Kostnader för deltagande i utställningen. Beskattning av reklamkostnader för deltagande i utställningar, mässor, utställningar, produktion av broschyrer, kataloger... Kostnader för att anordna en utställning

Organisationen deltog i utställningen och hade en monter där reklammaterial delades ut. Deltagandet i utställningen skedde på informell basis, det fanns ingen överenskommelse med mässarrangören (för deltagande eller för hyra av annonsutrymme), och ingen hyra för montern överfördes.

För dekoration användes flaggor och vimplar med organisationens varumärke. Paket, märken, flaggor med bilden av varumärket samt broschyrer med information om företaget distribuerades till ett obestämt antal personer. Låt oss överväga om dessa utgifter kan klassificeras som reklam i skattehänseende och hur man dokumenterar dem.

Först och främst, låt oss förtydliga frågan: deltog du i utställningen?

Förhållandet mellan parterna avseende deltagande i utställningen skulle kunna formaliseras antingen som ett hyresavtal för en annonsplats (monter), eller som ett avtal om tillhandahållande av tjänster mot avgift (kostnadsfritt).

Baserat på bestämmelserna i art. Konst. 606 och 609 i Ryska federationens civillagstiftning, enligt ett hyresavtal (fastighetsleasing), åtar sig hyresgivaren (hyresgästen) att förse hyresgästen (hyresgästen) med egendom mot en avgift för tillfällig innehav och användning eller för tillfällig användning, och avtalet måste i detta fall ingås skriftligt.

Även om mottagande av betalning inte tillhandahålls, måste ett avtal för gratis användning ingås (artikel 689 i den ryska federationens civillag). Detta avtal kan ingås genom att ett erbjudande skickas till en av parterna och att den andra parten accepterar det på det sätt som föreskrivs i art. Konst. 432 - 434 i Ryska federationens civillagstiftning, men det måste ändå finnas ett avtal.

Enligt ett avtal om tillhandahållande av betaltjänster åtar sig entreprenören, på uppdrag av kunden, att tillhandahålla tjänster (utföra vissa åtgärder eller utföra vissa aktiviteter), och kunden åtar sig att betala för dessa tjänster (klausul 1 i artikel 779) i den ryska federationens civillag). Det förutsätter också att det finns ett avtal som ingåtts i en eller annan form. Förhållanden enligt ett avtal om tillhandahållande av tjänster utan kostnad regleras inte i lag, utan i kraft av lagens analogi (klausul 1 i artikel 6 i Ryska federationens civillagstiftning), normerna för lagstiftning som reglerar liknande förhållanden kan tillämpas på dem, nämligen reglerna i Ryska federationens civillagstiftning om ett avtal om tillhandahållande av tjänster mot en avgift (Art. 779 - 783, punkt 2 i artikel 423 i Ryska federationens civillagstiftning ), med hänsyn till att förhållandet enligt ett sådant avtal är gratis.

I denna situation är avtalsförhållandet mellan organisationen och utställningsarrangören inte synligt, så vi tvingas dra slutsatsen att organisationen inte officiellt deltog i utställningen.

Men frånvaron av deltagande i utställningen, enligt vår mening, betyder dock inte att organisationen inte kunde göra reklamkostnader alls.

I enlighet med punkt 1 i art. 252 i Ryska federationens skattelag minskar skattebetalaren inkomsten som erhållits med beloppet för utgifter (med undantag för utgifter som anges i artikel 270 i Ryska federationens skattelag), som förstås som ekonomiskt motiverade och dokumenterade utgifter som den skattskyldige ådragit sig. Med motiverade utgifter avses ekonomiskt motiverade utgifter, vilkas bedömning uttrycks i monetär form.

I detta fall redovisas eventuella utgifter som kostnader, förutsatt att de uppkommer för att utföra aktiviteter som syftar till att generera intäkter.

I detta avseende anser vi att det är riskabelt att redovisa utgifter för flaggor och vimplar med organisationens varumärke som används för att dekorera en monter på en utställning som utgifter för skatteändamål. Som vi redan har konstaterat finns det officiellt ingen anledning att tro att organisationen deltog i utställningen. Därför bör kostnaderna för att sätta upp en monter, som organisationen inte har någon juridisk anknytning till, anses ha uppkommit kostnadsfritt för utställningsarrangören, vilket inte tillåter att de erkänns för inkomstskatteändamål (klausul 16 i artikel 270). i Ryska federationens skattelag).

Kostnaderna för att distribuera paket, märken, flaggor med en bild av ett varumärke, broschyrer som innehåller information om företaget till ett obestämt antal personer är inte strikt relaterade till deltagande i utställningar och kan erkännas oberoende (förresten, ingen förbjuder en organisation från att distribuera flaggor och vimplar på samma sätt, som används för att dekorera montern, vilket gör att dessa utgifter kan redovisas i skattehänseende).

Enligt punkt 1 i art. 3 i den federala lagen av den 13 mars 2006 N 38-FZ "On Advertising" (hädanefter kallad lag N 38-FZ), betyder reklam information som sprids på vilket sätt som helst, i vilken form som helst och på vilket sätt som helst, riktad till en obestämd tid krets av människor och syftar till att väcka uppmärksamhet till föremålet för reklam, bildandet eller upprätthållandet av intresse för det och dess marknadsföring på marknaden. Vi anser att ovanstående utgifter hänför sig till reklamkostnader och är föremål för redovisning som en del av andra kostnader förknippade med produktion och försäljning, baserat på paragrafer. 28 klausul 1 art. 264 Ryska federationens skattelag.

Samtidigt ska bestämmelserna i punkt 4 i art. 264 i Ryska federationens skattelag upprättar en begränsad lista över reklamkostnader som beaktas i sin helhet för vinstskatteändamål (punkterna 2 - 4 i klausul 4 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag):

Kostnader för deltagande i utställningar, mässor, utställningar, för design av skyltfönster, försäljningsutställningar, provrum och showrooms, produktion av reklambroschyrer och kataloger innehållande information om sålda varor, utfört arbete, tillhandahållna tjänster, varumärken och tjänstemärken och (eller ) om själva organisationen, för nedsättning av varor som helt eller delvis har förlorat sina ursprungliga egenskaper under utställningen.

Således kan kostnaderna för att producera tryckta reklamprodukter (broschyrer) beaktas av organisationen i sin helhet (se även brev från Rysslands finansministerium daterat 16 mars 2011 N 03-03-06/1/142, resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 25 april 2012 N F05-3280/12 i mål nr A40-79873/11-99-360).

Övriga kostnader (för tillverkning av paket, märken, flaggor) bör beaktas i det belopp som anges i punkt. 5 punkt 4 art. 264 i Ryska federationens skattelag, dvs. i ett belopp som inte överstiger 1 % av försäljningsintäkterna (se även brev från departementet för skatteförvaltningen för Moskva av den 16 juli 2003 N 26-12/39492, Rysslands federala skattetjänst för Moskva av den 30 april 2008 N 20-12 /041966.2, Rysslands finansministerium daterad 2010-03-29 N 03-03-06/1/201, daterad 06/04/2013 N 03-03-06/2/20320).

Som nämnts ovan är ett av huvudkraven för att redovisa utgifter i skatteredovisningen kravet på deras dokumentation. Enligt punkt 1 i art. 252 i Ryska federationens skattelag betyder dokumenterade utgifter utgifter som bekräftas av dokument som upprättats i enlighet med Rysslands lagstiftning. Sådana dokument är primära redovisningsdokument (del 1 av artikel 9 och del 1 av artikel 10 i den federala lagen av den 6 december 2011 N 402-FZ "On Accounting" (nedan kallad lag N 402-FZ), Letters of the Rysslands finansministerium daterat 22.02 .2013 N 03-03-06/1/5002, daterat 2011-12-14 N 03-03-06/1/824). Primära redovisningsdokument tjänar som grund för att återspegla fakta om en organisations ekonomiska liv i redovisning och information för att fastställa skattebasen för inkomstskatt i skatteredovisning (del 1, artikel 9 och del 1, artikel 10 i lag nr 402 -FZ, artikel 313 i Ryska federationens skattelag). Avsaknaden av sådana handlingar eller deras felaktiga utförande medför omöjligheten att redovisa vissa kostnader för skatteändamål.

Låt oss notera att skattelagstiftningen inte innehåller krav på sammansättning av handlingar som ska styrka den skattskyldiges utgifter (se t.ex. Åttonde skiljedomstolens beslut av den 27 augusti 2012 N 08AP-5947/12, FAS Central District daterad 21 mars 2011 N F10-740 /2011 i mål nr A23-3022/10A-13-146). I den mening som avses i punkt 1 i art. 252 i Ryska federationens skattelag har skattebetalaren rätt att bekräfta utgifter med alla dokument som upprättats i enlighet med Rysslands lagstiftning (Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 22 juni 2010 N KA -A40/6056-10 i fodral N A40-86367/09-127-459).

Dokumentära bevis på kostnaderna för att skriva av tryckta produkter och souvenirprodukter som reklamkostnader kan vara:

Dessutom kommer dokumentära bevis för de övervägda reklamkostnaderna för souvenirprodukter att tillhandahållas direkt av dokument för avskrivning av materiella tillgångar (för avskrivning av paket, flaggor, flaggor, vimplar, märken, etc.). Dessa handlingar upprättas på vanligt sätt, precis som handlingar för avskrivning av övriga inventarier. Till exempel kan avskrivningen av souvenirprodukter formaliseras genom en handling för avskrivning av material, dokumentet är upprättat i en form som godkänts av organisationens redovisningspolicy, med den obligatoriska uppgiften som anges i; Del 2 av art. 9 i lag nr 402-FZ.

Låt oss avslutningsvis nämna mervärdesskatten.

Enligt paragrafer. 25 punkt 3 art. 149 i Ryska federationens skattelag, överföring för reklamändamål av varor (arbete, tjänster), kostnaden för att köpa (skapa) en enhet som inte överstiger 100 rubel, är inte föremål för moms. Om ovanstående kostnader överstiger 100 rubel. per enhet, då debiteras moms på hela kostnaden (utan minskning med 100 rubel). Det ryska finansministeriet insisterar på behovet av att ta ut moms vid distribution av reklamprodukter, vars kostnad för att köpa en enhet överstiger 100 rubel (se till exempel brev daterat den 10 juni 2010 N 03-07-07/36) . Glöm inte att du i det här fallet måste hålla separata momsregister (klausul 4 i artikel 149 i Ryska federationens skattelag). Samtidigt, som förklaras i brev från Rysslands finansministerium daterat den 26 februari 2016 N 03-07-07/10954, har skattebetalaren rätt att vägra momsbefrielse vid överföring av varor (arbete, tjänster) för reklamändamål , anskaffningskostnader (skapande) enheter som inte överstiger 100 rubel, och minska det totala beloppet för moms beräknat i enlighet med art. 166 i Ryska federationens skattelag, om beloppet av skatt på varor (arbete, tjänster) som presenteras vid förvärv (skapande) av reklamvaror.

Rysslands finansministerium förklarade i en skrivelse daterad 2010-04-27 N 03-07-07/17 att när man bestämmer kostnaden för varor (arbete, tjänster), kostnaderna för att förvärva (skapa) dessa varor (arbete, tjänster) bör beaktas med hänsyn till beloppen för "ingående" moms. Med andra ord är gränsen 100 rubel. - detta belopp inkluderar moms.

Men i punkt 12 i resolutionen från plenum för Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 30 maj 2014 N 33 "I vissa frågor som uppstår i skiljedomstolar när man överväger ärenden som rör indrivning av mervärdesskatt", står det dock noterade att det inte kan betraktas som en transaktion som utgör ett självständigt föremål för beskattning, distribution av reklammaterial, som ingår i skattebetalarens verksamhet för att marknadsföra de varor (verk, tjänster) som produceras och (eller) säljs av honom i för att öka försäljningen, om dessa reklammaterial inte uppfyller produktens egenskaper, dvs. egendom avsedd för försäljning i egen egenskap.

Enligt vår åsikt drog faktiskt Ryska federationens högsta skiljedomstol en slutsats om "otillämpligheten" av paragrafer. 25 punkt 3 art. 149 i Ryska federationens skattelag för distribution av reklammaterial och souvenirer (broschyrer, häften, vykort, pennor, muggar, kepsar, etc. med organisationens logotyp), som ursprungligen inte är avsedda för försäljning och vars kostnad beaktas vid beräkning av inkomstskatt. Det ryska finansministeriet intog dock en mycket mer "försiktig" ståndpunkt i förhållande till denna slutsats från Ryska federationens högsta skiljedomstol. Sålunda, i sina skrivelser av den 19 september 2014 N 03-07-11/46938, daterad den 23 oktober 2014 N 03-07-11/53626, drar Rysslands finansministerium slutsatsen att Högsta skiljedomstolens synvinkel ryska federationen berör uteslutande reklamhäften och broschyrer; När det gäller pennor och anteckningsblock med logotyp, "som har sitt eget konsumentvärde", kan vi säga att de bör vara kvalificerade som varor och alla krav för att föra separata register bör tillämpas beroende på kostnaden per enhet (se även brev från ministeriet för Rysslands finans daterad 23 december 2015 N 03 -07-11/75489).

I detta avseende rekommenderar vi att du kontrollerar kostnaderna för att köpa paket, märken och andra souvenirer som kan beskrivas som "att ha sitt eget konsumentvärde" (fastighet avsedd för försäljning i egen kapacitet), och om gränsen på 100 rubel är överskridits. per enhet, belasta budgeten med moms. Samtidigt kan moms som presenteras av leverantörer av dessa varor dras av på allmänt etablerat sätt på grundval av art. Konst. 171 och 172 i Ryska federationens skattelag (Brev från Rysslands finansministerium daterat den 10 april 2006 N 03-04-11/64). När det gäller broschyrer och flaggor kan du undvika att ta ut moms genom att hänvisa till resolutionen från plenumet vid Högsta skiljedomstolen i Ryska federationen daterad den 30 maj 2014 N 33.

För din information. Vi anser att om det fanns en överenskommelse om deltagande i utställningen skulle alla nämnda utgifter kunna klassas som reklam. Frågan om ransonering av reklamkostnader vid ingående av avtal om deltagande i en utställning med dess arrangör är dock tvetydig.

De senaste åren har deltagande i olika utställningar och mässor blivit mycket populärt bland organisationer och företagare. Utställningar av fastigheter, bilar, byggmaterial etc. är inte längre ovanliga.

Deltagande i sådana evenemang är främst inriktat på reklam för varor (arbeten, tjänster). Varje tillverkare strävar efter att visa sina nya produkter och prestationer på mässan (mässan) för att utöka försäljningsmarknaden genom att attrahera nya kunder.

Det är logiskt att utgifter i samband med deltagande i sådana evenemang av skattebetalarna kvalificeras som reklam.

Paragraf låter dig göra detta. 28 klausul 1 art. 264 Ryska federationens skattelag. Den anger att andra utgifter förknippade med produktion och försäljning inkluderar utgifter för reklam för producerade (köpta) och (eller) sålda varor (arbeten, tjänster), skattebetalarnas verksamhet, varumärken och tjänstemärken, inklusive deltagande i utställningar och mässor.

Dessa utgifter är icke-standardiserade (punkt 4, punkt 4, artikel 264 i Ryska federationens skattelag), dvs. beaktas i hela kostnadsbeloppet.

Kvalificeringen av sådana utgifter är dock kontroversiell. Faktum är att i art. 264 i Ryska federationens skattelag anger inte vilka specifika kostnader för deltagande i en utställning (mässa) som kan beaktas. Detta ger enligt vår mening de skattskyldiga rätt att som reklamutgifter klassificera alla kostnader som är direkt relaterade till anordnandet och hållandet av utställningar, mässor och utställningar.

En väsentligen liknande synpunkt uttrycktes av FAS i Volga-Vyatka-distriktet i resolution nr A43-1729/2004-32-152 daterad 13 januari 2005, och noterade att när man klassificerade kostnader och bestämmer möjligheten att klassificera dem som utgifter som minskar skatteunderlaget för inkomstskatt, Det är tillrådligt att vägledas av den faktiska användningen av vissa föremål för de angivna ändamålen.

Vanligtvis, i samband med organisationen och hållandet av en utställning, bär de flesta av dess deltagare i första hand följande kostnader:

Hyra för uthyrning av lokaler och montrar i utställningskomplexet;

Betalning för tjänster från säkerhetsföretag;

Entréavgift för deltagande i utställningen.

Dessutom erkände skiljedomstolarna skattebetalarnas handlingar som lagliga som tog hänsyn till följande utgifter som reklamkostnader för deltagande i utställningar:

Kostnad för tredjepartstjänster för att representera reklamintressen på mässan (Resolution från Federal Antimonopoly Service of the Far Eastern District daterad 24 januari 2008 N F03-A51/07-2/5924);

Betalning för tjänster från en tredjepartsorganisation som tillhandahöll fönsterputsning och leverans av produkter till utställningen (Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Volga-regionen daterad 2 mars 2006 N A55-11685/2005);

Kostnaden för alkoholhaltiga produkter som överförs av tillverkaren till branschorganisationer för deltagande i utställningar (Resolution från den federala antimonopoltjänsten i det nordvästra distriktet daterad 02.02.2006 N A26-5845/2005-216);

Kostnaden för att tillverka uniformer med en logotyp och tryckt material (Resolution från Federal Antimonopoly Service i Volga-Vyatka District daterad 13 januari 2005 N A43-1729/2004-32-152).

Tillsynsmyndigheternas ståndpunkt i denna fråga är tvetydig.

De klassificerar vissa kostnader förknippade med deltagande i en utställning (mässa) som icke-standardiserade. På skattebetalarnas fråga om kvalificeringen av kostnader för att utveckla idéer och ett manus för ett reklamevenemang, svarade Rysslands finansministerium att dessa kostnader är icke-standardiserade om de är förknippade med deltagande i utställningar, mässor, utställningar (brev daterad 26 januari 2006 N 03-03-04/2 /15).

Övriga kostnader föreslås normaliseras. Detta är till exempel kostnaden för att prova produkter (brev från Rysslands finansministerium daterat den 16 augusti 2005 N 03-04-11/205).

Och Rysslands federala skattetjänst för Moskva, i brev av den 19 november 2004 N 26-12/74944, begränsade i allmänhet listan över utgifter för deltagande i utställningar (mässor) till kostnaderna för att betala inträdesavgifter och tillstånd för deltagande i sådana evenemang.

En annan kategori av kostnader för deltagande i utställningen är förknippad med produktion av reklamprodukter, som är avsedda för gratis distribution till besökare. Dessa är i synnerhet souvenirer med företagets logotyp - kalendrar, pennor, väskor, anteckningsblock, tändare; broschyrer, kataloger, häften, broschyrer; rabattkort som ger rätt att köpa varor med rabatt.

Samtidigt är det bara kostnaderna för att producera reklambroschyrer och kataloger som definitivt kan klassificeras som icke-standardiserade utgifter. De anges uttryckligen i paragraf. 4 s 4 art. 264 Ryska federationens skattelag. Dessutom kan sådana utgifter vara förknippade inte bara med deltagande i en utställning (mässa), utan också avsedda för att hålla en auktion (Brev från Rysslands finansministerium daterad 05/07/2009 N 03-11-06/2/89 ).

Det är möjligt att skattemyndigheten inte kommer att erkänna kostnaderna för att producera andra typer av reklamprodukter som icke-standardiserade, eftersom de inte nämns i paragraf. 4 sid. 4 art. 264 Ryska federationens skattelag.

Vi utgår från det faktum att i detta fall är alla reklamprodukter uteslutande avsedda för distribution på mässan. Och eftersom listan över utgifter för deltagande i utställningar inte är begränsad på något sätt, omfattas kostnaderna för produktionen av dessa reklamprodukter av begreppet "utgifter för deltagande i en utställning." Därför kan dessa utgifter enligt vår uppfattning redovisas i sin helhet.

I rättvisans namn bör det dock sägas att skiljedomstolarna inte alltid ansluter sig till detta synsätt. I resolution nr. F09-5996/05-S2 daterad den 12 januari 2006 kom den federala antimonopoltjänsten i Uraldistriktet till följande slutsats. Kostnader för inköp av souvenirprodukter, placering av företagets logotyp på dem och distribution av dessa produkter till ett obestämt antal personer under utställningar och mässor för att locka intresse för den som distribuerar dem anses vara standardkostnader.

Var uppmärksam på detta ögonblick. Det finns inget behov av att bevisa fakta om donation av souvenirer genom skriftliga donationsavtal eller andra dokument som upprättats med deltagande av utställningsbesökare.

Som praxis visar kan skattemyndigheterna ställa krav av detta slag. Emellertid förklarade Federal Antimonopoly Service i det nordvästra distriktet dem i resolution av den 28 oktober 2005 N A66-13857/2004 dem insolventa. Rätten motiverade sitt beslut enligt följande.

Souvenirprodukter med bilden av företagets varumärke (pennor, tändare, klockor, etc.) genom sina egenskaper tillhör reklamprodukter. Faktumet om dess förvärv och distribution bekräftas av ett utdrag ur protokollet från styrelsemötet, ett leveransavtal, ett intyg om slutförande av arbetet, kostnadsuppskattningar, åtgärder för att förbereda utställningen och samhällets deltagande i den internationella utställning, vederbörligen godkänd (efter beställning om resultatet av deltagandet i utställningen). Frånvaron i dessa dokument av specifika namn på organisationer till vilka souvenirprodukter distribuerades fungerar också som en bekräftelse på att dessa produkter är reklam, eftersom de är avsedda för ett obestämt antal personer.

För att knyta kontakter med potentiella kunder deltar organisationens partners i utställningar. Kostnaderna för deltagande i utställningen kan vara mycket olika. Dessutom, efter att ha implementerat dem, kommer skattebetalarorganisationen säkert att möta problem med deras klassificering. Vilka av dem är icke-standardiserade utgifter och vilka är reglerade?

Därför kommer vi att ägna lite uppmärksamhet åt vissa typer av reklamkostnader, särskilt reklamkostnader som organisationen ådragit sig för att delta i utställningar, mässor och utställningar. Dessutom, när organisationen deltar i sådana evenemang, använder den broschyrer, häften och kataloger för att upprätthålla intresset för tillverkade produkter, sålda varor och tillhandahållna tjänster.

Exempel.

Organisationen beställde ett häfte som annonserade om sina tjänster från ett designföretag. Är det möjligt att ta hänsyn till uppgifterna i sin helhet för skatteändamål?

Ett häfte är ett tryckverk som gjorts på ett ark, vikta i parallella veck, på flera sidor, så att texten kan läsas utan att skäras, öppnas som en skärm.

I enlighet med skattelagstiftningen reduceras endast de utgifter som anges i punkterna 2-4 i punkt 4 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag full av skattebasen för inkomstskatt.

Och de utgifter vi överväger hör inte till ovanstående utgifter, eftersom listan över icke-standardiserade utgifter är stängd och häften inte är listade där.

Följaktligen kan dessa utgifter för skatteändamål hänföras till andra typer av reklam, men endast till ett belopp av 1 procent av intäkterna (punkt 4 i punkt 4 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag).

Om organisationen beställde produktion av broschyrer, kan dessa kostnader i sin helhet hänföras till att minska skattebasen för inkomstskatt och reklamkostnader, i enlighet med punkt 3 i punkt 4 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag. Denna typ av utgifter - produktion av reklambroschyrer - anses vara en icke-standardiserad kostnad.

Exempel.

Partihandelsorganisationen tog fram kataloger med de varor den sålde och skickade ut dem via post till potentiella köpare av dessa varor. Hur kan man kvalificera de kostnader som uppstår i samband med produktionen av denna katalog?

Enligt punkt 4 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag klassificeras kostnaderna för att producera broschyrer och kataloger som innehåller information om arbetet och tjänsterna som utförs och tillhandahålls av organisationen som organisationens reklamkostnader. Men enligt artikel 2 i lagen "Om reklam" är reklaminformation avsedd för ett obestämt antal personer. I denna situation distribuerades katalogerna till potentiella köpare - juridiska personer, det vill säga till en viss krets av människor. Detta innebär att kostnaderna för att organisera en partihandel för produktion och utskick av kataloger inte kan klassificeras som reklamkostnader.

Notera!

Om kataloger som innehåller information om nomenklaturen och priset på varor avsedda för vissa potentiella organisationer - köpare, åtföljs av standardleveranskontrakt som anger information om leveransvillkoren för denna produkt, kan dessa kostnader för vinstskatt beaktas i sin helhet som andra relaterade till ingående av kontrakt under perioden för erhållande av inkomst enligt dessa kontrakt.

Organisationer delar ofta ut gåvor på utställningar.

Kostnaden för gåvor som ges till kunder kan också inkluderas som en del av reklamkostnaderna. I skatteredovisningen klassificeras dessa utgifter som standardkostnader.

Exempel.

Sigma LLC deltog i utställningen som innehöll en tävling och delade ut priser till vinnarna.

För deltagande i utställningen betalade Sigma LLC 9 000 rubel (inklusive moms - 1 372,88 rubel). Den totala kostnaden för köpta priser är 75 000 rubel (inklusive moms - 11 440,68 rubel). Kostnaden för varje pris är mindre än 2 000 rubel Försäljningsintäkter är 540 000 rubel (inklusive moms - 82 372,88 rubel).

För redovisningsändamål beaktas alla uppkomna reklamkostnader i sin helhet. För skatteredovisningsändamål ingår utgifter för deltagande i utställningen helt som utgifter (klausul 4 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag). Kostnaden för de tilldelade priserna beaktas i ett belopp som inte överstiger 1 % av försäljningsintäkterna ((540 000 – 82 372,88) x 1 % = 4 576,27 rubel). Moms på dessa utgifter är avdragsgill med ett belopp som motsvarar denna standard.

För skatteredovisningsändamål ingår reklamkostnader i utgifter som accepteras för beräkning av skatteunderlaget i följande ordning:

Kostnader för deltagande i utställningen (7627,12 rubel) beaktas i sin helhet.

Kostnaden för de tilldelade priserna beaktas inom 1% av intäkterna (4576,27 rubel).

7627,12 + 4576,27 = 12 203,39 rubel.

Beloppet av ej återvunnen mervärdesskatt som hänförts till icke-driftskostnader beaktas inte vid beskattning av vinst.

Standardiseringen av kostnaden för priser för skatteändamål till ett belopp som inte överstiger 1 % av intäkterna bekräftas av ett brev från Ryska federationens finansministerium daterat den 15 januari 2002 nr 04-02-06/2/3 "Den standardisering av reklamkostnader.”

FUNKTIONER ATT BERÄKNA MOMS I DEN GRATIS ÖVERFÖRING AV VAROR SOM PRIS TILL UTSTÄLLNINGSDELTAGARE

I praktiken organiserar organisationer väldigt ofta presentationer av sina produkter, som kan tas emot av en av deltagarna i denna kampanj som ett pris.

Utställningsbesökarna fyller i regel i små frågeformulär för att delta i denna kampanj. Sedan väljs en ut bland de som fyllt i enkäten och ett pris delas ut. I det här fallet delas priset ut till en specifik person. Och detta, i enlighet med punkt 1 i punkt 1 i artikel 146 i Ryska federationens skattelagstiftning, är en vederlagsfri överföring av varor som är föremål för moms.

Skatteunderlaget när en skattebetalare säljer varor (arbete, tjänster) bestäms som kostnaden för varor (arbete, tjänster), beräknad på grundval av priser som bestäms i enlighet med artikel 40 i Ryska federationens skattelag:

"Om inte annat anges i denna artikel, accepteras för skatteändamål priset på varor, verk eller tjänster som angivits av parterna i transaktionen. Tills motsatsen bevisats, antas detta pris vara i linje med marknadspriserna.”

I detta fall måste den skattskyldige utfärda en faktura och återge den i försäljningsboken.

Denna slutsats bekräftas av ett brev från Ryska federationens finansministerium daterat den 31 mars 2004 nr 04-03-11/52 "Om mervärdesskatt", som anger att gratis, det vill säga vederlagsfri överföring av varor för reklam ändamål, erkänns som ett föremål för beskattning av mervärdesskatten på allmänt etablerat sätt. Samtidigt, enligt punkt 1 i artikel 154 i Ryska federationens skattelag, bestäms skattebasen för mervärdesskatt baserat på marknadspriser.

Notera!

Samtidigt kan organisationen inte ta hänsyn till kostnaden för gåvan för vinstskatteändamål på grundval av punkt 16 i artikel 270 i Ryska federationens skattelag.

Samma slutsats återspeglades i brevet från Ryska federationens skatte- och skatteministerium daterat den 26 februari 2004 nr 03-1-08/528/18 "Om beskattning av produkter som överförs för reklamändamål."

Dessutom, i enlighet med artikel 171 i Ryska federationens skattelagstiftning, är skatteavdrag föremål för skattebelopp som presenteras för skattebetalaren och betalas av honom när han köper varor (arbete, tjänster) på Ryska federationens territorium för att utföra transaktioner som redovisas som föremål för beskattning för mervärdesskatt. Följaktligen bör skattebelopp som betalas vid förvärv av varor (arbete, tjänster) som donerats för reklamändamål dras av på allmänt etablerat sätt.

Låt oss överväga en situation där butiker, för att locka kunders uppmärksamhet, genomför kampanjer, när köparen får en gåva när man köper en produkt för ett visst belopp. Kommer värdet på gåvor att beläggas med moms?

När du ger gåvor överförs äganderätten gratis, vilket erkänns som en försäljning (underklausul 1 i klausul 1 i artikel 146 i Ryska federationens skattelag), som är föremål för moms. Dessutom måste moms betalas på marknadsvärdet av gåvor, i enlighet med punkt 1 i artikel 154 i Ryska federationens skattelag, med beaktande av bestämmelserna i artikel 40 i Ryska federationens skattelag.

Exempel.

I juni höll Electron LLC en reklamkampanj bland sina kunder, enligt vilken de som köper en matberedare får en uppsättning knivar gratis. En uppsättning knivar i butiken säljs för 1 340 rubel (inklusive moms).

Enligt punkt 3 i artikel 40 i Ryska federationens skattelag kan kostnaden för uppsättningen ställas in i intervallet från 1072 rubel till 1608 rubel.

Organisationens chef utfärdade en order där han godkände priset för gåvan till ett belopp av 1072 rubel (inklusive moms 163,53 rubel). För att genomföra denna kampanj tilldelades 15 uppsättningar knivar, köpta i januari 2004 till ett pris av 780 rubel (inklusive moms 118,98 rubel) per set.

Organisationens revisor återspeglade dessa transaktioner i bokföringen med följande poster:

Men denna situation och frågan om att beräkna mervärdesskatt kan betraktas från en helt annan vinkel.

Om en organisation delar ut gåvor eller priser i reklamsyfte uppstår inget momsobjekt. När allt kommer omkring får köparen en gåva endast om han köper en viss produkt. Därför är en sådan operation av betald karaktär.

Föremålet för momsbeskattning kommer inte att omfattas av följande villkor:

· kostnaden för gåvor ingår i kostnaden för varor som reklamkostnader;

· det finns dokument som bekräftar att de två första villkoren är uppfyllda.

Detta bekräftas av resolutionen från den federala skiljedomstolen i Moskvadistriktet av den 19 augusti 2003 nr KA-A40/5796-0ZP, där domstolen kom till slutsatsen att eftersom köparen fick en gåva med förbehåll för köp av en viss produkt, då var denna transaktion av kompenserad karaktär. Följaktligen skedde överföringen av gåvor till köpare som en del av en reklamkampanj och var en reklamkostnad, och därför kan den inte kvalificeras som en vederlagsfri överföring av varor i förhållande till artikel 146 i Ryska federationens skattelag.

Det kommer inte att vara möjligt att dra av "ingående" moms i sin helhet, som vi ansåg i det första alternativet. I denna situation kan moms endast dras av med det belopp som motsvarar normen för reklamkostnader (klausul 7 i artikel 171 i Ryska federationens skattelag). Belopp som överstiger denna standard täcks av kostnader som inte minskar den skattepliktiga vinsten. Det slutliga momsbeloppet som ska dras av kan fastställas först efter utgången av skatteperioden.

Låt oss använda data från föregående exempel.

Exempel.

Revisorn för Electron LLC beslutade att inte ta ut moms på kostnaden för produkter som överförts i reklamsyfte.

Intäkter från produktförsäljning för första halvåret uppgick till 115 000 rubel (exklusive moms). Det fanns inga reklamkostnader under första kvartalet 2004. Detta innebär att i skatteredovisning för första halvåret kan du skriva av 1 150 rubel (115 000x1%) för reklamkostnader. Följaktligen kan momsbeloppet endast dras av till ett belopp av 207 rubel (1150x18%).

INKOMSTSKATT FÖR PERSONER

Kostnaden för gåvor, priser, souvenirer som distribueras till besökarna av utställningen i reklamsyfte, såväl som andra vinster, är föremål för personlig inkomstskatt, förutsatt att deras värde mer än 2 000 rubel.

Notera!

Det totala värdet av alla priser och gåvor som en individ fått under skatteperioden (året) beaktas.

I de flesta fall kostar gåvor som ges ut och priser på utställningar mindre än 2 000 rubel. Om kostnaden överstiger 2 000 rubel, är organisationen skyldig att hålla inne skatt från mottagaren av inkomsten med en skattesats på 35% i enlighet med punkt 2 i artikel 224 i Ryska federationens skattelag.

Om det är omöjligt att innehålla skatt måste organisationen skriftligen meddela skattemyndigheten inom en månad och ange storleken på den enskildes skuld. Omöjligheten att innehålla källskatt anses vara det ögonblick då det är känt i förväg att perioden under vilken beloppet av upplupen skatt kan hållas inne kommer att överstiga 12 månader (klausul 5 i artikel 226 i Ryska federationens skattelag).

Således behöver organisationer som delar ut priser, souvenirer, gåvor, såväl som andra vinster, inte beräkna och hålla inne personlig inkomstskatt på sådana inkomster för individer.

Skatteombudet behåller dock skyldigheten att för varje skattskyldig personligen föra register över de inkomster som enskilda får av dem under beskattningsperioden, och även att lämna uppgifter om inkomster för enskilda personer under denna beskattningsperiod till skattemyndigheten på orten. av deras registrering senast den 1 april 2004 efter den utgångna skatteperioden (klausulerna 1 och 2 i artikel 230 i Ryska federationens skattelag).

Låt oss påminna dig om att informationen tillhandahålls i formen 2-NDFL "Intyg om inkomst för en individ", som godkändes genom order från Ryska federationens skatteministerium av den 31 oktober 2003 nr BG-3-04/583 "Vid godkännande av anmälningsblanketter för personlig inkomstskatt för 2003 år".

Låt oss påminna om att om skatteombudet inte lämnar uppgifter om utbetalda vinster till skattemyndigheten inom föreskriven tid, kan skatten återkrävas från honom. böter på 50 rubel för varje dokument som inte tillhandahålls, i enlighet med punkt 1 i artikel 126 i Ryska federationens skattelag.

ENAD SOCIALSKATT

Unified Social Tax (nedan kallad Unified Social Tax) tas ut på betalningar och annan ersättning till individer som står i ett anställningsförhållande med en organisation, eller som har ingått ett civilrättsligt avtal med den, vars föremål är överföring av äganderätt eller annan äganderätt till egendom (egendomsrätt), såväl som avtal relaterade till överföring av egendom (egendomsrätt) för användning (klausul 1, artikel 236 i Ryska federationens skattelag).

Följaktligen är kostnaden för gåvor, priser och eventuella souvenirer som ges till utställningsbesökare inte föremål för Unified Tax.

Du kan ta reda på mer om frågor relaterade till redovisning och beskattning av reklamkostnader i boken för BKR Intercom-Audit CJSC "Reklamkostnader".

Hur man registrerar en resebyrås deltagande i utställningen, läs artikeln. Redovisning av utgifter för deltagande i utställningen.

Fråga: LLC (använder OSN) ingick i november 2012 ett avtal om att hyra utrymme i utställningspaviljongen (deltagande i Möbelutställningen 2012, LLCs huvudsakliga verksamhet är partihandel med möbler). Betalning för hyran gjordes till ett belopp av 498 774,5 RUB. (inklusive moms 18%). Erhöll s/f och handling daterad 11/26/12 för hela beloppet. Hur återspeglar man det korrekt i bokföringen, med vilka bokföringar? Kan det kostnadsföras och under vilken period?

Svar: I detta läge kan organisationen i bokföringen ta hänsyn till kostnaderna för att hyra en plats för att delta i utställningen som en del av allmänna affärskostnader. I skatteredovisningen beaktas sådana utgifter fullt ut som en del av reklamkostnaderna.

Vid redovisning, ta hänsyn till kostnaden för produktprover som en del av kommersiella kostnader, i skatteredovisning - som en del av reklamkostnader. Inlägg finns i rekommendationerna.

Skälen för denna position ges nedan i Glavbukh-systemet

Resebyråns deltagande i utställningen

Deltagande i utställningar ger en resebyrå möjlighet att inte bara attrahera potentiella kunder, utan också att ingå avtal med nya partners på de mest förmånliga villkoren. Observera att de flesta turismutställningar äger rum i februari-mars. Nyanserna för att redovisa utgifter på dem finns i artikeln.

Beslutar att delta

Steg 1. Beslutet att delta i utställningen fattas av chefen för företaget baserat på en genomgång av turismutställningar, förinsamlad nödvändig information om alla utställningar som planeras under året (territoriell plats, tidpunkt, kostnad för deltagande, etc.). ). Chefen för företaget utvärderar utställningens klass, graden av betydelse och behovet av företagets deltagande.

Steg 2. Efter att ha bestämt målet upprättas en plan, ansvariga personer utses, ordningen för organisatoriska aktiviteter och program bestäms, möjligheten att attrahera ytterligare krafter bedöms, behovet av ytterligare material bedöms, en lista över saker och artiklar som kommer att krävas, och grundläggande kostnader bestäms.

Steg 3. Inom en bestämd period som bestäms av utställningsarrangörerna fylls en ansökan om deltagande i utställningen i och skickas till organisationskommittén med uppgifter om företaget som önskar delta, i syfte att föranmäla och boka av utställningslokal. Utställningar kan hållas i särskilda eller hyrda lokaler.

Ett reseföretag som vill sälja eller marknadsföra sina produkter och tjänster på mässan måste förbeställa och betala för en plats. En ansökan kan erkännas som ett avtal mellan parterna, men det är också möjligt att sluta ett avtal som en separat handling. Vid ingående av avtal med organisationskommittén ges en plan över mässmontern och en beställning av utrustning och tjänster.

Eventkostnader

Deltagande i utställningen kräver givetvis vissa utgifter. Låt oss prata om detta mer i detalj.

Lista över utgifter
För att delta i utställningen måste ett reseföretag stå för kostnader för*:

• hyra av utrymme (upp till 90% av den totala kostnaden för deltagande);
• registrerings avgift;
• publikationer i katalogen;
• monterdesign, installation och demontering;
• leverans och placering av utställningsmaterial i montern;
• kläder för företagspersonal som arbetar på utställningen;
• utfärdande av pass för fordon och tillstånd för transport och export av last;
• produktion av reklammaterial;
• ytterligare tjänster eller utrustning;
• tjänster av översättare och stödpersonal;
• försäkringspremie (arrangörsbolaget försäkrar deltagarna);
• tjänsteresor om utställningen hålls i en annan stad eller till och med land.

Redovisning av utgifter för deltagande i utställningen
Deltagande i utställningen genomförs i resebyråns intresse, kostnader i samband med detta evenemang redovisas som utgifter för ordinarie verksamhet (). I sin redovisningspolicy bestämmer företaget förfarandet för att reflektera sådana utgifter på de relevanta kontona genom att öppna ett analytiskt underkonto "Reklamkostnader". Enligt författaren är det tillrådligt att betrakta dessa utgifter som en del av allmänna affärskostnader*.

Tjänster som tillhandahålls av utställningsarrangörerna, inklusive registreringsavgifter, återspeglas i inlägg*:

Debet 19 Kredit 60
- återspeglar den "ingående" mervärdesskatten.

Observera att produktion av häften, affischer, pärmar, pennor, företagsuniformer och annat material med reklamsymboler kräver ett annat tillvägagångssätt. Vi föreslår att reflektera utgifter för reklammaterial med hjälp av följande poster:

Debet 10 Kredit 60
- Kostnader för produktion av reklamprodukter återspeglas;

Debet 19 Kredit 60
- "ingående" moms återspeglas.

Faktum är att dessa material inte får användas fullt ut vid deltagande i utställningen. I slutet av kampanjevenemanget kommer resebyrån att upprätta en lag om avskrivning av faktiskt använt material.

Baserat på en sådan handling kommer följande inlägg att göras:

Skatteredovisning av utgifter
För skatteredovisningsändamål bör deltagande i utställningen ses ur två aspekter.

För det första, i vinstbeskattningssyfte, redovisas ekonomiskt motiverade och dokumenterade reklamkostnader, men de kan inte beaktas fullt ut, men inom vissa gränser (med undantag för vissa reklamkostnader).

I det här fallet måste utgifterna uppfylla kriterierna som anges i punkt 1 i artikel 252 i Ryska federationens skattelag, det vill säga de måste motiveras (ekonomiskt motiverade), dokumenteras och även göras för att utföra aktiviteter som syftar till att generera inkomst . När det är "förenklat" beaktas reklamkostnader på det sätt som anges i punkt 4 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag (klausul 2 i artikel 346.16 i Ryska federationens skattelag). Således är sammansättningen av reklamkostnader under det allmänna läget och det särskilda läget densamma. Det vill säga ett reseföretag kan minska intäkterna för utgifter i samband med deltagande i utställningen, men redovisar dem som utgifter först efter faktisk betalning (med "förenklat").

Så annonseringskostnaderna är indelade i två kategorier: icke-standardiserade och standardiserade. Deltagande i utställningar, enligt punkt 4 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag, betraktas som icke-standardiserade reklamkostnader. Detta innebär att alla utgifter som ett reseföretag ådrar sig vid deltagande i utställningen kommer att beaktas fullt ut vid beskattning av vinst.*

För det andra, eftersom deltagande i utställningar är en icke-standardiserad kostnad, är den "ingående" mervärdesskatten förknippad med sådana utgifter helt avdragsgill. Du bör dock vara uppmärksam på att när du genomför en reklamkampanj tillhandahålls souvenirer, broschyrer, häften, CD-skivor, kataloger, baseballkepsar, T-shirts, muggar etc. gratis.

Särredovisning av ”ingående” moms får dock inte göras i de skatteperioder då andelen av de totala produktionskostnaderna för verksamhet som inte är momspliktig är mindre än eller lika med 5 procent av de totala totala produktionskostnaderna.

Om det för en resebyrå som utför flera typer av förmånliga transaktioner är alltför arbetskrävande att upprätthålla särredovisning, har den rätt att vägra att använda förmåner både i förhållande till alla eller flera typer av transaktioner enligt olika stycken i punkt 3 i artikel 149 i Ryska federationens skattelag och i samband med transaktioner som anges i ett stycke i punkt 3 i artikel 149 i Ryska federationens skattelag.

Dokumentlagringstid hos resebyrån

Kostnader för provsmakning nämns inte heller i listan över icke-standardiserade reklamkostnader som anges i punkt 4 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag. Följaktligen ingår även dessa belopp i skattekostnaden inom ramen för standarden. Sådana förtydliganden ges i synnerhet i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 1 augusti 2005 nr 03-03-04/1/113.

Men i detta fall gjordes alla reklamprodukter exklusivt för distribution på utställningen. Produktprovning sker också som en del av utställningen. Därför, enligt författaren, kan kostnaderna för övervägande (för tillverkning av souvenirer och kostnaden för provsmakning av jordbruksprodukter) klassificeras som kostnader för deltagande i utställningen. Och känna igen dem i skatteredovisningen fullt ut.

Men i det här fallet bör lantbruksföretaget vara beredd på tvister med skattemyndigheten.

För att ha ytterligare trumfkort i dina händer rekommenderas det att sätta på utdelningar inte bara lantbruksföretagets logotyp, utan också symbolerna för utställningen. Och dokumentera också att alla souvenirer delades ut under detta evenemang i sin helhet. Det skulle också vara användbart att utfärda en order från chefen att genomföra en provning som en del av programmet för deltagande i utställningen.

Mervärdesskatt

Enligt finansiärer erkänns gratis distribution av reklammaterial som en vederlagsfri överföring. Följaktligen måste moms tas ut på marknadsvärdet av de överförda souvenirerna (klausul 1 i artikel 146, klausul 2 i artikel 154 i Ryska federationens skattelag). Denna slutsats följer i synnerhet av brev från Rysslands finansministerium daterade den 21 oktober 2008 nr 03-07-11/338, daterad den 22 september 2006 nr 03-04-11/178. Finansiärer använder ett liknande tillvägagångssätt när det gäller att överföra varor för provsmakning (se till exempel brev från Rysslands finansministerium daterat den 16 augusti 2005 nr 03-04-11/205).

Observera: överföring för reklamändamål av varor (arbete, tjänster), kostnaden för att köpa (skapa) en enhet som inte överstiger 100 rubel, är inte föremål för skatt (avsnitt 25, klausul 3, artikel 149 i skatten Ryska federationens kod). Detta innebär att vid överföring av souvenirer (produkter för provsmakning), vars enhetskostnad inte överstiger den angivna gränsen, finns det inget behov av att ta ut skatt. Men i detta fall fråntas även jordbruksföretaget rätten att dra av "ingående" skatt på sådana värden, eftersom en momsfri transaktion sker. Om "ingående" skatt krediterades tidigare måste den återställas.

Arbets- och resekostnader

Kostnaderna för att betala specialister som arbetar på utställningen förtjänar särskild uppmärksamhet.

På utställningen arbetar heltidsanställd personal på lantbruksföretaget

Om utställningen hålls i samma område där lantbruksföretaget är beläget, får arbetarna helt enkelt sina löner. Om evenemanget hålls i ett annat område skickas folk på affärsresa. Medan en heltidsspecialist är på affärsresa behåller han sin snittlön. Dessutom är organisationen skyldig att ersätta den anställde för resekostnader, hyra av bostadsutrymmen och dagpenning ().

I detta fall bör lönen och den genomsnittliga inkomsten som sparats under tjänsteresan återspeglas i skatteregistren som en del av arbetskostnaderna. Grund - Ryska federationens skattelag.

Men kostnaden för resor, boende och dagpenning, enligt författaren, kan beaktas på ett av två sätt:
- som icke-standardiserade reklamkostnader (kostnader för deltagande i utställningen);
- som en del av de faktiska resekostnaderna (avsnitt 12, klausul 1, artikel 264 i Ryska federationens skattelag).

Låt oss vända oss till punkt 4 i artikel 252 i Ryska federationens skattelag. Här står det: om vissa kostnader med lika grund samtidigt kan hänföras till flera utgiftsgrupper, har den skattskyldige rätt att självständigt bestämma vilken grupp han ska hänföra sådana kostnader till. Ett lantbruksföretag har alltså i denna situation rätt att självständigt välja vilken post som ska inkludera kostnaderna för att skicka anställda till utställningen.

Entreprenörer som arbetar på utställningen

Således kan kostnaden för ersättning till hyrda arbetare beaktas som en del av icke-standardiserade reklamkostnader (deltagande i en utställning).

Eller så kan du använda något av följande alternativ:
- hänförs till arbetskostnader i enlighet med punkt 21 i artikel 255 i Ryska federationens skattelag, om kontrakt ingås med individer som inte är företagare;
- beaktas som en del av andra utgifter på grundval av punkt 41 i punkt 1 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag, om avtal ingås med enskilda företagare.

Victoria Vladimirovna Varlamova, chefsexpertkonsult på PRAVOVEST

Redovisning och skatteredovisning av reklamkostnader

I skatteredovisningen redovisas utgifter för reklamvaror (arbete, tjänster), en organisations verksamhet, varumärke och tjänstemärke, inklusive deltagande i utställningar och mässor, i syfte att beräkna inkomstskatt, som en del av andra kostnader förknippade med produktion och (eller) försäljning.

Icke-standardiserade reklamkostnader inkluderar: – kostnader för reklamevenemang via media (inklusive reklam i tryckt form, sändning i radio och TV) och telekommunikationsnät. – Utgifter för belyst reklam och annan utomhusreklam, inklusive produktion av reklamställ och skyltar. – utgifter för deltagande i utställningar, mässor, utställningar, för design av skyltfönster, försäljningsutställningar, provrum och utställningslokaler, produktion av reklambroschyrer och kataloger innehållande information om sålda varor, utfört arbete, tillhandahållna tjänster, varumärken och tjänstemärken och ( eller) om själva organisationen, för rabattering av varor som helt eller delvis har förlorat sina ursprungliga egenskaper under utställningen.

Utgifter för deltagande i utställningen är således inte schabloniserade och beaktas fullt ut vid beräkning av inkomstskatt. Den ekonomiska motiveringen av utgifter för deltagande i utställningen, förutom primära dokument och dokument som upprättats i enlighet med affärssederna i den främmande stat på vars territorium utställningen hölls (kontrakt, resedokument, hotellräkningar, intyg om utfört arbete , etc.), måste bekräftas av interna dokumentorganisationer. Sådana handlingar kan vara: en order från chefen om att fatta beslut om deltagande i utställningen, en uppskattning av kostnader för deltagande i utställningen, en rapport om resultatet av deltagandet i utställningen, etc.

Vi sluter avtal med utländska partners

Som regel anförtros förberedelserna för en utställning till ett specialiserat företag. Om en organisation inte har en permanent utställning är det lättare att hyra utställningsutrustning. Denna tjänst tillhandahålls ofta av mässarrangörer (ett utländskt företag).

Om en organisation ingår ett avtal med arrangörerna av en utställning, anger avtalet om tillhandahållande av tjänster för att organisera utställningen som regel det arbete och vilka tjänster som kommer att tillhandahållas deltagaren. Ibland ingås två separata avtal: det ena för att hyra utrymme på en utställning, det andra för det arbete och de tjänster som tillhandahålls (installation av reklamstrukturer, reklam i en katalog, informationstjänster etc.). När organisationer var tvungna att betala reklamskatt var de intresserade av att se till att hyreskostnaderna inte ingick i reklamkostnaderna. Många skattebetalare har kunnat försvara detta i domstol. Eftersom en sådan skatt nu har avskaffats kan organisationer utan rädsla erkänna sådana utgifter som en del av reklamkostnader och icke-standardiserade.

Uppgörelser mellan ett utländskt företag och en utställningsdeltagare görs vanligtvis i utländsk valuta, ibland i ryska rubel - när man arbetar med partners från grannländerna. I enlighet med punkt 10 i art. 272 i Ryska federationens skattelag, omräknas utgifter uttryckta i utländsk valuta för skatteändamål till rubel till den officiella kursen som fastställts av Ryska federationens centralbank på dagen för erkännandet av motsvarande kostnad.

Annonskostnader i form av tjänster från tredjepartsorganisationer redovisas i skatteredovisningen på dagen för avräkningar i enlighet med villkoren i ingångna avtal eller på dagen för uppvisande för skattebetalaren av dokument som ligger till grund för att göra avräkningar, eller den sista dagen av rapporteringsperioden (skatteperioden).

MOMS. Om en rysk organisation använder tjänster från utländska partners, är det nödvändigt att bestämma platsen för genomförandet av sådana tjänster och arbeta i enlighet med rysk lagstiftning innan ett avtal ingås. När, med stöd av art. 148 i Ryska federationens skattelag, Ryska federationens territorium erkänns som försäljningsplats, den ryska organisationen tilldelas uppgifterna för en skatteagent för moms, och avtalet med ett utländskt företag bör fastställa beloppet av skatt som kommer att innehållas när medel överförs till den.

Som en allmän regel erkänns platsen för försäljning av arbete (tjänster) som säljarens verksamhetsplats, vilket bestäms på grundval av statlig registrering. Undantaget är de arbeten och tjänster som anges i paragraferna. 1–4 s. 1 msk. 148 Ryska federationens skattelag.

Ett sådant undantag är reklamtjänster. Platsen för deras försäljning bestäms av köparens verksamhetsplats. Enligt Ryska federationens finansministerium bör tjänster för tillhandahållande av utställningsutrymme eller ytterligare tjänster för att utrusta en utställningsmonter, samt tjänster för att placera information om varor i officiella utställningskataloger betraktas som reklam. Följaktligen, om de visar sig vara utländska företag för ryska organisationer, är verksamheten med att organisera en utställning momspliktig.

Men trots att tjänster för anordnande av utställningar är av reklamkaraktär och ingår i reklamkostnader för inkomstskatteändamål, kan sådana tjänster dock inte kvalificeras som reklam. I enlighet med OKVED har reklamverksamheten kod 74.40, och verksamheten hos arrangörer av utställningar, mässor och kongresser kvalificerar sig som tillhandahållande av andra tjänster - kod 74.84. Skattemyndigheten läser art. 148 bokstavligen, det vill säga namnen på de tjänster som tillhandahålls som anges i denna artikel måste motsvara namnen på tjänsterna i avtalet. Om det står att en utländsk partner tillhandahåller tjänster för att organisera en utställning, är Ryska federationens territorium inte platsen för genomförandet av dessa tjänster, eftersom de inte föreskrivs i punkterna. 1–4 s. 1 msk. 148 Ryska federationens skattelag. Därför, med denna formulering i avtalet, bör utställningsdeltagaren, enligt författarens uppfattning, inte utföra skatteombudets uppgifter.

Även skattemyndigheterna instämmer i denna synpunkt. De anser att skatteombudens skyldigheter vid köp av tjänster som tillhandahålls av ett utländskt företag uppstår för en mässdeltagare endast om sådana tjänster inte omfattas av undantagslistan. Med andra ord, om en utländsk partner i ett kontrakt för tillhandahållande av tjänster för att organisera en utställning identifierar typerna och kostnaderna för tillhandahållna tjänster på en separat rad, bestäms försäljningsplatsen för varje tjänst separat.

Till exempel, när du köper tjänster från en utländsk partner som inte har ett representationskontor på Ryska federationens territorium: - hyra av utställningsutrymme är inte försäljning av tjänster på Ryska federationens territorium (klausul 1, klausul 1, artikel 148 i Ryska federationens skattelag); – hyra av en monter – försäljningsställe för tjänsten, Ryska federationens territorium – Rysk organisations skatteagent (klausul 4, klausul 1, artikel 148 i Ryska federationens skattelag); – reklamtjänster (radioannonser, reklam i broschyrer etc.) – försäljningsplatsen för tjänsten är Ryska federationens territorium – en rysk skatteagentorganisation (klausul 4, klausul 1, artikel 148 i skattelagen för Ryska Federationen); – Ackrediteringstjänster för utställningsdeltagare är inte försäljning av tjänster på Ryska federationens territorium (klausul 5, klausul 1, artikel 148 i Ryska federationens skattelag).

Om organisationen har beslutat att instämma i yttrandet från Ryska federationens finansministerium eller, i enlighet med skattetjänstens synvinkel, har beslutat att bestämma försäljningsplatsen för varje tjänst som anges separat i avtalet, och alla tjänster erkänns som tillhandahållna på Ryska federationens territorium, måste momsbeloppet anges i avtalet med den utländska partnern. Samtidigt med överföringen av pengar till utställningsarrangören är den ryska organisationen skyldig att hålla inne och betala skatt till budgeten. Skatteunderlaget för skatteombudet i detta fall är inkomstbeloppet från försäljning av tjänster, inklusive moms. Skatteunderlaget omräknas till rubel enligt Ryska federationens centralbanks kurs på dagen för överföring av medel till en utländsk person (inklusive om dessa utgifter är förskott eller andra betalningar). Beskattning sker enligt "omvänd sats" av 18/118. Moms som innehålls och betalas kan dras av efter tillhandahållande av tjänster (utförande av arbete) av en utländsk partner, förutsatt att sådana tjänster (arbete) köpts av den momsskyldige för skattepliktiga transaktioner.

Mycket ofta vill utländska partners inte spegla rysk moms i kontraktet eller ange i kontrakten "sin" mervärdesskatt, som utställningsdeltagaren måste överföra till dem i sin helhet. Vad ska en organisation göra om den är rädd för krav från skattemyndigheter?

Enligt finansministeriet och skattetjänsten, om moms inte beaktas i avtalet, bör det ryska skatteombudet, vid beräkning av mervärdesskatt, tillämpa en skattesats på 18 % på kostnaden för tjänsterna (exklusive ryska) mervärdesskatt) och betala skatt till budgeten för eget kapital. Den betalda mervärdesskatten kan inte dras av, eftersom den inte har innehållits från medlen för att överföras till en utländsk person, men konstigt nog kan den skattepliktiga vinsten minskas med detta belopp. Finansdepartementet tillät att sådan mervärdesskatt beaktas som en del av andra utgifter som grundas på paragrafer. 1 paragraf 1 art. 264 i Ryska federationens skattelag som skattebelopp som upplupna i enlighet med det förfarande som fastställts av Rysslands lagstiftning.

Dessa förklaringar är förbryllande. Om moms inte kan dras av på grund av att den inte innehålls i enlighet med kraven i skattelagen, hur kan en sådan skatt erkännas som beräknad i enlighet med lagen? Ingenstans i den ryska federationens skattelag kommer vi att hitta regler som förpliktar en skatteagent att betala moms på egen bekostnad när han köper arbete och tjänster från utländska partners. Uppbörd av skatt på bekostnad av skatteombudet strider också mot bestämmelserna i art. 8 Ryska federationens skattelag. Detta bekräftas av rättspraxis.

Dock trots att Finansdepartementets synpunkt, angivna i skrivelser den 18 juli 2006 nr 03-03-04/2/175, daterad 24 mars 2006 nr 03-04-03/07 , enligt författarens uppfattning, inte motsvarar lagens normer, organisationer kan dra nytta av det. I händelse av krav från skattemyndigheterna kommer organisationer att vara befriade från ansvar (böter), och sedan 2007 även från att betala straffavgifter.

Vi skickar våra representanter till utställningen

Resekostnader kommer enligt skattemyndigheten inte att klassas som reklam. De bör inkluderas som en del av affärsresekostnaderna.

Utgifter för affärsresor redovisas på grundval av dokument som upprättats i enlighet med Rysslands lagstiftning, eller dokument som upprättats i enlighet med affärssed som tillämpas i den främmande stat på vars territorium motsvarande utgifter uppstått, och (eller) dokument indirekt bekräfta de uppkomna utgifterna (inkluderande en beställning av affärsresa, resedokument, en rapport om det arbete som utförts i enlighet med avtalet).

Rese- och logikostnader kan tas med i sin helhet baserat på styrkande handlingar.

Det händer ofta att vitryska, ukrainska eller kazakiska partners anger storleken på mervärdesskatten i fakturor eller andra dokument. Samtidigt bör organisationer förstå att för ryska skattebetalare är "utländsk" moms en indirekt skatt som betalas i enlighet med lagstiftningen i en främmande stat, och enligt författarens åsikt bör den inkluderas i kostnaden för tjänster köpta från utländska företag . Ryska federationens finansministerium föreslår dock att man tar hänsyn till sådan skatt som ett separat belopp som en del av andra utgifter baserat på paragrafer. 49 klausul 1 art. 264 Ryska federationens skattelag. Endast moms som presenteras på Ryska federationens territorium kommer att dras av.

För att beräkna inkomstskatten redovisas dagtraktamenten som betalas ut till anställda under en affärsresa som utgifter inom de gränser som fastställs i dekret från Ryska federationens regering nr 93. För beräkning av den enhetliga sociala skatten, avgifter till pensionsfonden och personlig inkomstskatt är inga officiella normer definierade i lag. Tidigare insisterade skattemyndigheterna och Ryska federationens finansminister på att organisationer, för att beräkna "löne"-skatter, skulle vägledas av order från Ryska federationens finansministerium av den 2 augusti 2004 nr 64n " Om fastställande av beloppet för dagtraktamenten och maximisatser för ersättning av utgifter för hyra av bostadslokaler för kortvariga affärsresor i främmande länder ". Men genom order från Ryska federationens finansministerium av den 12 juli 2006 nr 92n, gjordes ändringar i detta dokument, vilket klargjorde att det endast tillämpas av budgetorganisationer.

I enlighet med art. 168 i Ryska federationens arbetslagstiftning fastställs förfarandet och beloppet för ersättning för affärsresekostnader av arbetsgivare. Detta innebär enligt författarens åsikt att dagtraktamenten inte är föremål för personlig inkomstskatt och enhetlig social skatt inom gränserna för de standarder som bestäms i organisationen genom ett kollektivavtal eller lokala bestämmelser.

En liknande synpunkt uttrycktes i beslutet från Ryska federationens högsta skiljedomstol daterat den 26 januari 2005 nr 16141/04 och fick nyligen stöd av skattemyndigheten.

Därför måste organisationen godkänna bestämmelserna om betalning av resekostnader och fastställa lämpliga ersättningsstandarder i den. Om det är lämpligt för en organisation att vägledas av de standarder som definieras för inkomstskatt, kan det i ett sådant dokument anges att ersättning kommer att betalas ut till anställda för den tid de är på affärsresa enligt de standarder som fastställts genom dekret av Ryska federationens regering nr 93.

Datumet för erkännande av resekostnader enligt periodiseringsmetoden kommer att vara datumet för godkännande av förhandsrapporten.

Vi delar ut reklamartiklar

Ibland är det lättare för en organisation att beställa reklamsouvenirer till utländska partners i det land där utställningen hålls. I det här fallet erkänns inte överföringen av reklamvaror som föremål för moms, eftersom Ryska federationens territorium inte är försäljningsplatsen för sådana varor (artikel 147 i Ryska federationens skattelag).

Observera att distributionen av broschyrer och reklamkataloger på utställningen, enligt tillsynsmyndigheter, också erkänns som momspliktig.

Det finns dock redan en viss positiv skiljedomspraxis, som konstaterar att tryckt reklammaterial som innehåller information om organisationen och de annonserade produkterna inte har konsumentvärde för mottagaren, inte har ett marknadsvärde, inte kan säljas på marknaden, dvs. , de är inte en produkt enligt den överenskommelse som anges i Ryska federationens skattelag. När de överlåter föremålet uppkommer därför inte moms.

Inkomstskatt. Glöm inte att alla utgifter för reklammaterial och gåvor som distribueras på utställningen måste uppfylla kriterierna som fastställs i punkt 1 i art. 252 i Ryska federationens skattelag, och aktiviteter relaterade till distributionen av sådana produkter erkänns som reklam. Det vill säga att detta material ska distribueras till en obestämd krets av personer (utställningsbesökare) och innehålla information om organisationen, produkten, den annonserade typen av aktivitet, varumärke och tjänstemärken. Endast om dessa villkor är uppfyllda kommer utgifter för reklam och souvenirprodukter att beaktas vid beräkning av inkomstskatt.

Distributionen av kataloger och broschyrer är inte standardiserad, det vill säga att kostnaderna för deras anskaffning och produktion beaktas vid beräkning av inkomstskatt i beloppet av faktiska utgifter. Kostnader för inköp eller produktion av reklam- och souvenirprodukter med organisationens logotyp eller information om den, som delas ut gratis på utställningar, enligt skattemyndigheten, anses inte som utgifter för deltagande i utställningen. De kan klassificeras som andra reklamkostnader i enlighet med sista stycket i paragraf 4 i art. 264 i Ryska federationens skattelag inom 1% av försäljningsintäkterna, bestämt i enlighet med art. 249 Ryska federationens skattelag. Liknande förtydliganden från Ryska federationens finansministerium gäller distributionen av flygblad.

Men man kan argumentera mot detta, eftersom varken Art. 264 i Ryska federationens skattelag, eller andra normer i den nuvarande lagstiftningen, avslöjar inte listan över kostnader som ingår i kostnaderna för deltagande i utställningar, mässor och utställningar.

Följaktligen, när man klassificerar kostnader och bestämmer möjligheten att klassificera dem som kostnader som minskar skatteunderlaget för inkomstskatt, är det tillrådligt att vägledas av den faktiska användningen av vissa poster för de angivna ändamålen. Samma åsikt uttrycktes av den federala antimonopoltjänsten i Volga-Vyatka-distriktet daterad 13 januari 2005 nr A43-1729/2004-32-152. För att underbygga denna synpunkt är det nödvändigt att kostnaderna för att distribuera souvenirer ingår i kostnadsuppskattningen för deltagande i utställningen. Samtidigt, när kostnaderna för distributionen av dessa produkter återspeglas i sin helhet, kan krav från skattemyndigheterna inte uteslutas.