Eelarve koostamine. Eelarve määrused. Eelarvestamise eeskirjad ettevõttes Eelarve haldamise protsessi reguleerivad dokumendid

EELARVEPROTSESSI MÄÄRUSED

Zavyalova Jelena Sergeevna
Põhja-Uurali Riiklik Põllumajandusülikool
Raamatupidamise, rahanduse ja auditi osakonna õppejõud

EELARVEPROTSESSI REEGLID

Zavyalova Jelena Sergeevna
Põhja-TRANS-Uurali riiklik põllumajandusülikool
õppejõud, raamatupidamise, rahanduse ja auditi osakond

Eelarvestamine ei saa ettevõttes iseenesest eksisteerida, seda protsessi tuleb juhtida, korraldada ja kontrollida. Selleks on vaja sisemistes normatiivdokumentides fikseerida planeerimisreeglid.

Ettevõtetes võib eelarvestamise korraldamise eest vastutada planeerimis- ja majandusosakond või sellesse kuuluv eelarvegrupp. Lisaks on võimalik luua peadirektori juurde kollegiaalne organ - eelarvekomisjon.

Eelarveosakonna (eelarvehaldus) funktsioonide hulka kuuluvad:

• vastavate juhendite ja korralduste koostamine, eelarveprotseduuride täitmise jälgimine ja eelarve koostamisel tekkivate korralduslike küsimuste lahendamine;
• eelarvestamise metoodika väljatöötamine, vormide ja meetodite kaasajastamine;
• mõningate funktsionaalsete ja ka põhieelarvete koostamine;
• eelarve esitamine kinnitamiseks juhatusele, eelarvekomisjonile või muule ettevõtte eelarvet kinnitavale organile;
• eelarve täitmise ennetav kontroll (maksedokumentide vaatamine eelarvelimiitidest kinnipidamiseks), plaan-faktide analüüs;
• eelarve täitmise kohta faktilise teabe kogumise korraldamine, eelarve täitmise analüüs;
• eelarve korrigeerimise ettepanekute koostamine.
• eelarve koostamise süsteemis kasutatava viiteteabe tugi.

Neid funktsioone saab osakonnasiseselt jaotada järgmiselt: osakonnajuhataja määrab eelarveprotsessi poliitika ja vastutab selle korraldamise eest ettevõttes. Osakonda kuuluvad funktsionaalse ja koondeelarve spetsialistid.

Konkreetsele funktsionaalsele eelarvele määratud spetsialist suhtleb selle koostajatega, kontrollib moodustamise õigsust, faktilise teabe kogumist ning vastutab ka täitmise analüüsi ja metoodilise toe eest. Koondeelarve spetsialisti tööülesannete hulka kuulub tulude ja kulude eelarve, rahavoogude eelarve, prognoosibilansi koostamine, samuti kõigi neid toetavate funktsioonide täitmine.

Tuleb jälgida, et kõik eelarveosakonna funktsioonid kajastuksid selle määrustes ja töötajate ametijuhendites. Kui osakond luuakse nullist, siis tuleb ette valmistada vastavad normdokumendid ning täpsustada neis vajalikud ülesanded ja funktsioonid. Samas, kuna eelarveprotsessi on kaasatud ka ettevõtte teised allüksused, tuleks vastavad funktsioonid avalikustada ka nende allüksuste sätetes ja planeerimise eest vastutavate spetsialistide ametijuhendites.

Eelarvekomisjon on ajutine organ, mis on loodud ettevõtte eelarvega seotud küsimuste lahendamiseks. See võib hõlmata finantsdirektorit, pearaamatupidajat ja ettevõtte funktsionaalsete üksuste direktori asetäitjaid. Komisjoni juhib peadirektori asetäitja majanduse ja rahanduse alal.

Lisaks eelarve otsesele kooskõlastamisele ja kinnitamisele kuuluvad komisjoni ülesannete hulka:

• eelarveprotsessi kontroll;
• eelarvepunktide koostamise otsuste tegemine;
• selgituste, soovituste ja juhiste andmine oma pädevusse kuuluvates küsimustes.

Määruste nõuete täitmata jätmise, eelarvekomisjoni otsuste ja soovituste täitmata jätmise eest on komisjonil õigus taotleda peadirektorilt distsiplinaarkaristust või vastutava juhi ametist vabastamist.

Eelarvemäärused on peamine dokument, mis kirjeldab eelarvesüsteemi, finantsstruktuuri, eelarve haldamise põhimõtteid ja selle sagedust. Selle sisu võib olla järgmine:

• üldsätted. Eesmärgid ja eesmärgid, eelarvestamise süsteemi ülesehitamise põhimõtted, ettevõtte tegevuste liigid, eelarveprotsessi etapid;
• finantsstruktuuri. Selles osas kirjeldatakse finantsstruktuuri ülesehitamise põhimõtteid, keskkeskuste tüüpe, nende kohustusi ja volitusi;
• eelarve planeerimise metoodika. Ettevõtete eelarvete koosseis ja seos, näitajate planeerimise ja eelarvevormide täitmise meetodid;
• eelarvekontrolli metoodika. Eelarve täitmise tegelike andmete kogumise korra kirjeldus, eelarve täitmise analüüsimise põhimõtted;
• eelarvemenetluse määrused. Selles jaotises kirjeldatakse eelarvetsükli etappe, eelarve koostamise, kinnitamise, kontrollimise ja täitmise analüüsimise eeskirju;
• eelarve koostamise määruste muutmise kord. Millistel juhtudel määrust muudetakse, millised muudatused on võimalikud, kes neid teeb.

Eelarveprotsessi reeglid määravad kindlaks ettevõtte osakondade vahelise suhtluse järjekorra eelarve koostamisel, määravad dokumentide esitamise tähtajad ja vormid. See näitab struktuuriüksuse nimetust, tema poolt eelarveprotsessi käigus täitvat funktsiooni, selle funktsiooni raames genereeritud dokumenti, dokumendi koostamise perioodi ja millisele üksusele see üle antakse.

Enne eelarveprotsessi regulatsioonide väljatöötamist tasub kaasajastada ettevõtte organisatsiooniline ja funktsionaalne struktuur ning mõelda läbi eelarvetsükli põhietapid. Reeglina on etapid järgmised:

• eelarve koostamine. Reglemendis avalikustatakse etapi põhitegevused, nende eest vastutavad isikud ja osakonnad, tulemused ja tähtajad. Tegevused võivad olla järgmised: eelarvete ja nende artiklite, teatmeteoste koosseisu uuendamine, strateegiliste ja makromajanduslike näitajate määramine, integreeritud eelarvearvestuse läbiviimine, eelarveprotsessi alustamise korralduse koostamine. Enamasti vastutab ettevalmistusetapi eest planeerimis- ja majandus- või eelarveosakond;
• eelarvestamine. Määruses on sätestatud eelarvete ja osakondade loetelu, kes vastutavad nende koostamise eest või annavad vajaliku teabe. Määruses kirjeldatakse ka eelarve moodustamise järjekorda (millist neist saab koostada paralleelselt ja millised nõuavad järjestikust koostamist) ning näidatakse eelarve protsessi alguskuupäev. Mida keerulisem on ettevõtte juhtimisstruktuur, seda rohkem aega kulub eelarve koostamiseks ja kinnitamiseks. Keskmiselt on ühe eelarve koostamiseks vaja eraldada vähemalt kolm päeva ja iga vastutava isikuga kooskõlastamiseks vähemalt üks päev. Lisaks peaksite jätma aega eelarvete lõplikuks vormistamiseks;
• eelarve kooskõlastamine ja kinnitamine. Kui eeldatakse, et kooskõlastamine toimub mitmes etapis, tuleb see määrustes ette näha. Siin tasub kirjeldada eelarve korrigeerimise protseduuri igal iteratsioonil;
• eelarve täitmise kontroll ja analüüs. Eelarve kontroll viiakse läbi selle täitmise tulemuste põhjal pärast faktilise teabe saamist. Eelarveosakond viib läbi planeeritud ja tegelike näitajate võrdleva analüüsi ning selgitab välja kõrvalekallete põhjused. Juhul, kui ta vajab lisaselgitusi vastutuskeskuste juhtidelt (näiteks teatud kõrvalekallete kohta), tuleks määrustes sätestada niisuguste päringute kord, samuti keskasutuse kohustused neile vastamisel.

Määruses tuleks sätestada ka eelarve korrigeerimise kord (lähtuvalt täitmistulemustest või muudel põhjustel). See võimaldab õigeaegselt võtta vajalikke meetmeid, et vältida negatiivseid suundumusi ettevõtte finants- ja majandustegevuses.

Iga eelarvestamist juurutav ettevõte peab välja töötama määrused, mis kehtestavad eelarve haldamise reeglid kõikidele osakondadele ning vajadusel laiendama seda uutele struktuuridele. Vaatleme selliste regulatsioonide väljatöötamise üldpõhimõtteid, aga ka erinevate spetsialistide lähenemisi antud küsimusele.

Eelarveeeskirjad on ettevõttesisesed dokumendid ja korraldused, mis kirjeldavad ettevõtte eelarvestamist. Paljudes Venemaa ettevõtetes asendatakse see korraldusega, kus on kirjas eelarvedokumentide koostamise, kinnitamise ja analüüsi tähtajad ning selliste dokumentide mallide kogu. Ülejäänud eelarveprotsessi määratlevad reeglid (vastutavate isikute nimekiri, eelarvete analüüsimise kord jms) arutatakse läbi suuliselt. Sellise lähenemisega on aga üsna keeruline uusi töötajaid hoogu juurde tuua, kehtestatud reeglite järgimist jälgida (juhtkonnal ei ole alust formaalseks karistuseks mittejuhtivate töötajate poolt) jne. Seetõttu soovitab enamik eelarvestamise valdkonna eksperte arendada eelarvemenetluse määrused.

Eelarvemääruste näide

OJSC-s "Optima"(Moskva) eeskirjad hõlmavad järgmist:

• Eelarve planeerimise ja taotluste määrused, mis sisaldavad ettevõttes kasutatavaid eelarvedokumentide vorme (eelarve aruanded, maksetaotlused jms), samuti eelarvete koostamise ja kinnitamise protsesside skeeme, loetelu kuu-, kvartali- ja aastaeelarved ja nende koostamise eest vastutajad ;
• Personali motiveerimise määrused;
• operatiivfinantsplaneerimise ja maksete teostamise korra eeskirjad;
• Eelarvekomisjoni määrused.

Näide eelarve planeerimise määruste ülesehitusest

1. Ettevõtte eelarve planeerimise eesmärgid ja eesmärgid.
2. Eelarvete moodustamise kord.
3. Eelarveprotsessis osalejate koosseis: eelarvekomisjoni juhist kuni kõigi kulutaotlusi koostavate osakondade juhatajateni.
4. Eelarveprotsessis osalevate isikute ülesanded ja kohustused.
5. Eelarveprotsessis osalejate õigused (eelarve väljade (dokumentide) loetelu, mida protsessis osaleja täidab, nende väljade (dokumentide) täitmise ja korrigeerimise kontrollimise kord, eelarvedokumentide kinnitamise õigused).
6. Eelarvete läbivaatamise ja korrigeerimise kord ja metoodika kavandatud näitajate tegelikest olulistest kõrvalekalletest.
7. Eelarve täitmise analüüs.
8. Eelarve täitmise aruande kinnitamise kord.

Pakkuja Vladimir Novikov, Neumarki projektijuht

Eelarvemääruste elemendid

Eelarvetegevuse üldeeskirjad. Vajalik on määrata eesmärgid, milleks eelarvestamist rakendatakse, ning sihtnäitajad, võttes arvesse, millised eelarve tulu- ja kuluartiklid kujunevad. Seda tehakse selleks, et kehtestada ettevõtte töö aruannete koostamise reeglid, samuti eelarvete analüüsimise ja korrigeerimise kord.

Vastutuskeskuste kirjeldus. Kirjeldus peaks sisaldama vastutuskeskuste jagamise põhimõtteid keskseteks finantspiirkondadeks, finantseerimisasutusteks ja kulukeskusteks, iga keskuse poolt esitatavate plaanide ja aastaaruannete vorme, samuti nende dokumentide koondamise reegleid ettevõtteüleseks aruandluseks.

Eelarveperioodi määramine. Eelarveperiood on periood, mille kohta koostatakse peamised finantseelarved. Aruannete, sh tegevusaruannete kogumisel ja esitamisel tekkivate raskuste tõttu on enamikul Venemaa ettevõtetel eelarveperioodiks üks kvartal, kuid optimaalseks perioodiks peavad nii praktikud kui konsultandid kuueelarvet. Arenenud juhtimissüsteemiga ettevõtted koostavad eelarved kord kuus (või iga nelja nädala järel). Keskpika perioodi eelarve moodustatakse aastaks, harvem - kolmeks ja viieks aastaks.

Koos eelarveperioodiga kehtestatakse ka eelarvetsükkel - periood, mille järel võrreldakse planeeritud ja tegelikke näitajaid ning korrigeeritakse järgnevaid eelarveid. Näiteks kui ettevõte on vastu võtnud igakuise jaotusega aastaplaani, võib dispersioone korrigeerida kord kvartalis. Seda tehakse mitte ainult selleks, et parandada prognoosi täpsust, vaid ka selleks, et teha kindlaks, kuidas ettevõtte tulemusi mõjutavad üksikud tegurid, näiteks töötajate töötulemused, ja turg tervikuna. Seega, kui turutingimused on soodsad, seostatakse kvartali müügikasvu eelkõige selle teguriga, mitte müügijuhtide pingutustega ning seetõttu saab müüjatelt edaspidi nõuda suuremat tulu.

Eelarve ajakava koostamine. Määrustes tuleb määratleda kõikidel tasanditel eelarvete väljatöötamise, kooskõlastamise, kinnitamise, konsolideerimise ja analüüsimise ajakava. Need tähtajad peaksid olema piisavad eelarvedokumentide vormistamiseks ja ettevõtte eelarvekomisjoni heakskiitmiseks. Eelarveprotsessi igaks etapiks alates eelarvedokumentide koostamisest kuni kinnitamiseni määratakse vastutavad isikud.

Täitmise analüüs ja eelarvete korrigeerimise reeglid. Kinnitada tuleb eelarve täitmise analüüsimise meetodid ja tähtajad, reguleerida eelarvedokumentide korrigeerimise kord ning määrata analüüsi eest vastutavate töötajate nimekiri. Metoodika võib sisaldada reegleid tegelike näitajate kõrvalekallete analüüsimiseks kavandatust, tootmise struktuuri ja toodete müügi dünaamika analüüsimiseks jne.

Personali motiveerimise kord sõltuvalt eelarvenäitajatest. Seda määruste osa ei eksisteeri kõigis ettevõtetes, kuid paljud eksperdid peavad seda peaaegu peamiseks, kuna see seob eelarve täitmise konkreetse ettevõtte töötajate tasuga.

Näide. positsioon JSC Optima eelarve planeerimise kohta (fragment)

3. Heakskiidetud eesmärgid

3.1. Sihtnäitajad määravad kvantitatiivses ja rahalises mõttes eesmärgid, mille aktsionärid ettevõtte tegevjuhtkonnale järgmiseks aastaks seavad. Nende sihtnäitajatega seoses planeeritakse ettevõtte tulude ja kulude struktuur ning tehakse vajalikud juhtimisotsused.

3.2. Sihtnäitajad sõnastatakse kirjalikult ning edastatakse talituste ja osakondade juhtidele järgmise aasta eelarve väljatöötamise korralduses. Sihtnäitajad hõlmavad järgmist:

• müügimaht toodete kaupa füüsilises mõttes;
• müügi puhastulu (miinus allahindlused ja käibemaks) saatmisviisil;
• tööjõukulude osakaal ja keskmine töötajate arv kategooriate kaupa;
• remondifondi suurus ja remondiplaan paremusjärjestuses;
• üksikute artiklite üldkulude struktuur;
• puhaskasum ja omakapitali tootlus;
• puhaskasumi jaotamise parameetrid (dividendid, investeeringud, sotsiaalarengu fondid, tegevjuhtkonna stiimulid jne).

5. Ettevõtte eelarve koostamise ja kinnitamise kord

5.1. tegevdirektor hiljemalt 80 päeva enne kavandatava perioodi algust Ettevõtte tellimusel edastab ta talituste ja osakondade juhtidele tuleva aasta sihtnäitajad.

5.2. Hiljemalt 70 päeva enne planeeritud perioodi algust Kommertsdirektor töötab kinnitatud sihtnäitajate alusel välja ja esitab majandusosakonnale kinnitamiseks klientide müügi- ja tuluprognoosi.

5.3. Osakondade juhid - vastutuskeskused, lähtudes tootmisplaanidest ja standarditest, kasutades täiendavalt andmeid alluvate osakondade kulude ning tarnijate ja töövõtjatega sõlmitud lepingute jms kohta, töötavad välja osakondade eelarve projektid ja esitavad need majandusosakonnale kinnitamiseks. hiljemalt 30 päeva enne kavandatava aasta algust.

5.4. Majandusosakond koostab osakondade - vastutuskeskuste kokkulepitud eelarvete ja müügieelarve alusel välja ettevõtte eelarve projekti, koostab selle kohta seletuskirja ja esitab selle eelarvekomisjoni liikmetele läbivaatamiseks. kaks päeva enne järgmist koosolekut.

5.5. Eelarvekomisjon vaatab läbi ettevõtte eelarveprojekti ja üksikute allüksuste – vastutuskeskuste eelarved. Eelarvekomisjon teeb viie päeva jooksul soovitusi eelarvenäitajate korrigeerimiseks, mille alusel tehakse muudatusi osakondade eelarvetes.

5.6. Ettevõtte eelarve lõplik versioon tuleb esitada direktorite nõukogule kinnitamiseks hiljemalt 15 päeva enne kavandatava aasta algust.

7. Osakondade - vastutuskeskuste eelarved ja nende moodustamise kord

7.2. Vastutuskeskus on ettevõtte struktuuriüksus, mille juhil on õigus teha otsuseid ettevõtte ressursside (materiaalsed, tööjõu-, rahalised) kasutamise kohta ning ta vastutab kehtestatud plaanide ja sihttasemete elluviimise eest. Vastutuskeskuste loetelu ning igale allüksusele määratud planeerimis- ja kontrollnäitajate koosseis määratakse eelarvekomisjoni ettepanekul peadirektori otsusega.

10. Eelarve täitmise aruanded

10.1. Rahavoogude eelarve täitmise aruande koostab finantsosakond iga päev/nädalas ja esitab peadirektorile, majandus- ja rahandusdirektorile ning majandusosakonna juhatajale järgmise päeva/esmaspäeva hommikul. Aruandes on esitatud päeva/nädala planeeritud ja tegelikud näitajad ning akumulatsiooniga kuu algusest kõikide arvutuste jaoks.

10.2. Tegevuseelarvete ja osakondade eelarvete täitmise aruanded koostab majandusosakond iga kuu hiljemalt viie päeva jooksul pärast aruandeperioodi lõppu. Aruandes on toodud kuu planeeritud ja tegelikud näitajad ning akumulatsiooniga alates kvartali algusest.

10.3. Struktuuriüksused on kohustatud hiljemalt iga kuu esimeseks kuupäevaks esitama majandusosakonna nõudmisel tõendid tegevuskavade täitmise kohta ja kogu teabe, mis on vajalik tegelike näitajate plaanist kõrvalekaldumise põhjuste analüüsimiseks (vt. tabel).

Info esitamise kord Optima OJSC eelarve koostamisel (projekt)

Eelarvemääruste koostamise etapid

Vladimir Novikov, projektijuht Neumarkis (Moskva)

Dokumentide koostamine. Selles etapis on vaja kindlaks määrata kõigi eelarveprotsessi jaoks vajalike dokumentide vormingud, alates põhitegevuse maksetaotlustest kuni tegevus- ja finantseelarveteni, samuti reeglid erinevate kesksete föderaalringkondade tegevus- ja finantseelarvete vastavusse viimiseks. . Arvestada tuleb sellega, et ettevõttes olemasolev planeerimissüsteem peaks võimaldama eelarveprotsessiks vajalike planeerimisvormide ja aruannete esitamist töötajatele arusaadavate reeglite järgi ja ettenähtud aja jooksul.

Suure hulga Venemaa ettevõtete analüüsi põhjal võime öelda, et peaaegu kõik ettevõtted tulevad toime tegevuseelarvete, sealhulgas tulude ja kulude eelarve väljatöötamisega. Kuid finantseelarvete (võlgnevuste ja debitoorsete arvete eelarved, samuti rahavoogude eelarved ja prognoositavad saldod) koostamisega on enamikul ettevõtetel, eriti tööstusettevõtetel, tõsised raskused.

Põhjuseks võib olla asjaolu, et kuna finantseelarve annab juhile sellised olulised näitajad nagu perioodi piir- ja puhaskasum, siis sellest sageli piisab efektiivseks juhtimiseks ning finantseelarved tunduvad ettevõtte eelarvetsüklis tarbetu ballastina. Seda aga seni, kuni juht seisab silmitsi olukorraga, kus ettevõttel on perioodi kasum, kuid samal ajal on pidevalt puudu sularahast. Eelarve eelarve alusel on seda olukorda võimatu juhtida, kuna see eelarve ei anna teavet "päris" raha tegeliku liikumise kohta ettevõttes. Just siis tekib vajadus koostada finantseelarved. On ka teisi näiteid negatiivsetest tagajärgedest, mida rahaliste eelarvete puudumine võib kaasa tuua. Rahapuudujäägid või planeerimata kulud, mis põhjustavad kaalutud keskmise kapitalikulu ülehindamise, tarnijate ja töövõtjatega lepinguliste suhete katkemine (maksete eelarve puudumisel), tarnijatele hilinenud maksete tõttu saamata jäänud rahaline kasu, juhitamatu finantsvõimendus, nõuete mitteoptimaalne struktuur ja käive, ülepaisutatud varud.

Personali koolitamine eelarvedokumentidega töötamiseks. Pärast tegevus- ja finantseelarvete vormide koostamise ja kinnitamise metoodika väljatöötamist on vajalik personali koolitamine töötama eelarvemääruste raames. Ilma selleta on eelarvehaldussüsteemi edukas loomine võimatu. Näitena võib tuua eelarvestamise iseseisva rakendamise kogemused telekommunikatsiooniettevõttes, millel on palju kaugemaid filiaale. Teostamise käigus saadeti eelkoolituseta filiaalijuhtidele täitmiseks eelarvevormid. Erinevate filiaalide raamatupidamistöötajad täitsid need vormid omal moel. Seetõttu ei olnud võimalik saada usaldusväärseid konsolideeritud aruandeid ettevõtte kui terviku kohta. Lisaks, kuna “kohalikult” ei mõistnud täidetavate eelarvete tähendust, tekkis negatiivne suhtumine keskkontori algatustesse. Eelarvestamise elluviimine viidi lõpule alles pärast seda, kui peakontori spetsialistid koostasid konsultantide abiga eelarveprotsessi kirjeldavad dokumendid, koolitasid filiaali töötajad juhtimisarvestuse ja eelarvestamise põhitõdedes ning koos nendega moodustasid ettevõttele testeelarve.

Proovieelarve koostatakse tavaliselt üheks kuuks. Enamasti võivad proovieelarve näitajad tegelikust oluliselt (kuni 50%) erineda. Samas võimaldab testieelarve koostamine koolitada eelarvetsükli raames töötama laia valikut spetsialiste ning teha väljatöötatud eelarveregulatsioonides vajalikke muudatusi. Proovieelarve tulemused ei tohiks kaasa tuua haldusmeetmeid, kuna see on osa ettevõtte kohanemisest uue juhtimissüsteemiga.

Eelarve määruste koostamisel tehtud vead

Vastutuse vale jaotus. Põhitegevusega seotud eelarvedokumendid (maksetaotlused, müügi-, tootmis-, halduskulude jms tegevuseelarved) peavad täitma nende täitmise eest vastutavad töötajad. Tihti ei ole see tingimus täidetud – eelarveid täidavad planeerimis- ja majandusosakonna töötajad ning täitjad ise ei tea isegi mingite plaanide olemasolust.

Eelarvetsükli killustatus. Sageli töötab ettevõte välja ainult mõned eelarved, mis ei kajasta kogu tema tegevust, näiteks müügieelarve ja finantsaruanded, ilma näitajaid osakondade kaupa jaotamata. Vaatamata sellele, et eelarvete killustatus võib toimuda eelarve koostamise teatud etapis, on sellise lähenemise juures üsna keeruline jagada vastutust iga osakonna tulemuste eest, rääkimata tegevuste planeerimisest ja kulude juhtimisest.

Suutmatus kiiresti hankida faktilisi andmeid. Juhtub, et tegelikud andmed eelarve täitmise kohta teatud perioodi kohta saab ettevõte alles järgmise kuu (ja mõnikord ka kvartali) lõpuks. Tavaliselt on see tingitud sellest, et ettevõttes puuduvad väljakujunenud protsessid raamatupidamisinfo kogumiseks ja töötlemiseks ning puudub automatiseeritud juhtimisarvestuse süsteem. Näitena võib tuua ettevõtte, kus plaanitud näitajate korrigeerimine tegelike andmete hilinemise tõttu oli võimalik alles kahe kuu pärast (vt joonis).

Aruandevormide kombineerimine. Mõnikord ühendavad ettevõtted eelarvevormide väljatöötamisel dokumendivoo lihtsustamiseks BDDS-i ja BDR-i. Selle tulemusena on võimalikud tõsised moonutused, nagu näiteks kasumi määratlemine perioodi kogunenud põhitegevuse tulude ning põhi- ja investeerimistegevuse rahavoogude vahena. Selle tulemusena ei saa ettevõte täit tulude ja kulude eelarvet (st ei saa hinnata põhitegevuse efektiivsust) ega ka rahavoogude eelarvet (st ei saa analüüsida tulevast rahavoogu).

Kokkuvõtteks märgime, et praktikas ei pööra kõik ettevõtted piisavalt tähelepanu eelarveprotsessi kirjalikule regulatsioonile ning paljud reeglid kehtestatakse suuliselt. Sellega seoses on võimalikud mitmesugused probleemid. Näiteks on töötajate motivatsioonisüsteem sageli seotud eelarvete täitmisega ja kui spetsialist ei saa algusest peale aru, miks teda premeerida või preemiatest ilma jätta, võib ta seada valed eesmärgid või lihtsalt vastutusest kõrvale hiilida.

Väikeettevõtete eelarvemääruste väljatöötamine

Nikolai Pereverzev, MHM Supply LLC finantsdirektor (Moskva)

Meie ettevõte on kehtestanud järgmised eelarve koostamise ja kinnitamise reeglid. Tootmisettevõte esitab tehase koondeelarve iga kuu 25. kuupäevaks (kasutatakse teemaksu skeemi, seega on kõik tehase kulud võrdsed töötlemisteenuste maksumusega pluss etteantud planeeritud tegevuskasum). See on koostatud kuluartiklite ja tootmisosakondade, st kulude funktsionaalse eesmärgi ja keskföderaalringkonna järgi. Kuueelarve on jagatud kümnepäevasteks perioodideks – see on minimaalne periood, mille jooksul eelarve tegelikku täitmist jälgitakse. See eelarve läheb fondivalitseja finantsdirektorile ja selle vastavust aastaeelarvele kontrollitakse. Seejärel konsolideeritakse see fondivalitseja eelarvega, misjärel koostatakse ja kinnitatakse põhieelarve.

Eelarveperioodil esitavad tehase divisjonid kinnitatud eelarve piires kulude taotlusi, mida kontrollib tehase finantsdirektor ning seejärel saadetakse fondivalitsejale kontrollimiseks ja täitmiseks. Seetõttu arvutatakse rahavoo mahtu iga päev.

Üldkulude eelarve täitmise eest vastutab tootmisettevõtte finantsdirektor, ettevõtte üldeelarve eest vastavalt MHM Supply LLC finantsdirektor. Meie mõistes ei ole eelarve dogma ning lubame kõrvalekaldeid planeeritud näitajatest, kui need on põhjendatud ja mitte kriitilised.

Eelarve täitmise analüüsimiseks rangeid regulatsioone ei ole, küll aga on meie äris teatud hooajalised kõikumised, näiteks talvekuudel suureneb järsult gaasi ja elektri tarbimine. Neid tegureid analüüsitakse ja talveeelarvet korrigeeritakse vastavalt. Lisaks püüame pidevalt läbi viia otsast lõpuni analüüsi. Tõsi, ettevõte on eksisteerinud vaid poolteist aastat ja olemasolevast statistikast ei piisa. Me ei saa taotleda ja etalon: Meie ettevõte on Euroopa suurim külmutusseadmete tootmisega ning lähimates piirkondades sellele analooge ei leidu. Sellega seoses toimub nüüd omamoodi kulude “kalibreerimine”.

Leian, et eelarvemäärused eraldi dokumendina on vajalikud, kui ettevõte (osakond) koosneb 3-4 tootmisettevõttest, millest igaühele tuleb koostada eelarve. Sellistes osalustes on mitu finantsdirektorit ja igaüks mõistab eelarve koostamise protsessi omal moel, seega võimaldab teatud regulatiivne dokument muuta kõigi direktorite töö stabiilseks. Kui selliseid vastutuskeskusi ei ole rohkem kui kolm, siis jääb vajadus regulatsioonide järele tagaplaanile. Nendel tingimustel on palju lihtsam selgitada igale keskföderaalringkonna juhile, mida temalt nõutakse, kui kõike paberil kirjeldada. Lisaks on meie struktuur pidevas muutumises, mistõttu eelarveprotsessi regulatsioonide koostamine dokumendina toob kaasa vajaduse kõigi võimalike muudatuste üksikasjaliku kirjelduse järele, vastasel juhul kaotavad töötajad selle vastu lihtsalt huvi.

Eelarve määruste kujundamine. Näide

Intervjuu ZapSibGaz CJSC (Moskva) finantsdirektori Olga Bychkovaga

- Kuidas teie ettevõttes eelarveregulatsioonide väljatöötamine toimus?

Meie eelarveprotsessi reguleerivaid reegleid täiustatakse pidevalt. Põhitöö määrustiku kujundamisel tehti 2003. aastal. Eelkõige võeti arvesse erinevate juhtimistasandite juhtide, aga ka finantsteenuse vajadusi. Juhtimisinfo tarbijad sõnastasid, milliseid andmeid ja mis perioodidel nad saada soovivad. Sellest lähtuvalt koostati eelarvearuannete vormid ja fikseeriti nende koostamise sagedus. Loomulikult tuli esmalt paika panna kindlad “mängureeglid”: tuua välja finantsplaneerimise põhimõtted, finantsvastutuse keskused, selgitada töötajatele, mille poolest erineb keskfinantspiirkonna juht juriidilise isiku peadirektorist. Alles pärast seda oli võimalik luua täisväärtuslik ja läbipaistev planeerimis- ja aruandlussüsteem.

- Millised on teie ettevõttes eelarvete koostamise tähtajad ja eelarveperiood?

Järgmise kuu eelarved moodustatakse iga aruandekuu 25.-28. Samal ajal koostatakse prognoosibilanss, mida hiljem korrigeeritakse, kuna viie päeva jooksul võivad jooksva kuu bilansi valuuta kõikumised ulatuda 10% -ni. BDDS ja BDR koostatakse iga kuu ning BDDS - aastakümneteks.

Eriti tahaksin öelda faktiliste andmete hankimise kohta. Algul eraldasime aruandluse filiaalide ja Moskvas asuva haldusfirma järgi. Fondivalitseja rahavoogude aruandeid koostatakse iga päev, kuid filiaalidest saame väljavõtteid nende eemaloleku ja kehvade sidekanalite tõttu kord kümnendis. Täna on seoses uue infosüsteemi kasutuselevõtuga plaanis kogu info rahavoogude kohta saada iga päev ning lõplik BDDS moodustatakse kuu viimasel päeval. BDR-i täitmise tegelik tulemus kujuneb aruandekuule järgneva kuu 5. kuupäeval. See võimaldab aruandesse lisada kõik perioodi jooksul laekunud dokumendid.

Lisaks koostab ettevõte iga kuu kohta jaotatud äriplaani iga keskse finantspiirkonna kohta aastaks; selle rakendamist jälgitakse kord kvartalis.

- Kas eelarvete analüüsimiseks ja korrigeerimiseks on olemas metoodika?

Jah, igakuise töö tulemuste põhjal tehakse eelarve täitmise analüüs. Kui tegelikud andmed erinevad eelarveandmetest rohkem kui 5%, põhjendavad vastavate kesksete finantspiirkondade juhid iga kõrvalekallet seletuskirjas. Samuti viiakse läbi eelarve täitmise võrdlev analüüs eelmiste perioodide suhtes. Kvartali tulemuste põhjal kontrollib ettevõtte direktorite nõukogu iga keskse föderaalringkonna iga-aastase äriplaani täitmist. Sel juhul äriplaani muudatusi ei tehta, kuna muudatus kajastub tegevusplaanis (planeerimishorisont - 1 kuu). Kui Keskföderaalringkond näitab kvartali jooksul tegelike näitajate negatiivseid kõrvalekaldeid kavandatust rohkem kui 5%, peab selle juht esitama direktorite nõukogule plaani olukorra parandamiseks.

Nüüd töötame välja täiendavaid standardeid tegelike näitajate vastuvõetavate kõrvalekallete jaoks eelarvelistest, et piiritleda vastutus otsuste tegemisel Keskföderaalringkonna erinevatel tasanditel juhtide vahel. Seega saab neljanda taseme finantspiirkonna juht (ettevõtte hierarhia madalaim) teha otsuseid summade kohta, mis ei ületa 5% tema keskse finantspiirkonna kogu eelarvest perioodiks. Positiivne kõrvalekalle eelarvest, kui keskföderaalringkond parandab tulemusnäitajaid, kajastub ergutusmaksete suurenemises.

- Kes vastutab eelarve koostamise ja täitmise eest?

Peamine vastutus lasub Keskföderaalringkonna juhtidel ja finantsdirektoritel. Madalam eelarve koostamise tase on keskföderaalringkonna finantsjuhid või muud esinejad. Keskföderaalringkonna piires delegeerib vastutuse eelarveprotsessi ühe või teise etapi eest selle vahetu juht.

- Kas ettevõtete juhtide palgad sõltuvad keskföderaalringkonna tulemustest?

Loomulikult jaguneb see konstantseteks ja muutuvateks komponentideks. Tõsi, lähenemised juhtide motiveerimisele on muutunud. Mõnede kesksete finantsasutuste preemiad olid seotud nende projektide kasumiga, milles nad osalesid. Teistes osakondades võiks töötasustamise aluseks olla näiteks aastapalk, teistes - müügikäive. Nüüd premeeritakse keskseid finantspiirkondi, mis on kulukeskused, kulude kokkuhoiu alusel: mida madalamad on kulud antud toote/teenuse kvaliteeditaseme kohta (seda kontrollitakse täiendavalt), seda suurem on tasu. Kasumikeskused on keskendunud kasumi maksimeerimisele, investeerimiskeskused aga efektiivsele investeeringute juhtimisele. Samuti on olemas raamatupidamiskeskused - üksused, mida pole veel finantsvastutuse keskustele eraldatud. Nende jaoks põhineb motivatsioonisüsteem seni vaid funktsionaalsete kohustuste täitmise astmel. Põhjus on selles, et töö nende kaasamiseks üldisesse eelarveprotsessi ei ole veel lõppenud.

Teie ettevõttes on hetkel juurutamisel juhtimisarvestuse ja eelarve koostamise automatiseeritud süsteem. Kas te ei karda, et sellesse süsteemi põimitud reeglid võivad ettevõtte kiire arengutempo tõttu vananeda?

Selle süsteemi ülesehitamisel oli üheks oluliseks kriteeriumiks paindlikkus ehk võimalus seda kohandada vastavalt käimasolevatele muudatustele. Ma ei usu, et meie eelarvemääruste põhimõtted kardinaalselt muutuksid. Mõned aruandlusvormid, näitajad, motiveerivate arvutuste reeglid, osaluse struktuur või personal võivad muutuda, kuid mitte üldised tegevuspõhimõtted, nagu juhtimine otsekuluarvestuse süsteemi abil, keskseteks finantspiirkondadeks jagamise meetod jne. reeglid muutuvad, Loomulikult peame eelarvemäärused ümber tegema ja automaatse eelarvestamise süsteemi tõsiselt ümber ehitama. Küll aga tahan rõhutada, et kui ärijuhtimissüsteemi kui terviku optimeerimiseks on sellised muudatused vajalikud, siis töötame välja selleks vajalikud meetmed ja teeme need muudatused süsteemi. Kuid kuna selline korrigeerimine nõuab palju aega ja spetsiaalset süsteemi praeguste ja vanade andmete võrdlemiseks, on soovitatav neid teha alates uuest aruandeperioodist (aastast). Parem on alustada uut elu uue eelarveperioodiga.

Materjali koostas ajakirjaekspert Anna Netesova

Väga oluline punkt eelarve koostamisel on regulatsioonid, mis peaksid kogu protsessi ettevõttes selgelt struktureerima.

Eelarveeeskirjad on organisatsioonis kehtestatud kord erinevat tüüpi ja erineva tasemega eelarvete koostamiseks (arendamiseks), esitamiseks (üleandmiseks), kinnitamiseks (kinnitamiseks), konsolideerimiseks (töötlemine ja analüüs), plaani-fakti analüüsi läbiviimiseks ja täitmise hindamiseks. .

Eelarvemäärused määratakse usaldusväärse (peab aru saama, et see on ka üsna intensiivne) müügiprognoosi ja müügieelarve koostamise perioodiks. Müügiprognoos koostatakse tavaliselt mitmes versioonis, et määrata kindlaks äriüksuste ja ettevõtte kui terviku peamiste sihtnäitajate piirid (alates ja kuni).

Selged eelarveregulatsioonid võimaldavad vähendada subjektiivsust finantstulemuste planeerimisel, kui üks divisjon, mille juht on peajuhi kehale lähemal, saab vähem pingelise ülesande või selle täitmiseks tingimused kui teisele, kelle võime mõjutada ettevõtte juhti. ettevõte on nõrgem. Subjektivismi ei ole muidugi võimalik täielikult kõrvaldada, kuid regulatsioonide abil on seda siiski võimalik vähendada. Selleks on vaja ennekõike koondada põhimääruste sätted ettevõtte või ettevõtte sisestesse normatiivdokumentidesse.

Määruste koostisosad on järgmised:

§ organisatsiooni poolt vastuvõetud eelarveperiood (periood, mille kohta eelarve koostatakse) ja minimaalne eelarveperiood (s.o üksikute eelarvete jaotus eelarveperioodi piires alaperioodideks);

§ eri tasandite eelarvete väljatöötamise, kooskõlastamise, esitamise, konsolideerimise ja kinnitamise tähtajad (graafik) ja kord;

§ eelarvetsükkel või finantsplaneerimise etapp. See on periood, mille järel koostatakse aruanded varem väljatöötatud ja kinnitatud eelarvete täitmise kohta, viiakse läbi plaan/faktide analüüs ning vaadatakse üle (korrigeeritakse) ülejäänud eelarveperioodi eelarved.

Eelarvemääruste põhiülesanne- erinevate juhtimistüüpide ja -tasandite eelarvete täitmise edenemise jälgimise võimaluse tagamine. Eelarvemääruste aluspõhimõte on jooksev arendusgraafik, mis hõlmab eelarvekavade pidevat kohandamist (varem kehtestatud piirides) eelarveperioodi iga kuu või kvartali lõppedes.

Eelarveeeskirjad on ettevõttesisesed dokumendid ja korraldused, mis kirjeldavad ettevõtte eelarvestamist. Paljudes Venemaa ettevõtetes asendatakse see korraldusega, kus on kirjas eelarvedokumentide koostamise, kinnitamise ja analüüsi tähtajad ning selliste dokumentide mallide kogu. Ülejäänud eelarveprotsessi määratlevad reeglid (vastutavate isikute nimekiri, eelarvete analüüsimise kord jms) arutatakse läbi suuliselt. Sellise lähenemisega on aga üsna keeruline uusi töötajaid hoogu juurde tuua, kehtestatud reeglite järgimist jälgida (juhtkonnal ei ole alust formaalseks karistuseks mittejuhtivate töötajate poolt) jne. Seetõttu soovitab enamik eelarvestamise valdkonna eksperte arendada eelarvemenetluse määrused.

Majandus- ja juhtimisosakond

ABSTRAKTNE
distsipliinis: "Ettevõtte eelarve koostamine"
teemal: “Eelarveeeskirjad: sisu, koostamise viisid”

Esitatud:
õpilane gr. EUS-402
Aleshina I.V.

Õpetaja:
Bashilov B.E.

Brjansk
2011

SISU

Sissejuhatus 3

1 Eelarvemääruste olemus ja elemendid…………………………4

2 Eelarvemääruste koostamise etapid …………………………….7

3 Eelarve määruste koostamisel tehtud vead...10

Järeldus 12

Kasutatud allikate ja kirjanduse loetelu 13

SISSEJUHATUS

Ettevõtte juhtimine on võimatu ilma ettevõtte finantsplaneerimiseta, samuti väljatöötatud finantsplaanide elluviimise jälgimiseta. Seetõttu on ettevõtte tegevuse planeerimine ja tulemuste jälgimine muutunud võimatuks ilma eelarve moodustamiseta, mis on peamine paindliku juhtimise ja usaldusväärse teabe andmise tööriist. See kajastab planeerimise ja kontrolli tulemusi teatud finantsandmete kujul. Selle abil töötatakse välja ettevõtte tõhusa arengu strateegia konkurentsitingimustes, aga ka turumajanduse ebakindluse tingimustes ning see on oluline tööriist õpieesmärkide saavutamisel.
Iga eelarvestamist rakendav ettevõte peab välja töötama eelarvemäärused, mis kehtestavad eelarve haldamise reeglid kõikidele osakondadele ning vajadusel laiendama seda uutele struktuuridele.

1. Eelarvemääruste olemus ja elemendid

Eelarveeeskirjad on organisatsioonis kehtestatud kord erinevat tüüpi ja tasemega eelarvete koostamiseks (arendamiseks), esitamiseks (üleandmiseks), kooskõlastamiseks, menetlemiseks, operatiivkontrolliks ja täitmise hindamiseks (plaani-fakti analüüsi läbiviimiseks).
Paljudes Venemaa ettevõtetes asendavad eelarvemäärused korraldust, milles on kirjas eelarvedokumentide koostamise, kinnitamise ja analüüsi tähtajad ning selliste dokumentide mallide kogu. Ülejäänud eelarveprotsessi määratlevad reeglid (vastutavate isikute nimekiri, eelarvete analüüsimise kord jms) arutatakse läbi suuliselt. Sellise lähenemisega on aga üsna keeruline uusi töötajaid kursis hoida, jälgida kehtestatud reeglite järgimist (juhtkonnal pole alust formaalsete karistuste määramiseks tegevjuhtkonda mittekuuluvate töötajate poolt) jne. Seetõttu soovitab enamik eelarvestamise valdkonna eksperte reguleerida kõik eelarvemenetlused.

Eelarvemääruste elemendid:

1. Eelarvetegevuse üldeeskirjad.
Vajalik on määrata eesmärgid, milleks eelarvestamist rakendatakse, ning sihtnäitajad, võttes arvesse, millised eelarve tulu- ja kuluartiklid kujunevad. Seda tehakse selleks, et kehtestada ettevõtte töö aruannete koostamise reeglid, samuti eelarvete analüüsimise ja korrigeerimise kord.
2. Vastutuskeskuste kirjeldus.
Kirjeldus peaks sisaldama vastutuskeskuste jagamise põhimõtteid keskseteks finantspiirkondadeks, finantseerimisasutusteks ja kulukeskusteks, iga keskuse poolt esitatavate plaanide ja aastaaruannete vorme, samuti nende dokumentide koondamise reegleid ettevõtteüleseks aruandluseks.
3. Eelarveperioodi määramine.
Eelarveperiood on periood, mille kohta koostatakse peamised finantseelarved. Aruannete, sh tegevusaruannete kogumisel ja esitamisel tekkivate raskuste tõttu on enamikul Venemaa ettevõtetel eelarveperioodiks üks kvartal, kuid optimaalseks perioodiks peavad nii praktikud kui konsultandid kuueelarvet. Arenenud juhtimissüsteemiga ettevõtted koostavad eelarved kord kuus (või iga nelja nädala järel). Keskpika perioodi eelarve moodustatakse aastaks, harvem kolmeks ja viieks aastaks.
Koos eelarveperioodiga kehtestatakse ka eelarvetsükkel - periood, mille järel võrreldakse planeeritud ja tegelikke näitajaid ning korrigeeritakse järgnevaid eelarveid. Näiteks kui ettevõte on vastu võtnud igakuise jaotusega aastaplaani, võib dispersioone korrigeerida kord kvartalis. Seda tehakse mitte ainult selleks, et parandada prognoosi täpsust, vaid ka selleks, et teha kindlaks, kuidas ettevõtte tulemusi mõjutavad üksikud tegurid, näiteks töötajate töötulemused, ja turg tervikuna. Seega, kui turutingimused on soodsad, seostatakse kvartali müügikasvu eelkõige selle teguriga, mitte müügijuhtide pingutustega ning seetõttu saab müüjatelt edaspidi nõuda suuremat tulu.
4. Eelarve ajakava koostamine.
Määrustes tuleb määratleda kõikidel tasanditel eelarvete väljatöötamise, kooskõlastamise, kinnitamise, konsolideerimise ja analüüsimise ajakava. Need tähtajad peaksid olema piisavad eelarvedokumentide vormistamiseks ja ettevõtte eelarvekomisjoni heakskiitmiseks. Eelarveprotsessi igaks etapiks alates eelarvedokumentide koostamisest kuni kinnitamiseni määratakse vastutavad isikud.
5. Täitmise analüüs ja eelarvete korrigeerimise reeglid.
Kinnitada tuleb eelarve täitmise analüüsimise meetodid ja tähtajad, reguleerida eelarvedokumentide korrigeerimise kord ning määrata analüüsi eest vastutavate töötajate nimekiri. Metoodika võib sisaldada reegleid tegelike näitajate kõrvalekallete analüüsimiseks kavandatust, tootmise struktuuri ja toodete müügi dünaamika analüüsimiseks jne.
6. Personali motiveerimise kord sõltuvalt eelarvenäitajatest.
Seda määruste osa ei eksisteeri kõigis ettevõtetes, kuid paljud eksperdid peavad seda peaaegu peamiseks, kuna see seob eelarve täitmise konkreetse ettevõtte töötajate tasuga.

2. Eelarve määruste koostamise etapid

1. Dokumentide vormistamine.
Selles etapis on vaja kindlaks määrata kõigi eelarveprotsessi jaoks vajalike dokumentide vormingud, alates põhitegevuse maksetaotlustest kuni tegevus- ja finantseelarveteni, samuti reeglid erinevate kesksete föderaalringkondade tegevus- ja finantseelarvete vastavusse viimiseks. . Arvestada tuleb sellega, et ettevõttes olemasolev planeerimissüsteem peaks võimaldama eelarveprotsessiks vajalike planeerimisvormide ja aruannete esitamist töötajatele arusaadavate reeglite järgi ja ettenähtud aja jooksul.
Suure hulga Venemaa ettevõtete analüüsi põhjal võime öelda, et peaaegu kõik ettevõtted tulevad toime tegevuseelarvete, sealhulgas tulude ja kulude eelarve väljatöötamisega. Kuid finantseelarvete (võlgnevuste ja debitoorsete arvete eelarved, samuti rahavoogude eelarved ja prognoositavad saldod) koostamisega on enamikul ettevõtetel, eriti tööstusettevõtetel, tõsised raskused.
Põhjuseks võib olla asjaolu, et kuna finantseelarve annab juhile sellised olulised näitajad nagu perioodi piir- ja puhaskasum, siis sellest sageli piisab efektiivseks juhtimiseks ning finantseelarved tunduvad ettevõtte eelarvetsüklis tarbetu ballastina. Seda aga seni, kuni juht seisab silmitsi olukorraga, kus ettevõttel on perioodi kasum, kuid samal ajal on pidevalt puudu sularahast. Eelarve eelarve alusel on seda olukorda võimatu juhtida, kuna see eelarve ei anna teavet "päris" raha tegeliku liikumise kohta ettevõttes. Just siis tekib vajadus koostada finantseelarved. On ka teisi näiteid negatiivsetest tagajärgedest, mida rahaliste eelarvete puudumine võib kaasa tuua. Rahapuudujäägid või planeerimata kulud, mis põhjustavad kaalutud keskmise kapitalikulu ülehindamise, tarnijate ja töövõtjatega lepinguliste suhete katkemine (maksete eelarve puudumisel), tarnijatele hilinenud maksete tõttu saamata jäänud rahaline kasu, juhitamatu finantsvõimendus, nõuete mitteoptimaalne struktuur ja käive, ülepaisutatud varud.
2. Personali koolitamine tööks eelarvedokumentidega.
Pärast tegevus- ja finantseelarvete vormide koostamise ja kinnitamise metoodika väljatöötamist on vajalik personali koolitamine töötama eelarvemääruste raames. Ilma selleta on eelarvehaldussüsteemi edukas loomine võimatu. Näitena võib tuua eelarvestamise iseseisva rakendamise kogemused telekommunikatsiooniettevõttes, millel on palju kaugemaid filiaale. Teostamise käigus saadeti eelkoolituseta filiaalijuhtidele täitmiseks eelarvevormid. Erinevate filiaalide raamatupidamistöötajad täitsid need vormid omal moel. Seetõttu ei olnud võimalik saada usaldusväärseid konsolideeritud aruandeid ettevõtte kui terviku kohta. Lisaks, kuna “kohalikult” ei mõistnud täidetavate eelarvete tähendust, tekkis negatiivne suhtumine keskkontori algatustesse. Eelarvestamise elluviimine viidi lõpule alles pärast seda, kui peakontori spetsialistid koostasid konsultantide abiga eelarveprotsessi kirjeldavad dokumendid, koolitasid filiaali töötajad juhtimisarvestuse ja eelarvestamise põhitõdedes ning koos nendega moodustasid ettevõttele testeelarve.
Proovieelarve koostatakse tavaliselt üheks kuuks. Enamasti võivad proovieelarve näitajad tegelikust oluliselt (kuni 50%) erineda. Samas võimaldab testieelarve koostamine koolitada eelarvetsükli raames töötama laia valikut spetsialiste ning teha väljatöötatud eelarveregulatsioonides vajalikke muudatusi. Proovieelarve tulemused ei tohiks kaasa tuua haldusmeetmeid, kuna see on osa ettevõtte kohanemisest uue juhtimissüsteemiga.
Eelarvemäärused koostatakse iga eelarvetsükli etapi kohta eraldi. Eelarveregulatsioonide väljatöötamiseks on vaja kindlaks määrata ettevõtte eelarvesüsteem vastavalt finantsstruktuurile või vastutusele erinevate tasandite struktuuriüksuste konkreetsete eelarvete koostamise eest. Eelarvemääruste koostamisel on peamine määrata kindlaks eelarvete kogum (põhidokumendivoo koosseis), muud dokumendid (saatedokumentide voo koosseis) ja nende koostamise eest vastutajad. Eelarvetsükli iga etapi jaoks kehtestatakse põhi- ja kaasnevate dokumentide voo vormide komplekt, samuti toimingute komplekt asjakohaste ülesannete täitmiseks (tabel 1).

Tabel 1 – Eelarvemääruste etapid ja toimimine

3. Eelarve määruste koostamisel tehtud vead

1. Vastutuse vale jaotus.
Põhitegevusega seotud eelarvedokumendid (maksetaotlused, müügi-, tootmis-, halduskulude jms tegevuseelarved) peavad täitma nende täitmise eest vastutavad töötajad. Tihti ei ole see tingimus täidetud – eelarveid täidavad planeerimis- ja majandusosakonna töötajad ning täitjad ise ei tea isegi mingite plaanide olemasolust.
2. Eelarvetsükli killustatus.
Sageli töötab ettevõte välja ainult mõned eelarved, mis ei kajasta kogu tema tegevust, näiteks müügieelarve ja finantsaruanded, ilma näitajaid osakondade kaupa jaotamata. Vaatamata sellele, et eelarvete killustatus võib toimuda eelarve koostamise teatud etapis, on sellise lähenemise juures üsna keeruline jagada vastutust iga osakonna tulemuste eest, rääkimata tegevuste planeerimisest ja kulude juhtimisest.
jne.................

Näide ATB ettevõtete grupi eelarvearuandest

Tiitelleht.

1. lehekülg.

2. lehekülg.

3. lk.

1. ÜLDSÄTTED

1.1. Põhiterminid ja lühendid:

Ettevõte on ATB Group of Companies.

Eelarve- ja investeeringute komisjon on Seltsi eelarve koostamise juhtorgan, mis teeb otsuseid Seltsi eelarvete kinnitamise ja korrigeerimise kohta.

Projekti esmane eelarve on projektijuhi koostatud eelarve, mida eelarve- ja investeeringukomisjon ei ole kinnitanud.

Esmane kinnitatud projekti eelarve on esmane eelarve, mille on kinnitanud eelarve- ja investeeringute komisjon.

Ettevõtte projektide koondeelarve on ettevõtte projektide kõigi esmaste eelarvete summa, mille üle teostab järelevalvet peadirektori asetäitja tootmise alal.

Seltsi koondeelarve on kõigi Seltsi eelarvete kogum, mis on esitatud rahavoogude eelarve, kasumieelarve, eelarvebilansi kujul, mida eelarve- ja investeeringute komisjon ei ole kinnitanud.

Seltsi kinnitatud koondeelarve on koondeelarve, mis on kinnitatud eelarve- ja investeeringute komisjoni poolt.

1.2. Seltsi eelarve koostamise eesmärgiks on ettevõtte rahavoogude efektiivne juhtimine projektieelarvete loomise, jälgimise, analüüsimise ja korrigeerimise teel koos üldiste tegevuskulude eelarvete ja kapitaliinvesteeringute eelarvete jaotusega.

1.3. Ettevõtte eelarve koostamise protsessis lahendatud ülesanded:
1.3.1. projekti eelarvete koostamine;
1.3.2. eelarvete koostamine üldisteks ärikuludeks;
1.3.3. kapitaliinvesteeringute eelarvete koostamine;
1.3.4. koondeelarvete vastuvõtmine;
1.3.5. kontroll eelarve täitmise üle;
1.3.6. eelarve täitmise analüüs;
1.3.7. eelarve korrigeerimised.

1.4. Ettevõtte eelarve koostamisel osalevad:
1.4.1. Projekti eelarvepidajad – projektijuhid.
1.4.2. Ettevõtte projektide koondeelarve kuraator on peadirektori asetäitja tootmise alal.
1.4.3. Tegevuskulude üldeelarve ja kapitaliinvesteeringute eelarve pidaja on peadirektori asetäitja majanduse alal.
1.4.4. Seltsi kinnitatud koondeelarve täitmise peakontrolöriks on peadirektori asetäitja majanduse ja rahanduse alal.
1.4.5. Eelarve- ja investeeringute komisjoni liikmed on ettevõtte peadirektor, peadirektori asetäitja tootmise alal, peadirektori asetäitja majanduse ja rahanduse alal, peadirektori asetäitja majandusvaldkonnas.

2. EELARVE AJAKAVA

2.1. Järgmise aasta eelarve koostamise alguskuupäev on jooksva aasta 1. september.
2.2. Ajavahemikul 1. septembrist kuni 15. septembrini jooksva aasta eelarvepidajad on kohustatud esitama eelarve- ja investeeringukomisjoni liikmetele arutamiseks esmased eelarved.
2.3. Ajavahemikul 16. kuni 30. september võtab eelarve- ja investeeringute komisjon vastu esmased eelarved ja kinnitab koondeelarve projekti.
2.4. Ajavahemikul 1. oktoober kuni 15. oktoober kooskõlastab Seltsi peadirektor koondeelarve projekti Seltsi aktsionäridega.
2.5. Ajavahemikul 1. detsember kuni 14. detsember teevad eelarvepidajad koondeelarve projektis muudatusi.
2.6. Ajavahemikul 16. kuni 23. detsember võtab eelarve- ja investeeringute komisjon vastu kinnitatud koondeelarve.
***
3. EELARVE TEGIMISOSALEJATE ÕIGUSED JA KOHUSTUSED

3.1. Projekti eelarvepidajad peavad:
3.1.1. Esitada õigeaegselt projektide eelarved eelarve- ja investeeringukomisjonile läbivaatamiseks;
3.1.2. täita kinnitatud projekti eelarveid;
3.1.3. projektide eelarvete täitmisest õigeaegselt aru andma eelarve- ja investeeringute komisjonile;
3.1.4. kui avastatakse, et projekti eelarvet ei ole võimalik täita, teavitama sellest viivitamatult eelarve- ja investeeringukomisjoni;
3.1.5. vajadusel õigeaegselt korrigeerida projektide eelarveid.

3.2. Projekti eelarveomanikel on õigus:
3.2.1. nõuda eelarve- ja investeeringute komisjonilt projektide varustamist esialgsetes kinnitatud eelarvetes määratud vahenditega;
3.2.2. teha mõistlikke ettepanekuid esmaselt kinnitatud projektide eelarvete korrigeerimiseks juhul, kui projektidele ei eraldata esmastes kinnitatud projektieelarvetes ettenähtud vahendeid.
3.2.3. esitada eelarve- ja investeeringukomisjonile ettepanekuid esialgsete kinnitatud projektieelarvete korrigeerimiseks.

3.3. Ettevõtte projektide koondeelarvete kuraator on kohustatud:
3.3.1. teostab kontrolli projekti esmaste eelarvete eelarve- ja investeeringukomisjonile arutamiseks üleandmise õigeaegsuse üle;
3.3.2. õigeaegselt täitma eelarve- ja investeeringukomisjoni korraldusi projektide esmaste eelarvete korrigeerimiseks;
3.3.3. Kui Seltsi projektide koondeelarvet ei ole võimalik täita, teavitage sellest viivitamatult eelarve- ja investeeringukomisjoni.

3.4. Ettevõtte projektide koondeelarvete kuraatoril on õigus:
3.4.1. nõuda eelarve- ja investeeringute komisjonilt projektide varustamist esialgsetes kinnitatud eelarvetes määratud vahenditega;
3.4.2. teha mõistlikke ettepanekuid projektide esmaste kinnitatud eelarvete korrigeerimiseks juhul, kui projektile ei ole tagatud esialgsetes kinnitatud eelarvetes ettenähtud vahendeid;
3.4.3. nõuda kinnitatud eelarvete täitmist esmaste kinnitatud projektieelarvete omanikelt;
3.4.4. teha ettepanekuid esmaste kinnitatud projektieelarvete omanike stimuleerimiseks.

3.5. Tegevuskulude üldeelarve ja kapitaliinvesteeringute eelarve pidaja on kohustatud:
3.5.1. õigeaegselt esitama eelarve- ja investeeringukomisjonile arutamiseks üldiste tegevuskulude ja kapitaliinvesteeringute eelarved;
3.5.2. täita kinnitatud eelarveid äritegevuse üldkuludeks ja kapitaliinvesteeringute eelarveteks;
3.5.3. õigeaegselt aru andma eelarve- ja investeeringukomisjonile tegevuskulude üldeelarvete ja kapitaliinvesteeringute eelarvete täitmisest;
3.5.4. kui avastatakse, et ettevõtluse üldkulude ja kapitaliinvesteeringute eelarveid ei ole võimalik täita, teavitama sellest viivitamatult eelarve- ja investeeringute komisjoni;
3.5.5. vajadusel õigeaegselt korrigeerida üldisi tegevuskulude eelarveid ja kapitaliinvesteeringute eelarveid.

3.6. Tegevuskulude üldeelarve ja kapitaliinvesteeringute eelarve hoidjal on õigus:
3.6.1. nõuda eelarve- ja investeeringute komisjonilt esmastes kinnitatud eelarvetes ettenähtud vahendite eraldamist;
3.6.2. teeb põhjendatud ettepanekuid kinnitatud eelarvete korrigeerimiseks üldtegevuse üldkulude ja kapitaliinvesteeringute eelarvete kohta kinnitatud eelarvetes määratud vahendite puudumisel tegevus üldkuludeks ja kapitaliinvesteeringute eelarveteks;
3.6.3. esitab eelarve- ja investeeringukomisjonile ettepanekuid ettevõtluse üldkulude ja kapitaliinvesteeringute eelarvete korrigeerimiseks;
3.6.4. teha ettepanekuid soodustuste kohta Ettevõtte töötajatele, kes mõjutasid kinnitatud tegevuskulude üldeelarvete ja kapitaliinvesteeringute eelarvete täitmist.

3.7. Seltsi kinnitatud koondeelarve täitmise peakontrolör on kohustatud õigeaegselt tagama:
3.7.1. kontroll kinnitatud koondeelarve täitmise üle;
3.7.2. huvitatud isikute teavitamine kinnitatud koondeelarve mittetäitmisest;
3.7.3. koondeelarve täitmata jätmiseni viinud põhjuste analüüsi läbiviimine;
3.7.4. eelarve koostamise protsessis osalejatele oma kohustuste täitmiseks vajaliku teabe pakkumine.

3.8. Seltsi kinnitatud koondeelarve täitmise peakontrolöril on õigus:
3.8.1. nõuda eelarve koostamise protsessis osalejatelt õigeaegset teavet, mis on vajalik nende ülesannete täitmiseks;
3.8.2. peatada kinnitatud eelarvete vahendite eraldamine eelarvepidajate kohustuste täitmata jätmise korral, samuti eelarvete täitmata jätmise korral;
3.8.3. teha ettepanekuid soodustuste kohta ettevõtte töötajatele, kes mõjutasid ettevõtte koondeelarve täitmist.

3.9. Eelarve- ja investeeringute komisjoni koosseis ja volitused:
3.9.1. Seltsi eelarve- ja investeeringute komisjoni liikmed on Seltsi peadirektor, peadirektori asetäitja tootmise alal, peadirektori asetäitja majanduse ja rahanduse alal, peadirektori asetäitja majandusvaldkonnas.
3.9.2. Seltsi eelarve- ja investeeringukomisjoni esimees on Seltsi peadirektor. Eelarve- ja investeeringute komisjoni pädevusse kuuluvate küsimuste hääletamisel on otsustav hääl eelarve- ja investeeringute komisjoni esimehel.
3.9.3. Kõik eelarve- ja investeeringute komisjoni pädevusse kuuluvad otsused tehakse otsesel avalikul hääletamisel. Eelarve- ja investeeringute komisjoni otsused vormistatakse Seltsi peadirektori korraldustega.
3.9.4. Eelarve- ja investeeringute komisjon teeb järgmised otsused:
3.9.4.1. kõigi eelarvete ajastamise kohta;
3.9.4.2. kõigi eelarvete ja nende aruannete kinnitamise kohta;
3.9.4.3. kõigi eelarvete kohandamise kohta;
3.9.4.4. selle sätte muudatuste kohta.
3.9.5. Otsused kõigi eelarvestamisprotsessis osalejate soodustuste kohta teeb eranditult peadirektor.
3.9.6. Eelarve- ja investeeringute komisjon tuleb kokku vähemalt kord kuus.
3.9.7. Iga eelarve- ja investeeringukomisjoni liige võib algatada eelarve- ja investeeringute komisjoni koosoleku. Otsuse eelarve- ja investeeringukomisjoni koosoleku toimumise konkreetse aja ja koha kohta teeb peadirektor.

4. EELARVE TEHNIKAD

4.1. Projektide eelarvete esmase teabe kogumise ja jälgimise meetodid, nende kaitsmine, kontroll, analüüs ja kohandamine koosnevad järgmistest etappidest:
4.1.1. Projektide eelarvete hoidjad koostavad projekti eelarved lisas nr 1 toodud kujul. Eelarvete koostamise aluseks on peadirektori korraldus eelarvete koostamise kohta. Samuti koostatakse eelarve kõigi teadus- ja praktiliste arenduste lepingute sõlmimisel.
4.1.2. Projektieelarvete hoidjad kirjel “Töötajate töötunnid” märgivad konkreetsete töötajate töötundide jaotuse igakuiselt. Kui konkreetseid töötajaid pole võimalik näidata, dešifreerivad projekti eelarvehoidjad töötaja töötunnid, märkides konkreetsed laborid.
4.1.3. Artikli “Materjalid ja eriseadmed” projektieelarvete omanikud näitavad igakuiselt jaotust konkreetset tüüpi materjalide ja eriseadmete kohta. Näidatud vajalike materjalide ja eriseadmete maksumus sisaldab tingimata tarne-, paigaldus- ja muid kulusid, mis on vajalikud materjalide ja eriseadmete lõppkasutuseks projektis.
4.1.4. Projektide eelarvete hoidjad punktis “Allhanketööd” märgivad igakuiselt konkreetsete alltöövõtjate jaotuse koos lühiülevaatega tööde liigi kohta.
4.1.5. Projekti eelarvete hoidjad kirjel „Muud kulud“ märgivad konkreetsete kululiikide jaotuse, mis ei ole eeltoodud kuluartiklitega seotud.
4.1.6. Projektide eelarvete hoidjad kirjel „Laekumised“ märgivad igakuiste sularahalaekumiste jaotuse lepingute ja finantseerimisallikate (kui neid on rohkem kui üks) kontekstis. Tulude planeerimisel peavad Eelarvepidajad arvestama tõenäoliste tööde üleandmise tähtaegadega ning konkreetse tellija poolt kehtiva tööde vastuvõtmise ja maksete tegemise tähtajaga.
4.1.7. Projekti eelarvete hoidjad kirjel “Aktide planeeritud allkirjastamine” märgivad jaotuse konkreetsete tööetappide kaupa (kui need tööd tehakse eraldi), märkides igakuiselt konkreetse akti summa. Seda teavet kasutatakse tulude ja kulude koondeelarve koostamisel.
4.1.8. Koostatud esmaste projektide eelarvete kontrolli teostab Ettevõtte projekti koondeelarve kuraator - peadirektori esimene asetäitja teadustöö alal. Ettevõtte projekti koondeelarve kuraatoril on õigus korrigeerida projektide esmaseid eelarveid ja määrata projektidele prioriteete, millest ta teavitab Projektipidajaid. Kui projekti põhieelarvete hoidjad ei nõustu tehtud muudatuste ja seatud prioriteetidega, on esmase eelarve pidajal õigus pöörduda eelarve- ja investeeringute komisjoni poole.
4.1.9. Seltsi projektide koondeelarve kuraator koostab ettevõtte finants- ja majandusosakonna abiga Seltsi projektide koondeelarve (lisa nr 2). Täpsustatud eelarves asendatakse artikkel “Töötajate inimtöötunnid” artikliga “Palgafond koos maksudega”, milles töötaja töötunnid kantakse palgakuludesse koos kõigi vajalike maksude ja mahaarvamistega palgafondi. Konsolideeritud kirjel “Kulud” arvestatakse igakuiselt käimasolevate projektide otsekulude kogusummat.
4.1.10. Seltsi projektide koondeelarve kuraator esitab Seltsi projektide koondeelarve eelarve- ja investeeringute komisjonile kinnitamiseks.
4.1.11. Eelarve- ja investeeringute komisjonil on projektide koondeelarve kinnitamise käigus õigus teha korrektuure. Korrigeerimist saab teha kahes etapis: projektide koondeelarve esmakordsel läbivaatamisel ja pärast Seltsi koondeelarvete kokkuleppimist peadirektori poolt Seltsi aktsionäridega.
4.1.12. Projekti koondeelarve ja ka projektide eelarved loetakse kinnitatuks pärast peadirektori korralduse allkirjastamist ettevõtte eelarvete kinnitamise kohta.
4.1.13. Eelarvepidajad on kohustatud igakuiselt esitama projekti koondeelarve kuraatorile aruande kinnitatud projektieelarvete täitmise kohta hiljemalt teisel tööpäeval pärast kuu lõppu. Eelarvepidajad on kohustatud säilitama kinnitatud eelarvete täitmise kohta kumulatiivseid aruandeid lisas nr 3 toodud kujul. Projekti koondeelarve kuraatorile esitatavas aruandes tuleb ära näidata kõige tõenäolisemad kohandused.
4.1.14. Esitatud esialgsete kinnitatud eelarvete täitmise aruannete alusel koostab koondeelarve kuraator koos ettevõtte finants- ja majandusosakonna abiga Seltsi projektide koondeelarve täitmise aruande ( Lisa nr 4).
4.1.15. Seltsi projektide koondeelarve täitmise aruande alusel teeb eelarve- ja investeeringukomisjon otsused eelarve korrigeerimise kohta ja täiendavad juhised eelarvepidajatele.

4.2. Ettevõtte üldkulude eelarvetest ja kapitaliinvesteeringute eelarvetest esmase teabe kogumise ja jälgimise meetodid, nende kaitsmine, kontroll, analüüs ja korrigeerimine koosnevad järgmistest etappidest:
4.2.1. Tegevuskulude üldeelarve ja kapitaliinvesteeringute eelarve pidaja koostab projekti eelarved lisades nr 5 ja 6 toodud vormidel. Eelarvete koostamise aluseks on peadirektori korraldus eelarvete koostamise kohta.
4.2.2. Äritegevuse üldkulude ja kapitaliinvesteeringute eelarvete koostatud eelarvete kontrolli teostab Seltsi peadirektor.
4.2.3. Tegevuskulude üldeelarve ja kapitaliinvesteeringute eelarve pidaja esitab need eelarved kinnitamiseks eelarve- ja investeeringute komisjonile.
4.2.4. Eelarve- ja investeeringute komisjonil on õigus teha nende eelarvete kinnitamise käigus muudatusi. Korrigeerimist saab teha kahes etapis: esimesel ülevaatamisel ja pärast ettevõtte koondeelarvete kokkuleppimist peadirektori ja ettevõtte aktsionäride vahel.
4.2.5. Üldtegevuskulude ja kapitaliinvesteeringute eelarved loetakse kinnitatuks pärast peadirektori korralduse allkirjastamist Seltsi eelarvete kinnitamise kohta.
4.2.6. Tegevuskulude üldeelarve ja kapitaliinvesteeringute eelarve pidaja on kohustatud igakuiselt andma peadirektorile aru kinnitatud eelarvete täitmisest hiljemalt teisel tööpäeval pärast kuu lõppu.
4.2.7. Seltsi üldtegevuse kulude eelarvete ja kapitaliinvesteeringute eelarvete täitmise aruande alusel teeb eelarve- ja investeeringute komisjon otsused eelarve korrigeerimise ja täiendavate juhiste andmise kohta nende eelarvete hoidjale.

4.3. Ettevõtte koondeelarvete esmase teabe kogumise ja jälgimise, nende kaitsmise, kontrollimise, analüüsi ja korrigeerimise meetodid koosnevad järgmistest etappidest:
4.3.1. Eelarve- ja investeeringute komisjonile esitatud projektide koondeelarve, tegevuskulude üldeelarve ja kapitaliinvesteeringute eelarve ning seltsi eelmise aasta statistiliste andmete alusel koostab Seltsi finants- ja majandusosakond aasta koondeelarve. Ettevõte - Seltsi kõigi eelarvete kogum, mis on esitatud rahavoogude eelarve, kasumi ja kahjumi eelarve, eelarve tasakaalu kujul.
4.3.2. Rahavoogude eelarvete, kasumi- ja kahjumieelarvete ja eelarvebilansi vormid kinnitavad Seltsi aktsionärid (lähtudes osaluse äriplaani standardist).
4.3.3. Seltsi koondeelarve kiidab heaks eelarve- ja investeeringute komisjon.
4.3.4. Pärast Seltsi koondeelarve kinnitamist lepib peadirektor selle eelarve kokku ettevõtte aktsionäridega.
4.3.5. Aktsionäride korrektsioonide korral komplekteerib peadirektor eelarve- ja investeeringute komisjoni, kes kaalub projekti koondeelarve, tegevuskulude üldeelarve ja kapitaliinvesteeringute eelarve korrigeerimise võimalusi.
4.3.6. Seltsi järgmise aasta koondeelarve lõpliku versiooni kinnitab Seltsi peadirektor hiljemalt jooksva aasta 30. detsembril.
4.3.7. Aruande koondeelarve täitmise kohta esitab Seltsi finants- ja majandusosakond eelarve- ja investeeringukomisjonile hiljemalt aruandekuule järgneva kuu kümnendaks kuupäevaks.
4.3.8. Eelarve- ja investeeringute komitee teeb ettevõtte koondeelarve täitmise aruande alusel ettevõtte koondeelarves ja sellest tulenevalt projekti koondeelarves, tegevuskulude üldeelarves ja kapitaliinvesteeringute eelarves kvartaalseid muudatusi.

5. EELARVE TEOSTAMISE OSALEJATE SELLEGUSED

5.1. Eelarves osalejate soodustused koosnevad kahest osast: soodustused aastaeelarve koostamise protsessis ja soodustused aastaeelarve täitmise protsessis.
5.2. Aastaeelarve koostamise käigus on eelarve koostamise protsessis osalejate jaoks peamised ergutavad meetmed:
5.2.1. lisatasusid eelarvete ennetähtaegse esitamise eest 20% kuupalgast;
5.2.2. rahatrahvid eelarvetähtaegadest kinnipidamise eest 1% iga käesoleva määrusega kehtestatud korra rikkumise eest.
5.3. Aastaeelarve täitmise protsessis on eelarve koostamise protsessis osalejate peamised ergutusmeetmed:
5.3.1. lisatasusid eelarve täitmise eest, mille kõrvalekalle ei ületa 5% eelarve põhinäitajatest 20% kuupalgast. Eelarve põhinäitajad määrab kindlaks eelarve- ja investeeringukomisjon;
5.3.2. rahatrahv aruandluskorra täitmata jätmise eest 1% iga käesoleva määrusega kehtestatud korra rikkumise eest;
5.3.3. trahvid kinnitatud eelarve täitmata jätmise eest 1% palgast iga põhinäitajate üle 5% kõrvalekalde protsendi eest;
5.3.4. Erandlik meede on peakontrolöri poolt kinnitatud koondeelarve täitmise peatamine (peadirektori asetäitja majanduse ja rahanduse alal) vahendite eraldamiseks kinnitatud eelarvetesse, kui eelarvepidajad ei täida oma kohustusi, samuti eelarvete täitmata jätmise juhud.
5.4. Ettepanekuid eelarves osalejate soodustuste kohta võivad peadirektorile teha kõik eelarve- ja investeeringukomisjoni liikmed. Ettevõtte eelarve koostamise protsessis osalejatele suunatud ergutusmeetmed kinnitab Seltsi peadirektor.

6. LÕPPSÄTTED

6.1. See säte jõustub hetkest, kui Seltsi peadirektor kirjutab alla käesoleva reglemendi kinnitamise korraldusele.
6.2. Selle sätte muudatusi võib teha Seltsi peadirektor kokkuleppel eelarve- ja investeeringukomisjoni liikmetega.

Kaugõpe sellel teemal

Kas soovite läbida selleteemalise koolituse ja alla laadida selle määruse malli?
Valige jaotises "Kodutööde kontrollimisega koolitused".
Koolitus nr 9 “Eelarve koostamine väikestele ja keskmise suurusega ettevõtetele A-st Z-ni”.