Shpenzimet për pjesëmarrje në ekspozitë. Taksimi i shpenzimeve reklamuese per pjesemarrje ne ekspozita, panaire, ekspozita, prodhim broshurash, katalogesh... Shpenzime per organizimin e ekspozites

Organizata mori pjesë në ekspozitë dhe kishte një stendë ku u shpërndanë materiale promovuese. Pjesëmarrja në ekspozitë u zhvillua në baza joformale, nuk kishte marrëveshje me organizatorin e ekspozitës (për pjesëmarrje ose për marrjen me qira të hapësirës reklamuese), dhe nuk u transferua qira për stendë.

Për dekorim janë përdorur flamuj dhe flamuj me markën tregtare të organizatës. Një numër të pacaktuar njerëzish iu shpërndanë pako, distinktivë, flamuj me imazhin e markës tregtare, si dhe fletëpalosje që përmbajnë informacione për ndërmarrjen. Le të shqyrtojmë nëse këto shpenzime mund të klasifikohen si reklama për qëllime tatimore dhe si t'i dokumentojmë ato.

Fillimisht, le të sqarojmë pyetjen: a keni marrë pjesë në ekspozitë?

Marrëdhënia ndërmjet palëve në lidhje me pjesëmarrjen në ekspozitë mund të zyrtarizohej ose si marrëveshje qiraje për një hapësirë ​​reklamimi (stendë), ose si marrëveshje për ofrimin e shërbimeve me pagesë (pa pagesë).

Bazuar në dispozitat e Art. Art. 606 dhe 609 të Kodit Civil të Federatës Ruse, sipas një marrëveshjeje qiraje (qiraja e pronës), qiradhënësi (qiramarrësi) merr përsipër t'i sigurojë qiramarrësit (qiramarrësit) pronën për një tarifë për posedim dhe përdorim të përkohshëm ose për përdorim të përkohshëm, dhe marrëveshja në këtë rast duhet të lidhet me shkrim.

Edhe nëse marrja e pagesës nuk sigurohet, duhet të lidhet një marrëveshje për përdorim falas (neni 689 i Kodit Civil të Federatës Ruse). Kjo marrëveshje mund të lidhet duke i dërguar një ofertë njërës prej palëve dhe pranimin e saj nga pala tjetër në mënyrën e përcaktuar me Art. Art. 432 - 434 të Kodit Civil të Federatës Ruse, por megjithatë duhet të ketë një marrëveshje.

Sipas një kontrate për ofrimin e shërbimeve me pagesë, kontraktori merr përsipër, me udhëzimet e klientit, të ofrojë shërbime (të kryejë veprime të caktuara ose të kryejë aktivitete të caktuara), dhe klienti merr përsipër të paguajë për këto shërbime (klauzola 1 e nenit 779 të Kodit Civil të Federatës Ruse). Ai gjithashtu supozon ekzistencën e një marrëveshjeje të lidhur në një formë ose në një tjetër. Marrëdhëniet sipas një marrëveshjeje për ofrimin e shërbimeve pa pagesë nuk rregullohen me ligj, por në bazë të analogjisë së ligjit (klauzola 1 e nenit 6 të Kodit Civil të Federatës Ruse), normave të legjislacionit që rregullojnë marrëdhënie të ngjashme mund të zbatohen ndaj tyre, përkatësisht rregullat e Kodit Civil të Federatës Ruse për një marrëveshje për ofrimin e shërbimeve me tarifë (neni 779 - 783, paragrafi 2 i nenit 423 të Kodit Civil të Federatës Ruse ), duke marrë parasysh natyrën falas të marrëdhënies sipas një marrëveshjeje të tillë.

Në këtë situatë, marrëdhënia kontraktuale ndërmjet organizatës dhe organizatorit të ekspozitës nuk është e dukshme, ndaj jemi të detyruar të konkludojmë se organizata nuk ka marrë pjesë zyrtarisht në ekspozitë.

Megjithatë, mungesa e faktit të pjesëmarrjes në ekspozitë, për mendimin tonë, nuk do të thotë se organizata nuk mund të bënte fare shpenzime reklamimi.

Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimpaguesi zvogëlon të ardhurat e marra me shumën e shpenzimeve të bëra (me përjashtim të shpenzimeve të specifikuara në nenin 270 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), të cilat kuptohen si të justifikuara ekonomikisht dhe të dokumentuara shpenzimet e bëra nga tatimpaguesi. Shpenzime të justifikuara nënkuptojnë shpenzime të justifikuara ekonomikisht, vlerësimi i të cilave shprehet në formë monetare.

Në këtë rast, çdo shpenzim njihet si shpenzim, me kusht që ato të kryhen për të kryer veprimtari që synojnë gjenerimin e të ardhurave.

Në këtë drejtim, ne besojmë se është e rrezikshme të njihen shpenzimet për flamuj dhe flamuj me markën tregtare të organizatës që përdoret për të dekoruar një stendë në një ekspozitë si shpenzime për qëllime tatimore. Siç e kemi përcaktuar tashmë, zyrtarisht nuk ka asnjë arsye për të besuar se organizata ka marrë pjesë në ekspozitë. Prandaj, kostot e ngritjes së një stende, me të cilën organizata nuk ka lidhje ligjore, duhet të konsiderohen si të bëra pa pagesë për organizatorin e ekspozitës, gjë që nuk lejon që ato të njihen për qëllime të tatimit mbi të ardhurat (klauzola 16 e nenit 270 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kostot e shpërndarjes së paketave, simboleve, flamujve me imazhin e një marke tregtare, fletëpalosje që përmbajnë informacione rreth ndërmarrjes për një numër të pacaktuar njerëzish nuk lidhen rreptësisht me pjesëmarrjen në ekspozita dhe mund të njihen në mënyrë të pavarur (nga rruga, askush nuk e ndalon një organizimi nga shpërndarja e flamujve dhe flamujve në të njëjtën mënyrë, të përdorura për dekorimin e stendës, gjë që do të lejojë që këto shpenzime të njihen për qëllime tatimore).

Sipas paragrafit 1 të Artit. 3 i Ligjit Federal të 13 Marsit 2006 N 38-FZ "Për Reklamimin" (në tekstin e mëtejmë Ligji N 38-FZ), reklamimi nënkupton informacionin e shpërndarë në çfarëdo mënyre, në çdo formë dhe duke përdorur çdo mjet, drejtuar një të pacaktuar. rrethi i njerëzve dhe synon tërheqjen e vëmendjes ndaj objektit të reklamimit, formimin ose ruajtjen e interesit për të dhe promovimin e tij në treg. Ne besojmë se shpenzimet e mësipërme lidhen me shpenzimet e reklamave dhe janë subjekt i kontabilitetit si pjesë e shpenzimeve të tjera që lidhen me prodhimin dhe shitjet, bazuar në paragrafë. 28 pika 1 neni. 264 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Në të njëjtën kohë, dispozitat e paragrafit 4 të Artit. 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton një listë të kufizuar të shpenzimeve të reklamave të marra parasysh për qëllimet e tatimit mbi fitimin në tërësi (paragrafët 2 - 4 të pikës 4 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse):

Shpenzimet për pjesëmarrje në ekspozita, panaire, ekspozita, për projektimin e vitrinave, ekspozitave të shitjes, dhomave të mostrave dhe salloneve, prodhimin e broshurave dhe katalogëve reklamues që përmbajnë informacione për mallrat e shitura, punën e kryer, shërbimet e ofruara, markat tregtare dhe markat e shërbimit dhe (ose ) për vetë organizatën, për shënjimin e mallrave që kanë humbur plotësisht ose pjesërisht cilësitë e tyre origjinale gjatë ekspozimit.

Kështu, kostot e prodhimit të produkteve të reklamave të shtypura (fletëpalosjet) mund të merren parasysh nga organizata plotësisht (shih gjithashtu Letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 16 Mars 2011 N 03-03-06/1/142, Rezoluta i Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës, datë 25 Prill 2012 N F05-3280/12 në çështjen nr. A40-79873/11-99-360).

Kostot e tjera (për prodhimin e paketave, simboleve, flamujve) duhet të merren parasysh në shumën e specifikuar në paragrafin. 5 f. 4 art. 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, d.m.th. në një shumë që nuk kalon 1% të të ardhurave nga shitjet (shih gjithashtu Letrat e Departamentit të Administratës Tatimore për Moskën, datë 16 korrik 2003 N 26-12/39492, Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë për Moskën, datë 30 Prill 2008 N 20-12 /041966.2, Ministria e Financave e Rusisë e datës 03/29/2010 N 03-03-06/1/201, datë 06/04/2013 N 03-03-06/2/20320).

Siç u përmend më lart, një nga kërkesat kryesore për njohjen e shpenzimeve në kontabilitetin tatimor është kërkesa për evidencën e tyre dokumentare. Në bazë të paragrafit 1 të Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shpenzimet e dokumentuara nënkuptojnë shpenzimet e konfirmuara nga dokumentet e hartuara në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse. Dokumentet e tilla janë dokumente parësore të kontabilitetit (pjesa 1 e nenit 9 dhe pjesa 1 e nenit 10 të Ligjit Federal të 6 dhjetorit 2011 N 402-FZ "Për Kontabilitetin" (në tekstin e mëtejmë Ligji N 402-FZ), Letrat e Ministria e Financave e Rusisë e datës 22.02 .2013 N 03-03-06/1/5002, datë 14.12.2011 N 03-03-06/1/824). Dokumentet parësore të kontabilitetit shërbejnë si bazë për pasqyrimin e fakteve të jetës ekonomike të një organizate në kontabilitet dhe informacion për përcaktimin e bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat në kontabilitetin tatimor (Pjesa 1, neni 9 dhe pjesa 1, neni 10 i ligjit nr. 402 -FZ, neni 313 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Mungesa e këtyre dokumenteve ose ekzekutimi i gabuar i tyre sjell pamundësinë e njohjes së kostove të caktuara për qëllime tatimore.

Le të theksojmë se legjislacioni tatimor nuk përmban kërkesa për përbërjen e dokumenteve që duhet të konfirmojnë shpenzimet e tatimpaguesit (shih, për shembull, Vendimet e Gjykatës së Tetë të Apelit të Arbitrazhit, datë 27 gusht 2012 N 08AP-5947/12, Rrethi Qendror FAS datë 21 mars 2011 N F10-740 /2011 në çështjen nr.A23-3022/10A-13-146). Në kuptim të paragrafit 1 të Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimpaguesi ka të drejtë të konfirmojë shpenzimet me çdo dokument të hartuar në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopoly të Rrethit të Moskës, datë 22 qershor 2010 N KA -A40/6056-10 në rastin N A40-86367/09-127-459).

Dëshmia dokumentare e kostove të shlyerjes së produkteve të printuara dhe suvenireve si kosto reklamimi mund të jetë:

Për më tepër, provat dokumentare të kostove të konsideruara të reklamimit për produktet e suvenireve do të sigurohen drejtpërdrejt nga dokumentet për fshirjen e pasurive materiale (për fshirjen e paketave, flamujve, flamujve, flamujve, stemave, etj.). Këto dokumente përpilohen në mënyrën e zakonshme, ashtu si dokumentet për fshirjen e çdo zëri tjetër të inventarit. Për shembull, fshirja e produkteve të suvenireve mund të zyrtarizohet me një akt për fshirjen e materialeve, dokumenti është hartuar në një formë të miratuar nga politika e kontabilitetit të organizatës, me tregues të detyrueshëm të detajeve të specifikuara në; Pjesa 2 e Artit. 9 i Ligjit Nr. 402-FZ.

Si përfundim le të përmendim tatimin mbi vlerën e shtuar.

Sipas paragrafëve. 25 pika 3 neni. 149 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, transferimi për qëllime reklamimi të mallrave (punës, shërbimeve), kostoja e blerjes (krijimit) të një njësie të së cilës nuk kalon 100 rubla, nuk i nënshtrohet TVSH-së. Nëse shpenzimet e mësipërme tejkalojnë 100 rubla. për njësi, atëherë TVSH-ja ngarkohet në të gjithë koston e tyre (pa ulje me 100 rubla). Ministria e Financave e Rusisë këmbëngul në nevojën për të ngarkuar TVSH-në gjatë shpërndarjes së produkteve reklamuese, kostoja e blerjes së një njësie të së cilës tejkalon 100 rubla (shih, për shembull, Letrën e datës 10 qershor 2010 N 03-07-07/36) . Mos harroni se në këtë rast do t'ju duhet të mbani shënime të veçanta të TVSH-së (klauzola 4 e nenit 149 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në të njëjtën kohë, siç shpjegohet në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 26 shkurt 2016 N 03-07-07/10954, tatimpaguesi ka të drejtë të refuzojë përjashtimin nga TVSH-ja kur transferon mallra (punë, shërbime) për qëllime reklamimi. , kostot e blerjes (krijimi) njësitë e të cilave nuk kalojnë 100 rubla, dhe zvogëlojnë shumën totale të TVSH-së të llogaritur në përputhje me Art. 166 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, për shumën e taksës për mallrat (punën, shërbimet) e paraqitur në blerjen (krijimin) e mallrave reklamuese.

Ministria e Financave e Rusisë në letrën e datës 27.04.2010 N 03-07-07/17 shpjegoi se kur përcaktohet kostoja e mallrave (punës, shërbimeve), kostot e blerjes (krijimit) të këtyre mallrave (punë, shërbime) duhet të merren parasysh duke pasur parasysh shumat e TVSH-së “inpute”. Me fjalë të tjera, kufiri është 100 rubla. - kjo shumë përfshin TVSH-në.

Sidoqoftë, në paragrafin 12 të Rezolutës së Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 30 maj 2014 N 33 "Për disa çështje që lindin në gjykatat e arbitrazhit kur shqyrtohen çështjet që lidhen me mbledhjen e tatimit mbi vlerën e shtuar", thuhet vuri në dukje se nuk mund të konsiderohet si një transaksion që përbën një objekt të pavarur të taksimit, shpërndarjes së materialeve reklamuese, i cili është pjesë e aktiviteteve të tatimpaguesit për të promovuar në treg mallrat (punët, shërbimet) të prodhuara dhe (ose) të shitura prej tij në me qëllim rritjen e shitjeve, nëse këto materiale reklamuese nuk plotësojnë karakteristikat e produktit, d.m.th. pronë e destinuar për shitje në kapacitetin e vet.

Sipas mendimit tonë, në fakt, Gjykata e Lartë e Arbitrazhit të Federatës Ruse bëri një përfundim në lidhje me "pazbatueshmërinë" e paragrafëve. 25 pika 3 neni. 149 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse për shpërndarjen e materialeve reklamuese dhe suvenireve (broshura, broshura, kartolina, stilolapsa, kriklla, kapele, etj. me logon e organizatës), të cilat fillimisht nuk janë të destinuara për shitje dhe kostoja e të cilave merret parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Megjithatë, Ministria Ruse e Financave mbajti një qëndrim shumë më “të kujdesshëm” në lidhje me këtë përfundim të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse. Kështu, në Letrat e saj të datës 19 shtator 2014 N 03-07-11/46938, datë 23 tetor 2014 N 03-07-11/53626, Ministria e Financave e Rusisë konkludon se këndvështrimi i Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit i Federatës Ruse ka të bëjë ekskluzivisht me broshurat dhe broshurat reklamuese; Për sa i përket stilolapsave dhe bllokut të shënimeve me logo, “që kanë vlerën e tyre konsumatore”, mund të themi se ato duhet të kualifikohen si mallra dhe të zbatohen të gjitha kërkesat për mbajtjen e regjistrave të veçantë në varësi të kostos për njësi (shih edhe Letrën e Ministrisë së Financat e Rusisë, datë 23 dhjetor 2015 N 03 -07-11/75489).

Në lidhje me këtë, ju rekomandojmë që të kontrolloni kostot e blerjes së paketave, distinktivëve dhe suvenireve të tjera që mund të përshkruhen si "kanë vlerën e tyre konsumatore" (pronë e destinuar për shitje në kapacitetin e tyre), dhe nëse kufiri prej 100 rubla është tejkaluar. për njësi, ngarkoni TVSH-në në buxhet. Në të njëjtën kohë, TVSH-ja e paraqitur nga furnitorët e këtyre mallrave mund të zbritet në mënyrën e përcaktuar përgjithësisht në bazë të Artit. Art. 171 dhe 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 10 Prill 2006 N 03-04-11/64). Për sa i përket fletëpalosjeve dhe flamujve, ju mund të shmangni tarifimin e TVSH-së duke iu referuar Rezolutës së Plenumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës 30 maj 2014 N 33.

Për informacionin tuaj. Besojmë se nëse do të kishte marrëveshje për pjesëmarrje në ekspozitë, të gjitha shpenzimet e përmendura mund të klasifikoheshin si reklama. Megjithatë, çështja e racionimit të kostove të reklamës në rast të lidhjes së një marrëveshjeje për pjesëmarrje në një ekspozitë me organizatorin e saj është e paqartë.

Vitet e fundit, pjesëmarrja në ekspozita dhe panaire të ndryshme është bërë shumë e popullarizuar në mesin e organizatave dhe sipërmarrësve. Nuk janë më të rralla ekspozitat e pasurive të paluajtshme, makinave, materialeve të ndërtimit etj.

Pjesëmarrja në ngjarje të tilla ka për qëllim kryesisht reklamimin e mallrave (punëve, shërbimeve). Secili prodhues përpiqet të shfaqë produktet dhe arritjet e tij të reja në ekspozitë (panair) në mënyrë që të zgjerojë tregun e shitjeve duke tërhequr klientë të rinj.

Është logjike që shpenzimet që lidhen me pjesëmarrjen në ngjarje të tilla të kualifikohen nga tatimpaguesit si reklama.

Paragrafi ju lejon ta bëni këtë. 28 pika 1 neni. 264 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Ai thekson se shpenzimet e tjera që lidhen me prodhimin dhe shitjet përfshijnë shpenzimet për reklamimin e mallrave të prodhuara (të blera) dhe (ose) të shitura (punë, shërbime), aktivitetet e tatimpaguesve, markat tregtare dhe markat e shërbimit, duke përfshirë pjesëmarrjen në ekspozita dhe panaire.

Këto shpenzime janë të pa standardizuara (paragrafi 4, paragrafi 4, neni 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse), d.m.th. merren parasysh në shumën e plotë të kostove të bëra.

Megjithatë, kualifikimi i shpenzimeve të tilla është i diskutueshëm. Fakti është se në Art. 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk specifikon se cilat kosto specifike për pjesëmarrjen në një ekspozitë (panair) mund të merren parasysh. Sipas mendimit tonë, kjo i jep tatimpaguesve të drejtën të klasifikojnë si shpenzime reklamimi çdo kosto që lidhet drejtpërdrejt me organizimin dhe mbajtjen e ekspozitave, panaireve dhe ekspozitave.

Një këndvështrim thelbësisht i ngjashëm u shpreh nga FAS i rrethit Volga-Vyatka në Rezolutën Nr. që ulin bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat, këshillohet që të udhëhiqeni nga përdorimi aktual i artikujve të caktuar për qëllimet e përcaktuara.

Në mënyrë tipike, në lidhje me organizimin dhe mbajtjen e një ekspozite, shumica e pjesëmarrësve të saj përballojnë kryesisht kostot e mëposhtme:

Qira për dhënie me qira hapësirë ​​dhe stenda në kompleksin e ekspozitës;

Pagesa për shërbimet e kompanive të sigurisë;

Tarifa e hyrjes për pjesëmarrje në ekspozitë.

Gjithashtu, gjykatat e arbitrazhit njohën si të ligjshme veprimet e tatimpaguesve të cilët morën parasysh shpenzimet e mëposhtme si shpenzime reklamimi për pjesëmarrje në ekspozita:

Kostoja e shërbimeve të palëve të treta për përfaqësimin e interesave të reklamave në panair (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Distriktit të Lindjes së Largët, datë 24 janar 2008 N F03-A51/07-2/5924);

Pagesa për shërbimet e një organizate të palës së tretë që siguroi veshjen e dritareve dhe dërgimin e produkteve në ekspozitë (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopoly të Rajonit të Vollgës, datë 2 Mars 2006 N A55-11685/2005);

Kostoja e produkteve alkoolike të transferuara nga prodhuesi në organizatat tregtare për pjesëmarrje në ekspozita (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Veri-Perëndimor, datë 02.02.2006 N A26-5845/2005-216);

Kostoja e prodhimit të uniformave me logo dhe materiale të shtypura (Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopoly të Rrethit Volga-Vyatka e datës 13 janar 2005 N A43-1729/2004-32-152).

Qëndrimi i autoriteteve rregullatore për këtë çështje është i paqartë.

Ata klasifikojnë kosto të caktuara që lidhen me pjesëmarrjen në një ekspozitë (panair) si të pa standardizuara. Kështu, në pyetjen e tatimpaguesit në lidhje me kualifikimin e kostove për zhvillimin e ideve dhe një skenar për një ngjarje promovuese, Ministria e Financave e Rusisë u përgjigj se këto kosto nuk janë të standardizuara nëse lidhen me pjesëmarrjen në ekspozita, panaire, ekspozita (Letra datë 26 janar 2006 N 03-03-04/2 /15).

Propozohet të normalizohen kostot e tjera. Kjo, për shembull, është kostoja e produkteve të shijimit (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 16 gusht 2005 N 03-04-11/205).

Dhe Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë për Moskën, në letrën e datës 19 nëntor 2004 N 26-12/74944, në përgjithësi e kufizoi listën e shpenzimeve për pjesëmarrje në ekspozita (panaire) në kostot e pagimit të tarifave të hyrjes dhe lejeve për pjesëmarrje në të tilla ngjarjet.

Një kategori tjetër e kostove për pjesëmarrje në ekspozitë lidhet me prodhimin e produkteve promocionale, të cilat synohen për shpërndarje falas për vizitorët. Këto janë, në veçanti, suvenire me logon e kompanisë - kalendarë, stilolapsa, çanta, bllok shënimesh, çakmakë; broshura, katalogë, broshura, fletëpalosje; kartat e zbritjes që japin të drejtën për të blerë mallra me zbritje.

Në të njëjtën kohë, vetëm kostot e prodhimit të broshurave dhe katalogëve reklamues mund të klasifikohen përfundimisht si shpenzime të pa standardizuara. Ato tregohen shprehimisht në paragrafin. 4 f. 4 art. 264 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Për më tepër, shpenzime të tilla mund të shoqërohen jo vetëm me pjesëmarrjen në një ekspozitë (panair), por edhe të destinuara për mbajtjen e një ankandi (Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 05/07/2009 N 03-11-06/2/89 ).

Është e mundur që autoritetet tatimore të mos njohin kostot e prodhimit të llojeve të tjera të produkteve reklamuese si të pa standardizuara, pasi ato nuk janë përmendur në paragrafin. 4 f. 4 art. 264 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Ne vijmë nga fakti se në këtë rast të gjitha produktet reklamuese janë të destinuara ekskluzivisht për shpërndarje në ekspozitë. Dhe meqenëse lista e shpenzimeve për pjesëmarrje në ekspozita nuk është në asnjë mënyrë e kufizuar, shpenzimet për prodhimin e këtyre produkteve promocionale mbulohen nga koncepti i "shpenzimeve për pjesëmarrje në një ekspozitë". Prandaj, sipas mendimit tonë, këto shpenzime mund të njihen plotësisht.

Megjithatë, me drejtësi duhet thënë se gjykatat e arbitrazhit jo gjithmonë i përmbahen kësaj qasjeje. Kështu, në Rezolutën nr. F09-5996/05-S2, datë 12 janar 2006, Shërbimi Federal Antimonopol i Qarkut Ural doli në përfundimin e mëposhtëm. Shpenzimet për blerjen e produkteve suvenir, vendosja e logos së kompanisë mbi to dhe shpërndarja e këtyre produkteve në një numër të pacaktuar njerëzish gjatë ekspozitave dhe panaireve për të tërhequr interesin tek personi që i shpërndan konsiderohen shpenzime standarde.

Kushtojini vëmendje këtij momenti. Nuk ka nevojë të vërtetohen faktet e dhurimit të suvenireve me marrëveshje dhurimi me shkrim ose dokumente të tjera të hartuara me pjesëmarrjen e vizitorëve të ekspozitës.

Siç tregon praktika, autoritetet tatimore mund të parashtrojnë kërkesa të këtij lloji. Sidoqoftë, Shërbimi Federal Antimonopol i Qarkut Veri-Perëndimor, në Rezolutën e datës 28 tetor 2005 N A66-13857/2004, i shpalli ata të falimentuar. Gjykata e motivoi vendimin e saj si më poshtë.

Produktet e suvenireve me imazhin e markës tregtare të kompanisë (stilolapsa, çakmakë, orë, etj.) sipas karakteristikave të tyre i përkasin produkteve reklamuese. Fakti i blerjes dhe shpërndarjes së tij konfirmohet nga një ekstrakt nga procesverbali i mbledhjes së bordit të drejtorëve, një marrëveshje furnizimi, një certifikatë e përfundimit të punës, vlerësimet e kostos, masat për përgatitjen e ekspozitës dhe pjesëmarrjen e shoqërisë në ndërkombëtare. ekspozitë, e miratuar siç duhet (me urdhër për rezultatet e pjesëmarrjes në ekspozitë). Mungesa në këto dokumente e emrave specifikë të organizatave në të cilat u shpërndanë produkte suvenire shërben gjithashtu si konfirmim që këto produkte janë reklamuese, pasi ato janë të destinuara për një numër të pacaktuar njerëzish.

Për të vendosur kontakte me klientët e mundshëm, partnerët e organizatës marrin pjesë në ekspozita. Shpenzimet për pjesëmarrje në ekspozitë mund të jenë shumë të ndryshme. Për më tepër, pas zbatimit të tyre, organizata tatimpaguese sigurisht që do të përballet me çështje të klasifikimit të tyre. Cilat prej tyre janë shpenzime të pa standardizuara dhe cilat janë të rregulluara?

Prandaj, do t'i kushtojmë pak vëmendje disa llojeve të shpenzimeve për reklama, veçanërisht shpenzimet e reklamimit të bëra nga organizata për të marrë pjesë në ekspozita, panaire dhe ekspozita. Për më tepër, kur merr pjesë në ngjarje të tilla, organizata përdor broshurat, broshurat dhe katalogët për të ruajtur interesin për produktet e prodhuara, mallrat e shitura dhe shërbimet e ofruara.

Shembull.

Organizata porositi një broshurë që reklamonte shërbimet e saj nga një firmë projektimi. A është e mundur të merren parasysh të dhënat plotësisht për qëllime tatimore?

Një broshurë është një punë printimi e bërë në një fletë, e palosur paralelisht, në disa faqe, në mënyrë që teksti të lexohet pa prerë, duke u hapur si një ekran.

Në përputhje me legjislacionin tatimor, vetëm shpenzimet e parashikuara në paragrafët 2-4 të paragrafit 4 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse reduktohen plotësisht baza tatimore për tatimin mbi të ardhurat.

Dhe shpenzimet që po shqyrtojmë nuk i përkasin shpenzimeve të mësipërme, pasi lista e shpenzimeve të pa standardizuara është mbyllur dhe librezat nuk janë të shënuara aty.

Rrjedhimisht, këto shpenzime për qëllime tatimore mund t'i atribuohen llojeve të tjera të reklamave, por vetëm në shumën prej 1 përqind të të ardhurave (paragrafi 4 i paragrafit 4 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Nëse organizata urdhëroi prodhimin e broshurave, atëherë këto shpenzime mund t'i atribuohen plotësisht uljes së bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat dhe shpenzimet e reklamave, në përputhje me paragrafin 3 të paragrafit 4 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Ky lloj shpenzimi - prodhimi i broshurave reklamuese - konsiderohet si shpenzim i pa standardizuar.

Shembull.

Organizata e tregtisë me shumicë prodhonte katalogë me mallrat që shiste dhe ua dërgonte me postë blerësve potencialë të këtyre mallrave. Si të kualifikohen kostot e bëra lidhur me prodhimin e këtij katalogu?

Sipas paragrafit 4 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kostot e prodhimit të broshurave dhe katalogëve që përmbajnë informacione për punën dhe shërbimet e kryera dhe të ofruara nga organizata klasifikohen si shpenzime reklamimi të organizatës. Por, sipas nenit 2 të ligjit “Për reklamat”, informacioni reklamues është i destinuar për një numër të pacaktuar personash. Në këtë situatë, katalogët u shpërndanë blerësve të mundshëm - personave juridikë, domethënë një rrethi të caktuar njerëzish. Kjo do të thotë se kostot e organizimit të një tregtie me shumicë për prodhimin dhe postimin e katalogëve nuk mund të klasifikohen si kosto reklamimi.

Shënim!

Nëse katalogët që përmbajnë informacion në lidhje me nomenklaturën dhe çmimin e mallrave të destinuara për disa organizata potenciale - blerës, shoqërohen me kontrata standarde furnizimi që tregojnë informacione për kushtet e dorëzimit të këtij produkti, atëherë këto kosto për qëllime të tatimit mbi fitimin mund të merren parasysh. në tërësi si të tjerat që lidhen me lidhjen e kontratave gjatë periudhës së marrjes së të ardhurave sipas këtyre kontratave.

Organizatat shpesh japin dhurata në ekspozita.

Kostoja e dhuratave që u jepen klientëve mund të përfshihet gjithashtu si pjesë e shpenzimeve të reklamimit. Në kontabilitetin tatimor, këto shpenzime klasifikohen si shpenzime standarde.

Shembull.

Sigma LLC mori pjesë në ekspozitë, e cila përfshinte një konkurs dhe shpërndau çmime për fituesit.

Për pjesëmarrje në ekspozitë, Sigma LLC pagoi 9,000 rubla (përfshirë TVSH - 1,372,88 rubla). Kostoja totale e çmimeve të blera është 75,000 rubla (përfshirë TVSH - 11,440,68 rubla). Kostoja e secilit çmim është më pak se 2,000 rubla. Të ardhurat nga shitjet janë 540,000 rubla (përfshirë TVSH-në - 82,372,88 rubla).

Për qëllime të kontabilitetit, të gjitha shpenzimet e reklamimit të bëra merren parasysh plotësisht. Për qëllime të kontabilitetit tatimor, shpenzimet për pjesëmarrje në ekspozitë përfshihen plotësisht si shpenzime (klauzola 4 e nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Kostoja e çmimeve të dhëna merret parasysh në një shumë që nuk kalon 1% të të ardhurave nga shitjet ((540,000 - 82,372.88) x 1% = 4,576,27 rubla). TVSH-ja për këto shpenzime është e zbritshme në një shumë që korrespondon me këtë standard.

Për qëllime të kontabilitetit tatimor, shpenzimet e reklamimit përfshihen në shpenzimet e pranuara për llogaritjen e bazës tatimore në rendin e mëposhtëm:

Shpenzimet për pjesëmarrje në ekspozitë (7627.12 rubla) merren parasysh plotësisht.

Kostoja e çmimeve të dhëna merret parasysh brenda 1% të të ardhurave (4576.27 rubla).

7627,12 + 4576,27 = 12,203,39 rubla.

Shuma e TVSH-së së pambuluar që i atribuohet shpenzimeve jo operative nuk merret parasysh gjatë taksimit të fitimeve.

Standardizimi i kostos së çmimeve për qëllime tatimore në një shumë që nuk kalon 1% të të ardhurave konfirmohet me Letër të Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 15 janar 2002 Nr. 04-02-06/2/3 "Për standardizimin e shpenzimeve të reklamave.”

KARAKTERISTIKAT E LLOGARITJES SË TVSH-së NË TRANSFERIN FALAS TË MALLRAVE SI ÇMIM PËR PJESËMARRËSIT E EKSPOZITAVE

Në praktikë, shumë shpesh organizatat organizojnë prezantime të produkteve të tyre, të cilat mund të merren nga njëri prej pjesëmarrësve në këtë promovim si çmim.

Si rregull, vizitorët e ekspozitës plotësojnë pyetësorë të vegjël për të marrë pjesë në këtë promovim. Më pas, nga ata që kanë plotësuar pyetësorin, zgjidhet një dhe jepet një çmim. Në këtë rast, çmimi i jepet një personi specifik. Dhe kjo, në përputhje me nënparagrafin 1 të paragrafit 1 të nenit 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, është një transferim falas i mallrave, i cili i nënshtrohet TVSH-së.

Baza tatimore kur një tatimpagues shet mallra (punë, shërbime) përcaktohet si kostoja e mallrave (punës, shërbimeve), e llogaritur në bazë të çmimeve të përcaktuara në përputhje me nenin 40 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse:

“Përveç rasteve kur parashikohet ndryshe nga ky nen, për qëllime tatimore pranohet çmimi i mallrave, punëve ose shërbimeve të treguara nga palët në transaksion. Derisa të vërtetohet e kundërta, ky çmim supozohet të jetë në përputhje me çmimet e tregut.”

Në këtë rast, tatimpaguesi duhet të lëshojë një faturë dhe ta pasqyrojë atë në librin e shitjeve.

Ky përfundim konfirmohet nga Letra e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 31 Mars 2004 Nr. 04-03-11/52 “Për Tatimin mbi Vlerën e Shtuar”, ku thuhet se transferimi falas, domethënë, falas i mallrave për reklamim. për qëllime, njihet si objekt tatimi nga taksa e shtuar e TVSH-së në mënyrën e përcaktuar përgjithësisht. Në të njëjtën kohë, sipas paragrafit 1 të nenit 154 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, baza tatimore për tatimin mbi vlerën e shtuar përcaktohet në bazë të çmimeve të tregut.

Shënim!

Në të njëjtën kohë, organizata nuk mund të marrë parasysh koston e dhuratës për qëllime të tatimit mbi fitimin në bazë të paragrafit 16 të nenit 270 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

I njëjti përfundim u pasqyrua në Letrën e Ministrisë së Tatimeve dhe Tatimeve të Federatës Ruse, datë 26 shkurt 2004 Nr. 03-1-08/528/18 "Për tatimin e produkteve të transferuara për qëllime reklamimi".

Për më tepër, në përputhje me nenin 171 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, zbritjet tatimore i nënshtrohen shumave tatimore që i paraqiten tatimpaguesit dhe paguhen prej tij kur blejnë mallra (punë, shërbime) në territorin e Federatës Ruse për t'u kryer. transaksionet e njohura si objekt tatimi në tatimin mbi vlerën e shtuar. Rrjedhimisht, shumat e taksave të paguara për blerjen e mallrave (punës, shërbimeve) të dhuruara për qëllime reklamimi duhet të zbriten në mënyrën e përcaktuar përgjithësisht.

Le të shqyrtojmë një situatë ku dyqanet, për të tërhequr vëmendjen e klientëve, kryejnë promovime kur, kur blejnë një produkt për një shumë të caktuar, blerësit i jepet një dhuratë. A do t'i nënshtrohet TVSH-së vlera e dhuratave?

Kur jepni dhurata, të drejtat e pronësisë transferohen pa pagesë, e cila njihet si shitje (nënklauzola 1 e pikës 1 të nenit 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), e cila i nënshtrohet TVSH-së. Për më tepër, TVSH-ja duhet të paguhet për vlerën e tregut të dhuratave, në përputhje me paragrafin 1 të nenit 154 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, duke marrë parasysh dispozitat e nenit 40 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Shembull.

Në qershor, Electron LLC zhvilloi një fushatë reklamuese midis klientëve të saj, sipas së cilës, ata që blejnë një përpunues ushqimi marrin falas një grup thikash. Një grup thikash në dyqan shitet për 1340 rubla (përfshirë TVSH-në).

Sipas paragrafit 3 të nenit 40 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kostoja e grupit mund të vendoset në rangun nga 1072 rubla në 1608 rubla.

Kreu i organizatës lëshoi ​​një urdhër me të cilin ai miratoi çmimin për dhuratën e vendosur në shumën prej 1072 rubla (përfshirë TVSH-në 163,53 rubla). Për të kryer këtë promovim, u ndanë 15 grupe thikash, të blera në janar 2004 me një çmim prej 780 rubla (përfshirë TVSH-në 118,98 rubla) për grup.

Kontabilisti i organizatës i pasqyroi këto transaksione në kontabilitet me shënimet e mëposhtme:

Por kjo situatë dhe çështja e llogaritjes së TVSH-së mund të konsiderohet nga një kënd krejtësisht tjetër.

Nëse një organizatë jep dhurata ose çmime për qëllime reklamimi, nuk lind asnjë objekt TVSH. Në fund të fundit, blerësi merr një dhuratë vetëm nëse blen një produkt të caktuar. Prandaj, një operacion i tillë është i një natyre të paguar.

Objekti i tatimit mbi TVSH-në nuk do t'i nënshtrohet kushteve të mëposhtme:

· kostoja e dhuratave përfshihet në koston e mallrave si shpenzime reklamimi;

· ka dokumente që konfirmojnë plotësimin e dy kushteve të para.

Kjo konfirmohet nga Rezoluta e Gjykatës Federale të Arbitrazhit të Rrethit të Moskës, e datës 19 gusht 2003 Nr. KA-A40/5796-0ZP, në të cilën gjykata arriti në përfundimin se meqenëse blerësi mori një dhuratë që i nënshtrohej blerjes së një produkt të caktuar, atëherë ky transaksion ishte i natyrës së kompensuar. Për rrjedhojë, transferimi i dhuratave për blerësit u bë si pjesë e një fushate reklamimi dhe ishte një shpenzim reklamimi, dhe për këtë arsye nuk mund të cilësohet si një transferim falas i mallrave në lidhje me nenin 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Nuk do të jetë e mundur të zbritet plotësisht TVSH-ja "input", siç kemi shqyrtuar në opsionin e parë. Në këtë situatë, TVSH-ja mund të zbritet vetëm në shumën që korrespondon me normën e shpenzimeve të reklamimit (klauzola 7 e nenit 171 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Shumat që e kalojnë këtë standard mbulohen nga shpenzimet që nuk ulin fitimin e tatueshëm. Shuma përfundimtare e TVSH-së që do të zbritet mund të përcaktohet vetëm pas përfundimit të periudhës tatimore.

Le të përdorim të dhënat nga shembulli i mëparshëm.

Shembull.

Kontabilisti i Electron LLC vendosi të mos ngarkojë TVSH-në për koston e produkteve të transferuara për qëllime reklamimi.

Të ardhurat nga shitjet e produkteve për gjysmën e parë të vitit arritën në 115,000 rubla (pa TVSH). Në tremujorin e parë të vitit 2004 nuk ka pasur shpenzime për reklama. Kjo do të thotë që në kontabilitetin tatimor për gjysmën e parë të vitit mund të shlyeni 1,150 rubla (115,000x1%) për shpenzimet e reklamave. Rrjedhimisht, shuma e TVSH-së mund të zbritet vetëm në shumën prej 207 rubla (1150x18%).

TATIMI NË TË ARDHURAT E INDIVIDËVE

Kostoja e dhuratave, çmimeve, suvenireve që u shpërndahen vizitorëve të ekspozitës për qëllime reklamimi, si dhe çdo fitim tjetër, i nënshtrohet tatimit mbi të ardhurat personale, me kusht që vlera e tyre më shumë se 2000 rubla.

Shënim!

Vlera totale e të gjitha çmimeve dhe dhuratave të marra nga një individ gjatë periudhës tatimore (vit) merret parasysh.

Në shumicën e rasteve, dhuratat e dhëna dhe çmimet në ekspozita kushtojnë më pak se 2000 rubla. Nëse kostoja tejkalon 2000 rubla, atëherë organizata është e detyruar të mbajë tatimin në burim nga marrësi i të ardhurave në një shkallë prej 35% në përputhje me paragrafin 2 të nenit 224 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Nëse është e pamundur të mbahet tatimi në burim, organizata duhet të njoftojë me shkrim organin tatimor brenda një muaji, duke treguar shumën e borxhit të individit. Pamundësia e tatimit në burim konsiderohet momenti kur dihet paraprakisht se periudha gjatë së cilës shuma e tatimit të grumbulluar mund të mbahet do të kalojë 12 muaj (klauzola 5 e nenit 226 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kështu, organizatat që shpërndajnë çmime, suvenire, dhurata, si dhe çdo fitim tjetër nuk u kërkohet të llogarisin dhe mbajnë në burim tatimin mbi të ardhurat personale për këto të ardhura të individëve.

Megjithatë, agjenti tatimor ruan detyrimin të mbajë shënime për të ardhurat që individët marrin prej tyre në periudhën tatimore, personalisht për çdo tatimpagues, si dhe t'i japë autoritetit tatimor në vend informacion mbi të ardhurat e individëve të kësaj periudhe tatimore. regjistrimin e tyre jo më vonë se 1 Prill 2004 pas periudhës tatimore të skaduar (klauzola 1 dhe 2 e nenit 230 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Ju kujtojmë se informacioni jepet në formularin 2-NDFL "Certifikata e të ardhurave të një individi", e cila është miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Tatimeve të Federatës Ruse të datës 31 tetor 2003 Nr. BG-3-04/583 “Për miratimin e formularëve të raportimit të tatimit mbi të ardhurat personale për vitin 2003”.

Ju kujtojmë se nëse agjenti tatimor nuk dorëzon informacion në lidhje me fitimet e paguara pranë organeve tatimore brenda afatit të caktuar, atëherë tatimi mund të rikuperohet prej tij. gjobë prej 50 rubla për çdo dokument që nuk është dhënë, në përputhje me paragrafin 1 të nenit 126 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

TAKSË SOCIALE E UNIFIKUAR

Taksa e Unifikuar Sociale (më tej referuar si Taksa e Unifikuar Sociale) vendoset për pagesat dhe shpërblimet e tjera për individët që janë në marrëdhënie pune me një organizatë ose që kanë lidhur një kontratë civile me të, objekt i së cilës është transferimi i pronësisë ose të drejta të tjera pronësore mbi pronën (të drejtat pronësore), si dhe marrëveshjet në lidhje me transferimin e pronës (të drejtat pronësore) për përdorim (klauzola 1, neni 236 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Rrjedhimisht, kostoja e dhuratave, çmimeve dhe çdo suvenire që u jepet vizitorëve të ekspozitës nuk i nënshtrohet Tatimit të Unifikuar.

Mund të mësoni më shumë rreth çështjeve që lidhen me kontabilitetin dhe taksimin e shpenzimeve të reklamave në librin e BKR Intercom-Audit CJSC “Shpenzime reklamimi”.

Si të regjistroni pjesëmarrjen e një agjencie udhëtimi në ekspozitë, lexoni artikullin. Kontabiliteti i shpenzimeve për pjesëmarrje në ekspozitë.

Pyetje: LLC (përdor OSN) në nëntor 2012 lidhi një marrëveshje për marrjen me qira të hapësirës në pavijonin e ekspozitës (pjesëmarrja në ekspozitën e mobiljeve 2012, aktiviteti kryesor i SH.PK është tregtia me shumicë e mobiljeve). Pagesa për qira është bërë në shumën prej 498,774,5 rubla. (përfshirë TVSH-në 18%). Marrë s/f dhe akt datë 26.11.12 për shumën e plotë. Si ta pasqyroni saktë atë në kontabilitet, me çfarë postimesh? A mund të shpenzohet dhe në çfarë periudhe?

Përgjigje: Në këtë situatë, në kontabilitet, organizata mund të marrë parasysh kostot e marrjes me qira të një vendi për të marrë pjesë në ekspozitë si pjesë e shpenzimeve të përgjithshme të biznesit. Në kontabilitetin tatimor, shpenzime të tilla merren parasysh plotësisht si pjesë e shpenzimeve për reklama.

Në kontabilitet, merrni parasysh koston e mostrave të produktit si pjesë e shpenzimeve tregtare, në kontabilitetin tatimor - si pjesë e shpenzimeve të reklamave. Postimet janë në rekomandime.

Arsyeja për këtë pozicion është dhënë më poshtë në Sistemin Glavbukh

Pjesëmarrja e agjencisë së udhëtimit në ekspozitë

Pjesëmarrja në ekspozita i jep një agjencie udhëtimi mundësinë jo vetëm për të tërhequr klientë të mundshëm, por edhe për të lidhur kontrata me partnerë të rinj me kushtet më të favorshme. Vini re se shumica e ekspozitave turistike zhvillohen në shkurt-mars. Nuancat e kontabilitetit të shpenzimeve për to janë në artikull.

Duke vendosur për të marrë pjesë

Hapi 1. Vendimi për të marrë pjesë në ekspozitë merret nga drejtuesi i kompanisë bazuar në një rishikim të ekspozitave turistike, informacionin e nevojshëm të mbledhur paraprakisht për të gjitha ekspozitat e planifikuara gjatë vitit (vendndodhja territoriale, koha, kostoja e pjesëmarrjes, etj. ). Kreu i kompanisë vlerëson klasën e ekspozitës, shkallën e rëndësisë dhe nevojën për pjesëmarrjen e kompanisë.

Hapi 2. Pas përcaktimit të qëllimit, hartohet një plan, caktohen personat përgjegjës, përcaktohet rendi i aktiviteteve dhe programeve organizative, vlerësohet mundësia e tërheqjes së forcave shtesë, vlerësohet nevoja për materiale shtesë, një listë e gjërave. dhe artikujt që do të kërkohen dhe përcaktohen shpenzimet bazë.

Hapi 3. Brenda një periudhe fikse të përcaktuar nga organizatorët e ekspozitës, një aplikim për pjesëmarrje në ekspozitë plotësohet dhe dërgohet në komitetin organizativ, duke treguar detajet e kompanisë që dëshiron të marrë pjesë, me qëllim të pararegjistrimit dhe rezervimit të hapësirë ​​ekspozite. Ekspozitat mund të mbahen në ambiente të veçanta ose me qira.

Një kompani udhëtimi që dëshiron të shesë ose reklamojë produktin dhe shërbimet e saj në ekspozitë duhet të para-porosit dhe të paguajë për një vend. Një aplikim mund të njihet si një marrëveshje midis palëve, por është gjithashtu e mundur të lidhet një marrëveshje si një dokument i veçantë. Kur lidh një marrëveshje me komitetin organizativ, i jepet një plan i stendës së ekspozitës dhe një porosi për pajisje dhe shërbime.

Shpenzimet e ngjarjes

Sigurisht që pjesëmarrja në ekspozitë kërkon shpenzime të caktuara. Le të flasim për këtë në më shumë detaje.

Lista e shpenzimeve
Për të marrë pjesë në ekspozitë, një kompani udhëtimi duhet të përballojë shpenzimet për*:

• marrja me qira e hapësirës (deri në 90% të kostos totale të pjesëmarrjes);
• tarifat e regjistrimit;
• publikimet në katalog;
• projektimi, instalimi dhe çmontimi i stendës;
• dërgimi dhe vendosja e materialeve të ekspozitës në stendë;
• veshje të personelit të kompanisë që punon në ekspozitë;
• dhënien e lejeve për transport dhe eksport të mallrave;
• prodhimi i materialeve reklamuese;
• shërbime ose pajisje shtesë;
• shërbimet e përkthyesve dhe stafit mbështetës;
• primi i sigurimit (shoqëria organizatore siguron pjesëmarrësit);
• udhëtime pune nëse ekspozita mbahet në një qytet apo shtet tjetër.

Kontabiliteti i shpenzimeve për pjesëmarrje në ekspozitë
Pjesëmarrja në ekspozitë kryhet në interes të agjencisë së udhëtimit, në përputhje me rrethanat, kostot që lidhen me këtë ngjarje njihen si shpenzime për aktivitete të zakonshme (). Në politikën e saj kontabël, shoqëria përcakton procedurën e pasqyrimit të këtyre shpenzimeve në llogaritë përkatëse duke hapur një nënllogari analitike “Shpenzime reklamimi”. Sipas autorit, këshillohet që këto shpenzime të konsiderohen si pjesë e shpenzimeve të përgjithshme të biznesit*.

Shërbimet e ofruara nga organizatorët e ekspozitës, përfshirë tarifat e regjistrimit, pasqyrohen në postimet*:

Debi 19 Kredi 60
- pasqyron tatimin “input” mbi vlerën e shtuar.

Ju lutemi vini re se prodhimi i broshurave, posterave, dosjeve, stilolapsave, uniformave të korporatës dhe materialeve të tjera me simbole reklamuese kërkon një qasje të ndryshme. Ne propozojmë që shpenzimet të pasqyrohen në materialet reklamuese duke përdorur shënimet e mëposhtme:

Debi 10 Kredi 60
- pasqyrohen shpenzimet për prodhimin e produkteve reklamuese;

Debi 19 Kredi 60
- pasqyrohet TVSH-ja “input”.

Fakti është se këto materiale mund të mos përdoren plotësisht gjatë pjesëmarrjes në ekspozitë. Në fund të ngjarjes promovuese, agjencia e udhëtimit do të hartojë një akt për fshirjen e materialeve të përdorura në të vërtetë.

Bazuar në një akt të tillë, do të bëhet postimi i mëposhtëm:

Kontabiliteti tatimor i shpenzimeve
Për qëllime të kontabilitetit tatimor, pjesëmarrja në ekspozitë duhet të konsiderohet nga dy aspekte.

Së pari, për qëllime të tatimit mbi fitimin njihen shpenzime reklamimi të justifikuara dhe të dokumentuara ekonomikisht, por ato nuk mund të merren parasysh plotësisht, por brenda kufijve të caktuar (me përjashtim të disa shpenzimeve për reklama).

Në këtë rast, shpenzimet duhet të plotësojnë kriteret e specifikuara në paragrafin 1 të nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, domethënë, ato duhet të justifikohen (e justifikuara ekonomikisht), të dokumentohen dhe gjithashtu të bëhen për të kryer aktivitete që synojnë gjenerimin e të ardhurave. . Kur "thjeshtohet", kostot e reklamimit merren parasysh në mënyrën e përcaktuar në paragrafin 4 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (klauzola 2 e nenit 346.16 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Kështu, përbërja e shpenzimeve të reklamimit në modën e përgjithshme dhe atë speciale është e njëjtë. Kjo do të thotë, një kompani udhëtimi mund të zvogëlojë të ardhurat për shpenzimet që lidhen me pjesëmarrjen në ekspozitë, por i njeh ato si shpenzime vetëm pas pagesës aktuale (me "thjeshtuar").

Pra, kostot e reklamave ndahen në dy kategori: të pa standardizuara dhe të standardizuara. Pjesëmarrja në ekspozita, sipas paragrafit 4 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, konsiderohen shpenzime reklamimi jo të standardizuara. Kjo do të thotë se të gjitha shpenzimet e bëra nga një kompani udhëtimi gjatë pjesëmarrjes në ekspozitë do të merren parasysh plotësisht gjatë taksimit të fitimeve.*

Së dyti, duke qenë se pjesëmarrja në ekspozita është një shpenzim i pa standardizuar, tatimi mbi vlerën e shtuar "të hyrë" që lidhet me këto shpenzime është plotësisht i zbritshëm. Megjithatë, duhet t'i kushtoni vëmendje faktit që gjatë realizimit të një fushate reklamuese, ofrohen pa pagesë suvenire, fletëpalosje, broshura, CD, katalogë, kapele bejsbolli, bluza, kriklla etj.

Megjithatë, kontabiliteti i veçantë i TVSH-së "input" nuk mund të kryhet në ato periudha tatimore në të cilat pjesa e kostove totale të prodhimit për operacionet që nuk i nënshtrohen TVSH-së është më e vogël ose e barabartë me 5 për qind të totalit të kostove të prodhimit.

Nëse për një agjenci udhëtimesh që kryen disa lloje transaksionesh preferenciale, mbajtja e kontabilitetit të veçantë kërkon shumë punë, ajo ka të drejtë të refuzojë përdorimin e përfitimeve si në lidhje me të gjitha ose disa lloje të transaksioneve të parashikuara nga nënparagrafë të ndryshëm të paragrafit 3. të nenit 149 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, dhe në lidhje me transaksionet e parashikuara në një nënparagraf të paragrafit 3 të nenit 149 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Periudha e ruajtjes së dokumenteve në agjencinë e udhëtimit

Kostot për provë nuk përmenden gjithashtu në listën e kostove të reklamave jo të standardizuara të dhëna në paragrafin 4 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Për rrjedhojë, këto shuma përfshihen edhe në shpenzimet tatimore brenda kufijve të standardit. Sqarime të tilla jepen, në veçanti, në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 1 gusht 2005, nr. 03-03-04/1/113.

Megjithatë, në këtë rast, të gjitha produktet promocionale janë bërë ekskluzivisht për shpërndarje në ekspozitë. Në kuadër të ekspozitës bëhet edhe degustimi i produkteve. Prandaj, sipas autorit, kostot në shqyrtim (për prodhimin e suvenireve dhe koston e shijimit të produkteve bujqësore) mund të klasifikohen si kosto për pjesëmarrje në ekspozitë. Dhe njohin plotësisht ato në kontabilitetin tatimor.

Por në këtë rast kompania bujqësore duhet të jetë e përgatitur për mosmarrëveshje me organet tatimore.

Për të pasur në duar atu shtesë, rekomandohet të vendosni në fletëpalosje jo vetëm logon e kompanisë bujqësore, por edhe simbolet e ekspozitës. Dhe gjithashtu dokumentoni që të gjitha suveniret u shpërndanë gjatë këtij eventi të plota. Do të ishte gjithashtu e dobishme të lëshohej një urdhër nga menaxheri për të kryer një degustim si pjesë e programit të pjesëmarrjes në ekspozitë.

Taksë mbi vlerën e shtuar

Sipas financuesve, shpërndarja falas e materialeve reklamuese njihet si një transferim falas. Rrjedhimisht, TVSH-ja duhet të ngarkohet në vlerën e tregut të suvenireve të transferuara (klauzola 1 e nenit 146, pika 2 e nenit 154 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Ky përfundim vjen në veçanti nga letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 21 tetor 2008 Nr. 03-07-11/338, datë 22 shtator 2006 Nr. 03-04-11/178. Financuesit përdorin një qasje të ngjashme kur bëhet fjalë për transferimin e mallrave për degustim (shih, për shembull, letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 16 gusht 2005, nr. 03-04-11/205).

Ju lutemi vini re: transferimi për qëllime reklamimi të mallrave (punës, shërbimeve), kostoja e blerjes (krijimit) të një njësie të së cilës nuk i kalon 100 rubla, nuk i nënshtrohet tatimit (nënklauzola 25, pika 3, neni 149 i Tatimit Kodi i Federatës Ruse). Kjo do të thotë që kur transferoni suvenire (produkte për degustim), kostoja për njësi e të cilave nuk e kalon kufirin e specifikuar, nuk ka nevojë të ngarkoni taksë. Por, në këtë rast, shoqërisë bujqësore i hiqet edhe e drejta për të zbritur tatimin “input” për vlera të tilla, pasi kryhet një transaksion pa TVSH. Nëse tatimi "input" është kredituar më herët, ai do të duhet të rikthehet.

Shpenzimet e punës dhe udhëtimit

Kostot e pagimit të specialistëve që punojnë në ekspozitë meritojnë vëmendje të veçantë.

Stafi me kohë të plotë i kompanisë bujqësore po punon në ekspozitë

Nëse ekspozita mbahet në të njëjtën zonë ku ndodhet kompania bujqësore, punëtorëve thjesht paguhen pagat. Nëse ngjarja mbahet në një zonë tjetër, atëherë njerëzit dërgohen në një udhëtim pune. Ndërsa një specialist me kohë të plotë është në një udhëtim pune, ai ruan pagën e tij mesatare. Për më tepër, organizata është e detyruar t'i rimbursojë punonjësit shpenzimet e udhëtimit, dhënien me qira të banesave dhe pagesën ditore ().

Në këtë rast, paga dhe fitimet mesatare të kursyera për kohëzgjatjen e udhëtimit të punës duhet të pasqyrohen në regjistrat tatimorë si pjesë e kostove të punës. Baza - Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Por kostoja e udhëtimit, strehimit dhe pagesa ditore, sipas autorit, mund të merret parasysh në një nga dy mënyrat:
- si shpenzime reklamimi jo të standardizuara (kostot e pjesëmarrjes në ekspozitë);
- si pjesë e shpenzimeve aktuale të udhëtimit (nënklauzola 12, pika 1, neni 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Le të kthehemi në paragrafin 4 të nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Këtu thuhet: nëse disa kosto me baza të barabarta mund t'i atribuohen njëkohësisht disa grupeve të shpenzimeve, tatimpaguesi ka të drejtë të përcaktojë në mënyrë të pavarur se cilit grup do t'i caktojë këto kosto. Kështu, në këtë situatë, një kompani bujqësore ka të drejtë të zgjedhë në mënyrë të pavarur se cilin artikull do të përfshijë kostot e dërgimit të punonjësve në ekspozitë.

Kontraktorët që punojnë në ekspozitë

Kështu, kostoja e shpërblimit të punëtorëve të punësuar mund të merret parasysh si pjesë e kostove të reklamave jo të standardizuara (pjesëmarrja në një ekspozitë).

Ose mund të përdorni një nga opsionet e mëposhtme:
- i atribuohet kostove të punës në përputhje me paragrafin 21 të nenit 255 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, nëse kontratat janë lidhur me individë që nuk janë sipërmarrës;
- merren parasysh si pjesë e shpenzimeve të tjera në bazë të nënparagrafit 41 të paragrafit 1 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, nëse kontratat janë lidhur me sipërmarrës individualë.

Victoria Vladimirovna Varlamova, këshilltare kryesore eksperte në PRAVOVEST

Kontabiliteti dhe kontabiliteti tatimor i shpenzimeve të reklamave

Në kontabilitetin tatimor, shpenzimet për reklamimin e mallrave (punës, shërbimeve), aktivitetet e një organizate, markën tregtare dhe markën e shërbimit, duke përfshirë pjesëmarrjen në ekspozita dhe panaire, për qëllime të llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, njihen si pjesë e shpenzimeve të tjera që lidhen me prodhimin dhe (ose) shitjet.

Shpenzimet e reklamave jo të standardizuara përfshijnë: – shpenzimet për ngjarjet e reklamimit përmes mediave (përfshirë reklamat në shtyp, transmetimet në radio dhe televizion) dhe rrjetet e telekomunikacionit; – shpenzimet për reklama me ndriçim dhe reklama të tjera të jashtme, duke përfshirë prodhimin e stendave dhe tabelave reklamuese; – shpenzimet për pjesëmarrje në ekspozita, panaire, ekspozita, për dizajnimin e vitrinave, ekspozitave të shitjeve, dhomave të mostrës dhe salloneve të ekspozimit, prodhimin e broshurave reklamuese dhe katalogëve që përmbajnë informacione për mallrat e shitura, punën e kryer, shërbimet e ofruara, markat tregtare dhe markat e shërbimit dhe ( ose) për vetë organizatën, për zbritjen e mallrave që kanë humbur plotësisht ose pjesërisht cilësitë e tyre origjinale gjatë ekspozimit.

Kështu, shpenzimet për pjesëmarrje në ekspozitë nuk janë të standardizuara dhe merren plotësisht parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Arsyetimi ekonomik i shpenzimeve për pjesëmarrjen në ekspozitë, përveç dokumenteve primare dhe dokumenteve të hartuara në përputhje me zakonet e biznesit të shtetit të huaj në territorin e të cilit është mbajtur ekspozita (kontratat, dokumentet e udhëtimit, faturat e hotelit, certifikatat e punës së kryer. , etj.), duhet të konfirmohen nga organizatat e dokumenteve të brendshme. Dokumentet e tilla mund të jenë: një urdhër nga menaxheri për marrjen e një vendimi për pjesëmarrjen në ekspozitë, një vlerësim i kostove për pjesëmarrjen në ekspozitë, një raport mbi rezultatet e pjesëmarrjes në ekspozitë, etj.

Ne lidhim marrëveshje me partnerë të huaj

Si rregull, përgatitja për një ekspozitë i besohet një kompanie të specializuar. Nëse një organizatë nuk ka një ekspozitë të përhershme ekspozite, atëherë është më e lehtë të marrësh me qira pajisje ekspozite. Ky shërbim shpesh ofrohet nga organizatorët e ekspozitës (një kompani e huaj).

Nëse një organizatë lidh një marrëveshje me organizatorët e një ekspozite, atëherë, si rregull, marrëveshja për ofrimin e shërbimeve për organizimin e ekspozitës specifikon punën dhe shërbimet që do t'i ofrohen pjesëmarrësit. Ndonjëherë lidhen dy marrëveshje të veçanta: njëra për marrjen me qira të hapësirës në një ekspozitë, tjetra për punën dhe shërbimet e ofruara (instalimi i strukturave reklamuese, reklamimi në një katalog, shërbimet e informacionit, etj.). Kur organizatat duhej të paguanin taksën e reklamave, ato ishin të interesuara të siguroheshin që kostot e qirasë të mos përfshiheshin në shpenzimet e reklamave. Shumë tatimpagues kanë mundur ta mbrojnë këtë në gjykatë. Meqenëse një taksë e tillë tashmë është hequr, organizatat pa asnjë frikë mund t'i njohin shpenzimet e tilla si pjesë të shpenzimeve të reklamave dhe ato të pa standardizuara.

Zgjidhjet midis një kompanie të huaj dhe një pjesëmarrësi në ekspozitë zakonisht bëhen në monedhë të huaj, ndonjëherë në rubla ruse - kur punoni me partnerë nga vendet fqinje. Në përputhje me paragrafin 10 të Artit. 272 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shpenzimet e shprehura në valutë të huaj rillogariten për qëllime tatimore në rubla me normën zyrtare të vendosur nga Banka Qendrore e Federatës Ruse në datën e njohjes së shpenzimit përkatës.

Shpenzimet e reklamimit në formën e shërbimeve të organizatave të palëve të treta njihen në kontabilitetin tatimor në datën e shlyerjeve në përputhje me kushtet e marrëveshjeve të lidhura ose në datën e paraqitjes te tatimpaguesi i dokumenteve që shërbejnë si bazë për kryerjen e shlyerjeve, ose në ditën e fundit të periudhës raportuese (tatimore).

TVSH. Nëse një organizatë ruse përdor shërbimet e partnerëve të huaj, atëherë përpara se të lidhni një marrëveshje, është e nevojshme të përcaktohet vendi për zbatimin e shërbimeve të tilla dhe të punojë në përputhje me legjislacionin rus. Kur, në bazë të Artit. 148 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, vendi i shitjes njihet si territor i Federatës Ruse, organizatës ruse i janë caktuar detyrat e një agjenti tatimor për TVSH-në, dhe marrëveshja me një kompani të huaj duhet të përcaktojë shumën e tatimi që do të mbahet kur fondet i transferohen atij.

Si rregull i përgjithshëm, vendi i shitjes së punës (shërbimeve) njihet si vendi i veprimtarisë së shitësit, i cili përcaktohet në bazë të regjistrimit shtetëror. Përjashtim bëjnë puna dhe shërbimet e parashikuara në paragrafë. 1-4 f. 1 lugë gjelle. 148 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Një përjashtim i tillë janë shërbimet e reklamimit. Vendi i shitjes së tyre përcaktohet nga vendi i veprimtarisë së blerësit. Sipas Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, shërbimet për ofrimin e hapësirës ekspozuese ose shërbime shtesë për pajisjen e një stende ekspozite, si dhe shërbimet për vendosjen e informacionit rreth mallrave në katalogët e ekspozitës zyrtare duhet të konsiderohen si reklama. Prandaj, nëse ato rezultojnë të jenë kompani të huaja për organizatat ruse, atëherë aktiviteti i organizimit të një ekspozite i nënshtrohet TVSH-së.

Megjithatë, pavarësisht se shërbimet për organizimin e ekspozitave janë të natyrës reklamuese dhe përfshihen në shpenzimet e reklamimit për qëllime të tatimit mbi të ardhurat, shërbime të tilla nuk mund të cilësohen si reklama. Në përputhje me OKVED, aktivitetet reklamuese kanë kodin 74.40, dhe aktivitetet e organizatorëve të ekspozitave, panaireve dhe kongreseve kualifikohen si ofrimi i shërbimeve të tjera - kodi 74.84. Autoritetet tatimore lexojnë Art. 148 fjalë për fjalë, domethënë, emrat e shërbimeve të ofruara të renditura në këtë nen duhet të korrespondojnë me emrat e shërbimeve në kontratë. Nëse thotë se një partner i huaj ofron shërbime për organizimin e një ekspozite, atëherë territori i Federatës Ruse nuk është vendi për zbatimin e këtyre shërbimeve, pasi ato nuk parashikohen në paragrafë. 1-4 f. 1 lugë gjelle. 148 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Prandaj, me këtë formulim në marrëveshje, pjesëmarrësi i ekspozitës, sipas mendimit të autorit, nuk duhet të kryejë detyrat e agjentit tatimor.

Me këtë këndvështrim pajtohen edhe organet tatimore. Ata besojnë se detyrimet e agjentëve tatimorë kur blejnë shërbimet e ofruara nga një kompani e huaj lindin për një pjesëmarrës në ekspozitë vetëm nëse shërbime të tilla nuk bien në listën e përjashtimeve. Me fjalë të tjera, nëse në një kontratë për ofrimin e shërbimeve për organizimin e një ekspozite, një partner i huaj identifikon në një rresht të veçantë llojet dhe koston e shërbimeve të ofruara, atëherë vendi i shitjes së secilit shërbim përcaktohet veçmas.

Për shembull, kur blini shërbime nga një partner i huaj i cili nuk ka një zyrë përfaqësuese në territorin e Federatës Ruse: - qiraja e hapësirës ekspozuese nuk është shitje e shërbimeve në territorin e Federatës Ruse (klauzola 1, pika 1, neni 148 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse); - qiraja e një stendë - vendi i shitjes së shërbimit, territori i Federatës Ruse - agjent tatimor i organizatës ruse (klauzola 4, pika 1, neni 148 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse); - shërbime reklamimi (reklama në radio, reklama në broshura, etj.) - Vendi i shitjes së shërbimit është territori i Federatës Ruse - një organizatë agjente tatimore ruse (klauzola 4, pika 1, neni 148 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Federata Ruse); - shërbimet e akreditimit për pjesëmarrësit në ekspozitë nuk janë shitja e shërbimeve në territorin e Federatës Ruse (klauzola 5, pika 1, neni 148 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Nëse organizata ka vendosur të pajtohet me mendimin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse ose, në përputhje me këndvështrimin e shërbimit tatimor, ka vendosur të përcaktojë vendin e shitjes së secilit shërbim të përmendur veçmas në kontratë, dhe çdo shërbim njihet si i ofruar në territorin e Federatës Ruse, atëherë shuma e TVSH-së duhet të përcaktohet në kontratën me partnerin e huaj. Njëkohësisht me transferimin e parave te organizatori i ekspozitës, organizata ruse është e detyruar të mbajë në burim dhe të paguajë tatimin në buxhet. Baza tatimore e agjentit tatimor në këtë rast është shuma e të ardhurave nga shitja e shërbimeve, përfshirë TVSH-në. Baza tatimore rillogaritet në rubla me normën e Bankës Qendrore të Federatës Ruse në datën e transferimit të fondeve te një person i huaj (përfshirë nëse këto shpenzime janë paradhënie ose pagesa të tjera). Taksimi kryhet me "normën e kundërt" të 18/118. TVSH-ja e mbajtur dhe e paguar mund të zbritet pas ofrimit të shërbimeve (kryerjes së punës) nga një partner i huaj, me kusht që këto shërbime (punë) të jenë blerë nga tatimpaguesi i TVSH-së për transaksionet e tatueshme.

Shumë shpesh, partnerët e huaj nuk duan të pasqyrojnë TVSH-në ruse në kontratë ose të tregojnë në kontrata tatimin "e tyre" mbi vlerën e shtuar, të cilën pjesëmarrësi i ekspozitës duhet t'ua transferojë plotësisht. Çfarë duhet të bëjë një organizatë nëse ka frikë nga pretendimet nga autoritetet tatimore?

Sipas Ministrisë së Financave dhe Shërbimit Tatimor, nëse TVSH-ja nuk merret parasysh në marrëveshje, atëherë agjenti tatimor rus, kur llogarit tatimin mbi vlerën e shtuar, duhet të aplikojë një normë tatimore prej 18% për koston e shërbimeve (me përjashtim të Rusisë tatimin mbi vlerën e shtuar) dhe paguajnë tatimin në buxhet për llogari të mjeteve të veta. TVSH-ja e paguar nuk mund të zbritet, pasi nuk është mbajtur nga fondet për t'i transferuar një personi të huaj, por, çuditërisht, fitimi i tatueshëm mund të reduktohet me këtë shumë. Ministria e Financave ka lejuar që TVSH-ja e tillë të merret parasysh si pjesë e shpenzimeve të tjera në bazë të paragrafëve. 1 klauzolë 1 art. 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse si shuma të taksave të përllogaritura në përputhje me procedurën e përcaktuar me legjislacionin e Federatës Ruse.

Këto shpjegime janë të çuditshme. Nëse TVSH-ja nuk mund të zbritet për shkak se nuk mbahet në burim në përputhje me kërkesat e Kodit Tatimor, si mund të njihet një taksë e tillë e llogaritur në përputhje me ligjin? Askund në Kodin Tatimor të Federatës Ruse nuk do të gjejmë rregulla që detyrojnë një agjent tatimor të paguajë TVSH-në me shpenzimet e tij kur blen punë dhe shërbime nga partnerë të huaj. Mbledhja e tatimit në kurriz të agjentit tatimor bie gjithashtu në kundërshtim me dispozitat e Artit. 8 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Këtë e vërteton praktika gjyqësore.

Megjithatë, pavarësisht se këndvështrimi i Ministrisë së Financave, i treguar në Letrat e datës 18 korrik 2006 Nr. 03-03-04/2/175, datë 24 Mars 2006 Nr. 03-04-03/07 , sipas mendimit të autorit, nuk korrespondon me normat e ligjit, organizatat mund të përfitojnë nga kjo. Në rast pretendimesh nga organet tatimore, organizatat do të përjashtohen nga përgjegjësia (gjoba), dhe që nga viti 2007, edhe nga pagesa e gjobave.

Ne dërgojmë përfaqësuesit tanë në ekspozitë

Shpenzimet e udhëtimit, sipas organeve tatimore, nuk do të klasifikohen si reklama. Ato duhet të përfshihen si pjesë e shpenzimeve të udhëtimit të biznesit.

Shpenzimet e udhëtimit të biznesit njihen në bazë të dokumenteve të hartuara në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse, ose dokumenteve të hartuara në përputhje me zakonet e biznesit të zbatuara në shtetin e huaj në territorin e të cilit janë kryer shpenzimet përkatëse, dhe (ose) dokumente duke konfirmuar në mënyrë indirekte shpenzimet e bëra (përfshirë një urdhër udhëtimi pune, dokumente udhëtimi, një raport mbi punën e kryer në përputhje me kontratën).

Shpenzimet e udhëtimit dhe akomodimit mund të merren parasysh plotësisht bazuar në dokumentet mbështetëse.

Ndodh shpesh që partnerët bjellorusë, ukrainas ose kazakë të tregojnë shumën e tatimit mbi vlerën e shtuar në fatura ose dokumente të tjera. Në të njëjtën kohë, organizatat duhet të kuptojnë se për taksapaguesit rusë TVSH-ja "e huaj" është një taksë indirekte e paguar në përputhje me legjislacionin e një shteti të huaj dhe, sipas mendimit të autorit, duhet të përfshihet në koston e shërbimeve të blera nga kompani të huaja. . Sidoqoftë, Ministria e Financave e Federatës Ruse propozon të merret parasysh një taksë e tillë si një shumë e veçantë si pjesë e shpenzimeve të tjera bazuar në paragrafët. 49 pika 1 neni. 264 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Vetëm TVSH-ja e paraqitur në territorin e Federatës Ruse do të zbritet.

Për të llogaritur tatimin mbi të ardhurat, shtesat ditore të paguara për punonjësit gjatë një udhëtimi pune njihen si shpenzime brenda kufijve të përcaktuar me Dekretin e Qeverisë së Federatës Ruse nr. 93. Për efekt të llogaritjes së taksës së unifikuar shoqërore, kontributeve në fondin e pensioneve dhe tatimit mbi të ardhurat personale, me ligj nuk janë përcaktuar norma zyrtare. Më parë, autoritetet tatimore dhe Ministria e Financave e Federatës Ruse këmbëngulën që, për të llogaritur taksat e "pagave", organizatat duhet të udhëhiqen nga Urdhri i Ministrisë së Financave të Federatës Ruse të datës 2 gusht 2004 nr. 64n " Për përcaktimin e masës së ditores dhe tarifave maksimale për rimbursimin e shpenzimeve për marrjen me qira të ambienteve të banimit për udhëtime pune afatshkurtra në vendet e huaja. Megjithatë, me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 12 korrik 2006 Nr. 92n, u bënë ndryshime në këtë dokument, duke sqaruar se ai zbatohet vetëm nga organizatat buxhetore.

Në përputhje me Art. 168 i Kodit të Punës të Federatës Ruse, procedura dhe shuma e kompensimit për shpenzimet e udhëtimit të biznesit përcaktohet nga punëdhënësit. Kjo do të thotë, sipas mendimit të autorit, shtesat ditore nuk i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale dhe taksës së unifikuar sociale brenda kufijve të standardeve të përcaktuara në organizatë me një marrëveshje kolektive ose rregullore lokale.

Një këndvështrim i ngjashëm është shprehur në Vendimin e Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës 26 janar 2005 Nr. 16141/04 dhe është mbështetur së fundmi nga shërbimi tatimor.

Prandaj, organizata duhet të miratojë Rregulloren për pagesën e shpenzimeve të udhëtimit dhe të vendosë standardet e duhura të kompensimit në të. Nëse është e përshtatshme që një organizatë të udhëhiqet nga standardet e përcaktuara për tatimin mbi të ardhurat, atëherë në një dokument të tillë mund të tregohet se kompensimi do t'u paguhet punonjësve për kohën që ata janë në një udhëtim pune sipas standardeve të përcaktuara me Dekret. i Qeverisë së Federatës Ruse nr. 93.

Data e njohjes së shpenzimeve të udhëtimit duke përdorur metodën e përllogaritjes do të jetë data e miratimit të raportit paraprak.

Ne shpërndajmë artikuj promocionalë

Ndonjëherë është më e lehtë për një organizatë të porosisë suvenire promovuese për partnerët e huaj në vendin ku mbahet ekspozita. Në këtë rast, transferimi i mallrave promocionale nuk njihet si objekt i TVSH-së, pasi territori i Federatës Ruse nuk është vendi i shitjes së mallrave të tilla (neni 147 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Ju lutemi vini re se shpërndarja e fletëpalosjeve dhe katalogëve reklamues në ekspozitë, sipas autoriteteve rregullatore, njihet gjithashtu si subjekt i TVSH-së.

Megjithatë, tashmë ekziston një praktikë pozitive arbitrazhi, e cila vëren se materialet e shtypura reklamuese që përmbajnë informacione për organizatën dhe produktet e reklamuara nuk kanë vlerë konsumatore për marrësin, nuk kanë vlerë tregu, nuk mund të shiten në treg, d.m.th. , ato nuk janë një produkt në kuptimin e përcaktuar në Kodin Tatimor të Federatës Ruse. Prandaj kur transferojnë objektin nuk lind TVSH.

Tatimi mbi të ardhurat. Mos harroni se të gjitha shpenzimet për materialet promovuese dhe dhuratat e shpërndara në ekspozitë duhet të plotësojnë kriteret e përcaktuara në paragrafin 1 të Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, dhe aktivitetet që lidhen me shpërndarjen e produkteve të tilla njihen si reklama. Kjo do të thotë, këto materiale duhet të shpërndahen midis një rrethi të pacaktuar njerëzish (vizitorë të ekspozitës) dhe të përmbajnë informacione rreth organizatës, produktit, llojit të aktivitetit të reklamuar, markës tregtare dhe markave të shërbimit. Vetëm nëse plotësohen këto kushte, shpenzimet për reklamat dhe produktet e suvenireve do të merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.

Shpërndarja e katalogëve dhe broshurave nuk është e standardizuar, domethënë, kostot e blerjes dhe prodhimit të tyre merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat në shumën e shpenzimeve aktuale të bëra. Kostot për blerjen ose prodhimin e produkteve reklamuese dhe suvenireve me logon e organizatës ose informacione rreth saj, të shpërndara pa pagesë në ekspozita, sipas organeve tatimore, nuk konsiderohen shpenzime për pjesëmarrje në ekspozitë. Ato mund të klasifikohen si shpenzime të tjera reklamimi në përputhje me paragrafin e fundit të pikës 4 të Artit. 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse brenda 1% të të ardhurave nga shitjet, të përcaktuara në përputhje me Artin. 249 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Sqarime të ngjashme nga Ministria e Financave e Federatës Ruse vlejnë për shpërndarjen e fletëpalosjeve.

Por mund të debatohet me këtë, sepse as Arti. 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, as normat e tjera të legjislacionit aktual nuk zbulojnë listën e kostove të përfshira në kostot e pjesëmarrjes në ekspozita, panaire dhe ekspozita.

Për rrjedhojë, gjatë klasifikimit të kostove dhe përcaktimit të mundësisë së klasifikimit të tyre si shpenzime që ulin bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat, këshillohet që të udhëhiqet nga përdorimi aktual i artikujve të caktuar për qëllimet e specifikuara. I njëjti mendim u shpreh nga Shërbimi Federal Antimonopol i Rrethit Volga-Vyatka, datë 13 janar 2005 Nr. A43-1729/2004-32-152. Për të vërtetuar këtë këndvështrim, është e nevojshme që kostot e shpërndarjes së suvenireve të përfshihen në vlerësimin e kostos për pjesëmarrjen në ekspozitë. Në të njëjtën kohë, kur pasqyrohen plotësisht kostot e shpërndarjes së këtyre produkteve, nuk mund të përjashtohen pretendimet nga organet tatimore.