu sunt necesare proceduri de înregistrare la Serviciul Federal pentru Impozite și Serviciul Federal pentru Piețe Financiare din Rusia 1;

nu este necesară implicarea evaluator independent atunci când faceți contribuții la proprietatea companiei;

supus sub. 11 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, compania nu are venituri neoperabile impozabile;

nu există o bază de impozitare pentru TVA;

Legislația nu conține restricții privind mărimea și frecvența efectuării depozitelor.

Reglementare legală

Posibilitatea de a aduce contribuții la proprietatea companiei este prevăzută de art. 27 din Legea federală nr. 14-FZ. Pentru implementarea sa, este necesar ca obligația de a aduce contribuții la proprietatea companiei să fie cuprinsă în Carta LLC.

Depozitul în sine se efectuează pe baza deciziei adunării generale a participanților. Contribuțiile sunt făcute de toți membrii companiei proporțional cu acțiunile lor din capitalul charter al companiei, cu excepția cazului în care Carta prevede o procedură diferită. Nerespectarea acestei obligații de către un participant îi conferă companiei dreptul de a solicita participantului să aducă o contribuție adecvată. Ca regulă generală, contribuțiile se fac în numerar, cu excepția cazului în care prevede altfel prin statut sau prin decizia adunării generale a participanților companiei.

Este necesar să se ia în considerare această instituție juridică din punct de vedere civil și fiscal. Din punctul de vedere al dreptului corporativ, o contribuție la proprietatea companiei nu este un transfer gratuit de fonduri, deoarece crește valoarea reală a acțiunii, pe care fiecare participant are dreptul să o ceară la părăsirea calității de membru al LLC. Această concluzie este confirmată de materialele practicii judiciare (deciziile Serviciului Federal Antimonopol din districtul Moscovei din 23 ianuarie 2006 nr. KA-A40 / 13961-05-P, din 09 martie 2007 nr. KA-A40 / 875 -07, FAS al districtului siberian de vest din 05/04/2006 nr. F04 -5209/2005 (22104-A27-3)).

Din punct de vedere fiscal, o contribuție la proprietatea companiei este considerată un transfer gratuit de fonduri. Partea 2 a art. 248 din Codul fiscal al Federației Ruse conține o prevedere conform căreia proprietatea (lucrări, servicii) sau drepturile de proprietate sunt considerate primite gratuit dacă primirea acestei proprietăți (lucrări, servicii) sau drepturile de proprietate nu este asociată cu cea a destinatarului obligația de a transfera proprietatea (drepturile de proprietate) către cedent (efectuează lucrări pentru cedent, furnizează servicii cedentului).

În acest caz, societatea nu are o astfel de obligație, prin urmare proprietatea primită în conformitate cu art. 27 din Legea federală nr. 14-FZ, ar trebui să fie considerate venituri neoperative în conformitate cu clauza 8 a art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. O excepție de la această regulă este conținută în sub. 11 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, potrivit căruia, la stabilirea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit, veniturile sub formă de proprietate primite gratuit de o organizație rusă de la:

■ o organizație, dacă capitalul (fond) autorizat (fond) al părții beneficiare constă în mai mult de 50% din contribuția (acțiunea) organizației care transferă;

■ o organizație, în cazul în care capitalul (fond) autorizat (fond) al părții care face transferul constă în mai mult de 50% din contribuția (cota) organizației beneficiare;

■ al unei persoane fizice, în cazul în care capitalul (fond) autorizat (fond) al părții beneficiare constă în mai mult de 50% din contribuția (acțiunea) acestei persoane.

În acest caz, proprietatea primită nu este recunoscută ca venit în scopuri fiscale numai dacă, în termen de un an de la data primirii acesteia, proprietatea specificată (cu excepția fondurilor monetare) nu este transferată către terți.

Astfel, utilizarea unei contribuții la proprietatea unei companii ca metodă de finanțare a unei LLC este asociată cu atribuirea unei astfel de proprietăți veniturilor neexploatare ca proprietate primită gratuit, cu excepția transferului intra-deținere a fonduri în conformitate cu subpara. 11 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Contribuție la proprietatea SA

O discuție separată merită întrebarea dacă este posibil să se realizeze o astfel de procedură ca o contribuție la proprietatea unei societăți pe acțiuni.

Legislația privind societățile pe acțiuni nu prevede posibilitatea de a aduce contribuții la proprietatea companiei. Dar nu există nici o interdicție cu privire la implementarea acestei proceduri. Alineatul 11 ​​partea 1 a art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține o referință la tipul de entitate comercială care poate profita de acest privilegiu. Există, de asemenea, o scrisoare de la Ministerul Finanțelor din Rusia din 09.11.2006 nr. 03-03-04 / 1/736, în care departamentul financiar constată că sub. 11 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică indiferent de forma în care a fost creată organizația (OJSC, CJSC, LLC etc.).

Dacă contribuția la proprietatea unei societăți pe acțiuni este făcută de un acționar - o persoană juridică, atunci apare un anumit conflict. Pe de o parte, dreptul civil interzice donațiile între organizații comerciale (chiar dacă este o filială și o companie mamă). Pe de altă parte, semnat formal. 11 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse permite transferul gratuit de proprietate, fără a specifica pentru care companii de afaceri este posibil.

Având în vedere această situație, este necesar să se ia în considerare faptul că Codul fiscal al Federației Ruse nu reglementează relațiile de drept civil - acesta poate determina doar consecințele lor fiscale.

Pe de o parte, întrucât nu există nicio interdicție, este posibil să se aplice analogia legii și să se facă o contribuție conform regulilor stabilite în Legea federală nr. 14-FZ, în conformitate cu restricțiile privind donația (problemele legate de vor fi discutate în detaliu mai jos). Prin contribuția la proprietatea unei societăți pe acțiuni, un acționar așteaptă dezvoltarea companiei, o creștere a lichidității acesteia și, ca urmare, o creștere a valorii de piață a acțiunilor sale, o creștere a sumei de dividende plătite. Aceasta include argumente în favoarea absenței donației din punct de vedere civil.

Dar, în ciuda acestui fapt, riscul recunoașterii acestei tranzacții în instanță ca nevalidă nu poate fi exclus (rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Moscovei din 05.12.2005, 18.11.2005 nr. KA-A40 / 11321-05).

Dacă nu luați în considerare calificările de drept civil, atunci consecințele fiscale nu vor diferi de cele asociate unei LLC. Aceste contribuții vor fi considerate o donație de fonduri. Dacă contribuția este făcută de un acționar care deține mai mult de 50% din capitalul autorizat, nu vor apărea venituri neoperative. Dacă finanțarea este asigurată de un acționar care deține mai puțin de 51%, atunci compania va avea venituri neoperante.

Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Moscovei din 20.02.2008 nr. KA-A41 / 420-08 conține confirmarea că proprietatea primită gratuit poate fi exclusă din baza de impozitare a societății pe acțiuni. În această rezoluție, cererea de invalidare a deciziei autorității fiscale cu privire la colectarea penalităților pentru impozitul pe venit a fost satisfăcută în mod legal, întrucât reclamantul nu a luat în mod legitim în considerare bunurile primite de acesta ca urmare a impozitării. Organizație rusă gratuit de la organizație, deoarece capitalul autorizat al părții care transferă este alcătuit din mai mult de 50% din contribuția părții beneficiare.

Beneficiul oferit de sub. 1 p. 1 al art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, potrivit căruia proprietatea primită nu este recunoscută ca venit în scopuri fiscale, este valabilă cu condiția ca în termen de un an de la data primirii acesteia, proprietatea specificată (cu excepția fondurilor monetare) să nu fie transferate către terți. După cum se poate observa din norma de mai sus, apar probleme dacă proprietatea a fost transferată sub formă nemonetară. Ce situații problematice pot apărea aici?

Transferul de bunuri primite gratuit de la organizația mamă (filială) în decurs de un an pe un alt titlu decât proprietatea

În cazul în care proprietatea primită este transferată spre închiriere, administrare de încredere, utilizare, gaj, precum și atunci când se transferă proprietate pe orice alt drept care nu implică transferul dreptului de proprietate, contribuabilul nu are dreptul să aplice beneficiile prevăzute la alin. . 11 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Confirmarea acestui fapt este conținută în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 09.02.2006 nr. 03-03-04 / 1/100.

Există, de asemenea, practică judiciară care confirmă această poziție, de exemplu, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Moscovei din 01.09.2008 nr. KA-A40 / 8012-08. În opinia instanței, un contribuabil care transferă proprietatea pentru utilizare gratuită nu poate aplica scutirea prevăzută la subpara. 11 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Persoana care a contribuit la proprietatea companiei nu și-a plătit integral partea (acțiunea)

Neplata unei acțiuni în capitalul autorizat al unei LLC nu afectează aplicarea beneficiului fiscal al sub. 11 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest lucru este confirmat de practica judiciară multiplă. Astfel, instanța de arbitraj a menționat că „Art. 251 sub. 11 clauza 1 din Codul fiscal al Federației Ruse obligă dreptul la o prestație nu cu suma capitalului autorizat efectiv aportat, ci cu cota părții primitoare în capitalul autorizat al părții care face transferul, care trebuie să fie cel puțin 50% și nu necesită plata integrală a capitalului autorizat în momentul prezentării beneficiilor ”(rezoluția FAS a districtului Moscova din 15 iunie 2006 nr. KA-A41 / 5286-06).

Dar dacă acțiunea (acțiunea) nu este plătită în decurs de un an de la data înregistrării companiei, proprietatea asupra acesteia va reveni companiei. Și în acest caz, vor exista consecințe complet diferite.

Persoana care a contribuit la proprietatea companiei a părăsit calitatea de membru

Retragerea cedentului din calitatea de membru în cursul anului nu afectează aplicarea sub-alin beneficiului fiscal. 11 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest lucru este confirmat de concluzia conținută în rezoluția FAS din districtul oriental îndepărtat din 30.12.2005 nr. F03-A73 / 05-2 / 4367. Instanța a concluzionat că retragerea unei persoane fizice de la fondatorii companiei înainte de sfârșitul anului nu modifică statutul juridic al acestor fonduri primite în mod gratuit și care nu sunt supuse contabilității ca venit la stabilirea bazei impozabile pentru impozitul pe venit .

TVA la contribuția la proprietatea companiei

Analiza legislației cu privire la faptul dacă TVA este percepută pentru tranzacțiile de depozite în proprietatea companiei în numerar, ne permite să tragem o concluzie rezonabilă că nu există obligația de a plăti impozitul menționat.

Obiectul impozitării TVA sunt operațiunile de vânzare a bunurilor (lucrări, servicii), inclusiv cu titlu gratuit (articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, banii acționează ca un mijloc universal de plată și nu ca un produs, muncă sau serviciu. În scopul impozitării TVA, transferul de fonduri care nu sunt legate de plăți pentru bunuri, lucrări sau servicii, în sensul art. 39 și 146 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este recunoscută ca vânzare. Contribuția la proprietatea companiei este de natură investițională (paragraful 4 al paragrafului 3 al articolului 39 din Codul fiscal al Federației Ruse), adică este o operațiune care nu este recunoscută ca vânzare în scopuri fiscale .

Astfel, în cazul unei contribuții la proprietatea companiei în numerar, cedentul nu are obligația de a plăti TVA. Nu există un obiect de impozitare pentru partea beneficiară (clauza 3 a articolului 153 din Codul fiscal al Federației Ruse): fondurile primite nu sunt legate de plăți pentru bunuri (lucrări, servicii).

Contribuția nemonetară la proprietate este supusă TVA-ului? Există două puncte de vedere asupra acestui scor.

Primul punct de vedere, pe care îl respectă și autorul acestui articol, este că transferul proprietății ca contribuție a unui participant la proprietatea unei filiale este considerat un transfer de investiții (paragraful 4 al paragrafului 3 al articolului 39 din Impozitul Codul Federației Ruse), adică • ca tranzacție nerecunoscută ca vânzare în scopuri fiscale.

Contribuția la proprietatea companiei afectează creșterea mărimii activelor sale nete și, în consecință, asupra sumei profitului net distribuit între participanți, prin urmare, se poate concluziona că realizarea acestei contribuții este de natură investițională. Există o practică judiciară pozitivă care confirmă această poziție (de exemplu, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Central din 20.02.2007 în cazul nr. A-62-3799 / 2006).

Cu toate acestea, un punct de vedere diferit este exprimat în literatura juridică: atunci când orice active materiale sunt transferate ca o contribuție la proprietate, dreptul de proprietate asupra acestora este transferat de la participant la societate; în scopuri de TVA, transferul dreptului de proprietate asupra proprietății (inclusiv cu titlu gratuit) este recunoscut ca vânzare. În consecință, participantul trebuie să perceapă TVA pe valoarea proprietății transferate companiei.

Astfel, contribuțiile la proprietatea companiei implică consecințe fiscale sub forma unor venituri neoperabile impozabile, cu excepția cazului în care sunt acceptate de la o organizație mamă sau filială sau o persoană fizică - un participant majoritar sau acționar.

concluzii

Rezumând, putem concluziona că fiecare dintre metodele de finanțare luate în considerare, dacă sunt utilizate corect, luând în considerare o situație specifică, poate fi benefică. Cel mai puțin riscant și cel mai profitabil din punct de vedere al consecințelor fiscale poate fi numit o astfel de metodă de finanțare precum plata acțiunilor (acțiunilor) peste valoarea nominală a acestora și transferul gratuit de fonduri între organizațiile-mamă și organizațiile subsidiare (contribuții la proprietate) societății), sub rezerva condițiilor prevăzute la sub. 11 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

1 Serviciul federal pe piețele financiare Federația Rusă.

Contribuții la proprietate: o nouă reducere analitică a taxCOACH-ului și caracteristicile aplicării sale în practică.

Adesea, pentru a asigura securitatea proprietății afacerii și utilizarea efectivă a proprietății în Grupul de companii, este necesară o redistribuire a activelor. Semnificația economică a transferului de proprietate într-o structură de participare este diferită în mod obiectiv de vânzarea sau altă formă a transferului acesteia către terți, deoarece, de fapt, transferăm active dintr-un „buzunar” în altul. În consecință, impozitarea acestor tranzacții are propriile sale caracteristici: legislația fiscală prevede un transfer fără taxe al activelor în cadrul structurilor de deținere.

Practica aplicării acestor norme este deja aproape stabilită. Din ce în ce mai rar, autoritățile fiscale percep, numind transferul proprietății în cadrul grupului de companii un cadou interzis între persoanele juridice. Cu toate acestea, există unele nuanțe fundamentale care afectează succesul întregii proceduri de transfer de active, inclusiv luarea în considerare a modificărilor aduse Codului fiscal al Federației Ruse.

Reamintim că transferul activelor fără impozite între companii afiliate este diferit și include, de exemplu, metode precum contribuția la, reorganizarea sub formă de scindare etc.

Astăzi ne vom concentra pe unul dintre aceste moduri - contribuții la proprietate fără majorarea capitalului autorizat al organizației atunci când un participant (acționar) transferă anumite beneficii companiei sale (numerar, acțiuni (acțiuni) la alte persoane juridice, imobile etc.) pentru a-și îmbunătăți statutul financiar și / sau imobiliar. În același timp, capitalul autorizat nu crește, dimensiunea nominală a acțiunilor participanților nu se modifică.

Motivele dreptului civil pentru contribuțiile la proprietate sunt articolul 66.1 din Codul civil al Federației Ruse, art. 27 din Legea „Cu privire la LLC”, art. 32.2 din Legea „Despre SA”.

Dacă statutul părții destinatar este standard și nu conține norme detaliate, atunci contribuția la proprietate este posibilă numai în bani și numai proporțional cu toți participanții (acționari). În LLC, decizia privind contribuția la proprietate se ia cu cel puțin 2/3 din voturi. V societate pe acțiuni contribuția este posibilă pe baza unui acord aprobat de consiliul de administrație sau prin decizie a adunării generale a acționarilor.

Unde Codul fiscal prevede două mecanisme preferențiale, care vă permit să scutiți de impozitare în mod inerent depozitele gratuite:

1. Transfer gratuit de proprietate în baza paragrafului 11 al clauzei 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. În sine, este posibil sub două forme:

transferul de proprietate de la o „mamă” sau un participant individual (acționar) în favoarea unei organizații al cărei capital autorizat este mai mare de 50% din contribuția cedentului;

„Cadou pentru copil”. Acesta este un transfer de la filială la compania-mamă, care deține mai mult de 50% din capitalul charter al filialei.

2. Contribuția la proprietatea unei companii de afaceri sau a unui parteneriat de la participantul sau acționarul acesteia (clauza 3.7 din clauza 1 a articolului 251 din Codul fiscal).

Cu alte cuvinte, Codul fiscal a divorțat de aceste motive, inclusiv până la apariția lor în lege, dându-le anumite particularități de aplicare.

Să luăm în considerare mecanismele în detaliu.

1. Transferul gratuit de proprietate în temeiul paragrafului 11, paragraful 1 al art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse

La început, numai proprietatea poate fi transferată... Banii sunt proprietate.

Adică, această regulă nu se aplică drepturilor de proprietate și non-proprietate (cesiunea de creanțe, drepturi corporative, drepturi de proprietate intelectuală etc.). Încălcarea acestor condiții va duce la acumularea suplimentară de impozit pe venit, penalități și amenzi.

Scutirea de impozitare în conformitate cu alineatele. 11 p. 1 art. 251 din Codul fiscal se aplică și iertării datoriilor.

În al doilea rând, este imposibil să o transferați către terți în termen de un an de la data primirii proprietății (cu excepția fondurilor).

Cu alte cuvinte, se impun restricții semnificative asupra utilizării proprietății: acestea nu pot fi vândute, închiriate sau cedate în alt mod. Logica legiuitorului este clară - un fel de ajutor al unui membru al companiei sale este scutit de impozitare, deoarece acesta a transferat proprietatea pentru uz propriu și nu pentru chirie, de exemplu.

Drept urmare, transferul de active pe baza cl. 11 p. 1 art. 251 NK în anumite situații pare imposibil. Cu toate acestea, aceste restricții nu se aplică depozitelor în ordinea sub. 3.7 alin. 1 al art. 251 NK.

2. Contribuția la proprietate conform sub. 3.7. clauza 1 a art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Subp. 3.7. clauza 1 a art. 251 din Codul fiscal permite participanților să fie scutiți de impozitare atât sub formă de proprietate, cât și sub formă de drepturi de proprietate sau non-proprietate. În acest caz, dimensiunea cotei participantului nu contează.

3.7) sub formă de proprietate, drepturi de proprietate sau drepturi de proprietate în cuantumul valorii lor monetare, care sunt primite ca o contribuție la proprietatea unei companii de afaceri sau a unui parteneriat în modul prevăzut de legislația civilă a Federației Ruse

Codul fiscal al Federației Ruse

Prevederile acestei clauze se aplică practic oricărei metode de creștere a proprietății, inclusiv creșterii activelor unei companii sub forma unui transfer de lucruri, numerar, participații / acțiuni la companii sau valori mobiliare sau, de exemplu, drepturi de creanță în baza unui acord de cesiune.

Subclauza 3.7, clauza 1 a articolului 251 este nouă și a apărut în Codul fiscal doar în 2018. A înlocuit faimoasa clauză 3.4, care se numește popular „contribuția la creșterea activului net”. Subclauza 3.7 are un conținut mai concis, referitor la dreptul civil - puteți transfera tot ceea ce este permis de Codul civil al Federației Ruse și de legile speciale.

Cu toate acestea, această metodă de transfer fără impozite are și limitele sale:

Drepturile de proprietate, proprietate sau non-proprietate pot fi transferate numai de la participant (acționar) comunitatea de afaceri relevantă. Adică, transferul în direcția opusă - de la filială la compania mamă - este imposibil.

Contribuțiile la proprietate sunt posibile numai în legătură cu companii de afaceri sau parteneriate... De exemplu, în cooperativă de producție o astfel de contribuție nu poate fi făcută fără consecințe fiscale.

3. „Cadou fiică”

Codul fiscal permite transferul proprietății fără impozite nu numai de la „mamă”, ci și în direcția opusă - de la „fiică” la firmă - „mamă”. Scutirea se acordă în conformitate cu paragraful 11 ​​al clauzei 1 a articolului 251 din Codul fiscal, sub rezerva unei condiții importante - cota societății-mamă în capitalul autorizat al filialei este mai mare de 50%.

Important!

Pentru a transfera un „cadou copil” unui participant - persoana naturala fără taxe nu va funcționa. O astfel de plată va fi egală cu dividendele.

La un moment dat, autoritățile fiscale au avut probleme cu „cadoul fiicei”: au perceput în mod constant impozitul pe venit atunci când au transferat proprietăți către organizații părinți, susținând că donația este interzisă între persoanele juridice.

Punctul din acest caz a fost pus de prezidiul Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă, indicând în Rezoluția sa:

„Relațiile economice dintre societatea-mamă și societățile filiale pot implica nu numai investiția societății-mamă în proprietatea filialei în stadiul înființării sale, ci și în orice etapă a activității sale. În plus, fezabilitatea economică a relației dintre filială și compania mamă poate necesita transferul proprietății înapoi. În același timp, absența contraprovizionării directe este o caracteristică a relației dintre companiile principale și filiale, care sunt, din punct de vedere economic, o singură entitate economică. "

Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 4 decembrie 2012 nr. 8989/12

După aceea, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse susține, de asemenea, posibilitatea unui „cadou subsidiar” fără taxe.

În unele cazuri, un „cadou fiică” este o alternativă la plata dividendelor atunci când nu sunt îndeplinite condițiile pentru transferul fără taxe al sumei profitului de la filială către organizația mamă, în special:

perioada de păstrare de 365 de zile nu a fost respectată;

pe lângă acționarul majoritar cu o cotă mai mare de 50%, există acționari minoritari care nu doresc să „distribuie profituri” în favoarea cărora: dividendele sunt distribuite în majoritatea cazurilor proporțional, iar o astfel de cerință nu este impusă unui „Cadou copil”.

Iertarea datoriilor

După cum am menționat deja, sub. 3.7. clauza 1 a art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse a înlocuit paragraful 3.4, care prevedea direct posibilitatea de a contribui la proprietate prin iertarea unei datorii de către un participant la organizația sa.

Articolul 251. Venituri care nu au fost luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare

1. La stabilirea bazei de impozitare nu se iau în considerare următoarele venituri:

3.4) sub formă de proprietate, drepturi de proprietate sau drepturi de proprietate în cuantumul valorii lor monetare, care sunt transferate către o companie de afaceri sau un parteneriat pentru a crește activul net ... Această regulă se aplică și în cazurile de creștere în activul net al unei companii de afaceri sau parteneriat cu o scădere sau încetare simultană a obligației de companie de afaceri sau parteneriat față de acționarii sau participanții relevanți ...

Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat până la 31.12.2017

În prezent, nu există o astfel de clarificare, deși posibilitatea este încă relevantă.

Să vedem dacă acum este posibil să iertăm datoria fără impozite.

Când ponderea participării este mai mare de 50%, atunci ne putem referi cu încredere la sub. 11 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă cota de participare la o filială este mai mică de 50%, atunci putem fi ghidați doar de noul paragraf 3.7 din clauza 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Nici Ministerul Finanțelor RF, nici instanțele nu și-au exprimat încă poziția.

Credem că puteți ieși din situație în acest fel:

În prima etapă, participantul (acționar) sau adunarea generală, ca înainte, ia o decizie cu privire la contribuția la proprietate. Dar nu sub forma iertării datoriilor, ci prin transferul de fonduri, a căror valoare este egală cu datoria formată în fața sa (de exemplu, suma unui împrumut restant).

Decizia este luată, dar nu executată.

În a doua etapă, participantul (acționar) - creditorul semnează un acord cu compania filială privind compensarea cererilor reconvenționale (în exemplul nostru cu un împrumut - obligații de rambursare a împrumutului și de a face o contribuție monetară).

În consecință, răspunderea filialei față de membru este stinsă fără taxe.

Pentru fiabilitate, în statutul unei companii filiale, precum și în aplicarea paragrafului 3.4 care a expirat, este recomandabil să se includă o prevedere privind posibilitatea de a aduce contribuții la proprietate nu numai în bani.

O lingură de gudron. TVA

Dar ce se va întâmpla dacă un participant, de exemplu, o companie de pe OSN, nu donează bani, ci proprietate drept contribuție? Această tranzacție este supusă TVA-ului? Da și nu. În sensul că transferul proprietății în sine nu este supus TVA-ului, ci partea care face transferul (dacă este sistem comun impozitare) trebuie să recupereze TVA la valoarea reziduală a proprietății. În acest caz, taxa pe valoarea adăugată recuperată poate fi inclusă în cheltuieli.

Dar partea beneficiară nu va putea accepta TVA pentru deducere, deoarece nu a plătit bani pentru această proprietate, deoarece contribuția la proprietate este un fel de transfer gratuit. Deci, nu puteți face fără o muscă în unguent ...

Cum se returnează o contribuție la proprietate

Contribuția la proprietate este irevocabilă: nu poate fi rambursată, spre deosebire de un împrumut.

Un fel de rentabilitate a investițiilor efectuate este posibilă doar sub formă de dividende. La fel ca și pentru investițiile sub formă de contribuție la capitalul autorizat.

Cu toate acestea, spre deosebire de contribuțiile la capitalul autorizat, suma contribuțiilor făcute la proprietate nu va fi luată în calcul la costul achiziționării unei acțiuni (acțiuni) la vânzarea ulterioară a acțiunii (acțiuni), la ieșirea sau lichidarea companiei.

Această nedreptate va fi probabil eliminată în curând. Duma de Stat are în vedere un proiect de lege conform căruia primirea de către organizația-mamă de la „fiica” a fondurilor în cadrul contribuției făcute anterior la proprietate nu va fi supusă impozitului pe venit.

Dacă factura va fi adoptată, va exista o modalitate fără taxe de „returnare” a depozitelor, împreună cu dividende, care în unele cazuri sunt impozitate la o rată de 13%.

„Roci subacvatice”

Orice tranzacție fără taxe atrage în mod tradițional atenția autorităților de reglementare. Contribuțiile la proprietate nu fac excepție.

Autoritățile fiscale pot încerca să recunoască transferul de proprietate și (sau) drepturi de proprietate / neproprietate între organizații „conexe” ca nejustificat din punct de vedere economic, dacă este rezonabil „ scopul afacerii»Va fi dificil de distins.

De exemplu, un nou membru contribuie cu generozitate și părăsește compania imediat. Autoritatea taxelor cu o mare probabilitate va spune că „investitorul” creditor nu a intenționat să participe la activitățile companiei și să primească profit din aceste activități, iar singurul său scop atunci când a intrat în afacere a fost transferul fără impozite de proprietăți sau fonduri scumpe.

Exemplu TaxCOACH®

Să luăm în considerare modul în care acest instrument poate funcționa cu succes folosind exemplul cazului experților de la Centrul TaxCOACH pentru sectorul de vânzare cu amănuntul. Imaginați-vă o afacere care se desfășoară în cadrul unui grup de companii. Magazinele cu amănuntul sunt persoane juridice independente (în timp ce zona fiecărui magazin permite utilizarea UTII). Totuși, ce zici de profitul fiecărui punct de operare? Puteți utiliza contribuția la proprietate deja cunoscută! Companiile de vânzare cu amănuntul înființează (îl vom desemna ca centru de investiții) și contribuie la fondurile convenite primite din vânzarea produselor ca contribuții la proprietate. Nu este nevoie să plătească impozit pe venit, iar centrul de investiții poate dispune liber de banii participanților, de exemplu, investindu-i în noi domenii de activitate.

Formular de tranzacționare

De asemenea, nu uitați de formalități. De regulă, o decizie a organismului autorizat al unei persoane juridice cu privire la transferul proprietății către o filială sau o societate-mamă, precum și un act de acceptare și transfer de proprietate, este suficient pentru Serviciul Federal de Impozite.

Dacă transferul drepturilor de proprietate necesită înregistrare, atunci Rosreestr necesită uneori pregătirea unui document adecvat - acord (acord) pentru înstrăinarea drepturilor de proprietate, proprietate și non-proprietateîn scopuri de investiții.

Acordul va trebui să menționeze următoarele:

obiect transferat - drepturi de proprietate, proprietate și non-proprietate. Cerințele trebuie să permită realizarea înregistrare de stat transferul de drepturi, dacă este necesar, precum și plasarea corespunzătoare a activului în soldul părții beneficiare;

scopurile transferului - acestea trebuie să fie de natură investițională. Acest lucru este necesar pentru a sublinia dreptul la scutire de TVA la transferul proprietății;

temeiuri legale pentru transferul proprietății: subp. 3.7 sau sub. 11 p. 1 art. 251 NK.

Deci, rezumăm pe scurt principalele caracteristici ale transferului gratuit de proprietate:

În loc de total, denotăm încă o dată PRINCIPALELE TEZE:

Contribuția la proprietate este o metodă operațională de transfer fără taxe a fondurilor și a altor proprietăți ale unei filiale. Nu este necesar să vizitați un notar și să modificați documentele constitutive, ceea ce este obligatoriu la majorarea capitalului autorizat.

Codul fiscal al Federației Ruse prevede două mecanisme preferențiale - paragraful 3.7 și paragraful 11 ​​al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Fiecare dintre ele oferă oportunități interesante, dar nu și fără limitele sale. Prin urmare, citim cu atenție legea și alegem metoda potrivită pentru o anumită situație.

Nu uitați că, pentru a aduce o contribuție la proprietate, Carta societății ar trebui să prevadă o astfel de oportunitate pentru participanții săi, inclusiv posibilitatea de a aduce contribuții disproporționate la participarea la capitalul autorizat, precum și orice proprietate, drepturi de proprietate sau iertând o datorie.

Subclauza 11, clauza 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse permite, de asemenea, transferul înapoi - de la „fiică” la organizația mamă, a cărei pondere în capitalul autorizat este mai mare de 50%. Am numit acest lucru „cadou pentru copii”. Poate fi o alternativă la plata dividendelor, de exemplu, atunci când, pe lângă acționarul majoritar cu o cotă mai mare de 50%, există acționari minoritari care nu doresc să „distribuie profitul” în favoarea cărora: dividendele sunt distribuite în majoritatea cazurilor proporțional, iar o astfel de cerință nu este impusă unui „cadou pentru copii”.