Dalyvavimo parodoje išlaidos. Reklamos išlaidų apmokestinimas dalyvaujant parodose, mugėse, ekspozicijose, rengiant brošiūras, katalogus... Parodos organizavimo išlaidos

Organizacija dalyvavo parodoje ir turėjo stendą, kuriame buvo platinama reklaminė medžiaga. Dalyvavimas parodoje vyko neformaliu būdu, nebuvo susitarimo su parodos organizatoriumi (dėl dalyvavimo ar reklaminio ploto nuomos), nebuvo perleista ir stendo nuoma.

Papuošimui buvo naudojamos vėliavos ir vimpeliai su organizacijos prekės ženklu. Neribotam skaičiui žmonių buvo išdalinti paketai, ženkleliai, vėliavėlės su prekės ženklo atvaizdu, taip pat lankstinukai su informacija apie įmonę. Pasvarstykime, ar šios išlaidos gali būti priskiriamos reklamai mokesčių tikslais ir kaip jas dokumentuoti.

Pirmiausia išsiaiškinkime klausimą: ar dalyvavote parodoje?

Šalių santykiai dėl dalyvavimo parodoje galėtų būti įforminami arba kaip reklaminio ploto (stendo) nuomos sutartis, arba kaip sutartis dėl paslaugų teikimo už atlygį (nemokamą).

Nuostatomis remiantis 2008 m. Art. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 606 ir 609 straipsniais, nuomos sutartimi (turto nuomos) nuomotojas (nuomininkas) įsipareigoja už atlygį suteikti nuomininkui (nuomininkui) turtą už laikiną valdymą ir naudojimą arba laikiną naudojimą, ir sutartis šiuo atveju turi būti sudaryta raštu.

Net jei mokėjimas nepateikiamas, turi būti sudaryta nemokama naudojimo sutartis (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 689 straipsnis). Ši sutartis gali būti sudaryta išsiunčiant vienai iš šalių pasiūlymą, o kitai šaliai jį priimant 2 str. Art. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 432–434 str., tačiau susitarimas vis tiek turi būti.

Mokamų paslaugų teikimo sutartimi rangovas įsipareigoja užsakovo nurodymu teikti paslaugas (atlikti tam tikrus veiksmus ar atlikti tam tikrą veiklą), o užsakovas įsipareigoja už šias paslaugas sumokėti (779 str. 1 d.). Rusijos Federacijos civilinio kodekso nuostatas). Taip pat daroma prielaida, kad yra viena ar kita forma sudarytas susitarimas. Santykiai pagal sutartį dėl neatlygintinų paslaugų teikimo reglamentuojami ne įstatymu, o pagal įstatymo analogiją (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 6 straipsnio 1 punktas), panašius santykius reglamentuojančių teisės aktų normos. jiems gali būti taikomos Rusijos Federacijos civilinio kodekso taisyklės dėl sutarties dėl paslaugų teikimo už atlygį (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 779 str. - 783 str., 423 str. 2 d.). ), atsižvelgiant į neatlygintiną santykių pagal tokį susitarimą pobūdį.

Šioje situacijoje sutartiniai santykiai tarp organizacijos ir parodos organizatoriaus nesimato, todėl esame priversti daryti išvadą, kad organizacija parodoje oficialiai nedalyvavo.

Tačiau dalyvavimo parodoje fakto nebuvimas, mūsų nuomone, nereiškia, kad organizacija apskritai negalėjo daryti reklamos išlaidų.

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsniu, mokesčių mokėtojas sumažina gautas pajamas patirtų išlaidų suma (išskyrus išlaidas, nurodytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnyje), kurios suprantamos kaip ekonomiškai pagrįstos ir dokumentais pagrįstos. mokesčių mokėtojo patirtų išlaidų. Pagrįstos išlaidos – tai ekonomiškai pagrįstos išlaidos, kurių įvertinimas išreiškiamas pinigine forma.

Šiuo atveju visos išlaidos pripažįstamos sąnaudomis, jei jos patirtos vykdant veiklą, kuria siekiama gauti pajamų.

Atsižvelgdami į tai, manome, kad išlaidas už vėliavas ir vimpelus su organizacijos prekės ženklu, naudojamus papuošti stendą parodoje, yra rizikinga pripažinti išlaidomis mokesčių tikslais. Kaip jau nustatėme, oficialiai nėra pagrindo manyti, kad organizacija dalyvavo parodoje. Todėl stendo, su kuriuo organizacija neturi teisinio ryšio, įrengimo išlaidos laikytinos parodos organizatoriaus patirtomis neatlygintinai, o tai neleidžia jų pripažinti pelno mokesčio tikslais (CPK 270 str. 16 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas).

Paketų, ženkliukų, vėliavėlių su prekės ženklo atvaizdu, lankstinukų, kuriuose pateikiama informacija apie įmonę, platinimo neapibrėžtam skaičiui žmonių išlaidos nėra griežtai susijusios su dalyvavimu parodose ir gali būti pripažįstamos savarankiškai (beje, niekas nedraudžia organizacija iš vienodai platina vėliavas ir vimpelius, naudojamus stendui papuošti, kas leis šias išlaidas pripažinti mokesčių tikslais).

Pagal 1 str. 2006 m. kovo 13 d. Federalinio įstatymo N 38-FZ „Dėl reklamos“ (toliau – Įstatymas N 38-FZ) 3 str., reklama – bet kokiu būdu, bet kokia forma ir bet kokiomis priemonėmis platinama informacija, skirta neribotam laikui. žmonių ratą ir kuriais siekiama patraukti dėmesį į reklamos objektą, formuoti ar palaikyti susidomėjimą juo ir reklamuoti rinkoje. Manome, kad aukščiau nurodytos išlaidos yra susijusios su reklamos išlaidomis ir yra apskaitomos kaip kitų su gamyba ir pardavimu susijusių išlaidų dalis, remiantis pastraipomis. 28 punkto 1 str. 264 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Tuo pačiu metu 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnis nustato ribotą reklamos išlaidų, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant pelno mokestį, sąrašą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 4 punkto 2–4 dalys):

Išlaidos už dalyvavimą parodose, mugėse, ekspozicijose, vitrinų, prekybinių parodų, pavyzdinių patalpų ir salonų projektavimo, reklaminių brošiūrų ir katalogų, kuriuose pateikiama informacija apie parduotas prekes, atliktus darbus, suteiktas paslaugas, prekių ir paslaugų ženklus ir (arba) ) apie pačią organizaciją, už prekių, kurios parodos metu visiškai ar iš dalies prarado savo pirmines savybes, nukainavimą.

Taigi organizacija gali visiškai atsižvelgti į spausdintų reklaminių produktų (lankstinukų) gamybos išlaidas (taip pat žr. Rusijos finansų ministerijos 2011 m. kovo 16 d. raštą N 03-03-06/1/142, nutarimą Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2012 m. balandžio 25 d. N F05-3280/12 byloje Nr. A40-79873/11-99-360).

Į kitas išlaidas (už pakuočių, ženkliukų, vėliavėlių pagaminimą) reikėtų atsižvelgti į punkte nurodytą sumą. 5 p. 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 str., t.y. suma neviršija 1% pardavimo pajamų (taip pat žr. Maskvos mokesčių administravimo departamento 2003 m. liepos 16 d. laiškus N 26-12/39492, Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos Maskvai 2008 m. balandžio 30 d. N 20-12 /041966.2, Rusijos finansų ministerija 2010-03-29 N 03-03-06/1/2013, 2013-04-06 N 20320-03-03-06/20).

Kaip minėta aukščiau, vienas iš pagrindinių reikalavimų pripažįstant išlaidas mokesčių apskaitoje yra jų dokumentinių įrodymų reikalavimas. Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsniu, dokumentais pagrįstos išlaidos – išlaidos, patvirtintos pagal Rusijos Federacijos teisės aktus surašytais dokumentais. Tokie dokumentai yra pirminiai apskaitos dokumentai (2011 m. gruodžio 6 d. federalinio įstatymo N 402-FZ „Dėl apskaitos“ (toliau – Įstatymas N 402-FZ) 9 straipsnio 1 dalis ir 10 straipsnio 1 dalis), Rusijos finansų ministerija 2013-02-22 N 03-03-06/1/5002, 2011-12-14 N 03-03-06/1/824). Pirminiai apskaitos dokumentai yra pagrindas apskaitoje atspindėti organizacijos ūkinio gyvenimo faktus ir informaciją pelno mokesčio bazei nustatyti mokesčių apskaitoje (Įstatymo Nr. 402 1 dalis, 9 straipsnis ir 1 dalis, 10 straipsnis). -FZ, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis). Tokių dokumentų nebuvimas arba neteisingas jų įforminimas reiškia, kad neįmanoma pripažinti tam tikrų išlaidų mokesčių tikslais.

Atkreipkime dėmesį, kad mokesčių teisės aktuose nėra reikalavimų dėl dokumentų, kurie turi patvirtinti mokesčių mokėtojo išlaidas, sudarymo (žr., pvz., Aštuntojo apeliacinio arbitražo teismo 2012 m. rugpjūčio 27 d. nutarimus N 08AP-5947/12, FAS centrinė apygarda 2011-03-21 N F10-740 /2011 byloje Nr. A23-3022/10A-13-146). Pagal šio straipsnio 1 dalį. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsniu, mokesčių mokėtojas turi teisę patvirtinti išlaidas bet kokiais dokumentais, parengtais pagal Rusijos Federacijos įstatymus (Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2010 m. birželio 22 d. nutarimas N KA -A40/6056-10 byloje N A40-86367/09-127-459).

Dokumentiniai įrodymai, patvirtinantys spausdintų ir suvenyrų produktų nurašymo kaip reklamos išlaidas išlaidas, gali būti:

Be to, dokumentiniai įrodymai apie suvenyrinių gaminių reklamavimo išlaidas bus tiesiogiai pateikti materialinių vertybių nurašymo dokumentais (paketų, vėliavėlių, vėliavėlių, vimpelių, ženkliukų ir kt. nurašymui). Šie dokumentai surašomi įprasta tvarka, kaip ir bet kokių kitų inventorizacijos elementų nurašymo dokumentai. Pavyzdžiui, suvenyrinių gaminių nurašymas gali būti įforminamas medžiagų nurašymo aktu, dokumentas surašomas pagal organizacijos apskaitos politiką patvirtintą formą, privalomai nurodant rekvizitus; 2 str. 402-FZ 9 str.

Pabaigoje paminėkime pridėtinės vertės mokestį.

Pagal pastraipas. 25 punkto 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsniu, prekių (darbų, paslaugų), kurių vieneto įsigijimo (sukūrimo) kaina neviršija 100 rublių, perdavimas reklamos tikslais PVM neapmokestinamas. Jei minėtos išlaidos viršija 100 rublių. už vienetą, tada PVM apmokestinamas visa jų kaina (nesumažinus 100 rublių). Rusijos finansų ministerija primygtinai reikalauja apmokestinti PVM platinant reklaminius produktus, kurių vieneto įsigijimo kaina viršija 100 rublių (žr., pavyzdžiui, 2010 m. birželio 10 d. laišką N 03-07-07/36) . Nepamirškite, kad tokiu atveju turėsite vesti atskirą PVM apskaitą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 4 punktas). Tuo pačiu, kaip paaiškinta Rusijos finansų ministerijos 2016 m. vasario 26 d. rašte N 03-07-07/10954, mokesčių mokėtojas, perduodamas prekes (darbus, paslaugas) reklamos tikslais, turi teisę atsisakyti atleisti nuo PVM. , kurių įsigijimo kaštų (sukūrimo) vienetų neviršija 100 rublių, ir sumažinti bendrą PVM sumą, apskaičiuotą pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 166 straipsnis dėl prekių (darbų, paslaugų), pateiktų įsigyjant (kuriant) reklamines prekes, mokesčio sumos.

Rusijos finansų ministerija 2010-04-27 rašte N 03-07-07/17 paaiškino, kad nustatant prekių (darbų, paslaugų) savikainą, šių prekių (darbų, paslaugų) įsigijimo (sukūrimo) sąnaudos 2010 m. turėtų būti atsižvelgta, atsižvelgiant į „pirkimo PVM“ sumas. Kitaip tariant, riba yra 100 rublių. – į šią sumą įeina PVM.

Tačiau Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenarinio posėdžio 2014 m. gegužės 30 d. nutarimo N 33 „Dėl kai kurių klausimų, kylančių arbitražo teismuose nagrinėjant bylas, susijusias su pridėtinės vertės mokesčio surinkimu“ 12 punkte nurodyta. pažymėjo, kad tai negali būti laikoma savarankišką apmokestinimo objektą sudarantį sandorį, reklaminės medžiagos platinimą, kuris yra mokesčių mokėtojo veiklos dalis, kuria siekiama reklamuoti rinkoje jo gaminamas ir (ar) parduodamas prekes (darbus, paslaugas). siekiant padidinti pardavimus, jeigu šios reklaminės medžiagos neatitinka prekės savybių, t.y. turtą, skirtą parduoti savarankiškai.

Mūsų nuomone, iš tikrųjų Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas padarė išvadą, kad pastraipos yra „netaikomos“. 25 punkto 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnį reklaminės medžiagos ir suvenyrų (brošiūrų, bukletų, atvirukų, rašiklių, puodelių, kepurėlių ir kt. su organizacijos logotipu) platinimui, kurie iš pradžių nėra skirti parduoti ir kurių kaina į jį atsižvelgiama apskaičiuojant pajamų mokestį. Tačiau Rusijos finansų ministerija šios Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo išvados atžvilgiu laikėsi daug „atsargesnio“ pozicijos. Taigi Rusijos finansų ministerija 2014 m. rugsėjo 19 d. raštuose N 03-07-11/46938, 2014 m. spalio 23 d. N 03-07-11/53626, daro išvadą, kad Aukščiausiojo arbitražo teismo požiūrio taškas Rusijos Federacijos reglamentas yra susijęs tik su reklaminiais bukletais ir brošiūromis; Dėl rašiklių ir bloknotų su logotipu, „turinčių savo vartotojišką vertę“, galima teigti, kad jie turėtų būti kvalifikuojami kaip prekės ir turi būti taikomi visi atskiros apskaitos tvarkymo reikalavimai, atsižvelgiant į vieneto kainą (taip pat žr. Rusijos finansai, 2015 m. gruodžio 23 d. N 03 -07-11/75489).

Atsižvelgdami į tai, rekomenduojame patikrinti paketų, ženkliukų ir kitų suvenyrų, kurie gali būti apibūdinti kaip „turintys savo vartotojišką vertę“ (turtas, skirtas parduoti savarankiškai), pirkimo išlaidas ir jei yra 100 rublių riba. viršytas. už vienetą, apmokestinti PVM į biudžetą. Tuo pačiu metu šių prekių tiekėjų pateiktas PVM gali būti atskaitomas bendrai nustatyta tvarka remiantis 2005 m. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 ir 172 str. (Rusijos finansų ministerijos 2006 m. balandžio 10 d. laiškas N 03-04-11/64). Kalbant apie lankstinukus ir vėliavėles, PVM neapmokestinti galite vadovaudamiesi Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo 2014 m. gegužės 30 d. nutarimu N 33.

Tavo žiniai. Manome, kad jei būtų susitarimas dėl dalyvavimo parodoje, visas minėtas išlaidas būtų galima priskirti prie reklamos. Tačiau reklamos išlaidų normavimo klausimas sudarant dalyvavimo parodoje sutartį su jos organizatoriumi yra dviprasmiškas.

Pastaraisiais metais dalyvavimas įvairiose parodose ir mugėse tapo labai populiarus tarp organizacijų ir verslininkų. Neretai vyksta nekilnojamojo turto, automobilių, statybinių medžiagų ir kt.

Dalyvavimas tokiuose renginiuose pirmiausia yra skirtas prekių (darbų, paslaugų) reklamai. Kiekvienas gamintojas parodoje (mugėje) stengiasi parodyti savo naujus gaminius ir pasiekimus, siekdamas plėsti pardavimų rinką pritraukiant naujų klientų.

Logiška, kad išlaidas, susijusias su dalyvavimu tokiuose renginiuose, mokesčių mokėtojai kvalifikuoja kaip reklamą.

Pastraipa leidžia tai padaryti. 28 punkto 1 str. 264 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Jame nurodoma, kad kitos su gamyba ir pardavimu susijusios išlaidos apima pagamintų (perkamų) ir (ar) parduotų prekių (darbų, paslaugų), mokesčių mokėtojų veiklos, prekių ir paslaugų ženklų, įskaitant dalyvavimą parodose ir mugėse, reklamos išlaidas.

Šios išlaidos yra nestandartinės (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 4 dalis, 4 dalis), t.y. yra įskaitomos į visą patirtų išlaidų sumą.

Tačiau tokių išlaidų kvalifikavimas yra prieštaringas. Faktas yra tas, kad str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnis nenurodo, į kokias konkrečias išlaidas už dalyvavimą parodoje (mugėje) galima atsižvelgti. Mūsų nuomone, tai suteikia teisę mokesčių mokėtojams priskirti reklamos išlaidoms visas išlaidas, kurios yra tiesiogiai susijusios su parodų, mugių ir ekspozicijų organizavimu ir rengimu.

Iš esmės panašų požiūrį 2005 m. sausio 13 d. nutarime Nr. A43-1729/2004-32-152 išreiškė Volgos-Vjatkos rajono FAS, pažymėdamas, kad klasifikuojant išlaidas ir nustatant galimybę jas priskirti sąnaudoms. kurios mažina pelno mokesčio apmokestinimo bazę, Patartina vadovautis faktiniu tam tikrų daiktų panaudojimu nurodytiems tikslams.

Paprastai dauguma jos dalyvių, susijusių su parodos organizavimu ir rengimu, pirmiausia padengia šias išlaidas:

Parodų komplekso patalpų ir stendų nuoma;

Apmokėjimas už saugos įmonių paslaugas;

Dalyvio mokestis už dalyvavimą parodoje.

Be to, arbitražo teismai pripažino teisėtais mokesčių mokėtojų veiksmus, kurie dalyvavimo parodose reklamos išlaidomis atsižvelgė į šias išlaidas:

Trečiųjų šalių paslaugų, susijusių su reklamos interesų atstovavimu mugėje, kaina (Tolimųjų Rytų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. sausio 24 d. nutarimas N F03-A51/07-2/5924);

Apmokėjimas už trečiosios šalies organizacijos, kuri teikė vitrinų dekoravimą ir gaminių pristatymą į parodą, paslaugas (Volgos regiono federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. kovo 2 d. nutarimas N A55-11685/2005);

Alkoholinių gaminių, kuriuos gamintojas pervedė prekybos organizacijoms už dalyvavimą parodose, kaina (Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2006-02-02 nutarimas N A26-5845/2005-216);

Uniformų su logotipu ir spausdintų medžiagų gamybos kaina (Volgos-Vjatkos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2005 m. sausio 13 d. nutarimas N A43-1729/2004-32-152).

Reguliavimo institucijų pozicija šiuo klausimu yra dviprasmiška.

Jie priskiria tam tikras išlaidas, susijusias su dalyvavimu parodoje (mugėje), kaip nestandartizuotas. Taigi į mokesčių mokėtojo klausimą dėl išlaidų, susijusių su idėjų kūrimu ir reklaminio renginio scenarijaus kvalifikavimu, Rusijos finansų ministerija atsakė, kad šios išlaidos yra nestandartinės, jei jos siejamos su dalyvavimu parodose, mugėse, ekspozicijose (Laiškas 2006 m. sausio 26 d. N 03-03-04/2 /15).

Siūloma normalizuoti kitas išlaidas. Tai, pavyzdžiui, produktų degustavimo kaina (Rusijos finansų ministerijos 2005 m. rugpjūčio 16 d. laiškas N 03-04-11/205).

Rusijos federalinė mokesčių tarnyba Maskvai 2004 m. lapkričio 19 d. laiške N 26-12/74944 paprastai apribojo dalyvavimo parodose (mugėse) išlaidų sąrašą iki įstojimo mokesčių ir leidimų dalyvauti tokiose išlaidomis. įvykius.

Kita dalyvavimo parodoje išlaidų kategorija siejama su reklaminių produktų gamyba, kurie skirti nemokamai platinti lankytojams. Tai, visų pirma, suvenyrai su įmonės logotipu – kalendoriai, rašikliai, krepšiai, bloknotai, žiebtuvėliai; brošiūros, katalogai, bukletai, lankstinukai; nuolaidų kortelės, suteikiančios teisę įsigyti prekes su nuolaida.

Tuo pačiu, tik reklaminių brošiūrų ir katalogų gamybos išlaidos tikrai gali būti priskirtos nestandartinėms išlaidoms. Jie yra aiškiai nurodyti pastraipoje. 4 p. 4 str. 264 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Be to, tokios išlaidos gali būti susijusios ne tik su dalyvavimu parodoje (mugėje), bet ir skirtos aukcionui surengti (Rusijos finansų ministerijos 2009-07-05 raštas N 03-11-06/2/89 ).

Gali būti, kad mokesčių administratorius nepripažins kitų reklaminių produktų gamybos sąnaudų nestandartinėmis, nes jos nėra nurodytos pastraipoje. 4 p. 4 str. 264 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Mes remiamės tuo, kad šiuo atveju visi reklaminiai produktai yra skirti tik platinti parodoje. O kadangi dalyvavimo parodose išlaidų sąrašas niekaip neribojamas, šių reklaminių gaminių gamybos išlaidoms taikoma sąvoka „dalyvavimo parodoje išlaidos“. Todėl, mūsų nuomone, šios išlaidos gali būti pripažintos visa apimtimi.

Tačiau teisingumo dėlei reikia pasakyti, kad arbitražo teismai ne visada laikosi šio požiūrio. Taigi 2006 m. sausio 12 d. nutarime Nr. F09-5996/05-S2 Uralo rajono federalinė antimonopolinė tarnyba padarė tokią išvadą. Standartinėmis išlaidomis laikomos išlaidos suvenyrinių gaminių įsigijimui, įmonės logotipo uždėjimui ir šių gaminių platinimui tarp neribotam skaičiui žmonių parodų ir mugių metu, siekiant sudominti juos platinantį asmenį.

Atkreipkite dėmesį į šią akimirką. Suvenyrų dovanojimo faktų įrodinėti rašytinėmis dovanojimo sutartimis ar kitais dokumentais, surašytais dalyvaujant parodos lankytojams, nereikia.

Kaip rodo praktika, mokesčių administratorius gali pateikti tokius reikalavimus. Tačiau Šiaurės Vakarų apygardos federalinė antimonopolinė tarnyba 2005 m. spalio 28 d. nutarimu N A66-13857/2004 paskelbė juos nemokiais. Teismas savo sprendimą motyvavo taip.

Suvenyriniai gaminiai su įmonės prekės ženklo atvaizdu (rašinukai, žiebtuvėliai, laikrodžiai ir kt.) pagal savo savybes priklauso reklaminiams gaminiams. Jo įsigijimo ir platinimo faktą patvirtina valdybos posėdžio protokolo išrašas, prekių tiekimo sutartis, darbų atlikimo aktas, išlaidų sąmata, priemonės ekspozicijai rengti ir draugijos dalyvavimas tarptautinėje paroda, nustatyta tvarka patvirtinta (įsakymu dėl dalyvavimo parodoje rezultatų). Tai, kad šiuose dokumentuose nėra konkrečių organizacijų, kurioms buvo platinami suvenyrai, pavadinimų, taip pat patvirtina, kad šie gaminiai yra reklaminiai, nes jie skirti neribotam skaičiui žmonių.

Siekiant užmegzti ryšius su potencialiais klientais, organizacijos partneriai dalyvauja parodose. Dalyvavimo parodoje išlaidos gali būti labai įvairios. Be to, juos įgyvendinusi mokesčių mokėtojų organizacija tikrai susidurs su jų klasifikavimo problemomis. Kurios iš jų yra nestandartinės išlaidos, o kurios reguliuojamos?

Todėl šiek tiek dėmesio skirsime kai kurioms reklamos išlaidoms, ypač organizacijos patiriamoms reklamos išlaidoms dalyvaujant parodose, mugėse, ekspozicijose. Be to, dalyvaudama tokiuose renginiuose, organizacija naudojasi brošiūromis, bukletais ir katalogais, kad išlaikytų susidomėjimą gaminama produkcija, parduodamomis prekėmis ir teikiamomis paslaugomis.

Pavyzdys.

Organizacija užsisakė bukletą iš dizaino firmos, reklamuojančios savo paslaugas. Ar galima mokesčių tikslais atsižvelgti į visus duomenis?

Bukletas – tai spaudos kūrinys, padarytas ant vieno lapo, sulenktas lygiagrečiais klostėmis, į kelis puslapius, kad tekstas būtų skaitomas nekarpant, atidarant kaip širmą.

Remiantis mokesčių teisės aktais, tik išlaidoms, numatytoms Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 4 dalies 2–4 dalyse, visiškai sumažinama pelno mokesčio bazė.

O mūsų svarstomos išlaidos nepriklauso aukščiau nurodytoms išlaidoms, nes nestandartinių išlaidų sąrašas yra uždarytas, o knygelės ten nėra.

Vadinasi, šios mokestinės išlaidos gali būti priskirtos kitoms reklamos rūšims, tačiau tik 1 procento pajamų suma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 4 dalies 4 dalis).

Jei organizacija užsakė parengti brošiūras, šios išlaidos gali būti visiškai priskirtos pajamų mokesčio ir reklamos išlaidų mokesčio bazės sumažinimui pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 4 dalies 3 dalį. Šios rūšies išlaidos – reklaminių brošiūrų gamyba – laikomos nestandartinėmis išlaidomis.

Pavyzdys.

Didmeninės prekybos organizacija sudarė parduodamų prekių katalogus ir išsiuntė paštu potencialiems šių prekių pirkėjams. Kaip kvalifikuoti patirtas išlaidas, susijusias su šio katalogo gamyba?

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 4 dalimi, brošiūrų ir katalogų, kuriuose pateikiama informacija apie organizacijos atliekamus ir teikiamus darbus bei paslaugas, rengimo išlaidos priskiriamos organizacijos reklamos išlaidoms. Bet pagal Reklamos įstatymo 2 straipsnį reklaminė informacija skirta neribotam skaičiui asmenų. Esant tokiai situacijai, katalogai buvo išdalinti potencialiems pirkėjams – juridiniams asmenims, tai yra tam tikram žmonių ratui. Tai reiškia, kad didmeninės prekybos organizavimo išlaidos katalogų gamybai ir siuntimui negali būti priskiriamos reklamos išlaidoms.

Pastaba!

Jei prie katalogų, kuriuose yra informacija apie tam tikroms potencialioms organizacijoms – pirkėjams skirtų prekių nomenklatūrą ir kainas, pridedamos standartinės tiekimo sutartys, kuriose nurodoma informacija apie šios prekės pristatymo sąlygas, tai į šias išlaidas pelno mokesčio tikslais galima atsižvelgti. visa apimtimi, kaip ir kiti, susiję su sutarčių sudarymu pajamų pagal šias sutartis gavimo laikotarpiu.

Organizacijos parodose dažnai dalija dovanas.

Klientams teikiamų dovanų kaina taip pat gali būti įtraukta į reklamos išlaidas. Mokesčių apskaitoje šios išlaidos priskiriamos standartinėms sąnaudoms.

Pavyzdys.

Sigma LLC dalyvavo parodoje, kurios metu buvo surengtas konkursas ir įteikti prizai nugalėtojams.

Už dalyvavimą parodoje Sigma LLC sumokėjo 9000 rublių (su PVM - 1372,88 rubliai). Bendra įsigytų prizų kaina – 75 000 rublių (su PVM – 11 440,68 rubliai). Kiekvieno prizo kaina yra mažesnė nei 2000 rublių Pardavimo pajamos yra 540 000 rublių (su PVM - 82 372,88 rubliai).

Apskaitos tikslais visos patirtos reklamos išlaidos yra įtraukiamos visiškai. Mokesčių apskaitos tikslais dalyvavimo parodoje išlaidos visiškai įtraukiamos į išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 4 punktas). Į apdovanotų prizų kainą atsižvelgiama ne daugiau kaip 1% pardavimo pajamų ((540 000 – 82 372,88) x 1% = 4 576,27 rubliai). Šių išlaidų PVM yra atskaitomas tokia suma, kuri atitinka šį standartą.

Mokesčių apskaitos tikslais reklamos išlaidos įtraukiamos į išlaidas, priimtas apskaičiuojant mokesčio bazę, tokia tvarka:

Dalyvavimo parodoje išlaidos (7627,12 rubliai) yra įskaitytos visiškai.

Į apdovanotų prizų kainą atsižvelgiama neviršijant 1% pajamų (4576,27 rubliai).

7627,12 + 4576,27 = 12 203,39 rubliai.

Apmokestinant pelną neatsižvelgiama į negrąžinto PVM sumą, priskiriamą ne veiklos išlaidoms.

Mokestinių prizų, neviršijančių 1% pajamų, suvienodinimas patvirtintas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2002 m. sausio 15 d. raštu Nr. 04-02-06/2/3 „Dėl reklamos išlaidų standartizavimas“.

PVM APSKAIČIAVIMO YPATYBĖS NEMOKAMAI PERDAVIMO PREKIŲ KAIP PRIZE PARODOS DALYVIAMS

Praktikoje labai dažnai organizacijos organizuoja savo gaminių pristatymus, kuriuos vienas iš šios akcijos dalyvių gali gauti kaip prizą.

Paprastai parodos lankytojai, norėdami dalyvauti šioje akcijoje, užpildo mažas anketas. Tada iš anketą užpildžiusių asmenų atrenkamas vienas ir įteikiamas prizas. Tokiu atveju prizas įteikiamas konkrečiam asmeniui. Ir tai pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 dalies 1 pastraipą yra neatlygintinas prekių perdavimas, apmokestinamas PVM.

Mokesčio bazė, kai mokesčių mokėtojas parduoda prekes (darbus, paslaugas), nustatoma kaip prekių (darbų, paslaugų) savikaina, apskaičiuojama pagal kainas, nustatytas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 straipsnį:

„Jeigu šiame straipsnyje nenumatyta kitaip, mokesčių tikslais priimama sandorio šalių nurodyta prekių, darbų ar paslaugų kaina. Kol neįrodyta kitaip, manoma, kad ši kaina atitinka rinkos kainas.

Tokiu atveju mokesčių mokėtojas turi išrašyti sąskaitą faktūrą ir atspindėti ją pardavimo knygoje.

Šią išvadą patvirtina Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2004 m. kovo 31 d. raštas Nr. 04-03-11/52 „Dėl pridėtinės vertės mokesčio“, kuriame teigiama, kad nemokamas, tai yra neatlygintinas prekių perdavimas reklamai. tikslais, visuotinai nustatyta tvarka pripažįstamas PVM pridėtinės vertės apmokestinimo objektu. Tuo pačiu metu pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 1 dalį pridėtinės vertės mokesčio mokesčio bazė nustatoma remiantis rinkos kainomis.

Pastaba!

Tuo pačiu metu organizacija negali atsižvelgti į dovanos kainą pelno mokesčio tikslais, remdamasi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnio 16 dalimi.

Ta pati išvada atsispindėjo ir Rusijos Federacijos Mokesčių ir mokesčių ministerijos 2004 m. vasario 26 d. rašte Nr. 03-1-08/528/18 „Dėl reklamos tikslais perduodamų gaminių apmokestinimo“.

Be to, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnį atskaitomos mokesčių sumos, pateiktos mokesčių mokėtojui ir sumokėtos perkant prekes (darbus, paslaugas) Rusijos Federacijos teritorijoje. sandorių, pripažintų apmokestinimo pridėtinės vertės mokesčiu objektu. Vadinasi, mokesčių sumos, sumokėtos įsigyjant reklamos tikslais paaukotas prekes (darbus, paslaugas), turėtų būti išskaitomos bendra tvarka.

Panagrinėkime situaciją, kai parduotuvės, siekdamos atkreipti pirkėjų dėmesį, vykdo akcijas, kai, perkant prekę už tam tikrą sumą, pirkėjui įteikiama dovana. Ar dovanų vertė bus apmokestinama PVM?

Dovanojant nuosavybės teisės perduodamos neatlygintinai, o tai pripažįstama pardavimu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 punkto 1 papunktis), apmokestinamas PVM. Be to, PVM turi būti sumokėtas nuo dovanų rinkos vertės pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 1 dalį, atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 straipsnio nuostatas.

Pavyzdys.

Birželio mėnesį „Electron LLC“ tarp savo klientų surengė reklaminę kampaniją, pagal kurią perkantieji virtuvės kombainą peilių komplektą gauna nemokamai. Parduotuvėje peilių rinkinys parduodamas už 1340 rublių (su PVM).

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 straipsnio 3 dalimi, rinkinio kaina gali būti nuo 1072 rublių iki 1608 rublių.

Organizacijos vadovas išleido įsakymą, kuriuo patvirtino 1072 rublių dovanos komplekto kainą (su PVM 163,53 rubliai). Šiai akcijai vykdyti buvo skirta 15 peilių komplektų, įsigytų 2004 m. sausio mėn. po 780 rublių (su PVM 118,98 rub.) už komplektą.

Organizacijos buhalteris šias operacijas apskaitoje atspindėjo tokiais įrašais:

Tačiau šią situaciją ir PVM apskaičiavimo klausimą galima žiūrėti visai kitu kampu.

Jei organizacija reklaminiais tikslais išdalina dovanas ar prizus, PVM objektas nekyla. Juk pirkėjas dovanų gauna tik tada, kai perka tam tikrą prekę. Todėl tokia operacija yra mokamo pobūdžio.

PVM apmokestinimo objektui nebus taikomos šios sąlygos:

· dovanų kaina įtraukiama į prekių savikainą kaip reklamos išlaidos;

· yra pirmųjų dviejų sąlygų įvykdymą patvirtinantys dokumentai.

Tai patvirtina Maskvos rajono federalinio arbitražo teismo 2003 m. rugpjūčio 19 d. nutarimas Nr. KA-A40/5796-0ZP, kuriame teismas padarė išvadą, kad pirkėjas gavo dovaną, kurią įsigijo tam tikrą prekę, tuomet šis sandoris buvo kompensacinio pobūdžio. Vadinasi, dovanų pirkėjams perdavimas vyko kaip reklamos kampanijos dalis ir buvo reklamos išlaidos, todėl pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnį jis negali būti kvalifikuojamas kaip neatlygintinas prekių perdavimas.

Viso „pirkimo“ PVM nebus galima atskaityti, kaip svarstėme pirmuoju variantu. Esant tokiai situacijai, PVM gali būti atskaitomas tik tokia suma, kuri atitinka reklamos išlaidų normą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 7 punktas). Šį standartą viršijančios sumos padengiamos išlaidomis, kurios nemažina apmokestinamojo pelno. Galutinė atskaitytina PVM suma gali būti nustatyta tik pasibaigus mokestiniam laikotarpiui.

Naudokime duomenis iš ankstesnio pavyzdžio.

Pavyzdys.

„Electron LLC“ buhalterė nusprendė neapmokestinti PVM nuo reklamos tikslais perduotų produktų savikainos.

Pajamos iš produkcijos pardavimo pirmąjį pusmetį siekė 115 000 rublių (be PVM). 2004 m. pirmąjį ketvirtį reklamos išlaidų nebuvo. Tai reiškia, kad mokesčių apskaitoje pirmąjį pusmetį galite nurašyti 1150 rublių (115 000x1%) reklamos išlaidoms. Vadinasi, PVM suma gali būti atskaityta tik 207 rubliais (1150x18%).

fizinių asmenų pajamų mokestis

Parodos lankytojams reklamos tikslais išdalintos dovanos, prizai, suvenyrai, taip pat kiti laimėjimai yra apmokestinami gyventojų pajamų mokesčiu, jeigu jų vertė daugiau nei 2000 rublių.

Pastaba!

Atsižvelgiama į bendrą per mokestinį laikotarpį (metus) fizinio asmens gautų prizų ir dovanų vertę.

Daugeliu atvejų parodose įteiktos dovanos ir prizai kainuoja mažiau nei 2000 rublių. Jei išlaidos viršija 2000 rublių, organizacija privalo iš pajamų gavėjo išskaičiuoti 35% mokestį pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnio 2 dalį.

Jei mokesčio išskaičiuoti neįmanoma, organizacija per vieną mėnesį turi raštu pranešti mokesčių inspekcijai, nurodydama asmens skolos sumą. Neįmanoma išskaičiuoti mokesčio laikoma momentu, kai iš anksto žinoma, kad laikotarpis, per kurį gali būti išskaičiuota sukaupto mokesčio suma, viršys 12 mėnesių (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 5 punktas).

Taigi organizacijos, dalijančios prizus, suvenyrus, dovanas, taip pat bet kokius kitus laimėjimus, neprivalo nuo tokių asmenų pajamų skaičiuoti ir išskaičiuoti gyventojų pajamų mokesčio.

Tačiau mokesčių agentas pasilieka pareigą vesti iš jų per mokestinį laikotarpį gautų pajamų apskaitą asmeniškai kiekvienam mokesčių mokėtojui, taip pat teikti informaciją apie šio mokestinio laikotarpio gyventojų pajamas mokesčių administratoriui toje vietoje. apie jų registraciją ne vėliau kaip iki 2004 m. balandžio 1 d. pasibaigus mokestiniam laikotarpiui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnio 1 ir 2 punktai).

Primename, kad informacija pateikiama 2-NDFL formoje „Pažyma apie asmens pajamas“, kuri patvirtinta Rusijos Federacijos Mokesčių ministerijos 2003 m. spalio 31 d. įsakymu Nr. BG-3-04/583 „Dėl 2003 m. gyventojų pajamų mokesčio ataskaitų formų patvirtinimo“.

Primename, kad jei mokesčių agentas per nustatytą terminą mokesčių inspekcijai nepateiks informacijos apie išmokėtą laimėjimą, mokestis gali būti iš jo išieškotas. 50 rublių bauda už kiekvieną nepateiktą dokumentą pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126 straipsnio 1 dalį.

VIENINGAS SOCIALINIS MOKESTIS

Vieningu socialiniu mokesčiu (toliau – Vieningas socialinis mokestis) apmokestinami mokėjimai ir kiti atlyginimai asmenims, kurie su organizacija sieja darbo santykius arba sudarė su ja civilinę sutartį, kurios dalykas yra nuosavybės ar kitų turtinių teisių į turtą perdavimas (nuosavybės teisės), taip pat sutartys, susijusios su turto (nuosavybės teisių) perdavimu naudotis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 236 straipsnio 1 punktas).

Vadinasi, parodos lankytojams įteiktų dovanų, prizų ir suvenyrų kaina nėra apmokestinama Vieningu mokesčiu.

Plačiau apie klausimus, susijusius su reklamos išlaidų apskaita ir apmokestinimu, galite sužinoti UAB „BKR Intercom-Audit“ knygoje „Reklamos išlaidos“.

Kaip užregistruoti kelionių agentūros dalyvavimą parodoje, skaitykite straipsnyje. Dalyvavimo parodoje išlaidų apskaita.

Klausimas: LLC (naudoja OSN) 2012 m. lapkritį sudarė sutartį dėl patalpų nuomos parodų paviljone (dalyvavimas Baldų parodoje 2012, pagrindinė UAB veikla – didmeninė prekyba baldais). Sumokėta už nuomą 498 774,5 RUB. (su PVM 18%). Gautas s/f ir aktas 11/26/12 už visą sumą. Kaip teisingai tai atspindėti apskaitoje, su kokiais įrašais? Ar jis gali būti įtrauktas į sąnaudas ir per kokį laikotarpį?

Atsakymas: Esant tokiai situacijai, apskaitoje organizacija gali atsižvelgti į vietos dalyvavimui parodoje nuomos išlaidas kaip bendrųjų verslo išlaidų dalį. Mokesčių apskaitoje tokios išlaidos yra visiškai įtraukiamos į reklamos išlaidas.

Apskaitoje atsižvelkite į gaminių pavyzdžių kainą kaip komercinių išlaidų dalį, mokesčių apskaitoje - kaip į reklamos išlaidų dalį. Skelbimai yra rekomendacijose.

Šios pozicijos pagrindimas pateiktas toliau Glavbukh sistemoje

Kelionių agentūros dalyvavimas parodoje

Dalyvavimas parodose kelionių agentūrai suteikia galimybę ne tik pritraukti potencialių klientų, bet ir sudaryti sutartis su naujais partneriais pačiomis palankiausiomis sąlygomis. Atkreipkite dėmesį, kad dauguma turizmo parodų vyksta vasario-kovo mėnesiais. Išlaidų apskaitos niuansai yra straipsnyje.

Nusprendęs dalyvauti

1 žingsnis. Sprendimą dalyvauti parodoje priima įmonės vadovas, remdamasis turizmo parodų apžvalga, iš anksto surinkta reikalinga informacija apie visas per metus planuojamas parodas (teritorinė vieta, laikas, dalyvavimo kaina ir kt.). ). Įmonės vadovas įvertina parodos klasę, reikšmingumo laipsnį ir įmonės dalyvavimo poreikį.

Žingsnis 2. Nustačius tikslą sudaromas planas, paskiriami atsakingi asmenys, nustatoma organizacinės veiklos tvarka ir programos, įvertinama galimybė pritraukti papildomų pajėgų, įvertinamas papildomų medžiagų poreikis, dalykų sąrašas ir daiktų, kurių prireiks, bei nustatomos pagrindinės išlaidos.

3 veiksmas. Per parodos organizatorių nustatytą laikotarpį užpildoma paraiška dalyvauti parodoje ir išsiunčiama organizaciniam komitetui, nurodant norinčios dalyvauti įmonės duomenis, kad būtų galima iš anksto užsiregistruoti ir užsakyti parodų erdvė. Parodos gali būti rengiamos specialiose arba nuomojamose patalpose.

Kelionių kompanija, norinti parduoti ar reklamuoti savo produktą ir paslaugas parodoje, turi iš anksto užsisakyti vietą ir už ją sumokėti. Prašymas gali būti pripažintas šalių susitarimu, tačiau taip pat galima sutartį sudaryti kaip atskirą dokumentą. Sudarant sutartį su organizaciniu komitetu, jam pateikiamas parodos stendo planas ir įrangos bei paslaugų užsakymas.

Renginio išlaidos

Žinoma, dalyvavimas parodoje reikalauja tam tikrų išlaidų. Pakalbėkime apie tai išsamiau.

Išlaidų sąrašas
Kad galėtų dalyvauti parodoje, kelionių kompanija turi padengti išlaidas*:

• patalpų nuoma (iki 90% visų dalyvavimo išlaidų);
• registracijos mokesčiai;
• leidiniai kataloge;
• stendo projektavimas, montavimas ir išmontavimas;
• parodos medžiagos pristatymas ir talpinimas stende;
• parodoje dirbančių įmonės darbuotojų drabužiai;
• leidimų transporto priemonėms ir krovinių gabenimo bei eksporto leidimų išdavimas;
• reklaminės medžiagos gamyba;
• papildomos paslaugos ar įranga;
• vertėjų ir pagalbinio personalo paslaugos;
• draudimo įmoka (organizuojančioji įmonė draudžia dalyvius);
• komandiruotės, jei paroda rengiama kitame mieste ar net šalyje.

Dalyvavimo parodoje išlaidų apskaita
Dalyvavimas parodoje vykdomas atitinkamai kelionių agentūros interesais, su šiuo renginiu susijusios išlaidos pripažįstamos įprastinės veiklos sąnaudomis (). Bendrovė savo apskaitos politikoje nustato tokių išlaidų atspindėjimo atitinkamose sąskaitose tvarką, atidarydama analitinę subsąskaitą „Reklamos išlaidos“. Autoriaus nuomone, šias išlaidas patartina laikyti bendrųjų verslo išlaidų dalimi*.

Parodos organizatorių teikiamos paslaugos, įskaitant registracijos mokesčius, atsispindi skelbimuose*:

Debetas 19 Kreditas 60
- atspindi „sumokėtą“ pridėtinės vertės mokestį.

Atkreipkite dėmesį, kad bukletų, plakatų, aplankų, rašiklių, įmonių uniformų ir kitos medžiagos su reklamine simbolika gamyba reikalauja kitokio požiūrio. Reklaminės medžiagos išlaidas siūlome atspindėti naudojant šiuos įrašus:

Debetas 10 Kreditas 60
- atspindimos išlaidos reklaminių produktų gamybai;

Debetas 19 Kreditas 60
- atspindimas „pirkimo“ PVM.

Faktas yra tai, kad dalyvaujant parodoje šios medžiagos gali būti panaudotos nevisiškai. Reklaminio renginio pabaigoje kelionių agentūra surašys faktiškai panaudotų medžiagų nurašymo aktą.

Remiantis tokiu aktu, bus paskelbtas toks pranešimas:

Mokestinė išlaidų apskaita
Mokesčių apskaitos tikslais dalyvavimas parodoje turėtų būti vertinamas dviem aspektais.

Pirma, pelno mokesčio tikslais pripažįstamos ekonomiškai pagrįstos ir dokumentais pagrįstos reklamos išlaidos, tačiau į jas gali būti atsižvelgiama ne visa apimtimi, o tam tikrose ribose (išskyrus kai kurias reklamos išlaidas).

Šiuo atveju išlaidos turi atitikti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 dalyje nurodytus kriterijus, tai yra, jos turi būti pagrįstos (ekonomiškai pagrįstos), pagrįstos dokumentais, taip pat skirtos veiklai, kuria siekiama gauti pajamų. . Kai „supaprastinta“, į reklamos išlaidas atsižvelgiama Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 4 dalyje nustatyta tvarka (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 2 dalis). Taigi reklamos išlaidų sudėtis pagal bendrąjį ir specialųjį režimą yra vienoda. Tai yra, kelionių įmonė gali sumažinti pajamas už išlaidas, susijusias su dalyvavimu parodoje, tačiau jas pripažįsta išlaidomis tik po faktinio apmokėjimo (su „supaprastinta“).

Taigi reklamos išlaidos skirstomos į dvi kategorijas: nestandartizuotas ir standartizuotas. Dalyvavimas parodose pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 4 dalį yra laikomas nestandartinėmis reklamos išlaidomis. Tai reiškia, kad apmokestinant pelną bus visiškai atsižvelgta į visas kelionių įmonės patirtas išlaidas dalyvaudama parodoje.*

Antra, kadangi dalyvavimas parodose yra nestandartinės išlaidos, su tokiomis išlaidomis susijęs „sumokėtas“ pridėtinės vertės mokestis yra visiškai atskaitomas. Tačiau reikėtų atkreipti dėmesį į tai, kad vykdant reklaminę kampaniją suvenyrai, lankstinukai, bukletai, kompaktiniai diskai, katalogai, beisbolo kepuraitės, marškinėliai, puodeliai ir kt.

Tačiau atskira „pirkimo“ PVM apskaita negali būti vykdoma tais mokestiniais laikotarpiais, kai PVM neapmokestinamoms operacijoms tenkanti visų gamybos sąnaudų dalis yra mažesnė arba lygi 5 procentams visų gamybos sąnaudų.

Jeigu kelionių agentūrai, vykdančiai kelių rūšių lengvatinius sandorius, atskiros apskaitos tvarkymas yra per daug darbo reikalaujantis, ji turi teisę atsisakyti naudotis lengvatomis tiek dėl visų, tiek dėl kelių rūšių sandorių, numatytų įvairiuose 3 dalies punktuose. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio nuostatas ir sandorius, numatytus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 3 dalies vienoje pastraipoje.

Dokumentų saugojimo laikotarpis kelionių agentūroje

Degustacijos išlaidos taip pat nėra nurodytos nestandartinių reklamos išlaidų sąraše, pateiktame Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 4 dalyje. Todėl šios sumos taip pat įtraukiamos į mokesčių sąnaudas neviršijant standarto ribų. Tokie paaiškinimai, visų pirma, pateikti Rusijos finansų ministerijos 2005 m. rugpjūčio 1 d. rašte Nr. 03-03-04/1/113.

Tačiau šiuo atveju visi reklaminiai produktai buvo pagaminti išskirtinai platinimui parodoje. Parodos metu taip pat vyksta produktų degustacija. Todėl, pasak autoriaus, nagrinėjamos išlaidos (suvenyrų gamybai ir žemės ūkio produkcijos degustacijos kaina) gali būti priskirtos dalyvavimo parodoje išlaidoms. Ir pripažinti juos mokesčių apskaitoje visiškai.

Bet tokiu atveju žemės ūkio bendrovė turėtų būti pasirengusi ginčams su mokesčių inspekcija.

Norint turėti papildomų kozirių savo rankose, rekomenduojama ant dalomosios medžiagos uždėti ne tik žemės ūkio bendrovės logotipą, bet ir parodos simboliką. Taip pat dokumentai, kad šio renginio metu visi suvenyrai buvo išdalinti pilna apimtimi. Taip pat būtų naudinga duoti vadovo nurodymą surengti degustaciją kaip dalį dalyvavimo parodoje programos.

Pridėtinės vertės mokestis

Anot finansininkų, nemokamas reklaminės medžiagos platinimas pripažįstamas neatlygintinu pervedimu. Vadinasi, PVM turi būti apmokestinamas perduotų suvenyrų rinkos vertė (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 punktas, 154 straipsnio 2 punktas). Tokia išvada visų pirma išplaukia iš Rusijos finansų ministerijos 2008 m. spalio 21 d. rašto Nr. 03-07-11/338, 2006 m. rugsėjo 22 d. Nr. 03-04-11/178. Panašų požiūrį finansininkai naudoja ir perkeldami prekes degustacijai (žr., pvz., Rusijos finansų ministerijos 2005 m. rugpjūčio 16 d. raštą Nr. 03-04-11/205).

Atkreipkite dėmesį: prekių (darbų, paslaugų), kurių vieneto įsigijimo (sukūrimo) kaina neviršija 100 rublių, perdavimas reklamos tikslais neapmokestinamas (Mokesčio 149 str. 25 p. 3 p. Rusijos Federacijos kodeksas). Tai reiškia, kad perduodant suvenyrus (degustacijai skirtus gaminius), kurių vieneto savikaina neviršija nurodytos ribos, mokesčio imti nereikia. Tačiau šiuo atveju žemės ūkio bendrovei taip pat atimama teisė nuo tokių verčių atskaityti „pirkimo“ mokestį, nes vyksta neapmokestinamas PVM sandoris. Jei „pirkimo“ mokestis buvo įskaitytas anksčiau, jį reikės atkurti.

Darbo ir kelionės išlaidos

Ypatingo dėmesio vertos parodoje dirbančių specialistų atlyginimo išlaidos.

Parodoje dirba etatiniai žemės ūkio bendrovės darbuotojai

Jei paroda rengiama tame pačiame rajone, kur yra įsikūrusi žemės ūkio bendrovė, darbuotojams tiesiog išmokami atlyginimai. Jei renginys vyksta kitoje vietovėje, tada žmonės siunčiami į komandiruotę. Visą darbo dieną dirbantis specialistas komandiruotėje išsaugo vidutinį atlyginimą. Be to, organizacija privalo atlyginti darbuotojui kelionės išlaidas, gyvenamųjų patalpų nuomą ir dienpinigius ().

Tokiu atveju per komandiruotę sutaupytas darbo užmokestis ir vidutinis uždarbis mokesčių registruose turėtų atsispindėti kaip darbo sąnaudų dalis. Pagrindas - Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Tačiau kelionės, būsto ir dienpinigių išlaidas, pasak autoriaus, galima atsižvelgti vienu iš dviejų būdų:
- kaip nestandartizuotas reklamos išlaidas (dalyvavimo parodoje išlaidas);
- kaip dalis faktinių kelionės išlaidų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 12 punktas, 1 punktas).

Pereikime prie Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 4 dalies. Čia rašoma: jeigu kai kurios išlaidos vienodu pagrindu vienu metu gali būti priskiriamos kelioms išlaidų grupėms, mokesčių mokėtojas turi teisę savarankiškai nuspręsti, kuriai grupei jis priskirs tokias išlaidas. Taigi šioje situacijoje žemės ūkio įmonė turi teisę savarankiškai pasirinkti, į kurią prekę įtraukti darbuotojų siuntimo į parodą išlaidas.

Parodoje dirbantys rangovai

Taigi į samdomų darbuotojų atlyginimo kaštus galima atsižvelgti kaip į nestandartinių reklamos išlaidų (dalyvavimo parodoje) dalį.

Arba galite naudoti vieną iš šių parinkčių:
- priskirti darbo sąnaudoms pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 21 dalį, jei sutartys sudaromos su asmenimis, kurie nėra verslininkai;
- įskaitoma kaip dalis kitų išlaidų pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 41 punktą, jei sutartys sudaromos su individualiais verslininkais.

Viktorija Vladimirovna Varlamova, PRAVOVEST vyriausioji ekspertė konsultantė

Reklamos išlaidų apskaita ir mokesčių apskaita

Mokesčių apskaitoje prekių (darbų, paslaugų), organizacijos veiklos, prekių ženklo ir paslaugų ženklo reklamos išlaidos, įskaitant dalyvavimą parodose ir mugėse, apskaičiuojant pelno mokestį, pripažįstamos kitų su gamyba ir gamyba susijusių sąnaudų dalimi. (arba) pardavimas.

Nestandartinės reklamos išlaidos apima: – renginių reklamavimo per žiniasklaidos priemones (įskaitant reklamas spaudoje, transliuojamus per radiją ir televiziją) ir telekomunikacijų tinklus išlaidas; – išlaidos šviečiančiai ir kitai išorinei reklamai, įskaitant reklaminių stendų ir stendų gamybą; – išlaidos dalyvavimui parodose, mugėse, ekspozicijose, vitrinų, prekybinių parodų, pavyzdinių patalpų ir salonų apipavidalinimo, reklaminių brošiūrų ir katalogų, kuriuose pateikiama informacija apie parduotas prekes, atliktus darbus, suteiktas paslaugas, prekių ir paslaugų ženklus, gamybai ir ( arba) apie pačią organizaciją, dėl prekių, kurios parodos metu visiškai ar iš dalies prarado savo pirmines savybes, nukainavimą.

Taigi, išlaidos už dalyvavimą parodoje nėra standartizuotos ir į jas visiškai atsižvelgiama skaičiuojant pajamų mokestį. Dalyvavimo parodoje išlaidų ekonominis pagrindimas, be pirminių dokumentų ir dokumentų, surašytų pagal užsienio valstybės, kurios teritorijoje vyko paroda, verslo papročius (sutartys, kelionės dokumentai, viešbučio sąskaitos, pažymos apie atliktus darbus). ir pan.), turi patvirtinti vidaus dokumentų organizacijos. Tokie dokumentai gali būti: vadovo įsakymas dėl sprendimo dėl dalyvavimo parodoje priėmimo, dalyvavimo parodoje išlaidų sąmata, dalyvavimo parodoje rezultatų ataskaita ir kt.

Sutariame su užsienio partneriais

Paprastai pasiruošimas parodai yra patikėtas specializuotai įmonei. Jei organizacija neturi nuolatinės ekspozicijos ekspozicijos, tuomet lengviau išsinuomoti ekspozicinę įrangą. Šią paslaugą dažnai teikia parodų organizatoriai (užsienio įmonė).

Jei organizacija sudaro sutartį su parodos organizatoriais, tai paprastai parodos organizavimo paslaugų teikimo sutartyje nurodomi darbai ir paslaugos, kurios bus teikiamos dalyviui. Kartais sudaromos dvi atskiros sutartys: viena dėl patalpų nuomos parodoje, kita – už darbus ir teikiamas paslaugas (reklamos konstrukcijų įrengimas, reklama kataloge, informacinės paslaugos ir kt.). Kai organizacijos turėjo mokėti reklamos mokestį, jos buvo suinteresuotos, kad nuomos išlaidos nebūtų įtrauktos į reklamos išlaidas. Daugelis mokesčių mokėtojų galėjo tai apginti teisme. Kadangi dabar toks mokestis panaikintas, organizacijos be baimės tokias išlaidas gali pripažinti kaip reklamos išlaidų dalį, o ir nestandartizuotas.

Atsiskaitymai tarp užsienio įmonės ir parodos dalyvio dažniausiai vyksta užsienio valiuta, kartais Rusijos rubliais – dirbant su partneriais iš kaimyninių šalių. Pagal 10 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsniu, išlaidos, išreikštos užsienio valiuta, mokesčių tikslais perskaičiuojamos į rublius pagal Rusijos Federacijos centrinio banko oficialų kursą atitinkamų išlaidų pripažinimo dieną.

Reklamos išlaidos, susijusios su trečiųjų šalių organizacijų paslaugomis, mokesčių apskaitoje pripažįstamos atsiskaitymų pagal sudarytų sutarčių sąlygas dieną arba dokumentų, kurie yra atsiskaitymo pagrindas, pateikimo mokesčių mokėtojui dieną, arba paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną.

PVM. Jei Rusijos organizacija naudojasi užsienio partnerių paslaugomis, prieš sudarant sutartį būtina nustatyti tokių paslaugų ir darbo vietą pagal Rusijos įstatymus. Kai remiantis str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 148 straipsnį pardavimo vieta pripažįstama Rusijos Federacijos teritorija, Rusijos organizacijai priskirtos PVM agento pareigos, o sutartyje su užsienio įmone turėtų būti nustatytas PVM dydis. mokestis, kuris bus išskaičiuojamas, kai į jį bus pervedamos lėšos.

Pagal bendrą taisyklę darbų (paslaugų) pardavimo vieta pripažįstama pardavėjo veiklos vieta, kuri nustatoma remiantis valstybine registracija. Išimtis yra pastraipose numatyti darbai ir paslaugos. 1-4 p. 1 valg. 148 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Viena iš tokių išimčių yra reklamos paslaugos. Jų pardavimo vieta nustatoma pagal pirkėjo veiklos vietą. Pasak Rusijos Federacijos finansų ministerijos, reklama turėtų būti laikomos ekspozicinės erdvės suteikimo ar papildomų ekspozicinio stendo įrengimo paslaugų, taip pat informacijos apie prekes talpinimo oficialiuose parodų kataloguose paslaugos. Atitinkamai, jei Rusijos organizacijoms jie pasirodo esantys užsienio įmonės, parodos organizavimo veikla yra apmokestinama PVM.

Tačiau nepaisant to, kad parodų organizavimo paslaugos yra reklaminio pobūdžio ir yra įtraukiamos į reklamos sąnaudas pajamų mokesčio tikslais, tokios paslaugos negali būti kvalifikuojamos kaip reklama. Pagal OKVED reklaminė veikla turi kodą 74.40, o parodų, mugių ir kongresų organizatorių veikla priskiriama kitų paslaugų teikimui – kodu 74.84. Mokesčių administratorius perskaitė str. 148 pažodžiui, tai yra, šiame straipsnyje išvardyti teikiamų paslaugų pavadinimai turi atitikti paslaugų pavadinimus sutartyje. Jei rašoma, kad parodos organizavimo paslaugas teikia užsienio partneris, tai Rusijos Federacijos teritorija nėra vieta šioms paslaugoms įgyvendinti, nes jos nenumatytos pastraipose. 1-4 p. 1 valg. 148 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Todėl su tokia sutarties formuluote parodos dalyvis, autoriaus nuomone, neturėtų atlikti mokesčių agento pareigų.

Su šiuo požiūriu sutinka ir mokesčių administratorius. Jie mano, kad mokesčių agentų pareigos perkant užsienio įmonės teikiamas paslaugas parodos dalyviui atsiranda tik tuo atveju, jei tokios paslaugos nepatenka į išimčių sąrašą. Kitaip tariant, jei parodos organizavimo paslaugų teikimo sutartyje užsienio partneris atskiroje eilutėje nurodo teikiamų paslaugų rūšis ir kainą, tai kiekvienos paslaugos pardavimo vieta nustatoma atskirai.

Pavyzdžiui, perkant paslaugas iš užsienio partnerio, kuris neturi atstovybės Rusijos Federacijos teritorijoje: – parodos ploto nuoma nėra paslaugų pardavimas Rusijos Federacijos teritorijoje (1 punktas, 1 punktas, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 148 straipsnis); – stendo nuoma – paslaugos pardavimo vieta, Rusijos Federacijos teritorija – Rusijos organizacijos mokesčių agentas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 148 str. 4 d. 1 p.); – reklamos paslaugos (radijo reklama, reklama brošiūrose ir kt.) – paslaugos pardavimo vieta yra Rusijos Federacijos teritorija – Rusijos mokesčių agentų organizacija (Mokesčių kodekso 4 str. 1 d., 148 str. Rusijos Federacija); – parodos dalyvių akreditavimo paslaugos nėra paslaugų pardavimas Rusijos Federacijos teritorijoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 148 straipsnio 5 punktas, 1 punktas).

Jei organizacija nusprendė sutikti su Rusijos Federacijos finansų ministerijos nuomone arba, vadovaudamasi mokesčių tarnybos požiūriu, nusprendė nustatyti kiekvienos sutartyje atskirai nurodytos paslaugos pardavimo vietą, ir bet kokia paslauga pripažįstama teikiama Rusijos Federacijos teritorijoje, tada PVM suma turi būti nurodyta sutartyje su užsienio partneriu. Kartu su pinigų pervedimu parodos organizatoriui Rusijos organizacija privalo išskaičiuoti ir sumokėti mokesčius į biudžetą. Mokesčių agento mokesčių bazė šiuo atveju yra paslaugų pardavimo pajamų suma, įskaitant PVM. Mokesčio bazė perskaičiuojama į rublius pagal Rusijos Federacijos centrinio banko kursą lėšų pervedimo užsienio asmeniui dieną (įskaitant, jei šios išlaidos yra avansas ar kiti mokėjimai). Apmokestinimas atliekamas taikant „atvirkštinį tarifą“ 18/118. Išskaičiuotas ir sumokėtas PVM gali būti atskaitomas užsienio partneriui suteikus paslaugas (darbų atlikimą), jeigu tokias paslaugas (darbus) PVM mokėtojas įsigijo už apmokestinamuosius sandorius.

Labai dažnai užsienio partneriai nenori sutartyje atspindėti Rusijos PVM arba sutartyse nurodo „savo“ pridėtinės vertės mokestį, kurį parodos dalyvis jiems turi pervesti visą. Ką turėtų daryti organizacija, jei bijo mokesčių institucijų pretenzijų?

Finansų ministerijos ir Mokesčių tarnybos teigimu, jeigu sutartyje į PVM neatsižvelgiama, tuomet Rusijos mokesčių agentas, apskaičiuodamas pridėtinės vertės mokestį, paslaugų kainai turėtų taikyti 18% mokesčio tarifą (išskyrus rus. pridėtinės vertės mokestį) ir sumokėti mokestį į biudžetą į nuosavų lėšų sąskaitą. Sumokėtas PVM negali būti atskaitomas, nes jis nebuvo išskaičiuotas iš užsienio asmeniui pervedamų lėšų, tačiau, kaip bebūtų keista, šia suma gali būti sumažintas apmokestinamasis pelnas. Finansų ministerija leido tokį PVM įtraukti į kitas išlaidas pagal paragrafus. 1 punkto 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnį kaip mokesčių sumas, sukauptas Rusijos Federacijos įstatymų nustatyta tvarka.

Šie paaiškinimai glumina. Jeigu PVM negalima atskaityti, nes jis išskaičiuojamas ne pagal PMĮ reikalavimus, kaip tokį mokestį galima pripažinti paskaičiuotu pagal įstatymus? Niekur Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nerasime taisyklių, įpareigojančių mokesčių agentą, perkant darbus ir paslaugas iš užsienio partnerių, mokėti PVM savo lėšomis. Mokesčio išieškojimas mokesčių agento sąskaita taip pat prieštarauja CPK nuostatoms. 8 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Tai patvirtina teismų praktika.

Tačiau nepaisant to, kad Finansų ministerijos požiūris, nurodytas 2006-07-18 raštuose Nr.03-03-04/2/175, 2006-03-24 Nr. 03-04-03/07 , autoriaus nuomone, neatitinka teisės normų, organizacijos gali tuo pasinaudoti. Mokesčių inspekcijai pateikus pretenzijas, organizacijos bus atleistos nuo atsakomybės (baudos), o nuo 2007 m. net ir nuo netesybų mokėjimo.

Į parodą siunčiame savo atstovus

Kelionės išlaidos, mokesčių inspekcijos teigimu, nebus priskiriamos reklamai. Jie turėtų būti įtraukti į verslo kelionių išlaidas.

Komandiruotės išlaidos pripažįstamos pagal dokumentus, surašytus pagal Rusijos Federacijos teisės aktus, arba dokumentus, surašytus pagal verslo papročius, taikomus užsienio valstybėje, kurios teritorijoje buvo patirtos atitinkamos išlaidos, ir (ar) dokumentus. netiesiogiai patvirtinantis patirtas išlaidas (įskaitant komandiruotės užsakymą, kelionės dokumentus, pagal sutartį atliktų darbų ataskaitą).

Remiantis patvirtinamaisiais dokumentais, gali būti įskaitytos visos kelionės ir apgyvendinimo išlaidos.

Dažnai pasitaiko, kad Baltarusijos, Ukrainos ar Kazachstano partneriai sąskaitose faktūrose ar kituose dokumentuose nurodo pridėtinės vertės mokesčio sumą. Kartu organizacijos turėtų suprasti, kad Rusijos mokesčių mokėtojams „užsienio“ PVM yra netiesioginis mokestis, mokamas pagal užsienio valstybės įstatymus ir, autoriaus nuomone, turėtų būti įtrauktas į iš užsienio įmonių perkamų paslaugų kainą. . Tačiau Rusijos Federacijos finansų ministerija siūlo atsižvelgti į tokį mokestį kaip atskirą sumą kaip dalį kitų išlaidų, pagrįstų pastraipomis. 49 punkto 1 str. 264 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Bus atskaitytas tik Rusijos Federacijos teritorijoje pateiktas PVM.

Apskaičiuojant pajamų mokestį, dienpinigiai, išmokami darbuotojams komandiruotėje, pripažįstami išlaidomis Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu Nr. 93 nustatytose ribose. Vieningo socialinio mokesčio, įmokų į Pensijų fondą ir gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimo tikslais įstatyme nėra apibrėžtos jokios oficialios normos. Anksčiau mokesčių institucijos ir Rusijos Federacijos finansų ministerija reikalavo, kad organizacijos, apskaičiuodamos „atlyginimo“ mokesčius, vadovautųsi Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2004 m. rugpjūčio 2 d. įsakymu Nr. 64n. Dėl dienpinigių dydžio ir maksimalių išlaidų už gyvenamųjų patalpų nuomą trumpalaikėms komandiruotėms užsienio valstybėse kompensavimo dydžių nustatymo“. Tačiau Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2006 m. liepos 12 d. įsakymu Nr. 92n šis dokumentas buvo pakeistas, paaiškinant, kad jį taiko tik biudžetinės organizacijos.

Vadovaujantis str. Rusijos Federacijos darbo kodekso 168 straipsnį komandiruočių išlaidų kompensavimo tvarką ir dydį nustato darbdaviai. Tai reiškia, autoriaus nuomone, dienpinigiai nėra apmokestinami gyventojų pajamų mokesčiu ir vieningu socialiniu mokesčiu neviršijant normų, nustatytų organizacijoje kolektyvine sutartimi ar vietiniais teisės aktais.

Panašus požiūris buvo išreikštas Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2005 m. sausio 26 d. sprendime Nr. 16141/04 ir neseniai jį palaikė mokesčių tarnyba.

Todėl organizacijai reikia patvirtinti Kelionės išlaidų apmokėjimo nuostatus ir juose nustatyti atitinkamus kompensavimo standartus. Jei organizacijai patogu vadovautis pajamų mokesčiu apibrėžtais standartais, tai tokiame dokumente galima nurodyti, kad už komandiruotės laiką darbuotojams bus mokama kompensacija pagal dekreto nustatytus standartus. Rusijos Federacijos Vyriausybės Nr. 93.

Kelionės išlaidų pripažinimo kaupimo metodu data bus avanso ataskaitos patvirtinimo data.

Platiname reklamines prekes

Kartais organizacijai lengviau užsisakyti reklaminius suvenyrus užsienio partneriams šalyje, kurioje vyksta paroda. Šiuo atveju reklaminių prekių perdavimas nėra pripažįstamas PVM objektu, nes Rusijos Federacijos teritorija nėra tokių prekių pardavimo vieta (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 147 straipsnis).

Atkreipiame dėmesį, kad lankstinukų ir reklaminių katalogų platinimas parodoje, pagal reguliavimo institucijas, taip pat yra pripažįstamas PVM objektas.

Tačiau jau egzistuoja tam tikra pozityvi arbitražo praktika, kuri pažymi, kad spausdinta reklaminė medžiaga, kurioje pateikiama informacija apie organizaciją ir reklamuojamus produktus, gavėjui neturi vartotojiškos vertės, neturi rinkos vertės, negali būti parduodama rinkoje, t. , jie nėra prekė pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas. Todėl jiems perduodant objektą PVM nekyla.

Pajamų mokestis. Nepamirškite, kad visos parodoje platinamos reklaminės medžiagos ir dovanų išlaidos turi atitikti 1 str. 1 dalyje nustatytus kriterijus. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 str., o veikla, susijusi su tokių produktų platinimu, pripažįstama reklama. Tai yra, šios medžiagos turėtų būti platinamos neapibrėžtam žmonių ratui (parodos lankytojams) ir joje turi būti informacija apie organizaciją, prekę, reklamuojamą veiklos rūšį, prekių ir paslaugų ženklus. Tik esant šioms sąlygoms, apskaičiuojant pajamų mokestį bus atsižvelgiama į išlaidas reklamai ir suvenyrams.

Katalogų ir brošiūrų platinimas nėra standartizuotas, tai yra, apskaičiuojant pelno mokestį faktiškai patirtų išlaidų suma, atsižvelgiama į jų įsigijimo ir pagaminimo išlaidas. Reklaminių ir suvenyrinių gaminių su organizacijos logotipu ar informacija apie tai, nemokamai platinamų parodose, pirkimo ar gamybos išlaidos, mokesčių inspekcijos teigimu, nelaikomos dalyvavimo parodoje išlaidomis. Jos gali būti priskiriamos kitoms reklamos išlaidoms pagal 4 str. 4 punkto paskutinę pastraipą. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnis neviršija 1% pardavimo pajamų, nustatytų pagal 2 str. 249 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Panašūs Rusijos Federacijos finansų ministerijos paaiškinimai taikomi ir lankstinukų platinimui.

Tačiau su tuo galima ginčytis, nes nei str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnis, nei kitos galiojančių teisės aktų normos neatskleidžia išlaidų, įtrauktų į dalyvavimo parodose, mugėse ir parodose išlaidas, sąrašo.

Vadinasi, klasifikuojant sąnaudas ir nustatant galimybę jas priskirti sąnaudoms, mažinančioms pelno mokesčio mokesčio bazę, patartina vadovautis faktiniu tam tikrų daiktų panaudojimu nurodytiems tikslams. Tą pačią nuomonę išreiškė Volgos-Vjatkos rajono federalinė antimonopolinė tarnyba 2005 m. sausio 13 d. Nr. A43-1729/2004-32-152. Tokiam požiūriui pagrįsti būtina, kad į dalyvavimo parodoje išlaidų sąmatą būtų įtrauktos suvenyrų platinimo išlaidos. Tuo pačiu metu, visiškai atspindint šių produktų platinimo išlaidas, negalima atmesti mokesčių institucijų pretenzijų.