Venta de combustibles y lubricantes a través de gasolineras al por menor y al por mayor. cupones de gasolina. Venta de exceso de combustibles y lubricantes ¿Es posible vender combustible diésel desde un automóvil?

Las normas contables se aplican a organizaciones de cualquier campo de actividad y de cualquier forma de propiedad. Sin embargo, cada industria tiene sus propias características a la hora de reflejar el estado de los fondos y sus fuentes, calcular impuestos y preparar estados financieros. ¿Qué matices debe tener en cuenta un contador de una empresa de comercio mayorista? ¿La contabilidad es diferente para las empresas que utilizan diferentes sistemas tributarios? En este artículo le contaremos sobre la contabilidad del comercio mayorista en una empresa.

Diferencias entre mayorista y minorista

La legislación civil y fiscal no contiene una definición específica de comercio mayorista. Esto significa la venta de bienes en grandes cantidades. El documento principal es el contrato de suministro. El comercio mayorista se realiza sin efectivo.

A diferencia del comercio mayorista, el comercio minorista es la venta de bienes en pequeñas cantidades para consumo personal. Un comprador minorista compra bienes con fines no comerciales. En el comercio minorista, los bienes se venden tanto al contado como por transferencia. La base de la venta es el contrato de compraventa.

Contabilidad en organizaciones comerciales mayoristas.

La contabilidad en las organizaciones de comercio mayorista debe cubrir los siguientes puntos:

• reflejo de recibos de inventario;
• movimiento interno de bienes y materiales;
• venta de bienes.

Recepción de inventario al almacén.

Cuando se recibe inventario en una empresa de comercio mayorista, se realizan los siguientes asientos:

Cuando una organización de comercio mayorista recibe inventario, es necesario incluir en su costo los costos asociados con la entrega, seguro de los artículos del inventario, derechos de aduana, servicios de organizaciones intermediarias, pago por información y servicios de consultoría brindados por empresas de terceros.

Por el monto de dichos costos:

Dt 41 Kt 60.

Movimiento interno de mercancías en un almacén.

Una vez que los productos llegan al almacén de la organización mayorista, pueden transferirse a otras divisiones de la empresa. Los costos asociados con dicha reubicación se incluyen en gastos de actividades ordinarias. Si los servicios para trasladar carga de un almacén a otro fueron realizados por transportistas externos, los costos de pago de sus servicios se reflejan en la entrada:

Dt 44 Kt 60 – por el coste de los servicios de un tercero;

Dt 19 Kt 60 – IVA sobre los servicios de transporte.

Ventas de bienes en cantidades al por mayor.

Al vender bienes, se realizan los siguientes asientos en la contabilidad de una empresa comercial mayorista:

La contabilidad de la venta de bienes en una organización de comercio mayorista se lleva en la cuenta 90. Lea también el artículo: → “”. Se abren subcuentas para la cuenta:

• 1 – para contabilizar los ingresos por ventas;
• 2 – contabilizar el costo de los bienes vendidos;
• 3 – para contabilizar el IVA sobre los artículos vendidos del inventario;
• 9 – para contabilizar el resultado financiero del período sobre el que se informa.

Diferencias en contabilidad del comercio minorista.

A diferencia del comercio mayorista y minorista, una empresa tiene derecho a contabilizar los bienes tanto al precio de compra como al precio de venta, sujeto a una contabilidad separada del margen. La opción contable elegida debe quedar registrada en la política contable de la persona jurídica.

Una empresa de comercio minorista debe utilizar la cuenta 42 para contabilizar el margen si los bienes recibidos se contabilizan al precio de venta:

Dt 41 Kt 42.

La recepción de bienes a precio de compra se refleja en la contabilidad de la misma manera que en una empresa de comercio mayorista.

Si la contabilidad de los bienes al por menor se lleva a cabo al precio de venta, al venderlos, a diferencia del comercio mayorista, se realiza una entrada adicional:

Dt 90 Kt 42 (reversión): margen comercial cancelado.

Características de la contabilidad de ciertos tipos de productos en el comercio mayorista.

Productos alcohólicos en puntos de venta mayoristas: publicaciones

Los productos alcohólicos comercializados al por mayor se contabilizan a su coste real, que no incluye el IVA. Al recibir productos alcohólicos:

Dt 41 Kt 60.

A diferencia del IVA, los impuestos especiales sobre los bienes adquiridos están incluidos en su precio. Los impuestos especiales los pagan únicamente los productores de alcohol. IVA sobre bienes adquiridos:

Dt 19 Kt 60.

Ejemplo. Polyus LLC compró 1.500 botellas de coñac al fabricante por un monto total de 468.696 rublos (incluido el impuesto especial de 97.200 rublos, el IVA de 71.496 rublos). El lote completo de coñac se vendió un día después por 566.400 rublos (86.400 rublos con IVA incluido).

Combustibles, lubricantes y productos petrolíferos: venta al por mayor bajo licencia

Para las empresas que se dedican al comercio mayorista, sujeto al almacenamiento de combustibles, lubricantes y productos petrolíferos en sus propios contenedores, es necesario obtener una licencia para realizar este tipo de actividad. Si el comercio al por mayor de combustibles, lubricantes y productos derivados del petróleo se lleva a cabo con la condición de que el almacenamiento de las mercancías se realice en términos contractuales por un tercero, la obtención de dicha licencia no es responsabilidad del mayorista.

La mayoría de los combustibles, lubricantes y productos derivados del petróleo son bienes sujetos a impuestos especiales. Las empresas de comercio mayorista que tengan una licencia y un certificado para operar con productos derivados del petróleo pueden deducir el impuesto especial sobre los bienes adquiridos. Si la organización no almacena combustible y lubricantes y no tiene un certificado, el impuesto especial se incluye en el precio de los bienes y no se tiene en cuenta para el reembolso.

Las transacciones sobre el comercio mayorista de combustibles, lubricantes y productos petrolíferos se reflejan en las cuentas utilizando correspondencia contable estándar.

Sistema fiscal para empresas de comercio mayorista.

Una empresa de comercio mayorista puede aplicar diferentes sistemas impositivos. Si, al registrarse, la organización no presentó solicitudes a las autoridades fiscales para ningún régimen fiscal, entonces se aplica el sistema general por defecto. OSNO tiene ciertas ventajas y desventajas para una empresa de comercio mayorista.

Las ventajas de OSNO incluyen:

• las empresas que utilizan OSNO son contribuyentes del IVA. Muchos compradores que utilizan el mismo sistema prefieren comprar bienes de tal manera que puedan reclamar el IVA como crédito. Esto significa que si un vendedor mayorista cambia al sistema tributario simplificado, entonces, con un alto grado de probabilidad, tendrá que reducir el precio de los bienes en un 18% en comparación con los competidores que pagan el IVA;
• Si al final del año se determina un resultado financiero negativo, entonces la pérdida puede tenerse en cuenta en la declaración y no pagar el impuesto sobre la renta.

Para otras empresas mayoristas, es preferible "simplificado". Las ventajas de este sistema fiscal incluyen una baja carga fiscal. Por tanto, el sistema simplificado es adecuado para actividades altamente rentables. El sistema tributario simplificado no es beneficioso para las organizaciones cuyas actividades resultan en pérdidas, ni para aquellas con altos costos de distribución.

Al elegir un sistema tributario simplificado, es necesario determinar correctamente la base y la tasa impositivas. Si una empresa puede documentar la mayoría de sus costos y el costo de los bienes, entonces es más rentable utilizar el sistema "ingresos menos gastos". De lo contrario, puede conformarse con el sistema tributario simplificado a una tasa del 6% y la base de “ingresos”.

Las empresas de comercio mayorista no pueden aplicar UTII. Este régimen se proporciona para el comercio minorista, sujeto a ciertas condiciones.

Respuestas a preguntas urgentes

Pregunta número 1.¿Cómo reflejar en las cuentas el intercambio de bienes entre dos organizaciones comerciales?

Al intercambiar bienes, se debe prestar especial atención a la exactitud de su evaluación. El precio de los bienes en virtud de dicho acuerdo no debe diferir del valor de mercado de bienes similares en más del 20%. Al intercambiar bienes en la contabilidad de una empresa dedicada al comercio mayorista:

Pregunta número 2. La principal actividad de la empresa es el comercio al por mayor. En el futuro, está previsto vender una parte del producto al por menor y otra al por mayor. La empresa aplica un sistema fiscal general. ¿Cómo reflejar correctamente la contabilidad de bienes al por mayor y al por menor en las cuentas?

Todos los inventarios destinados a la venta deben capitalizarse en la cuenta 41 en la subcuenta abierta para reflejar los inventarios en el comercio mayorista. El IVA se muestra por separado.

En la cuenta 41, los artículos del inventario se pueden contabilizar tanto al precio de compra como al precio de venta (usando la cuenta 42). El método para reflejar el valor de los inventarios debe fijarse en la política contable. Los productos minoristas y mayoristas deben tenerse en cuenta por separado. Para ello, se abren dos subcuentas para la cuenta 41:

• 1 – Productos al por mayor;
• 2 – Bienes al por menor.

Si no se sabe de antemano qué parte del inventario se venderá al por mayor y cuál al por menor, es recomendable recibirlos en la subcuenta 1 de la cuenta 41.

• Dt 41/1 Kt 60;
• Dt 19 Kt 60;
• Dt 68 Kt 19.

Al transferir inventario al comercio minorista:

Dt 41/2 Kt 41/1.

Al mismo tiempo, se realiza el cableado:

Dt 41/2 Kt 42 - por el monto del margen comercial.

Al vender en la cuenta 90, debe abrir dos subcuentas para reflejar los ingresos del comercio mayorista y minorista.

Pregunta número 3. Al recibir artículos de inventario en una empresa comercial, se detectó una escasez. ¿Qué documentos necesito para documentar esto y cómo reflejarlo en las cuentas?

La escasez que se descubre al aceptar bienes y materiales puede estar dentro de los límites de la pérdida natural o excederla. En el primer caso, los montos faltantes se incluyen en los costos de distribución. En otra opción, el coste de la mercancía faltante deberá ser reembolsado por el proveedor o empresa de transporte. Para ello, el destinatario de la carga presenta un reclamo al transportista o proveedor. Éste se formaliza mediante un acto comercial o un acto que establece una discrepancia. Para contabilizar la escasez, debe utilizar la cuenta 94.

Pregunta número 4. La empresa se dedica al comercio mayorista y aplica un sistema fiscal general. ¿Cómo reflejar el margen de beneficio sobre los bienes vendidos? ¿Debo usar el número 42?

En el comercio mayorista, los bienes se contabilizan al precio de compra. Cuando se venden, se da de baja de la cuenta 41 al débito de la cuenta 90. En el lado del crédito, la cuenta 90 muestra los ingresos por la venta de artículos de inventario. El margen en este caso es la diferencia entre la facturación de débito y crédito de la cuenta 90. Es aconsejable utilizar la cuenta 42 en el comercio minorista, cuando los inventarios se contabilizan a precios de venta.

Pregunta número 5.¿Qué gastos deben incluirse en el costo de los bienes adquiridos?

El precio del producto debe incluir todos los costes directos de su adquisición. Estos son los costos de entrega de bienes y materiales, pagos de impuestos aduaneros y no reembolsables, costos de consulta, servicios de intermediación y pagos de seguros.

No es tan fácil empezar a vender combustible en nuestro país. Cualquiera que quiera vincular su vida con este tipo de negocios debe comprender que deberá preparar los documentos pertinentes y organizar el espacio cumpliendo con todas las normas de seguridad.

El marco legislativo en este ámbito es bastante amplio y es necesario disponer de la propiedad de la gasolinera o de un contrato de arrendamiento. Especial atención a los contenedores y su cumplimiento de las normas.

¿Qué sucede después de completar el papeleo?

Tan pronto como el empresario ha completado los documentos necesarios, se convierte en pagador del impuesto especial, cuyo valor, por cierto, aumentará en el nuevo año 2018. Todo ello impone al empresario la obligación de informar a las autoridades fiscales. Los informes se presentan en el modelo 400,00 de IVA o como unidad estructural en el modelo 422,00.

Este tipo de negocio se caracteriza por una gran cantidad de gastos contra reembolso, que también habrá que pagar.
Vale la pena considerar que los impuestos no incluyen los impuestos especiales; estos son pagos adicionales del bolsillo del empresario.

Cada pago y presentación de un informe se realiza estrictamente en el momento prescrito y en la forma establecida por la ley, especialmente si se aplica un régimen fiscal especial. Es necesario declarar el impuesto sobre la renta de las personas físicas, el impuesto sobre la renta de las personas físicas, los impuestos sociales, los impuestos locales y el IVA, solo después de esto no habrá problemas con el registro fiscal.

¿Cuáles son las responsabilidades adicionales?

De hecho, existen muchos impuestos sobre este tipo de actividad empresarial. Además de todo lo demás, también tendrás que pagar por la contaminación ambiental. Todas las operaciones se realizan exclusivamente para la ejecución de operaciones de descarga y carga. La lista incluye el transporte del producto por ferrocarril, carretera, mar y cualquier otro medio de transporte.

El registro fiscal del contribuyente es obligatorio y recientemente se puede obtener electrónicamente a través de un recurso de Internet, para ello basta con iniciar sesión en la cuenta del contribuyente; El sitio funciona las 24 horas del día y está diseñado a nivel estatal.

Programa de colocación

Todos los datos publicados en línea permanecen estrictamente confidenciales. Aquí la ley de protección de la información funciona muy bien; los datos son controlados exclusivamente por el organismo autorizado y el SNN. El documento se redacta inmediatamente en dos copias; si es necesario, es posible trasladarlo a papel y posteriormente certificarlo con firmas y colocar el sello del administrador.

Una copia contiene los siguientes datos:

• Iniciales;
• Información del pasaporte.

Este documento puede ser conservado por el proveedor; posteriormente se entrega al transportista. Cualquier persona, independientemente de si se trata de un empresario privado o una persona jurídica, al organizar un negocio para la reventa de un producto petrolífero directamente desde su base de producción, no solo debe tener sucursales y divisiones, sino también presentar los documentos pertinentes al Impuesto. Servicio.

Todo esto deberá hacerse directamente en el lugar de residencia y registro permanente. La declaración se presentará únicamente para una determinada facturación del producto; para ello se proporciona el formulario "saldo de facturación de productos petrolíferos de proveedores mayoristas". Está aprobado exclusivamente por la autoridad competente. Además, el formulario debe cumplir plenamente con los requisitos para la venta de productos de la industria petrolera, ya que el incumplimiento de este requisito dará lugar a que los documentos no sean aceptados.

Después del registro, cada veinte días, el empresario debe preparar y presentar un informe sobre sus actividades a la oficina de impuestos. Por tanto, podemos decir con confianza que no existe ninguna prohibición de abrir un negocio de venta de combustible a empresarios individuales; muchos se ven frenados por los impuestos y otras dificultades que surgen en el proceso; Simplemente completar los documentos puede llevar más de un día, por lo que en las grandes empresas esto lo realiza una persona separada.

código OKVED

Código principal:
Código OKVED 50.50 - Comercio al por menor de combustible para motores
Esta agrupación incluye:
- comercio al por menor de carburantes para vehículos, motocicletas, etc., realizado en gasolineras fijas y móviles, etc.
Este grupo también incluye:
— comercio al por menor de lubricantes y refrigerantes para vehículos, motocicletas, etc.
Este grupo no incluye:
— comercio al por mayor de combustible, véase Código OKVED 51.12.1, Código OKVED 51.51.2
Códigos adicionales:
Código OKVED 51.12.1 - Actividades de los agentes en el comercio mayorista de combustible.
Código OKVED 51.51.2 - Comercio al por mayor de combustible para motores, incluida la gasolina de aviación

El comercio de combustibles y lubricantes tiene varias características. Esto incluye la concesión de licencias, el cálculo y el pago de impuestos especiales, así como algunos matices contables relacionados con las características específicas del producto.

¿Necesitas una licencia?

¿Una organización que vende combustibles y lubricantes necesita una licencia para realizar este tipo de actividad?

La lista de actividades para las que se requieren licencias figura en el artículo 17 de la Ley Federal de 8 de agosto de 2001 No. 128-FZ "Sobre la concesión de licencias para ciertos tipos de actividades". No se incluyen en esta lista las ventas de combustibles y lubricantes.

Sin embargo, menciona el almacenamiento de petróleo, gas y sus productos.

Esto significa que una organización que almacene combustibles y lubricantes en sus propios contenedores deberá obtener una licencia para este tipo de actividad. El reglamento sobre dichas licencias fue aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 28 de agosto de 2002 No. 637. Las licencias son emitidas por el Servicio Federal de Supervisión Económica, Tecnológica y Nuclear (Resolución del Gobierno de la Federación de Rusia de julio 30, 2004 N° 401).

Los impuestos sobre consumos específicos

La lista de productos derivados del petróleo sujetos a impuestos especiales incluye gasolina de motor, combustible diésel, aceites de motor para motores diésel y (o) de carburador (inyección), así como gasolina de pura ejecución (artículo 181 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Determinación del objeto de los impuestos especiales. depende si la organización tiene un certificado de registro de una persona que realiza transacciones con productos petrolíferos.

El Código Fiscal equipara la producción de bienes sujetos a impuestos especiales con su embotellado, así como cualquier tipo de mezcla de mercancías en los lugares de almacenamiento y venta, que resulte en bienes sujetos a impuestos especiales (cláusula 3 del artículo 182 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Por ejemplo, una gasolinera recibe gasolina AI-80 de la planta y compra aditivos para aumentar el octanaje. Mezclando se obtiene gasolina AI-92. Entonces se considera que la gasolinera produjo esta gasolina y debe pagar impuestos especiales por su venta.

SI HAY SUCURSALES

Tenga en cuenta que si una organización tiene divisiones separadas, para obtener un certificado para cada una de ellas, se redacta un certificado de su capacidad y se indica la ubicación. Pero no es necesario presentar ningún documento a la inspección de las regiones donde se encuentran estas unidades.

¿DEBO OBTENER UN CERTIFICADO?

Los certificados se expiden para las siguientes operaciones con productos petrolíferos (por separado para cada tipo de actividad):
- producción;
- ventas al por mayor;
- Ventas al por mayor y al por menor;
- ventas al por menor.

Los certificados de venta al por menor se expiden a personas que venden productos derivados del petróleo a través de dispensadores de combustible. Otros métodos de venta de combustible se clasifican como comercio mayorista.

La obtención de un certificado es voluntaria. Pero las empresas deben recordar que una persona que tiene un certificado es reconocida como contribuyente del impuesto especial, lo que permite comprar productos derivados del petróleo a precios que no incluyen el impuesto especial. Si no hay un certificado, los productos derivados del petróleo deberán comprarse a precios que incluyan el monto del impuesto especial. Esto se debe al hecho de que los proveedores de combustible pueden deducir los impuestos especiales acumulados previamente sólo si el comprador tiene un certificado. Esto significa que prefieren suministrar gasolina a aquellas gasolineras que hayan recibido este documento.

Para los mayoristas, la principal ventaja que ofrece el certificado es que, si está disponible, pueden solicitar la deducción de los importes de impuestos especiales previamente acumulados.

Una gasolinera puede recibir un certificado sólo si posee instalaciones para almacenar y vender productos derivados del petróleo (cláusula 4 del artículo 179.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por ejemplo, surtidores de combustible, medidores de nivel de combustible y aceite (medidores de nivel), tanques subterráneos, etc. Ni la capacidad ni la ubicación de estos objetos importan. Lo único que importa es la propiedad de ellos. Por tanto, las gasolineras que alquilan capacidad para la venta no pueden obtener un certificado.

Para obtener un certificado, se presenta una solicitud a la oficina de impuestos en dos copias. Indica por cuánto tiempo se requiere el certificado. Este período no puede ser superior a un año.

Además, la oficina de impuestos deberá presentar copias certificadas de los documentos que confirmen la propiedad de la empresa de las instalaciones (capacidades) para almacenar y vender combustibles y lubricantes.

Todo esto va acompañado de información sobre cuánta gasolina, diésel y aceite de motor vende la organización al por menor y al por mayor.

EXENCIONES Y DEDUCCIONES

Las ventas de productos petrolíferos en la Federación de Rusia no están sujetas a impuestos especiales. Esto significa que el objeto de tributación no es la venta de productos petrolíferos, sino su recepción. Los contribuyentes de impuestos especiales son organizaciones y empresarios individuales que compran productos derivados del petróleo sujetos a impuestos especiales. Una excepción es la situación en la que dichos productos elaborados a partir de materias primas suministradas por los clientes se transfieren al propietario de las materias primas que no tiene un certificado. En este caso, el cedente se convierte en contribuyente del impuesto especial.

Dado que el impuesto especial sobre la recepción de productos petrolíferos lo aplican únicamente las personas que tienen un certificado, sólo ellas pueden recibir una exención del impuesto especial.

El monto del impuesto especial se calcula como el producto de la base imponible y la tasa impositiva: ( ver tabla).

Habiendo devengado el impuesto especial sobre transacciones reconocidas como objeto de tributación, el mayorista tiene derecho a reducirlo por el monto de las deducciones fiscales.

Pero si una organización tiene un certificado solo para ventas minoristas, al vender combustible y lubricantes no podrá deducir los impuestos especiales que se pagaron en el momento de su compra (cláusula 8 del artículo 200 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al vender gasolina, diésel o aceites de motor al por menor, existen dos opciones:
- la gasolinera tiene certificado. Entonces ella es una pagadora de impuestos especiales. Al recibir productos derivados del petróleo, debe acumular y pagar impuestos especiales. Pero cuando se venden estos productos derivados del petróleo al por menor, no se pueden deducir los impuestos especiales;
- la gasolinera no tiene certificado. Entonces ella no es una pagadora de impuestos especiales. En consecuencia, no necesita cobrar impuestos especiales al recibir combustible.

Las organizaciones que tienen un certificado solo para ventas minoristas pagan impuestos especiales a más tardar el día 10 del mes siguiente al vencimiento del período impositivo.

PUBLICACIÓN DE IMPUESTOS

Para controlar la producción y venta (transferencia) de productos petrolíferos sujetos a impuestos especiales, por decisión del jefe de la autoridad fiscal, se podrá crear un puesto fiscal permanente a partir de un contribuyente que haya recibido un certificado de la misma autoridad fiscal. Se trata de un conjunto de medidas y actividades de control tributario. Son realizados por las autoridades fiscales con el fin de verificar la exactitud del cálculo y pago de impuestos y tasas.

Las funciones de los puestos fiscales se definen en el artículo 197.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Tenga en cuenta que al realizar sus tareas, los funcionarios tributarios no tienen derecho a interferir en las actividades operativas y económicas de la organización.

SOLO COMERCIO MINORISTA

En esta situación, la gasolinera deberá cobrar el impuesto especial en el momento de recibir el combustible. Al mismo tiempo, una gasolinera que tenga un certificado únicamente para la venta minorista de productos derivados del petróleo no puede reembolsar este impuesto especial con cargo al presupuesto. Por lo tanto, el monto del impuesto se incluye en el costo inicial de los productos petrolíferos (cláusula 6 de PBU 5/01). En la contabilidad fiscal, los impuestos especiales también se incluyen en su coste (cláusula 4 del artículo 198 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

EJEMPLO 1

En junio de 2005, la gasolinera Zapravshchik LLC recibió 6 toneladas de gasolina AI-92. La gasolinera dispone de certificado para la venta al por menor de productos petrolíferos. El precio de compra de la gasolina es de 15.000 rublos. por tonelada. La cantidad total de gasolina recibida fue:
6 t x 15.000 rublos/t = 90.000 rublos,

IVA incluido:
90.000 rublos. : 118% x 18% = 13.728,81 rublos

El tipo del impuesto especial sobre la gasolina con un octanaje superior a 80 es de 3.629 rublos. por tonelada. Por lo tanto, el impuesto especial a cobrar es:
6 t x 3.629 rublos/t = 21.774 rublos.

El precio de venta de la gasolina se fija en 16,5 rublos. por 1 litro.

La cantidad de gasolina comprada en toneladas debe convertirse a litros para su venta. Los documentos de envío, por regla general, indican la densidad del combustible comprado de acuerdo con GOST o las especificaciones del fabricante.

Con una densidad de 0,826 g/cu. cm en 6 toneladas (6000 kg) contiene:
6000 kg: 0,826 g/cc. centímetros = 7263,92 litros.

El precio total de venta del combustible fue:
7263,92 l x 16,5 rublos/l = 119.854,68 rublos.

El contador de la gasolinera realizó los siguientes asientos en los registros contables:

DÉBITO 41 CRÉDITO 60
- 76.271,19 rublos (90.000 - 13.728,81) - se capitalizó gasolina;

DÉBITO 19 CRÉDITO 60

DÉBITO 41 CRÉDITO 68 subcuenta "Cálculos de impuestos especiales"

DÉBITO 60 CRÉDITO 51

DÉBITO 50 CRÉDITO 90 subcuenta "Ingresos"
- 119.854,68 rublos. - ingresos recibidos por la venta al por menor de gasolina;

- 18.282,92 rublos. (119.854,68 rublos: 118% x 18%) - El IVA se aplica a las ventas;

- 98.045,19 rublos. (76.271,19 + 21.774) - se canceló el costo del combustible vendido, incluido el impuesto especial;

DÉBITO 90 subcuenta "Ganancias/pérdidas por ventas" CRÉDITO 99
- 3526,57 rublos. (119.854,68 - 18.282,92 - 98.045,19) - se identificó el resultado financiero de la venta.

SI HAY AL POR MAYOR

Si la gasolinera tiene un certificado para el comercio mayorista o mayorista-minorista de combustibles y lubricantes, las transacciones con impuestos especiales se procesan de manera diferente, porque se puede deducir el impuesto acumulado.

EJEMPLO 2

Usemos las condiciones del ejemplo 1, pero cambiémoslas un poco. Deje que la gasolinera Zapravshchik LLC tenga un certificado para la venta mayorista y minorista de productos derivados del petróleo. La gasolinera revendió la gasolina recibida mediante transferencia bancaria a ZAO Avtotoplivo, que también tiene un certificado, por 110.000 rublos. (IVA incluido: 16.779,66 rublos).

En contabilidad, el contador lo reflejaba así:

DÉBITO 41 CRÉDITO 60
- 76.271,19 rublos - se ha capitalizado la gasolina;

DÉBITO 19 CRÉDITO 60
- 13.728,81 rublos. - Se tiene en cuenta el IVA sobre la gasolina capitalizada;

DÉBITO 60 CRÉDITO 51
- 90.000 rublos. - se pagó la gasolina al proveedor;

DÉBITO 68 subcuenta "Cálculos de IVA" CRÉDITO 19
- 13.728,81 rublos. - se compensó el importe del IVA sobre el combustible capitalizado;

DÉBITO 19 subcuenta "Impuestos especiales" CRÉDITO 68 subcuenta "Cálculos de impuestos especiales"
- 21.774 rublos. - se aplicaba un impuesto especial a la gasolina capitalizada;

DÉBITO 62 CRÉDITO 90 subcuenta "Ingresos"
- 110.000 rublos. - recibió ingresos por la venta de gasolina al por mayor;

DÉBITO 90 subcuenta "IVA" CRÉDITO 68 subcuenta "Cálculos de IVA"
- 16.779,66 rublos. - El IVA se aplica a las ventas;

DÉBITO 90 subcuenta "Costo de ventas" CRÉDITO 41
- 76.271,19 rublos - se amortiza el coste del combustible vendido;

DÉBITO 51 CRÉDITO 62
- 110.000 rublos. - se ha recibido el pago del comprador.

LLC "Zapravshchik" presentó a las autoridades fiscales un contrato de compraventa con JSC "Avtotoplivo" y un registro de facturas con una marca de la oficina de impuestos del comprador. Después de eso, la LLC recibió el derecho a deducir impuestos especiales del presupuesto:

DÉBITO 68 subcuenta "Cálculos de impuestos especiales" CRÉDITO 19 subcuenta "Impuestos especiales"
- 21.774 rublos. - Se acepta la deducción del impuesto especial.

Regímenes fiscales especiales

Cuando "imputado", el comercio minorista no incluye (artículo 346.27 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) la venta de bienes sujetos a impuestos especiales, en particular:
- gasolina para motores;

Combustible diesel;
- aceites de motor para motores diésel y (o) de carburador (inyección);
- gasolina pura.

En consecuencia, el comercio minorista de combustibles y lubricantes no está sujeto a la UTII.

Pero las empresas que venden combustibles y lubricantes pueden pasar al sistema "simplificado". El hecho es que en el párrafo 3 del artículo 346.12 del Código Fiscal de la Federación de Rusia figura una lista cerrada de organizaciones y empresarios individuales que no tienen derecho a aplicar el sistema tributario simplificado. Menciona únicamente a los productores de bienes sujetos a impuestos especiales, no a los vendedores.

Las organizaciones que tienen una gran cantidad de vehículos y tienen sus propios tanques de almacenamiento de combustible y lubricantes compran productos derivados del petróleo para sus propias necesidades en grandes cantidades. A veces surgen situaciones en las que dichas organizaciones venden excedentes de combustible y lubricantes a otras organizaciones o individuos.

Tenga en cuenta que los combustibles y lubricantes comprados se pueden contabilizar en la cuenta 10 "Materiales" solo si están destinados a repostar sus propios vehículos. Si una organización lleva a cabo actividades para vender combustibles y lubricantes a terceros, entonces los combustibles y lubricantes comprados deben contabilizarse en la cuenta 41 "Bienes".

En el caso de que se vendan combustibles y lubricantes, inicialmente registrados en la cuenta 41 "Bienes", luego las ventas se reflejan en la cuenta 90 "Ventas", si los combustibles y lubricantes vendidos se contabilizaron en la cuenta 10 "Materiales", entonces la cuenta 91 "Otros ingresos" deben utilizarse para contabilizar las ventas y los gastos".

Ya hemos mencionado que la contabilidad de combustibles y lubricantes en una organización debe organizarse de tal manera que se garantice su contabilidad separada por tipo, lugar de almacenamiento y personas financieramente responsables. Para hacer esto, debe abrir subcuentas de segundo, tercer y, si es necesario, de orden superior.

De acuerdo con el párrafo 11 de PBU 10/99, los gastos asociados con la venta, enajenación y otras cancelaciones de activos fijos y otros activos distintos del efectivo (excepto moneda extranjera), bienes y productos son gastos operativos.

De acuerdo con el párrafo 7 de PBU 9/99, el producto de la venta de activos fijos y otros activos distintos del efectivo (excepto moneda extranjera), productos y bienes son los ingresos operativos de la organización.

La venta de exceso de combustible y lubricantes estará, de conformidad con el párrafo 1 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en adelante, el Código Fiscal de la Federación de Rusia), sujeta al IVA, por lo tanto, al vender un organización, se debe cobrar el IVA sobre la cantidad de combustible y lubricantes vendidos.

Según el artículo 181 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la gasolina para motores, el combustible diésel y los aceites de motor para motores diésel y (o) de carburador (inyección) son bienes sujetos a impuestos especiales. El objeto del impuesto especial de conformidad con el párrafo 1 del artículo 182 del Código Fiscal de la Federación de Rusia es la venta en el territorio de la Federación de Rusia por personas de bienes sujetos a impuestos especiales producidos por ellas. Por tanto, cuando se venden combustibles y lubricantes adquiridos anteriormente, no surge objeto de impuestos especiales.

A menudo surgen dudas sobre si la organización que vende excedentes de combustible y lubricantes necesita realizar este tipo de actividad.

Actualmente, la concesión de licencias se lleva a cabo de conformidad con la Ley Federal No. 128-FZ del 8 de agosto de 2001 "Sobre la concesión de licencias para ciertos tipos de actividades". La lista de tipos de actividades para las que se requieren licencias figura en el artículo 17 de esta Ley, y no contiene tipos de actividades como la venta de petróleo, gas y sus productos procesados.

Pero esta lista incluye actividades como el almacenamiento de petróleo, gas y sus productos. Así, una organización que compre combustibles y lubricantes para sus propias necesidades y los almacene en sus propios contenedores debe tener una licencia para realizar este tipo de actividad.

El reglamento sobre la concesión de licencias para el almacenamiento de petróleo, gas y sus productos fue aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 28 de agosto de 2002 No. 637 "Sobre la concesión de licencias en el campo de la operación de redes eléctricas y térmicas, transporte , almacenamiento, procesamiento y venta de petróleo, gas y su procesamiento de productos."

La concesión de licencias para las actividades de almacenamiento de petróleo, gas y sus productos la lleva a cabo el Servicio Federal de Supervisión Ambiental, Tecnológica y Nuclear, establecido por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 30 de julio de 2004 No. 401 “Sobre el Servicio Federal de Supervisión Ambiental, Tecnológica y Nuclear”.

Puede obtener más información sobre cuestiones relacionadas con la contabilidad de combustibles y lubricantes en el libro de JSC "BKR-Intercom-Audit" "Combustibles y lubricantes".

Los negocios relacionados con el petróleo no siempre requieren grandes inversiones financieras y conexiones serias en el campo correspondiente. Es mejor iniciar su negocio en la dirección de vender productos petrolíferos al por mayor, lo que le permitirá lograr una alta rentabilidad en poco tiempo.

Cómo abrir un negocio: venta al por mayor de productos petrolíferos. Características clave

Antes de comenzar a abrir ventas al por mayor, incluidos los productos derivados del petróleo, el fundador debe familiarizarse con las normas pertinentes que definen los conceptos y las características principales del comercio mayorista. Dichos documentos normativos incluyen la ley vigente. "Sobre los fundamentos de la regulación estatal de las actividades comerciales en la Federación de Rusia".

Antes de abrir su propia empresa, conviene estudiar las perspectivas de venta de productos derivados del petróleo para determinar todas las ventajas y desventajas de la dirección elegida. Por lo tanto, la gasolina, el diesel, el queroseno, los lubricantes, los solventes y otros tipos de productos derivados del petróleo son claramente demandados por la mayoría de la gente moderna, por lo que tanto el comercio minorista como el mayorista de estos productos siempre tendrán sus clientes. El siguiente aspecto a estudiar son las perspectivas de ventas mayoristas.

Según participantes experimentados del mercado, para un emprendedor novato vender cualquier producto al por mayor puede resultar más rentable que al por menor. Esto puede explicarse por varios factores. En primer lugar, el comercio mayorista implica la celebración de contratos a largo plazo con los compradores y elimina la búsqueda constante de formas de vender productos. En segundo lugar, al dedicarse a la venta al por mayor de productos derivados del petróleo, puede convertirse en distribuidor oficial de determinadas empresas, ocupando así una posición prometedora en el mercado.

Las ventas al por mayor de combustibles, lubricantes y otros productos derivados del petróleo no requieren la apertura obligatoria de un punto de venta ni de una gasolinera. Gracias a esto, puede ahorrar al menos 100 mil rublos solo en la etapa de creación de una empresa.

La planificación debe preceder a la apertura de un negocio que venda cualquier producto. A la hora de elaborar un plan de negocio es necesario prever el nivel de competencia estudiando las ofertas existentes en el mercado, así como analizando el nivel de demanda. En esta etapa, conviene pensar en cuál será el público objetivo, ya que esta característica determina en gran medida el concepto general de la empresa. El plan de negocios debe incluir cálculos sobre los costos de creación de una empresa, su desarrollo posterior y la recuperación de la inversión de la nueva empresa. A partir de los cálculos realizados se determina el monto total de inversión para la apertura de una empresa, llegando a una conclusión sobre las futuras fuentes de financiamiento para un nuevo proyecto empresarial. Por ejemplo, si los fondos propios de un empresario no son suficientes, puede recurrir a préstamos bancarios.

Una de las mayores dificultades que aguardan a los fundadores de una empresa de ventas al por mayor son las fuertes fluctuaciones en los precios de los productos petrolíferos, que afectan significativamente no sólo a los beneficios, sino también al nivel de la demanda. En este sentido, para evitar pérdidas causadas por tales tendencias, es necesario monitorear los principales eventos en el segmento de mercado seleccionado y poder utilizar los datos obtenidos en beneficio de la empresa.

Etapas para iniciar un negocio de venta mayorista de productos petrolíferos.

Una de las primeras etapas para abrir un negocio de venta mayorista de productos petrolíferos será el alquiler o la compra de un local. Es inmediatamente necesario determinar si el almacenamiento de productos petrolíferos será inmediatamente necesario o si no será necesario. En particular, los proveedores mayoristas suelen aprovechar la oportunidad para almacenar las cantidades compradas de bienes en una refinería de petróleo, después de lo cual los productos pueden enviarse inmediatamente al comprador. Con tal organización del trabajo, bastará con alquilar una pequeña oficina para el gerente y otros empleados; también es importante cuidar de garantizar la entrega ininterrumpida de productos al comprador; En el futuro, para reducir el costo de almacenar productos derivados del petróleo en la refinería, podrá abrir su propia instalación de almacenamiento. Esto requerirá una inversión considerable, pero con ventas mayoristas activas, todos los costos se amortizarán rápidamente.

En cuanto a los costos de transporte, para la venta al por mayor y la entrega de productos derivados del petróleo se necesitará un equipo de transporte especial: camiones de combustible. Dado que estos coches son bastante caros y comprarlos puede resultar demasiado caro para un empresario novato, al principio es posible alquilar un vehículo con conductor. Además de los automóviles, la venta y entrega de combustible requerirá la compra de equipos especiales, incluidas bombas, mangueras y medidores.

El personal de una empresa dedicada a la venta al por mayor de productos petrolíferos puede ser reducido: si no tiene su propia instalación de almacenamiento de petróleo, puede limitarse a contratar uno o dos gerentes para las relaciones con los proveedores y la búsqueda de clientes. Según sea necesario, se puede contratar a un contador, un conductor y algunos otros empleados en la etapa de apertura de una empresa mediante subcontratación. Es cierto que todos los empleados que estén en contacto directo con el producto deben tener experiencia trabajando con productos derivados del petróleo y estar debidamente capacitados para evitar peligros para el medio ambiente y las personas. Habiendo calculado el número de empleados necesarios para el funcionamiento de la empresa, conviene averiguar qué nivel de salario será relevante en esta área. Como regla general, en promedio, a los empleados calificados de entrega de combustible, así como a los gerentes de ventas experimentados, se les debe ofrecer un nivel salarial suficiente, de 15 mil rublos o más, lo que permitirá llenar el personal con especialistas competentes y experimentados.

La compra de gasolina y otros tipos de combustibles, así como de otros bienes clasificados como productos petrolíferos, debe realizarse teniendo en cuenta las tendencias existentes y los requisitos de calidad de los productos. Por eso, es muy importante elegir un fabricante confiable cuyos productos cumplan con los requisitos de los futuros compradores.

Promocionar una empresa en la venta mayorista de productos petrolíferos será más sencillo que en el comercio minorista. Así, para gasolinas, carburantes, lubricantes y otros productos similares, los principales compradores serán las pequeñas gasolineras y los comercios especializados. El público objetivo específico de la empresa dependerá principalmente de la dirección inicial de actividad.

Por tanto, si una empresa se dedica al comercio mayorista de tamaño pequeño o mediano, los principales compradores de productos pueden ser consumidores comunes y pequeñas empresas especializadas. En este caso, los mejores métodos de promoción serán la publicidad en Internet, carteles, pancartas y otros tipos de publicidad exterior. Para contar con contratos con grandes cadenas de gasolineras y tiendas especializadas en la venta de lubricantes y otros productos afines, primero se debe ganarse una determinada imagen en la zona elegida, ocupando una posición predominante en la actividad elegida.

Registro oficial de la empresa.

Para abrir una empresa de venta al por mayor de productos petrolíferos, es necesario registrar una de las formas organizativas existentes. La elección de uno en particular dependerá de las características de las actividades de la empresa, en particular de si ofrecerá venta al por mayor pequeña, mediana o grande. Dado que el comercio de productos derivados del petróleo es una actividad seria, al abrir una empresa de este tipo es preferible registrar una entidad jurídica. Por lo tanto, al obtener el estatus de LLC, puede contar con la cooperación con grandes empresas, incluidas las internacionales, lo que le brindará perspectivas significativamente mayores en el futuro. Además, las empresas que tienen la forma de una persona jurídica tienen más oportunidades de convertirse en distribuidores oficiales de empresas conocidas en su industria: productores de productos petrolíferos.

Obtener el estatus de LLC requiere cumplir una serie de condiciones obligatorias:

• completar un formulario de solicitud especial en el formulario prescrito indicando la dirección de actividad y la información personal de todos los fundadores. La solicitud debe indicar el tipo de actividad según el clasificador OKVED vigente;
• contribución de capital autorizado por un monto de 10 mil rublos;
• provisión de un paquete de documentos determinados por las normas del Servicio de Impuestos Federales, incluidos pasaportes y TIN de todos los fundadores, una decisión sobre la creación de una LLC y el nombramiento de un gerente, acta de una reunión de fundadores en presencia de varios propietarios y algunos otros;
• pago de la tasa estatal, cuyo monto es de 4 mil rublos, en cualquier sucursal bancaria;
• presentando una solicitud y el paquete de documentos establecido y esperando la confirmación de los especialistas durante 14 días.

Si, al abrir un negocio para la venta al por mayor de productos derivados del petróleo, su fundador planea organizar una actividad comercial menor, puede cambiar inmediatamente a una forma simplificada de tributación completando la solicitud correspondiente.

A diferencia del formulario de empresario individual, una LLC deberá emitir una cuenta corriente, que contendrá los detalles de pago de la empresa. Gracias a la presencia de una cuenta corriente, es posible realizar transacciones financieras sin efectivo. Para recibirlo, se comunican con el banco, proporcionando la confirmación del registro de la LLC y presentando todos los documentos constitutivos, así como un contrato de arrendamiento o toma de posesión del local, estados financieros del último período y otros documentos que el banco podrá solicitar.

Una LLC también deberá solicitar un sello de empresa, que distingue esta forma del emprendimiento individual.

Por tanto, la venta al por mayor de productos petrolíferos es prometedora e interesante, especialmente para los empresarios experimentados. Se recomienda a los empresarios principiantes que inicien esta actividad con un pequeño comercio mayorista, que se caracteriza por menores riesgos e inversiones financieras menos importantes.

8 de junio de 2017 serguéi