Kosten für die Teilnahme an der Ausstellung. Besteuerung von Werbekosten für die Teilnahme an Ausstellungen, Messen, Ausstellungen, Herstellung von Broschüren, Katalogen... Kosten für die Organisation einer Ausstellung

Die Organisation beteiligte sich an der Ausstellung und hatte einen Stand, an dem Werbematerialien verteilt wurden. Die Teilnahme an der Messe erfolgte auf formloser Basis, es gab keine Vereinbarung mit dem Messeveranstalter (zur Teilnahme oder zur Anmietung von Werbeflächen) und es wurde keine Miete für den Stand überwiesen.

Zur Dekoration wurden Fahnen und Wimpel mit dem Markenzeichen der Organisation verwendet. Pakete, Abzeichen, Fahnen mit dem Bild der Marke sowie Flugblätter mit Informationen über das Unternehmen wurden an eine unbestimmte Anzahl von Personen verteilt. Überlegen wir, ob diese Ausgaben steuerlich als Werbung einzustufen sind und wie wir sie dokumentieren können.

Lassen Sie uns zunächst die Frage klären: Haben Sie an der Ausstellung teilgenommen?

Das Verhältnis zwischen den Parteien bezüglich der Teilnahme an der Ausstellung könnte entweder als Mietvertrag für eine Werbefläche (Stand) oder als Vertrag über die Erbringung entgeltlicher (kostenloser) Dienstleistungen formalisiert werden.

Basierend auf den Bestimmungen der Kunst. Kunst. 606 und 609 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation verpflichtet sich der Vermieter (Mieter) im Rahmen eines Mietvertrags (Grundstücksmietvertrag), dem Mieter (Mieter) Eigentum gegen Entgelt zum vorübergehenden Besitz und zur vorübergehenden Nutzung oder zur vorübergehenden Nutzung zur Verfügung zu stellen, und Der Vertrag bedarf in diesem Fall der Schriftform.

Auch wenn keine Zahlung geleistet wird, muss ein Vertrag über die kostenlose Nutzung abgeschlossen werden (Artikel 689 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). Dieser Vertrag kann durch Zusendung eines Angebots an eine der Parteien und dessen Annahme durch die andere Partei in der in Art. Kunst. 432 - 434 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation, es muss jedoch dennoch eine Vereinbarung vorliegen.

Im Rahmen eines Vertrags über die Erbringung entgeltlicher Dienstleistungen verpflichtet sich der Auftragnehmer, im Auftrag des Kunden Dienstleistungen zu erbringen (bestimmte Handlungen durchzuführen oder bestimmte Tätigkeiten auszuführen) und der Kunde verpflichtet sich, diese Dienstleistungen zu bezahlen (Artikel 779 Absatz 1). des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation). Es setzt auch das Bestehen einer in der einen oder anderen Form geschlossenen Vereinbarung voraus. Beziehungen im Rahmen einer Vereinbarung über die Erbringung unentgeltlicher Dienstleistungen werden nicht gesetzlich geregelt, sondern aufgrund der Rechtsanalogie (Artikel 6 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation) durch die Normen der Gesetzgebung, die ähnliche Beziehungen regeln Auf sie können die Vorschriften des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation über einen Vertrag über die Erbringung von Dienstleistungen gegen Entgelt angewendet werden (Artikel 779 - 783, Absatz 2 des Artikels 423 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation). ), unter Berücksichtigung der Unentgeltlichkeit der Beziehung im Rahmen einer solchen Vereinbarung.

In dieser Situation ist das Vertragsverhältnis zwischen der Organisation und dem Ausstellungsveranstalter nicht erkennbar, sodass wir zu dem Schluss kommen müssen, dass die Organisation nicht offiziell an der Ausstellung teilgenommen hat.

Das Fehlen einer Teilnahme an der Ausstellung bedeutet jedoch unserer Meinung nach nicht, dass die Organisation überhaupt keine Werbekosten tragen konnte.

Gemäß Absatz 1 der Kunst. Gemäß Artikel 252 der Abgabenordnung der Russischen Föderation kürzt der Steuerpflichtige das erhaltene Einkommen um den Betrag der entstandenen Ausgaben (mit Ausnahme der in Artikel 270 der Abgabenordnung der Russischen Föderation genannten Ausgaben), die als wirtschaftlich gerechtfertigt und dokumentiert gelten Kosten, die dem Steuerzahler entstehen. Unter gerechtfertigten Aufwendungen versteht man wirtschaftlich gerechtfertigte Aufwendungen, deren Bemessung in Geldform ausgedrückt wird.

In diesem Fall werden alle Aufwendungen als Aufwand erfasst, sofern sie zur Durchführung einer ertragserzielenden Tätigkeit anfallen.

In diesem Zusammenhang halten wir es für riskant, Ausgaben für Fahnen und Wimpel mit dem Markenzeichen der Organisation, die zur Dekoration eines Messestandes verwendet werden, steuerlich als Aufwand anzuerkennen. Wie wir bereits festgestellt haben, gibt es offiziell keinen Grund zu der Annahme, dass die Organisation an der Ausstellung teilgenommen hat. Daher sollten die Kosten für die Einrichtung eines Standes, mit denen die Organisation keinen rechtlichen Zusammenhang hat, als für den Ausstellungsveranstalter unentgeltlich anfallend angesehen werden, was eine einkommensteuerliche Anerkennung nicht zulässt (Artikel 270 Absatz 16). der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Die Kosten für die Verteilung von Paketen, Abzeichen, Fahnen mit dem Bild einer Marke, Flugblättern mit Informationen über das Unternehmen an eine unbestimmte Anzahl von Personen stehen nicht im engeren Zusammenhang mit der Teilnahme an Ausstellungen und können unabhängig davon anerkannt werden (übrigens verbietet niemand eine Organisation davon abzuhalten, in gleicher Weise Fahnen und Wimpel zu verteilen, die zur Dekoration des Standes dienen, wodurch diese Ausgaben steuerlich anerkannt werden können.

Gemäß Absatz 1 der Kunst. Gemäß Art. 3 des Bundesgesetzes vom 13. März 2006 N 38-FZ „Über Werbung“ (im Folgenden Gesetz N 38-FZ genannt) sind unter Werbung Informationen zu verstehen, die auf beliebige Weise, in beliebiger Form und mit beliebigen Mitteln verbreitet werden und auf unbestimmte Zeit gerichtet sind Personenkreis und zielt darauf ab, die Aufmerksamkeit auf den Werbegegenstand zu lenken, das Interesse daran zu wecken oder aufrechtzuerhalten und ihn auf dem Markt zu bewerben. Wir gehen davon aus, dass sich die oben genannten Ausgaben auf Werbekosten beziehen und gemäß den Absätzen als Teil der sonstigen Ausgaben im Zusammenhang mit Produktion und Verkauf verbucht werden müssen. 28 Absatz 1 Kunst. 264 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Gleichzeitig gelten die Bestimmungen von Absatz 4 der Kunst. 264 der Abgabenordnung der Russischen Föderation legt eine begrenzte Liste der Werbeausgaben fest, die vollständig für Zwecke der Gewinnsteuer berücksichtigt werden (Artikel 264 Absätze 2 - 4 von Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation):

Aufwendungen für die Teilnahme an Ausstellungen, Messen, Ausstellungen, für die Gestaltung von Schaufenstern, Verkaufsausstellungen, Musterräumen und Ausstellungsräumen, die Erstellung von Werbebroschüren und Katalogen mit Informationen über verkaufte Waren, ausgeführte Arbeiten, erbrachte Dienstleistungen, Warenzeichen und Dienstleistungsmarken und (bzw ) über die Organisation selbst, zur Herabsetzung von Waren, die während der Ausstellung ihre ursprünglichen Eigenschaften ganz oder teilweise verloren haben.

Somit können die Kosten für die Herstellung gedruckter Werbeprodukte (Broschüren) vollständig von der Organisation berücksichtigt werden (siehe auch Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 16. März 2011 N 03-03-06/1/142, Beschluss). des Föderalen Antimonopoldienstes des Bezirks Moskau vom 25. April 2012 N F05-3280/12 im Fall Nr. A40-79873/11-99-360).

Sonstige Kosten (für die Herstellung von Paketen, Abzeichen, Flaggen) sind in der im Absatz genannten Höhe zu berücksichtigen. 5 S. 4 Kunst. 264 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, d.h. in einem Betrag, der 1 % des Verkaufserlöses nicht übersteigt (siehe auch Schreiben der Abteilung für Steuerverwaltung für Moskau vom 16. Juli 2003 N 26-12/39492, des Föderalen Steuerdienstes Russlands für Moskau vom 30. April 2008 N 20-12 /041966.2, Finanzministerium Russlands vom 29.03.2010 N 03.03.06.01.201, vom 04.06.2013 N 03.03.06.02.20320).

Wie oben erwähnt, ist eine der Hauptanforderungen für die Erfassung von Aufwendungen in der Steuerbuchhaltung die Anforderung ihrer dokumentarischen Nachweise. Aufgrund von Absatz 1 der Kunst. Gemäß Artikel 252 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sind dokumentierte Ausgaben Ausgaben, die durch Dokumente bestätigt werden, die gemäß den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation erstellt wurden. Solche Dokumente sind primäre Buchhaltungsdokumente (Teil 1 von Artikel 9 und Teil 1 von Artikel 10 des Bundesgesetzes vom 6. Dezember 2011 N 402-FZ „Über die Rechnungslegung“ (im Folgenden als Gesetz N 402-FZ bezeichnet), Briefe des Finanzministerium Russlands vom 22.02.2013 N 03-03-06/1/5002, vom 14.12.2011 N 03-03-06/1/824). Primäre Buchhaltungsunterlagen dienen als Grundlage für die Abbildung der Tatsachen des Wirtschaftslebens einer Organisation in der Buchhaltung und als Informationen zur Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer in der Steuerbuchhaltung (Teil 1, Artikel 9 und Teil 1, Artikel 10 des Gesetzes Nr. 402). -FZ, Artikel 313 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Das Fehlen solcher Dokumente oder deren fehlerhafte Ausführung führt dazu, dass bestimmte Kosten steuerlich nicht anerkannt werden können.

Bitte beachten Sie, dass die Steuergesetzgebung keine Anforderungen an die Zusammenstellung von Dokumenten enthält, die die Ausgaben des Steuerpflichtigen bestätigen müssen (siehe beispielsweise die Beschlüsse des achten Schiedsgerichts vom 27. August 2012 N 08AP-5947/12, FAS Central District). vom 21. März 2011 N F10-740/2011 im Fall Nr. A23-3022/10A-13-146). Im Sinne von Absatz 1 der Kunst. Gemäß Art. 252 der Abgabenordnung der Russischen Föderation hat der Steuerzahler das Recht, Ausgaben mit allen gemäß den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation erstellten Dokumenten zu bestätigen (Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Bezirks Moskau vom 22. Juni 2010 N KA -A40/6056-10 im Koffer N A40-86367/09-127-459).

Der urkundliche Nachweis der Kosten für die Abschreibung von Druck- und Souvenirprodukten als Werbekosten kann sein:

Darüber hinaus wird der Nachweis der berücksichtigten Werbekosten für Souvenirprodukte direkt durch Unterlagen zur Abschreibung von Sachwerten (zur Abschreibung von Paketen, Fahnen, Fahnen, Wimpeln, Abzeichen etc.) erbracht. Diese Dokumente werden in der üblichen Weise erstellt, ebenso wie Dokumente zur Abschreibung anderer Inventargegenstände. Beispielsweise kann die Abschreibung von Souvenirprodukten durch ein Materialabschreibungsgesetz formalisiert werden; das Dokument wird in einer von der Rechnungslegungsrichtlinie der Organisation genehmigten Form mit der obligatorischen Angabe der in angegeben Teil 2 der Kunst. 9 des Gesetzes Nr. 402-FZ.

Lassen Sie uns abschließend noch die Mehrwertsteuer erwähnen.

Nach Absätzen. 25 Absatz 3 Kunst. Gemäß Artikel 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation unterliegt die Übertragung von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) zu Werbezwecken, deren Kosten für den Kauf (die Herstellung) einer Einheit 100 Rubel nicht überschreiten, nicht der Mehrwertsteuer. Wenn die oben genannten Ausgaben 100 Rubel übersteigen. pro Einheit, dann wird auf den gesamten Preis Mehrwertsteuer erhoben (ohne Kürzung um 100 Rubel). Das russische Finanzministerium besteht auf der Notwendigkeit, beim Vertrieb von Werbeprodukten Mehrwertsteuer zu erheben, deren Kosten für den Kauf einer Einheit 100 Rubel übersteigen (siehe beispielsweise Schreiben vom 10. Juni 2010 N 03-07-07/36). . Vergessen Sie nicht, dass Sie in diesem Fall separate Mehrwertsteuerunterlagen führen müssen (Artikel 149 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Gleichzeitig hat der Steuerzahler, wie im Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 26. Februar 2016 N 03-07-07/10954 erläutert, das Recht, die Mehrwertsteuerbefreiung bei der Übertragung von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) zu Werbezwecken zu verweigern , Anschaffungskosten (Erstellung), deren Einheiten 100 Rubel nicht überschreiten, und reduzieren den gemäß Art. berechneten Gesamtbetrag der Mehrwertsteuer. 166 der Abgabenordnung der Russischen Föderation über die Höhe der Steuer auf Waren (Arbeit, Dienstleistungen), die beim Erwerb (Herstellung) von Werbeartikeln erhoben werden.

Das Finanzministerium Russlands erklärte im Schreiben vom 27.04.2010 N 03-07-07/17, dass bei der Ermittlung der Kosten für Waren (Arbeit, Dienstleistungen) die Kosten für den Erwerb (Herstellung) dieser Waren (Arbeit, Dienstleistungen) berücksichtigt werden. unter Berücksichtigung der Beträge der „Vorsteuer“ berücksichtigt werden. Mit anderen Worten, die Grenze liegt bei 100 Rubel. - In diesem Betrag ist die Mehrwertsteuer enthalten.

In Absatz 12 des Beschlusses des Plenums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 30. Mai 2014 N 33 „Zu einigen Fragen, die sich in Schiedsgerichten bei der Prüfung von Fällen im Zusammenhang mit der Erhebung der Mehrwertsteuer stellen“ heißt es jedoch Es wurde darauf hingewiesen, dass die Verteilung von Werbematerialien, die Teil der Tätigkeit des Steuerpflichtigen ist, die von ihm hergestellten und (oder) verkauften Waren (Werke, Dienstleistungen) auf dem Markt zu bewerben, nicht als eine Transaktion betrachtet werden kann, die einen eigenständigen Steuergegenstand darstellt Um den Umsatz zu steigern, wenn diese Werbemittel nicht den Eigenschaften des Produkts entsprechen, d. h. Immobilien, die in eigener Eigenschaft zum Verkauf bestimmt sind.

Unserer Meinung nach kam das Oberste Schiedsgericht der Russischen Föderation tatsächlich zu dem Schluss, dass die Absätze „unanwendbar“ seien. 25 Absatz 3 Kunst. 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation auf die Verteilung von Werbematerialien und Souvenirs (Broschüren, Broschüren, Postkarten, Stifte, Tassen, Mützen usw. mit dem Logo der Organisation), die ursprünglich nicht zum Verkauf bestimmt sind und deren Kosten wird bei der Berechnung der Einkommensteuer berücksichtigt. Allerdings vertrat das russische Finanzministerium gegenüber dieser Schlussfolgerung des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation eine deutlich „vorsichtigere“ Position. So kommt das Finanzministerium Russlands in seinen Schreiben vom 19. September 2014 N 03-07-11/46938 und vom 23. Oktober 2014 N 03-07-11/53626 zu dem Schluss, dass der Standpunkt des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation betrifft ausschließlich Werbebroschüren und -broschüren; In Bezug auf Stifte und Notizblöcke mit einem Logo, die „einen eigenen Verbraucherwert haben“, können wir sagen, dass sie als Waren zu qualifizieren sind und alle Anforderungen für die Führung getrennter Aufzeichnungen in Abhängigkeit von den Kosten pro Einheit gelten sollten (siehe auch Schreiben des Ministeriums für Finanzen Russlands vom 23. Dezember 2015 N 03 -07-11/75489).

In diesem Zusammenhang empfehlen wir Ihnen, die Kosten für den Kauf von Paketen, Abzeichen und anderen Souvenirs zu prüfen, die einen „eigenen Konsumwert“ haben (Eigentum, das in eigener Eigenschaft verkauft werden soll) und ob die Grenze bei 100 Rubel liegt übertroffen. pro Einheit wird die Mehrwertsteuer dem Budget belastet. Gleichzeitig kann die von Lieferanten dieser Waren ausgewiesene Mehrwertsteuer in der allgemein anerkannten Weise auf der Grundlage von Art. abgezogen werden. Kunst. 171 und 172 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 10. April 2006 N 03-04-11/64). Bei Flugblättern und Fahnen können Sie die Erhebung der Mehrwertsteuer vermeiden, indem Sie sich auf den Beschluss des Plenums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 30. Mai 2014 N 33 beziehen.

Zu Ihrer Information. Wir glauben, dass bei einer Vereinbarung über die Teilnahme an der Ausstellung alle genannten Ausgaben als Werbung eingestuft werden könnten. Allerdings ist die Frage der Rationierung der Werbekosten beim Abschluss eines Vertrages über die Teilnahme an einer Ausstellung mit ihrem Veranstalter unklar.

In den letzten Jahren ist die Teilnahme an verschiedenen Ausstellungen und Messen bei Organisationen und Unternehmern sehr beliebt geworden. Ausstellungen von Immobilien, Autos, Baumaterialien usw. sind keine Seltenheit mehr.

Die Teilnahme an solchen Veranstaltungen dient in erster Linie der Werbung für Waren (Werke, Dienstleistungen). Jeder Hersteller ist bestrebt, seine neuen Produkte und Errungenschaften auf der Ausstellung (Messe) zu zeigen, um den Absatzmarkt durch die Gewinnung neuer Kunden zu erweitern.

Es ist logisch, dass die mit der Teilnahme an solchen Veranstaltungen verbundenen Kosten vom Steuerzahler als Werbung eingestuft werden.

Mit dem Absatz können Sie dies tun. 28 Absatz 1 Kunst. 264 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Darin heißt es, dass zu den sonstigen Ausgaben im Zusammenhang mit Produktion und Verkauf auch Ausgaben für die Werbung für hergestellte (gekaufte) und (oder) verkaufte Waren (Werke, Dienstleistungen), Steueraktivitäten, Marken und Dienstleistungsmarken, einschließlich der Teilnahme an Ausstellungen und Messen, gehören.

Diese Ausgaben sind nicht standardisiert (Absatz 4, Absatz 4, Artikel 264 der Abgabenordnung der Russischen Föderation), d. h. werden in voller Höhe der anfallenden Kosten berücksichtigt.

Die Qualifizierung solcher Ausgaben ist jedoch umstritten. Tatsache ist, dass in der Kunst. 264 der Abgabenordnung der Russischen Föderation legt nicht fest, welche konkreten Kosten für die Teilnahme an einer Ausstellung (Messe) berücksichtigt werden können. Dies gibt unserer Meinung nach den Steuerzahlern das Recht, alle Kosten, die in direktem Zusammenhang mit der Organisation und Durchführung von Ausstellungen, Messen und Ausstellungen stehen, als Werbungskosten einzustufen.

Einen im Wesentlichen ähnlichen Standpunkt vertrat das FAS des Wolga-Wjatka-Bezirks in der Resolution Nr. A43-1729/2004-32-152 vom 13. Januar 2005 und stellte fest, dass dies bei der Einstufung von Kosten und der Feststellung der Möglichkeit ihrer Einstufung als Ausgaben der Fall war die die Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer verringern. Es empfiehlt sich, sich an der tatsächlichen Verwendung bestimmter Gegenstände für die angegebenen Zwecke zu orientieren.

Typischerweise tragen die meisten Teilnehmer im Zusammenhang mit der Organisation und Durchführung einer Ausstellung vor allem folgende Kosten:

Miete für die Anmietung von Flächen und Ständen im Ausstellungskomplex;

Bezahlung der Leistungen von Sicherheitsunternehmen;

Eintrittsgebühr für die Teilnahme an der Ausstellung.

Darüber hinaus erkannten Schiedsgerichte das Vorgehen von Steuerzahlern als rechtmäßig an, die folgende Aufwendungen als Werbungskosten für die Teilnahme an Ausstellungen berücksichtigten:

Kosten für Dienstleistungen Dritter zur Vertretung von Werbeinteressen auf der Messe (Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Bezirks Fernost vom 24. Januar 2008 N F03-A51/07-2/5924);

Zahlung für die Dienstleistungen einer Drittorganisation, die für die Schaufensterdekoration und die Lieferung von Produkten zur Ausstellung sorgte (Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes der Wolga-Region vom 2. März 2006 N A55-11685/2005);

Die Kosten für alkoholische Produkte, die der Hersteller an Handelsorganisationen für die Teilnahme an Ausstellungen überweist (Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Nordwestbezirks vom 02.02.2006 N A26-5845/2005-216);

Die Kosten für die Herstellung von Uniformen mit Logo und Drucksachen (Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Bezirks Wolga-Wjatka vom 13. Januar 2005 N A43-1729/2004-32-152).

Die Position der Regulierungsbehörden zu diesem Thema ist unklar.

Sie stufen bestimmte mit der Teilnahme an einer Ausstellung (Messe) verbundene Kosten als nicht standardisiert ein. Auf die Frage des Steuerzahlers nach der Qualifizierung der Kosten für die Entwicklung von Ideen und eines Drehbuchs für eine Werbeveranstaltung antwortete das Finanzministerium Russlands, dass diese Kosten nicht standardisiert seien, wenn sie mit der Teilnahme an Ausstellungen, Messen oder Ausstellungen verbunden seien (Brief). vom 26. Januar 2006 N 03-03-04/2/15).

Es wird vorgeschlagen, andere Kosten zu normalisieren. Dies sind beispielsweise die Kosten für die Verkostung von Produkten (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 16. August 2005 N 03-04-11/205).

Und der Föderale Steuerdienst Russlands für Moskau beschränkte im Schreiben vom 19. November 2004 N 26-12/74944 die Liste der Ausgaben für die Teilnahme an Ausstellungen (Messen) im Allgemeinen auf die Kosten für die Zahlung von Eintrittsgeldern und Genehmigungen für die Teilnahme an solchen Veranstaltungen.

Eine weitere Kostenkategorie für die Teilnahme an der Ausstellung ist mit der Herstellung von Werbeartikeln verbunden, die zur kostenlosen Verteilung an Besucher bestimmt sind. Dabei handelt es sich insbesondere um Souvenirs mit Firmenlogo – Kalender, Stifte, Taschen, Notizblöcke, Feuerzeuge; Broschüren, Kataloge, Broschüren, Faltblätter; Rabattkarten, die zum Kauf von Waren mit einem Rabatt berechtigen.

Dabei können lediglich die Kosten für die Erstellung von Werbebroschüren und Katalogen eindeutig als nicht standardisierte Aufwendungen eingestuft werden. Auf sie wird im Absatz ausdrücklich hingewiesen. 4 S. 4 Kunst. 264 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Darüber hinaus können solche Kosten nicht nur mit der Teilnahme an einer Ausstellung (Messe) verbunden sein, sondern auch mit der Durchführung einer Auktion (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 05.07.2009 N 03-11-06/2/89). ).

Es ist möglich, dass die Steuerbehörden die Kosten für die Herstellung anderer Arten von Werbeprodukten nicht als nicht standardisiert anerkennen, da sie im Absatz nicht erwähnt werden. 4 S. 4 Kunst. 264 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Wir gehen davon aus, dass in diesem Fall alle Werbemittel ausschließlich zur Verbreitung auf der Messe bestimmt sind. Und da die Liste der Ausgaben für die Teilnahme an Ausstellungen in keiner Weise begrenzt ist, fallen die Ausgaben für die Herstellung dieser Werbeartikel unter den Begriff „Ausgaben für die Teilnahme an einer Ausstellung“. Aus unserer Sicht können diese Aufwendungen daher in voller Höhe anerkannt werden.

Der Fairness halber muss jedoch gesagt werden, dass Schiedsgerichte diesem Ansatz nicht immer folgen. So kam der Föderale Antimonopoldienst des Uralbezirks im Beschluss Nr. F09-5996/05-S2 vom 12. Januar 2006 zu folgendem Schluss. Ausgaben für den Kauf von Souvenirprodukten, die Anbringung des Firmenlogos darauf und die Verteilung dieser Produkte an eine unbegrenzte Anzahl von Personen während Ausstellungen und Messen, um das Interesse der verteilenden Person zu wecken, gelten als Standardausgaben.

Achten Sie auf diesen Moment. Es ist nicht erforderlich, den Sachverhalt der Schenkung von Souvenirs durch schriftliche Schenkungsvereinbarungen oder andere unter Beteiligung der Ausstellungsbesucher erstellte Dokumente nachzuweisen.

Wie die Praxis zeigt, können Steuerbehörden solche Anforderungen stellen. Der Bundesantimonopoldienst des Nordwestbezirks erklärte sie jedoch mit Beschluss vom 28. Oktober 2005 N A66-13857/2004 für zahlungsunfähig. Das Gericht begründete seine Entscheidung wie folgt.

Souvenirprodukte, die aufgrund ihrer Eigenschaften das Markenzeichen des Unternehmens abbilden (Stifte, Feuerzeuge, Uhren usw.), gehören zu den Werbeprodukten. Die Tatsache des Erwerbs und der Verbreitung wird durch einen Auszug aus dem Protokoll der Vorstandssitzung, einen Liefervertrag, eine Bescheinigung über die Fertigstellung der Arbeiten, Kostenvoranschläge, Maßnahmen zur Vorbereitung der Ausstellung und die Beteiligung der Gesellschaft an der internationalen Veranstaltung bestätigt Ausstellung, ordnungsgemäß genehmigt (auf Anordnung über die Ergebnisse der Teilnahme an der Ausstellung). Das Fehlen spezifischer Namen von Organisationen, an die Souvenirprodukte verteilt wurden, in diesen Dokumenten dient auch als Bestätigung dafür, dass es sich bei diesen Produkten um Werbung handelt, da sie für eine unbestimmte Anzahl von Personen bestimmt sind.

Um Kontakte zu potenziellen Kunden zu knüpfen, nehmen die Partner der Organisation an Ausstellungen teil. Die Kosten für die Teilnahme an der Ausstellung können sehr unterschiedlich sein. Darüber hinaus wird die Steuerzahlerorganisation nach ihrer Umsetzung sicherlich mit Problemen hinsichtlich ihrer Einstufung konfrontiert sein. Welche davon sind nicht standardisierte Ausgaben und welche sind reguliert?

Daher werden wir einigen Arten von Werbeausgaben ein wenig Aufmerksamkeit schenken, insbesondere den Werbeausgaben, die der Organisation durch die Teilnahme an Ausstellungen, Messen und Messen entstehen. Darüber hinaus greift die Organisation bei der Teilnahme an solchen Veranstaltungen auf Broschüren, Broschüren und Kataloge zurück, um das Interesse an den hergestellten Produkten, verkauften Waren und erbrachten Dienstleistungen aufrechtzuerhalten.

Beispiel.

Die Organisation bestellte bei einer Designfirma eine Broschüre mit Werbung für ihre Dienstleistungen. Ist eine vollständige Berücksichtigung der Daten für steuerliche Zwecke möglich?

Eine Broschüre ist ein gedrucktes Werk, das auf einem Blatt erstellt und in parallelen Falten auf mehrere Seiten gefaltet wird, so dass der Text gelesen werden kann, ohne dass er zerschnitten wird und sich wie ein Bildschirm öffnet.

Gemäß der Steuergesetzgebung werden nur die in Artikel 264 Absatz 4 Absätze 2 bis 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation vorgesehenen Aufwendungen vollständig von der Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer abgezogen.

Und die von uns betrachteten Ausgaben gehören nicht zu den oben genannten Ausgaben, da die Liste der nicht standardisierten Ausgaben geschlossen ist und die Broschüren dort nicht aufgeführt sind.

Folglich können diese steuerlichen Aufwendungen anderen Werbearten zugeordnet werden, jedoch nur in Höhe von 1 Prozent des Umsatzes (Artikel 264 Absatz 4 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Wenn die Organisation die Erstellung von Broschüren anordnete, könnten diese Ausgaben gemäß Artikel 264 Absatz 3 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation vollständig auf die Reduzierung der Steuerbemessungsgrundlage für Einkommensteuer und Werbekosten zurückgeführt werden. Diese Art von Aufwand – die Erstellung von Werbebroschüren – gilt als nicht standardisierter Aufwand.

Beispiel.

Die Großhandelsorganisation erstellte Kataloge mit den von ihr verkauften Waren und verschickte diese per Post an potenzielle Käufer dieser Waren. Wie sind die Kosten zu qualifizieren, die im Zusammenhang mit der Erstellung dieses Katalogs entstanden sind?

Gemäß Artikel 264 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden die Kosten für die Erstellung von Broschüren und Katalogen mit Informationen über die von der Organisation durchgeführten und erbrachten Arbeiten und Dienstleistungen als Werbekosten der Organisation eingestuft. Gemäß Artikel 2 des Gesetzes „Über Werbung“ sind Werbeinformationen jedoch für eine unbegrenzte Anzahl von Personen bestimmt. In dieser Situation wurden die Kataloge an potenzielle Käufer – juristische Personen, also an einen bestimmten Personenkreis – verteilt. Dies bedeutet, dass die Kosten für die Organisation eines Großhandels für die Erstellung und den Versand von Katalogen nicht als Werbekosten eingestuft werden können.

Beachten Sie!

Wenn Katalogen, die Informationen über die Nomenklatur und den Preis von Waren enthalten, die für bestimmte potenzielle Organisationen – Käufer – bestimmt sind, Standardlieferverträge beigefügt sind, die Informationen über die Lieferbedingungen dieses Produkts enthalten, können diese Kosten für Zwecke der Gewinnsteuer berücksichtigt werden vollständig als sonstiges im Zusammenhang mit dem Abschluss von Verträgen während des Zeitraums des Erhalts von Einkünften aus diesen Verträgen.

Auf Ausstellungen verteilen Organisationen häufig Geschenke.

Auch die Kosten für Geschenke an Kunden können zu den Werbekosten gezählt werden. In der Steuerbuchhaltung werden diese Aufwendungen als Regelaufwendungen klassifiziert.

Beispiel.

Sigma LLC nahm an der Ausstellung teil, die einen Wettbewerb beinhaltete und Preise an die Gewinner verlieh.

Für die Teilnahme an der Ausstellung zahlte Sigma LLC 9.000 Rubel (einschließlich Mehrwertsteuer – 1.372,88 Rubel). Der Gesamtpreis der gekauften Preise beträgt 75.000 Rubel (einschließlich Mehrwertsteuer – 11.440,68 Rubel). Die Kosten für jeden Preis betragen weniger als 2.000 Rubel. Der Verkaufserlös beträgt 540.000 Rubel (einschließlich Mehrwertsteuer - 82.372,88 Rubel).

Für die Abrechnung werden alle anfallenden Werbeaufwendungen in voller Höhe berücksichtigt. Aus steuerrechtlichen Gründen werden die Kosten für die Teilnahme an der Ausstellung vollständig als Aufwand erfasst (Artikel 264 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Die Kosten der verliehenen Preise werden mit einem Betrag berücksichtigt, der 1 % des Verkaufserlöses nicht übersteigt ((540.000 – 82.372,88) x 1 % = 4.576,27 Rubel). Die Mehrwertsteuer auf diese Ausgaben ist in Höhe dieses Standards abzugsfähig.

Für Zwecke der Steuerbuchhaltung werden Werbeausgaben in der folgenden Reihenfolge in die für die Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage berücksichtigten Ausgaben einbezogen:

Die Kosten für die Teilnahme an der Ausstellung (7627,12 Rubel) werden vollständig berücksichtigt.

Die Kosten der verliehenen Preise werden innerhalb von 1 % des Umsatzes (4576,27 Rubel) berücksichtigt.

7627,12 + 4576,27 = 12.203,39 Rubel.

Der Betrag der nicht erstatteten Mehrwertsteuer, die auf nicht betriebliche Aufwendungen entfällt, wird bei der Gewinnbesteuerung nicht berücksichtigt.

Die Standardisierung der Kosten für Preise für Steuerzwecke in Höhe von höchstens 1 % des Umsatzes wird durch das Schreiben des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 15. Januar 2002 Nr. 04-02-06/2/3 „On die Vereinheitlichung der Werbeausgaben.“

MERKMALE DER BERECHNUNG DER MEHRWERTSTEUER BEI DER KOSTENLOSEN WARENÜBERTRAGUNG ALS PREIS AN AUSSTELLUNGSTEILNEHMER

In der Praxis veranstalten Organisationen sehr oft Präsentationen ihrer Produkte, die einer der Teilnehmer dieser Aktion als Preis erhalten kann.

In der Regel füllen Ausstellungsbesucher kleine Fragebögen aus, um an dieser Aktion teilzunehmen. Anschließend wird unter denjenigen, die den Fragebogen ausgefüllt haben, einer ausgewählt und ein Preis verliehen. In diesem Fall wird der Preis an eine bestimmte Person verliehen. Und dies ist gemäß Artikel 146 Absatz 1 Unterabsatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation eine unentgeltliche Warenübertragung, die der Mehrwertsteuer unterliegt.

Die Steuerbemessungsgrundlage, wenn ein Steuerpflichtiger Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) verkauft, wird als die Kosten der Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) bestimmt, die auf der Grundlage der gemäß Artikel 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ermittelten Preise berechnet werden:

„Sofern in diesem Artikel nichts anderes bestimmt ist, wird für Steuerzwecke der von den Parteien der Transaktion angegebene Preis für Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen akzeptiert. Bis zum Beweis des Gegenteils wird davon ausgegangen, dass dieser Preis den Marktpreisen entspricht.“

In diesem Fall muss der Steuerpflichtige eine Rechnung ausstellen und diese im Verkaufsbuch vermerken.

Diese Schlussfolgerung wird durch das Schreiben des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 31. März 2004 Nr. 04-03-11/52 „Über die Mehrwertsteuer“ bestätigt, in dem es um die kostenlose, d. h. unentgeltliche Übertragung von Waren zu Werbezwecken geht Zwecken, wird in der allgemein anerkannten Weise als Besteuerungsgegenstand der Umsatzsteuer anerkannt. Gleichzeitig wird gemäß Artikel 154 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation die Steuerbemessungsgrundlage für die Mehrwertsteuer auf der Grundlage der Marktpreise bestimmt.

Beachten Sie!

Gleichzeitig kann die Organisation die Kosten der Schenkung nicht für Zwecke der Gewinnsteuer auf der Grundlage von Artikel 270 Absatz 16 der Abgabenordnung der Russischen Föderation berücksichtigen.

Dieselbe Schlussfolgerung spiegelt sich im Schreiben des Ministeriums für Steuern und Abgaben der Russischen Föderation vom 26. Februar 2004 Nr. 03-1-08/528/18 „Über die Besteuerung von Produkten, die zu Werbezwecken weitergegeben werden“ wider.

Darüber hinaus unterliegen Steuerabzüge gemäß Artikel 171 der Abgabenordnung der Russischen Föderation den Steuerbeträgen, die dem Steuerpflichtigen vorgelegt und von ihm beim Kauf von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) auf dem Territorium der Russischen Föderation zur Ausführung gezahlt werden Umsätze, die als Besteuerungsgegenstand im Rahmen der Mehrwertsteuer anerkannt sind. Folglich sollten Steuerbeträge, die beim Erwerb von zu Werbezwecken gespendeten Gütern (Werken, Dienstleistungen) gezahlt werden, nach allgemein anerkannter Weise abgezogen werden.

Stellen wir uns eine Situation vor, in der Geschäfte, um die Aufmerksamkeit der Kunden zu erregen, Werbeaktionen durchführen, wenn dem Käufer beim Kauf eines Produkts für einen bestimmten Betrag ein Geschenk überreicht wird. Unterliegt der Wert von Geschenken der Mehrwertsteuer?

Bei Schenkungen werden Eigentumsrechte unentgeltlich übertragen, was als Verkauf anerkannt wird (Artikel 146 Absatz 1 Satz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation), der der Mehrwertsteuer unterliegt. Darüber hinaus muss gemäß Artikel 154 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation und unter Berücksichtigung der Bestimmungen von Artikel 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation Mehrwertsteuer auf den Marktwert von Geschenken entrichtet werden.

Beispiel.

Im Juni führte Electron LLC eine Werbekampagne bei seinen Kunden durch, bei der jeder, der eine Küchenmaschine kauft, ein Messerset kostenlos erhält. Ein Messerset kostet im Laden 1.340 Rubel (inkl. MwSt.).

Gemäß Artikel 40 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation können die Kosten für das Set im Bereich von 1072 Rubel bis 1608 Rubel festgelegt werden.

Der Leiter der Organisation erließ eine Anordnung, in der er den Preis für das Geschenkset in Höhe von 1072 Rubel (einschließlich Mehrwertsteuer 163,53 Rubel) genehmigte. Zur Durchführung dieser Aktion wurden 15 Messersätze zugeteilt, die im Januar 2004 zu einem Preis von 780 Rubel (einschließlich Mehrwertsteuer 118,98 Rubel) pro Satz gekauft wurden.

Der Buchhalter der Organisation hat diese Transaktionen in der Buchhaltung mit den folgenden Einträgen berücksichtigt:

Diese Situation und die Frage der Berechnung der Mehrwertsteuer können jedoch aus einem ganz anderen Blickwinkel betrachtet werden.

Vergibt eine Organisation zu Werbezwecken Geschenke oder Preise, entsteht kein Umsatzsteuergegenstand. Schließlich erhält der Käufer nur dann ein Geschenk, wenn er ein bestimmtes Produkt kauft. Daher ist ein solcher Eingriff erstattungsfähig.

Der Gegenstand der Mehrwertsteuerbesteuerung unterliegt nicht den folgenden Bedingungen:

· die Kosten für Geschenke sind als Werbekosten im Wareneinsatz enthalten;

· Es liegen Dokumente vor, die die Erfüllung der ersten beiden Bedingungen bestätigen.

Dies wird durch den Beschluss des Bundesschiedsgerichts des Moskauer Bezirks vom 19. August 2003 Nr. KA-A40/5796-0ZP bestätigt, in dem das Gericht zu dem Schluss kam, dass der Käufer ein Geschenk erhalten hat, das dem Kauf unterliegt ein bestimmtes Produkt, dann war diese Transaktion kompensierter Natur. Folglich erfolgte die Weitergabe von Geschenken an Käufer im Rahmen einer Werbekampagne und stellte einen Werbeaufwand dar und kann daher nicht als unentgeltliche Warenübertragung im Sinne von Artikel 146 der Abgabenordnung der Russischen Föderation angesehen werden.

Es wird nicht möglich sein, die „Vorsteuer“ in voller Höhe abzuziehen, wie wir es bei der ersten Option in Betracht gezogen haben. In diesem Fall kann die Mehrwertsteuer nur in Höhe der Höhe der Werbekosten abgezogen werden (Artikel 171 Absatz 7 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Beträge, die diesen Standard überschreiten, werden durch Ausgaben abgedeckt, die den steuerpflichtigen Gewinn nicht mindern. Der endgültige Betrag der abzuziehenden Mehrwertsteuer kann erst nach Ablauf des Steuerzeitraums ermittelt werden.

Verwenden wir die Daten aus dem vorherigen Beispiel.

Beispiel.

Der Buchhalter von Electron LLC hat beschlossen, keine Mehrwertsteuer auf die Kosten der zu Werbezwecken übertragenen Produkte zu erheben.

Der Umsatz aus Produktverkäufen betrug im ersten Halbjahr 115.000 Rubel (ohne Mehrwertsteuer). Im ersten Quartal 2004 fielen keine Werbeaufwendungen an. Das bedeutet, dass Sie in der Steuerbuchhaltung für das erste Halbjahr 1.150 Rubel (115.000 x 1 %) für Werbeausgaben abschreiben können. Folglich kann der Mehrwertsteuerbetrag nur in Höhe von 207 Rubel (1150 x 18 %) abgezogen werden.

EINKOMMENSTEUER FÜR EINZELPERSONEN

Die Kosten für Geschenke, Preise, Souvenirs, die zu Werbezwecken an Besucher der Ausstellung verteilt werden, sowie alle sonstigen Gewinne unterliegen der Einkommensteuer, sofern ihr Wert der Person entspricht mehr als 2.000 Rubel.

Beachten Sie!

Berücksichtigt wird der Gesamtwert aller Preise und Geschenke, die eine natürliche Person im Steuerzeitraum (Jahr) erhalten hat.

In den meisten Fällen kosten Geschenke und Preise auf Ausstellungen weniger als 2.000 Rubel. Wenn die Kosten 2.000 Rubel übersteigen, ist die Organisation gemäß Artikel 224 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation verpflichtet, vom Einkommensempfänger Steuern in Höhe von 35 % einzubehalten.

Ist ein Steuerabzug nicht möglich, muss die Organisation die Steuerbehörde innerhalb eines Monats schriftlich unter Angabe der Schuldenhöhe der Person benachrichtigen. Als Unmöglichkeit des Quellensteuerabzugs gilt der Zeitpunkt, an dem im Voraus bekannt ist, dass der Zeitraum, in dem der Betrag der aufgelaufenen Steuer einbehalten werden kann, 12 Monate überschreiten wird (Artikel 226 Absatz 5 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Daher sind Organisationen, die Preise, Souvenirs, Geschenke sowie andere Gewinne verteilen, nicht verpflichtet, die Einkommensteuer auf diese Einkünfte natürlicher Personen zu berechnen und einzubehalten.

Der Steuerbevollmächtigte behält jedoch die Pflicht, für jeden Steuerzahler persönlich Aufzeichnungen über die Einkünfte zu führen, die natürliche Personen im Steuerzeitraum von ihm erhalten, und der Steuerbehörde vor Ort Informationen über die Einkünfte natürlicher Personen in diesem Steuerzeitraum zu übermitteln ihrer Registrierung spätestens am 1. April 2004 nach Ablauf des Steuerzeitraums (Artikel 230 Absätze 1 und 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Wir möchten Sie daran erinnern, dass die Informationen im Formular 2-NDFL „Einkommensbescheinigung einer natürlichen Person“ bereitgestellt werden, das durch die Verordnung des Steuerministeriums der Russischen Föderation vom 31. Oktober 2003 Nr. BG-3-04/583 genehmigt wurde „Zur Genehmigung der Meldeformulare für die Einkommensteuer für das Jahr 2003“.

Wir möchten Sie daran erinnern, dass der Steuerbevollmächtigte die Steuer von ihm zurückfordern kann, wenn er den Steuerbehörden nicht innerhalb der vorgeschriebenen Frist Informationen über die ausgezahlten Gewinne übermittelt. Geldstrafe von 50 Rubel für jedes nicht vorgelegte Dokument gemäß Artikel 126 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

EINHEITLICHE SOZIALSTEUER

Die Einheitliche Sozialsteuer (im Folgenden „Einheitliche Sozialsteuer“ genannt) wird auf Zahlungen und andere Vergütungen an Personen erhoben, die in einem Arbeitsverhältnis mit einer Organisation stehen oder mit dieser einen zivilrechtlichen Vertrag abgeschlossen haben, dessen Gegenstand die ist Übertragung von Eigentum oder anderen Eigentumsrechten an Eigentum (Eigentumsrechte) sowie Vereinbarungen im Zusammenhang mit der Übertragung von Eigentum (Eigentumsrechten) zur Nutzung (Absatz 1, Artikel 236 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Folglich unterliegen die Kosten für Geschenke, Preise und etwaige Souvenirs, die den Ausstellungsbesuchern überreicht werden, nicht der Einheitssteuer.

Weitere Informationen zu Fragen der Abrechnung und Besteuerung von Werbekosten finden Sie im Buch „Werbekosten“ der BKR Intercom-Audit CJSC.

Wie Sie die Teilnahme eines Reisebüros an der Ausstellung anmelden, lesen Sie im Artikel. Abrechnung der Kosten für die Teilnahme an der Ausstellung.

Frage: LLC (nutzt OSN) hat im November 2012 einen Vertrag über die Anmietung von Flächen im Ausstellungspavillon abgeschlossen (Teilnahme an der Möbelausstellung 2012, die Haupttätigkeit der LLC ist der Großhandel mit Möbeln). Die Miete wurde in Höhe von 498.774,5 RUB gezahlt. (inkl. MwSt. 18%). S/F und Akt vom 26.11.12 über den vollen Betrag erhalten. Wie kann man es in der Buchhaltung richtig abbilden, mit welchen Buchungen? Kann es als Aufwand erfasst werden und in welchem ​​Zeitraum?

Antwort: In dieser Situation kann die Organisation in der Buchhaltung die Kosten für die Anmietung eines Platzes für die Teilnahme an der Ausstellung als Teil der allgemeinen Geschäftsausgaben berücksichtigen. In der Steuerbuchhaltung werden solche Aufwendungen in voller Höhe als Werbeaufwendungen berücksichtigt.

Berücksichtigen Sie in der Buchhaltung die Kosten für Produktmuster als Teil der Werbekosten, in der Steuerbuchhaltung als Teil der Werbekosten. Beiträge finden Sie in den Empfehlungen.

Die Begründung für diese Position wird weiter unten im Glavbukh-System dargelegt

Teilnahme des Reisebüros an der Ausstellung

Die Teilnahme an Messen bietet einem Reisebüro nicht nur die Möglichkeit, potenzielle Kunden zu gewinnen, sondern auch Verträge mit neuen Partnern zu günstigsten Konditionen abzuschließen. Beachten Sie, dass die meisten Tourismusausstellungen im Februar und März stattfinden. Die Nuancen der Abrechnung der dafür anfallenden Ausgaben finden Sie im Artikel.

Entscheidung zur Teilnahme

Schritt 1. Die Entscheidung über die Teilnahme an der Ausstellung wird vom Leiter des Unternehmens auf der Grundlage einer Überprüfung der Tourismusausstellungen und vorab gesammelter notwendiger Informationen zu allen im Laufe des Jahres geplanten Ausstellungen (territorialer Standort, Zeitpunkt, Teilnahmekosten usw.) getroffen. ). Der Unternehmensleiter beurteilt die Klasse der Ausstellung, den Grad der Bedeutung und die Notwendigkeit einer Beteiligung des Unternehmens.

Schritt 2. Nach Festlegung des Ziels wird ein Plan erstellt, Verantwortliche ernannt, die Reihenfolge der organisatorischen Aktivitäten und Programme festgelegt, die Möglichkeit der Anziehung zusätzlicher Kräfte abgeschätzt, der Bedarf an zusätzlichen Materialien abgeschätzt, eine Liste der Dinge erstellt und die benötigten Artikel sowie die Grundkosten werden ermittelt.

Schritt 3. Innerhalb einer von den Ausstellungsorganisatoren festgelegten Frist wird ein Antrag auf Teilnahme an der Ausstellung ausgefüllt und unter Angabe der Daten des Unternehmens, das teilnehmen möchte, an das Organisationskomitee gesendet, zwecks Voranmeldung und Buchung Ausstellungsfläche. Ausstellungen können in speziellen oder angemieteten Räumlichkeiten stattfinden.

Ein Reiseunternehmen, das seine Produkte und Dienstleistungen auf der Messe verkaufen oder bewerben möchte, muss einen Platz vorbestellen und bezahlen. Ein Antrag kann als Vereinbarung zwischen den Parteien anerkannt werden, es ist jedoch auch möglich, eine Vereinbarung als gesondertes Dokument abzuschließen. Beim Abschluss einer Vereinbarung mit dem Organisationskomitee wird diesem ein Plan des Messestandes sowie eine Bestellung der Ausstattung und Dienstleistungen vorgelegt.

Veranstaltungskosten

Natürlich ist die Teilnahme an der Ausstellung mit gewissen Kosten verbunden. Lassen Sie uns ausführlicher darüber sprechen.

Liste der Ausgaben
Für die Teilnahme an der Ausstellung muss ein Reiseunternehmen Kosten tragen für*:

• Raummiete (bis zu 90 % der Gesamtkosten der Teilnahme);
• Anmeldegebühren;
• Veröffentlichungen im Katalog;
• Standgestaltung, Auf- und Abbau;
• Lieferung und Platzierung von Ausstellungsmaterialien am Stand;
• Kleidung des auf der Ausstellung arbeitenden Firmenpersonals;
• Ausstellung von Fahrzeugausweisen und Genehmigungen für den Transport und Export von Gütern;
• Produktion von Werbematerialien;
• zusätzliche Dienstleistungen oder Ausrüstung;
• Dienstleistungen von Übersetzern und Hilfspersonal;
• Versicherungsprämie (das organisierende Unternehmen versichert die Teilnehmer);
• Geschäftsreisen, wenn die Ausstellung in einer anderen Stadt oder sogar einem anderen Land stattfindet.

Abrechnung der Kosten für die Teilnahme an der Ausstellung
Die Teilnahme an der Ausstellung erfolgt im Interesse des Reisebüros; die mit dieser Veranstaltung verbundenen Kosten werden dementsprechend als Aufwand der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit erfasst (). In seinen Rechnungslegungsgrundsätzen legt das Unternehmen das Verfahren zur Erfassung dieser Ausgaben auf den entsprechenden Konten fest, indem es ein analytisches Unterkonto „Werbekosten“ eröffnet. Nach Ansicht des Autors empfiehlt es sich, diese Ausgaben als Teil der allgemeinen Betriebsausgaben* zu betrachten.

Die von den Ausstellungsveranstaltern erbrachten Leistungen, einschließlich der Anmeldegebühren, werden in den Beiträgen* berücksichtigt:

Soll 19 Haben 60
- spiegelt die „Vorsteuer“-Mehrwertsteuer wider.

Bitte beachten Sie, dass die Herstellung von Broschüren, Plakaten, Ordnern, Stiften, Firmenuniformen und anderen Materialien mit Werbesymbolen eine andere Herangehensweise erfordert. Wir schlagen vor, die Ausgaben für Werbematerialien anhand der folgenden Einträge abzubilden:

Soll 10 Haben 60
- Aufwendungen für die Herstellung von Werbeprodukten werden berücksichtigt;

Soll 19 Haben 60
- Die „Vorsteuer“ wird berücksichtigt.

Tatsache ist, dass diese Materialien bei der Teilnahme an der Ausstellung möglicherweise nicht vollständig genutzt werden. Am Ende der Werbeveranstaltung erstellt das Reisebüro ein Gesetz über die Abschreibung tatsächlich verbrauchter Materialien.

Aufgrund einer solchen Tat wird folgender Beitrag erstellt:

Steuerliche Abrechnung der Ausgaben
Aus steuerrechtlichen Gründen ist die Teilnahme an der Ausstellung unter zwei Aspekten zu berücksichtigen.

Erstens werden für Zwecke der Gewinnsteuer wirtschaftlich begründete und nachgewiesene Werbeaufwendungen anerkannt, diese können jedoch nicht in voller Höhe, sondern in bestimmten Grenzen (mit Ausnahme einiger Werbeaufwendungen) berücksichtigt werden.

In diesem Fall müssen die Ausgaben die in Artikel 252 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation genannten Kriterien erfüllen, d . Bei einer „vereinfachten Vereinfachung“ werden Werbekosten auf die in Artikel 264 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegte Weise berücksichtigt (Artikel 346.16 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Somit ist die Zusammensetzung der Werbeausgaben im allgemeinen Modus und im speziellen Modus gleich. Das heißt, ein Reiseunternehmen kann die Einnahmen für Ausgaben im Zusammenhang mit der Teilnahme an der Ausstellung kürzen, erfasst diese jedoch erst nach tatsächlicher Zahlung als Ausgaben (mit „vereinfacht“).

Daher werden Werbekosten in zwei Kategorien unterteilt: nicht standardisiert und standardisiert. Die Teilnahme an Ausstellungen gilt gemäß Artikel 264 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation als nicht standardisierte Werbeausgaben. Das bedeutet, dass alle Aufwendungen, die einem Reiseunternehmen im Zusammenhang mit der Teilnahme an der Messe entstehen, in voller Höhe bei der Gewinnbesteuerung berücksichtigt werden.*

Zweitens ist die Teilnahme an Ausstellungen eine nicht pauschalisierte Ausgabe, sodass die mit diesen Ausgaben verbundene „Vorsteuer“ vollständig abzugsfähig ist. Allerdings sollten Sie darauf achten, dass bei der Durchführung einer Werbekampagne Souvenirs, Prospekte, Booklets, CDs, Kataloge, Baseballcaps, T-Shirts, Tassen etc. kostenlos zur Verfügung gestellt werden.

Eine gesonderte Abrechnung der „Vor“-Mehrwertsteuer ist jedoch in den Steuerzeiträumen nicht möglich, in denen der Anteil der Gesamtproduktionskosten für nicht umsatzsteuerpflichtige Vorgänge kleiner oder gleich 5 Prozent der gesamten Gesamtproduktionskosten ist.

Wenn für ein Reisebüro, das mehrere Arten von Vorzugsgeschäften durchführt, die Führung einer gesonderten Buchführung zu arbeitsintensiv ist, hat es das Recht, die Inanspruchnahme von Vorteilen sowohl für alle als auch für mehrere Arten von Geschäften gemäß den verschiedenen Unterabsätzen von Absatz 3 zu verweigern des Artikels 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation und in Bezug auf Transaktionen, die in einem Unterabsatz von Absatz 3 von Artikel 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation vorgesehen sind.

Aufbewahrungsfrist für Dokumente im Reisebüro

Kosten für die Verkostung werden auch nicht in der Liste der nicht standardisierten Werbekosten gemäß Artikel 264 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation aufgeführt. Folglich sind diese Beträge im Rahmen der Norm auch im Steueraufwand enthalten. Solche Klarstellungen finden sich insbesondere im Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 1. August 2005 Nr. 03-03-04/1/113.

Allerdings wurden in diesem Fall alle Werbeartikel ausschließlich für den Vertrieb auf der Messe hergestellt. Im Rahmen der Ausstellung findet auch eine Produktverkostung statt. Daher können die betrachteten Kosten (für die Herstellung von Souvenirs und die Kosten für die Verkostung landwirtschaftlicher Produkte) nach Ansicht des Autors als Kosten für die Teilnahme an der Ausstellung eingestuft werden. Und sie in der Steuerbuchhaltung vollständig anerkennen.

Doch in diesem Fall sollte sich das Agrarunternehmen auf Streitigkeiten mit dem Finanzamt einstellen.

Um zusätzliche Trümpfe in der Hand zu haben, empfiehlt es sich, auf den Handzetteln nicht nur das Logo des Agrarunternehmens, sondern auch die Symbole der Ausstellung anzubringen. Und dokumentieren Sie auch, dass alle Souvenirs während dieser Veranstaltung vollständig verteilt wurden. Sinnvoll wäre auch die Anordnung einer Verkostung durch den Geschäftsführer im Rahmen des Messeteilnahmeprogramms.

Mehrwertsteuer

Nach Angaben der Finanziers wird die kostenlose Verteilung von Werbematerialien als unentgeltliche Überweisung anerkannt. Folglich muss auf den Marktwert der übertragenen Souvenirs Mehrwertsteuer erhoben werden (Artikel 146 Absatz 1, Artikel 154 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Diese Schlussfolgerung ergibt sich insbesondere aus den Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 21. Oktober 2008 Nr. 03-07-11/338 und vom 22. September 2006 Nr. 03-04-11/178. Einen ähnlichen Ansatz verfolgen Finanziers, wenn es um die Übergabe von Waren zur Verkostung geht (siehe beispielsweise Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 16. August 2005 Nr. 03-04-11/205).

Bitte beachten Sie: Die Übertragung von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) zu Werbezwecken, deren Kosten für den Kauf (Herstellung) einer Einheit 100 Rubel nicht überschreiten, unterliegt nicht der Steuer (Absatz 25, Absatz 3, Artikel 149 der Steuer). Kodex der Russischen Föderation). Dies bedeutet, dass bei der Weitergabe von Souvenirs (Produkten zur Verkostung), deren Stückkosten den angegebenen Grenzwert nicht überschreiten, keine Steuer erhoben werden muss. Allerdings wird dem landwirtschaftlichen Unternehmen in diesem Fall auch das Recht zum Vorsteuerabzug auf diese Werte entzogen, da ein umsatzsteuerfreies Geschäft stattfindet. Wurde die „Vorsteuer“ bereits früher angerechnet, muss sie zurückerstattet werden.

Arbeits- und Reisekosten

Besondere Aufmerksamkeit verdienen die Kosten für die Bezahlung der auf der Messe tätigen Fachkräfte.

Auf der Ausstellung arbeiten hauptamtliche Mitarbeiter des Agrarunternehmens

Findet die Ausstellung in der Gegend statt, in der sich auch der Agrarbetrieb befindet, erhalten die Arbeiter lediglich ihr Gehalt ausgezahlt. Findet die Veranstaltung in einem anderen Gebiet statt, werden Personen auf Geschäftsreise geschickt. Während ein Vollzeitspezialist auf Geschäftsreise ist, behält er sein Durchschnittsgehalt. Darüber hinaus ist die Organisation verpflichtet, dem Mitarbeiter Reisekosten, Wohnraummiete und Tagegelder zu erstatten ().

In diesem Fall sollten das für die Dauer der Dienstreise ersparte Gehalt und der durchschnittliche Verdienst als Teil der Arbeitskosten in den Steuerregistern ausgewiesen werden. Grundlage - Steuergesetzbuch der Russischen Föderation.

Doch die Kosten für Fahrt, Unterkunft und Tagegeld können laut Autor auf zwei Arten berücksichtigt werden:
- als nicht standardisierte Werbungskosten (Kosten der Teilnahme an der Ausstellung);
- als Teil der tatsächlichen Reisekosten (Absatz 12, Absatz 1, Artikel 264 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Wenden wir uns Artikel 252 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation zu. Hier heißt es: Können bestimmte Kosten gleicher Begründung gleichzeitig mehreren Ausgabengruppen zugeordnet werden, hat der Steuerpflichtige das Recht, selbständig zu bestimmen, welcher Gruppe er diese Kosten zuordnet. Somit hat ein landwirtschaftliches Unternehmen in dieser Situation das Recht, selbstständig zu entscheiden, welcher Posten in die Kosten für die Entsendung von Mitarbeitern zur Ausstellung einbezogen werden soll.

Auftragnehmer, die auf der Ausstellung arbeiten

Somit können die Kosten für die Vergütung von Leiharbeitskräften als Teil der nicht standardisierten Werbekosten (Messebeteiligung) berücksichtigt werden.

Oder Sie nutzen eine der folgenden Möglichkeiten:
- den Arbeitskosten gemäß Artikel 255 Absatz 21 der Abgabenordnung der Russischen Föderation zugerechnet werden, wenn Verträge mit natürlichen Personen geschlossen werden, die keine Unternehmer sind;
- als Teil der sonstigen Aufwendungen gemäß Artikel 264 Absatz 1 Unterabsatz 41 der Abgabenordnung der Russischen Föderation berücksichtigt, wenn Verträge mit einzelnen Unternehmern abgeschlossen werden.

Victoria Vladimirovna Varlamova, Cheffachberaterin bei PRAVOVEST

Buchhaltung und steuerliche Abrechnung von Werbeaufwendungen

In der Steuerbuchhaltung werden Aufwendungen für die Werbung für Waren (Werke, Dienstleistungen), Tätigkeiten einer Organisation, Warenzeichen und Dienstleistungsmarken, einschließlich der Teilnahme an Ausstellungen und Messen, zum Zwecke der Berechnung der Einkommensteuer als Teil der sonstigen mit der Produktion verbundenen Aufwendungen erfasst und (oder) Verkäufe.

Zu den nicht standardisierten Werbeausgaben gehören: – Ausgaben für Werbeveranstaltungen über die Medien (einschließlich Werbung in Printmedien, Rundfunk- und Fernsehsendungen) und Telekommunikationsnetze; – Ausgaben für Licht- und andere Außenwerbung, einschließlich der Herstellung von Werbeständern und Werbetafeln; – Aufwendungen für die Teilnahme an Ausstellungen, Messen, Ausstellungen, für die Gestaltung von Schaufenstern, Verkaufsausstellungen, Musterräumen und Ausstellungsräumen, die Erstellung von Werbebroschüren und Katalogen mit Informationen über verkaufte Waren, ausgeführte Arbeiten, erbrachte Dienstleistungen, Marken und Dienstleistungsmarken und ( oder) über die Organisation selbst, um Waren zu rabattieren, die während der Ausstellung ihre ursprünglichen Eigenschaften ganz oder teilweise verloren haben.

Somit sind die Aufwendungen für die Teilnahme an der Ausstellung nicht standardisiert und werden bei der Berechnung der Einkommensteuer vollständig berücksichtigt. Die wirtschaftliche Rechtfertigung der Aufwendungen für die Teilnahme an der Ausstellung sowie Urkunden und Unterlagen, die nach den Geschäftsgepflogenheiten des ausländischen Staates, in dessen Hoheitsgebiet die Ausstellung stattgefunden hat, erstellt wurden (Verträge, Reisedokumente, Hotelrechnungen, Bescheinigungen über die erbrachten Leistungen). usw.), müssen durch interne Dokumente der Organisation bestätigt werden. Solche Dokumente können sein: eine Anordnung des Geschäftsführers zur Entscheidung über die Teilnahme an der Ausstellung, ein Kostenvoranschlag für die Teilnahme an der Ausstellung, ein Bericht über die Ergebnisse der Teilnahme an der Ausstellung usw.

Wir schließen Verträge mit ausländischen Partnern ab

Die Vorbereitung einer Ausstellung wird in der Regel einem spezialisierten Unternehmen übertragen. Wenn eine Organisation keine ständige Ausstellung hat, ist es einfacher, Ausstellungsausrüstung zu mieten. Dieser Service wird häufig von Ausstellungsveranstaltern (einem ausländischen Unternehmen) bereitgestellt.

Schließt eine Organisation mit den Veranstaltern einer Ausstellung einen Vertrag ab, so werden in der Vereinbarung über die Erbringung von Dienstleistungen für die Organisation der Ausstellung in der Regel die für den Teilnehmer zu erbringenden Arbeiten und Dienstleistungen festgelegt. Manchmal werden zwei separate Verträge geschlossen: einer für die Anmietung von Ausstellungsflächen, der andere für die erbrachten Arbeiten und Dienstleistungen (Installation von Werbeanlagen, Werbung in einem Katalog, Informationsdienste usw.). Wenn Organisationen Werbesteuer zahlen mussten, wollten sie sicherstellen, dass die Mietkosten nicht in den Werbeausgaben enthalten waren. Viele Steuerzahler konnten dies vor Gericht verteidigen. Da eine solche Steuer inzwischen abgeschafft wurde, können Organisationen solche Ausgaben bedenkenlos als Teil der Werbeausgaben anerkennen, und zwar als nicht standardisierte.

Abrechnungen zwischen einem ausländischen Unternehmen und einem Messeteilnehmer erfolgen in der Regel in Fremdwährung, manchmal auch in russischen Rubel – bei Zusammenarbeit mit Partnern aus Nachbarländern. Gemäß Absatz 10 der Kunst. Gemäß Artikel 272 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden in Fremdwährung ausgedrückte Ausgaben zu Steuerzwecken in Rubel zu dem offiziellen Kurs umgerechnet, der von der Zentralbank der Russischen Föderation am Tag der Anerkennung der entsprechenden Ausgabe festgelegt wurde.

Werbeaufwendungen in Form von Dienstleistungen Dritter werden in der Steuerbuchhaltung zum Zeitpunkt der Abrechnung gemäß den Bedingungen der abgeschlossenen Verträge oder zum Zeitpunkt der Vorlage der als Abrechnungsgrundlage dienenden Unterlagen beim Steuerpflichtigen erfasst, bzw am letzten Tag des Berichtszeitraums (Steuerzeitraum).

MwSt. Wenn eine russische Organisation die Dienste ausländischer Partner in Anspruch nimmt, muss vor Abschluss einer Vereinbarung der Ort für die Erbringung dieser Dienste und Arbeiten gemäß der russischen Gesetzgebung festgelegt werden. Wann, auf der Grundlage von Art. Gemäß Artikel 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird das Territorium der Russischen Föderation als Verkaufsort anerkannt, der russischen Organisation werden die Pflichten eines Steuerbevollmächtigten für die Mehrwertsteuer übertragen und im Vertrag mit einem ausländischen Unternehmen sollte der Betrag festgelegt werden Steuer, die bei der Überweisung von Geldern einbehalten wird.

Als Ort des Verkaufs von Werken (Dienstleistungen) gilt grundsätzlich der Ort der Tätigkeit des Verkäufers, der auf der Grundlage der staatlichen Registrierung bestimmt wird. Ausgenommen sind die in den Absätzen vorgesehenen Arbeiten und Dienstleistungen. 1–4 St. 1 EL. 148 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Eine solche Ausnahme bilden Werbedienstleistungen. Der Verkaufsort richtet sich nach dem Ort der Tätigkeit des Käufers. Als Werbung gelten nach Angaben des Finanzministeriums der Russischen Föderation Dienstleistungen zur Bereitstellung von Ausstellungsflächen oder Zusatzleistungen zur Ausstattung eines Messestandes sowie Dienstleistungen zur Platzierung von Wareninformationen in offiziellen Ausstellungskatalogen. Wenn sich herausstellt, dass es sich bei russischen Organisationen um ausländische Unternehmen handelt, unterliegt die Tätigkeit der Organisation einer Ausstellung der Mehrwertsteuer.

Obwohl Dienstleistungen im Zusammenhang mit der Organisation von Ausstellungen werblicher Natur sind und einkommensteuerlich in den Werbungskosten enthalten sind, können solche Dienstleistungen nicht als Werbung qualifiziert werden. Gemäß OKVED haben Werbeaktivitäten den Code 74.40 und die Aktivitäten von Veranstaltern von Ausstellungen, Messen und Kongressen gelten als Erbringung sonstiger Dienstleistungen - Code 74.84. Die Steuerbehörden lesen Art. 148 wörtlich, das heißt, die in diesem Artikel aufgeführten Namen der erbrachten Dienstleistungen müssen mit den Namen der im Vertrag aufgeführten Dienstleistungen übereinstimmen. Wenn es heißt, dass ein ausländischer Partner Dienstleistungen für die Organisation einer Ausstellung erbringt, ist das Territorium der Russischen Föderation nicht der Ort für die Erbringung dieser Dienstleistungen, da sie in den Absätzen nicht vorgesehen sind. 1–4 St. 1 EL. 148 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Daher sollte der Ausstellungsteilnehmer mit dieser Formulierung im Vertrag nach Meinung des Autors nicht die Pflichten eines Steuerbevollmächtigten wahrnehmen.

Auch die Finanzbehörden stimmen dieser Ansicht zu. Sie gehen davon aus, dass die Pflichten der Steuerbevollmächtigten beim Einkauf von Dienstleistungen eines ausländischen Unternehmens für einen Ausstellungsteilnehmer nur dann entstehen, wenn diese Dienstleistungen nicht unter die Ausnahmeliste fallen. Mit anderen Worten: Wenn ein ausländischer Partner in einem Vertrag über die Erbringung von Dienstleistungen für die Organisation einer Ausstellung in einer separaten Zeile die Art und die Kosten der erbrachten Dienstleistungen angibt, wird der Verkaufsort jeder Dienstleistung separat bestimmt.

Zum Beispiel beim Kauf von Dienstleistungen von einem ausländischen Partner, der keine Repräsentanz auf dem Territorium der Russischen Föderation hat: – Die Miete von Ausstellungsflächen ist kein Verkauf von Dienstleistungen auf dem Territorium der Russischen Föderation (Absatz 1, Absatz 1, Artikel 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation); – Standmiete – Ort des Verkaufs der Dienstleistung, Territorium der Russischen Föderation – Russische Organisation Steuerberater (Absatz 4, Absatz 1, Artikel 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation); – Werbedienstleistungen (Radiowerbung, Werbung in Broschüren usw.) – Verkaufsort der Dienstleistung ist das Territorium der Russischen Föderation – eine russische Steueragentenorganisation (Absatz 4, Absatz 1, Artikel 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Russische Föderation); – Bei Akkreditierungsleistungen für Ausstellungsteilnehmer handelt es sich nicht um den Verkauf von Dienstleistungen auf dem Territorium der Russischen Föderation (Absatz 5, Absatz 1, Artikel 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Wenn die Organisation beschlossen hat, der Meinung des Finanzministeriums der Russischen Föderation zuzustimmen oder in Übereinstimmung mit dem Standpunkt des Steuerdienstes beschlossen hat, den Verkaufsort jeder im Vertrag gesondert genannten Dienstleistung zu bestimmen, und jede Dienstleistung als auf dem Territorium der Russischen Föderation erbracht anerkannt wird, muss die Höhe der Mehrwertsteuer im Vertrag mit dem ausländischen Partner festgelegt werden. Gleichzeitig mit der Geldüberweisung an den Ausstellungsorganisator ist die russische Organisation verpflichtet, Steuern einzubehalten und an den Haushalt abzuführen. Die Steuerbemessungsgrundlage des Steuerbevollmächtigten ist in diesem Fall die Höhe der Einkünfte aus dem Verkauf von Dienstleistungen, einschließlich Mehrwertsteuer. Die Steuerbemessungsgrundlage wird zum Wechselkurs der Zentralbank der Russischen Föderation am Tag der Überweisung an eine ausländische Person in Rubel umgerechnet (auch wenn es sich bei diesen Ausgaben um Vorauszahlungen oder andere Zahlungen handelt). Die Besteuerung erfolgt zum „Umkehrsatz“ von 18/118. Die einbehaltene und abgeführte Mehrwertsteuer kann nach der Erbringung von Dienstleistungen (Arbeitsleistungen) durch einen ausländischen Partner abgezogen werden, sofern diese Dienstleistungen (Arbeitsleistungen) vom Mehrwertsteuerpflichtigen für steuerpflichtige Umsätze erworben wurden.

Sehr oft möchten ausländische Partner die russische Mehrwertsteuer nicht im Vertrag ausweisen oder in den Verträgen „ihre“ Mehrwertsteuer angeben, die der Ausstellungsteilnehmer vollständig an sie abführen muss. Was sollte eine Organisation tun, wenn sie Angst vor Forderungen der Steuerbehörden hat?

Nach Angaben des Finanzministeriums und des Steuerdienstes sollte der russische Steuerberater bei der Berechnung der Mehrwertsteuer einen Steuersatz von 18 % auf die Kosten der Dienstleistungen (ausgenommen Russisch) anwenden, wenn die Mehrwertsteuer in der Vereinbarung nicht berücksichtigt wird Mehrwertsteuer) und zahlen Steuern an den Haushalt für das Eigenmittelkonto. Die gezahlte Mehrwertsteuer kann nicht abgezogen werden, da sie nicht von den an eine ausländische Person zu überweisenden Geldern einbehalten wurde, aber seltsamerweise kann der steuerpflichtige Gewinn um diesen Betrag gemindert werden. Das Finanzministerium erlaubte die Berücksichtigung dieser Mehrwertsteuer als Teil anderer Ausgaben auf der Grundlage von Absätzen. 1 Satz 1 Kunst. 264 der Abgabenordnung der Russischen Föderation als aufgelaufene Steuerbeträge gemäß dem in der Gesetzgebung der Russischen Föderation festgelegten Verfahren.

Diese Erklärungen sind rätselhaft. Wenn die Mehrwertsteuer nicht abgezogen werden kann, weil sie nicht gemäß den Anforderungen der Abgabenordnung einbehalten wird, wie kann dann eine solche Steuer als gesetzeskonform berechnet anerkannt werden? Nirgendwo in der Abgabenordnung der Russischen Föderation finden wir Regelungen, die einen Steuerbevollmächtigten dazu verpflichten, die Mehrwertsteuer auf eigene Kosten zu zahlen, wenn er Arbeiten und Dienstleistungen von ausländischen Partnern kauft. Auch die Erhebung der Steuer zu Lasten des Steuerbevollmächtigten widerspricht den Bestimmungen des Art. 8 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Dies wird durch die gerichtliche Praxis bestätigt.

Allerdings trotz der Tatsache, dass der Standpunkt des Finanzministeriums, der in den Schreiben vom 18. Juli 2006 Nr. 03-03-04/2/175 vom 24. März 2006 Nr. 03-04-03/07 dargelegt wurde Entspricht es nach Meinung des Autors nicht den Rechtsnormen, können Organisationen es ausnutzen. Im Falle einer Inanspruchnahme durch das Finanzamt sind Organisationen von der Haftung (Bußgeld) und seit 2007 sogar von der Zahlung von Strafen befreit.

Wir schicken unsere Vertreter zur Ausstellung

Reisekosten werden laut Finanzamt nicht als Werbung eingestuft. Sie sollten als Teil der Geschäftsreisekosten berücksichtigt werden.

Die Anerkennung von Geschäftsreisekosten erfolgt auf der Grundlage von Dokumenten, die gemäß den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation erstellt wurden, oder von Dokumenten, die gemäß den Geschäftsgepflogenheiten des ausländischen Staates erstellt wurden, in dessen Hoheitsgebiet die entsprechenden Kosten entstanden sind, und (oder) Dokumenten indirekte Bestätigung der entstandenen Kosten (unter Beifügung eines Dienstreiseauftrags, Reiseunterlagen, eines Berichts über die vertragsgemäß erbrachten Leistungen).

Reise- und Übernachtungskosten können bei Vorlage der entsprechenden Belege in voller Höhe berücksichtigt werden.

Es kommt häufig vor, dass belarussische, ukrainische oder kasachische Partner in Rechnungen oder anderen Dokumenten die Höhe der Mehrwertsteuer angeben. Gleichzeitig sollten Organisationen verstehen, dass die „ausländische“ Mehrwertsteuer für russische Steuerzahler eine indirekte Steuer ist, die gemäß der Gesetzgebung eines ausländischen Staates gezahlt wird und nach Meinung des Autors in den Kosten für von ausländischen Unternehmen erworbene Dienstleistungen enthalten sein sollte . Das Finanzministerium der Russischen Föderation schlägt jedoch vor, diese Steuer als gesonderten Betrag als Teil der sonstigen Ausgaben auf der Grundlage der Absätze zu berücksichtigen. 49 Absatz 1 Kunst. 264 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Es wird nur die im Hoheitsgebiet der Russischen Föderation ausgewiesene Mehrwertsteuer abgezogen.

Zur Berechnung der Einkommensteuer werden die den Arbeitnehmern während einer Geschäftsreise gezahlten Tagegelder im Rahmen der durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation Nr. 93 festgelegten Grenzen als Ausgaben anerkannt. Für die Berechnung der einheitlichen Sozialsteuer, der Beiträge zur Pensionskasse und der Einkommensteuer sind gesetzlich keine offiziellen Normen festgelegt. Zuvor bestanden die Steuerbehörden und das Finanzministerium der Russischen Föderation darauf, dass sich Organisationen bei der Berechnung der „Lohn“-Steuern an der Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 2. August 2004 Nr. 64n orientieren sollten. Zur Festsetzung der Höhe der Tagegelder und der Höchstsätze für die Erstattung von Aufwendungen für die Anmietung von Wohnräumen für kurzfristige Dienstreisen im Ausland. Mit der Verordnung Nr. 92n des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 12. Juli 2006 wurden jedoch Änderungen an diesem Dokument vorgenommen, um klarzustellen, dass es nur von Haushaltsorganisationen angewendet wird.

Gemäß Art. 168 des Arbeitsgesetzbuches der Russischen Föderation werden das Verfahren und die Höhe der Entschädigung für Geschäftsreisekosten von den Arbeitgebern festgelegt. Dies bedeutet nach Meinung des Autors, dass die Taggelder im Rahmen der in der Organisation durch einen Tarifvertrag oder lokale Vorschriften festgelegten Standards nicht der Einkommensteuer und der einheitlichen Sozialsteuer unterliegen.

Ein ähnlicher Standpunkt wurde in der Entscheidung des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 26. Januar 2005 Nr. 16141/04 zum Ausdruck gebracht und kürzlich vom Steueramt unterstützt.

Daher muss die Organisation die Regelung zur Erstattung von Reisekosten genehmigen und darin die entsprechenden Vergütungsstandards festlegen. Wenn es für eine Organisation zweckmäßig ist, sich an den für die Einkommensteuer festgelegten Standards zu orientieren, kann in einem solchen Dokument angegeben werden, dass den Mitarbeitern für die Zeit, in der sie sich auf einer Geschäftsreise befinden, eine Entschädigung gemäß den im Dekret festgelegten Standards gezahlt wird der Regierung der Russischen Föderation Nr. 93.

Als Datum der Anerkennung der Reisekosten nach der periodengerechten Methode gilt das Datum der Genehmigung des Vorabberichts.

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Manchmal ist es für eine Organisation einfacher, Werbesouvenirs für ausländische Partner im Land zu bestellen, in dem die Ausstellung stattfindet. In diesem Fall wird die Übertragung von Werbeartikeln nicht als Gegenstand der Mehrwertsteuer anerkannt, da das Territorium der Russischen Föderation nicht der Ort des Verkaufs dieser Waren ist (Artikel 147 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Bitte beachten Sie, dass die Verteilung von Flugblättern und Werbekatalogen auf der Messe laut Aufsichtsbehörden ebenfalls als umsatzsteuerpflichtig anerkannt ist.

Allerdings gibt es bereits eine positive Schlichtungspraxis, die feststellt, dass gedruckte Werbematerialien mit Informationen über die Organisation und die beworbenen Produkte keinen Verbraucherwert für den Empfänger haben, keinen Marktwert haben, also nicht auf dem Markt verkauft werden dürfen , sie sind kein Produkt im Sinne der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Bei der Übertragung des Gegenstandes fällt daher keine Umsatzsteuer an.

Gewinnsteuer. Vergessen Sie nicht, dass alle Ausgaben für Werbematerialien und Geschenke, die auf der Ausstellung verteilt werden, die in Absatz 1 der Kunst festgelegten Kriterien erfüllen müssen. 252 der Abgabenordnung der Russischen Föderation und Tätigkeiten im Zusammenhang mit dem Vertrieb solcher Produkte werden als Werbung anerkannt. Das heißt, diese Materialien sollten an einen unbestimmten Personenkreis (Ausstellungsbesucher) verteilt werden und Informationen über die Organisation, das Produkt, die beworbene Art der Aktivität, Warenzeichen und Dienstleistungsmarken enthalten. Nur wenn diese Voraussetzungen erfüllt sind, werden Aufwendungen für Werbung und Souvenirprodukte bei der Berechnung der Einkommensteuer berücksichtigt.

Der Vertrieb von Katalogen und Broschüren ist nicht normiert, d. h. die Kosten ihrer Anschaffung und Herstellung werden bei der Berechnung der Einkommensteuer in Höhe der tatsächlich angefallenen Aufwendungen berücksichtigt. Kosten für den Kauf oder die Herstellung von Werbe- und Souvenirprodukten mit dem Logo der Organisation oder Informationen darüber, die auf Ausstellungen kostenlos verteilt werden, gelten laut Steuerbehörden nicht als Aufwendungen für die Teilnahme an der Ausstellung. Sie können gemäß Artikel 4 letzter Absatz der Kunst als sonstige Werbungskosten eingestuft werden. 264 der Abgabenordnung der Russischen Föderation innerhalb von 1 % des Umsatzerlöses, ermittelt gemäß Art. 249 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Ähnliche Klarstellungen des Finanzministeriums der Russischen Föderation gelten für die Verteilung von Flugblättern.

Dem kann man aber widersprechen, denn weder Art. 264 der Abgabenordnung der Russischen Föderation und auch andere Normen der geltenden Gesetzgebung enthalten keine Liste der Kosten, die in den Kosten für die Teilnahme an Ausstellungen, Messen und Ausstellungen enthalten sind.

Daher ist es ratsam, sich bei der Einstufung der Kosten und der Feststellung der Möglichkeit ihrer Einstufung als Aufwand, der die Bemessungsgrundlage der Einkommensteuer verringert, an der tatsächlichen Verwendung bestimmter Posten für die angegebenen Zwecke zu orientieren. Die gleiche Meinung äußerte der Föderale Antimonopoldienst des Bezirks Wolga-Wjatka vom 13. Januar 2005 Nr. A43-1729/2004-32-152. Um diesen Standpunkt zu untermauern, ist es erforderlich, dass die Kosten für die Verteilung von Souvenirs in den Kostenvoranschlag für die Teilnahme an der Ausstellung einbezogen werden. Gleichzeitig sind bei Berücksichtigung der Vertriebskosten dieser Produkte in voller Höhe Ansprüche der Finanzbehörden nicht auszuschließen.