Libre transferencia de propiedad por parte del fundador. Impuestos sobre la propiedad recibida gratuitamente del fundador. El propietario aportó activos fijos al capital autorizado.

A menudo, para sus actividades comerciales, el fundador transfiere su propia propiedad a la empresa para uso gratuito. Como dicen los funcionarios, si una empresa tiene una propiedad recibida gratuitamente del fundador, significa que, al utilizarla, recibe ingresos no operativos, que están sujetos al impuesto sobre la renta (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 03-03 -10/128 de 5 de diciembre de 2012).

Además, la esencia del razonamiento del Ministerio de Hacienda era la siguiente. Si los edificios se transfieren en virtud de un acuerdo de uso gratuito, su costo no aumenta el tamaño de la empresa (Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 10n y de la Comisión Federal para el Mercado de Valores No. 03-6/pz de enero 29, 2003). Permítanme recordarles que el valor liquidativo se calcula como la diferencia entre activos y pasivos excluidas las deudas. Al transferir una propiedad de forma gratuita, se refleja en una cuenta fuera de balance, mientras que el receptor no tiene derechos de propiedad, por lo que dicha transferencia no puede aumentar el patrimonio de la empresa. Por tanto, el inciso 3.4 del inciso 1 del art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia es imposible.

Según este artículo de la ley, el valor de los activos netos debe incrementarse debido a los derechos de propiedad, que incluyen: una participación en el capital autorizado (inversión financiera), el derecho a reclamar deudas (cuentas por cobrar), derechos de propiedad exclusivos sobre propiedad intelectual. propiedad (activos intangibles). Cuando dichos derechos de propiedad se transfieren para uso gratuito, aumentan el valor de los activos netos, entran en la exención y no se incluyen en la base imponible al calcular el impuesto sobre la renta.

Si recibió del fundador el derecho a utilizar la propiedad, no podrá aprovechar ni el beneficio antes mencionado ni el beneficio previsto en el inciso 11, inciso 1 del art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, ya que esta norma de derecho se aplica únicamente a la propiedad y no a los derechos de propiedad.

Aquí hay una injusticia universal. Si recibió una propiedad del fundador por un tiempo, entonces no está sujeta al impuesto sobre la renta. Y esto no depende de la fuente de recepción, ya que aumenta el valor del patrimonio neto de la empresa. Si recibe ingresos de una propiedad recibida gratuitamente que está en su uso temporal, no escapará del impuesto sobre la renta.

1. No se cobra impuesto sobre las ganancias sobre la propiedad recibida (transferida) gratuitamente del fundador.

2. El derecho de uso de la propiedad recibido gratuitamente del fundador está sujeto al impuesto sobre la renta (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 03-03-10/128 del 5 de diciembre de 2012)

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SOBRE EL. Martynyuk, experto en impuestos

La empresa utiliza bienes adquiridos antes de su “nacimiento”: cómo tener en cuenta

El individuo fundador (no un empresario individual) puede comprar alguna propiedad necesaria para el funcionamiento de una nueva organización incluso antes de su registro. Esto suele ocurrir por una de dos razones:

• <или>el fundador simplemente se apresuró a realizar la compra, sin esperar el “nacimiento” oficial de su empresa;
• <или>el fundador compró deliberadamente los sistemas operativos necesarios para el funcionamiento de la empresa por adelantado y en su propio nombre, de modo que si algo sucediera no tuviera que regalarlos para pagar impuestos y otras deudas.

Ahora, después del registro estatal de la empresa, se le asigna la tarea de tener en cuenta esta propiedad, pero no como contribución al capital autorizado. Incluso si existen todos los documentos para las compras, todavía están redactados a nombre del fundador y fechados en un momento en que la empresa aún no existía (se considera creada solo a partir de la fecha de registro estatal y Parte 3 Arte. 49, parte 8 art. 51 Código Civil de la Federación de Rusia). Y a veces no hay ningún documento. ¿Qué hacer?

Veamos qué métodos contables puede ofrecer y cuáles serán sus consecuencias fiscales, teniendo en cuenta la carga fiscal total, tanto para la organización como para el fundador. En este caso, partiremos del hecho de que el fundador puede ser o no director de su empresa, y la propiedad está destinada al uso de la propia empresa (sistema operativo, materiales). Hablaremos sobre la situación en la que está destinado a la reventa (bienes) por separado al final del artículo.

Si la propiedad se compró poco antes del registro estatal, primero intente comunicarse con el vendedor para solicitarle que vuelva a registrar los documentos para su empresa, redactándolos en una fecha diferente, después de su creación. Quizás el vendedor no se niegue.

¿Qué método definitivamente no funciona?

El director fundador elabora un informe anticipado de compras para la empresa y le adjunta documentos. La empresa le reembolsa lo que gastó y recibe la propiedad de la misma forma que la propiedad comprada con dinero responsable.

Este método estándar de contabilizar las compras realizadas por el director “por su cuenta” no funcionará, porque en el momento de la compra la empresa aún no se consideraba creada, por lo que el director no podía actuar en su nombre en las relaciones con terceros y Parte 3 Arte. 49, parte 8 art. 51 Código Civil de la Federación de Rusia. Por eso estamos buscando otras oportunidades.

Qué considerar al elegir un método

AVISO AL GERENTE

Independientemente del método elegido IVA soportado para precompras la empresa perderá porque no hay ninguna factura emitida para ellos.

Tenga en cuenta en particular las siguientes circunstancias:

• si la empresa necesita gastos fiscales en forma de valor de la propiedad. Entonces, si una empresa está en el sistema tributario simplificado con el objeto "ingresos" o en UTII, entonces no hay necesidad de preocuparse por cancelar el valor de la propiedad como gastos;
• si el fundador quiere que la propiedad sea propiedad de la empresa o, por el contrario, está categóricamente en contra de esto y está dispuesto a proporcionársela a la empresa únicamente para su uso;
• si el fundador quiere que la empresa le reembolse el importe gastado en la adquisición de la propiedad, o no le importa.

El fundador quiere que la empresa le reembolse el dinero gastado en la compra de la propiedad y que tenga en cuenta su valor en sus gastos fiscales.

MÉTODO 1. La empresa compra propiedad al fundador.

Decoración. Redactar un contrato de compraventa y un acta de aceptación y transferencia de propiedad. Si el fundador pagó el transporte y montaje de la propiedad, entonces aumente el precio de la propiedad en su monto (ya que no será posible transferir estos costos a la empresa por separado).

Impuestos. En la mayoría de los casos, ni la empresa ni el fundador sufrirán pérdidas fiscales.

La empresa tendrá en cuenta el valor de la propiedad especificada en el contrato en los gastos fiscales (si se trata de activos fijos, mediante depreciación).

ADVERTIMOS AL FUNDADOR

no puedes esperar en ese que las autoridades fiscales no tendrán conocimiento de la recepción de ingresos, y no presentar declaración del IRPF. Si se realiza una auditoría in situ, los funcionarios fiscales verán quién pagó la empresa por la propiedad y podrán comprobar si se han declarado estos ingresos.

Las primas de seguro sobre el monto adeudado al fundador no se calculan sobre Parte 3 Arte. 7 de la Ley N° 212-FZ de 24 de julio de 2009 (en adelante Ley N° 212-FZ); Parte 1 Arte. 20.1 de la Ley de 24 de julio de 1998 No. 125-FZ (en adelante, Ley No. 125-FZ). No es necesario retener el impuesto sobre la renta personal ni incluir los ingresos recibidos por el fundador en el certificado 2-NDFL. cláusula 2 art. 228, párrafo 2 del art. 226 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Por cierto, el fundador no tendrá que pagar el IRPF si vende la propiedad a la empresa al mismo precio por el que la compró anteriormente. Tiene derecho a una deducción de propiedad igual al costo de adquirir esta propiedad (si tiene documentos para la compra) subp. 1 cláusula 1 art. 220 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Pero tendrá que presentar una declaración del IRPF a final de año, en la que conste el importe de los ingresos y la deducción. cláusula 3 art. 228 Código Fiscal de la Federación de Rusia. En ausencia de documentos para la compra, la deducción del impuesto sobre la renta personal se limita a 250.000 rublos. en el año subp. 1 cláusula 1 art. 220 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Si la propiedad es más cara, pero el precio de una unidad está dentro de los 250.000 rublos. y el asunto se produce a final de año, se puede repartir la venta del inmueble a la empresa en dos años. Después de todo, la deducción se proporciona todos los años.

Si la propiedad es un automóvil, la organización deberá pagar el impuesto de transporte.

En este y en los siguientes métodos, que no implican una transferencia “libre” de propiedad, sería mejor si su precio no difiriera mucho del precio de mercado (por ejemplo, de aquel al que el propio fundador adquirió la propiedad). . De lo contrario, las autoridades fiscales podrían percibir un beneficio fiscal injustificado.

MÉTODO 2. La empresa arrienda propiedad al fundador.

Obviamente, este método es aplicable sólo a los activos no consumibles, en particular aquellos que la empresa utilizará como activos fijos.

Decoración. Redactar un contrato de arrendamiento y un acta de aceptación y transferencia de propiedad. En el contrato indicar que todos los costes de mantenimiento y reparación del inmueble corren a cargo de la empresa. Artículos 210, 646 del Código Civil de la Federación de Rusia.. No olvide indicar el valor de la propiedad; debe reflejarse en la cuenta fuera de balance 001.

Impuestos. La empresa gestionará todo sin pérdidas fiscales, lo que no se puede decir del fundador.

La empresa tiene en cuenta la renta en los gastos fiscales tanto para OSNO como para el sistema tributario simplificado. subp. 10 págs.1 art. 264, sub. 4 apartados 1 art. 346.16 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Los costos de mantenimiento y reparación de la propiedad arrendada también se incluyen en los gastos fiscales. subp. 2 págs.1 art. 254, sub. 11 cláusula 1 art. 264, párrafo 2 del art. 260, sub. 3 págs.1 art. 346.16 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Al pagar el alquiler al fundador, la empresa retiene el impuesto sobre la renta personal e incluye estos ingresos en el certificado 2-NDFL. páginas. 1, 2 cucharadas. 226, art. 230 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Carta del Ministerio de Hacienda de fecha 07/09/2012 No. 03-04-06/8-272 (cláusula 1). No tiene derecho a una deducción profesional (por el monto de los gastos asociados con la generación de ingresos). cláusula 1 art. 221 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Carta del Ministerio de Hacienda de 13 de julio de 2010 No. 03-04-05/3-389.

Las primas de seguro no se cobran sobre los ingresos por alquiler. Parte 3 Arte. 7 de la Ley N° 212-FZ;.

MÉTODO 3. La empresa paga al director fundador una compensación por el uso de bienes muebles con fines comerciales.

Es adecuado que el director utilice él mismo los bienes adquiridos (ordenador, teléfono, coche, etc.) en su trabajo. Entonces la empresa como empleador está obligada a pagarle una indemnización. Arte. 188 Código del Trabajo de la Federación de Rusia.

Decoración. Elaborar un acuerdo con el director sobre el uso de sus bienes muebles, especificando en el mismo el monto de la compensación. Adjunte un cálculo de la compensación y copias de los documentos que confirmen la propiedad de la propiedad por parte del director (por ejemplo, un certificado de matriculación del vehículo).

AVISO AL GERENTE

Inflar compensación para el uso de propiedad personal peligroso, incluso si el régimen fiscal de la organización no requiere contabilizar los gastos. Es posible que las autoridades fiscales intenten reclasificar la compensación como alquiler y cobrar un impuesto sobre la renta personal adicional al director fundador.

Impuestos. Hay límites para los gastos fiscales de una empresa.

La compensación por el uso de un automóvil personal con fines comerciales se puede tener en cuenta en los gastos tributarios tanto para el OSNO como para el sistema tributario simplificado, solo dentro de los límites de las normas (a excepción de los camiones, no se han establecido normas para la compensación para su uso) subp. 11 cláusula 1 art. 264, sub. 12 cláusula 1 art. 346.16 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La compensación por el uso de otros bienes personales en OSNO se puede cancelar en su totalidad como gastos (si dicho uso es realmente necesario en el trabajo de la empresa) cláusula 1 art. 252, sub. 49 inciso 1 art. 264 Código Fiscal de la Federación de Rusia, pero en el sistema tributario simplificado, es imposible.

No existen ingresos sujetos al IRPF ni a primas de seguros a la hora de pagar una indemnización. cláusula 3 art. 217 Código Fiscal de la Federación de Rusia; subp. “y” cláusula 2, parte 1, art. 9 de la Ley N° 212-FZ; subp. 2 págs.1 art. 20.2 de la Ley N ° 125-FZ.

Si la empresa también compensa al fundador por los gastos documentados de combustibles y lubricantes, reparaciones, repuestos, mantenimiento, etc., tampoco es necesario retener el impuesto sobre la renta personal de estos pagos. Carta del Ministerio de Hacienda de 11 de abril de 2013 No. 03-04-06/11996 (cláusula 2). Pero no se pueden incluir en los gastos fiscales, ya que, según el Ministerio de Hacienda, estos gastos de un particular ya están incluidos en la compensación. Carta del Ministerio de Hacienda de 23 de septiembre de 2013 No. 03-03-06/1/39239.

Como podemos ver, si hablamos de un turismo, es poco probable que el director fundador pueda reembolsar su coste de esta forma. Después de todo, las normas para reconocer la compensación en los gastos fiscales son pequeñas, por lo que no es rentable pagar grandes cantidades.

El fundador no insiste en el reembolso de sus gastos, pero le gustaría tener en cuenta el coste del inmueble en los gastos de la empresa.

MÉTODO 4. La empresa compra propiedad al fundador, pero no le paga dinero.

Decoración. Lo mismo que en el método 1 en adelante. La diferencia es que la empresa no paga la deuda con el fundador por la propiedad que le ha sido transferida.

Impuestos. La carga fiscal de una empresa depende de su régimen fiscal.

Si su empresa está en el sistema tributario simplificado con el objeto "ingresos menos gastos" o en OSNO con el método de efectivo, entonces, desde el punto de vista fiscal, este método no es adecuado para usted: hasta que pague la deuda, deberá no poder tomar en cuenta el valor de la propiedad en gastos de impuestos x Arte. 273, párrafo 2 del art. 346.17 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Pero las organizaciones en OSNO con el método de acumulación pueden reducir la base imponible "rentable" por gastos impagos cláusula 1 art. 272 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Después de la expiración del plazo de prescripción, es decir, 3 años a partir del día en que, según el acuerdo, el dinero debería haber sido pagado al fundador. Arte. 196 Código Civil de la Federación de Rusia, el importe de la deuda está sujeto a inclusión en los ingresos fiscales de las empresas cláusula 18 art. 250 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Sin embargo, el plazo de prescripción se puede “ampliar” mediante la elaboración de documentos en los que el fundador reconozca la deuda o pague una pequeña parte de la misma.

Desde el punto de vista del IRPF, todo está bien. Mientras no haya pago, el fundador no tiene ingresos para el IRPF subp. 1, 2 págs.1 art. 223 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

MÉTODO 5. La empresa recibe propiedad del fundador de forma gratuita.

Decoración. El fundador decide aumentar el patrimonio neto de la empresa transfiriendo propiedades a su propiedad. Si no es el único participante en la empresa, en lugar de una decisión redacta una declaración (no se requiere el consentimiento de los demás participantes). En el acto de aceptación y transferencia de propiedad, indicar también que se transfiere con el fin de incrementar el patrimonio neto de la empresa.

Si el fundador ha conservado documentos para la compra de esta propiedad, estos ayudarán a confirmar su precio de mercado (indíquelo en los documentos de transferencia). Después de todo, es precisamente según el cual la empresa debe contabilizar los objetos recibidos. cláusula 10 PBU 6/01; cláusula 9 PBU 5/01.

CON impuestos este es el caso.

Independientemente de la participación del fundador en el capital autorizado, la propiedad no constituirá ingreso fiscal para la empresa y subp. 3.4 cláusula 1 art. 251, sub. 1 cláusula 1.1 art. 346.15 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Carta del Ministerio de Hacienda de 21 de marzo de 2011 No. 03-03-06/1/160.

Pero tampoco podrá tenerlo en cuenta en los gastos. cláusula 1 art. 252, párrafo 2 del art. 254 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Carta del Ministerio de Hacienda del 07/02/2011 No. 03-03-06/1/80. Una excepción es el caso cuando la empresa aplica el régimen fiscal general y utilizará esta propiedad como activo fijo. Luego debe valorarse a su valor de mercado e incluirse en los gastos “rentables” mediante depreciación. cláusula 1 art. 257 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Es cierto que no existe una bonificación por depreciación para dicho sistema operativo, pero paraca. 2 cláusula 9 art. 258 Código Fiscal de la Federación de Rusia. En el sistema tributario simplificado, lamentablemente, ni siquiera el costo de los sistemas operativos se incluirá en los gastos; después de todo, la empresa no paga nada por ellos. cláusula 2 art. 346.17 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Dado que la empresa no acumula ni paga nada al fundador, éste no tiene ingresos sujetos al IRPF y no existen primas de seguros.

Al transferir propiedad a una empresa en virtud de un contrato de donación sin formalizar una decisión sobre aumentar el patrimonio neto, la situación es diferente. Dicha transferencia no será rentable si:

• <или>la participación del fundador en la sociedad gestora es igual o inferior al 50%;
• <или>la empresa venderá esta propiedad o la alquilará antes de un año.

Entonces la empresa tendrá ingresos fiscales por el monto del valor de mercado de la propiedad recibida y cláusula 8 art. 250, sub. 11 cláusula 1 art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

MÉTODO 6. La empresa recibe propiedad del fundador para uso gratuito.

Decoración. Elaborar un contrato de uso gratuito (préstamo) Arte. 689 Código Civil de la Federación de Rusia y un acto de aceptación y transferencia de propiedad. En el acuerdo, indique que todos los costos de mantenimiento y reparación de la propiedad corren a cargo de la empresa prestataria. Arte. 695 Código Civil de la Federación de Rusia.

CON impuesto Desde un punto de vista, este método tiene la siguiente desventaja.

Independientemente de la participación del fundador en la sociedad gestora, la sociedad debe incluir en los ingresos fiscales una cantidad igual al valor de alquiler en el mercado de la misma propiedad. cláusula 8 art. 250 Código Fiscal de la Federación de Rusia; inciso 2 de la Carta Informativa del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de 22 de diciembre de 2005 No. 98; Carta del Ministerio de Hacienda de 5 de diciembre de 2012 No. 03-03-10/128. No es necesario recurrir a los servicios de un tasador para ello. Se puede determinar de la siguiente manera: dividir el valor de mercado de la propiedad (el monto que pagó el fundador por ella) por el número de meses de su vida útil. Si el fundador aún tiene documentos para la compra de esta propiedad, adjunte copias de los mismos al contrato de préstamo para justificar el valor de mercado de la propiedad e indíquelo en el certificado de transferencia y aceptación. No será fácil para las autoridades fiscales impugnar dicho cálculo, ya que para ello deberán presentar su propio cálculo justificado.

Los costes de mantenimiento y reparación de la propiedad recibida en préstamo pueden incluirse en los gastos fiscales de la empresa. subp. 2 págs.1 art. 254, párrafo 2 del art. 260, sub. 3 págs.1 art. 346.16 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Carta del Ministerio de Hacienda de 24 de julio de 2008 No. 03-03-06/2/91.

No hay acumulación ni pago de dinero al fundador, por lo que no hay impuestos sobre la renta personal ni contribuciones al seguro.

No es necesario reembolsar los gastos del fundador ni cancelar el costo de la propiedad como gastos.

MÉTODO 7. “Descubrir” propiedad durante el inventario

Esto no proporcionará ahorros fiscales, pero permitirá incluir la propiedad en el balance y, si es necesario, tener en cuenta los costes de su mantenimiento.

Decoración. El conjunto de documentos habituales de cualquier inventario es el siguiente: una orden para realizarlo, una lista de inventario, una hoja comparativa y un registro de los resultados identificados por el inventario.

Impuestos. Tenga en cuenta la siguiente característica.

El valor de mercado de la propiedad debe incluirse en los ingresos no operativos. cláusula 20 art. 250, apartado 1, art. 346.15 Código Fiscal de la Federación de Rusia, y al utilizar la propiedad en OSNO - como gasto cláusula 2 art. 254, apartado 1, art. 257 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Carta del Ministerio de Hacienda de 23 de septiembre de 2011 No. 03-03-06/1/583. En el sistema tributario simplificado, los excedentes de inventario en forma de activos fijos y materiales no se incluyen en los gastos. cláusula 2 art. 346.17 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Por supuesto, en una empresa nueva esto parece inverosímil, ya que todavía no podrían tener nada “por ahí” en su almacén. Pero como el valor de la propiedad se incluyó en los ingresos, es poco probable que se reclamen impuestos.

MÉTODO 8. En general, no se tiene en cuenta la propiedad del fundador, que utiliza la empresa.

Es arriesgado. Si hay una inspección in situ, los inspectores probablemente eliminarán los gastos fiscales por la instalación, mantenimiento y reparación de la propiedad faltante, y por la compra de consumibles para la misma.

E incluso si su régimen fiscal no incluye los gastos fiscales, persiste cierto riesgo. Si de repente las autoridades fiscales, durante una auditoría, hacen un inventario de su subp. 6 cláusula 1 art. 31 Código Fiscal de la Federación de Rusia, tendrá que explicar de alguna manera la presencia de propiedad no contabilizada y, posiblemente, mostrar ingresos equivalentes al valor de mercado de la propiedad en sí o de su alquiler.

Situación especial: la propiedad está destinada a la reventa.

Por lo general, se trata de un lote de productos destinados a la venta por una organización, pero que un fundador apresurado compró por adelantado, antes del registro estatal.

MÉTODO 1. La empresa compra bienes al fundador y luego los vende a sus clientes.

La inscripción y los impuestos son los mismos que en el método 1 en adelante. Además, tenga en cuenta que al vender bienes tendrá que pagar el IVA sobre la totalidad de su coste. Pero no tiene ningún impuesto soportado que pueda deducirse. Una excepción es el IVA sobre la reventa de un automóvil. En cualquier caso, se calcula sobre la diferencia entre el precio de mercado de la venta posterior y el precio de compra del coche a particulares. cláusula 5.1 art. 154 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

MÉTODO 2. La empresa recibe bienes del fundador de forma gratuita.

El registro y los impuestos son los mismos que en el método 5. Y surge el mismo problema con el IVA: deberá pagarse sobre el costo total de los bienes vendidos (sin deducción), incluido el automóvil, ya que la organización lo obtuvo de forma gratuita.

MÉTODO 3. La empresa actúa como intermediaria y vende bienes por cuenta del fundador.

Este método le permite no cobrar el IVA sobre el coste total del producto. El vendedor es el fundador y no paga el IVA. Por lo tanto, el IVA debe cargarse únicamente sobre la remuneración de la empresa intermediaria y cláusula 1 art. 156 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Decoración. Elaborar un acuerdo de comisión. Arte. 990 Código Civil de la Federación de Rusia. Según él, la empresa se compromete a vender bienes por cuenta propia y el fundador debe pagarle una remuneración por ello.

LE DECIMOS AL FUNDADOR

Venta única envío de mercancías a la empresa no será una actividad empresarial, que requiere registro como empresario individual. Pero solo si, en función de la cantidad de bienes, su surtido y otras circunstancias, está claro que la venta no tiene como objetivo obtener ganancias sistemáticas (no se coloca publicidad, no se alquila espacio para la venta, no se exhiben muestras, etc. . Parte 1 Arte. 2 Código Civil de la Federación de Rusia; inciso 13 de la Resolución del Pleno de la Corte Suprema de 24 de octubre de 2006 No. 18).

Impuestos. Hay pros y contras.

La empresa reconoce únicamente sus comisiones en los ingresos fiscales. Si es en OSNO, se debe cobrar el IVA sobre el monto de la remuneración. cláusula 1 art. 156 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El producto del fundador de la venta de bienes será ingreso para el impuesto sobre la renta personal en el momento de recibir el dinero de la empresa. subp. 5 págs.1 art. 208 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Además, las comisiones no se deducen de la base del impuesto sobre la renta de las personas físicas, incluso si la empresa las retuvo inmediatamente del dinero recibido de los clientes sin transferirlo al fundador.

No existen primas de seguro sobre el monto adeudado al fundador en virtud del acuerdo de comisión. Parte 3 Arte. 7 de la Ley N° 212-FZ; Parte 1 Arte. 20.1 de la Ley N ° 125-FZ.

Quizás el fundador quiera "transferir" a la empresa otros gastos incurridos antes de su registro estatal: viajes de negocios, negociaciones con futuros socios, renovación de las instalaciones en las que operará la empresa, etc. Pero no hay ninguna razón para su reembolso al fundador - Estos son sus gastos personales. Si paga dichos costos al fundador, deberá retenerlos y transferirlos al presupuesto del impuesto sobre la renta de las personas físicas. cláusula 1 art. 210, art. 211 Código Fiscal de la Federación de Rusia, y el monto de la compensación no se puede tener en cuenta en los gastos fiscales x cláusula 16 art. 270, apartado 1, art. 252, párrafo 2 del art. 346.16 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Si el fundador ha celebrado previamente algunos contratos continuos para los servicios que utilizará la empresa (por ejemplo, con un proveedor de Internet), es mejor renovarlos en nombre de la empresa desde el momento de su registro estatal.

Nos gustaría reflejar la recepción de equipos usados ​​(2 unidades dentales y 2 compresores para ellos) del fundador como propiedad de bajo valor en la cuenta 10.9, para no tenerla en cuenta como propiedad depreciable (OS). ¿Cuál es la mejor manera de hacer esto, según un acuerdo de donación? LLC en el sistema tributario simplificado (ingresos); fundador - físico persona posee el 100% del capital de la empresa.

Respuesta

Si recibió equipo de un fundador con una participación del 100% en el capital autorizado, entonces la opción más conveniente es registrarse con él. acuerdo de regalo.

Redactar por escrito el contrato de donación (artículo 572 del Código Civil de la Federación de Rusia). Indique en él el nombre de la propiedad que transfiere el fundador (donante), así como su valor (será establecido por el fundador). Al recibir la mercancía, complete un certificado de aceptación de transferencia, en el que refleje el nombre de la mercancía y su costo.

Contabilidad tributaria

Dado que la participación de su fundador en el capital autorizado es superior al 50%, al recibir propiedad de él de forma gratuita, la organización no genera renta imponible (inciso 11, inciso 1, artículo 251 y inciso 1.1, artículo 346.15 del Código Tributario de La Federación Rusa).

Es cierto que aquí hay un matiz. La propiedad recibida no se reconoce como ingreso solo si, dentro de un año a partir de la fecha de su recepción, la propiedad especificada (excepto efectivo) no se transfiere a terceros (párrafo 5, subcláusula 11, cláusula 1, artículo 251 de el Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Por lo tanto, si vende equipos recibidos gratuitamente del fundador antes de un año desde la fecha de recepción, aún deberá tener en cuenta los ingresos. Serán ingresos no operativos iguales al valor de mercado de la propiedad recibida gratuitamente (cláusula 8 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y cláusula 1 del artículo 346.15 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Usted mismo puede determinar el valor de mercado del equipo basándose en los precios de propiedades similares. Para confirmar el precio de mercado, prepare un certificado contable. Si vende el equipo antes de un año después de su recepción, deberá tener en cuenta los ingresos en la fecha de recepción de los bienes del fundador (cláusula 1 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), es decir, ajustar la base imponible del mes en que se recibió la propiedad.

Contabilidad

Los materiales se contabilizan en la cuenta 10 "Materiales" al costo real" (cláusulas 2 y 5 de PBU 5/01 "Contabilidad de inventarios"). El costo real de los materiales recibidos por una organización en virtud de un acuerdo de obsequio o de forma gratuita se determina con base en su valor de mercado actual en la fecha de aceptación para contabilidad. En este caso, se entiende por valor de mercado actual la cantidad de fondos que se pueden recibir como resultado de la venta de estos activos (cláusula 9 de PBU 5 /01) Los datos sobre el valor de mercado actual deben confirmarse mediante documentos o por medios expertos (cláusula 23 del Reglamento sobre el mantenimiento de registros contables y estados financieros en la Federación de Rusia, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de julio). , 1998 N 34n).

Los asientos contables incluirán lo siguiente:

1. en la fecha de recepción de la propiedad

DÉBITO 10 CRÉDITO 98 subcuenta 2 “Recibos gratuitos”

Se refleja la recepción gratuita de equipos que no son bienes depreciables.

2) en la fecha de desmantelamiento del equipo para su puesta en producción

DÉBITO 20 CRÉDITO 10

El costo del equipo ha sido amortizado;

DÉBITO 98 subcuenta “Cobros gratuitos” CRÉDITO 91 subcuenta 1 “Otros ingresos”

Algunas palabras sobre el costo. El valor de la propiedad especificado por el fundador en el acuerdo debe estar cerca del valor de mercado. Y si no supera los 40.000 rublos, la propiedad no se considera depreciable para la contabilidad fiscal (cláusula 1 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En cuanto a la contabilidad, no incluye bienes cuyo valor no exceda el límite como activo fijo. El límite lo establecen las organizaciones de forma independiente y se indica en sus políticas contables. El límite no puede superar los 40.000 rublos. (cláusula 5 de PBU 6/01 “Contabilidad de activos fijos”). Por lo tanto, si su política contable especifica un límite de valor para los activos fijos de 40.000 rublos, entonces solo aquellos activos cuyo costo inicial sea superior a 40.000 rublos se clasificarán como activos fijos. Si el valor de mercado del equipo aportado por el fundador no excede el límite (40.000 rublos u otro establecido en su organización), entonces esta propiedad se contabilizará en la cuenta 10 de contabilidad de materiales.

Otra opción para registrar la recepción del equipo por parte del fundador es registrarse con él. contrato de venta. En este caso, su organización deberá pagar al fundador la cantidad especificada en el acuerdo. Y el fundador recibe ingresos por la venta de la propiedad, que están sujetos al impuesto sobre la renta de las personas físicas. Tenga en cuenta que la organización no es un agente fiscal cuando paga ingresos a un individuo por la venta de una propiedad (subcláusula 2, cláusula 1 y cláusula 2, artículo 228 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al final del año, el propio fundador deberá presentar una declaración a la oficina de impuestos en el formulario 3-NDFL y transferir el impuesto al presupuesto.

En la contabilidad fiscal de una organización que utiliza el sistema tributario simplificado con un objeto, no habrá ingresos por la compra de equipo al fundador.

Los asientos contables habituales serán:

DÉBITO 10 CRÉDITO 60

Se compró equipo que no estaba incluido en activos fijos;

DÉBITO 60 CRÉDITO 51 (50)

La deuda con el proveedor (fundador) ha sido saldada.

COMPAÑÍA DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

Donación entre organizaciones comerciales por un monto de más de 3.000 rublos. prohibido (cláusula 4, cláusula 1, artículo 575 del Código Civil de la Federación de Rusia). Por lo tanto, cuando un accionista, una organización comercial, transfiere propiedad gratuitamente a una sociedad anónima, existía el riesgo de reconocer dicha transacción como nula o anulable de conformidad con el art. 168 Código Civil de la Federación de Rusia. Sin embargo, observamos que las relaciones pueden calificarse como obsequio solo si el tribunal establece la intención de obsequiar (cláusula 3 de la carta informativa del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia del 21 de diciembre de 2005 N 104).

Contabilidad

En contabilidad, la propiedad (trabajo, servicios) recibida gratuitamente, los derechos de propiedad se reconocen como parte de otros ingresos (cláusula 8 de PBU 9/99 “Ingresos de la organización”), con excepción de las contribuciones de los participantes (propietarios de propiedad ). Según la cláusula 2 de PBU 9/99, un aumento en los beneficios económicos de una organización como resultado de la recepción de activos, que conduce a un aumento en el capital de esta organización, en forma de contribuciones de los participantes (propietarios de propiedad ) no reconocido como ingreso.

Según la opinión del Ministerio de Finanzas de Rusia, expresada en cartas de 28 de octubre de 2013 N 03-03-06/1/45463, de 29 de enero de 2008 N 07-05-06/18, de 13 de abril de 2005 N 07-05-06/107, la contribución a la propiedad de la LLC está sujeta a reflejarse en los registros contables de esta LLC mediante el débito de las cuentas contables de la propiedad y el crédito a la cuenta de capital adicional de acuerdo con las Instrucciones para usar el Plan de Cuentas.

Se recibieron activos materiales o fondos como contribución a la propiedad de la empresa.

Sin embargo, no hay instrucciones directas para registrar tales transacciones usando la cuenta 83 "Capital adicional" en las Instrucciones para usar el Plan de Cuentas. Además, se cierra la lista de transacciones reflejadas utilizando la cuenta de capital adicional. En el crédito de la cuenta 83 “Capital adicional” se refleja lo siguiente:

El incremento del valor de los activos no corrientes, identificados con base en los resultados de su revaluación;

El monto de la diferencia entre la venta y el valor nominal de las acciones, recibido en el proceso de formación del capital autorizado de una sociedad anónima (al momento de su constitución y posterior aumento del capital autorizado) mediante la venta de acciones a un precio superior al valor nominal.

En este sentido, existe un punto de vista cuyos partidarios proponen tener en cuenta los bienes recibidos gratuitamente de los fundadores como otros ingresos (cláusula 8 de PBU 9/99 “Ingresos de la organización”), ignorando la condición del párrafo 2. de PBU 9/99 sobre el reconocimiento de ingresos.

Si una organización decide contabilizar un aporte a la propiedad de la empresa utilizando la cuenta 98 ​​"Ingresos diferidos", subcuenta "Recibos gratuitos", entonces se debe tener en cuenta que a partir del párrafo 81 del Reglamento sobre contabilidad e informes financieros en el Federación Rusa, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de julio de 1998 N 34n, se excluye la mención de ingresos diferidos y el posible procedimiento para su reconocimiento. En este sentido, la organización debe utilizar la cláusula 7 de PBU 1/2008 "Política contable de la organización" y establecer en la política contable el procedimiento para contabilizar los ingresos futuros.

Sobre la reflexión en contabilidad aportaciones al capital autorizado cm.:

Flujo de documentos

Todas las formas de documentos contables primarios son determinadas por el jefe de la entidad económica y son desarrolladas por la persona encargada de la contabilidad (Parte 4, Artículo 9 de la Ley Federal del 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ “Sobre Contabilidad”, en adelante denominada Ley N 402- Ley Federal).

Impuestos

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Para obtener detalles sobre cómo recibir propiedad como contribución al capital autorizado, consulte:

Para obtener información sobre cómo obtener una deducción del IVA sobre aportaciones al capital autorizado, consulte:

Ejemplo

La LLC recibió de su participante, que posee una participación en el capital autorizado de la empresa más del 50%, un activo fijo gratuito por valor de 60.000 rublos. La vida útil de los activos fijos es de 24 meses, la depreciación es lineal.

La política contable estipula que los aportes a la propiedad de la empresa se reflejan en la cuenta 83.

En contabilidad, esta transacción se refleja en la siguiente entrada:

Hay decisiones judiciales que respaldan esta opinión.

Actos del poder judicial:

(-) Resolución de la Décimo Sexta AAS de 28 de junio de 2013 N 16AP-757/13

(-) Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 17 de agosto de 2012 N F05-8913/12

(-) resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central de 10 de diciembre de 2004 N A09-6737/04-22

(-) resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso Norte de 21 de septiembre de 2009 N A32-23646/2007-26/476

(-) Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 1 de septiembre de 2008 N KA-A40/8012-08

2. ¿Se aplica la cláusula? 11 cláusula 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia para recibir derechos de propiedad del fundador?

practica negativa

Según el apartado 2 del art. 38 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la propiedad en el Código Fiscal de la Federación de Rusia se refiere a tipos de objetos de derechos civiles (con excepción de los derechos de propiedad) relacionados con la propiedad de conformidad con el Código Civil de la Federación de Rusia. Por lo tanto, los ingresos en forma de derechos de propiedad recibidos por una organización de forma gratuita deben tenerse en cuenta a efectos del impuesto sobre las ganancias, independientemente del tamaño de la contribución de la parte que transfiere al capital autorizado de la parte que la recibe.

Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia y del Servicio Federal de Impuestos (UFTS):

(-) carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 28 de abril de 2010 N 03-03-06/1/299

(-) carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 17 de marzo de 2008 N 03-03-06/1/183

Actos del poder judicial:

(-) Resolución de la Décimo Quinta AAS de 4 de agosto de 2011 N 15AP-7398/11

(-) resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Oriental de 31 de marzo de 2009 N A33-4100/08-F02-1119/09

(-) resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka de 2 de julio de 2008 N A82-11801/2007-14

Buena práctica

Por otra parte, en virtud del art. 128 del Código Civil de la Federación de Rusia, los derechos de propiedad se incluyen en otros bienes. Por tanto, el argumento de que lo dispuesto en los incisos. 11 cláusula 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se refiere únicamente a la transferencia de propiedad, no a derechos de propiedad, y no cumple con la ley. Esta conclusión está contenida en algunas decisiones judiciales. Además, las decisiones judiciales individuales indican que lo dispuesto en el párrafo 8 de la parte 2 del art. 250 y págs. 11 cláusula 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia en su totalidad no prevén su aplicación únicamente en el caso de transferencia de propiedad. En otras palabras, según algunos árbitros, la norma de los párrafos. 11 cláusula 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia también es aplicable en el caso de recibir derechos de propiedad del fundador.

Actos del poder judicial:

(+) Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroccidental de 25 de diciembre de 2013 N F07-8523/13

(+) Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Central de 8 de octubre de 2012 N F10-3226/12

(+) Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Cáucaso Norte de 21 de mayo de 2009 N A63-9238/2008-C4-37

3. ¿Se tienen en cuenta al gravar las ganancias los fondos recibidos como resultado de la condonación de deudas por parte de un fundador (participante) que posee más del 50% del capital autorizado de la organización?

El Ministerio de Finanzas ruso lleva varios años expresando opiniones contrarias sobre este tema.

practica negativa

Al recibir fondos como resultado de la condonación de deuda por parte de un participante que posee más del 50% del capital autorizado de la organización, no se aplican las reglas de los párrafos. 11 cláusula 1 art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia. El argumento del Ministerio de Finanzas ruso es que, como resultado de la condonación de la deuda, la filial no recibe ninguna propiedad.

El Ministerio de Finanzas de Rusia se adhiere a la misma posición en una situación en la que el fundador (participante) perdona la deuda de la organización, que adquirió previamente en virtud de un acuerdo para la cesión del derecho de reclamación (es decir, de otro acreedor). El razonamiento detrás de la conclusión es similar.

Según los organismos autorizados, el monto de la deuda condonada en forma de intereses sobre un crédito (préstamo) no puede considerarse propiedad recibida gratuitamente debido a la ausencia del hecho de la transferencia de fondos. En consecuencia, los intereses condonados están sujetos a inclusión en los ingresos no operativos del prestatario con base en

Alexander MATITASHVILI
Consultor líder del departamento de servicios de auditoría.
CJSC "BDO Unicón"

En la práctica de las entidades económicas, se dan casos de recibir aportes (en forma de propiedad, trabajo, servicios) de sus fundadores de forma gratuita, es decir, sin obligación de pagarlos.

¿Cómo se puede reflejar correctamente esa ayuda en la contabilidad? ¿Cómo afecta la participación del fundador en el capital autorizado del receptor a la tributación de la contribución recibida? ¿Cuál es el procedimiento para contabilizar las diferencias emergentes en las ganancias en la contabilidad y la contabilidad fiscal de la organización receptora del depósito de acuerdo con los requisitos del Reglamento Contable "Contabilidad para el cálculo del impuesto sobre la renta" (PBU 18/02) que entró en vigor el 1 de enero de 2003?

Encontrará respuestas a estas y otras preguntas en este artículo.

Contabilidad

Semejante Los activos se aceptan para contabilizar a su valor de mercado., que es determinado por la organización sobre la base de los precios vigentes en la fecha de su aceptación para contabilizar este o un tipo de activo similar. Los datos de precios deben confirmarse mediante documentos o mediante examen (cláusula 10.3 de PBU 9/99). Al determinar el valor de mercado, la organización receptora puede utilizar datos de la organización de fabricación, organismos estatales de estadística, inspecciones comerciales y organizaciones publicadas en literatura especializada. La organización también podrá contratar a un evaluador independiente para evaluar la contribución.

Para la organización receptora, los depósitos recibidos sin cargo se contabilizan en la cuenta 98 ​​“Ingresos futuros”, subcuenta 98-2 “Recibos gratuitos”. Esto está determinado por el Plan de Cuentas para contabilizar las actividades económicas y financieras de las organizaciones y las instrucciones para su aplicación.

De acuerdo con las instrucciones de uso del Plan de Cuentas, los montos registrados en la subcuenta 98-2 “Recibos gratuitos” se dan de baja de esta subcuenta al crédito de la subcuenta 91-1 “Otros ingresos”:

• para activos fijos recibidos sin cargo, a medida que se calcula la depreciación;
• para otros activos materiales recibidos de forma gratuita, a medida que los costos de producción (costos de ventas) se cargan en cuentas.

Los activos fijos recibidos por las organizaciones de forma gratuita se contabilizan por su coste original. Se determina en función del valor de mercado actual en la fecha de aceptación de dicho objeto para contabilidad (cláusulas 7 y 10 de PBU 6/01, aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 30 de marzo de 2001 No. 26n ).

La recepción de activos fijos sin cargo se refleja en el débito de la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes” subcuenta 08-4 “Compra de activos fijos” en correspondencia con el crédito de la subcuenta 98-2 “Recibos de gratuidad”.

El costo inicial de un activo fijo recibido gratuitamente incluye los costos reales de la organización receptora para su entrega y su puesta en condiciones adecuadas para su uso (cláusula 12 de PBU 6/01). Al mismo tiempo, observamos que no está prevista la inclusión en el costo inicial de un activo fijo del costo de pagar los servicios de un tasador PBU 6/01.

El costo inicial generado de un objeto de activo fijo aceptado para operación y registrado de la manera prescrita se da de baja del crédito de la subcuenta 08-4 al débito de la cuenta 01 “Activos fijos”.

Los cargos por depreciación de los activos fijos recibidos gratuitamente se devengan a partir del primer día del mes siguiente al mes en que este objeto fue aceptado para contabilidad. La depreciación se carga hasta que el costo de este objeto se cancela por completo o se cancela de la contabilidad. Así se establece en el párrafo 21 de PBU 6/01.

Contabilidad tributaria

En la contabilidad fiscal, así como en la contabilidad, el valor de la propiedad recibida gratuitamente son ingresos no operativos (cláusula 8 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Al recibir bienes (trabajo, servicios) de forma gratuita, los ingresos se evalúan sobre la base de los precios de mercado determinados teniendo en cuenta las disposiciones del artículo 40 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. En este caso, la evaluación de los ingresos no debe ser inferior al valor residual determinado de conformidad con el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (para bienes depreciables) o los costos de producción y adquisición (para otros bienes, trabajos, servicios) reflejados. por la parte cedente. La información sobre los precios debe ser confirmada por el contribuyente: el destinatario de la propiedad (obra, servicios) documentada o mediante una evaluación independiente.

De acuerdo con las Recomendaciones Metodológicas aún no derogadas para la aplicación del Capítulo 25 "impuesto a las ganancias organizacionales" del Código Tributario de la Federación de Rusia (aprobadas por orden del Ministerio de Impuestos de Rusia del 20 de diciembre de 2002 No. BG-3-02 /729), al determinar y reconocer el precio de mercado de los bienes recibidos (obras, servicios) se utilizan fuentes oficiales de información sobre los precios de mercado de los bienes (obras, servicios) y cotizaciones bursátiles.

Además, la evaluación del precio de mercado de los bienes (obras, servicios) puede ser realizada por un tasador que haya recibido una licencia en la forma prescrita por la Ley Federal No. 135-FZ de 29 de julio de 1998 “Sobre las actividades de valoración en La Federación Rusa."

Al transferir propiedad (trabajo, servicios) de forma gratuita, el fundador en el acto de aceptación y transferencia de propiedad (aceptación y entrega de trabajo, servicios) indica el valor residual de la propiedad depreciable (el monto de los costos por el trabajo realizado, servicios proporcionó). Si, por ejemplo, el precio de mercado de la propiedad recibida (obra, servicios) es inferior a su valor residual (costos de realizar el trabajo, prestar servicios), entonces los ingresos no operativos del contribuyente-destinatario deben calcularse sobre la base del valor residual. valor de la propiedad recibida (costo de realización del trabajo, servicios) .

En la contabilidad fiscal, la depreciación de dicho objeto se acumula de la manera generalmente establecida: desde el primer día del mes siguiente al mes en que se puso en funcionamiento este objeto (cláusula 2 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). .

La tributación de una aportación gratuita y, en consecuencia, la relación entre el beneficio calculado en contabilidad y la base imponible del impuesto sobre la renta calculada de conformidad con la legislación fiscal, depende de la participación de:

Fundador en el capital (social) autorizado (fondo) de la parte receptora;

La parte receptora del capital (social) autorizado (fondo) del fundador.

Si esta participación no excede (menor o igual) el 50%, entonces el destinatario de la contribución, al determinar la base imponible, tiene en cuenta los ingresos no operativos de la contribución gratuita del fundador. Si la participación es superior al 50%, los ingresos no operativos no se tienen en cuenta (subcláusula 11, cláusula 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Consideraremos ambas situaciones.

Participación en el capital autorizado no más del 50%.

Si la participación del fundador en el capital autorizado no supera el 50%, entonces el destinatario en la contabilidad fiscal reconoce los ingresos no operativos que se tienen en cuenta al determinar la base imponible de conformidad con el párrafo 8 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. .

Si contribuyente -el destinatario del depósito determina los ingresos y gastos en base devengado, entonces la fecha de recepción de ingresos en forma de propiedad recibida gratuitamente (trabajo, servicios) es la fecha de firma por las partes del acto de aceptación y transferencia de propiedad (certificado de aceptación de trabajo, servicios). Al recibir fondos de forma gratuita, la fecha de recepción de los ingresos es la fecha de recepción de los fondos en la cuenta corriente o caja del contribuyente (cláusula 4 del artículo 271 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si el contribuyente determina los ingresos y gastos utilizando el método de efectivo, entonces la fecha de recepción de ingresos al recibir propiedad (trabajo, servicios) sin cargo del fundador es el día de recepción de fondos en la cuenta corriente o caja del contribuyente, recepción de otra propiedad (trabajo, servicios) (cláusula 2 del artículo 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El costo inicial de los activos fijos recibidos gratuitamente en la contabilidad fiscal se forma como la suma de los ingresos reconocidos por el destinatario como parte de los ingresos no operativos (cláusula 1 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cláusula 8 del artículo 250 de Código Fiscal de la Federación de Rusia) y los gastos del contribuyente asociados con la entrega y finalización de este el objeto a una condición adecuada para su funcionamiento (cláusula 1 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Tenga en cuenta que los costos de evaluar la contribución en la contabilidad fiscal, así como en la contabilidad, no están incluidos en el costo inicial del activo fijo. Al calcular las ganancias, se tienen en cuenta como parte de otros gastos asociados con la producción y (o) las ventas (subcláusula 40, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La fecha de estos gastos se reconoce, como en contabilidad, la fecha de firma del certificado de aceptación de los servicios prestados para la tasación de la propiedad (subcláusula 3, cláusula 7, artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Así, el costo inicial de un objeto, formado a efectos del cálculo del impuesto sobre la renta, generalmente corresponde al costo inicial, formado a efectos contables.

Analicemos la relación entre ingresos y gastos en el caso de recibir un activo fijo como aportación gratuita del fundador. En la contabilidad fiscal, los ingresos no operativos se tienen en cuenta en su monto total en la fecha de recepción de este objeto y la firma del acta de aceptación y transferencia del inmovilizado por las partes. Pero en contabilidad, estos ingresos se reconocen gradualmente a medida que se calcula la depreciación. En cuanto a la depreciación, se calcula por igual tanto en contabilidad como en contabilidad tributaria, a partir del día 1 del mes siguiente a aquel en que se puso en funcionamiento este objeto (cláusula 21 PBU 6/01, inciso 2 del Art. 259 del Impuesto Código de la Federación de Rusia).

Así, debido a la discrepancia entre el momento del reconocimiento de los ingresos en la contabilidad y la contabilidad fiscal, el destinatario del depósito en el período de recepción de la propiedad tiene más ganancias en la contabilidad fiscal que en la contabilidad por el monto de los ingresos no operativos. En los períodos (meses) siguientes se observará el cuadro opuesto. La ganancia en contabilidad ya será mayor que en la contabilidad fiscal por el monto de la depreciación acumulada del activo fijo durante el período (mes). Así, durante el período de recepción de la propiedad, el destinatario tiene una diferencia temporal deducible en el monto de los ingresos no operativos tenidos en cuenta a efectos fiscales (cláusula 11 de PBU 18/02).

Debido a la ocurrencia de una diferencia temporaria deducible en los registros contables del destinatario en el período de recepción del depósito, se reconoce un activo por impuesto diferido. Su valor es igual al producto de la diferencia temporaria deducible y la tasa del impuesto sobre la renta (cláusula 14 de PBU 18/02). En la contabilidad del destinatario, el activo por impuestos diferidos se refleja en el débito de la cuenta 09 “Activos por impuestos diferidos” en correspondencia con la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas” subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta”.

En períodos posteriores, a medida que se calcula la depreciación, la ganancia en contabilidad ya será mayor que en la contabilidad fiscal. De esta forma, la diferencia temporaria deducible disminuirá y, en consecuencia, se eliminará el activo por impuesto diferido.

Ejemplo 1 La participación de la contribución del fundador al capital autorizado de Alpha LLC es del 50%. En julio de 2004, el fundador donó a Alpha LLC una máquina que no requería instalación. El acta de aceptación y transferencia de la máquina fue firmada el 12 de julio de 2004.

La entrega de la máquina la realizó una organización de transporte externa. El coste de envío fue de 47.200 rublos. (IVA incluido - 7200 rublos).

Según la conclusión del tasador, el valor de mercado del equipo recibido en la fecha de su recepción es de 680.000 rublos. El costo de los servicios del tasador fue de 11.800 rublos. (IVA incluido - 1800 rublos). El equipo se puso en funcionamiento en julio. Se utiliza en la producción principal de la sociedad.

La vida útil de los equipos a efectos contables y fiscales se fija en cuatro años. La depreciación en contabilidad y contabilidad fiscal se calcula mediante el método de línea recta. Alpha LLC determina los ingresos y gastos a efectos del impuesto a las ganancias utilizando el método de acumulación.

Los siguientes asientos se realizarán en los registros contables de Alpha LLC en julio:

Débito 91-2 Crédito 60

10.000 rublos. – refleja el costo de los servicios para evaluar la contribución gratuita del fundador;

Débito 19 Crédito 60

1800 rublos. – Se refleja el IVA sobre los servicios de tasador;

Débito 60 Crédito 51

11.800 rublos. – servicios pagados para evaluar la máquina;

Débito 08-4 Crédito 98-2

680.000 rublos. – la máquina recibida gratuitamente al valor de mercado fue aceptada para contabilidad;

Débito 08-4 Crédito 60

40.000 rublos. – se refleja el coste de los servicios de entrega de la máquina;

Débito 19 Crédito 60

Débito 60 Crédito 51

47.200 rublos. – pagado por la entrega de la máquina;

Débito 01 Crédito 08-4

720.000 rublos. (680.000 + 40.000) – la máquina se puso en funcionamiento;

Débito 68 Crédito 19

9000 rublos. (1800 + 7200) – aceptado para la deducción del IVA sobre la valoración y entrega de la máquina, sujeto a las condiciones establecidas por los artículos 171 y 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Dado que la diferencia entre contabilidad y contabilidad fiscal surgió en la evaluación de los ingresos por recibos gratuitos, es necesario reflejar la diferencia temporaria deducible en la contabilidad analítica en la cuenta 98-2. A partir de agosto, esta diferencia se reducirá mensualmente en 14.166,67 rublos. (680.000 rublos: 48 meses).

El monto de esta diferencia, multiplicado por la tasa del impuesto a la renta, forma un activo por impuesto diferido, el cual se refleja en los registros contables de la siguiente manera:

Débito 09 Crédito 68

163.200 rublos (680.000 rublos x 24%) – se determina el importe del activo por impuestos diferidos.

A partir del 1 de agosto, Alpha LLC comienza a acumular la depreciación de la máquina y reconoce ingresos al contabilizar su monto. Estas transacciones comerciales se reflejan en los registros contables de la empresa mediante los siguientes asientos:

Débito 20 Crédito 02

15.000 rublos. (720.000 rublos: 48 meses) – se depreció la máquina;

Débito 98-2 Crédito 91-1

14.166,67 rublos - se reconocen ingresos no operacionales.

A medida que se reconocen los ingresos, la diferencia temporaria deducible se reduce parcialmente y se liquida parte del activo por impuesto diferido:

Débito 68 Crédito 09

3400 rublos. (RUB 14.666,67 x 24%) – el importe del activo por impuestos diferidos se reembolsa parcialmente.

Fin del ejemplo

La participación en el capital autorizado supera el 50%.

La relación entre ingresos y gastos en el caso de recibir un activo fijo como aporte gratuito del fundador en este caso será la siguiente. En el mes siguiente al mes de puesta en funcionamiento del activo fijo, el destinatario carga la depreciación en contabilidad (cláusula 17 PBU 6/01) e impuestos (artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). A partir del mismo mes, los ingresos no operativos por el monto de la depreciación acumulada se reconocen en los registros contables del destinatario. Así, cada mes durante la vida útil del activo fijo recibido, el beneficio en contabilidad será mayor que en la contabilidad fiscal.

De acuerdo con el párrafo 4 de PBU 18/02, los ingresos que forman la ganancia contable del período sobre el que se informa y no se tienen en cuenta al calcular la base imponible para el impuesto sobre la renta tanto para el período de presentación de informes como para los períodos de presentación de informes posteriores se reconocen como diferencias permanentes.

En el caso que nos ocupa, los ingresos reconocidos en contabilidad como depreciación, calculados como parte del costo de un activo fijo recibido sin cargo, no se tienen en cuenta al determinar la ganancia en la contabilidad fiscal. Esto significa que surge una diferencia permanente en la contabilidad del destinatario a partir del mes siguiente a la puesta en servicio del activo fijo, reduciendo la base imponible.

En el mismo mes en el que surge una diferencia permanente que reduce la ganancia imponible, se reconoce en las cuentas del destinatario el llamado activo fiscal permanente. Su valor es igual al producto de la diferencia permanente que surgió en el período sobre el que se informa y la tasa del impuesto a la renta.

En contabilidad, dicho activo fiscal permanente se refleja en el débito de la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas”, subcuenta “Cálculos del impuesto sobre la renta” en correspondencia con el crédito de la cuenta 99 “Ganancias y pérdidas”, subcuenta “Activos fiscales permanentes”.

Tenga en cuenta que si el fundador transfiere un activo fijo usado como contribución gratuita, el destinatario tiene derecho a determinar la tasa de depreciación de esta propiedad teniendo en cuenta la vida útil reducida por el número de años (meses) de operación de esta propiedad por el fundador (cláusula 12 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Ejemplo 2 En julio de 2004, Beta CJSC recibió de su fundador, Gamma LLC, equipos usados ​​que no requerían instalación.

La participación de la contribución del fundador al capital autorizado de Beta LLC es del 5%. Al mismo tiempo, la participación de Beta CJSC en el capital autorizado de Gamma LLC es del 51%.

El valor de mercado del equipo en la fecha de su aceptación a contabilidad es de 340.000 rublos. El equipo fue entregado por una organización de transporte externa. El coste de envío es de 23.600 rublos. (IVA incluido - 3600 rublos). En el mismo mes el equipo fue puesto en funcionamiento y utilizado en la producción auxiliar de CJSC Beta.

La vida útil de los equipos a efectos contables se fija en tres años. De acuerdo con la clasificación de los activos fijos incluidos en los grupos de depreciación (aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 01.01.02 No. 1), el equipo recibido pertenece al tercer grupo de depreciación. Según el certificado de aceptación y transferencia (formulario No. OS-1) recibido del fundador, la vida útil real del equipo en Gamma LLC fue de dos años. El valor residual del equipo aportado según la contabilidad fiscal de LLC Gamma es de 330.000 rublos.

La depreciación en la contabilidad y la contabilidad fiscal de Beta CJSC se calcula utilizando el método lineal. La empresa determina los ingresos y gastos para efectos del impuesto a las ganancias utilizando el método del devengo.

Los siguientes asientos se realizarán en los registros contables de Beta CJSC.

En julio de 2004:

Débito 08-4 Crédito 98-2

340.000 rublos. – el equipo se acepta para contabilizar a su valor de mercado;

Débito 08-4 Crédito 60

20.000 rublos. – se tienen en cuenta los costes de entrega del equipo;

Débito 19 Crédito 60

3600 rublos. – se tiene en cuenta el IVA sobre la entrega de equipos;

Débito 60 Crédito 51

23.600 rublos – servicios pagados de entrega de equipos;

Débito 68 Crédito 19

3600 rublos. – aceptado para la deducción del IVA sobre la entrega de equipos sujetos a las condiciones de los artículos 171 y 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia;

Débito 01 Crédito 08-4

360.000 rublos. (340 000 + 20 000) – el equipo se acepta para contabilizar como parte de los activos fijos.

Teniendo en cuenta la vida útil de dos años del propietario anterior, Beta CJSC determinó la tasa de depreciación del equipo en la contabilidad fiscal basándose en un período de 3 años (5 – 2).

Dado que el valor residual del equipo aportado (330.000 rublos) según la contabilidad fiscal de LLC Gamma es inferior al valor de mercado (340.000 rublos), Beta CJSC utiliza el valor de mercado en la contabilidad fiscal. Teniendo en cuenta la entrega, el coste del equipo es de 360.000 rublos. (340.000 + 20.000). En consecuencia, los montos de depreciación acumulada en contabilidad y contabilidad fiscal son los mismos.

En contabilidad, la depreciación y el reconocimiento de ingresos no operativos se reflejan en las siguientes entradas.

En agosto de 2004:

Débito 23 Crédito 02

10.000 rublos. (360.000 rublos: 36 meses) – se depreció la depreciación del equipo;

Débito 98-2 Crédito 91-1

9444,44 rublos. (340.000 rublos: 36 meses) – los ingresos se reconocen en contabilidad.

Según el certificado contable, la contabilidad analítica de la cuenta 91-1 refleja una diferencia constante por la cantidad de 9444,44 rublos. Con base en este monto se calcula un activo tributario permanente, el cual se refleja en la contabilidad tributaria de la siguiente manera:

2.266,67 rublos (9.444,44 rublos x 24%) – se ha calculado un activo fiscal permanente, lo que da lugar a una reducción en los pagos de impuestos por el impuesto sobre la renta en el período del informe.

Fin del ejemplo

Si las materias primas se reciben como una contribución gratuita del fundador, en los registros contables de la organización receptora, los ingresos no operativos se reconocen en la fecha en que las materias primas recibidas se cargan en las cuentas de costos de producción (gastos de ventas).

En cuanto al momento de reconocer un gasto, se determina tanto en contabilidad como en contabilidad fiscal a medida que se vende el producto terminado (trabajo, servicios), en cuya producción se utilizaron las materias primas recibidas del fundador.

Ejemplo 3 En junio de 2004, Katrin LLC, que realizó trabajos de reparación, recibió materiales de construcción de forma gratuita de uno de los fundadores, cuya participación en el capital autorizado es del 60%. El valor de mercado de los materiales de construcción es de 400.000 rublos. El acta de aceptación y cesión de materiales con el fundador se firmó el 6 de junio. La mitad de los materiales fueron transferidos a la producción principal en julio de 2004, el resto en agosto.

En julio y agosto estos materiales se utilizaron para atender pedidos de reparación de locales a terceros. Los certificados de aceptación y transferencia de obra terminada fueron firmados con los clientes el 30 de julio y 31 de agosto de 2004, respectivamente.

Se deben realizar las siguientes entradas en los registros contables de Katrin LLC.

En junio de 2004:

Débito 10 Crédito 98-2

400.000 rublos. – se capitalizaron los materiales de construcción recibidos gratuitamente del fundador.

En julio de 2004:

Débito 20 Crédito 10

200.000 rublos. – los materiales fueron transferidos a la producción principal;

Débito 98-2 Crédito 91-1

En la contabilidad analítica de la cuenta 91-1, se debe reflejar una diferencia constante de 200.000 rublos. y con base en su valor calcular el activo tributario permanente, reflejándolo contablemente con el siguiente asiento:

Débito 68 Crédito 99 subcuenta “Activos fiscales permanentes”

En agosto de 2004:

Débito 20 Crédito 10

200.000 rublos. – la parte restante de los materiales se transfirió a producción;

Débito 98-2 Crédito 91-1

200.000 rublos. – Los ingresos no operativos se reconocen a medida que los materiales se lanzan a producción.

En la contabilidad analítica de la cuenta 91-1, también se debe reflejar una diferencia constante de 200.000 rublos. y con base en su valor calcular el activo tributario permanente. En contabilidad se refleja en el siguiente asiento:

Débito 68 Crédito 99 subcuenta “Activos fiscales permanentes”

48.000 rublos. (200.000 rublos x 24%) – se ha calculado un activo fiscal permanente, lo que da lugar a una reducción en los pagos de impuestos por el impuesto sobre la renta en el período del informe.

Fin del ejemplo

En conclusión, le recordamos que los bienes recibidos gratuitamente especificados en los ejemplos 2 y 3 no se reconocen como ingresos a efectos fiscales si, dentro de un año a partir de la fecha de su recepción, los bienes especificados (excepto el efectivo) no se transfieren a terceros. fiestas.