Spese per la partecipazione alla mostra. Tassazione delle spese pubblicitarie per la partecipazione a mostre, fiere, esposizioni, produzione di brochure, cataloghi... Spese per l'organizzazione di una mostra

L'organizzazione ha partecipato alla mostra e aveva uno stand dove è stato distribuito il materiale promozionale. La partecipazione alla fiera è avvenuta in modo informale, non c'è stato alcun accordo con l'organizzatore della mostra (per la partecipazione o per l'affitto degli spazi pubblicitari) e non è stato trasferito l'affitto dello stand.

Per la decorazione sono state utilizzate bandiere e gagliardetti con il marchio dell'organizzazione. Ad un numero indefinito di persone sono stati distribuiti pacchi, distintivi, bandiere con l'immagine del marchio, nonché volantini contenenti informazioni sull'impresa. Vediamo se queste spese possono essere classificate come pubblicità ai fini fiscali e come documentarle.

Innanzitutto chiariamo la domanda: hai partecipato alla mostra?

Il rapporto tra le parti in merito alla partecipazione alla manifestazione potrà essere formalizzato sia come contratto di locazione di uno spazio pubblicitario (stand), sia come accordo per la fornitura di servizi a titolo oneroso (gratuito).

In base a quanto previsto dall'art. Arte. 606 e 609 del Codice Civile della Federazione Russa, in base a un contratto di locazione (locazione di proprietà), il locatore (locatario) si impegna a fornire all'inquilino (locatario) la proprietà a pagamento per il possesso e l'uso temporaneo o per l'uso temporaneo, e l'accordo in questo caso deve essere concluso per iscritto.

Anche se non viene fornita la ricezione del pagamento, è necessario concludere un accordo per l'uso gratuito (articolo 689 del codice civile della Federazione Russa). Il presente contratto potrà essere concluso con l'invio di un'offerta ad una delle parti e la sua accettazione da parte dell'altra parte secondo le modalità previste dall'art. Arte. 432 - 434 del Codice Civile della Federazione Russa, ma ciononostante deve esserci un accordo.

In un contratto per la fornitura di servizi a pagamento, il contraente si impegna, su istruzione del cliente, a fornire servizi (eseguire determinate azioni o svolgere determinate attività) e il cliente si impegna a pagare per tali servizi (clausola 1 dell'articolo 779 del Codice Civile della Federazione Russa). Presuppone inoltre l'esistenza di un accordo concluso in una forma o nell'altra. I rapporti nell'ambito di un accordo per la fornitura di servizi gratuiti non sono regolati dalla legge, ma in virtù dell'analogia della legge (clausola 1 dell'articolo 6 del Codice civile della Federazione Russa), le norme legislative che regolano rapporti simili ad essi possono essere applicate, vale a dire le norme del Codice Civile della Federazione Russa su un accordo per la fornitura di servizi a pagamento (Art. Art. 779 - 783, comma 2 dell'articolo 423 del Codice Civile della Federazione Russa ), tenendo conto del carattere gratuito del rapporto previsto da un siffatto accordo.

In questa situazione il rapporto contrattuale tra l'organizzazione e l'organizzatore della mostra non è visibile, quindi siamo costretti a concludere che l'organizzazione non ha partecipato ufficialmente alla mostra.

Tuttavia, l'assenza del fatto di partecipare alla mostra, a nostro avviso, non significa che l'organizzazione non possa sostenere alcuna spesa pubblicitaria.

Ai sensi del comma 1 dell'art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il contribuente riduce il reddito ricevuto per l'importo delle spese sostenute (ad eccezione delle spese specificate nell'articolo 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa), che sono intese come economicamente giustificate e documentate spese sostenute dal contribuente. Per spese giustificate si intendono le spese economicamente giustificate, la cui valutazione è espressa in forma monetaria.

In questo caso, le eventuali spese sono rilevate come spese, purché sostenute per svolgere attività volte a generare ricavi.

A questo proposito riteniamo azzardato riconoscere come spese fiscali le spese per bandiere e gagliardetti con il marchio dell’organizzazione utilizzati per decorare uno stand fieristico. Come abbiamo già stabilito, ufficialmente non c'è motivo di credere che l'organizzazione abbia partecipato alla mostra. Pertanto, le spese di allestimento dello stand, con le quali l'organizzazione non ha alcun collegamento giuridico, devono ritenersi sostenute a titolo gratuito per l'organizzatore della mostra, il che non ne consente il riconoscimento ai fini dell'imposta sui redditi (comma 16 dell'art. 270). del Codice Fiscale della Federazione Russa).

I costi per la distribuzione di pacchi, badge, bandiere con l'immagine di un marchio, volantini contenenti informazioni sull'impresa a un numero indefinito di persone non sono strettamente legati alla partecipazione a mostre e possono essere riconosciuti in modo autonomo (a proposito, nessuno vieta un organizzazione dalla distribuzione con le stesse modalità di bandiere e gagliardetti, utilizzati per addobbare lo stand, che consentirà il riconoscimento fiscale di tali spese).

Secondo il comma 1 dell'art. 3 della legge federale del 13 marzo 2006 N 38-FZ "Sulla pubblicità" (di seguito denominata legge N 38-FZ), per pubblicità si intendono le informazioni diffuse in qualsiasi modo, in qualsiasi forma e con qualsiasi mezzo, indirizzate a un numero indefinito cerchia di persone e finalizzato ad attirare l'attenzione sull'oggetto della pubblicità, sulla formazione o sul mantenimento dell'interesse in esso e sulla sua promozione sul mercato. Riteniamo che le spese di cui sopra si riferiscano a spese pubblicitarie e siano soggette a contabilizzazione come parte delle altre spese legate alla produzione e alle vendite, sulla base dei paragrafi. 28 comma 1 art. 264 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Allo stesso tempo, le disposizioni del comma 4 dell'art. 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce un elenco limitato delle spese pubblicitarie prese in considerazione integralmente ai fini dell'imposta sugli utili (paragrafi 2 - 4 della clausola 4 dell'articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa):

Spese per la partecipazione a mostre, fiere, esposizioni, per l'allestimento di vetrine, mostre di vendita, sale campione e showroom, produzione di opuscoli pubblicitari e cataloghi contenenti informazioni su beni venduti, lavori eseguiti, servizi forniti, marchi e marchi di servizio e (o ) circa l'organizzazione stessa, per il ribasso di beni che durante l'esposizione abbiano perso completamente o parzialmente le loro qualità originarie.

Pertanto, i costi di produzione dei prodotti pubblicitari stampati (volantini) possono essere presi in considerazione integralmente dall'organizzazione (vedi anche Lettera del Ministero delle Finanze russo del 16 marzo 2011 N 03-03-06/1/142, Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 25 aprile 2012 N F05-3280/12 nel caso n. A40-79873/11-99-360).

Altri costi (per la produzione di pacchetti, badge, bandiere) dovrebbero essere presi in considerazione nell'importo specificato al paragrafo. 5 pag.4 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa, vale a dire per un importo non superiore all'1% del ricavo delle vendite (vedi anche Lettere del Dipartimento dell'amministrazione fiscale di Mosca del 16 luglio 2003 N 26-12/39492, Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 30 aprile 2008 N 20-12 /041966.2, Ministero delle Finanze della Russia del 29/03/2010 N 03-03-06/1/201, del 04/06/2013 N 03-03-06/2/20320).

Come notato sopra, uno dei requisiti principali per il riconoscimento delle spese nella contabilità fiscale è il requisito della loro prova documentale. In forza del comma 1 dell'art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa, per spese documentate si intendono le spese confermate da documenti redatti in conformità con la legislazione della Federazione Russa. Tali documenti sono documenti contabili primari (parte 1 dell'articolo 9 e parte 1 dell'articolo 10 della legge federale del 6 dicembre 2011 N 402-FZ "Sulla contabilità" (di seguito denominata legge N 402-FZ), lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 22.02.2013 N 03-03-06/1/5002, del 14/12/2011 N 03-03-06/1/824). I documenti contabili primari servono come base per riflettere i fatti della vita economica di un'organizzazione nella contabilità e informazioni per determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito nella contabilità fiscale (Parte 1, Articolo 9 e Parte 1, Articolo 10 della Legge n. 402 -FZ, articolo 313 Codice Fiscale della Federazione Russa). L'assenza di tali documenti o la loro errata esecuzione comporta l'impossibilità di riconoscere fiscalmente alcuni costi.

Notiamo che la legislazione fiscale non contiene requisiti per la composizione di documenti che devono confermare le spese del contribuente (vedi, ad esempio, Risoluzioni dell'Ottava Corte d'Appello Arbitrale del 27 agosto 2012 N 08AP-5947/12, FAS Distretto Centrale del 21 marzo 2011 N F10-740 /2011 nel caso n. A23-3022/10A-13-146). Ai sensi del comma 1 dell'art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il contribuente ha il diritto di confermare le spese con qualsiasi documento redatto in conformità con la legislazione della Federazione Russa (Risoluzione del Servizio federale antimonopoli del Distretto di Mosca del 22 giugno 2010 N KA -A40/6056-10 nel caso N A40-86367/09-127-459).

La prova documentale dei costi di cancellazione dei prodotti stampati e souvenir come costi pubblicitari può essere:

Inoltre, la prova documentale delle spese pubblicitarie considerate per i prodotti souvenir sarà fornita direttamente dai documenti per la cancellazione di beni materiali (per la cancellazione di pacchi, bandiere, bandiere, gagliardetti, distintivi, ecc.). Questi documenti vengono redatti nel modo consueto, proprio come i documenti per la cancellazione di eventuali altri articoli di inventario. Ad esempio, la cancellazione di prodotti souvenir può essere formalizzata da un atto per la cancellazione di materiali, il documento è redatto in una forma approvata dalla politica contabile dell'organizzazione, con l'indicazione obbligatoria dei dettagli specificati in La parte 2 dell'art. 9 della legge n. 402-FZ.

In conclusione, menzioniamo l'imposta sul valore aggiunto.

Secondo i paragrafi. 25 comma 3 art. 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il trasferimento a fini pubblicitari di beni (lavoro, servizi), il cui costo di acquisto (creazione) di un'unità non supera i 100 rubli, non è soggetto a IVA. Se le spese di cui sopra superano i 100 rubli. per unità, quindi l'IVA viene addebitata sull'intero costo (senza riduzione di 100 rubli). Il Ministero delle Finanze russo insiste sulla necessità di addebitare l'IVA sulla distribuzione di prodotti pubblicitari, il cui costo di acquisto di un'unità supera i 100 rubli (vedi, ad esempio, Lettera del 10 giugno 2010 N 03-07-07/36). . Non dimenticare che in questo caso dovrai tenere registri IVA separati (clausola 4 dell'articolo 149 del Codice fiscale della Federazione Russa). Allo stesso tempo, come spiegato nella Lettera del Ministero delle Finanze russo del 26 febbraio 2016 N 03-07-07/10954, il contribuente ha il diritto di rifiutare l'esenzione IVA quando trasferisce beni (lavoro, servizi) a fini pubblicitari , i costi di acquisizione (creazione) delle cui unità non superano i 100 rubli e riducono l'importo totale dell'IVA calcolata ai sensi dell'art. 166 del Codice Fiscale della Federazione Russa, sull'importo dell'imposta sui beni (lavoro, servizi) presentata al momento dell'acquisizione (creazione) di beni pubblicitari.

Il Ministero delle Finanze russo nella lettera del 27/04/2010 N 03-07-07/17 ha spiegato che nel determinare il costo dei beni (lavoro, servizi), i costi di acquisizione (creazione) di tali beni (lavoro, servizi) dovrebbero essere presi in considerazione tenendo conto degli importi dell'IVA a monte. In altre parole, il limite è di 100 rubli. - tale importo è comprensivo di IVA.

Tuttavia, al paragrafo 12 della Risoluzione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 30 maggio 2014 N 33 "Su alcune questioni che sorgono nei tribunali arbitrali nell'esame di casi relativi alla riscossione dell'imposta sul valore aggiunto", è rilevato che non può essere considerata come un'operazione che costituisce oggetto autonomo di tassazione la distribuzione di materiale pubblicitario, che rientra nell'attività del contribuente diretta a promuovere sul mercato i beni (lavori, servizi) da lui prodotti e (o) venduti in per aumentare le vendite, se questi materiali pubblicitari non soddisfano le caratteristiche del prodotto, ad es. immobile destinato alla vendita a titolo proprio.

A nostro avviso, infatti, la Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa ha concluso che i paragrafi sono “inapplicabili”. 25 comma 3 art. 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa alla distribuzione di materiale pubblicitario e souvenir (opuscoli, opuscoli, cartoline, penne, tazze, cappellini, ecc. Con il logo dell'organizzazione), che non sono inizialmente destinati alla vendita e il cui costo viene preso in considerazione nel calcolo dell’imposta sul reddito. Tuttavia, il Ministero delle Finanze russo ha assunto una posizione molto più “cauta” rispetto a questa conclusione della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa. Pertanto, nelle sue lettere del 19 settembre 2014 N 03-07-11/46938, del 23 ottobre 2014 N 03-07-11/53626, il Ministero delle Finanze russo conclude che il punto di vista della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa riguarda esclusivamente opuscoli e opuscoli pubblicitari; Per quanto riguarda penne e quaderni con logo, “aventi un proprio valore di consumo”, possiamo dire che dovrebbero essere qualificati come beni e dovrebbero essere applicati tutti i requisiti per la tenuta di registri separati a seconda del costo unitario (vedi anche Lettera del Ministero delle Finanze Finanza della Russia del 23 dicembre 2015 N 03 -07-11/75489).

A questo proposito, ti consigliamo di verificare i costi per l'acquisto di pacchetti, badge e altri souvenir che possono essere descritti come "aventi un proprio valore di consumo" (beni destinati alla vendita a proprio titolo), e se il limite di 100 rubli è superato. per unità, addebitare l'IVA al budget. Allo stesso tempo, l'IVA presentata dai fornitori di questi beni può essere detratta secondo le modalità generalmente stabilite sulla base dell'art. Arte. 171 e 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 10 aprile 2006 N 03-04-11/64). Per quanto riguarda volantini e bandiere, è possibile evitare di addebitare l'IVA facendo riferimento alla Risoluzione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 30 maggio 2014 N 33.

Per vostra informazione. Crediamo che se ci fosse un accordo sulla partecipazione alla mostra, tutte le spese menzionate potrebbero essere classificate come pubblicità. Tuttavia, la questione del razionamento delle spese pubblicitarie in caso di conclusione di un accordo per la partecipazione ad una mostra con il suo organizzatore è ambigua.

Negli ultimi anni, la partecipazione a varie mostre e fiere è diventata molto popolare tra le organizzazioni e gli imprenditori. Le mostre di immobili, automobili, materiali da costruzione, ecc. non sono più rare.

La partecipazione a tali eventi è finalizzata principalmente alla pubblicità di beni (lavori, servizi). Ogni produttore si impegna a mostrare i propri nuovi prodotti e risultati in fiera (fiera) al fine di espandere il mercato di vendita attirando nuovi clienti.

È logico che le spese associate alla partecipazione a tali eventi siano qualificate dai contribuenti come pubblicità.

Il paragrafo ti consente di farlo. 28 comma 1 art. 264 Codice Fiscale della Federazione Russa. Si precisa che gli altri costi associati alla produzione e alle vendite comprendono i costi pubblicitari per i beni prodotti (acquistati) e (o) venduti (lavori, servizi), le attività dei contribuenti, i marchi e i marchi di servizio, compresa la partecipazione a mostre e fiere.

Queste spese non sono standardizzate (paragrafo 4, paragrafo 4, articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa), vale a dire vengono presi in considerazione per l’intero importo dei costi sostenuti.

Tuttavia, la qualificazione di tali spese è controversa. Il fatto è che nell'art. 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa non specifica quali costi specifici possano essere presi in considerazione per la partecipazione a una mostra (fiera). A nostro avviso, ciò dà ai contribuenti il ​​diritto di classificare come spese pubblicitarie tutti i costi direttamente correlati all'organizzazione e allo svolgimento di mostre, fiere ed esposizioni.

Un punto di vista sostanzialmente simile è stato espresso dalla FAS del distretto di Volga-Vyatka nella risoluzione n. A43-1729/2004-32-152 del 13 gennaio 2005, osservando che quando si classificano i costi e si determina la possibilità di classificarli come spese che riducono la base imponibile per l'imposta sul reddito, è consigliabile lasciarsi guidare dall'effettivo utilizzo di determinati elementi per gli scopi specificati.

Di solito, in relazione all'organizzazione e allo svolgimento di una mostra, la maggior parte dei partecipanti sostiene principalmente i seguenti costi:

Affitto per l'affitto di spazi e stand nel complesso fieristico;

Pagamento per i servizi delle società di sicurezza;

Quota di iscrizione per la partecipazione alla mostra.

Inoltre, i tribunali arbitrali hanno riconosciuto leciti gli atti dei contribuenti che hanno tenuto conto come spese pubblicitarie per la partecipazione a mostre delle seguenti spese:

Costo dei servizi di terzi per la rappresentanza degli interessi pubblicitari in fiera (Risoluzione del Servizio federale antimonopoli del Distretto dell'Estremo Oriente del 24 gennaio 2008 N F03-A51/07-2/5924);

Pagamento per i servizi di un'organizzazione terza che ha fornito l'allestimento delle vetrine e la consegna dei prodotti alla mostra (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio della regione del Volga del 2 marzo 2006 N A55-11685/2005);

Il costo dei prodotti alcolici trasferiti dal produttore alle organizzazioni commerciali per la partecipazione a mostre (Risoluzione del Servizio federale antimonopoli del Distretto nord-occidentale del 02.02.2006 N A26-5845/2005-216);

Il costo di produzione delle uniformi con logo e materiali stampati (Risoluzione del Servizio federale antimonopoli del Distretto Volga-Vyatka del 13 gennaio 2005 N A43-1729/2004-32-152).

La posizione delle autorità di regolamentazione su questo tema è ambigua.

Classificano alcuni costi associati alla partecipazione a una mostra (fiera) come non standardizzati. Pertanto, alla domanda del contribuente sulla qualificazione dei costi per lo sviluppo di idee e una sceneggiatura per un evento promozionale, il Ministero delle Finanze russo ha risposto che tali costi non sono standardizzati se sono associati alla partecipazione a mostre, fiere, esposizioni (Lettera del 26 gennaio 2006 N 03-03-04/2/15).

Si propone di normalizzare gli altri costi. Questo, ad esempio, è il costo della degustazione dei prodotti (Lettera del Ministero delle Finanze russo del 16 agosto 2005 N 03-04-11/205).

E il Servizio fiscale federale russo per Mosca, nella lettera del 19 novembre 2004 N 26-12/74944, ha generalmente limitato l'elenco delle spese per la partecipazione a mostre (fiere) ai costi di pagamento delle quote di iscrizione e dei permessi per la partecipazione a tali eventi.

Un'altra categoria di costi per la partecipazione alla mostra è associata alla produzione di prodotti promozionali, destinati alla distribuzione gratuita ai visitatori. Si tratta, in particolare, di souvenir con il logo dell'azienda: calendari, penne, borse, quaderni, accendini; opuscoli, cataloghi, opuscoli, volantini; carte sconto che danno il diritto di acquistare beni con uno sconto.

Allo stesso tempo, solo i costi di produzione di opuscoli e cataloghi pubblicitari possono essere sicuramente classificati come spese non standardizzate. Essi sono espressamente indicati al par. 4 pag.4 264 Codice Fiscale della Federazione Russa. Inoltre, tali spese possono essere associate non solo alla partecipazione a una mostra (fiera), ma anche destinate allo svolgimento di un'asta (Lettera del Ministero delle Finanze russo del 05/07/2009 N 03-11-06/2/89 ).

È possibile che le autorità fiscali non riconoscano i costi di produzione di altri tipi di prodotti pubblicitari come non standardizzati, poiché non sono menzionati nel paragrafo. 4 pag.4 264 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Partiamo dal fatto che in questo caso tutti i prodotti pubblicitari sono destinati esclusivamente alla distribuzione in fiera. E poiché l’elenco delle spese per la partecipazione alle mostre non è in alcun modo limitato, le spese per la produzione di questi prodotti promozionali rientrano nel concetto di “spese per la partecipazione a una mostra”. Pertanto, a nostro avviso, tali spese possono essere riconosciute integralmente.

Tuttavia, in tutta onestà va detto che i tribunali arbitrali non sempre aderiscono a questo approccio. Pertanto, nella risoluzione n. F09-5996/05-S2 del 12 gennaio 2006, il Servizio federale antimonopolio del distretto degli Urali è giunto alla seguente conclusione. Sono considerate spese standard le spese per l'acquisto di prodotti souvenir, l'apposizione del logo aziendale sugli stessi e la distribuzione di tali prodotti ad un numero indefinito di persone durante mostre e fiere al fine di attirare l'interesse di chi li distribuisce.

Presta attenzione a questo momento. Non è necessario dimostrare i fatti della donazione di souvenir mediante accordi di donazione scritti o altri documenti redatti con la partecipazione dei visitatori della mostra.

Come dimostra la pratica, le autorità fiscali possono avanzare requisiti di questo tipo. Tuttavia, il Servizio Federale Antimonopoli del Distretto Nord-Ovest, con la Risoluzione del 28 ottobre 2005 N A66-13857/2004, li ha dichiarati insolventi. La Corte ha motivato la sua decisione come segue.

I prodotti souvenir con l'immagine del marchio dell'azienda (penne, accendini, orologi, ecc.) Per le loro caratteristiche appartengono a prodotti pubblicitari. Il fatto della sua acquisizione e distribuzione è confermato da un estratto del verbale della riunione del consiglio di amministrazione, un contratto di fornitura, un certificato di completamento dei lavori, stime dei costi, misure per la preparazione dell'esposizione e la partecipazione della società alla fiera internazionale mostra, debitamente approvata (mediante ordine sugli esiti della partecipazione alla mostra). L'assenza in questi documenti di nomi specifici di organizzazioni a cui sono stati distribuiti prodotti souvenir serve anche a confermare che questi prodotti sono pubblicitari, poiché sono destinati a un numero indefinito di persone.

Per stabilire contatti con potenziali clienti, i partner dell'organizzazione partecipano a mostre. Le spese per la partecipazione alla mostra possono essere molto diverse. Inoltre, una volta attuati, l'organizzazione dei contribuenti dovrà sicuramente affrontare problemi relativi alla loro classificazione. Quali di queste sono spese non standardizzate e quali sono regolamentate?

Presteremo quindi un po' di attenzione ad alcune tipologie di spese pubblicitarie, in particolare alle spese pubblicitarie sostenute dall'organizzazione per partecipare a mostre, fiere ed esposizioni. Inoltre, quando si partecipa a tali eventi, l'organizzazione ricorre all'uso di brochure, opuscoli e cataloghi per mantenere l'interesse per i prodotti fabbricati, i beni venduti e i servizi forniti.

Esempio.

L'organizzazione ha ordinato un opuscolo a un'azienda di design che pubblicizzava i propri servizi. È possibile tenere conto integralmente dei dati a fini fiscali?

Un opuscolo è un'opera di stampa realizzata su un foglio, piegato in pieghe parallele, in più pagine, in modo che il testo possa essere letto senza tagli, aprendosi come uno schermo.

In conformità con la legislazione fiscale, solo le spese previste ai paragrafi 2-4 del paragrafo 4 dell'articolo 264 del Codice fiscale della Federazione Russa riducono completamente la base imponibile per l'imposta sul reddito.

E le spese che consideriamo non appartengono alle spese di cui sopra, poiché l'elenco delle spese non standardizzate è chiuso e lì non sono elencati i libretti.

Di conseguenza, queste spese a fini fiscali possono essere attribuite ad altri tipi di pubblicità, ma solo per un importo pari all'1% delle entrate (paragrafo 4 del paragrafo 4 dell'articolo 264 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Se l'organizzazione ordinasse la produzione di opuscoli, tali spese potrebbero essere interamente attribuite alla riduzione della base imponibile per l'imposta sul reddito e le spese pubblicitarie, in conformità con il paragrafo 3, paragrafo 4, dell'articolo 264 del Codice fiscale della Federazione Russa. Questo tipo di spesa - la produzione di opuscoli pubblicitari - è considerata una spesa non standardizzata.

Esempio.

L'organizzazione del commercio all'ingrosso produceva cataloghi con i prodotti venduti e li inviava tramite posta ai potenziali acquirenti di tali beni. Come qualificare i costi sostenuti associati alla produzione di questo catalogo?

Secondo il paragrafo 4 dell'articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i costi di produzione di opuscoli e cataloghi contenenti informazioni sul lavoro e sui servizi eseguiti e forniti dall'organizzazione sono classificati come spese pubblicitarie dell'organizzazione. Ma, secondo l'articolo 2 della legge “Sulla pubblicità”, le informazioni pubblicitarie sono destinate a un numero indefinito di persone. In questa situazione, i cataloghi venivano distribuiti ai potenziali acquirenti, persone giuridiche, cioè a una certa cerchia di persone. Ciò significa che i costi di organizzazione di un commercio all'ingrosso per la produzione e la spedizione di cataloghi non possono essere classificati come costi pubblicitari.

Nota!

Se i cataloghi che contengono informazioni sulla nomenclatura e sul prezzo dei beni destinati a determinate potenziali organizzazioni - acquirenti, sono accompagnati da contratti di fornitura standard che indicano informazioni sui termini di consegna di questo prodotto, allora questi costi possono essere presi in considerazione ai fini dell'imposta sugli utili per intero come altro relativo alla conclusione di contratti durante il periodo di percezione dei redditi derivanti da tali contratti.

Le organizzazioni spesso distribuiscono regali durante le mostre.

Anche il costo degli omaggi offerti ai clienti può essere incluso nelle spese pubblicitarie. Nella contabilità fiscale, queste spese sono classificate come spese standard.

Esempio.

Sigma LLC ha preso parte alla mostra, che prevedeva un concorso e ha assegnato premi ai vincitori.

Per la partecipazione alla mostra, Sigma LLC ha pagato 9.000 rubli (IVA inclusa - 1.372,88 rubli). Il costo totale dei premi acquistati è di 75.000 rubli (IVA inclusa - 11.440,68 rubli). Il costo di ciascun premio è inferiore a 2.000 rubli. Il fatturato è di 540.000 rubli (IVA inclusa: 82.372,88 rubli).

A fini contabili, tutte le spese pubblicitarie sostenute vengono prese in considerazione per intero. Ai fini della contabilità fiscale, le spese per la partecipazione alla mostra sono interamente incluse nelle spese (clausola 4 dell'articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Il costo dei premi assegnati viene preso in considerazione per un importo non superiore all'1% del ricavato delle vendite ((540.000 – 82.372,88) x 1% = 4.576,27 rubli). L'IVA su queste spese è deducibile per un importo corrispondente a questo standard.

Ai fini della contabilità fiscale, le spese pubblicitarie sono incluse nelle spese accettate per il calcolo della base imponibile nel seguente ordine:

Le spese per la partecipazione alla mostra (7627,12 rubli) sono prese in considerazione integralmente.

Il costo dei premi assegnati viene preso in considerazione entro l'1% delle entrate (4576,27 rubli).

7627,12 + 4576,27 = 12.203,39 rubli.

L'importo dell'IVA non recuperata attribuita alle spese non operative non viene preso in considerazione nella tassazione degli utili.

La standardizzazione del costo dei premi a fini fiscali per un importo non superiore all'1% delle entrate è confermata dalla Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 15 gennaio 2002 n. 04-02-06/2/3 “Su la standardizzazione delle spese pubblicitarie”.

CARATTERISTICHE DEL CALCOLO DELL'IVA NELLA LIBERA CESSIONE DI BENI COME PREMIO AI PARTECIPANTI ALLA FIERA

In pratica, molto spesso le organizzazioni organizzano presentazioni dei loro prodotti, che possono essere ricevuti come premio da uno dei partecipanti a questa promozione.

Di norma, i visitatori della mostra compilano piccoli questionari per partecipare a questa promozione. Poi, tra coloro che hanno compilato il questionario, ne viene selezionato uno e viene assegnato un premio. In questo caso, il premio viene assegnato a una persona specifica. E questo, ai sensi del comma 1 del paragrafo 1 dell'articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è un trasferimento gratuito di beni, soggetto a IVA.

La base imponibile quando un contribuente vende beni (lavoro, servizi) è determinata come il costo dei beni (lavoro, servizi), calcolato sulla base dei prezzi determinati ai sensi dell'articolo 40 del Codice fiscale della Federazione Russa:

“Salvo che il presente articolo disponga diversamente, ai fini fiscali si accetta il prezzo dei beni, dei lavori o dei servizi indicato dalle parti della transazione. Fino a prova contraria, si presume che questo prezzo sia in linea con i prezzi di mercato.”

In questo caso il contribuente deve emettere fattura e riportarla nel libro delle vendite.

Questa conclusione è confermata dalla Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 31 marzo 2004 n. 04-03-11/52 "Sull'imposta sul valore aggiunto", in cui si afferma che il trasferimento gratuito, cioè gratuito, di beni per la pubblicità è riconosciuto come oggetto di tassazione dall’imposta sul valore aggiunto IVA secondo le modalità generalmente stabilite. Allo stesso tempo, ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 154 del Codice tributario della Federazione Russa, la base imponibile per l'imposta sul valore aggiunto è determinata sulla base dei prezzi di mercato.

Nota!

Allo stesso tempo, l'organizzazione non può tenere conto del costo della donazione ai fini dell'imposta sugli utili sulla base del paragrafo 16 dell'articolo 270 del Codice fiscale della Federazione Russa.

La stessa conclusione si riflette nella Lettera del Ministero delle Imposte e delle Imposte della Federazione Russa del 26 febbraio 2004 n. 03-1-08/528/18 "Sulla tassazione dei prodotti trasferiti a fini pubblicitari".

Inoltre, ai sensi dell'articolo 171 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le detrazioni fiscali sono soggette agli importi fiscali presentati al contribuente e da lui pagati al momento dell'acquisto di beni (lavoro, servizi) sul territorio della Federazione Russa per la realizzazione operazioni riconosciute come oggetto di tassazione ai sensi dell'imposta sul valore aggiunto. Di conseguenza, gli importi fiscali pagati per l'acquisizione di beni (lavori, servizi) donati a fini pubblicitari dovrebbero essere dedotti secondo le modalità generalmente stabilite.

Consideriamo una situazione in cui i negozi, per attirare l'attenzione dei clienti, effettuano promozioni quando, acquistando un prodotto per un determinato importo, all'acquirente viene fatto un regalo. Il valore dei regali sarà soggetto ad IVA?

Quando si fanno regali, i diritti di proprietà vengono trasferiti gratuitamente, il che è riconosciuto come una vendita (sottoclausola 1 della clausola 1 dell'articolo 146 del Codice fiscale della Federazione Russa), che è soggetta a IVA. Inoltre, l'IVA deve essere pagata sul valore di mercato delle donazioni, ai sensi dell'articolo 154, paragrafo 1, del Codice Fiscale della Federazione Russa, tenendo conto delle disposizioni dell'articolo 40 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Esempio.

Nel mese di giugno, Electron LLC ha condotto una campagna pubblicitaria tra i suoi clienti, secondo la quale chi acquista un robot da cucina riceve gratuitamente un set di coltelli. Un set di coltelli nel negozio viene venduto a 1.340 rubli (IVA inclusa).

Secondo il paragrafo 3 dell'articolo 40 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il costo del set può essere compreso tra 1.072 rubli e 1.608 rubli.

Il capo dell'organizzazione ha emesso un ordine in cui ha approvato il prezzo del regalo pari a 1.072 rubli (compresa l'IVA 163,53 rubli). Per realizzare questa promozione sono stati assegnati 15 set di coltelli, acquistati nel gennaio 2004 al prezzo di 780 rubli (compresa IVA 118,98 rubli) per set.

Il contabile dell'organizzazione ha riflesso queste transazioni nella contabilità con le seguenti voci:

Ma questa situazione e la questione del calcolo dell'IVA possono essere considerate da una prospettiva completamente diversa.

Se un'organizzazione distribuisce regali o premi a scopo pubblicitario, non sorge alcun oggetto IVA. Dopotutto, l'acquirente riceve un regalo solo se acquista un determinato prodotto. Pertanto, tale operazione è di natura retribuita.

L’oggetto della tassazione IVA non sarà soggetto alle seguenti condizioni:

· il costo degli omaggi è compreso nel costo dei beni come spese pubblicitarie;

· esistono documenti che confermano l'adempimento delle prime due condizioni.

Ciò è confermato dalla Risoluzione del Tribunale Arbitrale Federale del Distretto di Mosca del 19 agosto 2003 n. KA-A40/5796-0ZP, in cui il tribunale è giunto alla conclusione che poiché l'acquirente ha ricevuto un regalo soggetto all'acquisto di un determinato prodotto, allora questa transazione era di natura compensata. Di conseguenza, il trasferimento di regali agli acquirenti è avvenuto nell'ambito di una campagna pubblicitaria ed è stato una spesa pubblicitaria, e pertanto non può essere qualificato come trasferimento gratuito di beni in relazione all'articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Non sarà possibile detrarre integralmente l'IVA “a monte”, come considerato nella prima opzione. In questa situazione, l'IVA può essere detratta solo nell'importo corrispondente alla norma delle spese pubblicitarie (clausola 7 dell'articolo 171 del Codice fiscale della Federazione Russa). Gli importi che superano questo standard sono coperti da spese che non riducono l'utile imponibile. L’importo finale dell’IVA da detrarre può essere determinato solo dopo la fine del periodo fiscale.

Usiamo i dati dell'esempio precedente.

Esempio.

Il contabile di Electron LLC ha deciso di non addebitare l'IVA sul costo dei prodotti trasferiti a fini pubblicitari.

I ricavi delle vendite di prodotti per la prima metà dell'anno ammontano a 115.000 rubli (IVA esclusa). Nel primo trimestre del 2004 non vi sono state spese pubblicitarie. Ciò significa che nella contabilità fiscale della prima metà dell'anno è possibile ammortizzare 1.150 rubli (115.000x1%) per spese pubblicitarie. Di conseguenza, l'importo dell'IVA può essere detratto solo per un importo di 207 rubli (1150x18%).

IMPOSTA SUI REDDITI DELLE PERSONE INDIVIDUALI

Il costo di regali, premi, souvenir distribuiti ai visitatori della mostra a scopo pubblicitario, così come qualsiasi altra vincita, è soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche, a condizione che il loro valore più di 2.000 rubli.

Nota!

Viene preso in considerazione il valore totale di tutti i premi e regali ricevuti da un individuo durante il periodo fiscale (anno).

Nella maggior parte dei casi, i regali e i premi alle mostre costano meno di 2.000 rubli. Se il costo supera i 2.000 rubli, l'organizzazione è tenuta a trattenere l'imposta sul destinatario del reddito con un'aliquota del 35% ai sensi del paragrafo 2 dell'articolo 224 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Se è impossibile trattenere l'imposta, l'organizzazione deve avvisare per iscritto l'autorità fiscale entro un mese, indicando l'importo del debito dell'individuo. L'impossibilità di effettuare la ritenuta alla fonte è considerata il momento in cui è noto in anticipo che il periodo durante il quale l'importo dell'imposta maturata può essere trattenuta supererà i 12 mesi (clausola 5 dell'articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Pertanto, le organizzazioni che distribuiscono premi, souvenir, regali e qualsiasi altra vincita non sono tenute a calcolare e trattenere l'imposta sul reddito personale su tale reddito degli individui.

Tuttavia, l'agente fiscale conserva l'obbligo di tenere un registro dei redditi che le persone fisiche ricevono da lui durante il periodo fiscale, personalmente per ciascun contribuente, e anche di fornire informazioni sul reddito delle persone fisiche di questo periodo fiscale all'autorità fiscale del luogo della loro registrazione entro e non oltre il 1 aprile 2004 successivo al periodo fiscale scaduto (clausole 1 e 2 dell'articolo 230 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Ricordiamo che le informazioni sono fornite nel modulo 2-NDFL “Certificato di reddito di una persona fisica”, approvato con Ordinanza del Ministero delle Imposte della Federazione Russa del 31 ottobre 2003 n. BG-3-04/583 "Sull'approvazione dei moduli di dichiarazione per l'imposta sul reddito delle persone fisiche per l'anno 2003".

Ricordiamo che se l'agente fiscale non fornisce alle autorità fiscali le informazioni sulle vincite pagate entro il termine prescritto, l'imposta potrebbe essere recuperata da lui. multa di 50 rubli per ciascun documento non fornito, ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

IMPOSTA SOCIALE UNIFICATA

L'imposta sociale unificata (di seguito denominata imposta sociale unificata) viene riscossa sui pagamenti e altre remunerazioni versate alle persone che hanno un rapporto di lavoro con un'organizzazione o che hanno stipulato con essa un contratto civile, il cui oggetto è la trasferimento di proprietà o altri diritti di proprietà sulla proprietà (diritti di proprietà), nonché accordi relativi al trasferimento di proprietà (diritti di proprietà) per l'uso (clausola 1, articolo 236 del codice fiscale della Federazione Russa).

Di conseguenza, il costo degli omaggi, dei premi e degli eventuali souvenir offerti ai visitatori della mostra non è soggetto all'Imposta Unificata.

Puoi trovare ulteriori informazioni sulle questioni relative alla contabilità e alla tassazione delle spese pubblicitarie nel libro di BKR Intercom-Audit CJSC “Spese pubblicitarie”.

Come registrare la partecipazione di un'agenzia di viaggi alla mostra, leggi l'articolo. Contabilità delle spese per la partecipazione alla mostra.

Domanda: LLC (utilizza OSN) nel novembre 2012 ha stipulato un accordo per l'affitto dello spazio nel padiglione espositivo (partecipazione al Salone del Mobile 2012, l'attività principale della LLC è il commercio all'ingrosso di mobili). Il pagamento dell'affitto è stato effettuato per un importo di RUB 498.774,5. (IVA inclusa 18%). Ricevuto s/f e atto datato 26/11/12 per l'intero importo. Come rifletterlo correttamente in contabilità, con quali registrazioni? Si può spesare e in che periodo?

Risposta: In questa situazione, nella contabilità, l'organizzazione può tenere conto dei costi di affitto di un posto per partecipare alla mostra come parte delle spese generali aziendali. Nella contabilità fiscale tali spese vengono prese in considerazione integralmente come parte delle spese pubblicitarie.

Nella contabilità, prendere in considerazione il costo dei campioni di prodotti come parte delle spese commerciali, nella contabilità fiscale - come parte delle spese pubblicitarie. I messaggi sono nelle raccomandazioni.

La logica di questa posizione è riportata di seguito nel Sistema Glavbukh

Partecipazione dell'agenzia di viaggi alla mostra

La partecipazione alle mostre offre all'agenzia di viaggi l'opportunità non solo di attirare potenziali clienti, ma anche di concludere contratti con nuovi partner alle condizioni più favorevoli. Tieni presente che la maggior parte delle mostre turistiche si svolgono tra febbraio e marzo. Le sfumature della contabilità delle spese su di essi sono discusse nell'articolo.

Decidere di partecipare

Passaggio 1. La decisione di partecipare alla mostra viene presa dal responsabile dell'azienda sulla base di una revisione delle mostre turistiche, delle informazioni necessarie preraccolte su tutte le mostre previste durante l'anno (ubicazione territoriale, tempistica, costo di partecipazione, ecc. ). Il capo dell’azienda valuta la classe della mostra, il grado di significatività e la necessità di partecipazione dell’azienda.

Passaggio 2. Dopo aver determinato l'obiettivo, viene redatto un piano, vengono nominate le persone responsabili, viene determinato l'ordine delle attività e dei programmi organizzativi, viene valutata la possibilità di attrarre forze aggiuntive, viene valutata la necessità di materiali aggiuntivi, un elenco di cose vengono determinati gli articoli che saranno richiesti e le spese di base.

Fase 3. Entro un termine stabilito dagli organizzatori della mostra, viene compilata una domanda di partecipazione alla mostra e inviata al comitato organizzatore, indicando i dati dell'azienda che desidera partecipare, ai fini della pre-registrazione e della prenotazione del Spazio espositivo. Le mostre possono essere allestite in locali appositi o affittati.

Un'agenzia di viaggi che desidera vendere o pubblicizzare i propri prodotti e servizi alla fiera deve preordinare e pagare il posto. Una domanda può essere riconosciuta come un accordo tra le parti, ma è anche possibile concludere un accordo come documento separato. Alla conclusione del contratto con il comitato organizzatore viene consegnata la pianta dello stand espositivo e l'ordine per attrezzature e servizi.

Spese per eventi

Naturalmente la partecipazione alla mostra comporta alcune spese. Parliamo di questo in modo più dettagliato.

Elenco delle spese
Per partecipare alla mostra, l'impresa di viaggio deve sostenere le spese per*:

• affitto dello spazio (fino al 90% del costo totale di partecipazione);
• costi di iscrizione;
• pubblicazioni in catalogo;
• progettazione, installazione e smontaggio dello stand;
• consegna e posizionamento del materiale espositivo presso lo stand;
• abbigliamento del personale aziendale impegnato in fiera;
• rilascio di lasciapassare per veicoli e permessi per il trasporto e l'esportazione di merci;
• produzione di materiale pubblicitario;
• servizi o attrezzature aggiuntivi;
• servizi di traduttori e personale di supporto;
• premio assicurativo (la società organizzatrice assicura i partecipanti);
• viaggi d'affari se la mostra si tiene in un'altra città o addirittura in un paese.

Contabilità delle spese per la partecipazione alla mostra
La partecipazione alla mostra è effettuata nell'interesse dell'agenzia di viaggi, pertanto i costi associati a questo evento sono rilevati come spese per le attività ordinarie (). Nella sua politica contabile, la società determina la procedura per riflettere tali spese sui conti pertinenti aprendo un sottoconto analitico “Spese pubblicitarie”. Secondo l'autore è opportuno considerare queste spese come parte delle spese generali aziendali*.

I servizi forniti dagli organizzatori della mostra, comprese le spese di registrazione, si riflettono nelle pubblicazioni*:

Addebitare 19 Accreditare 60
- riflette l'imposta sul valore aggiunto “input”.

Si prega di notare che la produzione di opuscoli, poster, cartelle, penne, divise aziendali e altri materiali con simboli pubblicitari richiede un approccio diverso. Proponiamo di riflettere le spese relative al materiale pubblicitario utilizzando le seguenti voci:

Addebitare 10 Accreditare 60
- si riflettono le spese per la produzione di prodotti pubblicitari;

Addebitare 19 Accreditare 60
- Viene riflessa l'IVA “a monte”.

Il fatto è che questi materiali potrebbero non essere utilizzati completamente durante la partecipazione alla mostra. Al termine dell'evento promozionale, l'agenzia di viaggi redigerà un atto di cancellazione dei materiali effettivamente utilizzati.

Sulla base di tale atto verrà effettuata la seguente affissione:

Contabilità fiscale delle spese
Ai fini della contabilità fiscale, la partecipazione alla mostra deve essere considerata sotto due aspetti.

In primo luogo, ai fini dell'imposta sugli utili, vengono riconosciute le spese pubblicitarie economicamente giustificate e documentate, ma non possono essere prese in considerazione per intero, ma entro certi limiti (ad eccezione di alcune spese pubblicitarie).

In questo caso, le spese devono soddisfare i criteri specificati nel paragrafo 1 dell'articolo 252 del Codice fiscale della Federazione Russa, ovvero devono essere giustificate (economicamente giustificate), documentate e anche effettuate per svolgere attività volte a generare reddito . Quando "semplificati", i costi pubblicitari vengono presi in considerazione secondo le modalità stabilite nel paragrafo 4 dell'articolo 264 del Codice fiscale della Federazione Russa (clausola 2 dell'articolo 346.16 del Codice fiscale della Federazione Russa). Pertanto, la composizione delle spese pubblicitarie nella modalità generale e nella modalità speciale è la stessa. Cioè, un'agenzia di viaggi può ridurre le entrate per le spese legate alla partecipazione alla mostra, ma riconoscerle come spese solo dopo il pagamento effettivo (con “semplificato”).

Pertanto, i costi pubblicitari sono divisi in due categorie: non standardizzati e standardizzati. La partecipazione alle mostre, ai sensi del paragrafo 4 dell'articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è considerata spesa pubblicitaria non standardizzata. Ciò significa che tutte le spese sostenute da un'agenzia di viaggi durante la partecipazione alla mostra verranno prese in considerazione per intero nella tassazione degli utili.*

In secondo luogo, poiché la partecipazione alle mostre è una spesa non standardizzata, l'imposta sul valore aggiunto “input” associata a tali spese è completamente deducibile. Tuttavia, dovresti prestare attenzione al fatto che durante la realizzazione di una campagna pubblicitaria, souvenir, volantini, opuscoli, CD, cataloghi, cappellini da baseball, magliette, tazze, ecc. vengono forniti gratuitamente.

Tuttavia, la contabilità separata dell'IVA “a monte” non può essere effettuata nei periodi d'imposta in cui la quota del totale dei costi di produzione per operazioni non soggette ad IVA è inferiore o uguale al 5% del totale dei costi di produzione.

Se per un'agenzia di viaggi che effettua più tipi di transazioni preferenziali, tenere una contabilità separata è troppo laboriosa, ha il diritto di rifiutare di utilizzare i benefici sia in relazione a tutti o più tipi di transazioni previste dai vari commi del paragrafo 3 dell'articolo 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa e in relazione alle operazioni previste dal comma 3 dell'articolo 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Periodo di conservazione dei documenti presso l'agenzia di viaggi

Anche i costi per la degustazione non sono menzionati nell'elenco dei costi pubblicitari non standardizzati di cui al paragrafo 4 dell'articolo 264 del Codice fiscale della Federazione Russa. Di conseguenza, tali importi sono inclusi anche tra gli oneri fiscali nei limiti del principio. Tali chiarimenti sono forniti, in particolare, nella lettera del Ministero delle Finanze russo del 1 agosto 2005 n. 03-03-04/1/113.

Tuttavia, in questo caso, tutti i prodotti promozionali sono stati realizzati esclusivamente per la distribuzione in fiera. Nell'ambito della mostra si svolge anche la degustazione dei prodotti. Pertanto, secondo l'autore, i costi in questione (per la produzione di souvenir e il costo per la degustazione di prodotti agricoli) possono essere classificati come costi per la partecipazione alla mostra. E riconoscerli integralmente nella contabilità fiscale.

Ma in questo caso l’azienda agricola dovrebbe essere preparata a eventuali contenziosi con il fisco.

Per avere tra le mani ulteriori carte vincenti, si consiglia di mettere sulle dispense non solo il logo dell'azienda agricola, ma anche i simboli della mostra. E documenta anche che tutti i souvenir sono stati distribuiti integralmente durante questo evento. Sarebbe anche utile emettere un ordine da parte del gestore per effettuare una degustazione nell'ambito del programma di partecipazione alla mostra.

IVA

Secondo i finanziatori, la distribuzione gratuita di materiale pubblicitario è riconosciuta come un trasferimento gratuito. Di conseguenza, sul valore di mercato dei souvenir trasferiti deve essere addebitata l'IVA (articolo 146, comma 1, articolo 154, comma 2, del Codice Fiscale della Federazione Russa). Questa conclusione deriva, in particolare, dalle lettere del Ministero delle Finanze russo del 21 ottobre 2008 n. 03-07-11/338, del 22 settembre 2006 n. 03-04-11/178. I finanziatori utilizzano un approccio simile quando si tratta di trasferire beni per la degustazione (vedi, ad esempio, lettera del Ministero delle Finanze russo del 16 agosto 2005 n. 03-04-11/205).

Nota: il trasferimento a fini pubblicitari di beni (lavoro, servizi), il cui costo di acquisto (creazione) di un'unità non supera i 100 rubli, non è soggetto a imposta (sottoclausola 25, clausola 3, articolo 149 della Tassa Codice della Federazione Russa). Ciò significa che quando si trasferiscono souvenir (prodotti da degustazione), il cui costo unitario non supera il limite specificato, non è necessario addebitare l'imposta. Tuttavia, in questo caso, l'azienda agricola viene privata anche del diritto di detrarre l'imposta “input” su tali valori, poiché si tratta di un'operazione esente da IVA. Se l’imposta “input” è stata accreditata in precedenza, dovrà essere ripristinata.

Spese di manodopera e viaggio

Un'attenzione particolare meritano i costi per la remunerazione degli specialisti che lavorano in fiera.

Alla fiera lavora il personale a tempo pieno dell'azienda agricola

Se la fiera si tiene nella stessa zona in cui è ubicata l'azienda agricola, ai lavoratori viene semplicemente corrisposto lo stipendio. Se l'evento si svolge in un'altra area, le persone vengono inviate in viaggio d'affari. Mentre uno specialista a tempo pieno è in viaggio d'affari, mantiene il suo stipendio medio. Inoltre, l'organizzazione è tenuta a rimborsare al dipendente le spese di viaggio, l'affitto dell'abitazione e l'indennità giornaliera ().

In questo caso, lo stipendio e il guadagno medio risparmiati durante il viaggio d'affari dovrebbero riflettersi nei registri fiscali come parte del costo del lavoro. Base: codice fiscale della Federazione Russa.

Ma il costo del viaggio, dell’alloggio e dell’indennità giornaliera, secondo l’autore, può essere preso in considerazione in due modi:
- come spese pubblicitarie non standardizzate (costi di partecipazione alla mostra);
- come parte delle spese di viaggio effettive (comma 12, comma 1, articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Passiamo al paragrafo 4 dell'articolo 252 del Codice fiscale della Federazione Russa. Qui dice: se alcuni costi con uguale fondamento possono essere attribuiti contemporaneamente a più gruppi di spese, il contribuente ha il diritto di determinare autonomamente a quale gruppo assegnare tali costi. Pertanto, in questa situazione, l'azienda agricola ha il diritto di scegliere autonomamente in quale voce includere i costi di invio dei dipendenti alla fiera.

Appaltatori che lavorano alla mostra

Pertanto, il costo della retribuzione dei lavoratori assunti può essere preso in considerazione come parte delle spese pubblicitarie non standardizzate (partecipazione a una mostra).

Oppure puoi utilizzare una delle seguenti opzioni:
- attribuito al costo del lavoro ai sensi del paragrafo 21 dell'articolo 255 del Codice fiscale della Federazione Russa, se i contratti sono conclusi con persone che non sono imprenditori;
- preso in considerazione come parte delle altre spese sulla base del comma 41 del paragrafo 1 dell'articolo 264 del Codice fiscale della Federazione Russa, se i contratti sono conclusi con singoli imprenditori.

Victoria Vladimirovna Varlamova, capo consulente esperta di PRAVOVEST

Contabilità e contabilizzazione fiscale delle spese pubblicitarie

Nella contabilità fiscale, le spese per la pubblicità di beni (lavoro, servizi), le attività di un'organizzazione, un marchio e un marchio di servizio, compresa la partecipazione a mostre e fiere, ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito, sono riconosciute come parte di altre spese associate alla produzione e (o) vendite.

Le spese pubblicitarie non standardizzate comprendono: – le spese per eventi pubblicitari attraverso i media (compresi annunci su carta stampata, trasmessi su radio e televisione) e le reti di telecomunicazioni; – spese per pubblicità illuminata e altra pubblicità esterna, compresa la produzione di stand pubblicitari e cartelloni pubblicitari; – spese per la partecipazione a mostre, fiere, esposizioni, per la progettazione di vetrine, mostre di vendita, sale campione e showroom, produzione di opuscoli pubblicitari e cataloghi contenenti informazioni sui beni venduti, lavoro svolto, servizi forniti, marchi e marchi di servizio e ( ovvero) dell'organizzazione stessa, per lo sconto di merce che durante l'esposizione abbia perso completamente o parzialmente le qualità originarie.

Pertanto, le spese per la partecipazione alla mostra non sono standardizzate e vengono pienamente prese in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito. La giustificazione economica delle spese per la partecipazione alla mostra, oltre agli atti primari e redatti secondo gli usi commerciali dello Stato estero nel cui territorio si è svolta la mostra (contratti, titoli di viaggio, fatture di albergo, certificati di lavori eseguiti , ecc.), deve essere confermato da organizzazioni di documenti interni. Tali documenti possono essere: un ordine del direttore sulla decisione sulla partecipazione alla mostra, una stima dei costi per la partecipazione alla mostra, una relazione sui risultati della partecipazione alla mostra, ecc.

Concludiamo accordi con partner stranieri

Di norma, la preparazione per una mostra è affidata a un'azienda specializzata. Se l'organizzazione non dispone di un'esposizione permanente, è più semplice noleggiare l'attrezzatura espositiva. Questo servizio è spesso fornito dagli organizzatori di mostre (una società straniera).

Se un'organizzazione stipula un accordo con gli organizzatori di una mostra, di norma l'accordo per la fornitura di servizi per l'organizzazione della mostra specifica il lavoro e i servizi che saranno forniti al partecipante. A volte vengono stipulati due contratti separati: uno per l'affitto dello spazio espositivo, l'altro per i lavori e i servizi forniti (installazione di strutture pubblicitarie, pubblicità nel catalogo, servizi di informazione, ecc.). Quando le organizzazioni dovevano pagare l'imposta sulla pubblicità, erano interessate a garantire che i costi di noleggio non fossero inclusi nelle spese pubblicitarie. Molti contribuenti hanno potuto difenderlo in tribunale. Poiché tale tassa è stata ora abolita, le organizzazioni possono senza alcun timore riconoscere tali spese come parte delle spese pubblicitarie e non standardizzate.

Gli accordi tra una società straniera e un partecipante alla fiera vengono solitamente effettuati in valuta estera, a volte in rubli russi, quando si lavora con partner dei paesi vicini. Ai sensi del comma 10 dell'art. 272 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le spese espresse in valuta estera vengono ricalcolate ai fini fiscali in rubli al tasso ufficiale stabilito dalla Banca Centrale della Federazione Russa alla data di riconoscimento della spesa corrispondente.

Le spese pubblicitarie sotto forma di servizi di organizzazioni terze sono riconosciute nella contabilità fiscale alla data della liquidazione in conformità con i termini degli accordi conclusi o alla data di presentazione al contribuente dei documenti che fungono da base per la liquidazione, o l'ultimo giorno del periodo di riferimento (fiscale).

I.V.A. Se un'organizzazione russa utilizza i servizi di partner stranieri, prima di concludere un accordo è necessario determinare il luogo per l'implementazione di tali servizi e lavorare in conformità con la legislazione russa. Quando, in base all'art. 148 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il territorio della Federazione Russa è riconosciuto come luogo di vendita, all'organizzazione russa vengono assegnati i compiti di agente fiscale per l'IVA e l'accordo con una società straniera dovrebbe stabilire l'importo di imposta che verrà trattenuta quando i fondi vengono trasferiti ad esso.

Come regola generale, il luogo di vendita del lavoro (servizi) è riconosciuto come luogo di attività del venditore, che è determinato sulla base della registrazione statale. Fanno eccezione i lavori e i servizi di cui ai paragrafi. 1–4 pag. 1 cucchiaio. 148 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Una di queste eccezioni riguarda i servizi pubblicitari. Il luogo della loro vendita è determinato dal luogo di attività dell'acquirente. Secondo il Ministero delle Finanze della Federazione Russa, i servizi per la fornitura di spazi espositivi o servizi aggiuntivi per l'allestimento di uno stand espositivo, nonché i servizi per l'inserimento di informazioni sui prodotti nei cataloghi ufficiali delle mostre dovrebbero essere considerati pubblicità. Di conseguenza, se si tratta di società straniere per organizzazioni russe, l'attività di organizzazione di una mostra è soggetta a IVA.

Tuttavia, nonostante i servizi di organizzazione di mostre siano di natura pubblicitaria e siano inclusi nelle spese pubblicitarie ai fini dell'imposta sul reddito, tali servizi non possono essere qualificati come pubblicità. Secondo OKVED, le attività pubblicitarie hanno il codice 74.40 e le attività degli organizzatori di mostre, fiere e congressi si qualificano come fornitura di altri servizi - codice 74.84. Le autorità fiscali leggono l'art. 148 in senso letterale, cioè le denominazioni dei servizi forniti, elencate nel presente articolo, devono corrispondere alle denominazioni dei servizi presenti nel contratto. Se si dice che un partner straniero fornisce servizi per l'organizzazione di una mostra, allora il territorio della Federazione Russa non è il luogo per l'attuazione di questi servizi, poiché non sono previsti nei paragrafi. 1–4 pag. 1 cucchiaio. 148 Codice Fiscale della Federazione Russa. Pertanto, con questa formulazione del contratto, il partecipante alla mostra, secondo l'autore, non dovrebbe svolgere le funzioni di agente fiscale.

Anche il fisco è d’accordo con questo punto di vista. Essi ritengono che gli obblighi degli agenti fiscali al momento dell'acquisto di servizi forniti da una società straniera sorgono per un partecipante alla fiera solo se tali servizi non rientrano nell'elenco delle eccezioni. In altre parole, se in un contratto per la fornitura di servizi per l'organizzazione di una mostra, un partner straniero identifica in una riga separata le tipologie e il costo dei servizi forniti, il luogo di vendita di ciascun servizio viene determinato separatamente.

Ad esempio, quando si acquistano servizi da un partner straniero che non ha un ufficio di rappresentanza sul territorio della Federazione Russa: – l'affitto dello spazio espositivo non è la vendita di servizi sul territorio della Federazione Russa (clausola 1, clausola 1, articolo 148 del Codice Fiscale della Federazione Russa); – affitto dello stand – luogo di vendita del servizio, territorio della Federazione Russa – agente fiscale dell'organizzazione russa (clausola 4, comma 1, articolo 148 del Codice Fiscale della Federazione Russa); – servizi pubblicitari (annunci radiofonici, pubblicità su opuscoli, ecc.) – il luogo di vendita del servizio è il territorio della Federazione Russa – un'organizzazione di agenti fiscali russa (clausola 4, comma 1, articolo 148 del Codice Fiscale della Federazione Russa); – i servizi di accreditamento per i partecipanti alla mostra non sono la vendita di servizi sul territorio della Federazione Russa (clausola 5, comma 1, articolo 148 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Se l'organizzazione ha deciso di concordare con il parere del Ministero delle Finanze della Federazione Russa o, secondo il punto di vista del servizio fiscale, ha deciso di determinare il luogo di vendita di ciascun servizio indicato separatamente nel contratto, e qualsiasi servizio è riconosciuto come prestato sul territorio della Federazione Russa, l'importo dell'IVA deve essere stabilito nel contratto con il partner straniero. Contemporaneamente al trasferimento di denaro all'organizzatore della mostra, l'organizzazione russa è obbligata a trattenere e pagare le tasse al bilancio. La base imponibile dell'agente fiscale in questo caso è l'importo del reddito derivante dalla vendita di servizi, inclusa l'IVA. La base imponibile viene ricalcolata in rubli al tasso della Banca Centrale della Federazione Russa alla data del trasferimento di fondi a una persona straniera (anche se queste spese sono acconti o altri pagamenti). La tassazione viene effettuata con l'“aliquota inversa” di 18/118. L'IVA trattenuta e pagata può essere detratta dopo la prestazione di servizi (prestazione di lavoro) da parte di un partner straniero, a condizione che tali servizi (lavoro) siano stati acquistati dal contribuente IVA per operazioni imponibili.

Molto spesso, i partner stranieri non vogliono includere l'IVA russa nel contratto o indicare nei contratti la "loro" imposta sul valore aggiunto, che il partecipante alla mostra deve trasferire loro per intero. Cosa dovrebbe fare un'organizzazione se teme pretese da parte delle autorità fiscali?

Secondo il Ministero delle Finanze e il Servizio Fiscale, se l'IVA non viene presa in considerazione nell'accordo, l'agente fiscale russo, nel calcolare l'imposta sul valore aggiunto, dovrebbe applicare un'aliquota fiscale del 18% al costo dei servizi (esclusi quelli russi imposta sul valore aggiunto) e pagare le tasse al bilancio per il conto dei fondi propri. L'IVA pagata non può essere detratta, poiché non è stata trattenuta dai fondi da trasferire a una persona straniera, ma, stranamente, l'utile imponibile può essere ridotto di questo importo. Il Ministero delle Finanze ha consentito che tale IVA fosse presa in considerazione come parte delle altre spese in base ai paragrafi. 1 comma 1 art. 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa come importi delle imposte maturate secondo la procedura stabilita dalla legislazione della Federazione Russa.

Queste spiegazioni sono sconcertanti. Se l'IVA non può essere detratta perché non viene trattenuta in conformità con i requisiti del Codice Fiscale, come può essere riconosciuta tale imposta calcolata conformemente alla legge? Da nessuna parte nel Codice Fiscale della Federazione Russa troveremo norme che obblighino un agente fiscale a pagare l'IVA a proprie spese quando acquista lavoro e servizi da partner stranieri. La riscossione dell'imposta a carico dell'agente fiscale contrasta anche con le disposizioni dell'art. 8 Codice Fiscale della Federazione Russa. Ciò è confermato dalla prassi giudiziaria.

Tuttavia, nonostante il punto di vista del Ministero delle Finanze, indicato nelle Lettere del 18 luglio 2006 n. 03-03-04/2/175, del 24 marzo 2006 n. 03-04-03/07 , secondo l'autore, non corrisponde alle norme di legge, le organizzazioni possono trarne vantaggio. In caso di reclami da parte del fisco gli enti saranno esonerati dalla responsabilità (multa) e, dal 2007, anche dal pagamento delle sanzioni.

Inviamo i nostri rappresentanti alla mostra

Le spese di viaggio, secondo il fisco, non saranno classificate come pubblicità. Dovrebbero essere inclusi come parte delle spese di viaggio d'affari.

Le spese di viaggio d'affari sono riconosciute sulla base di documenti redatti in conformità con la legislazione della Federazione Russa, o documenti redatti in conformità con gli usi commerciali applicati nello stato estero nel cui territorio sono state sostenute le spese corrispondenti, e (o) documenti confermare indirettamente le spese sostenute (includendo un ordine di viaggio d'affari, documenti di viaggio, una relazione sul lavoro svolto in conformità al contratto).

Le spese di viaggio e alloggio possono essere prese in considerazione per intero sulla base dei documenti giustificativi.

Accade spesso che i partner bielorussi, ucraini o kazaki indichino l'importo dell'imposta sul valore aggiunto nelle fatture o in altri documenti. Allo stesso tempo, le organizzazioni dovrebbero capire che per i contribuenti russi l'IVA “straniera” è un'imposta indiretta pagata in conformità con la legislazione di uno stato estero e, secondo l'autore, dovrebbe essere inclusa nel costo dei servizi acquistati da società straniere . Tuttavia, il Ministero delle Finanze della Federazione Russa propone di prendere in considerazione tale imposta come importo separato come parte delle altre spese basate sui paragrafi. 49 comma 1 art. 264 Codice Fiscale della Federazione Russa. Verrà detratta solo l'IVA presentata nel territorio della Federazione Russa.

Per calcolare l'imposta sul reddito, le indennità giornaliere pagate ai dipendenti durante un viaggio d'affari sono riconosciute come spese entro i limiti stabiliti dal Decreto del Governo della Federazione Russa n. 93. Ai fini del calcolo dell'imposta sociale unificata, dei contributi alla Cassa pensione e dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, la legge non definisce norme ufficiali. In precedenza, le autorità fiscali e il Ministero delle Finanze della Federazione Russa avevano insistito affinché, per calcolare le imposte sugli “stipendi”, le organizzazioni dovessero ispirarsi all’Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 2 agosto 2004 n. 64n “ Sulla determinazione dell'importo delle indennità giornaliere e delle tariffe massime per il rimborso delle spese di locazione di locali residenziali per viaggi d'affari di breve durata all'estero". Tuttavia, con l'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 12 luglio 2006 n. 92n, sono state apportate modifiche a questo documento, chiarendo che è applicato solo dalle organizzazioni di bilancio.

In conformità con l'art. 168 del Codice del lavoro della Federazione Russa, la procedura e l'importo del risarcimento per le spese di viaggio d'affari sono stabiliti dai datori di lavoro. Ciò significa che, secondo l’autore, le indennità giornaliere non sono soggette all’imposta sul reddito delle persone fisiche e all’imposta sociale unificata nei limiti degli standard stabiliti nell’organizzazione da un contratto collettivo o da regolamenti locali.

Un punto di vista simile è stato espresso nella Decisione della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 26 gennaio 2005 n. 16141/04 ed è stato recentemente sostenuto dal servizio fiscale.

Pertanto, l'organizzazione deve approvare il Regolamento sul pagamento delle spese di viaggio e stabilire in esso gli adeguati standard di compensazione. Se è conveniente per un'organizzazione essere guidata dagli standard definiti per l'imposta sul reddito, allora in tale documento si può indicare che il compenso sarà pagato ai dipendenti per il tempo in cui sono in viaggio d'affari secondo gli standard stabiliti dal Decreto del Governo della Federazione Russa n. 93.

La data di riconoscimento delle spese di viaggio secondo il metodo della competenza sarà la data di approvazione del rendiconto anticipato.

Distribuiamo articoli promozionali

A volte è più semplice per un'organizzazione ordinare souvenir promozionali per partner stranieri nel paese in cui si tiene la mostra. In questo caso, la cessione di articoli promozionali non è riconosciuta come oggetto di IVA, poiché il territorio della Federazione Russa non è il luogo di vendita di tali beni (articolo 147 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Si prega di notare che anche la distribuzione di volantini e cataloghi pubblicitari in fiera, secondo le autorità di regolamentazione, è riconosciuta soggetta ad IVA.

Tuttavia, esiste già una pratica arbitrale positiva, secondo la quale il materiale pubblicitario stampato contenente informazioni sull'organizzazione e sui prodotti pubblicizzati non ha valore di consumo per il destinatario, non ha valore di mercato, non può essere venduto sul mercato, cioè , non sono un prodotto ai sensi del Codice Fiscale della Federazione Russa. Pertanto, quando trasferiscono l'oggetto, non viene generata alcuna IVA.

Imposta sul reddito. Si ricorda che tutte le spese per il materiale promozionale e gli omaggi distribuiti in manifestazione devono rispettare i criteri stabiliti dal comma 1 dell'art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa e le attività legate alla distribuzione di tali prodotti sono riconosciute come pubblicità. Cioè, questi materiali dovrebbero essere distribuiti a una cerchia indefinita di persone (visitatori della mostra) e contenere informazioni sull'organizzazione, sul prodotto, sul tipo di attività pubblicizzata, sul marchio e sui marchi di servizio. Solo se queste condizioni sono soddisfatte, le spese per la pubblicità e i prodotti souvenir verranno prese in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito.

La distribuzione di cataloghi e opuscoli non è standardizzata, ovvero i costi di acquisizione e produzione vengono presi in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito per l'importo delle spese effettivamente sostenute. I costi per l'acquisto o la produzione di prodotti pubblicitari e souvenir con il logo dell'organizzazione o informazioni su di essa, distribuiti gratuitamente alle mostre, secondo le autorità fiscali, non sono considerati spese per la partecipazione alla mostra. Sono qualificabili come altre spese di pubblicità ai sensi dell'ultimo comma del comma 4 dell'art. 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa entro l'1% del fatturato, determinato ai sensi dell'art. 249 Codice Fiscale della Federazione Russa. Chiarimenti simili da parte del Ministero delle Finanze della Federazione Russa si applicano alla distribuzione dei volantini.

Ma su questo si può discutere, perché né l’art. 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa, né altre norme della legislazione attuale non divulgano l'elenco dei costi inclusi nei costi di partecipazione a mostre, fiere ed esposizioni.

Di conseguenza, quando si classificano i costi e si determina la possibilità di classificarli come spese che riducono la base imponibile per l'imposta sul reddito, è consigliabile farsi guidare dall'effettivo utilizzo di determinate voci per gli scopi specificati. La stessa opinione è stata espressa dal Servizio federale antimonopolio del distretto Volga-Vyatka in data 13 gennaio 2005 n. A43-1729/2004-32-152. Per suffragare questo punto di vista è necessario che i costi di distribuzione dei souvenir siano inclusi nel preventivo di spesa per la partecipazione alla mostra. Allo stesso tempo, se si riflettono integralmente i costi di distribuzione di questi prodotti, non si possono escludere rivendicazioni da parte delle autorità fiscali.