Trasferimento gratuito della proprietà da parte del fondatore. Tassazione dei beni ricevuti gratuitamente dal fondatore. Il proprietario ha apportato immobilizzazioni al capitale autorizzato

Spesso, per la propria attività imprenditoriale, il fondatore cede alla società i propri beni in uso gratuito. Come dicono i funzionari, se una società ha proprietà ricevute gratuitamente dal fondatore, significa che quando la utilizza riceve un reddito non operativo, che è soggetto all'imposta sul reddito (lettera del Ministero delle Finanze russo n. 03-03 -10/128 del 5 dicembre 2012).

Inoltre, l’essenza del ragionamento del Ministero delle Finanze era la seguente. Se gli edifici vengono trasferiti in base a un contratto di utilizzo gratuito, il loro costo non aumenta le dimensioni dell'impresa (Ordinanza del Ministero delle Finanze russo n. 10n e della Commissione federale per il mercato dei valori mobiliari n. 03-6/pz di gennaio 29, 2003). Permettetemi di ricordarvi che il valore patrimoniale netto è calcolato come la differenza tra attività e passività esclusi i debiti. Quando si trasferisce la proprietà gratuitamente, ciò si riflette in un conto fuori bilancio, mentre la parte ricevente non ha diritti di proprietà, pertanto tale trasferimento non può aumentare il patrimonio della società. Pertanto, il comma 3.4 del comma 1 dell'art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa è impossibile.

Secondo questo articolo della legge, il valore del patrimonio netto deve essere aumentato grazie ai diritti di proprietà, che comprendono: una quota nel capitale autorizzato (investimento finanziario), il diritto di reclamare debiti (crediti), diritti di proprietà esclusiva su beni intellettuali proprietà (attività immateriali). Quando tali diritti di proprietà vengono trasferiti per uso gratuito, aumentano il valore del patrimonio netto, rientrano nell'esenzione e non sono inclusi nella base imponibile nel calcolo dell'imposta sul reddito.

Se hai ricevuto il diritto di utilizzo della proprietà dal fondatore, non potrai usufruire né del beneficio di cui sopra né del beneficio previsto al comma 11, comma 1 dell'art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa, poiché questa norma di diritto si applica solo alla proprietà e non ai diritti di proprietà.

Qui c’è un’ingiustizia universale. Se hai ricevuto la proprietà dal fondatore per un certo periodo, non è soggetta all'imposta sul reddito. E questo non dipende dalla fonte di incasso, poiché aumenta il valore del patrimonio netto dell'azienda. Se percepisci un reddito da una proprietà ricevuta gratuitamente che è di tuo uso temporaneo, non sfuggirai all'imposta sul reddito.

1. L'imposta sugli utili non viene addebitata sui beni ricevuti (trasferiti) gratuitamente dal fondatore.

2. Il diritto di utilizzare la proprietà ricevuta gratuitamente dal fondatore è soggetto all'imposta sul reddito (lettera del Ministero delle Finanze russo n. 03-03-10/128 del 5 dicembre 2012)

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SUL. Martynyuk, esperto fiscale

L'azienda utilizza beni acquisiti prima della sua “nascita”: come tenerne conto

L'individuo fondatore (non un imprenditore individuale) può acquistare alcuni beni necessari per il funzionamento di una nuova organizzazione anche prima che venga registrata. Questo di solito accade per uno dei due motivi:

• <или>il fondatore si è semplicemente affrettato con l'acquisto, senza attendere la “nascita” ufficiale della sua azienda;
• <или>il fondatore ha acquistato deliberatamente in anticipo e a proprio nome i sistemi operativi necessari per il funzionamento dell’azienda, in modo che se fosse successo qualcosa non avrebbe dovuto cederli per pagare tasse e altri debiti.

Ora, dopo la registrazione statale della società, ti viene affidato il compito di tenere conto di questa proprietà, ma non come contributo al capitale autorizzato. Anche se esistono tutti i documenti per gli acquisti, questi sono comunque redatti a nome del fondatore e datati ad un tempo in cui la società non esisteva ancora (si considera creata solo dalla data di registrazione statale e Parte 3Art. 49, parte 8, art. 51 Codice Civile della Federazione Russa). E a volte non ci sono affatto documenti. Cosa fare?

Vediamo quali metodi contabili potete offrire e quali saranno le loro conseguenze fiscali, tenendo presente il carico fiscale totale, sia sull'organizzazione che sul fondatore. In questo caso, partiremo dal fatto che il fondatore può o meno essere l'amministratore della vostra azienda e che la proprietà è destinata all'uso da parte dell'azienda stessa (sistema operativo, materiali). Parleremo della situazione in cui è destinata alla rivendita (beni) separatamente alla fine dell'articolo.

Se la proprietà è stata acquistata poco prima della registrazione statale, prova prima di tutto a contattare il venditore chiedendo di registrare nuovamente i documenti per la tua azienda, redigendoli in una data diversa, dopo la sua creazione. Forse il venditore non rifiuterà.

Quale metodo sicuramente non funziona?

Il fondatore-amministratore redige una relazione anticipata sugli acquisti per l'azienda e vi allega i documenti. L'azienda gli rimborsa quanto ha speso e riceve l'immobile allo stesso modo dell'immobile acquistato con denaro contabile.

Questo metodo standard di contabilizzazione degli acquisti effettuati dall'amministratore “in proprio” non funzionerà, perché al momento dell'acquisto la società non era ancora considerata creata, di conseguenza l'amministratore non poteva agire per suo conto nei rapporti con terzi e Parte 3Art. 49, parte 8, art. 51 Codice Civile della Federazione Russa. Cerchiamo quindi altre opportunità.

Cosa considerare quando si sceglie un metodo

AVVISIAMO IL RESPONSABILE

Indipendentemente dal metodo scelto IVA a monte per i pre-acquisti l'azienda perderà perché non viene emessa alcuna fattura per loro.

Si prega di tenere conto in particolare delle seguenti circostanze:

• se la società ha bisogno di oneri fiscali sotto forma di valore della proprietà. Quindi, se una società è in regime fiscale semplificato con oggetto “reddito” o in UTII, non è necessario preoccuparsi di ammortizzare il valore della proprietà come spese;
• il fondatore vuole che l'immobile sia di proprietà della società o, al contrario, è categoricamente contrario ed è pronto a fornirlo alla società solo per uso;
• se il fondatore vuole che la società gli rimborsi l'importo speso per l'acquisizione della proprietà, oppure non gli importa.

Il fondatore vuole che la società gli rimborsi i soldi spesi per l'acquisto di un immobile e ne tenga conto nelle sue spese fiscali

METODO 1. La società acquista la proprietà dal fondatore

Arredamento. Redigere un contratto di compravendita e un atto di accettazione e trasferimento di proprietà. Se il fondatore ha pagato per il trasporto e il montaggio dell'immobile, aumentare il prezzo dell'immobile del loro importo (poiché non sarà possibile trasferire questi costi separatamente alla società).

Le tasse. Nella maggior parte dei casi, né la società né il fondatore subiranno perdite fiscali.

La società terrà conto del valore della proprietà specificato nel contratto nelle spese fiscali (se si tratta di immobilizzazioni - attraverso l'ammortamento).

AVVISIAMO IL FONDATORE

Non puoi sperare su quello che le autorità fiscali non verranno a conoscenza della percezione del reddito, e non presentare la dichiarazione dei redditi personale. Se viene effettuato un controllo in loco, i funzionari fiscali vedranno chi la società ha pagato per la proprietà e potranno verificare se questo reddito è stato dichiarato.

I premi assicurativi sull'importo dovuto al fondatore non vengono calcolati Parte 3Art. 7 della legge n. 212-FZ del 24 luglio 2009 (di seguito denominata legge n. 212-FZ); Parte 1Art. 20.1 della legge del 24 luglio 1998 n. 125-FZ (di seguito denominata legge n. 125-FZ). Non è necessario trattenere l'imposta sul reddito personale o includere il reddito percepito dal fondatore nel certificato 2-NDFL. clausola 2 art. 228, comma 2 dell'art. 226 Codice Fiscale della Federazione Russa.

A proposito, il fondatore non dovrà pagare l'imposta sul reddito delle persone fisiche se vende la proprietà alla società allo stesso prezzo al quale l'ha acquistata lui stesso in precedenza. Ha diritto a una detrazione sulla proprietà pari al costo di acquisizione di questa proprietà (se ha i documenti per l'acquisto) sost. 1 comma 1 art. 220 Codice Fiscale della Federazione Russa. Ma dovrà presentare a fine anno la dichiarazione dei redditi delle persone fisiche, riportando in essa l'importo del reddito e la detrazione clausola 3 art. 228 Codice Fiscale della Federazione Russa. In assenza di documenti per l'acquisto, la detrazione dell'imposta sul reddito personale è limitata all'importo di 250.000 rubli. nell'anno sost. 1 comma 1 art. 220 Codice Fiscale della Federazione Russa. Se la proprietà è più costosa, ma il prezzo di un'unità è entro 250.000 rubli. e la questione avviene alla fine dell'anno, è possibile spalmare la vendita dell'immobile alla società su due anni. Dopotutto, la detrazione è prevista ogni anno.

Se la proprietà è un'auto, l'organizzazione dovrà pagare la tassa di trasporto su di essa.

In questa e nelle seguenti modalità, che non comportano il trasferimento “gratuito” della proprietà, sarebbe meglio che il suo prezzo non differisse molto dal prezzo di mercato (ad esempio, da quello al quale lo stesso fondatore ha acquisito la proprietà) . In caso contrario, le autorità fiscali potrebbero percepire un vantaggio fiscale ingiustificato.

METODO 2. La società prende in affitto l'immobile dal fondatore

Ovviamente questo metodo è applicabile solo ai beni non consumabili, in particolare quelli che l'azienda utilizzerà come immobilizzazioni.

Arredamento. Redigere un contratto di locazione e un atto di accettazione e trasferimento di proprietà. Nel contratto indicare che tutti i costi per la manutenzione e la riparazione dell'immobile sono a carico della società Articoli 210, 646 del Codice Civile della Federazione Russa. Non dimenticare di indicare il valore della proprietà: è necessario che si rifletta nel conto fuori bilancio 001.

Le tasse. La società gestirà tutto senza perdite fiscali, cosa che non si può dire del fondatore.

La società tiene conto dell'affitto delle spese fiscali sia per l'OSNO che per il sistema fiscale semplificato sost. 10 pag.1 art. 264, par. 4 comma 1 art. 346.16 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Sono inclusi tra gli oneri fiscali anche i costi sostenuti dalla società per la manutenzione e la riparazione degli immobili locati. sost. 2 pag.1 art. 254, sub. 11 comma 1 art. 264, comma 2 dell'art. 260, sub. 3 pag.1 art. 346.16 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Quando paga l'affitto al fondatore, la società trattiene l'imposta sul reddito personale e include questo reddito nel certificato 2-NDFL pag. 1, 2 cucchiai. 226, art. 230 Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettera del Ministero delle Finanze del 07/09/2012 n. 03-04-06/8-272 (comma 1). Non ha diritto a una detrazione professionale (per l'importo delle spese associate alla generazione di reddito). comma 1 art. 221 Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettera del Ministero delle Finanze del 13 luglio 2010 n. 03-04-05/3-389.

I premi assicurativi non vengono addebitati sui redditi da locazione Parte 3Art. 7 della legge n. 212-FZ;.

METODO 3. La società corrisponde al fondatore-amministratore un compenso per l'utilizzo dei beni personali a fini aziendali

È opportuno che il direttore utilizzi personalmente la proprietà acquistata (computer, telefono, automobile, ecc.) nel suo lavoro. Quindi l'azienda in quanto datore di lavoro è obbligata a corrispondergli un risarcimento Arte. 188 Codice del lavoro della Federazione Russa.

Arredamento. Stipulare un accordo con il direttore in merito all'uso dei suoi beni personali, specificando l'importo del risarcimento in esso. Allegare ad esso un calcolo del compenso e copie dei documenti che confermano la proprietà della proprietà da parte del direttore (ad esempio, un certificato di immatricolazione del veicolo).

AVVISIAMO IL RESPONSABILE

Gonfiare i risarcimenti per l'uso dei beni personali pericoloso, anche se il regime fiscale dell'organizzazione non richiede la contabilità delle spese. È possibile che le autorità fiscali cerchino di riclassificare il compenso come affitto e addebitino un'imposta aggiuntiva sul reddito personale al direttore fondatore.

Le tasse. Ci sono limiti alle spese fiscali di un'impresa.

Il risarcimento per l'utilizzo di un'auto personale a fini aziendali può essere preso in considerazione nelle spese fiscali sia per l'OSNO che per il sistema fiscale semplificato, solo entro i limiti delle norme (ad eccezione dei camion, non sono state stabilite norme per il risarcimento per il loro utilizzo) sost. 11 comma 1 art. 264, par. 12 comma 1 art. 346.16 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Il risarcimento per l'utilizzo di altri beni personali su OSNO può essere ammortizzato integralmente come spese (se tale utilizzo è realmente necessario nel lavoro dell'azienda) comma 1 art. 252, sub. 49 comma 1 art. 264 Codice Fiscale della Federazione Russa, ma sul sistema fiscale semplificato è impossibile.

Non vi è alcun reddito soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche o ai premi assicurativi quando si paga il risarcimento. clausola 3 art. 217 Codice Fiscale della Federazione Russa; sost. “e” comma 2, parte 1, art. 9 della legge n. 212-FZ; sost. 2 pag.1 art. 20.2 della legge n. 125-FZ.

Se la società risarcisce al fondatore anche le spese documentate per carburanti e lubrificanti, riparazioni, pezzi di ricambio, manutenzione, ecc., da questi pagamenti non è necessario trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche. Lettera del Ministero delle Finanze dell'11 aprile 2013 n. 03-04-06/11996 (comma 2). Ma non possono essere incluse nelle spese fiscali, poiché, secondo il Ministero delle Finanze, queste spese di un individuo sono già incluse nella compensazione Lettera del Ministero delle Finanze del 23 settembre 2013 n. 03-03-06/1/39239.

Come possiamo vedere, se stiamo parlando di un'autovettura, è improbabile che il direttore fondatore possa rimborsarne il costo in questo modo. Dopotutto, gli standard per riconoscere la compensazione delle spese fiscali sono piccoli, quindi pagare importi ingenti non è redditizio.

Il fondatore non insiste sul rimborso delle sue spese, ma vorrebbe tenere conto del costo dell’immobile nelle spese dell’azienda

METODO 4. La società acquista la proprietà dal fondatore, ma non gli paga denaro

Arredamento. Lo stesso del metodo 1 in poi. La differenza è che la società non rimborsa il debito nei confronti del fondatore per la proprietà ad essa trasferita.

Le tasse. Il carico fiscale su una società dipende dal suo regime fiscale.

Se la tua azienda è sul sistema fiscale semplificato con oggetto "reddito meno spese" o sull'OSNO con il metodo in contanti, allora da un punto di vista fiscale questo metodo non è adatto a te: finché non pagherai il debito, lo farai non poter tenere conto del valore dell'immobile nelle spese fiscali x Arte. 273, comma 2 dell'art. 346.17 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Ma le organizzazioni OSNO con il metodo di competenza possono ridurre la base imponibile “redditizia” per le spese non pagate comma 1 art. 272 Codice Fiscale della Federazione Russa. Dopo la scadenza del termine di prescrizione, cioè 3 anni dal giorno in cui, secondo l'accordo, il denaro avrebbe dovuto essere pagato al fondatore Arte. 196 Codice Civile della Federazione Russa, l'importo del debito è soggetto a inclusione nelle entrate fiscali delle società clausola 18 art. 250 Codice Fiscale della Federazione Russa. Tuttavia, il termine di prescrizione può essere “prolungato” redigendo documenti con il fondatore che riconosce il debito o ne rimborsa una piccola parte.

Dal punto di vista dell’imposta sul reddito delle persone fisiche, tutto va bene. Sebbene non sia previsto alcun pagamento, il fondatore non ha alcun reddito per l'imposta sul reddito delle persone fisiche sost. 1, 2 pag. 1 art. 223 Codice Fiscale della Federazione Russa.

METODO 5. La società riceve la proprietà gratuitamente dal fondatore

Arredamento. Il fondatore decide di aumentare il patrimonio netto della società trasferendo la proprietà nella sua proprietà. Se non è l'unico partecipante all'azienda, invece di una decisione redige una dichiarazione (non è richiesto il consenso degli altri partecipanti). Nell'atto di accettazione e trasferimento della proprietà, indicare anche che la stessa viene trasferita al fine di aumentare il patrimonio netto della società.

Se il fondatore ha conservato i documenti per l'acquisto di questa proprietà, questi aiuteranno a confermarne il prezzo di mercato (indicarlo nei documenti di trasferimento). Dopotutto, è proprio in base al quale l'azienda deve contabilizzare gli oggetti ricevuti clausola 10 PBU 6/01; clausola 9 PBU 5/01.

CON le tasse ecco come stanno le cose.

Indipendentemente dalla quota di partecipazione del fondatore al capitale autorizzato, la proprietà non costituirà reddito fiscale per la società e sost. 3.4 comma 1 art. 251, par. 1 comma 1.1 art. 346.15 Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettera del Ministero delle Finanze del 21 marzo 2011 n. 03-03-06/1/160.

Ma non potrà nemmeno tenerne conto nelle spese. comma 1 art. 252, comma 2 dell'art. 254 Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettera del Ministero delle Finanze del 02/07/2011 n. 03-03-06/1/80. Un'eccezione è il caso in cui la società applica il regime fiscale generale e utilizzerà questa proprietà come immobilizzazioni. Successivamente deve essere valutato al valore di mercato e incluso nelle spese “redditizie” attraverso l’ammortamento comma 1 art. 257 Codice Fiscale della Federazione Russa. È vero, non esiste alcun bonus di ammortamento per tale sistema operativo, ma parà. 2 comma 9 art. 258 Codice Fiscale della Federazione Russa. Nel sistema fiscale semplificato, purtroppo, anche il costo dei sistemi operativi non sarà incluso nelle spese - dopotutto, l'azienda non paga nulla per loro clausola 2 art. 346.17 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Poiché la società non matura né paga nulla al fondatore, questi non ha redditi soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche e non sono previsti premi assicurativi.

Quando si trasferisce la proprietà a una società in base a un contratto di donazione senza formalizzare la decisione di aumentare il patrimonio netto, la situazione è diversa. Tale trasferimento non sarà redditizio se:

• <или>la quota del fondatore nella società di gestione è pari o inferiore al 50%;
• <или>la società venderà questa proprietà o la affitterà prima di un anno.

Quindi la società avrà un reddito fiscale pari al valore di mercato della proprietà ricevuta e clausola 8 art. 250, sub. 11 comma 1 art. 251 Codice Fiscale della Federazione Russa.

METODO 6. La società riceve la proprietà dal fondatore in uso gratuito

Arredamento. Stipulare un contratto di utilizzo gratuito (prestito) Arte. 689 Codice Civile della Federazione Russa e un atto di accettazione e trasferimento di proprietà. Nel contratto, indicare che tutti i costi per la manutenzione e la riparazione della proprietà sono a carico della società mutuataria Arte. 695 Codice Civile della Federazione Russa.

CON imposta Da un punto di vista, questo metodo presenta il seguente svantaggio.

Indipendentemente dalla quota del fondatore nella società di gestione, la società deve includere nel gettito fiscale un importo pari al valore locativo di mercato dello stesso immobile. clausola 8 art. 250 Codice Fiscale della Federazione Russa; comma 2 della Lettera informativa del Presidium della Corte Suprema Arbitrale del 22 dicembre 2005 n. 98; Lettera del Ministero delle Finanze del 5 dicembre 2012 n. 03-03-10/128. Per questo non è necessario ricorrere ai servizi di un perito. Può essere determinato come segue: dividere il valore di mercato della proprietà (l'importo pagato dal fondatore) per il numero di mesi della sua vita utile. Se il fondatore ha ancora i documenti per l'acquisto di questo immobile, allegane copie al contratto di prestito per giustificare il valore di mercato dell'immobile e indicalo nel certificato di trasferimento e accettazione. Non sarà facile per le autorità fiscali contestare un simile calcolo, poiché per farlo dovranno presentare il proprio calcolo motivato.

Le spese di manutenzione e riparazione dell'immobile ricevuto in comodato possono essere incluse nelle spese fiscali della società. sost. 2 pag.1 art. 254, comma 2 dell'art. 260, sub. 3 pag.1 art. 346.16 Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettera del Ministero delle Finanze del 24 luglio 2008 n. 03-03-06/2/91.

Non è previsto alcun accumulo o pagamento di denaro al fondatore, quindi non ci sono imposte sul reddito personale o contributi assicurativi.

Non è necessario rimborsare le spese del fondatore o cancellare il costo della proprietà come spese

METODO 7. “Scoprire” l'immobile durante l'inventario

Ciò non consentirà un risparmio fiscale, ma consentirà di iscrivere l'immobile in bilancio e, se necessario, di tenere conto dei costi della sua manutenzione.

Arredamento. L'insieme dei documenti usuali per qualsiasi inventario è il seguente: un ordine di effettuarlo, un elenco di inventario, una scheda di confronto e una registrazione dei risultati identificati dall'inventario.

Le tasse. Si prega di notare la seguente caratteristica.

Il valore di mercato della proprietà deve essere incluso nel reddito non operativo clausola 20 art. 250, comma 1, art. 346.15 Codice Fiscale della Federazione Russa e quando si utilizza la proprietà su OSNO - come spesa clausola 2 art. 254, comma 1, art. 257 Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettera del Ministero delle Finanze del 23 settembre 2011 n. 03-03-06/1/583. Nel sistema fiscale semplificato, le eccedenze di inventario sotto forma di immobilizzazioni e materiali non sono incluse nelle spese. clausola 2 art. 346.17 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Naturalmente, in una nuova azienda questo non sembra plausibile, dal momento che non potrebbero ancora avere nulla “in giro” nel loro magazzino. Ma poiché il valore dell’immobile è compreso nel reddito, le pretese fiscali sono improbabili.

METODO 8. In generale, non tenere conto dei beni del fondatore, di cui l'azienda si avvale

È rischioso. Se viene effettuata un'ispezione in loco, gli ispettori probabilmente elimineranno le spese fiscali per l'installazione, la manutenzione e la riparazione delle proprietà mancanti e per l'acquisto dei relativi materiali di consumo.

E anche se il tuo regime fiscale non include le spese fiscali, rimane qualche rischio. Se all'improvviso le autorità fiscali, durante un controllo, fanno un inventario del tuo sost. 6 comma 1 art. 31 Codice Fiscale della Federazione Russa, dovrai in qualche modo spiegare la presenza di proprietà non contabilizzate e, possibilmente, mostrare un reddito pari al valore di mercato della proprietà stessa o del suo affitto.

Situazione particolare: l'immobile è destinato alla rivendita

Di solito si tratta di un lotto di merci destinato alla vendita da parte di un'organizzazione, ma che è stato acquistato in anticipo da un fondatore frettoloso, prima della registrazione statale.

METODO 1. L'azienda acquista beni dal fondatore e poi li vende ai propri clienti

La registrazione e le tasse sono le stesse del metodo 1 in poi. Inoltre, tieni presente che quando vendi beni dovrai pagare l'IVA sull'intero costo. Ma non hai alcuna imposta sugli acquisti che potrebbe essere detratta. Un'eccezione è l'IVA sulla rivendita di un'auto. In ogni caso si calcola sulla differenza tra il prezzo di mercato della successiva vendita e il prezzo di acquisto dell'auto da privati. clausola 5.1 art. 154 Codice Fiscale della Federazione Russa.

METODO 2. L'azienda riceve la merce dal fondatore gratuitamente

La registrazione e le tasse sono le stesse del metodo 5. E lo stesso problema si pone con l'IVA: dovrà essere pagata sull'intero costo della merce venduta (senza detrazione), compresa l'auto, poiché l'organizzazione l'ha ricevuta gratuitamente.

METODO 3. La società funge da intermediario e vende beni per conto del fondatore

Questo metodo consente di non addebitare l'IVA sull'intero costo del prodotto. Il venditore è il fondatore e non è contribuente IVA. Pertanto, l'IVA deve essere addebitata solo sulla remunerazione della società intermediaria comma 1 art. 156 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Arredamento. Redigere un accordo di commissione Arte. 990 Codice Civile della Federazione Russa. Secondo esso l'azienda si impegna a vendere la merce per proprio conto e il fondatore deve pagarle un compenso per questo.

DICIAMO AL FONDATORE

Vendita una tantum consegna della merce all'azienda non sarà un'attività commerciale, che richiede la registrazione come imprenditore individuale. Ma solo se, in base alla quantità della merce, al suo assortimento e ad altre circostanze, è chiaro che la vendita non mira a realizzare sistematicamente un profitto (non viene pubblicata la pubblicità, non viene affittato lo spazio per la vendita, non vengono esposti i campioni, ecc.) . Parte 1Art. 2 Codice Civile della Federazione Russa; comma 13 della Risoluzione del Plenum della Corte Suprema del 24 ottobre 2006 n. 18).

Le tasse. Ci sono sia pro che contro.

L'azienda riconosce solo le proprie commissioni nel reddito fiscale. Se è su OSNO, l'IVA deve essere addebitata sull'importo della remunerazione comma 1 art. 156 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Il ricavato del fondatore derivante dalla vendita di beni costituirà il reddito per l’imposta sul reddito delle persone fisiche al momento del ricevimento del denaro dalla società sost. 5 pag.1 art. 208 Codice Fiscale della Federazione Russa. Inoltre, le commissioni non vengono detratte dalla base imponibile dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, anche se la società le ha immediatamente trattenute dal denaro ricevuto dai clienti senza trasferirle al fondatore

Non sono previsti premi assicurativi sull’importo dovuto al fondatore in base al contratto di provvigione Parte 3Art. 7 della legge n. 212-FZ; Parte 1Art. 20.1 della legge n. 125-FZ.

Forse il fondatore vorrà "spostare" alla società le altre spese sostenute prima della sua registrazione statale - per viaggi d'affari per trattative con futuri partner, ristrutturazione dei locali in cui opererà la società, ecc. Ma non c'è motivo per loro rimborso al fondatore - Queste sono le sue spese personali. Se paghi tali costi al fondatore, dovrai trattenere e trasferire al bilancio dell'imposta sul reddito personale comma 1 art. 210, art. 211 Codice Fiscale della Federazione Russa, e l'importo del risarcimento non può essere preso in considerazione nelle spese fiscali x clausola 16 art. 270, comma 1, art. 252, comma 2 dell'art. 346.16 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Se il fondatore ha precedentemente stipulato dei contratti continuativi per i servizi che l'azienda utilizzerà (ad esempio con un provider Internet), è meglio rinnovarli per conto dell'azienda dal momento della sua registrazione statale.

Vorremmo riflettere la ricezione di attrezzature usate (2 riuniti odontoiatrici e 2 compressori per loro) dal fondatore sotto forma di beni di scarso valore sul conto 10.9, per non tenerli in considerazione come beni ammortizzabili (OS). Qual è il modo migliore per farlo nell'ambito di un contratto di regalo? LLC sul sistema fiscale semplificato (reddito); fondatore - fisico persona possiede il 100% del capitale della società.

Risposta

Se hai ricevuto l'attrezzatura da un fondatore con una quota del 100% nel capitale autorizzato, l'opzione più conveniente è registrarti presso lui contratto di regalo.

Redigere per iscritto il contratto di donazione (Articolo 572 del Codice Civile della Federazione Russa). Indicare in esso il nome della proprietà che il fondatore (donatore) trasferisce, nonché il suo valore (sarà stabilito dal fondatore). Al ricevimento della merce, compilare un certificato di accettazione del trasferimento, in cui si riflette il nome della merce e il suo costo.

Contabilità fiscale

Poiché la quota del fondatore nel capitale autorizzato è superiore al 50%, quando riceve la proprietà da lui gratuitamente, l'organizzazione non genera reddito imponibile (sottoclausola 11, clausola 1, articolo 251 e clausola 1.1, articolo 346.15 del Codice Fiscale di la Federazione Russa).

È vero, c'è una sfumatura qui. I beni ricevuti non vengono rilevati come reddito solo se, entro un anno dalla data del ricevimento, i beni specificati (ad eccezione dei contanti) non vengono trasferiti a terzi (comma 5, comma 11, comma 1, articolo 251 del il Codice Fiscale della Federazione Russa).

Quindi, se vendi attrezzature ricevute gratuitamente dal fondatore prima di un anno dalla data di ricevimento, dovrai comunque tenere conto del reddito. Si tratterà di un reddito non operativo pari al valore di mercato della proprietà ricevuta gratuitamente (clausola 8 dell'articolo 250 del Codice fiscale della Federazione Russa e clausola 1 dell'articolo 346.15 del Codice fiscale della Federazione Russa). Puoi determinare tu stesso il valore di mercato dell'attrezzatura in base ai prezzi di proprietà simili. Per confermare il prezzo di mercato, preparare un certificato contabile. Se vendi attrezzature prima di un anno dal ricevimento, dovrai prendere in considerazione il reddito alla data di ricevimento della merce dal fondatore (clausola 1 dell'articolo 346.17 del Codice fiscale della Federazione Russa), ovvero adeguare la base imponibile del mese in cui è stato ricevuto l'immobile.

Contabilità

I materiali sono contabilizzati nella contabilità sul conto 10 “Materiali” al costo effettivo” (clausole 2 e 5 della PBU 5/01 “Contabilità delle rimanenze”) Il costo effettivo dei materiali ricevuti da un'organizzazione in base a un contratto di regalo o gratuitamente è determinato in base al loro valore di mercato corrente alla data di accettazione per la contabilità. In questo caso, il valore di mercato corrente è inteso come l'importo dei fondi che possono essere ricevuti a seguito della vendita di tali attività (clausola 9 della PBU 5). /01 I dati sul valore di mercato corrente devono essere documentati o supportati da esperti (clausola 23 del Regolamento sulla tenuta dei registri contabili e dei rendiconti finanziari nella Federazione Russa, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 29 luglio 1998 N 34n).

Le scritture contabili conterranno quanto segue:

1. alla data di ricevimento dell'immobile

DEBITO 10 CREDITO 98 sottoconto 2 “Incassi gratuiti”

Si riflette la ricezione gratuita di attrezzature che non costituiscono beni ammortizzabili.

2) alla data di smantellamento delle apparecchiature in produzione

DEBITO 20 CREDITO 10

Il costo delle attrezzature è stato ammortizzato;

DEBITO 98 sottoconto “Ricevute gratuite” CREDITO 91 sottoconto 1 “Altre entrate”

Qualche parola sul costo. Il valore della proprietà specificato dal fondatore nell'accordo deve essere vicino al valore di mercato. E se non supera i 40.000 rubli, la proprietà non è considerata ammortizzabile ai fini della contabilità fiscale (clausola 1 dell'articolo 256 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Per quanto riguarda la contabilità, non comprende gli immobili il cui valore non supera il limite delle immobilizzazioni. Il limite è fissato dalle organizzazioni in modo indipendente e indicato nelle loro politiche contabili. Il limite non può essere superiore a 40.000 rubli. (punto 5 della PBU 6/01 “Contabilità delle immobilizzazioni”). Pertanto, se la tua politica contabile specifica un limite di valore per le immobilizzazioni di 40.000 rubli, solo quelle attività il cui costo iniziale è superiore a 40.000 rubli saranno classificate come immobilizzazioni. Se il valore di mercato dell'attrezzatura fornita dal fondatore non supera il limite (40.000 rubli o altro stabilito nella tua organizzazione), questa proprietà verrà contabilizzata nel conto contabile dei materiali 10.

Un'altra opzione per registrare la ricezione dell'attrezzatura dal fondatore è registrarsi presso di lui contratto di vendita. In questo caso, la tua organizzazione dovrà pagare al fondatore l'importo specificato nell'accordo. E il fondatore riceve un reddito dalla vendita di beni, che è soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche. Notiamo che l'organizzazione non è un agente fiscale quando paga il reddito a un individuo dalla vendita di beni (sottoclausola 2, clausola 1 e clausola 2, articolo 228 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Alla fine dell'anno, il fondatore stesso dovrà presentare una dichiarazione all'ufficio delle imposte secondo il modulo 3-NDFL e trasferire l'imposta al bilancio.

Nella contabilità fiscale di un'organizzazione che applica il sistema fiscale semplificato con un oggetto, non ci saranno entrate quando si acquistano attrezzature dal fondatore.

Le consuete scritture contabili saranno:

DEBITO 10 CREDITO 60

Sono state acquistate attrezzature non incluse nelle immobilizzazioni;

DEBITO 60 CREDITO 51 (50)

Il debito nei confronti del fornitore (fondatore) è stato ripagato.

SOCIETÀ A RESPONSABILITÀ LIMITATA

Donazione tra organizzazioni commerciali per un importo di oltre 3.000 rubli. vietato (clausola 4, comma 1, articolo 575 del Codice Civile della Federazione Russa). Pertanto, quando un azionista - un'organizzazione commerciale trasferisce gratuitamente la proprietà ad una società per azioni, c'era il rischio di riconoscere tale operazione come nulla o annullabile ai sensi dell'art. 168 Codice Civile della Federazione Russa. Notiamo, tuttavia, che i rapporti possono essere qualificati come donazione solo se il tribunale stabilisce l'intenzione di donare (clausola 3 della lettera informativa del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 21 dicembre 2005 N 104).

Contabilità

Nella contabilità, i beni (lavori, servizi) ricevuti gratuitamente, i diritti di proprietà sono riconosciuti come parte degli altri redditi (clausola 8 della PBU 9/99 “Reddito dell'organizzazione”), ad eccezione dei contributi dei partecipanti (proprietari di beni ). Secondo la clausola 2 della PBU 9/99, un aumento dei benefici economici di un'organizzazione a seguito della ricezione di beni, che porta ad un aumento del capitale di questa organizzazione, sotto forma di contributi da parte dei partecipanti (proprietari di beni ) non riconosciuto come reddito.

Secondo il parere del Ministero delle Finanze della Russia, espresso nelle lettere del 28 ottobre 2013 N 03-03-06/1/45463 del 29 gennaio 2008 N 07-05-06/18 del 13 aprile 2005 N 07-05-06/107, il conferimento al patrimonio della LLC è soggetto a riflessione nelle scritture contabili di questa LLC addebitando i conti contabili della proprietà e accreditando il conto capitale aggiuntivo in base alle Istruzioni per l'uso del piano dei conti.

beni materiali o fondi sono stati ricevuti come contributo alla proprietà della società

Tuttavia, nelle Istruzioni per l'uso del piano dei conti non vi sono istruzioni dirette per la registrazione di tali operazioni utilizzando il conto 83 “Capitale aggiuntivo”. Inoltre, l'elenco delle transazioni riflesse utilizzando il conto capitale aggiuntivo è chiuso. Sul credito del conto 83 “Capitale aggiuntivo” si riflette quanto segue:

L'incremento di valore delle attività non correnti, individuato sulla base dei risultati della loro rivalutazione;

L'importo della differenza tra la vendita e il valore nominale delle azioni, ricevuto nel processo di formazione del capitale autorizzato di una società per azioni (al momento della costituzione e successivo aumento del capitale autorizzato) attraverso la vendita di azioni ad un prezzo superiore al valore nominale.

A questo proposito, esiste un punto di vista i cui sostenitori propongono di considerare come altri redditi i beni ricevuti gratuitamente dai fondatori (clausola 8 della PBU 9/99 “Reddito dell'organizzazione”), ignorando la condizione della clausola 2 della PBU 9/99 in materia di riconoscimento dei ricavi.

Se un'organizzazione decide di contabilizzare un contributo alla proprietà della società utilizzando il conto 98 "Ricevimenti passivi", sottoconto "Ricevute gratuite", allora si dovrebbe tener conto che dalla clausola 81 del Regolamento sulla rendicontazione contabile e finanziaria nella Federazione Russa, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 29 luglio 1998 N 34n, è esclusa la menzione dei risconti passivi e l'eventuale procedura per il loro riconoscimento. A questo proposito, l'organizzazione deve utilizzare la clausola 7 della PBU 1/2008 "Politica contabile dell'organizzazione" e stabilire nella politica contabile la procedura per la contabilizzazione delle entrate future.

Sulla riflessione in contabilità contributi al capitale autorizzato cm.:

Flusso di documenti

Tutte le forme dei documenti contabili primari sono determinate dal capo dell'entità economica e sono sviluppate dalla persona incaricata della contabilità (parte 4, articolo 9 della legge federale del 6 dicembre 2011 N 402-FZ "Sulla contabilità", di seguito denominata Legge N 402-Legge Federale).

Tassazione

IMPOSTA SUL REDDITO

Per i dettagli sulla ricezione della proprietà come contributo al capitale autorizzato, vedere:

Per informazioni su come ottenere una detrazione IVA sui contributi al capitale autorizzato, vedere:

Esempio

La LLC ha ricevuto dal suo partecipante, che possiede una quota del capitale sociale della società superiore al 50%, un capitale fisso gratuito del valore di 60.000 rubli. La vita utile delle immobilizzazioni è di 24 mesi, l'ammortamento è lineare.

Il principio contabile prevede che i contributi alla proprietà della società siano riflessi utilizzando il conto 83.

In contabilità, questa transazione si riflette nella seguente voce:

Ci sono sentenze giudiziarie che supportano questa visione.

Atti della magistratura:

(-) Delibera della Sedicesima AAS del 28 giugno 2013 N 16AP-757/13

(-) risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 17 agosto 2012 N F05-8913/12

(-) risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto centrale del 10 dicembre 2004 N A09-6737/04-22

(-) Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto del Caucaso settentrionale del 21 settembre 2009 N A32-23646/2007-26/476

(-) risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 1 settembre 2008 N KA-A40/8012-08

2. Si applica la clausola? 11 comma 1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa per ricevere i diritti di proprietà dal fondatore?

Pratica negativa

Secondo il comma 2 dell'art. 38 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la proprietà nel Codice Fiscale della Federazione Russa si riferisce a tipi di oggetti di diritti civili (ad eccezione dei diritti di proprietà) relativi alla proprietà in conformità con il Codice Civile della Federazione Russa. Pertanto, il reddito sotto forma di diritti di proprietà ricevuto da un’organizzazione a titolo gratuito dovrebbe essere preso in considerazione ai fini dell’imposta sugli utili, indipendentemente dall’entità del contributo della parte trasferente al capitale autorizzato della parte ricevente.

Lettere del Ministero delle Finanze russo e del Servizio fiscale federale (UFTS):

(-) lettera del Ministero delle Finanze russo del 28 aprile 2010 N 03-03-06/1/299

(-) lettera del Ministero delle Finanze russo del 17 marzo 2008 N 03-03-06/1/183

Atti della magistratura:

(-) Risoluzione della Quindicesima AAS del 4 agosto 2011 N 15AP-7398/11

(-) Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia orientale del 31 marzo 2009 N A33-4100/08-F02-1119/09

(-) risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto Volga-Vyatka del 2 luglio 2008 N A82-11801/2007-14

Buona pratica

D'altro canto, in forza dell'art. 128 del Codice Civile della Federazione Russa, i diritti di proprietà sono inclusi in altre proprietà. Pertanto, la tesi secondo cui la disposizione dei par. 11 comma 1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa si riferisce solo al trasferimento di proprietà, non ai diritti di proprietà, e non è conforme alla legge. Questa conclusione è contenuta in alcune decisioni della corte. Inoltre, le singole decisioni dei tribunali indicano che le disposizioni del paragrafo 8 della parte 2 dell'art. 250 e pp. 11 comma 1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa nella loro interezza non prevedono la loro applicazione solo in caso di trasferimento di proprietà. In altri termini, secondo alcuni arbitri, la norma dei commi. 11 comma 1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa si applica anche nel caso in cui si ricevano diritti di proprietà dal fondatore

Atti della magistratura:

(+) Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto nordoccidentale del 25 dicembre 2013 N F07-8523/13

(+) Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto centrale dell'8 ottobre 2012 N F10-3226/12

(+) Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto del Caucaso settentrionale del 21 maggio 2009 N A63-9238/2008-C4-37

3. I fondi ricevuti a seguito della remissione del debito da parte di un fondatore (partecipante) che possiede più del 50% del capitale autorizzato dell'organizzazione vengono presi in considerazione nella tassazione degli utili?

Da diversi anni il Ministero delle Finanze russo esprime opinioni contrastanti su questo tema.

Pratica negativa

Quando si ricevono fondi a seguito della remissione del debito da parte di un partecipante che possiede più del 50% del capitale autorizzato dell'organizzazione, le regole dei paragrafi non si applicano. 11 comma 1 art. 251 Codice Fiscale della Federazione Russa. L'argomentazione del Ministero delle Finanze russo è che, a seguito della cancellazione del debito, la filiale non riceve alcuna proprietà.

Il Ministero delle Finanze russo aderisce alla stessa posizione in una situazione in cui il fondatore (partecipante) condona il debito dell'organizzazione, che aveva precedentemente acquisito in base ad un accordo per la cessione del diritto di credito (cioè da un altro creditore). Il ragionamento alla base della conclusione è simile.

Secondo gli organi autorizzati, l'importo del debito condonato sotto forma di interessi su un credito (prestito) non può essere considerato come un bene ricevuto gratuitamente a causa dell'assenza del fatto del trasferimento di fondi. Di conseguenza, gli interessi condonati sono soggetti all'inclusione nel reddito non operativo del mutuatario in base a

Alessandro MATITASHVILI
Consulente principale del dipartimento dei servizi di audit
CJSC "BDO Unicon"

Nella pratica delle entità economiche, ci sono casi in cui ricevono contributi (sotto forma di beni, lavoro, servizi) dai loro fondatori gratuitamente, cioè senza l'obbligo di pagarli.

Come può tale assistenza riflettersi correttamente nella contabilità? In che modo la quota del fondatore nel capitale autorizzato della parte ricevente influisce sulla tassazione del contributo ricevuto? Qual è la procedura per contabilizzare le differenze emergenti di profitto nella contabilità contabile e fiscale dell'organizzazione che è destinataria del deposito in conformità con i requisiti del Regolamento contabile "Contabilità per il calcolo delle imposte sul reddito" (PBU 18/02) che è entrato in vigore il 1° gennaio 2003?

Troverai le risposte a queste e ad altre domande in questo articolo.

Contabilità

Come le attività sono accettate per la contabilità al valore di mercato, che è determinato dall'organizzazione sulla base dei prezzi in vigore alla data della loro accettazione per la contabilizzazione di questo o di un tipo simile di bene. I dati sui prezzi devono essere confermati da documenti o attraverso un esame (clausola 10.3 della PBU 9/99). Nel determinare il valore di mercato, l'organizzazione destinataria può utilizzare i dati dell'organizzazione manifatturiera, degli enti statistici statali, degli ispettorati del commercio e delle organizzazioni pubblicati nella letteratura specializzata. L'organizzazione può anche incaricare un valutatore indipendente di valutare il contributo.

Per l'organizzazione beneficiaria, i depositi ricevuti a titolo gratuito sono contabilizzati nel conto 98 "Reddito futuro", sottoconto 98-2 "Entrate gratuite". Ciò è determinato dal piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni e dalle istruzioni per la sua applicazione.

Secondo le istruzioni per l'utilizzo del piano dei conti, gli importi registrati nel sottoconto 98-2 "Ricevute gratuite" vengono cancellati da questo sottoconto al credito del sottoconto 91-1 "Altri ricavi":

• per le immobilizzazioni ricevute a titolo gratuito - poiché viene calcolato l'ammortamento;
• per altri beni materiali ricevuti a titolo gratuito, poiché i costi di produzione (costi di vendita) vengono cancellati in contabilità.

Le immobilizzazioni ricevute dalle organizzazioni a titolo gratuito vengono prese in considerazione al costo originale. È determinato in base al valore di mercato corrente alla data di accettazione di tale oggetto per la contabilità (clausola 7 e clausola 10 della PBU 6/01, approvata con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 30 marzo 2001 n. 26n ).

La ricezione di un'immobilizzazione a titolo gratuito si riflette nell'addebito del conto 08 "Investimenti in attività non correnti" sottoconto 08-4 "Acquisto di immobilizzazioni" in corrispondenza dell'accredito del sottoconto 98-2 "Ricevute di mance".

Il costo iniziale di un'immobilizzazione ricevuta gratuitamente comprende i costi effettivi dell'organizzazione ricevente per la sua consegna e per portarla in condizioni idonee all'uso (clausola 12 della PBU 6/01). Allo stesso tempo, notiamo che non è prevista l'inclusione nel costo iniziale di un'immobilizzazione del costo del pagamento dei servizi di un perito PBU 6/01.

Il costo iniziale generato di un oggetto cespite accettato per l'operazione e registrato nel modo prescritto viene cancellato dal credito del sottoconto 08-4 all'addebito del conto 01 "Immobilizzazioni".

Le quote di ammortamento delle immobilizzazioni ricevute a titolo gratuito maturano dal 1 ° giorno del mese successivo al mese in cui l'oggetto è stato accettato per la contabilità. L'ammortamento viene addebitato fino a quando il costo di questo oggetto non viene completamente ripagato o viene cancellato dalla contabilità. Ciò è affermato nel paragrafo 21 della PBU 6/01.

Contabilità fiscale

Nella contabilità fiscale, così come nella contabilità, il valore della proprietà ricevuta gratuitamente è un reddito non operativo (clausola 8 dell'articolo 250 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Quando si ricevono beni (lavoro, servizi) gratuitamente, il reddito viene valutato sulla base dei prezzi di mercato determinati tenendo conto delle disposizioni dell'articolo 40 del Codice fiscale della Federazione Russa. In questo caso, la valutazione del reddito non deve essere inferiore al valore residuo determinato ai sensi del capitolo 25 del Codice tributario della Federazione Russa (per beni ammortizzabili) o ai costi di produzione e acquisizione (per altri beni, lavori, servizi) riflessi dal soggetto cedente. Le informazioni sui prezzi devono essere confermate dal contribuente - il destinatario della proprietà (lavori, servizi) documentato o attraverso una valutazione indipendente.

Secondo le Raccomandazioni metodologiche non ancora abrogate per l'applicazione del capitolo 25 "imposta sugli utili delle organizzazioni" del Codice tributario della Federazione Russa (approvato con ordinanza del Ministero delle imposte della Russia del 20 dicembre 2002 n. BG-3-02 /729), nel determinare e riconoscere il prezzo di mercato dei beni ricevuti (lavori, servizi) vengono utilizzate fonti ufficiali di informazione sui prezzi di mercato dei beni (lavori, servizi) e le quotazioni di borsa.

Inoltre, la valutazione del prezzo di mercato dei beni (lavoro, servizi) può essere effettuata da un perito che ha ricevuto una licenza secondo le modalità stabilite dalla legge federale n. 135-FZ del 29 luglio 1998 “Sulle attività di valutazione in la Federazione Russa."

In caso di trasferimento gratuito di beni (lavori, servizi), il fondatore nell'atto di accettazione e trasferimento di proprietà (accettazione e consegna di lavori, servizi) indica il valore residuo del bene ammortizzabile (l'importo dei costi per lavori eseguiti, servizi fornito). Se, ad esempio, il prezzo di mercato del bene ricevuto (lavoro, servizi) è inferiore al suo valore residuo (costi per l'esecuzione del lavoro, fornitura di servizi), allora il reddito non operativo del contribuente-beneficiario deve essere calcolato sulla base del valore residuo valore del bene ricevuto (costo dell'esecuzione dei lavori, servizi) .

Nella contabilità fiscale, l'ammortamento per tale oggetto viene maturato nel modo generalmente stabilito - dal 1 ° giorno del mese successivo al mese in cui questo oggetto è stato messo in funzione (clausola 2 dell'articolo 259 del Codice fiscale della Federazione Russa) .

La tassazione di un contributo gratuito, e di conseguenza il rapporto tra l’utile calcolato in contabilità e la base imponibile dell’imposta sul reddito calcolata secondo la normativa fiscale, dipende dalla quota di:

Fondatore nel capitale (azionario) autorizzato (fondo) della parte ricevente;

La parte ricevente nel capitale (azionario) autorizzato (fondo) del fondatore.

Se questa quota non supera (inferiore o uguale a) il 50%, il destinatario del contributo, nel determinare la base imponibile, tiene conto dei redditi non operativi derivanti dal contributo gratuito del fondatore. Se la quota è superiore al 50%, il reddito non operativo non viene preso in considerazione (sottoclausola 11, clausola 1, articolo 251 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Considereremo entrambe le situazioni.

Quota del capitale autorizzato non superiore al 50%

Se la quota del fondatore nel capitale autorizzato non è superiore al 50%, il destinatario nella contabilità fiscale riconosce i redditi non operativi presi in considerazione nel determinare la base imponibile ai sensi del paragrafo 8 dell'articolo 250 del Codice fiscale della Federazione Russa .

Se contribuente -il destinatario del deposito determina le entrate e le spese secondo il principio della competenza, quindi la data di ricezione del reddito sotto forma di proprietà ricevuta gratuitamente (lavoro, servizi) è la data di firma da parte delle parti dell'atto di accettazione e trasferimento di proprietà (certificato di accettazione del lavoro, servizi). Quando si ricevono fondi a titolo gratuito, la data di ricevimento del reddito è la data di ricevimento dei fondi sul conto corrente o sulla cassa del contribuente (clausola 4 dell'articolo 271 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Se il contribuente determina le entrate e le spese utilizzando il metodo contante, quindi la data di ricevimento del reddito quando si ricevono beni (lavoro, servizi) gratuitamente dal fondatore è il giorno di ricevimento dei fondi sul conto corrente o sulla cassa del contribuente, ricevimento di altri beni (lavoro, servizi) (clausola 2 dell'articolo 273 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Il costo iniziale delle immobilizzazioni ricevute gratuitamente nella contabilità fiscale è formato come la somma dei redditi riconosciuti dal destinatario come parte del reddito non operativo (clausola 1 dell'articolo 257 del Codice fiscale della Federazione Russa, clausola 8 dell'articolo 250 del il Codice Fiscale della Federazione Russa) e le spese del contribuente associate alla consegna e al completamento di questo oggetto in una condizione idonea all'operazione (clausola 1 dell'articolo 257 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Si noti che i costi di valutazione del contributo nella contabilità fiscale, così come nella contabilità, non sono inclusi nel costo iniziale dell'immobilizzazione. Nel calcolo dei profitti, vengono presi in considerazione come parte di altre spese associate alla produzione e (o) alle vendite (sottoclausola 40, clausola 1, articolo 264 del Codice fiscale della Federazione Russa). La data di queste spese viene riconosciuta, come in contabilità, la data di firma del certificato di accettazione per i servizi forniti per la valutazione della proprietà (sottoclausola 3, clausola 7, articolo 272 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Pertanto, il costo iniziale di un oggetto, formato ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito, corrisponde generalmente al costo iniziale, formato a fini contabili.

Analizziamo il rapporto tra entrate e uscite nel caso di ricezione di un bene fisso come contributo gratuito da parte del fondatore. Nella contabilità fiscale, i proventi non operativi vengono presi in considerazione per l'intero importo alla data di ricevimento di questo oggetto e alla firma dell'atto di accettazione e trasferimento delle immobilizzazioni da parte delle parti. Ma in contabilità, questo reddito viene riconosciuto gradualmente man mano che viene calcolato l'ammortamento. Per quanto riguarda l'ammortamento, viene calcolato equamente sia in contabilità che in contabilità fiscale, dal 1 ° giorno del mese successivo a quello in cui l'oggetto è stato messo in funzione (clausola 21 PBU 6/01, comma 2 dell'art. 259 Codice Fiscale del la Federazione Russa).

Pertanto, a causa della discrepanza tra il momento del riconoscimento del reddito nella contabilità contabile e quella fiscale, il destinatario del deposito nel periodo in cui riceve la proprietà ottiene più profitti nella contabilità fiscale che nella contabilità per l'importo del reddito non operativo. Nei periodi successivi (mesi) si osserverà il quadro opposto. L'utile in contabilità sarà già maggiore che in contabilità fiscale in base all'importo dell'ammortamento maturato sull'immobilizzazione per il periodo (mese). Pertanto, durante il periodo di ricevimento della proprietà, il destinatario ha una differenza temporanea deducibile nell'importo del reddito non operativo preso in considerazione a fini fiscali (clausola 11 della PBU 18/02).

A causa del verificarsi di una differenza temporanea deducibile nelle scritture contabili del beneficiario nel periodo di ricezione del deposito, viene rilevata un'attività fiscale anticipata. Il suo valore è pari al prodotto della differenza temporanea deducibile e dell'aliquota dell'imposta sul reddito (comma 14 della PBU 18/02). Nella contabilità del destinatario, l'attività fiscale anticipata si riflette nell'addebito del conto 09 “Attività fiscali anticipate” in corrispondenza del conto 68 “Calcoli imposte e tasse” sottoconto “Calcoli imposte sul reddito”.

Nei periodi successivi, man mano che viene calcolato l'ammortamento, l'utile in contabilità sarà già maggiore che in contabilità fiscale. Pertanto, la differenza temporanea deducibile diminuirà e, di conseguenza, l'attività fiscale differita verrà eliminata.

Esempio 1 La quota del contributo del fondatore al capitale autorizzato di Alpha LLC è del 50%. Nel luglio 2004, il fondatore ha donato ad Alpha LLC una macchina che non richiedeva installazione. Il certificato di accettazione e trasferimento della macchina è stato firmato il 12 luglio 2004.

La consegna della macchina è stata effettuata da un'organizzazione di trasporti terza. Il costo di consegna è stato di 47.200 rubli. (IVA inclusa - 7200 rubli).

Secondo la conclusione del perito, il valore di mercato dell'attrezzatura ricevuta alla data del suo ricevimento è di 680.000 rubli. Il costo dei servizi del perito era di 11.800 rubli. (IVA inclusa - 1800 rubli). L'attrezzatura è stata messa in funzione nel mese di luglio. È utilizzato nella produzione principale della società.

La vita utile delle apparecchiature ai fini contabili e fiscali è fissata in quattro anni. Gli ammortamenti in contabilità e contabilità fiscale sono calcolati utilizzando il metodo a quote costanti. Alpha LLC determina le entrate e le spese ai fini dell'imposta sugli utili utilizzando il metodo della competenza.

Nel mese di luglio nei registri contabili di Alpha LLC verranno effettuate le seguenti registrazioni:

Addebito 91-2 Accredito 60

10.000 rubli. – riflette il costo dei servizi per la valutazione del contributo gratuito del fondatore;

Addebitare 19 Accreditare 60

1800 rubli. – Viene riflessa l’IVA sui servizi di perizia;

Addebitare 60 Accreditare 51

11.800 rubli. – pagato per i servizi di valutazione della macchina;

Addebito 08-4 Accredito 98-2

680.000 rubli. – la macchina ricevuta gratuitamente al valore di mercato è stata accettata in contabilità;

Addebito 08-4 Accredito 60

40.000 rubli. – si riflette il costo dei servizi per la consegna della macchina;

Addebitare 19 Accreditare 60

Addebitare 60 Accreditare 51

47.200 rubli. – pagato per la consegna della macchina;

Addebito 01 Accredito 08-4

720.000 rubli. (680.000 + 40.000) – la macchina è stata messa in funzione;

Addebitare 68 Accreditare 19

9000 rubli. (1800 + 7200) – accettato per la detrazione dell'IVA sulla valutazione e consegna della macchina, alle condizioni stabilite dagli articoli 171 e 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Poiché la differenza tra contabilità contabile e contabilità fiscale è emersa nella valutazione dei redditi derivanti da entrate gratuite, è necessario riflettere la differenza temporanea deducibile nella contabilità analitica sul conto 98-2. A partire da agosto questa differenza diminuirà mensilmente di RUB 14.166,67. (680.000 RUB: 48 mesi).

L’importo di tale differenza, moltiplicato per l’aliquota dell’imposta sul reddito, costituisce un’attività fiscale differita, che nelle scritture contabili è riflessa come segue:

Addebito 09 Accredito 68

RUB 163.200 (680.000 RUB x 24%) – viene determinato l’importo dell’attività fiscale differita.

Dal 1 agosto, Alpha LLC inizia ad accumulare ammortamenti sulla macchina e riconosce il reddito nella contabilizzazione del suo importo. Queste transazioni commerciali si riflettono nei registri contabili della società dalle seguenti voci:

Addebitare 20 Accreditare 02

15.000 rubli. (720.000 RUB: 48 mesi) – è stato accantonato l'ammortamento sulla macchina;

Addebito 98-2 Credito 91-1

RUB 14.166,67 - viene riconosciuto il reddito non operativo.

Al momento della rilevazione del reddito, la differenza temporanea deducibile viene parzialmente ridotta e parte dell'attività fiscale differita viene liquidata:

Addebitare 68 Accreditare 09

3400 rubli. (RUB 14.666,67 x 24%) – l'importo dell'attività fiscale differita è parzialmente rimborsato.

Fine dell'esempio

La quota nel capitale autorizzato supera il 50%

Il rapporto tra entrate e spese nel caso in cui si riceva un'immobilizzazione come contributo gratuito dal fondatore in questo caso sarà il seguente. Nel mese successivo al mese di messa in funzione dell'immobilizzazione, il destinatario addebita l'ammortamento contabile (clausola 17 PBU 6/01) e fiscale (articolo 256 del codice fiscale della Federazione Russa). Dallo stesso mese, i proventi non operativi per l'importo degli ammortamenti maturati vengono riconosciuti nei registri contabili del destinatario. Pertanto, ogni mese durante la vita utile dell'immobilizzazione ricevuta, l'utile nella contabilità sarà maggiore che nella contabilità fiscale.

In conformità con il paragrafo 4 della PBU 18/02, il reddito che costituisce l'utile contabile del periodo di riferimento e non viene preso in considerazione nel calcolo della base imponibile per l'imposta sul reddito sia per il periodo di riferimento che per quello successivo è riconosciuto come differenze permanenti.

Nel caso in esame, il reddito riconosciuto in contabilità come ammortamento è calcolato sotto forma di parte del costo di un'immobilizzazione ricevuta gratuitamente non viene preso in considerazione quando si determina l'utile nella contabilità fiscale. Ciò significa che a partire dal mese successivo alla messa in servizio dell’immobilizzazione si crea una differenza permanente nella contabilità del beneficiario, riducendo l’utile imponibile.

Nello stesso mese in cui si verifica una differenza permanente che riduce l'utile imponibile, nei conti del beneficiario viene riconosciuta una cosiddetta attività fiscale permanente. Il suo valore è pari al prodotto della differenza permanente sorta nel periodo di riferimento e dell'aliquota dell'imposta sul reddito.

Nella contabilità, tale attività fiscale permanente si riflette nell'addebito del conto 68 “Calcoli per imposte e commissioni” sottoconto “Calcoli imposte sul reddito” in corrispondenza dell'accredito del conto 99 “Profitti e perdite” sottoconto “Attività fiscali permanenti”.

Si prega di notare che se il fondatore trasferisce un cespite usato come contributo gratuito, il destinatario ha il diritto di determinare il tasso di ammortamento per questa proprietà tenendo conto della vita utile ridotta del numero di anni (mesi) di funzionamento di questa proprietà da il fondatore (clausola 12 articolo 259 del codice fiscale della Federazione Russa).

Esempio 2 Nel luglio 2004, Beta CJSC ha ricevuto gratuitamente dal suo fondatore, Gamma LLC, apparecchiature usate che non richiedevano installazione.

La quota del contributo del fondatore al capitale autorizzato di Beta LLC è del 5%. Allo stesso tempo, la quota di Beta CJSC nel capitale autorizzato di Gamma LLC è del 51%.

Il valore di mercato dell'attrezzatura alla data della sua accettazione per la contabilità è di 340.000 rubli. L'attrezzatura è stata consegnata da un'organizzazione di trasporti terza. Il costo di consegna è di 23.600 rubli. (IVA inclusa - 3600 rubli). Nello stesso mese l'attrezzatura è stata messa in funzione e utilizzata nella produzione ausiliaria di Beta CJSC.

La vita utile delle apparecchiature ai fini contabili è fissata in tre anni. In conformità con la classificazione delle immobilizzazioni incluse nei gruppi di ammortamento (approvata con decreto del governo della Federazione Russa del 01.01.02 n. 1), l'attrezzatura ricevuta appartiene al terzo gruppo di ammortamento. Secondo il certificato di accettazione e trasferimento (modulo n. OS-1) ricevuto dal fondatore, la durata effettiva dell'attrezzatura presso Gamma LLC era di due anni. Il valore residuo delle attrezzature conferite secondo i dati contabili fiscali di Gamma LLC è di 330.000 rubli.

Gli ammortamenti nella contabilità contabile e fiscale di Beta CJSC sono calcolati utilizzando il metodo a quote costanti. La società determina i ricavi e le spese ai fini dell'imposta sugli utili utilizzando il metodo della competenza.

Le seguenti registrazioni verranno effettuate nei registri contabili di Beta CJSC.

Nel luglio 2004:

Addebito 08-4 Accredito 98-2

340.000 rubli. – le attrezzature sono accettate per la contabilità al valore di mercato;

Addebito 08-4 Accredito 60

20.000 rubli. – vengono presi in considerazione i costi di consegna delle attrezzature;

Addebitare 19 Accreditare 60

3600 rubli. – Viene presa in considerazione l’IVA sulla consegna delle attrezzature;

Addebitare 60 Accreditare 51

RUB 23.600 – pagato per i servizi di consegna delle attrezzature;

Addebitare 68 Accreditare 19

3600 rubli. – accettato per la detrazione dell'IVA sulla consegna di attrezzature alle condizioni degli articoli 171 e 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa;

Addebito 01 Accredito 08-4

360.000 rubli. (340.000 + 20.000) – le attrezzature sono accettate per la contabilità come parte delle immobilizzazioni.

Tenendo conto della vita utile di due anni del precedente proprietario, Beta CJSC ha determinato il tasso di ammortamento delle attrezzature nella contabilità fiscale sulla base di un periodo di 3 anni (5 – 2).

Poiché il valore residuo delle apparecchiature conferite (330.000 rubli) secondo i dati contabili fiscali di Gamma LLC è inferiore al valore di mercato (340.000 rubli), Beta CJSC utilizza il valore di mercato nella contabilità fiscale. Tenendo conto della consegna, il costo dell'attrezzatura è di 360.000 rubli. (340.000 + 20.000). Di conseguenza, gli importi degli ammortamenti accumulati nella contabilità contabile e fiscale sono gli stessi.

A livello contabile, gli ammortamenti e il riconoscimento dei proventi non operativi sono riflessi nelle voci seguenti.

Nell'agosto 2004:

Addebito 23 Accredito 02

10.000 rubli. (360.000 RUB: 36 mesi) – è stato accantonato l'ammortamento delle attrezzature;

Addebito 98-2 Credito 91-1

9444.44 strofinare. (340.000 RUB: 36 mesi) – il reddito è riconosciuto in contabilità.

Sulla base del certificato contabile, la contabilità analitica per il conto 91-1 riflette una differenza costante per un importo di 9444,44 rubli. Sulla base di questo importo, viene calcolata un'attività fiscale permanente, che si riflette nella contabilità fiscale come segue:

RUB 2.266,67 (9.444,44 RUB x 24%) – è stato calcolato un attivo fiscale permanente, che porta ad una riduzione dei pagamenti fiscali per l'imposta sul reddito nel periodo di riferimento.

Fine dell'esempio

Se le materie prime vengono ricevute come contributo gratuito dal fondatore, nei registri contabili dell'organizzazione destinataria, i proventi non operativi vengono riconosciuti alla data in cui le materie prime ricevute vengono cancellate nei conti dei costi di produzione (spese di vendita).

Per quanto riguarda il momento del riconoscimento di una spesa, questa è determinata sia in contabilità che in contabilità fiscale quando viene venduto il prodotto finito (lavoro, servizi), nella cui produzione sono state utilizzate le materie prime ricevute dal fondatore.

Esempio 3 Nel giugno 2004, Katrin LLC, che ha effettuato lavori di riparazione, ha ricevuto gratuitamente materiali da costruzione da uno dei fondatori, la cui quota nel capitale autorizzato è del 60%. Il valore di mercato dei materiali da costruzione è di 400.000 rubli. L'atto di accettazione e trasferimento dei materiali con il fondatore è stato firmato il 6 giugno. La metà dei materiali è stata trasferita alla produzione principale nel luglio 2004, il resto in agosto.

Nei mesi di luglio e agosto questi materiali sono stati utilizzati per evadere ordini di riparazione di locali a terzi. I certificati di accettazione e di cessione dei lavori ultimati sono stati firmati con i clienti rispettivamente il 30 luglio e il 31 agosto 2004.

Le seguenti registrazioni devono essere effettuate nei registri contabili di Katrin LLC.

Nel giugno 2004:

Addebitare 10 Accreditare 98-2

400.000 rubli. – i materiali da costruzione ricevuti a titolo gratuito dal fondatore sono stati capitalizzati.

Nel luglio 2004:

Addebitare 20 Accreditare 10

200.000 rubli. – i materiali sono stati trasferiti alla produzione principale;

Addebito 98-2 Credito 91-1

Nella contabilità analitica per il conto 91-1, dovrebbe riflettersi una differenza costante nell'importo di 200.000 rubli. e in base al suo valore, calcolare l'attività fiscale permanente, riflettendola in contabilità con la seguente voce:

Addebitare 68 Accreditare 99 sottoconto “Attività fiscali permanenti”

Nell'agosto 2004:

Addebitare 20 Accreditare 10

200.000 rubli. – la restante parte dei materiali è stata trasferita alla produzione;

Addebito 98-2 Credito 91-1

200.000 rubli. – il reddito non operativo viene riconosciuto quando i materiali vengono immessi nella produzione.

Nella contabilità analitica per il conto 91-1, dovrebbe riflettersi anche una differenza costante nell'importo di 200.000 rubli. e in base al suo valore, calcolare il credito fiscale permanente. In contabilità si riflette nella seguente voce:

Addebitare 68 Accreditare 99 sottoconto “Attività fiscali permanenti”

48.000 rubli. (200.000 RUB x 24%) – è stato calcolato un attivo fiscale permanente, che porta ad una riduzione dei pagamenti fiscali per l’imposta sul reddito nel periodo di riferimento.

Fine dell'esempio

In conclusione, ricordiamo che la proprietà ricevuta gratuitamente specificata negli esempi 2 e 3 non è riconosciuta come reddito ai fini fiscali se, entro un anno dalla data del suo ricevimento, la proprietà specificata (ad eccezione dei contanti) non viene trasferita a terzi partiti.