Разходи за участие в изложението. Данъчно облагане на разходите за реклама при участие в изложения, панаири, експозиции, изработка на брошури, каталози... Разходи за организиране на изложение

Организацията участва в изложението и имаше щанд, на който се раздаваха рекламни материали. Участието в изложението се осъществи неофициално, нямаше договор с организатора на изложението (за участие или за наемане на рекламна площ), не беше преведен наем за щанда.

За украса са използвани знамена и знамена със запазената марка на организацията. Пакети, значки, знамена с изображение на търговската марка, както и листовки с информация за предприятието бяха раздадени на неопределен кръг лица. Нека помислим дали тези разходи могат да бъдат класифицирани като рекламни за данъчни цели и как да ги документираме.

Първо, нека изясним въпроса: участвахте ли в изложбата?

Отношенията между страните относно участието в изложението могат да бъдат формализирани или като договор за наем на рекламна площ (щанд), или като договор за предоставяне на услуги срещу заплащане (безплатно).

Въз основа на разпоредбите на чл. Изкуство. 606 и 609 от Гражданския кодекс на Руската федерация, по силата на договор за наем (лизинг на имущество) наемодателят (наемателят) се задължава да предостави на наемателя (наемателя) имущество срещу заплащане за временно владение и ползване или за временно ползване, и споразумението в този случай трябва да бъде сключено в писмена форма.

Дори ако не е предвидено получаване на плащане, трябва да се сключи споразумение за безплатно използване (член 689 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Този договор може да бъде сключен чрез изпращане на оферта до една от страните и приемането й от другата страна по реда, предвиден в чл. Изкуство. 432 - 434 от Гражданския кодекс на Руската федерация, но въпреки това трябва да има споразумение.

Съгласно договор за предоставяне на платени услуги изпълнителят се задължава по поръчка на клиента да предоставя услуги (извършване на определени действия или извършване на определени дейности), а клиентът се задължава да плати за тези услуги (клауза 1 на член 779 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Предполага се и наличието на сключено под една или друга форма споразумение. Отношенията по споразумение за безплатно предоставяне на услуги не се регулират от закона, а по силата на аналогията на закона (клауза 1 от член 6 от Гражданския кодекс на Руската федерация), нормите на законодателството, регулиращи подобни отношения могат да се прилагат към тях, а именно правилата на Гражданския кодекс на Руската федерация за споразумение за предоставяне на услуги срещу заплащане (чл. Чл. 779 - 783, ал. 2 на чл. 423 от Гражданския кодекс на Руската федерация ), като се има предвид безвъзмездният характер на отношенията по такъв договор.

В тази ситуация не се виждат договорните отношения между организацията и организатора на изложението, така че сме принудени да заключим, че организацията не е участвала официално в изложението.

Въпреки това, липсата на участие в изложението, според нас, не означава, че организацията изобщо не може да направи рекламни разходи.

В съответствие с параграф 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът намалява получения доход с размера на направените разходи (с изключение на разходите, посочени в член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация), които се разбират като икономически обосновани и документирани разходи, направени от данъкоплатеца. Под обосновани разходи се разбират икономически обосновани разходи, чиято оценка е изразена в парична форма.

В този случай всички разходи се признават като разходи, при условие че са направени за извършване на дейности, насочени към генериране на приходи.

В тази връзка считаме, че е рисковано разходите за знамена и знамена с търговската марка на организацията, използвани за украса на щанд на изложение, да се признават като разходи за данъчни цели. Както вече установихме, официално няма основание да се смята, че организацията е участвала в изложението. Следователно разходите за създаване на щанд, към които организацията няма правна връзка, трябва да се считат за извършени безплатно за организатора на изложението, което не им позволява да бъдат признати за целите на данъка върху доходите (клауза 16 от член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Разходите за разпространение на пакети, значки, знамена с изображение на търговска марка, листовки, съдържащи информация за предприятието до неопределен брой хора, не са строго свързани с участието в изложби и могат да бъдат признати независимо (между другото, никой не забранява организация от разпространение на знамена и знамена по същия начин, използвани за украса на щанда, което ще позволи тези разходи да бъдат признати за данъчни цели).

Съгласно ал.1 на чл. 3 от Федералния закон от 13 март 2006 г. N 38-FZ „За рекламата“ (наричан по-нататък Закон N 38-FZ), рекламата означава информация, разпространявана по какъвто и да е начин, във всякаква форма и с помощта на всякакви средства, адресирана до неопределено време кръг от хора и насочени към привличане на вниманието към обекта на реклама, формиране или поддържане на интерес към него и промотирането му на пазара. Считаме, че горните разходи се отнасят към разходите за реклама и подлежат на счетоводно отчитане като част от други разходи, свързани с производството и продажбите, на основание ал. 28, т. 1 чл. 264 Данъчен кодекс на Руската федерация.

В същото време разпоредбите на параграф 4 на чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява ограничен списък на разходите за реклама, които се вземат предвид изцяло за целите на данъка върху печалбата (параграфи 2 - 4 от клауза 4 на член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

Разходи за участие в изложения, панаири, експозиции, за оформяне на витрини, търговски изложби, мострени зали и шоуруми, изработка на рекламни брошури и каталози, съдържащи информация за продадени стоки, извършена работа, предоставени услуги, търговски марки и марки за услуги и (или ) за самата организация, за уценка на стоки, които напълно или частично са загубили първоначалните си качества по време на изложението.

По този начин разходите за производство на печатни рекламни продукти (листовки) могат да бъдат взети предвид от организацията изцяло (виж също Писмо на Министерството на финансите на Русия от 16 март 2011 г. N 03-03-06/1/142, Резолюция на Федералната антимонополна служба на Московска област от 25 април 2012 г. N F05-3280/12 по дело № A40-79873/11-99-360).

Други разходи (за производство на пакети, значки, знамена) трябва да се вземат предвид в размера, посочен в параграф. 5 ал.4 чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация, т.е. в размер, който не надвишава 1% от приходите от продажби (виж също писма на Департамента по данъчната администрация на Москва от 16 юли 2003 г. N 26-12/39492, Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 30 април 2008 г. N 20-12 /041966.2, Министерство на финансите на Русия от 29.03.2010 г. N 03-03-06/1/201, от 04.06.2013 г. N 03-03-06/2/20320).

Както беше отбелязано по-горе, едно от основните изисквания за признаване на разходите в данъчното счетоводство е изискването за тяхното документално доказване. По силата на алинея 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация документираните разходи са разходи, потвърдени с документи, изготвени в съответствие със законодателството на Руската федерация. Такива документи са първични счетоводни документи (част 1 на член 9 и част 1 на член 10 от Федералния закон от 6 декември 2011 г. N 402-FZ „За счетоводството“ (наричан по-долу Закон N 402-FZ), писма на Министерството на финансите на Русия от 22.02.2013 г. N 03-03-06/1/5002, от 14.12.2011 г. N 03-03-06/1/824). Първичните счетоводни документи служат като основа за отразяване на фактите от икономическия живот на организацията в счетоводството и информация за определяне на данъчната основа за данък върху доходите в данъчното счетоводство (част 1, член 9 и част 1, член 10 от Закон № 402 -FZ, член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Липсата на такива документи или тяхното неправилно изпълнение води до невъзможност за признаване на определени разходи за данъчни цели.

Нека да отбележим, че данъчното законодателство не съдържа изисквания за състава на документи, които трябва да потвърдят разходите на данъкоплатеца (вижте например Резолюции на Осмия апелативен арбитражен съд от 27 август 2012 г. N 08AP-5947/12, Централен окръг на FAS от 21 март 2011 г. N Ф10-740 /2011 г. по дело № А23-3022/10А-13-146). По смисъла на ал.1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът има право да потвърди разходите с всякакви документи, съставени в съответствие със законодателството на Руската федерация (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Московска област от 22 юни 2010 г. N KA -A40/6056-10 в дело N A40-86367/09-127-459).

Документални доказателства за разходите за отписване на печатни и сувенирни продукти като рекламни разходи могат да бъдат:

В допълнение, документални доказателства за разглежданите рекламни разходи за сувенирни продукти ще бъдат предоставени директно чрез документи за отписване на материални активи (за отписване на опаковки, знамена, знамена, знамена, значки и др.). Тези документи се съставят по обичайния начин, точно както документите за отписване на всякакви други инвентарни позиции. Например, отписването на сувенирни продукти може да бъде формализирано чрез акт за отписване на материали, съставен във форма, одобрена от счетоводната политика на организацията, със задължително посочване на подробностите, посочени в; Част 2 на чл. 9 от Закон № 402-FZ.

В заключение нека споменем данъка върху добавената стойност.

Съгласно ал. 25, т. 3 чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация, прехвърлянето за рекламни цели на стоки (работа, услуги), чиято цена за закупуване (създаване) на единица не надвишава 100 рубли, не се облага с ДДС. Ако горните разходи надвишават 100 рубли. на единица, тогава ДДС се начислява върху цялата им цена (без намаление със 100 рубли). Министерството на финансите на Русия настоява за необходимостта от начисляване на ДДС при разпространение на рекламни продукти, чиято цена за закупуване на единица надвишава 100 рубли (вижте например писмо от 10 юни 2010 г. N 03-07-07/36) . Не забравяйте, че в този случай ще трябва да водите отделни регистри за ДДС (клауза 4 от член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време, както е обяснено в писмо на Министерството на финансите на Русия от 26 февруари 2016 г. N 03-07-07/10954, данъкоплатецът има право да откаже освобождаване от ДДС при прехвърляне на стоки (работа, услуги) за рекламни цели , чиито разходи за придобиване (създаване) единици не надвишават 100 рубли, и намаляват общата сума на ДДС, изчислена в съответствие с чл. 166 от Данъчния кодекс на Руската федерация относно размера на данъка върху стоки (работа, услуги), представен при придобиване (създаване) на рекламни стоки.

Министерството на финансите на Русия в писмо от 27.04.2010 г. N 03-07-07/17 обясни, че при определяне на цената на стоки (работа, услуги) разходите за придобиване (създаване) на тези стоки (работа, услуги) трябва да се вземат предвид, като се вземат предвид сумите на „входящия“ ДДС. С други думи, лимитът е 100 рубли. - тази сума включва ДДС.

Въпреки това, в параграф 12 от Резолюцията на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 май 2014 г. N 33 „Относно някои въпроси, възникващи в арбитражните съдилища при разглеждане на дела, свързани със събирането на данък върху добавената стойност“, е отбелязва, че не може да се счита за сделка, която представлява независим обект на данъчно облагане, разпространението на рекламни материали, което е част от дейността на данъкоплатеца за популяризиране на пазара на стоките (работата, услугите), произведени и (или) продадени от него в с цел увеличаване на продажбите, ако тези рекламни материали не отговарят на характеристиките на продукта, т.е. имущество, предназначено за продажба в собствено качество.

Според нас всъщност Върховният арбитражен съд на Руската федерация направи заключение за „неприложимостта“ на ал. 25, т. 3 чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация за разпространение на рекламни материали и сувенири (брошури, брошури, пощенски картички, химикалки, чаши, капачки и др. с логото на организацията), които първоначално не са предназначени за продажба и цената на които се взема предвид при изчисляване на данъка върху дохода. Руското министерство на финансите обаче зае много по-„предпазлива“ позиция по отношение на това заключение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация. Така в своите писма от 19 септември 2014 г. N 03-07-11/46938 от 23 октомври 2014 г. N 03-07-11/53626 Министерството на финансите на Русия заключава, че гледната точка на Върховния арбитражен съд на Руската федерация се отнася изключително за рекламни брошури и брошури; По отношение на химикалките и бележниците с лого, „имащи собствена потребителска стойност“, можем да кажем, че те трябва да бъдат квалифицирани като стоки и да се прилагат всички изисквания за водене на отделни записи в зависимост от цената на единица (виж също Писмо на Министерството на Финанси на Русия от 23 декември 2015 г. N 03 -07-11/75489).

В тази връзка препоръчваме да проверите разходите за закупуване на пакети, значки и други сувенири, които могат да бъдат описани като „имащи собствена потребителска стойност“ (имущество, предназначено за продажба в собственото си качество), и дали ограничението от 100 рубли е превишен. за бройка, начисляват ДДС в бюджета. В същото време ДДС, представен от доставчиците на тези стоки, може да бъде приспаднат по общоустановения начин на основание чл. Изкуство. 171 и 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 10 април 2006 г. N 03-04-11/64). Що се отнася до листовките и флаговете, можете да избегнете начисляването на ДДС, като се позовавате на Резолюция на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 май 2014 г. N 33.

За ваша информация.Смятаме, че ако имаше договорка за участие в изложението, всички посочени разходи биха могли да се класифицират като реклама. Двусмислен обаче е въпросът с нормирането на разходите за реклама при сключване на договор за участие в изложение с неговия организатор.

През последните години участието в различни изложения и панаири стана много популярно сред организациите и предприемачите. Вече не са рядкост изложенията на имоти, автомобили, строителни материали и др.

Участието в такива събития е насочено предимно към рекламиране на стоки (работи, услуги). Всеки производител се стреми да покаже своите нови продукти и постижения на изложението (панаира), за да разшири пазара на продажби чрез привличане на нови клиенти.

Логично е разходите, свързани с участието в подобни събития, да се квалифицират от данъкоплатците като реклама.

Параграф ви позволява да направите това. 28, т. 1 чл. 264 Данъчен кодекс на Руската федерация. Той гласи, че другите разходи, свързани с производството и продажбите, включват разходи за реклама на произведени (закупени) и (или) продадени стоки (работи, услуги), дейности на данъкоплатците, търговски марки и марки за услуги, включително участие в изложби и панаири.

Тези разходи са нестандартизирани (параграф 4, параграф 4, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация), т.е. се вземат предвид в пълния размер на направените разходи.

Квалификацията на подобни разходи обаче е спорна. Факт е, че в чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация не уточнява какви конкретни разходи за участие в изложба (панаир) могат да бъдат взети предвид. Според нас това дава право на данъкоплатците да класифицират като разходи за реклама всички разходи, които са пряко свързани с организирането и провеждането на изложения, панаири и експозиции.

По същество подобна гледна точка беше изразена от FAS на Волго-Вятски окръг в Резолюция № A43-1729/2004-32-152 от 13 януари 2005 г., отбелязвайки, че при класифицирането на разходите и определянето на възможността за класифицирането им като разходи които намаляват данъчната основа за данък върху дохода, Препоръчително е да се ръководите от действителното използване на определени елементи за посочените цели.

Обикновено във връзка с организирането и провеждането на изложение повечето от участниците в него поемат основно следните разходи:

Наем за отдаване под наем на площи и щандове в изложбения комплекс;

Заплащане на услугите на охранителни фирми;

Входна такса за участие в изложението.

Освен това арбитражните съдилища признаха за законосъобразни действията на данъкоплатците, които взеха предвид следните разходи като рекламни разходи за участие в изложби:

Разходи за услуги на трети страни за представяне на рекламни интереси на панаира (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Далекоизточния окръг от 24 януари 2008 г. N F03-A51/07-2/5924);

Заплащане на услугите на трета организация, която предостави декориране на витрини и доставка на продукти до изложбата (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Волжския регион от 2 март 2006 г. N A55-11685/2005);

Цената на алкохолните продукти, прехвърлени от производителя на търговски организации за участие в изложения (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 02.02.2006 г. N A26-5845/2005-216);

Разходите за производство на униформи с лого и печатни материали (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Волго-Вятски окръг от 13 януари 2005 г. N A43-1729/2004-32-152).

Позицията на регулаторните органи по този въпрос е двусмислена.

Те класифицират определени разходи, свързани с участие в изложение (панаир), като нестандартизирани. Така на въпроса на данъкоплатеца относно квалификацията на разходите за разработване на идеи и сценарий за промоционално събитие, Министерството на финансите на Русия отговори, че тези разходи са нестандартизирани, ако са свързани с участие в изложби, панаири, експозиции (Писмо от 26 януари 2006 г. N 03-03-04/2 /15).

Предлага се нормализиране на други разходи. Това, например, е цената на дегустационните продукти (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 16 август 2005 г. N 03-04-11/205).

А Федералната данъчна служба на Русия за Москва в писмо от 19 ноември 2004 г. N 26-12/74944 като цяло ограничи списъка на разходите за участие в изложби (панаири) до разходите за плащане на входни такси и разрешителни за участие в такива събития.

Друга категория разходи за участие в изложението е свързана с производството на рекламни продукти, които са предназначени за безплатно раздаване на посетителите. Това са по-специално сувенири с фирменото лого - календари, химикалки, чанти, бележници, запалки; брошури, каталози, брошури, листовки; карти за отстъпка, даващи право на закупуване на стоки с отстъпка.

В същото време като нестандартизирани разходи категорично могат да се причислят само разходите за изработка на рекламни брошури и каталози. Те са изрично посочени в ал. 4 стр. 4 чл. 264 Данъчен кодекс на Руската федерация. Освен това такива разходи могат да бъдат свързани не само с участие в изложба (панаир), но и с цел провеждане на търг (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 07.05.2009 г. N 03-11-06/2/89 ).

Възможно е данъчните власти да не признаят разходите за производство на други видове рекламни продукти като нестандартизирани, тъй като те не са споменати в параграф. 4 стр. 4 чл. 264 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Изхождаме от факта, че в този случай всички рекламни продукти са предназначени изключително за разпространение на изложението. И тъй като списъкът с разходи за участие в изложения не е ограничен по никакъв начин, разходите за производство на тези рекламни продукти се покриват от понятието „разходи за участие в изложение“. Следователно според нас тези разходи могат да бъдат признати изцяло.

Въпреки това, честно казано, трябва да се каже, че арбитражните съдилища не винаги се придържат към този подход. Така в решение № F09-5996/05-S2 от 12 януари 2006 г. Федералната антимонополна служба на Уралския окръг стигна до следното заключение. Стандартни разходи се считат за закупуване на сувенирни продукти, поставяне на фирменото лого върху тях и разпространение на тези продукти сред неопределен брой хора по време на изложения и панаири с цел привличане на интерес към лицето, което ги разпространява.

Обърнете внимание на този момент. Не е необходимо да се доказват фактите на дарение на сувенири чрез писмени споразумения за дарение или други документи, съставени с участието на посетителите на изложбата.

Както показва практиката, данъчните власти могат да поставят такива изисквания. Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг обаче с решение от 28 октомври 2005 г. N A66-13857/2004 ги обяви в несъстоятелност. Съдът мотивира решението си по следния начин.

Сувенирните продукти с изображение на търговската марка на фирмата (химикалки, запалки, часовници и др.) по своите характеристики принадлежат към рекламните продукти. Фактът на придобиването и разпространението му се потвърждава от извлечение от протокола от заседанието на съвета на директорите, договор за доставка, сертификат за завършена работа, оценка на разходите, мерки за подготовка на експозицията и участие на дружеството в международни изложба, надлежно одобрена (със заповед за резултатите от участие в изложбата). Липсата в тези документи на конкретни имена на организации, на които са раздадени сувенирни продукти, също служи като потвърждение, че тези продукти са рекламни, тъй като са предназначени за неопределен брой хора.

За да установят контакти с потенциални клиенти, партньорите на организацията участват в изложения. Разходите за участие в изложението могат да бъдат много разнообразни. Освен това, след като ги приложи, организацията на данъкоплатеца със сигурност ще се сблъска с проблеми с тяхната класификация. Кои от тях са ненормирани разходи и кои са регулирани?

Затова ще обърнем малко внимание на някои видове рекламни разходи, по-специално рекламни разходи, направени от организацията за участие в изложби, панаири и експозиции. Освен това, когато участва в такива събития, организацията прибягва до използването на брошури, брошури и каталози, за да поддържа интерес към произвежданите продукти, продаваните стоки и предоставяните услуги.

Пример.

Организацията поръча брошура, рекламираща своите услуги от дизайнерска фирма. Възможно ли е да се вземат предвид данните изцяло за данъчни цели?

Книжката е печатно произведение, направено на един лист, сгънат на успоредни гънки, на няколко страници, така че текстът да може да се чете без изрязване, отваряйки се като параван.

В съответствие с данъчното законодателство само разходите, предвидени в параграфи 2-4 на параграф 4 на член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се намаляват изцяло от данъчната основа за данък върху дохода.

И разходите, които разглеждаме, не принадлежат към горните разходи, тъй като списъкът на нестандартизираните разходи е затворен и книжките не са посочени там.

Следователно тези разходи за данъчни цели могат да бъдат приписани на други видове реклама, но само в размер на 1 процент от приходите (параграф 4 от параграф 4 на член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако организацията поръча производството на брошури, тогава тези разходи могат да бъдат приписани изцяло на намаляване на данъчната основа за данък върху дохода и рекламни разходи, в съответствие с параграф 3 от параграф 4 на член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Този вид разход - изработка на рекламни брошури - се счита за нестандартен разход.

Пример.

Търговската организация на едро изработва каталози с продаваните стоки и ги изпраща по пощата на потенциални купувачи на тези стоки. Как да квалифицираме направените разходи, свързани с производството на този каталог?

Съгласно член 264, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите за производство на брошури и каталози, съдържащи информация за работата и услугите, извършени и предоставени от организацията, се класифицират като рекламни разходи на организацията. Но съгласно член 2 от Закона за рекламата рекламната информация е предназначена за неопределен брой лица. В тази ситуация каталозите бяха раздадени на потенциални купувачи - юридически лица, тоест на определен кръг от хора. Това означава, че разходите за организиране на търговия на едро за производство и изпращане на каталози не могат да бъдат класифицирани като разходи за реклама.

Забележка!

Ако каталозите, които съдържат информация за номенклатурата и цената на стоките, предназначени за определени потенциални организации - купувачи, са придружени от стандартни договори за доставка, които посочват информация за условията на доставка на този продукт, тогава тези разходи за целите на данъка върху печалбата могат да бъдат взети предвид изцяло, както и други, свързани със сключването на договори през периода на получаване на доходи по тези договори.

Организациите често раздават подаръци на изложби.

Разходите за подаръци, дадени на клиенти, също могат да бъдат включени като част от рекламните разходи. В данъчното счетоводство тези разходи се класифицират като стандартни разходи.

Пример.

Сигма ООД взе участие в изложението, което включва конкурс и награди на победителите.

За участие в изложението Sigma LLC плати 9000 рубли (включително ДДС - 1372,88 рубли). Общата стойност на закупените награди е 75 000 рубли (с ДДС - 11 440,68 рубли). Цената на всяка награда е по-малко от 2000 рубли. Приходите от продажби са 540 000 рубли (включително ДДС - 82 372,88 рубли).

За счетоводни цели всички извършени рекламни разходи се отчитат изцяло. За целите на данъчното счетоводство разходите за участие в изложението се включват изцяло като разходи (клауза 4 от член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Цената на присъдените награди се взема предвид в размер, който не надвишава 1% от приходите от продажба ((540 000 – 82 372,88) x 1% = 4 576,27 рубли). ДДС върху тези разходи подлежи на приспадане в размер, съответстващ на този стандарт.

За целите на данъчното счетоводство разходите за реклама се включват в разходите, приети за изчисляване на данъчната основа в следния ред:

Разходите за участие в изложбата (7627,12 рубли) се вземат предвид изцяло.

Цената на присъдените награди се взема предвид в рамките на 1% от приходите (4576,27 рубли).

7627,12 + 4576,27 = 12 203,39 рубли.

Сумата на невъзстановения ДДС, приписан на неоперативни разходи, не се взема предвид при облагане на печалбите.

Стандартизирането на разходите за награди за данъчни цели в размер, който не надвишава 1% от приходите, се потвърждава от писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 15 януари 2002 г. № 04-02-06/2/3 „На стандартизирането на разходите за реклама.

ХАРАКТЕРИСТИКИ НА ИЗЧИСЛЯВАНЕ НА ДДС ПРИ БЕЗПЛАТНОТО ПРЕХВЪРЛЯНЕ НА СТОКИ КАТО НАГРАДА НА УЧАСТНИЦИТЕ В ИЗЛОЖЕНИЕТО

На практика много често организациите организират презентации на своите продукти, които могат да бъдат получени от някой от участниците в тази промоция като награда.

По правило посетителите на изложението попълват малки въпросници, за да участват в тази промоция. След това сред попълнилите въпросника се избира един и се присъжда награда. В този случай наградата се присъжда на конкретно лице. И това, в съответствие с член 146, параграф 1, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, е безвъзмездно прехвърляне на стоки, което се облага с ДДС.

Данъчната основа, когато данъкоплатецът продава стоки (работа, услуги), се определя като себестойност на стоките (работа, услуги), изчислена въз основа на цени, определени в съответствие с член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

„Освен ако не е предвидено друго в този член, за данъчни цели се приема цената на стоки, работи или услуги, посочени от страните по сделката. До доказване на противното се приема, че тази цена е в съответствие с пазарните цени.“

В този случай данъкоплатецът трябва да издаде фактура и да я отрази в книгата за продажби.

Това заключение се потвърждава от писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 март 2004 г. № 04-03-11/52 „Относно данъка върху добавената стойност“, в което се посочва, че безплатното, тоест безвъзмездно прехвърляне на стоки за реклама цели се признава за обект на облагане с ДДС по общоустановения начин. В същото време, съгласно член 154, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчната основа за данък върху добавената стойност се определя въз основа на пазарните цени.

Забележка!

В същото време организацията не може да вземе предвид цената на подаръка за целите на данъка върху печалбата въз основа на параграф 16 от член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Същото заключение е отразено в писмото на Министерството на данъците и данъците на Руската федерация от 26 февруари 2004 г. № 03-1-08/528/18 „Относно данъчното облагане на продукти, прехвърлени за рекламни цели“.

Освен това, в съответствие с член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчните удръжки подлежат на данъчни суми, представени на данъкоплатеца и платени от него при закупуване на стоки (работа, услуги) на територията на Руската федерация за извършване на сделки, признати за обект на облагане с данък върху добавената стойност. Следователно данъчните суми, платени при придобиването на стоки (работа, услуги), дарени за рекламни цели, трябва да бъдат приспаднати по общоприетия начин.

Нека разгледаме ситуация, при която магазините, за да привлекат вниманието на клиентите, провеждат промоции, когато при закупуване на продукт за определена сума на купувача се дава подарък. Ще се облага ли стойността на подаръците с ДДС?

При подаръци правата на собственост се прехвърлят безплатно, което се признава за продажба (подточка 1 от клауза 1 на член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация), която се облага с ДДС. Освен това ДДС трябва да се плаща върху пазарната стойност на подаръците в съответствие с член 154, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като се вземат предвид разпоредбите на член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Пример.

През юни Electron LLC проведе рекламна кампания сред своите клиенти, според която закупилите кухненски робот получават безплатно комплект ножове. Комплект ножове в магазина се продава за 1340 рубли (с ДДС).

Съгласно член 40, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация цената на комплекта може да бъде определена в диапазона от 1072 рубли до 1608 рубли.

Ръководителят на организацията издаде заповед, в която одобри цената на подаръчния комплект в размер на 1072 рубли (с ДДС 163,53 рубли). За провеждане на тази промоция бяха разпределени 15 комплекта ножове, закупени през януари 2004 г. на цена от 780 рубли (с ДДС 118,98 рубли) за комплект.

Счетоводителят на организацията отразява тези операции в счетоводството със следните записи:

Но тази ситуация и въпросът за изчисляването на ДДС могат да се разглеждат от съвсем различен ъгъл.

Ако дадена организация раздава подаръци или награди с рекламна цел, не възниква обект на ДДС. В крайна сметка купувачът получава подарък само ако закупи определен продукт. Следователно такава операция е с възмезден характер.

Обектът на облагане с ДДС няма да подлежи на следните условия:

· стойността на подаръците е включена в себестойността на стоките като разходи за реклама;

· има документи, потвърждаващи изпълнението на първите две условия.

Това се потвърждава от Решението на Федералния арбитражен съд на Московския окръг от 19 август 2003 г. № KA-A40/5796-0ZP, в което съдът стигна до заключението, че тъй като купувачът е получил подарък, предмет на закупуване на определен продукт, тогава тази транзакция е била с възмезден характер. Следователно прехвърлянето на подаръци на купувачите е станало като част от рекламна кампания и е рекламен разход, поради което не може да се квалифицира като безвъзмездно прехвърляне на стоки във връзка с член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Няма да е възможно да се приспадне изцяло „входящия“ ДДС, както разгледахме в първия вариант. В тази ситуация ДДС може да бъде приспаднат само в размер, съответстващ на нормата за рекламни разходи (клауза 7 от член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Сумите над този стандарт се покриват от разходи, които не намаляват облагаемата печалба. Окончателният размер на ДДС за приспадане може да бъде определен едва след края на данъчния период.

Нека използваме данните от предишния пример.

Пример.

Счетоводителят на Electron LLC реши да не начислява ДДС върху цената на продуктите, прехвърлени за рекламни цели.

Приходите от продажби на продукти за първата половина на годината възлизат на 115 000 рубли (без ДДС). През първото тримесечие на 2004 г. няма разходи за реклама. Това означава, че в данъчното счетоводство за първата половина на годината можете да отпишете 1150 рубли (115 000x1%) за рекламни разходи. Следователно сумата на ДДС може да бъде приспадната само в размер на 207 рубли (1150x18%).

ДАНЪК ДОХОД НА ФИЗИЧЕСКИ ЛИЦА

Стойността на подаръци, награди, сувенири, раздадени на посетителите на изложението с рекламна цел, както и всякакви други печалби, се облагат с данък върху доходите на физическите лица, при условие че тяхната стойност повече от 2000 рубли.

Забележка!

Взема се предвид общата стойност на всички награди и подаръци, получени от физическо лице през данъчния период (година).

В повечето случаи подаръците и наградите на изложби струват по-малко от 2000 рубли. Ако цената надвишава 2000 рубли, тогава организацията е длъжна да удържи данък от получателя на дохода в размер на 35% в съответствие с параграф 2 на член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако е невъзможно да се удържи данък, организацията трябва да уведоми писмено данъчния орган в рамките на един месец, като посочи размера на дълга на физическото лице. Невъзможността за удържане на данък се счита за момент, когато е известно предварително, че периодът, през който сумата на начисления данък може да бъде удържана, ще надвишава 12 месеца (клауза 5 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По този начин организациите, които раздават награди, сувенири, подаръци, както и всякакви други печалби, не са длъжни да изчисляват и удържат данък върху доходите на физическите лица върху такива доходи на физически лица.

Данъчният агент обаче запазва задължението да води записи за доходите, които физическите лица получават от тях през данъчния период, лично за всеки данъкоплатец, както и да предоставя информация за доходите на физическите лица през този данъчен период на данъчния орган на мястото от регистрацията им не по-късно от 1 април 2004 г. след изтеклия данъчен период (клаузи 1 и 2 на член 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Нека ви напомним, че информацията е предоставена във формуляр 2-NDFL „Сертификат за доход на физическо лице“, който е одобрен със заповед на Министерството на данъците на Руската федерация от 31 октомври 2003 г. № BG-3-04/583 „За одобряване на отчетни форми за данък върху доходите на физическите лица за 2003 г.“.

Нека ви напомним, че ако данъчният агент не предостави информация за изплатените печалби на данъчните власти в определения срок, тогава данъкът може да бъде възстановен от него. глоба от 50 рублиза всеки непредоставен документ в съответствие с член 126, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

ЕДИНЕН СОЦИАЛЕН ДАНЪК

Единният социален данък (наричан по-нататък Единният социален данък) се начислява върху плащания и други възнаграждения на лица, които са в трудово правоотношение с организация или са сключили граждански договор с нея, чийто предмет е прехвърляне на собственост или други права на собственост върху имущество (права на собственост), както и споразумения, свързани с прехвърляне на имущество (права на собственост) за използване (клауза 1, член 236 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Следователно разходите за подаръци, награди и всякакви сувенири, дадени на посетителите на изложението, не подлежат на единния данък.

Можете да научите повече за въпросите, свързани със счетоводното отчитане и данъчното облагане на разходите за реклама, в книгата на BKR Intercom-Audit CJSC „Разходи за реклама“.

Как да регистрирате участие на туристическа агенция в изложението, прочетете статията. Отчитане на разходите за участие в изложбата.

Въпрос: LLC (използва OSN) през ноември 2012 г. сключи споразумение за наемане на площ в изложбения павилион (участие в изложението за мебели 2012, основната дейност на LLC е търговия на едро с мебели). Извършено е плащане за наем в размер на 498 774,5 рубли. (вкл. ДДС 18%). Получени с/ф и акт от 26.11.12 за цялата сума. Как да го отразя правилно в счетоводството, с какви осчетоводявания? Може ли да се осчетоводи и в какъв период?

Отговор:В тази ситуация в счетоводството организацията може да вземе предвид разходите за наемане на място за участие в изложението като част от общите бизнес разходи. В данъчното счетоводство тези разходи се вземат предвид изцяло като част от разходите за реклама.

В счетоводството вземете предвид разходите за мостри на продукти като част от търговските разходи, в данъчното счетоводство - като част от рекламните разходи. Публикациите са в препоръките.

Обосновката за тази позиция е дадена по-долу в системата на Главбух

Участие на туристическа агенция в изложението

Участието в изложения дава възможност на туристическа агенция не само да привлече потенциални клиенти, но и да сключи договори с нови партньори при най-изгодни условия. Имайте предвид, че повечето туристически изложения се провеждат през февруари-март. Нюансите на отчитането на разходите по тях са в статията.

Решаване на участие

Стъпка 1. Решението за участие в изложението се взема от ръководителя на компанията въз основа на преглед на туристическите изложения, предварително събрана необходима информация за всички изложения, планирани през годината (териториално местоположение, време, цена на участие и др. ). Ръководителят на фирмата оценява класа на изложението, степента на значимост и необходимостта от участие на фирмата.

Стъпка 2. След определяне на целта се изготвя план, назначават се отговорници, определя се редът на организационните дейности и програми, оценява се възможността за привличане на допълнителни сили, оценява се необходимостта от допълнителни материали, списък на нещата и артикулите, които ще бъдат необходими, и основните разходи се определят.

Стъпка 3. В рамките на определен от организаторите на изложението срок се попълва и изпраща до организационния комитет заявка за участие в изложението, като се посочват данните на фирмата, желаеща да участва, с цел предварителна регистрация и записване на изложбено пространство. Изложбите могат да се провеждат в специални или наети помещения.

Туристическа фирма, която желае да продаде или рекламира своите продукти и услуги на изложението, трябва предварително да поръча и заплати място. Заявлението може да се признае за споразумение между страните, но също така е възможно да се сключи споразумение като отделен документ. При сключване на договор с организационния комитет се дава план на изложбения щанд и поръчка за оборудване и услуги.

Разходи за събитието

Разбира се, участието в изложението изисква известни разходи. Нека поговорим за това по-подробно.

Списък на разходите
За да участва в изложението, туристическа фирма трябва да поеме разходи за*:

• наем на площ (до 90% от общата стойност на участието);
• регистрационни такси;
• публикации в каталога;
• проектиране, монтаж и демонтаж на щанд;
• доставка и разполагане на изложбени материали на щанда;
• облекло на персонала на фирмата, работещ на изложението;
• издаване на пропуски за МПС и разрешителни за превоз и износ на товари;
• производство на рекламни материали;
• допълнителни услуги или оборудване;
• услуги на преводачи и помощен персонал;
• застрахователна премия (фирмата организатор застрахова участниците);
• командировки, ако изложението се провежда в друг град или дори държава.

Отчитане на разходите за участие в изложбата
Участието в изложението се извършва в интерес на туристическата агенция; съответно разходите, свързани с това събитие, се признават като разходи за обичайни дейности (). В своята счетоводна политика дружеството определя реда за отразяване на тези разходи по съответните сметки чрез откриване на аналитична подсметка „Разходи за реклама”. Според автора е препоръчително тези разходи да се разглеждат като част от общите бизнес разходи*.

Услугите, предоставени от организаторите на изложението, включително таксите за регистрация, са отразени с публикации*:

Дебит 19 Кредит 60
- отразява “входящия” данък добавена стойност.

Имайте предвид, че производството на брошури, плакати, папки, химикалки, корпоративни униформи и други материали с рекламна символика изисква различен подход. Предлагаме да отразяваме разходите върху рекламни материали, като използваме следните записи:

Дебит 10 Кредит 60
- отразяват се разходи за изработка на рекламни продукти;

Дебит 19 Кредит 60
- Отразен е “вход” ДДС.

Факт е, че тези материали не могат да бъдат използвани изцяло при участие в изложбата. В края на промоционалното събитие туристическата агенция ще състави акт за отписване на действително използваните материали.

Въз основа на такъв акт ще бъде извършено следното осчетоводяване:

Данъчно счетоводно отчитане на разходите
За целите на данъчното счетоводство участието в изложението трябва да се разглежда от два аспекта.

Първо, за целите на данъка върху печалбата се признават икономически обосновани и документирани разходи за реклама, но те не могат да бъдат взети предвид изцяло, а в определени граници (с изключение на някои разходи за реклама).

В този случай разходите трябва да отговарят на критериите, посочени в параграф 1 от член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тоест те трябва да бъдат обосновани (икономически обосновани), документирани и също така направени за извършване на дейности, насочени към генериране на доход . Когато са „опростени“, разходите за реклама се вземат предвид по начина, установен в параграф 4 на член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 2 на член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Така съставът на разходите за реклама по общия режим и по специалния режим е еднакъв. Тоест туристическа компания може да намали приходите за разходи, свързани с участието в изложението, но ги признава за разходи само след действително плащане (с „опростено“).

И така, рекламните разходи се разделят на две категории: нестандартизирани и стандартизирани. Участието в изложби, съгласно параграф 4 от член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се счита за нестандартизирани рекламни разходи. Това означава, че всички разходи, направени от туристическа компания по време на участие в изложението, ще бъдат взети предвид изцяло при облагане на печалбата.*

Второ, тъй като участието в изложения е нестандартизиран разход, „входящият“ данък върху добавената стойност, свързан с тези разходи, е напълно приспаднат. Все пак трябва да обърнете внимание, че при провеждане на рекламна кампания сувенири, дипляни, брошури, дискове, каталози, бейзболни шапки, тениски, чаши и др.

Отделно счетоводно отчитане на „входящия“ ДДС обаче не може да се извършва в тези данъчни периоди, в които делът на общите производствени разходи за операции, които не се облагат с ДДС, е по-малък или равен на 5 процента от общите общи производствени разходи.

Ако за туристическа агенция, която извършва няколко вида преференциални транзакции, поддържането на отделно счетоводство е твърде трудоемко, тя има право да откаже да използва предимства както по отношение на всички или няколко вида транзакции, предвидени в различни алинеи на параграф 3 от член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация и по отношение на сделките, предвидени в член 149, параграф 3, една алинея от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Срок на съхранение на документи в туристическата агенция

Разходите за дегустация също не са посочени в списъка на нестандартизираните рекламни разходи, даден в член 264, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Следователно тези суми също се включват в данъчните разходи в рамките на стандарта. Такива разяснения са дадени по-специално в писмото на Министерството на финансите на Русия от 1 август 2005 г. № 03-03-04/1/113.

В този случай обаче всички промоционални продукти са направени изключително за разпространение на изложението. В рамките на изложението се провежда и дегустация на продукти. Следователно, според автора, разглежданите разходи (за производство на сувенири и разходи за дегустация на селскостопански продукти) могат да бъдат класифицирани като разходи за участие в изложението. И да ги признае в данъчното счетоводство в пълен размер.

Но в този случай земеделската фирма трябва да е подготвена за спорове с данъчните.

За да имате допълнителни козове в ръцете си, препоръчително е да поставите върху раздаването не само логото на земеделската компания, но и символите на изложението. И също така документирайте, че всички сувенири са били раздадени изцяло по време на това събитие. Също така би било полезно да се издаде заповед от управителя за провеждане на дегустация като част от програмата за участие в изложението.

Данък върху добавената стойност

Според финансистите безплатното разпространение на рекламни материали се признава за безвъзмезден трансфер. Следователно ДДС трябва да се начисли върху пазарната стойност на прехвърлените сувенири (клауза 1 на член 146, клауза 2 на член 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това заключение следва по-специално от писма на Министерството на финансите на Русия от 21 октомври 2008 г. № 03-07-11/338 от 22 септември 2006 г. № 03-04-11/178. Финансистите използват подобен подход, когато става въпрос за прехвърляне на стоки за дегустация (вижте например писмо на Министерството на финансите на Русия от 16 август 2005 г. № 03-04-11/205).

Моля, обърнете внимание: прехвърлянето за рекламни цели на стоки (работа, услуги), чиято цена за закупуване (създаване) на единица не надвишава 100 рубли, не се облага с данък (подклауза 25, клауза 3, член 149 от данъка Кодекс на Руската федерация). Това означава, че при прехвърляне на сувенири (продукти за дегустация), чиято единична цена не надвишава определения лимит, не е необходимо да се начислява данък. В този случай обаче земеделската фирма също се лишава от правото да приспада данък „вход“ върху такива стойности, тъй като се извършва сделка без ДДС. Ако данъкът „вход“ е кредитиран по-рано, той ще трябва да бъде възстановен.

Трудови и пътни разходи

Разходите за заплащане на специалисти, работещи на изложението, заслужават специално внимание.

На изложението работи щатен персонал на земеделската фирма

Ако изложбата се провежда в същия район, където се намира земеделската фирма, на работниците просто се изплащат заплатите. Ако събитието се провежда в друга област, хората се изпращат в командировка. Докато специалистът на пълен работен ден е в командировка, той запазва средната си заплата. Освен това организацията е длъжна да възстанови на служителя пътни разходи, наем на жилищни помещения и дневни пари ().

В този случай заплатата и средните доходи, спестени за времетраенето на командировката, трябва да бъдат отразени в данъчните регистри като част от разходите за труд. Основа - Данъчен кодекс на Руската федерация.

Но разходите за пътуване, жилище и дневни, според автора, могат да бъдат взети предвид по един от двата начина:
- като нестандартизирани рекламни разходи (разходи за участие в изложението);
- като част от действителните пътни разходи (параграф 12, параграф 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Нека се обърнем към член 252, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тук се казва: ако някои разходи с еднакви основания могат да бъдат отнесени едновременно към няколко групи разходи, данъкоплатецът има право самостоятелно да определи към коя група ще причисли тези разходи. По този начин в тази ситуация селскостопанска компания има право самостоятелно да избере коя позиция да включи разходите за изпращане на служители на изложението.

Изпълнители, работещи на изложението

По този начин разходите за възнаграждение на наетите работници могат да бъдат взети предвид като част от нестандартизираните рекламни разходи (участие в изложение).

Или можете да използвате една от следните опции:
- приписани на разходите за труд в съответствие с член 255, параграф 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако се сключват договори с физически лица, които не са предприемачи;
- взети предвид като част от други разходи въз основа на параграф 41 от член 264, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако са сключени договори с индивидуални предприемачи.

Виктория Владимировна Варламова, главен експерт-консултант на ПРАВОВЕСТ

Счетоводно и данъчно отчитане на разходите за реклама

В данъчното счетоводство разходите за реклама на стоки (работа, услуги), дейности на организация, търговска марка и марка за услуги, включително участие в изложби и панаири, за целите на изчисляване на данъка върху дохода, се признават като част от други разходи, свързани с производството и (или) продажби.

Нестандартизираните разходи за реклама включват: – разходи за рекламни събития чрез медии (включително реклами в печат, излъчване по радио и телевизия) и телекомуникационни мрежи; – разходи за светлинна и друга външна реклама, включително изработка на рекламни стойки и билбордове; – разходи за участие в изложения, панаири, експозиции, за оформяне на витрини, изложби, мострени стаи и шоуруми, изработка на рекламни брошури и каталози, съдържащи информация за продадени стоки, извършена работа, предоставени услуги, търговски марки и марки за услуги и ( или) за самата организация, за отстъпка на стоки, които напълно или частично са загубили първоначалните си качества по време на изложението.

По този начин разходите за участие в изложението не са стандартизирани и се вземат предвид изцяло при изчисляване на данъка върху дохода. Икономическата обосновка на разходите за участие в изложбата, в допълнение към първични документи и документи, съставени в съответствие с търговските обичаи на чуждата държава, на чиято територия се проведе изложбата (договори, пътни документи, хотелски сметки, сертификати за извършена работа и др.), трябва да бъдат потвърдени от вътрешни документи на организациите. Такива документи могат да бъдат: заповед на управителя за вземане на решение за участие в изложбата, оценка на разходите за участие в изложбата, отчет за резултатите от участие в изложбата и др.

Сключваме договори с чуждестранни партньори

По правило подготовката за изложение се поверява на специализирана фирма. Ако организацията няма постоянна изложбена експозиция, тогава е по-лесно да наемете изложбено оборудване. Тази услуга често се предоставя от организаторите на изложби (чуждестранна компания).

Ако организацията сключи споразумение с организаторите на изложба, тогава по правило споразумението за предоставяне на услуги за организиране на изложбата определя работата и услугите, които ще бъдат предоставени на участника. Понякога се сключват две отделни споразумения: едното за наемане на пространство на изложба, другото за извършената работа и услуги (монтиране на рекламни конструкции, реклама в каталог, информационни услуги и др.). Когато организациите трябваше да плащат данък върху рекламата, те бяха заинтересовани да гарантират, че разходите за наем не са включени в разходите за реклама. Много данъкоплатци успяха да защитят това в съда. Тъй като такъв данък вече е премахнат, организациите без никакви страхове могат да признаят такива разходи като част от рекламните разходи и нестандартизираните.

Разплащанията между чуждестранна компания и участник в изложението обикновено се извършват в чуждестранна валута, понякога в руски рубли - при работа с партньори от съседни страни. В съответствие с параграф 10 на чл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация разходите, изразени в чуждестранна валута, се преизчисляват за данъчни цели в рубли по официалния курс, установен от Централната банка на Руската федерация към датата на признаване на съответния разход.

Разходите за реклама под формата на услуги на организации на трети страни се признават в данъчното счетоводство на датата на сетълмента в съответствие с условията на сключените споразумения или на датата на представяне на данъкоплатеца на документи, които служат като основа за извършване на сетълменти, или в последния ден на отчетния (данъчен) период.

ДДС.Ако руска организация използва услугите на чуждестранни партньори, тогава преди сключването на споразумение е необходимо да се определи мястото за изпълнение на такива услуги и работа в съответствие с руското законодателство. Когато на основание чл. 148 от Данъчния кодекс на Руската федерация, територията на Руската федерация се признава за място на продажба, на руската организация се възлагат задълженията на данъчен агент по ДДС, а в споразумението с чуждестранна компания трябва да се определи размерът на данък, който ще бъде удържан, когато средствата се прехвърлят към него.

Като общо правило мястото на продажба на работа (услуги) се признава за място на дейност на продавача, което се определя въз основа на държавна регистрация. Изключение правят работата и услугите, предвидени в ал. 1–4 стр. 1 с.л. 148 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Едно такова изключение са рекламните услуги. Мястото на продажбата им се определя от мястото на дейност на купувача. Според Министерството на финансите на Руската федерация услугите за предоставяне на изложбена площ или допълнителни услуги за оборудване на изложбен щанд, както и услугите за поставяне на информация за стоки в официални изложбени каталози трябва да се считат за реклама. Съответно, ако те се окажат чуждестранни компании на руски организации, тогава дейността по организиране на изложба се облага с ДДС.

Но въпреки факта, че услугите за организиране на изложби имат рекламен характер и се включват в разходите за реклама за целите на данъка върху дохода, тези услуги не могат да бъдат квалифицирани като реклама. В съответствие с OKVED рекламните дейности имат код 74.40, а дейностите на организатори на изложби, панаири и конгреси се квалифицират като предоставяне на други услуги - код 74.84. Данъчните четат чл. 148 буквално, т.е. имената на предоставяните услуги, изброени в този член, трябва да съответстват на имената на услугите в договора. Ако се казва, че чуждестранен партньор предоставя услуги за организиране на изложба, тогава територията на Руската федерация не е мястото за изпълнение на тези услуги, тъй като те не са предвидени в параграфи. 1–4 стр. 1 с.л. 148 Данъчен кодекс на Руската федерация. Следователно, с тази формулировка в споразумението, участникът в изложбата, според автора, не трябва да изпълнява задълженията на данъчен агент.

С тази гледна точка са съгласни и данъчните власти. Те смятат, че задълженията на данъчните агенти при закупуване на услуги, предоставяни от чуждестранна компания, възникват за участник в изложението само ако тези услуги не попадат в списъка с изключения. С други думи, ако в договор за предоставяне на услуги за организиране на изложба чуждестранен партньор идентифицира в отделен ред видовете и цената на предоставяните услуги, тогава мястото на продажба на всяка услуга се определя отделно.

Например, при закупуване на услуги от чуждестранен партньор, който няма представителство на територията на Руската федерация: – наемът на изложбена площ не е продажба на услуги на територията на Руската федерация (клауза 1, клауза 1, член 148 от Данъчния кодекс на Руската федерация); – наем на щанд – място на продажба на услугата, територия на Руската федерация – данъчен агент на руската организация (клауза 4, клауза 1, член 148 от Данъчния кодекс на Руската федерация); – рекламни услуги (радиореклами, реклами в брошури и др.) – мястото на продажба на услугата е територията на Руската федерация – организация на руски данъчен агент (клауза 4, клауза 1, член 148 от Данъчния кодекс на Руска федерация); – услугите по акредитация на участниците в изложението не са продажба на услуги на територията на Руската федерация (клауза 5, клауза 1, член 148 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако организацията е решила да се съгласи със становището на Министерството на финансите на Руската федерация или, в съответствие с гледната точка на данъчната служба, е решила да определи мястото на продажба на всяка услуга, посочена отделно в договора, и всяка услуга се признава за предоставена на територията на Руската федерация, тогава размерът на ДДС трябва да бъде посочен в договора с чуждестранния партньор. Едновременно с прехвърлянето на пари на организатора на изложбата, руската организация е длъжна да удържи и плати данък в бюджета. Данъчната основа на данъчния агент в този случай е сумата на доходите от продажба на услуги, включително ДДС. Данъчната основа се преизчислява в рубли по курса на Централната банка на Руската федерация към датата на прехвърляне на средства на чуждестранно лице (включително ако тези разходи са авансови или други плащания). Данъчното облагане се извършва по „обратна ставка” от 18/118. Удържаният и платен ДДС може да бъде приспаднат след предоставяне на услуги (извършване на работа) от чуждестранен партньор, при условие че такива услуги (работа) са закупени от данъкоплатеца на ДДС за облагаеми сделки.

Много често чуждестранните партньори не искат да отразяват руския ДДС в договора или посочват в договорите „своя“ данък върху добавената стойност, който участникът в изложбата трябва да им преведе изцяло. Какво трябва да направи една организация, ако се страхува от искове от данъчните власти?

Според Министерството на финансите и Данъчната служба, ако ДДС не се вземе предвид в споразумението, тогава руският данъчен агент, когато изчислява данъка върху добавената стойност, трябва да приложи данъчна ставка от 18% към цената на услугите (с изключение на руските данък добавена стойност) и внасят данък в бюджета за собствени средства. Платеният ДДС не може да бъде приспаднат, тъй като не е удържан от средствата за прехвърляне на чуждестранно лице, но колкото и да е странно, облагаемата печалба може да бъде намалена с тази сума. Министерството на финансите разреши този ДДС да се отчита като част от други разходи на основание ал. 1, т. 1 чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация като суми на данъци, начислени по начина, установен от законодателството на Руската федерация.

Тези обяснения са озадачаващи. Ако ДДС не може да бъде приспаднат, защото не е удържан в съответствие с изискванията на Данъчния кодекс, как може такъв данък да бъде признат за изчислен в съответствие със закона? Никъде в Данъчния кодекс на Руската федерация няма да намерим правила, задължаващи данъчния агент да плаща ДДС за своя сметка при закупуване на работа и услуги от чуждестранни партньори. Събирането на данъка за сметка на данъчния агент противоречи и на разпоредбите на чл. 8 Данъчен кодекс на Руската федерация. Това се потвърждава от съдебната практика.

Но въпреки факта, че гледната точка на Министерството на финансите, посочена в писма от 18 юли 2006 г. № 03-03-04/2/175 от 24 март 2006 г. № 03-04-03/07 , според автора, не отговаря на нормите на закона, организациите могат да се възползват от него. В случай на искове от данъчните власти организациите ще бъдат освободени от отговорност (глоба), а от 2007 г. дори и от плащане на санкции.

Изпращаме наши представители на изложението

Пътните разходи според данъчните няма да бъдат класифицирани като реклама. Те трябва да бъдат включени като част от командировъчните разходи.

Разходите за командировка се признават въз основа на документи, изготвени в съответствие със законодателството на Руската федерация, или документи, изготвени в съответствие с бизнес обичаите, прилагани в чуждата държава, на чиято територия са направени съответните разходи, и (или) документи косвено потвърждаване на направените разходи (включително заповед за командировка, документи за пътуване, отчет за извършената работа в съответствие с договора).

Разходите за пътуване и настаняване могат да бъдат взети предвид изцяло въз основа на оправдателни документи.

Често се случва беларуски, украински или казахстански партньори да посочват размера на данъка върху добавената стойност във фактури или други документи. В същото време организациите трябва да разберат, че за руските данъкоплатци „чуждият“ ДДС е косвен данък, платен в съответствие със законодателството на чужда държава, и според автора трябва да бъде включен в цената на услугите, закупени от чуждестранни компании . Въпреки това Министерството на финансите на Руската федерация предлага да се вземе предвид такъв данък като отделна сума като част от други разходи въз основа на параграфи. 49, т. 1 чл. 264 Данъчен кодекс на Руската федерация. Ще бъде приспаднат само ДДС, представен на територията на Руската федерация.

За изчисляване на данъка върху доходите дневните надбавки, изплатени на служителите по време на командировка, се признават като разходи в границите, установени с Указ на правителството на Руската федерация № 93. За целите на изчисляването на единния социален данък, вноските за пенсионния фонд и данъка върху доходите на физическите лица не са определени официални норми в закона. Преди това данъчните власти и Министерството на финансите на Руската федерация настояваха, че за изчисляване на данъците „заплата“ организациите трябва да се ръководят от Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 2 август 2004 г. № 64n „ За определяне на размера на дневните пари и максималните ставки за възстановяване на разходите за наем на жилищни помещения за краткосрочни командировки в чужбина ". Със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 12 юли 2006 г. № 92n бяха направени промени в този документ, като се изясни, че той се прилага само от бюджетни организации.

В съответствие с чл. 168 от Кодекса на труда на Руската федерация редът и размерът на компенсацията за командировъчни разходи се определят от работодателя. Това означава, че според автора дневните надбавки не се облагат с данък върху доходите на физическите лица и единен социален данък в рамките на стандартите, определени в организацията с колективен трудов договор или местни разпоредби.

Подобна гледна точка беше изразена в Решението на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 26 януари 2005 г. № 16141/04 и наскоро беше подкрепено от данъчната служба.

Следователно организацията трябва да одобри Правилника за плащане на пътни разходи и да установи в него съответните стандарти за компенсация. Ако е удобно организацията да се ръководи от стандартите, определени за данъка върху доходите, тогава в такъв документ може да се посочи, че ще се изплаща обезщетение на служителите за времето, когато са в командировка според стандартите, установени с указ на правителството на Руската федерация № 93.

Датата на признаване на пътните разходи по метода на начисляване ще бъде датата на одобрение на авансовия отчет.

Раздаваме промоционални артикули

Понякога е по-лесно за организацията да поръча рекламни сувенири за чуждестранни партньори в страната, където се провежда изложбата. В този случай прехвърлянето на промоционални стоки не се признава като обект на ДДС, тъй като територията на Руската федерация не е мястото на продажба на такива стоки (член 147 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Имайте предвид, че разпространението на листовки и рекламни каталози на изложението, според регулаторните органи, също се признава за облагаемо с ДДС.

Въпреки това вече има положителна арбитражна практика, която отбелязва, че печатните рекламни материали, съдържащи информация за организацията и рекламираните продукти, нямат потребителска стойност за получателя, нямат пазарна стойност, не могат да бъдат продавани на пазара, т.е. , те не са продукт в смисъла на Данъчния кодекс на Руската федерация. Следователно, когато прехвърлят обекта, ДДС не възниква.

Данък общ доход.Не забравяйте, че всички разходи за рекламни материали и подаръци, раздадени на изложението, трябва да отговарят на критериите, установени в параграф 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а дейностите, свързани с разпространението на такива продукти, се признават за реклама. Тоест, тези материали трябва да бъдат разпространени сред неопределен кръг лица (посетители на изложбата) и да съдържат информация за организацията, продукта, рекламирания вид дейност, търговска марка и марки за услуги. Само ако тези условия са изпълнени, разходите за рекламни и сувенирни продукти ще бъдат взети предвид при изчисляване на данъка върху дохода.

Разпространението на каталози и брошури не е стандартизирано, т.е. разходите за тяхното придобиване и производство се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода в размер на действително извършените разходи. Разходите за закупуване или производство на рекламни и сувенирни продукти с логото на организацията или информация за него, разпространявани безплатно на изложения, според данъчните власти не се считат за разходи за участие в изложението. Те могат да се класифицират като други рекламни разходи, съгласно последния параграф на клауза 4 на чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация в рамките на 1% от приходите от продажби, определени в съответствие с чл. 249 Данъчен кодекс на Руската федерация. Подобни разяснения от Министерството на финансите на Руската федерация се отнасят и за разпространението на листовки.

Но с това може да се спори, тъй като нито чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация, нито други норми на действащото законодателство не разкриват списък на разходите, включени в разходите за участие в изложби, панаири и експозиции.

Следователно, когато се класифицират разходите и се определя възможността за класифицирането им като разходи, които намаляват данъчната основа за данък върху дохода, е препоръчително да се ръководи от действителното използване на определени позиции за посочените цели. Същото мнение беше изразено от Федералната антимонополна служба на Волго-Вятски окръг от 13 януари 2005 г. № A43-1729/2004-32-152. За да се обоснове тази гледна точка, е необходимо разходите за разпространение на сувенири да бъдат включени в оценката на разходите за участие в изложбата. В същото време, когато се отразяват разходите за разпространение на тези продукти в пълен размер, не могат да бъдат изключени искове от данъчните власти.