Näitusel osalemise kulud. Näitustel, messidel, ekspositsioonidel osalemise, brošüüride, kataloogide valmistamise... Näituse korraldamise kulud reklaamikulude maksustamine

Organisatsioon osales näitusel ja omas stendi, kus jagati reklaammaterjale. Näitusel osalemine toimus mitteformaalselt, kokkulepet näituse korraldajaga (osalemiseks või reklaampinna rentimiseks) ei sõlmitud, stendi renti üle ei antud.

Kaunistuseks kasutati organisatsiooni kaubamärgiga lippe ja vimpleid. Kaubamärgi kujutisega pakke, rinnamärke, lippe, aga ka ettevõtmise kohta infot sisaldavaid voldikuid jagati määramata hulgale inimestele. Mõelgem, kas neid kulusid saab maksustamise eesmärgil liigitada reklaamiks ja kuidas neid dokumenteerida.

Kõigepealt täpsustame küsimust: kas osalesite näitusel?

Pooltevahelise suhte näitusel osalemise osas võiks vormistada kas reklaampinna (stendi) rendilepinguna või tasulise (tasuta) teenuse osutamise lepinguna.

Põhineb Art. Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklite 606 ja 609 kohaselt kohustub üürileandja (üürnik) üürilepingu (kinnisvara rent) alusel andma üürnikule (üürnikule) vara tasu eest ajutise valdamise ja kasutamise või ajutiseks kasutamiseks ning leping tuleb sel juhul sõlmida kirjalikult.

Isegi kui makse ei ole ette nähtud, tuleb sõlmida tasuta kasutamise leping (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 689). Selle lepingu saab sõlmida, saates ühele poolele pakkumise ja teiselt poolelt selle vastuvõtmise artiklis sätestatud viisil. Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklid 432–434, kuid sellest hoolimata peab olema kokkulepe.

Tasuliste teenuste osutamise lepingu alusel kohustub töövõtja kliendi juhiste alusel teenuseid osutama (teatud toiminguid või teatud toiminguid tegema) ja klient kohustub nende teenuste eest tasuma (artikli 779 punkt 1). Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel). See eeldab ka ühel või teisel kujul sõlmitud lepingu olemasolu. Tasuta teenuste osutamise lepingust tulenevaid suhteid ei reguleeri seadus, vaid seaduse analoogia (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 6 punkt 1) alusel sarnaseid suhteid reguleerivate õigusaktide normid. nende suhtes võib kohaldada Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku eeskirju tasuliste teenuste osutamise lepingu kohta (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 423 artikkel 779–783, lõige 2). ), võttes arvesse sellise lepingu alusel toimuva suhte tasuta olemust.

Antud olukorras pole lepinguline suhe organisatsiooni ja näituse korraldaja vahel nähtav, mistõttu oleme sunnitud järeldama, et organisatsioon ametlikult näitusel ei osalenud.

Näitusel osalemise fakti puudumine aga meie hinnangul ei tähenda, et organisatsioon ei saaks üldse reklaamikulutusi teha.

Vastavalt artikli lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 kohaselt vähendab maksumaksja saadud tulu tehtud kulude võrra (välja arvatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 270 nimetatud kulud), mida peetakse majanduslikult põhjendatuks ja dokumenteeritud. maksumaksja kantud kulud. Põhjendatud kulutuste all mõeldakse majanduslikult põhjendatud kulutusi, mille hinnang on väljendatud rahalises vormis.

Sel juhul kajastatakse kulud kuluna, eeldusel, et need on tehtud tulu teenimiseks suunatud tegevuste läbiviimiseks.

Seoses sellega leiame, et on riskantne kajastada kulusid, mis on seotud organisatsiooni kaubamärgiga lippude ja vimplitega, mida kasutatakse näitusel stendi kaunistamiseks, maksustamise kuludena. Nagu oleme juba tuvastanud, ei ole ametlikult alust arvata, et organisatsioon osales näitusel. Seetõttu tuleks stendi püstitamise kulud, millega organisatsioonil õiguslik seos puudub, lugeda näituse korraldaja jaoks tasuta kantuks, mis ei võimalda neid tulumaksuga maksustada (artikli 270 punkt 16). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt).

Pakendite, märkide, kaubamärgi kujutisega lippude, ettevõtte kohta teavet sisaldavate voldikute määramata hulgale inimestele jagamise kulud ei ole rangelt seotud näitustel osalemisega ja neid saab tunnustada iseseisvalt (muide, keegi ei keela organisatsioon ei jaga samal viisil stendi kaunistamiseks kasutatavaid lippe ja vimpleid, mis võimaldab neid kulusid maksustamise eesmärgil kajastada).

Vastavalt artikli lõikele 1 13. märtsi 2006. aasta föderaalseaduse N 38-FZ "Reklaami kohta" (edaspidi seadus N 38-FZ) artikli 3 kohaselt tähendab reklaam teavet, mida levitatakse mis tahes viisil, mis tahes kujul ja mis tahes viisil ja mis on adresseeritud määramata ajaks. inimeste ring ja mille eesmärk on äratada tähelepanu reklaamiobjektile, selle vastu huvi tekitamine või säilitamine ning selle turuleviimine. Usume, et ülaltoodud kulud on seotud reklaamikuludega ja neid arvestatakse lõigete alusel muude tootmise ja müügiga seotud kulude osana. 28 punkt 1 art. 264 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Samal ajal kehtivad artikli lõike 4 sätted. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264 kehtestab piiratud loetelu reklaamikuludest, mida võetakse kasumimaksustamisel täielikult arvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 punkti 4 lõiked 2–4):

Kulud näitustel, messidel, ekspositsioonidel osalemiseks, vaateakende, müüginäituste, näidisruumide ja müügisaalide kujundamiseks, müüdud kaupade, tehtud tööde, osutatud teenuste, kaubamärkide ja teenusemärkide kohta teavet sisaldavate reklaambrošüüride ja kataloogide valmistamise kulud ja (või ) organisatsiooni enda kohta, nende kaupade allahindluse eest, mis on näituse käigus täielikult või osaliselt kaotanud oma esialgsed omadused.

Seega saab organisatsioon trükitud reklaamtoodete (voldikute) tootmise kulusid täies mahus arvesse võtta (vt ka Venemaa rahandusministeeriumi 16. märtsi 2011. a kiri N 03-03-06/1/142, resolutsioon Moskva ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 25. aprilli 2012. aasta otsus N F05-3280/12 asjas nr A40-79873/11-99-360).

Muud kulud (pakendite, märkide, lippude valmistamisel) tuleks arvesse võtta lõikes määratud summas. 5 lõige 4 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264, s.o. summas, mis ei ületa 1% müügitulust (vt ka Moskva maksuameti 16. juuli 2003 kirju N 26-12/39492, Venemaa Moskva föderaalse maksuteenistuse 30. aprilli 2008 N 20-12 /041966.2, Venemaa Rahandusministeerium 29.03.2010 N 03.03.06.1.201, 06.04.2013 N 03.03.06.20320).

Nagu eespool märgitud, on üks peamisi nõudeid kulude kajastamisel maksuarvestuses nende dokumentaalsete tõendite nõue. Artikli 1 lõike 1 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 kohaselt on dokumenteeritud kulud kulud, mis on kinnitatud vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele koostatud dokumentidega. Sellised dokumendid on esmased raamatupidamisdokumendid (6. detsembri 2011. aasta föderaalseaduse N 402-FZ “Raamatupidamine” (edaspidi seadus N 402-FZ) artikli 9 1. osa ja artikli 10 1. osa), Venemaa rahandusministeerium 22.02.2013 N 03-03-06/1/5002, 12.14.2011 N 03-03-06/1/824). Esmased raamatupidamisdokumendid on aluseks organisatsiooni majanduselu faktide kajastamiseks raamatupidamises ja teabeks tulumaksu maksubaasi määramiseks maksuarvestuses (seaduse nr 402 1. osa, artikkel 9 ja 1. osa, artikkel 10). -FZ, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 313). Selliste dokumentide puudumine või nende ebaõige täitmine toob kaasa teatud kulude maksustamise võimatuse kajastamise.

Märkigem, et maksuseadusandlus ei sisalda nõudeid dokumentide koosseisule, mis peavad kinnitama maksumaksja kulutusi (vt nt kaheksanda vahekohtu apellatsioonikohtu resolutsioonid 27.08.2012 N 08AP-5947/12, FAS Central District kuupäevaga 21. märts 2011 N F10-740 /2011 asjas nr A23-3022/10A-13-146). Artikli 1 lõike 1 tähenduses. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 252 on maksumaksjal õigus kulusid kinnitada mis tahes dokumentidega, mis on koostatud vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele (Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 22. juuni 2010. aasta resolutsioon N KA -A40/6056-10 juhul N A40-86367/09-127-459).

Dokumentaalsed tõendid trüki- ja suveniirtoodete reklaamikuludeks mahakandmise kulude kohta võivad olla:

Lisaks esitatakse dokumentaalsed tõendid suveniirtoodete arvestatud reklaamikulude kohta otse materiaalsete varade mahakandmise dokumentidega (pakendite, lippude, lippude, vimplite, märkide jms mahakandmiseks). Need dokumendid vormistatakse tavapärasel viisil, nagu ka muude inventariartiklite mahakandmise dokumendid. Näiteks meenetoodete mahakandmise saab vormistada materjalide mahakandmise aktiga, dokument koostatakse organisatsiooni raamatupidamispoliitikaga kinnitatud vormis, kus on kohustuslikud andmed, mis on märgitud punktis; 2. osa Art. Seaduse nr 402-FZ artikkel 9.

Kokkuvõtteks olgu mainitud käibemaks.

Vastavalt lõigetele. 25 punkt 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 kohaselt ei maksustata käibemaksuga kaupade (töö, teenuste) reklaami eesmärgil üleandmist, mille ühiku ostmise (loomise) maksumus ei ületa 100 rubla. Kui ülaltoodud kulud ületavad 100 rubla. ühiku kohta, siis võetakse nende kogu maksumuselt käibemaks (ilma 100 rubla võrra vähendamata). Venemaa rahandusministeerium nõuab käibemaksu nõudmist reklaamitoodete levitamisel, mille ühiku ostuhind ületab 100 rubla (vt näiteks 10. juuni 2010 kiri N 03-07-07/36) . Ärge unustage, et sel juhul peate pidama eraldi käibemaksuarvestust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 punkt 4). Samal ajal, nagu on selgitatud Venemaa rahandusministeeriumi 26. veebruari 2016. aasta kirjas N 03-07-07/10954, on maksumaksjal õigus keelduda käibemaksuvabastusest kaupade (töö, teenuste) üleandmisel reklaami eesmärgil. , mille soetuskulud (loomingu) ühikud ei ületa 100 rubla, ja vähendavad vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 166 reklaamikaupade soetamisel (loomisel) esitatavate kaupade (töö, teenuste) maksusumma kohta.

Venemaa rahandusministeerium selgitas 27.04.2010 kirjas N 03-07-07/17, et kaupade (töö, teenuste) maksumuse määramisel arvestatakse nende kaupade (töö, teenuste) soetamise (loomise) kuludega. tuleks arvesse võtta, võttes arvesse "sisend"käibemaksu summasid. Teisisõnu, limiit on 100 rubla. - see summa sisaldab käibemaksu.

Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi 30. mai 2014. aasta resolutsiooni N 33 „Mõnede küsimuste kohta, mis vahekohtutes käibemaksu kogumisega seotud asjade arutamisel kerkivad esile” punktis 12 on aga sätestatud. märkis, et seda ei saa käsitleda iseseisva maksustamisobjektina moodustava tehinguna, reklaammaterjalide levitamisega, mis on osa maksumaksja tegevusest tema poolt toodetud ja (või) müüdud kaupade (tööde, teenuste) turul edendamiseks. müügi suurendamiseks, kui need reklaammaterjalid ei vasta toote omadustele, s.o. omaette müügiks mõeldud vara.

Meie arvates tegi Vene Föderatsiooni kõrgeim arbitraažikohus tegelikult järelduse lõigete "kohaldamatuse" kohta. 25 punkt 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 149 sätestatud reklaammaterjalide ja suveniiride (brošüürid, brošüürid, postkaardid, pastapliiatsid, kruusid, mütsid jms organisatsiooni logoga) levitamine, mis ei ole algselt mõeldud müügiks ja mille maksumus võetakse tulumaksu arvutamisel arvesse. Venemaa rahandusministeerium asus Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu selle järelduse suhtes aga palju „ettevaatlikumale“ seisukohale. Seega järeldab Venemaa Rahandusministeerium oma 19. septembri 2014. a kirjas N 03-07-11/46938, 23.10.2014 N 03-07-11/53626, et kõrgeima vahekohtu seisukoht. Vene Föderatsiooni õigusaktid puudutavad eranditult reklaamvoldikuid ja brošüüre; Logoga “oma tarbijaväärtusega” pastakate ja märkmikute kohta võib öelda, et need tuleks kvalifitseerida kaubaks ning kohaldada kõiki eraldi arvestuse pidamise nõudeid sõltuvalt ühiku maksumusest (vt ka MKM kiri Venemaa rahandus, 23. detsember 2015 N 03 -07-11/75489).

Sellega seoses soovitame kontrollida pakendite, märkide ja muude suveniiride ostmise kulusid, mida võib kirjeldada kui "oma tarbimisväärtust omavate" (omana müügiks mõeldud vara) ja kui 100 rubla piir on ületatud. ületatud. ühiku kohta, võtta käibemaks eelarvesse. Samal ajal saab nende kaupade tarnijate esitatud käibemaksu maha arvata üldkehtestatud viisil Art. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 171 ja 172 (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri, 10. aprill 2006 N 03-04-11/64). Lendlehtede ja lippude puhul saate käibemaksu sissenõudmist vältida, viidates Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi 30. mai 2014. aasta resolutsioonile N 33.

Sulle teadmiseks. Usume, et näitusel osalemise kokkuleppe korral võiks kõik nimetatud kulud liigitada reklaami alla. Reklaamikulude normeerimise küsimus selle korraldajaga näitusel osalemise lepingu sõlmimise korral on aga mitmetähenduslik.

Viimastel aastatel on organisatsioonide ja ettevõtjate seas väga populaarseks muutunud erinevatel näitustel ja messidel osalemine. Kinnisvara, autode, ehitusmaterjalide jms näitused pole enam haruldased.

Sellistel üritustel osalemine on suunatud eelkõige kaupade (tööde, teenuste) reklaamimisele. Iga tootja püüab näitusel (messil) näidata oma uusi tooteid ja saavutusi, et laiendada müügiturgu uute klientide meelitamise kaudu.

Loogiline, et sellistel üritustel osalemisega seotud kulud kvalifitseerivad maksumaksjad reklaamina.

Lõik võimaldab teil seda teha. 28 punkt 1 art. 264 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Selles on kirjas, et muud tootmise ja müügiga seotud kulud hõlmavad toodetud (ostetud) ja (või) müüdud kaupade (tööde, teenuste) reklaami, maksumaksja tegevuse, kaubamärkide ja teenusemärkide, sealhulgas näitustel ja messidel osalemise kulusid.

Need kulud on mittestandardsed (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku lõige 4, lõige 4, artikkel 264), s.o. arvestatakse tehtud kulude kogusummas.

Selliste kulude kvalifitseerimine on aga vastuoluline. Fakt on see, et Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264 ei täpsusta, milliseid konkreetseid näitusel (messil) osalemise kulusid saab arvesse võtta. Meie hinnangul annab see maksumaksjale õiguse liigitada reklaamikuludeks kõik kulud, mis on otseselt seotud näituste, messide ja ekspositsioonide korraldamise ja läbiviimisega.

Sisuliselt sarnast seisukohta väljendas Volga-Vjatka rajooni FAS 13. jaanuari 2005 resolutsioonis nr A43-1729/2004-32-152, märkides, et kulude liigitamisel ja nende kuluks liigitamise võimaluse määramisel. mis vähendavad tulumaksu maksubaasi, Soovitatav on lähtuda teatud esemete tegelikust kasutamisest määratud otstarbel.

Tavaliselt kannab enamik näitusel osalejaid seoses näituse korraldamise ja pidamisega peamiselt järgmised kulud:

Üür pindade ja stendide üürimiseks näitusekompleksis;

Turvafirmade teenuste eest tasumine;

Osavõtutasu näitusel osalemise eest.

Lisaks tunnistasid vahekohtud õiguspäraseks maksumaksjate tegevuse, kes võtsid näitustel osalemise reklaamikuludena arvesse järgmisi kulusid:

Kolmanda osapoole teenuste maksumus reklaamihuvide esindamisel messil (Kaug-Ida ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 24. jaanuari 2008. aasta resolutsioon N F03-A51/07-2/5924);

Tasumine kolmanda osapoole organisatsiooni teenuste eest, kes pakkusid aknakatteid ja toodete näitusele kohaletoimetamist (Volga piirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioon 2. märtsist 2006 N A55-11685/2005);

Tootja poolt kaubandusorganisatsioonidele näitustel osalemise eest üle kantud alkohoolsete toodete maksumus (Loodepiirkonna Föderaalse Monopolivastase Talituse resolutsioon 02.02.2006 N A26-5845/2005-216);

Logoga vormirõivaste ja trükimaterjalide valmistamise maksumus (Volga-Vjatka rajooni monopolivastase föderaalse teenistuse 13. jaanuari 2005. aasta resolutsioon N A43-1729/2004-32-152).

Reguleerivate asutuste seisukoht selles küsimuses on mitmetähenduslik.

Nad liigitavad teatud näitusel (messil) osalemisega seotud kulud mittestandardseteks. Seega vastas Venemaa rahandusministeerium maksumaksja küsimusele ideede väljatöötamise kulude ja reklaamürituse stsenaariumi kvalifitseerimise kohta, et need kulud on mittestandardsed, kui need on seotud näitustel, messidel, ekspositsioonidel osalemisega (kiri 26. jaanuaril 2006 N 03-03-04/2 /15).

Tehakse ettepanek normaliseerida muud kulud. See on näiteks toodete degusteerimise maksumus (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 16. augustist 2005 N 03-04-11/205).

Ja Venemaa Moskva föderaalne maksuteenistus piiras 19. novembri 2004. aasta kirjas N 26-12/74944 näitustel (messidel) osalemise kulude loetelu üldiselt ainult sisseastumismaksude ja sellistel üritustel osalemise lubade maksmise kuludega. sündmused.

Teine näitusel osalemise kulude kategooria on seotud reklaamtoodete tootmisega, mis on mõeldud külastajatele tasuta jagamiseks. Need on eelkõige ettevõtte logoga suveniirid - kalendrid, pastakad, kotid, märkmikud, välgumihklid; brošüürid, kataloogid, brošüürid, voldikud; sooduskaardid, mis annavad õiguse osta kaupu allahindlusega.

Samas saab kindlasti mittestandardsete kulude alla liigitada vaid reklaambrošüüride ja kataloogide valmistamise kulud. Need on lõikes selgesõnaliselt märgitud. 4 lk 4 art. 264 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Lisaks võivad sellised kulud olla seotud mitte ainult näitusel (messil) osalemisega, vaid ka oksjoni läbiviimiseks (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 05.07.2009 N 03-11-06/2/89 ).

Võimalik, et maksuhaldur ei tunnista muud tüüpi reklaamitoodete tootmise kulusid mittestandardseks, kuna neid pole lõikes mainitud. 4 lk 4 art. 264 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Lähtume sellest, et antud juhul on kõik reklaamtooted mõeldud eranditult näitusel levitamiseks. Ja kuna näitustel osalemise kulude loetelu ei ole mingil viisil piiratud, kaetakse nende reklaamtoodete valmistamise kulud mõiste "näitusel osalemise kulud". Seega on meie hinnangul need kulud kajastatavad täies mahus.

Ausalt öeldes tuleb aga öelda, et vahekohtud ei järgi seda lähenemisviisi alati. Seega jõudis Uurali ringkonna monopolivastane teenistus 12. jaanuari 2006. aasta resolutsioonis nr F09-5996/05-S2 järgmisele järeldusele. Tavalisteks kuludeks loetakse kulud suveniirtoodete ostmiseks, neile ettevõtte logo paigutamiseks ning nende toodete jagamiseks määramata hulga inimeste vahel näituste ja messide ajal, et tekitada nende levitaja vastu huvi.

Pöörake sellele hetkele tähelepanu. Meenete annetamise fakte ei ole vaja tõendada kirjalike annetuslepingute või muude näitusekülastajate osalusel koostatud dokumentidega.

Nagu praktika näitab, võivad maksuhaldurid selliseid nõudeid esitada. Loodepiirkonna föderaalne monopolivastane teenistus kuulutas aga 28. oktoobri 2005. aasta resolutsiooniga N A66-13857/2004 nad maksejõuetuks. Kohus põhjendas oma otsust järgmiselt.

Reklaamtoodete hulka kuuluvad oma omadustelt ettevõtte kaubamärgi kujutisega suveniirtooted (pliiatsid, tulemasinad, käekellad jne). Selle soetamise ja levitamise fakti kinnitab väljavõte juhatuse koosoleku protokollist, tarneleping, tööde sooritamise akt, kulukalkulatsioonid, meetmed ekspositsiooni koostamiseks ja seltsi osalemine rahvusvahelises näitus, nõuetekohaselt kinnitatud (näitusel osalemise tulemuste korraldusega). Nendes dokumentides konkreetsete organisatsioonide nimede puudumine, kellele suveniirtooteid jagati, kinnitab ka, et need tooted on reklaam, kuna need on mõeldud määramata arvule inimestele.

Potentsiaalsete klientidega kontaktide loomiseks osalevad organisatsiooni partnerid näitustel. Näitusel osalemise kulud võivad olla väga mitmekesised. Pealegi on maksumaksja organisatsioonil pärast nende rakendamist kindlasti probleeme nende klassifitseerimisega. Millised neist on mittestandardsed kulud ja millised on reguleeritud?

Seetõttu pöörame veidi tähelepanu teatud tüüpi reklaamikuludele, eelkõige reklaamikuludele, mida organisatsioon kannab näitustel, messidel ja ekspositsioonidel osalemiseks. Lisaks kasutab organisatsioon sellistel üritustel osaledes brošüüre, brošüüre ja katalooge, et säilitada huvi valmistatud toodete, müüdavate kaupade ja pakutavate teenuste vastu.

Näide.

Organisatsioon tellis disainifirmalt oma teenuseid reklaamiva brošüüri. Kas maksustamise eesmärgil on võimalik andmeid täies mahus arvesse võtta?

Vihik on trükitöö, mis on tehtud ühele lehele, mis on volditud paralleelsetesse voltidesse mitmeks leheküljeks, nii et teksti saab lugeda ilma lõikamata, ekraanina avanedes.

Vastavalt maksuseadustele vähendatakse tulumaksu maksubaasi täies ulatuses ainult Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõike 4 lõigetes 2–4 sätestatud kulude eest.

Ja need kulud, mida me kaalume, ei kuulu ülaltoodud kulude hulka, kuna mittestandardsete kulude nimekiri on suletud ja vihikud pole seal loetletud.

Järelikult võib neid maksukulusid seostada muude reklaamiliikidega, kuid ainult 1 protsendi ulatuses tuludest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõike 4 lõige 4).

Kui organisatsioon tellis brošüüride valmistamise, võib need kulud vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõike 4 lõikele 3 täielikult seostada tulumaksu ja reklaamikulude maksubaasi vähendamisega. Seda tüüpi kulusid – reklaambrošüüride valmistamist – peetakse mittestandardseks kuluks.

Näide.

Hulgikaubandusorganisatsioon koostas müüdud kaupadest kataloogid ja saatis need nende kaupade potentsiaalsetele ostjatele posti teel välja. Kuidas kvalifitseerida selle kataloogi valmistamisega seotud kulusid?

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõikele 4 liigitatakse organisatsiooni reklaamikuludeks brošüüride ja kataloogide koostamise kulud, mis sisaldavad teavet organisatsiooni tehtud tööde ja teenuste kohta. Kuid vastavalt Reklaamiseaduse artiklile 2 on reklaamiteave mõeldud määramata arvule isikutele. Sellises olukorras jagati kataloogid potentsiaalsetele ostjatele - juriidilistele isikutele, see tähendab teatud inimeste ringile. See tähendab, et kataloogide tootmise ja postitamise hulgimüügi korraldamise kulusid ei saa liigitada reklaamikuludeks.

Märge!

Kui kataloogidele, mis sisaldavad teavet teatud potentsiaalsetele organisatsioonidele - ostjatele mõeldud kaupade nomenklatuuri ja hinna kohta, on kaasas standardsed tarnelepingud, mis näitavad teavet selle toote tarnetingimuste kohta, siis saab neid kulusid kasumimaksustamise eesmärgil arvesse võtta. täies ulatuses kui muu lepingute sõlmimisega seotud nende lepingute alusel tulu saamise perioodil.

Organisatsioonid jagavad näitustel sageli kingitusi.

Reklaamikulude hulka võib kuuluda ka klientidele tehtud kingituste maksumus. Maksuarvestuses liigitatakse need kulud standardkuludeks.

Näide.

Sigma LLC osales näitusel, mille raames korraldati konkurss ja jagati võitjatele auhindu.

Näitusel osalemise eest maksis Sigma LLC 9000 rubla (koos käibemaksuga 1372,88 rubla). Ostetud auhindade kogumaksumus on 75 000 rubla (koos käibemaksuga - 11 440,68 rubla). Iga auhinna maksumus on alla 2000 rubla Müügitulu on 540 000 rubla (koos käibemaksuga - 82 372,88 rubla).

Raamatupidamises arvestatakse kõik tehtud reklaamikulud täies mahus. Maksuarvestuse eesmärgil on näitusel osalemise kulud täielikult arvestatud kuludena (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 punkt 4). Välja antud auhindade maksumust võetakse arvesse summas, mis ei ületa 1% müügitulust ((540 000 – 82 372,88) x 1% = 4576,27 rubla). Nende kulude käibemaks on mahaarvatav käesolevale standardile vastavas summas.

Reklaamikulud kajastatakse maksuarvestuse eesmärgil maksubaasi arvutamisel aktsepteeritavate kulude hulka järgmises järjekorras:

Näitusel osalemise kulud (7627,12 rubla) arvestatakse täies mahus.

Välja antud auhindade maksumus võetakse arvesse 1% ulatuses tulust (4576,27 rubla).

7627,12 + 4576,27 = 12 203,39 rubla.

Kasumi maksustamisel ei võeta arvesse mittetegevusega seotud kuludele kantud tagastamata käibemaksu summat.

Maksustamise eesmärgil makstavate auhindade ühtlustamine summas, mis ei ületa 1% tuludest, on kinnitatud Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 15. jaanuari 2002. aasta kirjaga nr 04-02-06/2/3 „On reklaamikulude ühtlustamine.

NÄITUSEL OSALEJATELE AUHINNA KÄIBEMAKSU ARVUTAMISE TUNNUSED KAUPADE TASUTA ülekandel

Praktikas korraldavad organisatsioonid väga sageli oma toodete esitlusi, mille võib auhinnaks saada üks selles kampaanias osalejatest.

Reeglina täidavad näitusekülastajad selles kampaanias osalemiseks väikseid küsimustikke. Seejärel valitakse küsimustiku täitjate seast üks välja ja antakse auhind. Sellisel juhul antakse auhind konkreetsele isikule. Ja see on vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 lõike 1 esimesele lõigule kauba tasuta üleandmine, mis on käibemaksuga maksustatav.

Maksumaksja maksubaas, kui maksumaksja müüb kaupu (tööd, teenuseid), määratakse kauba (töö, teenuste) maksumusena, mis arvutatakse vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 40 määratud hindade alusel:

«Kui käesolevas artiklis ei ole sätestatud teisiti, aktsepteeritakse maksustamise eesmärgil tehingu poolte näidatud kauba, tööde või teenuste hinda. Kuni pole tõestatud vastupidist, eeldatakse, et see hind on kooskõlas turuhindadega.

Sel juhul peab maksumaksja väljastama arve ja kajastama selle müügiraamatus.

Seda järeldust kinnitab Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 31. märtsi 2004. aasta kiri nr 04-03-11/52 “Käibemaksu kohta”, milles öeldakse, et kaupade tasuta, st tasuta üleandmine reklaami eesmärgil käibemaksuga maksustamise objektiks üldkehtestatud viisil. Samal ajal määratakse vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 154 lõikele 1 käibemaksu maksustamisbaas kindlaks turuhindade alusel.

Märge!

Samal ajal ei saa organisatsioon Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 lõike 16 alusel kasumimaksustamise eesmärgil kingituse maksumust arvesse võtta.

Sama järeldus kajastus Vene Föderatsiooni maksude ja maksude ministeeriumi 26. veebruari 2004. aasta kirjas nr 03-1-08/528/18 “Reklaami eesmärgil võõrandatavate toodete maksustamise kohta”.

Lisaks tehakse vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 171 maksu mahaarvamisele maksusummad, mis esitatakse maksumaksjale ja mille ta maksab Vene Föderatsiooni territooriumil kauba (töö, teenuste) ostmisel. käibemaksuga maksustamise objektina kajastatud tehingud. Sellest tulenevalt tuleks reklaamieesmärgil annetatud kauba (töö, teenuse) soetamisel tasutud maksusummad maha arvata üldkehtival viisil.

Vaatleme olukorda, kus kauplused korraldavad klientide tähelepanu äratamiseks kampaaniaid, kui teatud summa eest toote ostmisel tehakse ostjale kingitus. Kas kingituste väärtusele lisandub käibemaks?

Kingituste tegemisel antakse omandiõigused tasuta üle, mida kajastatakse müügina (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 punkti 1 alapunkt 1), mis on käibemaksuga maksustatav. Lisaks tuleb vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 154 lõikele 1 tasuda kingituste turuväärtuselt käibemaks, võttes arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 40 sätteid.

Näide.

Juunis korraldas Electron LLC klientide seas reklaamikampaania, mille kohaselt saavad köögikombaini ostnud nugade komplekti tasuta. Nugade komplekt poes müüakse hinnaga 1340 rubla (koos käibemaksuga).

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 40 lõikele 3 võib komplekti maksumuse määrata vahemikus 1072 rubla kuni 1608 rubla.

Organisatsiooni juht andis välja korralduse, millega kinnitas kingituse komplekti hinna summas 1072 rubla (koos käibemaksuga 163,53 rubla). Selle kampaania läbiviimiseks eraldati 15 komplekti nugasid, mis osteti 2004. aasta jaanuaris hinnaga 780 rubla (koos käibemaksuga 118,98 rubla) komplekti kohta.

Organisatsiooni raamatupidaja kajastas need tehingud raamatupidamises järgmiste kannetega:

Aga seda olukorda ja käibemaksu arvestamise küsimust võib vaadelda hoopis teise nurga alt.

Kui organisatsioon annab välja kingitusi või auhindu reklaami eesmärgil, siis käibemaksuobjekti ei ole. Ostja saab ju kingituse ainult siis, kui ta ostab teatud toote. Seetõttu on selline operatsioon hüvitatava iseloomuga.

Käibemaksuga maksustamise objektile ei kehti järgmised tingimused:

· kingituste maksumus sisaldub kauba maksumuses reklaamikuludena;

· on olemas dokumendid, mis kinnitavad kahe esimese tingimuse täitmist.

Seda kinnitab Moskva rajooni föderaalse arbitraažikohtu 19. augusti 2003. a resolutsioon nr KA-A40/5796-0ZP, milles kohus jõudis järeldusele, et kuna ostja sai kingituse, mille aluseks oli teatud toode, siis see tehing oli kompenseeritava iseloomuga. Järelikult toimus klientidele kingituste üleandmine reklaamikampaania raames ja oli reklaamikulu ning seetõttu ei saa seda Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 tähenduses kvalifitseerida kauba tasuta üleandmisena.

Sisendkäibemaksu ei ole võimalik täielikult maha arvata, nagu me esimese variandi puhul kaalusime. Sellises olukorras saab käibemaksu maha arvata ainult reklaamikulude normile vastavas summas (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 punkt 7). Seda normi ületavad summad kaetakse kuludega, mis ei vähenda maksustatavat kasumit. Lõpliku mahaarvatava käibemaksusumma saab määrata alles pärast maksustamisperioodi lõppu.

Kasutame eelmise näite andmeid.

Näide.

Electron OÜ raamatupidaja otsustas reklaami eesmärgil üleantud toodete maksumuselt käibemaksu mitte nõuda.

Esimese poolaasta müügitulu toodete müügist moodustas 115 000 rubla (ilma käibemaksuta). Reklaamikulusid 2004. aasta I kvartalis ei olnud. See tähendab, et esimese poolaasta maksuarvestuses saate reklaamikuludeks maha kanda 1150 rubla (115 000x1%). Järelikult saab käibemaksu maha arvata ainult 207 rubla ulatuses (1150x18%).

Eraisiku tulumaks

Näituse külastajatele reklaami eesmärgil jagatud kingituste, auhindade, meenete ja muude võitude maksumus maksustatakse üksikisiku tulumaksuga, kui nende väärtus rohkem kui 2000 rubla.

Märge!

Arvesse läheb kõigi eraisiku poolt maksustamisperioodil (aasta) saadud auhindade ja kingituste koguväärtus.

Enamasti maksavad näitustel välja antud kingitused ja auhinnad alla 2000 rubla. Kui maksumus ületab 2000 rubla, on organisatsioon vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 224 lõikele 2 kohustatud tulu saajalt kinni pidama maksu 35% määraga.

Kui maksu kinni pidada ei ole võimalik, peab organisatsioon teavitama maksuhaldurit kirjalikult ühe kuu jooksul, märkides ära üksikisiku võla suuruse. Maksu kinnipidamise võimatuks loetakse hetke, mil on ette teada, et periood, mille jooksul kogunenud maksusummat saab kinni pidada, ületab 12 kuud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punkt 5).

Seega ei pea auhindu, suveniire, kingitusi ja muid võite jagavad organisatsioonid üksikisikute sellistelt tuludelt üksikisiku tulumaksu arvutama ja kinni pidama.

Maksuagendil jääb aga kohustus pidada arvestust nendelt maksustamisperioodil saadud tulude üle isiklikult iga maksumaksja kohta ning anda ka andmed selle maksustamisperioodi tulude kohta kohapealsele maksuhaldurile. nende registreerimisest hiljemalt 1. aprillil 2004 pärast maksustamisperioodi lõppemist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 230 punktid 1 ja 2).

Tuletame meelde, et teave on esitatud vormil 2-NDFL “Üksikisiku sissetulekute tõend”, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni maksuministeeriumi 31. oktoobri 2003. aasta määrusega nr BG-3-04/583 “2003. aasta üksikisiku tulumaksu aruandevormide kinnitamise kohta”.

Tuletame meelde, et kui maksuagent ei esita ettenähtud tähtaja jooksul maksuhaldurile andmeid väljamakstud võidu kohta, siis võidakse temalt maks sisse nõuda. trahv 50 rubla iga esitamata dokumendi kohta vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 126 lõikele 1.

ÜHENDATUD SOTSIAALMAKS

Ühtse sotsiaalmaksuga (edaspidi ühtne sotsiaalmaks) maksustatakse väljamakseid ja muid tasusid isikutelt, kes on organisatsiooniga töösuhtes või on sõlminud sellega tsiviillepingu, mille esemeks on omandiõiguse või muude varaliste õiguste (omandiõigused) üleandmine, samuti vara (omandiõigused) kasutamiseks üleandmisega seotud lepingud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 236 punkt 1).

Sellest tulenevalt ei kuulu ühtse maksu alla näitusekülastajatele kingitud kingituste, auhindade ja meenete maksumus.

Reklaamikulude arvestuse ja maksustamisega seotud küsimustega saab lähemalt tutvuda BKR Intercom-Audit CJSC raamatust “Reklaamikulud”.

Kuidas registreerida reisibüroo osalemine näitusel, loe artiklist. Näitusel osalemise kulude arvestus.

küsimus: OÜ (kasutab OSN-i) sõlmis 2012. aasta novembris lepingu messipaviljonis pinna rentimiseks (osalemine Mööblinäitusel 2012, OÜ põhitegevuseks on mööbli hulgimüük). Üüri eest tasuti 498 774,5 RUB. (koos käibemaksuga 18%). Saadud s/f ja akti kuupäevaga 26.11.12 täissumma eest. Kuidas seda raamatupidamises õigesti kajastada, milliste kirjetega? Kas ja mis perioodil võib seda kuludesse kanda?

Vastus: Sellises olukorras saab organisatsioon raamatupidamises arvestada näitusel osalemise koha rentimise kulusid ettevõtluse üldkulude osana. Maksuarvestuses võetakse sellised kulud täies mahus arvesse reklaamikulude osana.

Raamatupidamises võtke arvesse tootenäidiste maksumust kommertskulude osana, maksuarvestuses - reklaamikulude osana. Postitused on soovitustes.

Selle positsiooni põhjendus on toodud allpool Glavbukhi süsteemis

Reisibüroo osalemine näitusel

Näitustel osalemine annab reisibüroole võimaluse mitte ainult potentsiaalsete klientide meelitamiseks, vaid ka uute partneritega lepingute sõlmimiseks kõige soodsamatel tingimustel. Pange tähele, et enamik turisminäitusi toimub veebruaris-märtsis. Nende kulude arvestamise nüansid on artiklis.

Osalemise otsustamine

Samm 1. Otsuse näitusel osalemise kohta teeb ettevõtte juht lähtudes turisminäituste ülevaatest, eelnevalt kogutud vajalikust infost kõigi aasta jooksul planeeritud näituste kohta (territoriaalne asukoht, ajastus, osalemise maksumus jne). ). Ettevõtte juht hindab näituse klassi, olulisust ja ettevõtte osalusvajadust.

Etapp 2. Peale eesmärgi määramist koostatakse plaan, määratakse vastutavad isikud, määratakse organisatsiooniliste tegevuste ja programmide järjekord, hinnatakse lisajõudude kaasamise võimalust, hinnatakse lisamaterjalide vajadust, asjade loetelu ja vajalikke esemeid ning määratakse kindlaks põhikulud.

Etapp 3. Näituse korraldajate poolt määratud tähtaja jooksul täidetakse näitusel osalemise avaldus, mis saadetakse korralduskomiteele, märkides ära osaleda sooviva ettevõtte andmed, eelregistreerimise ja näituse broneerimise eesmärgil. näitusepind. Näitusi saab korraldada nii eri- kui ka rendiruumides.

Reisifirma, kes soovib oma tooteid ja teenuseid näitusel müüa või reklaamida, peab koha ette tellima ja selle eest tasuma. Avaldust võib tunnistada pooltevaheliseks kokkuleppeks, kuid lepingut on võimalik sõlmida ka eraldi dokumendina. Lepingu sõlmimisel korraldustoimkonnaga antakse näitusestendi plaan ning varustuse ja teenuste tellimus.

Ürituse kulud

Loomulikult nõuab näitusel osalemine teatud kulutusi. Räägime sellest üksikasjalikumalt.

Kulude nimekiri
Näitusel osalemiseks peab reisifirma kandma kulud*:

• pinna rent (kuni 90% osalemise kogumaksumusest);
• registreerimistasud;
• väljaanded kataloogis;
• stendi projekteerimine, paigaldamine ja demonteerimine;
• näitusematerjalide kohaletoimetamine ja stendile paigutamine;
• näitusel töötavate ettevõtte töötajate riided;
• sõidukite lubade ja veoste transportimise ja ekspordi lubade väljastamine;
• reklaammaterjalide tootmine;
• lisateenused või -varustus;
• tõlkijate ja abipersonali teenused;
• kindlustusmakse (korraldajafirma kindlustab osalejad);
• ärireisid, kui näitus korraldatakse teises linnas või isegi riigis.

Näitusel osalemise kulude arvestus
Näitusel osalemine toimub vastavalt reisibüroo huvidele, selle üritusega seotud kulud kajastatakse tavategevuse kuluna (). Ettevõte määrab oma arvestuspoliitikas selliste kulude kajastamise korra vastavatel kontodel, avades analüütilise allkonto “Reklaamikulud”. Autori sõnul on soovitav neid kulutusi käsitleda ettevõtluse üldkulude osana*.

Näituse korraldajate pakutavad teenused, sealhulgas registreerimistasud, kajastuvad postitustes*:

Deebet 19 Krediit 60
- kajastab “sisend” käibemaksu.

Pange tähele, et brošüüride, plakatite, kaustade, pastakate, ettevõtete vormirõivaste ja muude reklaamsümboolikaga materjalide valmistamine nõuab teistsugust lähenemist. Teeme ettepaneku kajastada reklaammaterjalide kulud järgmiste kannetega:

Deebet 10 Krediit 60
- kajastatakse kulutusi reklaamtoodete valmistamisele;

Deebet 19 Krediit 60
- kajastub sisendkäibemaks.

Fakt on see, et näitusel osaledes ei pruugi neid materjale täies mahus kasutada. Reklaamiürituse lõpus koostab reisibüroo reaalselt kasutatud materjalide mahakandmise akti.

Sellise toimingu alusel tehakse järgmine postitus:

Kulude maksuarvestus
Maksuarvestuse seisukohalt tuleks näitusel osalemist vaadelda kahest aspektist.

Esiteks kajastatakse kasumimaksustamisel majanduslikult põhjendatud ja dokumentaalselt tõendatud reklaamikulud, kuid neid ei saa arvestada täies mahus, vaid teatud piirides (välja arvatud mõned reklaamikulud).

Sel juhul peavad kulud vastama Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 lõikes 1 sätestatud kriteeriumidele, see tähendab, et need peavad olema põhjendatud (majanduslikult põhjendatud), dokumenteeritud ja tehtud ka tulu teenimiseks suunatud tegevuste läbiviimiseks. . "Lihtsustatud" korral võetakse reklaamikulusid arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõikes 4 (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 punkt 2) sätestatud viisil. Seega on üld- ja erirežiimi reklaamikulude koosseis sama. See tähendab, et reisifirma saab näitusel osalemisega seotud kulude tulusid vähendada, kuid kajastab need kuluna alles pärast tegelikku tasumist (“lihtsustatult”).

Seega jagunevad reklaamikulud kahte kategooriasse: mittestandardsed ja standardsed. Näitustel osalemine on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõike 4 kohaselt mittestandardsed reklaamikulud. See tähendab, et kasumi maksustamisel võetakse täies mahus arvesse kõik reisifirmale näitusel osalemise ajal tehtud kulutused.*

Teiseks, kuna näitustel osalemine on standardeerimata kulu, on selliste kuludega kaasnev “sisend” käibemaks täies ulatuses mahaarvatav. Tähelepanu tuleks aga pöörata sellele, et reklaamikampaania läbiviimisel antakse tasuta kaasa suveniirid, voldikud, bukletid, CD-d, kataloogid, pesapallimütsid, T-särgid, kruusid jms.

Eraldi “sisendkäibemaksu” arvestust ei või aga läbi viia neil maksustamisperioodidel, mil käibemaksuga maksustamata toimingute tootmiskulude osakaal on väiksem või võrdne 5 protsendiga kogu tootmiskuludest.

Kui mitut tüüpi soodustehinguid tegeva reisibüroo jaoks on eraldi raamatupidamisarvestuse pidamine liiga töömahukas, on tal õigus keelduda soodustuste kasutamisest nii kõigi kui ka mitme lõike 3 erinevates alapunktides sätestatud tehinguliikide puhul. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 lõikes 1 ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 lõike 3 ühes lõigus sätestatud tehingute puhul.

Dokumentide säilitamise aeg reisibüroos

Degusteerimise kulusid ei mainita ka Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõikes 4 esitatud mittestandardsete reklaamikulude loendis. Sellest tulenevalt on need summad standardi piires ka maksukuludes kajastatud. Sellised täpsustused on toodud eelkõige Venemaa Rahandusministeeriumi 1. augusti 2005. a kirjas nr 03-03-04/1/113.

Kuid antud juhul valmistati kõik reklaamtooted ainult näitusel levitamiseks. Näituse raames toimub ka toodete degusteerimine. Seetõttu võib käsitletavad kulud (suveniiride valmistamise ja põllumajandussaaduste degusteerimise kulu) autori hinnangul liigitada näitusel osalemise kuludeks. Ja tunnustada neid maksuarvestuses täies mahus.

Kuid sel juhul peaks põllumajandusettevõte olema valmis vaidlusteks maksuametiga.

Et lisatrumbid käes oleks, on soovitatav jaotusmaterjalidele peale põllumajandusettevõtte logo panna ka näituse sümboolika. Ja ka dokumenteerida, et kõik suveniirid jagati selle ürituse käigus välja täies mahus. Samuti oleks kasulik anda juhatajalt korraldus degusteerimise läbiviimiseks näitusel osalemise programmi raames.

Käibemaks

Rahastajate sõnul tunnistatakse reklaammaterjalide tasuta levitamist tasuta ülekandeks. Järelikult tuleb üleantud suveniiride turuväärtus maksustada käibemaksuga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 punkt 1, artikli 154 punkt 2). See järeldus tuleneb eelkõige Venemaa Rahandusministeeriumi 21. oktoobri 2008. a kirjadest nr 03-07-11/338, 22.09.2006 nr 03-04-11/178. Rahastajad kasutavad sarnast lähenemist kaupade degusteerimiseks üleandmisel (vt nt Venemaa Rahandusministeeriumi 16. augusti 2005. a kiri nr 03-04-11/205).

Pange tähele: maksuga ei maksustata kaupade (töö, teenuste) reklaami eesmärgil üleandmist, mille ühiku ostmise (loomise) maksumus ei ületa 100 rubla (TMS § 25 punkt 3, artikkel 149). Vene Föderatsiooni koodeks). See tähendab, et meenete (degusteerimiseks mõeldud toodete) üleandmisel, mille ühikumaksumus ei ületa määratud piirmäära, ei pea maksu võtma. Sel juhul jääb aga põllumajandusettevõttelt ära ka selliste väärtuste “sisendmaksu” mahaarvamise õigus, kuna toimub käibemaksuvaba tehing. Kui “sisendmaks” krediteeriti varem, tuleb see taastada.

Töö- ja reisikulud

Erilist tähelepanu väärivad näitusel töötavate spetsialistide tasustamise kulud.

Näitusel töötab täiskohaga põllumajandusettevõtte personal

Kui näitus toimub samas piirkonnas, kus asub põllumajandusettevõte, makstakse töötajatele lihtsalt palka. Kui üritus toimub teises piirkonnas, saadetakse inimesed komandeeringusse. Kui põhikohaga spetsialist on lähetuses, säilib tal keskmine palk. Lisaks on organisatsioon kohustatud hüvitama töötajale sõidukulud, eluruumide üürimise ja päevaraha ().

Sel juhul peaks lähetuse ajaks säästetud töötasu ja keskmine töötasu kajastuma maksuregistrites tööjõukulude osana. Alus - Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Kuid reisi-, eluaseme- ja päevaraha saab autori sõnul arvestada kahel viisil:
- mittestandardiseeritud reklaamikuludena (näitusel osalemise kulud);
- tegelike reisikulude osana (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 alapunkt 12, punkt 1).

Pöördume Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 lõike 4 juurde. Siin on kirjas: kui osad kulud võrdse alusega on võimalik samaaegselt omistada mitmele kulugrupile, on maksumaksjal õigus iseseisvalt määrata, millisesse gruppi ta need kulud määrab. Seega on põllumajandusettevõttel antud olukorras õigus iseseisvalt valida, millise eseme hulka töötajate näitusele saatmise kulud lisada.

Näitusel töötavad töövõtjad

Seega saab palgatud töötajate töötasu kulu arvesse võtta osana mittestandardsetest reklaamikuludest (näitusel osalemine).

Või võite kasutada ühte järgmistest valikutest.
- omistatakse tööjõukuludele vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 lõikele 21, kui lepingud on sõlmitud isikutega, kes ei ole ettevõtjad;
- võetakse arvesse muude kulude osana Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõike 1 punkti 41 alusel, kui lepingud on sõlmitud üksikettevõtjatega.

Victoria Vladimirovna Varlamova, PRAVOVESTi peaekspertkonsultant

Reklaamikulude arvestus ja maksuarvestus

Maksuarvestuses kajastatakse kaupade (töö, teenuste), organisatsiooni tegevuse, kaubamärgi- ja teenusemärgi reklaamimise, sh näitustel ja messidel osalemise kulud tulumaksu arvestamisel muude tootmis- ja tootmiskulude osana. (või) müük.

Mittestandardsed reklaamikulud hõlmavad: – kulusid meedias (sh trükis, raadios ja televisioonis edastatavad reklaamid) ja telekommunikatsioonivõrkude kaudu toimuvate ürituste reklaamimiseks; – kulud valgus- ja muule välireklaamile, sh reklaamstendide ja stendide valmistamisele; – kulud näitustel, messidel, ekspositsioonidel osalemiseks, vaateakende, müüginäituste, näidisruumide ja esindussaalide kujundamiseks, müüdud kaupade, tehtud tööde, osutatavate teenuste, kaubamärkide ja teenusemärkide kohta teavet sisaldavate reklaambrošüüride ja kataloogide tootmiseks ning ( või) organisatsiooni enda kohta, nende kaupade allahindluseks, mis on näituse käigus täielikult või osaliselt kaotanud oma esialgsed omadused.

Seega ei ole näitusel osalemise kulud standardiseeritud ja võetakse tulumaksu arvestamisel täies mahus arvesse. Näitusel osalemise kulude majanduslik põhjendatus, lisaks esmased dokumendid ja selle välisriigi äritavade kohaselt vormistatud dokumendid, mille territooriumil näitus toimus (lepingud, reisidokumendid, hotelliarved, tehtud tööde tõendid jne), peavad olema kinnitatud sisemiste dokumentide organisatsioonide poolt. Sellisteks dokumentideks võivad olla: juhataja korraldus näitusel osalemise otsuse tegemise kohta, näitusel osalemise kulude kalkulatsioon, näitusel osalemise tulemuste aruanne jne.

Välispartneritega sõlmime lepinguid

Näituse ettevalmistamine on reeglina usaldatud spetsialiseerunud ettevõttele. Kui organisatsioonil ei ole püsinäituse ekspositsiooni, siis on näitusevarustust lihtsam rentida. Seda teenust pakuvad sageli näituste korraldajad (välisettevõte).

Kui organisatsioon sõlmib näituse korraldajatega lepingu, siis reeglina on näituse korraldamise teenuse osutamise lepingus kindlaks määratud töö ja teenused, mida osalejale osutatakse. Mõnikord sõlmitakse kaks eraldi lepingut: üks näitusepinna rentimiseks, teine ​​tööde ja osutatavate teenuste (reklaamikonstruktsioonide paigaldus, reklaam kataloogis, infoteenused jne) kohta. Kui organisatsioonid pidid maksma reklaamimaksu, olid nad huvitatud sellest, et rendikulud ei sisalduks reklaamikuludes. Paljud maksumaksjad on suutnud seda kohtus kaitsta. Kuna selline maks on nüüdseks kaotatud, saavad organisatsioonid kartmata selliseid kulusid kajastada reklaamikulude osana ja mittestandardseid.

Välisfirma ja näitusel osaleja vahelised arveldused tehakse tavaliselt välisvaluutas, mõnikord ka Vene rublades - naaberriikide partneritega töötades. Vastavalt artikli lõikele 10 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 kohaselt arvutatakse välisvaluutas väljendatud kulud maksustamise eesmärgil ümber rubladeks Vene Föderatsiooni Keskpanga poolt vastava kulu kajastamise päeval kehtestatud ametliku kursi alusel.

Reklaamikulud kolmandate isikute organisatsioonide teenuste näol kajastatakse maksuarvestuses arvelduste päeval vastavalt sõlmitud lepingutingimustele või päeval, mil maksumaksjale esitatakse arvelduse aluseks olevad dokumendid, või aruande(maksu)perioodi viimasel päeval.

käibemaks. Kui Venemaa organisatsioon kasutab välispartnerite teenuseid, on enne lepingu sõlmimist vaja kindlaks määrata selliste teenuste osutamise ja töötamise koht vastavalt Venemaa seadustele. Kui Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 148 kohaselt tunnustatakse müügikohana Vene Föderatsiooni territooriumi, Venemaa organisatsioonile on määratud käibemaksu maksuagendi ülesanded ning välismaise äriühinguga sõlmitud lepingus tuleks ette näha käibemaksu summa. maks, mis peetakse kinni rahaliste vahendite ülekandmisel.

Üldreeglina tunnistatakse müüja tegevuskohaks töö (teenuste) müügikoht, mis määratakse riikliku registreerimise alusel. Erandiks on lõigetes sätestatud tööd ja teenused. 1-4 p 1 spl. 148 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Üks selline erand on reklaamiteenused. Nende müügikoha määrab ostja tegevuskoht. Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi hinnangul tuleks reklaamina käsitleda näitusepindade pakkumise või näitusestendi sisustamise lisateenuste, samuti kaupade teabe paigutamise teenuseid ametlikesse näituste kataloogidesse. Seega, kui nad osutuvad Venemaa organisatsioonidele välismaisteks ettevõteteks, on näituse korraldamise tegevus käibemaksuga maksustatav.

Vaatamata sellele, et näituste korraldamise teenused on aga reklaami iseloomuga ja kuuluvad tulumaksustamise eesmärgil reklaamikulude hulka, ei saa selliseid teenuseid kvalifitseerida reklaamiks. Vastavalt OKVED-le on reklaamitegevusel kood 74.40 ning näituste, messide ja kongresside korraldajate tegevus kvalifitseerub muude teenuste osutamiseks - kood 74.84. Maksuhaldur luges Art. 148 sõna otseses mõttes, st selles artiklis loetletud osutatavate teenuste nimetused peavad vastama lepingus märgitud teenuste nimedele. Kui seal on kirjas, et välispartner osutab näituse korraldamiseks teenuseid, siis ei ole Vene Föderatsiooni territoorium nende teenuste osutamise koht, kuna need ei ole lõigetes ette nähtud. 1-4 p 1 spl. 148 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Seetõttu ei peaks näitusel osaleja selle lepingu sõnastusega autori arvates täitma maksuagendi ülesandeid.

Selle seisukohaga nõustub ka maksuamet. Nad leiavad, et maksuagendi kohustused välismaise ettevõtte poolt osutatavate teenuste ostmisel tekivad näitusel osalejal vaid juhul, kui sellised teenused ei kuulu erandite nimekirja. Teisisõnu, kui näituse korraldamise teenuste osutamise lepingus määrab välispartner eraldi real ära osutatavate teenuste liigid ja maksumuse, siis määratakse iga teenuse müügikoht eraldi.

Näiteks teenuste ostmisel välispartnerilt, kellel ei ole Venemaa Föderatsiooni territooriumil esindust: – näitusepinna rent ei ole teenuste müük Vene Föderatsiooni territooriumil (punkt 1, punkt 1, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 148); – stendi rent – ​​teenuse müügikoht, Vene Föderatsiooni territoorium – Venemaa organisatsiooni maksuagent (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 4, punkt 1, artikkel 148); – reklaamiteenused (raadioreklaamid, reklaam brošüürides jne) – teenuse müügikoht on Vene Föderatsiooni territoorium – Venemaa maksuagendi organisatsioon (maksuseadustiku punkt 4, punkt 1, artikkel 148). Venemaa Föderatsioon); - näitusel osalejate akrediteerimisteenused ei ole teenuste müük Vene Föderatsiooni territooriumil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 5, punkt 1, artikkel 148).

Kui organisatsioon on otsustanud nõustuda Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi arvamusega või vastavalt maksuteenuse seisukohale otsustanud määrata iga lepingus eraldi nimetatud teenuse müügikoha, ja mis tahes teenust peetakse osutatuks Vene Föderatsiooni territooriumil, siis tuleb käibemaksu summa kindlaks määrata välispartneriga sõlmitud lepingus. Samaaegselt raha ülekandmisega näitusekorraldajale on Venemaa organisatsioonil kohustus kinni pidada ja tasuda eelarvesse makse. Maksuagendi maksubaas on sel juhul teenuste müügist saadud tulu summa koos käibemaksuga. Maksubaas arvutatakse ümber rubladesse Vene Föderatsiooni Keskpanga kursiga välisriigi isikule raha ülekandmise kuupäeval (kaasa arvatud juhul, kui need kulud on ettemaksed või muud maksed). Maksustamine toimub "pöördkursiga" 18/118. Kinnipeetud ja tasutud käibemaksu saab maha arvata pärast välispartneri teenuste osutamist (töö tegemist), eeldusel, et käibemaksukohustuslane ostis need teenused (töö) maksustatavate tehingute tegemiseks.

Väga sageli ei taha välispartnerid lepingus kajastada Venemaa käibemaksu ega märgi lepingutesse “oma” käibemaksu, mille näitusel osaleja peab neile täies mahus üle kandma. Mida peaks organisatsioon tegema, kui ta kardab maksuameti nõudeid?

Rahandusministeeriumi ja maksuteenistuse hinnangul peaks Venemaa maksuagent, kui lepingus käibemaksu arvesse ei võeta, kohaldama käibemaksu arvutamisel teenuste maksumusele 18% maksumäära (v.a. käibemaks) ja tasuma maksu eelarvesse omavahendite kontolt. Tasutud käibemaksu maha arvata ei saa, kuna seda välisriigi isikule ülekantavate vahendite arvelt kinni ei peetud, kuid kummalisel kombel saab selle summa võrra vähendada maksustatavat kasumit. Rahandusministeerium lubas sellist käibemaksu võtta lõigete alusel muude kulude koosseisus. 1 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 kohaselt kogunenud maksusummadena Vene Föderatsiooni õigusaktidega kehtestatud korras.

Need seletused on mõistatuslikud. Kui käibemaksu maha arvata ei saa, kuna seda ei peeta kinni vastavalt MKS-i nõuetele, siis kuidas saab sellist maksu seaduse järgi arvutatuks tunnistada? Kuskilt Vene Föderatsiooni maksuseadustikust ei leia me reegleid, mis kohustavad maksuagenti välispartneritelt tööde ja teenuste ostmisel omal kulul käibemaksu tasuma. Maksude sissenõudmine maksuagendi arvelt on samuti vastuolus art. 8 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Seda kinnitab kohtupraktika.

Kuid vaatamata sellele, et Rahandusministeeriumi seisukoht, mis on märgitud 18. juuli 2006 kirjas nr 03-03-04/2/175, 24.03.2006 nr 03-04-03/07 , ei vasta autori arvates seaduse normidele, organisatsioonid saavad seda ära kasutada. Maksuameti nõuete korral vabastatakse organisatsioonid vastutusest (trahv) ja alates 2007. aastast isegi trahvide tasumisest.

Saadame oma esindajad näitusele

Reisikulusid maksuameti hinnangul reklaami alla ei liigitata. Need tuleks lisada ärireisi kulude hulka.

Töölähetuse kulud kajastatakse vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele koostatud dokumentide või välisriigis, mille territooriumil vastavad kulud tehti, kehtivate äritavade kohaselt koostatud dokumentide ja (või) dokumentide alusel. tehtud kulutuste kaudne kinnitamine (lähetuse korralduse, reisidokumentide, lepingujärgsete tööde akti kaasamises).

Sõidu- ja majutuskulud saab täies mahus arvesse võtta tõendavate dokumentide alusel.

Tihti juhtub, et Valgevene, Ukraina või Kasahstani partnerid märgivad arvetele või muudele dokumentidele käibemaksu summa. Samal ajal peaksid organisatsioonid mõistma, et Venemaa maksumaksjate jaoks on "välismaa" käibemaks kaudne maks, mida makstakse vastavalt välisriigi seadustele ja mis tuleks autori arvates sisalduda välismaistelt ettevõtetelt ostetud teenuste maksumusest. . Vene Föderatsiooni rahandusministeerium teeb aga ettepaneku võtta selline maks eraldi summana arvesse lõigete alusel muude kulude osana. 49 punkt 1 art. 264 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Mahaarvatakse ainult Vene Föderatsiooni territooriumil esitatud käibemaks.

Tulumaksu arvutamiseks kajastatakse töötajatele töölähetuses viibimise ajal makstud päevarahad kuluna Vene Föderatsiooni valitsuse määrusega nr 93 kehtestatud piires. Ühtse sotsiaalmaksu, pensionifondi sissemaksete ja üksikisiku tulumaksu arvestamisel ei ole seadusega määratletud ametlikke norme. Varem nõudsid maksuamet ja Vene Föderatsiooni rahandusministeerium, et "palgamaksude" arvutamisel peaksid organisatsioonid juhinduma Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 2. augusti 2004. aasta määrusest nr 64n " Päevarahade suuruse ja lühiajalisteks välislähetusteks eluruumide üürimise kulude hüvitamise piirmäärade kehtestamise kohta. Kuid Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 12. juuli 2006 korraldusega nr 92n tehti selles dokumendis muudatusi, selgitades, et seda rakendavad ainult eelarvelised organisatsioonid.

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikli 168 kohaselt kehtestavad töölähetuse kulude hüvitamise korra ja suuruse tööandjad. See tähendab, et päevarahad ei kuulu autori hinnangul maksustamisele üksikisiku tulumaksu ja ühtse sotsiaalmaksuga organisatsioonis kollektiivlepingu või kohalike eeskirjadega määratud normide piires.

Sarnast seisukohta väljendati ka Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu 26. jaanuari 2005. aasta otsuses nr 16141/04, mida maksuteenistus hiljuti toetas.

Seetõttu peab organisatsioon heaks kiitma reisikulude tasumise eeskirjad ja kehtestama selles asjakohased hüvitamisstandardid. Kui organisatsioonil on mugav lähtuda tulumaksuga seotud standarditest, siis sellises dokumendis saab märkida, et töötajatele makstakse hüvitist töölähetuses viibimise aja eest vastavalt määrusega kehtestatud standarditele. Vene Föderatsiooni valitsuse nr 93.

Sõidukulude tekkepõhisel kajastamise kuupäevaks saab avansiaruande kinnitamise kuupäev.

Jagame reklaamtooteid

Mõnikord on organisatsioonil lihtsam tellida reklaammeeneid välispartneritele riigis, kus näitus toimub. Sel juhul ei tunnistata reklaamkaupade üleandmist käibemaksuobjektiks, kuna Vene Föderatsiooni territoorium ei ole selliste kaupade müügikoht (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 147).

Pange tähele, et voldikute ja reklaamkataloogide levitamine näitusel on reguleerivate asutuste sõnul samuti käibemaksukohustuslane.

Siiski on juba olemas positiivne vahekohtupraktika, mis märgib, et organisatsiooni ja reklaamitavate toodete kohta teavet sisaldavad trükitud reklaammaterjalid ei oma saaja jaoks tarbijaväärtust, neil ei ole turuväärtust, neid ei saa turul müüa, st. , need ei ole toode Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud mõistes. Seega, kui nad objekti võõrandavad, siis käibemaksu ei teki.

Tulumaks.Ärge unustage, et kõik näitusel levitatavate reklaammaterjalide ja kingituste kulud peavad vastama artikli lõikes 1 sätestatud kriteeriumidele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 kohaselt ja selliste toodete levitamisega seotud tegevusi peetakse reklaamiks. See tähendab, et need materjalid peaksid olema levitatud määramata ringi inimeste (näituse külastajate) vahel ja sisaldama teavet organisatsiooni, toote, reklaamitava tegevuse, kaubamärgi ja teenuse märkide kohta. Ainult nende tingimuste täitmisel võetakse tulumaksu arvestamisel arvesse kulutused reklaamile ja suveniirtoodetele.

Kataloogide ja brošüüride levitamine ei ole standardiseeritud, st nende soetamise ja valmistamise kulud võetakse tulumaksu arvestamisel arvesse tegelike kulude summas. Näitustel tasuta levitatavate organisatsiooni logo või selle kohta käiva teabega reklaami- ja meenetoodete ostmise või valmistamise kulusid maksuhalduri hinnangul ei loeta näitusel osalemise kuludeks. Neid saab liigitada muudeks reklaamikuludeks vastavalt artikli 4 punkti 4 viimasele lõigule. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 kohaselt kuni 1% müügitulust, mis määratakse vastavalt artiklile 2. 249 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Venemaa Föderatsiooni rahandusministeeriumi sarnased täpsustused kehtivad lendlehtede levitamise kohta.

Kuid sellele võib vastu vaielda, sest ega Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264 ega muud kehtivate õigusaktide normid ei avalda näitustel, messidel ja ekspositsioonidel osalemise kulude hulka kuuluvate kulude loetelu.

Sellest tulenevalt on kulude liigitamisel ja tulumaksu maksubaasi vähendavateks kuludeks liigitamise võimaluse kindlaksmääramisel soovitav lähtuda teatud objektide tegelikust kasutamisest nimetatud eesmärkidel. Sama arvamust avaldas Volga-Vjatka rajooni monopolivastane teenistus 13. jaanuaril 2005 nr A43-1729/2004-32-152. Selle seisukoha põhjendamiseks on vajalik, et näitusel osalemise kulukalkulatsioonis sisalduksid meenete jagamise kulud. Samas ei saa nende toodete turustamise kulude täielikul kajastamisel välistada maksuhalduri nõudeid.