Muassis tomonidan mulkni bepul topshirish. Muassisdan bepul olingan mol-mulkni soliqqa tortish. Egasi ustav kapitaliga asosiy vositalarni kiritdi

Ko'pincha, tadbirkorlik faoliyati uchun ta'sischi o'z mulkini kompaniyaga bepul foydalanish uchun o'tkazadi. Rasmiylarning ta'kidlashicha, agar kompaniya ta'sischidan bepul olingan mulkka ega bo'lsa, demak, undan foydalanganda u daromad solig'i solinadigan operatsion bo'lmagan daromad oladi (Rossiya Moliya vazirligining 03-03-sonli xati). -10/128, 2012 yil 5 dekabr).

Bundan tashqari, Moliya vazirligining mulohazasining mohiyati quyidagicha edi. Agar binolar bepul foydalanish shartnomasi bo'yicha o'tkazilsa, unda ularning qiymati korxona hajmini oshirmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 10n-sonli buyrug'i va Qimmatli qog'ozlar bozori bo'yicha Federal komissiyaning yanvardagi 03-6 / pz-sonli buyrug'i). 29, 2003 yil). Sizga shuni eslatib o'tamanki, sof aktivlar qiymati qarzlardan tashqari aktivlar va majburiyatlar o'rtasidagi farq sifatida hisoblanadi. Mulkni bepul o'tkazishda u balansdan tashqari hisobvaraqda aks ettiriladi, qabul qiluvchi tomon esa egalik huquqiga ega emas, shuning uchun bunday o'tkazish kompaniyaning aktivlarini oshira olmaydi. Shuning uchun, San'atning 1-bandining 3.4-kichik bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi mumkin emas.

Qonunning ushbu moddasiga ko'ra, sof aktivlarning qiymati mulkiy huquqlar tufayli oshirilishi kerak, ular quyidagilardan iborat: ustav kapitalidagi ulush (moliyaviy investitsiyalar), qarzni talab qilish huquqi (debitorlik qarzlari), intellektual mulkka bo'lgan mutlaq mulkiy huquqlar. mulk (nomoddiy aktivlar). Bunday mulkiy huquqlar tekin foydalanishga berilganda sof aktivlar qiymatini oshiradi, imtiyozga tushadi va daromad solig'ini hisoblashda soliq solinadigan bazaga kiritilmaydi.

Agar siz ta'sischidan mulkdan foydalanish huquqini olgan bo'lsangiz, siz yuqorida ko'rsatilgan imtiyozlardan ham, San'atning 11-bandi 1-bandida nazarda tutilgan imtiyozlardan ham foydalana olmaysiz. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi, chunki bu qonun normasi mulk huquqiga emas, balki faqat mulkka nisbatan qo'llaniladi.

Bu erda universal adolatsizlik mavjud. Agar siz ta'sischidan bir muddat mulk olgan bo'lsangiz, u holda daromad solig'i olinmaydi. Va bu olish manbasiga bog'liq emas, chunki u kompaniyaning sof aktivlari qiymatini oshiradi. Agar siz vaqtincha foydalanishda bo'lgan tekin olingan mulkdan daromad olsangiz, daromad solig'idan qutula olmaysiz.

1. Muassisdan olingan (bepul o'tkazilgan) mol-mulkdan foyda solig'i undirilmaydi.

2. Ta'sischidan bepul olingan mol-mulkdan foydalanish huquqi daromad solig'iga tortiladi (Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 5 dekabrdagi 03-03-10/128-sonli xati)

Bepul kitob

Tez orada ta'tilga chiqing!

Bepul kitob olish uchun quyidagi shaklga ma’lumotingizni kiriting va “Kitobni olish” tugmasini bosing.

N.A. Martynyuk, soliq mutaxassisi

Kompaniya "tug'ilishidan" oldin sotib olingan mulkdan foydalanadi: qanday hisobga olish kerak

Ta'sischi-jismoniy shaxs (yakka tartibdagi tadbirkor emas) yangi tashkilotni ro'yxatdan o'tkazishdan oldin ham uning faoliyati uchun zarur bo'lgan ba'zi mulkni sotib olishi mumkin. Bu odatda ikkita sababdan biri bilan sodir bo'ladi:

• <или>ta'sischi o'z kompaniyasining rasmiy "tug'ilishi" ni kutmasdan, shunchaki sotib olishga shoshildi;
• <или>ta’sischi kompaniya faoliyati uchun zarur bo‘lgan operatsion tizimlarni oldindan va o‘z nomidan sotib olgan, toki biror narsa yuz bersa, soliq va boshqa qarzlarni to‘lash uchun ularni berish shart emas.

Endi, kompaniya davlat ro'yxatidan o'tkazilgandan so'ng, sizga ushbu mulkni hisobga olish vazifasi beriladi, lekin ustav kapitaliga hissa sifatida emas. Xarid qilish uchun barcha hujjatlar mavjud bo'lsa ham, ular hali ham ta'sischi nomiga rasmiylashtiriladi va kompaniya hali mavjud bo'lmagan vaqtga to'g'ri keladi (u faqat davlat ro'yxatidan o'tkazilgan kundan boshlab tuzilgan hisoblanadi va 3-qism Art. 49-modda, 8-qism. 51 Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi). Va ba'zida hujjatlar umuman yo'q. Nima qilsa bo'ladi?

Keling, buxgalteriya hisobining qanday usullarini taklif qilishingiz mumkinligini va ularning soliq oqibatlari qanday bo'lishini ko'rib chiqaylik, umumiy soliq yukini - tashkilotga ham, ta'sischiga ham. Bunday holda, biz ta'sischi kompaniyangizning direktori bo'lishi yoki bo'lmasligi va mulk kompaniyaning o'zi (OT, materiallar) tomonidan foydalanish uchun mo'ljallanganligidan kelib chiqamiz. Biz maqolaning oxirida alohida-alohida sotish (tovar) uchun mo'ljallangan vaziyat haqida gapiramiz.

Agar ko'chmas mulk davlat ro'yxatidan biroz oldin sotib olingan bo'lsa, birinchi navbatda sotuvchi bilan bog'lanib, kompaniyangiz uchun hujjatlarni qayta ro'yxatdan o'tkazish, ularni boshqa sanada - yaratilganidan keyin rasmiylashtirishga harakat qiling. Ehtimol, sotuvchi rad etmaydi.

Qaysi usul aniq ishlamaydi?

Ta'sischi-direktor kompaniya uchun xaridlar uchun avans hisobotini tuzadi va unga hujjatlarni ilova qiladi. Kompaniya unga sarflagan pullarini qoplaydi va hisoblangan pul bilan sotib olingan mol-mulk kabi mulkni oladi.

Direktor tomonidan "o'z-o'zidan" amalga oshirilgan xaridlarni hisobga olishning ushbu standart usuli ishlamaydi, chunki sotib olish paytida kompaniya hali tashkil etilgan deb hisoblanmagan va shunga ko'ra direktor uchinchi shaxslar bilan munosabatlarda uning nomidan harakat qila olmaydi. va 3-qism Art. 49-modda, 8-qism. 51 Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi. Shuning uchun biz boshqa imkoniyatlarni qidirmoqdamiz.

Usulni tanlashda nimani e'tiborga olish kerak

MENEJERNI OGOHLANTIRISH

Tanlangan usuldan qat'iy nazar QQSni kiritish oldindan xaridlar uchun kompaniya yo'qotadi chunki ular uchun hisob-faktura berilmagan.

Xususan, quyidagi holatlarni hisobga oling:

• kompaniyaga mulk qiymati shaklida soliq xarajatlari kerakmi. Shunday qilib, agar kompaniya "daromad" ob'ekti yoki UTII bo'yicha soddalashtirilgan soliq tizimida bo'lsa, u holda mulk qiymatini xarajatlar sifatida hisobdan chiqarish haqida tashvishlanishning hojati yo'q;
• ta'sischi mulkni jamiyatga tegishli bo'lishini xohlaydimi yoki aksincha, bunga qat'iyan qarshi va uni jamiyatga faqat foydalanish uchun berishga tayyormi;
• ta'sischi kompaniya uni mulkni sotib olish uchun sarflangan mablag'ni qoplashni xohlaydimi yoki bu uning uchun muhim emas.

Ta'sischi kompaniyadan mulkni sotib olishga sarflangan pulni qoplashini va uning qiymatini soliq xarajatlarida hisobga olishni xohlaydi.

USUL 1. Kompaniya ta'sischidan mulk sotib oladi

Bezatish. Mulkni oldi-sotdi shartnomasi va mulkni qabul qilish va topshirish dalolatnomasini tuzing. Agar ta'sischi mol-mulkni tashish va yig'ish uchun to'lagan bo'lsa, u holda mulk narxini ularning miqdoriga oshiring (chunki bu xarajatlarni kompaniyaga alohida o'tkazish mumkin bo'lmaydi).

Soliqlar. Aksariyat hollarda kompaniya ham, ta'sischi ham soliq yo'qotishlarini boshdan kechirmaydi.

Kompaniya soliq xarajatlarida shartnomada ko'rsatilgan mulk qiymatini hisobga oladi (agar u asosiy vositalar bo'lsa - amortizatsiya hisobiga).

ASOSCHINI OGOHLANTIRISH

Siz umid qila olmaysiz bu haqda soliq organlari daromad olish to'g'risida bilmasligi, va shaxsiy daromad solig'i deklaratsiyasini taqdim etmaslik. Agar joyida tekshiruv o'tkazilsa, soliq xodimlari kompaniya mulk uchun kimga pul to'laganligini ko'rishadi va bu daromadlar deklaratsiyalanganligini tekshirishlari mumkin.

Muassisga to'lanishi kerak bo'lgan summa bo'yicha sug'urta mukofotlari hisoblanmaydi 3-qism Art. 2009 yil 24 iyuldagi 212-FZ-son Qonunining 7-moddasi (bundan buyon matnda 212-FZ-son Qonuni deb yuritiladi); 1-qism Art. 1998 yil 24 iyuldagi 125-FZ-son Qonunining 20.1 (bundan buyon matnda 125-FZ-son Qonuni deb yuritiladi) . Shaxsiy daromad solig'ini ushlab qolish yoki ta'sischi tomonidan olingan daromadni 2-NDFL sertifikatiga kiritishning hojati yo'q..

2-modda. 228-moddaning 2-bandi. 226 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi Aytgancha, ta'sischi mulkni kompaniyaga ilgari o'zi sotib olgan narxda sotsa, shaxsiy daromad solig'ini to'lashi shart emas. U ushbu mulkni sotib olish qiymatiga teng bo'lgan mulkni chegirib tashlashga haqli (agar uning sotib olish uchun hujjatlari bo'lsa). Ammo u yil oxirida shaxsiy daromad solig'i deklaratsiyasini taqdim etishi kerak, unda daromad miqdori va chegirma ko'rsatilgan. 3-modda. 228 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Sotib olish uchun hujjatlar bo'lmasa, shaxsiy daromad solig'i chegirmalari 250 000 rubl miqdorida cheklangan. yiliga Aytgancha, ta'sischi mulkni kompaniyaga ilgari o'zi sotib olgan narxda sotsa, shaxsiy daromad solig'ini to'lashi shart emas. U ushbu mulkni sotib olish qiymatiga teng bo'lgan mulkni chegirib tashlashga haqli (agar uning sotib olish uchun hujjatlari bo'lsa). Agar mulk qimmatroq bo'lsa, lekin bir birlikning narxi 250 000 rubl ichida bo'lsa. va masala yil oxirida sodir bo'ladi, siz ikki yil davomida kompaniyaga mulkni sotish yoyish mumkin. Axir, chegirma har yili taqdim etiladi.

Agar mulk avtomobil bo'lsa, u holda tashkilot unga transport solig'ini to'lashi kerak.

Mulkni "bepul" topshirishni nazarda tutmaydigan ushbu va quyidagi usullarda uning narxi bozor narxidan (masalan, ta'sischining o'zi mulkni sotib olganidan) katta farq qilmasa yaxshi bo'ladi. . Aks holda, soliq organlari asossiz soliq imtiyozlarini olishlari mumkin.

USUL 2. Kompaniya ta'sischidan mulkni ijaraga oladi

Shubhasiz, bu usul faqat iste'mol qilinmaydigan aktivlarga, xususan, kompaniya asosiy vositalar sifatida foydalanadigan aktivlarga nisbatan qo'llaniladi.

Bezatish. Ijara shartnomasi va mulkni qabul qilish va topshirish dalolatnomasini tuzing. Shartnomada mulkni saqlash va ta'mirlash bo'yicha barcha xarajatlar kompaniya tomonidan qoplanishini ko'rsating Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 210, 646-moddalari. Mulkning qiymatini ko'rsatishni unutmang - bu 001 balansdan tashqari hisobda aks ettirilishi kerak.

Soliqlar. Kompaniya hamma narsani soliq yo'qotishlarisiz boshqaradi, buni asoschi haqida aytib bo'lmaydi.

Kompaniya OSNO va soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi uchun soliq xarajatlarida ijara haqini hisobga oladi subp. 10-bet. 264, kichik. 4-band, 1-modda. 346.16 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Kompaniyaning ijaraga olingan mulkni saqlash va ta'mirlash xarajatlari ham soliq xarajatlariga kiritiladi. subp. 2-bet, 1-modda. 254, kichik. 11-moddaning 1-bandi. 264-moddaning 2-bandi. 260, sub. 3-bet, 1-modda. 346.16 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Ta'sischiga ijara haqini to'lashda kompaniya shaxsiy daromad solig'ini ushlab qoladi va ushbu daromadni 2-NDFL sertifikatiga kiritadi. pp. 1, 2 osh qoshiq. 226-modda. 230 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi; Moliya vazirligining 09.07.2012 yildagi 03-04-06/8-272-son xati (1-band). U kasbiy chegirmaga haqli emas (daromad olish bilan bog'liq xarajatlar miqdorida). 1-modda. 221 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi; Moliya vazirligining 2010 yil 13 iyuldagi 03-04-05/3-389-son xati.

Sug'urta mukofotlari ijara daromadidan undirilmaydi 3-qism Art. 212-FZ-son Qonunining 7-moddasi;.

USUL 3. Kompaniya ta'sischi-direktorga shaxsiy mulkdan tadbirkorlik maqsadlarida foydalanganlik uchun tovon to'laydi.

Agar direktor o'z ishida sotib olingan mulkdan (kompyuter, telefon, mashina va boshqalar) o'zi foydalansa, mos keladi. Keyin kompaniya ish beruvchi sifatida unga tovon to'lashi shart Art. 188 Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksi.

Bezatish. Direktor bilan uning shaxsiy mulkidan foydalanish to'g'risida shartnoma tuzing, unda kompensatsiya miqdori ko'rsatilgan. Unga kompensatsiya hisob-kitobi va direktorning mulkka egaligini tasdiqlovchi hujjatlarning nusxalari (masalan, transport vositasini ro'yxatdan o'tkazish guvohnomasi) ilova qiling.

MENEJERNI OGOHLANTIRISH

Kompensatsiyani oshiring shaxsiy mulkdan foydalanish uchun xavfli, tashkilotning soliq rejimi xarajatlarni hisobga olishni talab qilmasa ham. Ehtimol, soliq organlari kompensatsiyani ijara sifatida qayta tasniflashga va ta'sischi direktorga qo'shimcha shaxsiy daromad solig'ini undirishga harakat qilishlari mumkin.

Soliqlar. Kompaniyaning soliq xarajatlari uchun cheklovlar mavjud.

Shaxsiy avtomashinadan tadbirkorlik maqsadlarida foydalanganlik uchun kompensatsiya OSNO uchun ham, soddalashtirilgan soliq tizimi uchun ham soliq xarajatlarida hisobga olinishi mumkin, faqat normalar doirasida (yuk mashinalari bundan mustasno, kompensatsiya uchun normalar belgilanmagan). ulardan foydalanish uchun) subp. 11-moddaning 1-bandi. 264, kichik. 12-moddaning 1-bandi. 346.16 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

OSNOda boshqa shaxsiy mulkdan foydalanganlik uchun kompensatsiya to'liq xarajatlar sifatida hisobdan chiqarilishi mumkin (agar bunday foydalanish kompaniyaning ishida haqiqatan ham zarur bo'lsa) 1-modda. 252, sub. 49-moddasi 1-bandi. 264 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, lekin soddalashtirilgan soliq tizimida - bu mumkin emas.

Kompensatsiya to'lashda shaxsiy daromad solig'i yoki sug'urta mukofotlari olinadigan daromad yo'q. 3-modda. 217 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi; subp. "va" 2-band, 1-qism, m. 212-FZ-son Qonunining 9-moddasi; subp. 2-bet, 1-modda. 125-FZ-son Qonunining 20.2.

Agar kompaniya ta'sischiga yoqilg'i-moylash materiallari, ta'mirlash, ehtiyot qismlar, texnik xizmat ko'rsatish va hokazolar uchun hujjatlashtirilgan xarajatlarni qoplasa, u holda ushbu to'lovlardan shaxsiy daromad solig'ini ushlab qolish ham shart emas. Moliya vazirligining 2013 yil 11 apreldagi 03-04-06/11996-son xati (2-band). Ammo ularni soliq xarajatlariga kiritish mumkin emas, chunki Moliya vazirligining ma'lumotlariga ko'ra, jismoniy shaxsning ushbu xarajatlari allaqachon kompensatsiyaga kiritilgan. Moliya vazirligining 2013 yil 23 sentyabrdagi 03-03-06/1/39239-son xati.

Ko'rib turganimizdek, agar biz yengil avtomashina haqida gapiradigan bo'lsak, unda ta'sischi direktor uning narxini shu tarzda qoplashi dargumon. Axir, soliq xarajatlarida kompensatsiyani tan olish normalari kichik, shuning uchun katta miqdorni to'lash foydasizdir.

Ta'sischi o'z xarajatlarini qoplashni talab qilmaydi, lekin u kompaniya xarajatlarida mulk qiymatini hisobga olishni xohlaydi.

USUL 4. Kompaniya ta'sischidan mulk sotib oladi, lekin unga pul to'lamaydi

Bezatish. 1-usulda bo'lgani kabi. Farqi shundaki, kompaniya ta'sischiga o'ziga berilgan mol-mulk uchun qarzni to'lamaydi.

Soliqlar. Kompaniyaning soliq yuki uning soliq rejimiga bog'liq.

Agar sizning kompaniyangiz "daromad minus xarajatlar" ob'ekti bilan soddalashtirilgan soliq tizimida yoki naqd pul usuli bilan OSNOda bo'lsa, soliq nuqtai nazaridan bu usul sizga mos kelmaydi: qarzni to'lamaguningizcha, siz soliq xarajatlarida mulk qiymatini hisobga olmaslik x Art. 273-moddaning 2-bandi. 346.17 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Ammo hisoblash usuli bilan OSNO bo'yicha tashkilotlar to'lanmagan xarajatlar uchun "foydali" soliq bazasini kamaytirishi mumkin. 1-modda. 272 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Da'vo muddati tugagandan so'ng, ya'ni shartnomaga ko'ra, pul muassisga to'lanishi kerak bo'lgan kundan boshlab 3 yil. Art. 196 Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi, qarz miqdori kompaniyalarning soliq tushumlariga kiritilishi shart 18-modda. 250 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Biroq, da'vo muddati ta'sischi bilan qarzni tan olgan holda hujjatlarni rasmiylashtirish yoki uning kichik qismini to'lash orqali "uzaytirilishi" mumkin.

Shaxsiy daromad solig'i nuqtai nazaridan, hamma narsa yaxshi. To'lov bo'lmasa-da, ta'sischi shaxsiy daromad solig'i bo'yicha daromadga ega emas subp. 1, 2-b. 223 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

USUL 5. Jamiyat muassisdan mulkni tekin oladi

Bezatish. Muassis mulkni uning mulkiga o'tkazish yo'li bilan kompaniyaning sof aktivlarini ko'paytirishga qaror qiladi. Agar u kompaniyaning yagona ishtirokchisi bo'lmasa, u holda qaror o'rniga dalolatnoma tuzadi (boshqa ishtirokchilarning roziligi talab qilinmaydi). Mulkni qabul qilish va topshirish dalolatnomasida, shuningdek, kompaniyaning sof aktivlarini ko'paytirish maqsadida topshirilayotganligini ko'rsating.

Agar muassis ushbu mulkni sotib olish uchun hujjatlarni saqlab qolgan bo'lsa, ular uning bozor narxini tasdiqlashga yordam beradi (uni topshirish hujjatlarida ko'rsating). Axir, aynan shunga ko'ra kompaniya olingan ob'ektlarni buxgalteriya hisobiga kiritishi kerak 10-band PBU 6/01; 9-band PBU 5/01.

BILAN soliqlar bu holat.

Ta'sischining ustav kapitalidagi ulushidan qat'i nazar, mulk kompaniya uchun soliq daromadi bo'lmaydi va subp. 3.4-moddaning 1-bandi. 251, sub. 1.1-moddaning 1-bandi. 346.15 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi; Moliya vazirligining 2011 yil 21 martdagi 03-03-06/1/160-sonli xati.

Ammo u buni xarajatlarda ham hisobga olmaydi. 1-modda. 252-moddaning 2-bandi. 254 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi; Moliya vazirligining 02.07.2011 yildagi 03-03-06/1/80-sonli xati. Kompaniya umumiy soliq rejimini qo'llagan va ushbu mulkni asosiy vositalar sifatida ishlatgan hol bundan mustasno. Keyin uni bozor qiymati bo'yicha baholash va amortizatsiya hisobiga "foydali" xarajatlarga kiritish kerak 1-modda. 257 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. To'g'ri, bunday OS uchun amortizatsiya bonusi yo'q, lekin para. 9-moddaning 2-bandi. 258 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Soddalashtirilgan soliq tizimida, afsuski, hatto operatsion tizimlarning narxi ham xarajatlarga kiritilmaydi - axir, kompaniya ular uchun hech narsa to'lamaydi. 2-modda. 346.17 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Kompaniya ta'sischiga hech narsa hisoblamaganligi yoki to'lamasligi sababli, uning shaxsiy daromad solig'i olinadigan daromadi yo'q va sug'urta mukofotlari yo'q.

Sof aktivlarni ko'paytirish to'g'risidagi qarorni rasmiylashtirmasdan, mulkni sovg'a shartnomasi bo'yicha kompaniyaga topshirishda vaziyat boshqacha. Bunday transfer foydasiz bo'ladi, agar:

• <или>ta'sischining boshqaruv kompaniyasidagi ulushi 50% yoki undan kam;
• <или>kompaniya bu mulkni sotadi yoki bir yildan tezroq ijaraga beradi.

Keyin kompaniya olingan mulkning bozor qiymati miqdorida soliq daromadiga ega bo'ladi va 8-modda. 250, sub. 11-moddaning 1-bandi. 251 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

USUL 6. Jamiyat muassisdan mulkni tekin foydalanish uchun oladi

Bezatish. Bepul foydalanish shartnomasini tuzing (qarz) Art. 689 Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi va mulkni qabul qilish va topshirish dalolatnomasi. Shartnomada mulkni saqlash va ta'mirlash bo'yicha barcha xarajatlar qarz oluvchi kompaniya tomonidan qoplanishini ko'rsating Art. 695 Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi.

BILAN soliq Nuqtai nazardan bu usul quyidagi kamchilikka ega.

Ta'sischining boshqaruv kompaniyasidagi ulushidan qat'i nazar, kompaniya soliq tushumiga xuddi shu mulkning bozor ijarasi qiymatiga teng miqdorni kiritishi kerak. 8-modda. 250 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi; Oliy Hakamlik sudi Rayosatining 2005 yil 22 dekabrdagi 98-sonli axborot xatining 2-bandi; Moliya vazirligining 2012 yil 5 dekabrdagi 03-03-10/128-son xati. Buning uchun baholovchining xizmatlariga murojaat qilish shart emas. Buni quyidagicha aniqlash mumkin: mulkning bozor qiymatini (muassis buning uchun to'lagan summani) uning foydali muddati oylari soniga bo'ling. Agar muassisda hali ham ushbu mulkni sotib olish uchun hujjatlar mavjud bo'lsa, ularning nusxalarini kredit shartnomasiga mol-mulkning bozor qiymatini asoslash uchun ilova qiling va uni topshirish va qabul qilish dalolatnomasida ko'rsating. Soliq organlariga bunday hisob-kitobga qarshi chiqish oson bo'lmaydi, chunki buning uchun ular o'zlarining asosli hisob-kitoblarini taqdim etishlari kerak.

Kreditga olingan mulkni saqlash va ta'mirlash xarajatlari kompaniyaning soliq xarajatlariga kiritilishi mumkin. subp. 2-bet, 1-modda. 254-moddaning 2-bandi. 260, sub. 3-bet, 1-modda. 346.16 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi; Moliya vazirligining 2008 yil 24 iyuldagi 03-03-06/2/91-son xati.

Ta'sischiga pul yig'ish yoki to'lash yo'q, shuning uchun shaxsiy daromad solig'i yoki sug'urta badallari mavjud emas.

Ta'sischining xarajatlarini qoplash yoki mulk qiymatini xarajatlar sifatida hisobdan chiqarishning hojati yo'q.

USUL 7. Inventarizatsiya paytida mulkni "kashf qilish"

Bu soliqni tejashni ta'minlamaydi, balki mulkni balansga olish va kerak bo'lganda uni saqlash xarajatlarini hisobga olish imkonini beradi.

Bezatish. Har qanday inventarizatsiya uchun odatiy bo'lgan hujjatlar to'plami quyidagilardan iborat: uni o'tkazish to'g'risidagi buyruq, inventar ro'yxati, mos keladigan varaq va inventarizatsiya natijasida aniqlangan natijalar yozuvi.

Soliqlar. Iltimos, quyidagi xususiyatga e'tibor bering.

Mulkning bozor qiymati operatsion bo'lmagan daromadlarga kiritilishi kerak 20-modda. 250-moddaning 1-bandi. 346.15 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, va OSNO-da mulkdan foydalanganda - xarajat sifatida 2-modda. 254-moddaning 1-bandi. 257 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi; Moliya vazirligining 2011 yil 23 sentyabrdagi 03-03-06/1/583-son xati. Soddalashtirilgan soliq tizimida asosiy vositalar va materiallar ko'rinishidagi tovar-moddiy zaxiralar xarajatlarga kiritilmaydi. 2-modda. 346.17 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Albatta, yangi kompaniyada bu aql bovar qilmaydigan ko'rinadi, chunki uning omborida hali ham "yotish" mumkin emas edi. Ammo mulkning qiymati daromadga kiritilganligi sababli, soliq da'volari ehtimoldan yiroq emas.

USUL 8. Umuman olganda, kompaniya foydalanadigan ta'sischining mulkini hisobga olmang

Bu xavfli. Agar joyida tekshirish bo'lsa, inspektorlar, ehtimol, yo'qolgan mulkni o'rnatish, texnik xizmat ko'rsatish va ta'mirlash va buning uchun sarflanadigan materiallarni sotib olish uchun soliq xarajatlarini olib tashlaydi.

Va sizning soliq rejimingiz soliq xarajatlarini o'z ichiga olmasa ham, ba'zi xavflar saqlanib qoladi. Agar to'satdan soliq organlari, tekshirish paytida, sizning inventarizatsiyadan o'tkazsangiz subp. 6-moddaning 1-bandi. 31 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, siz qandaydir tarzda hisobga olinmagan mulk mavjudligini tushuntirishingiz va, ehtimol, mulkning o'zi yoki uni ijaraga olishning bozor qiymati miqdorida daromadni ko'rsatishingiz kerak bo'ladi.

Maxsus holat: mulk qayta sotish uchun mo'ljallangan

Odatda bu tashkilot tomonidan sotish uchun mo'ljallangan, ammo shoshilinch ta'sischi tomonidan davlat ro'yxatidan o'tkazilgunga qadar oldindan sotib olingan tovarlar partiyasi.

USUL 1. Kompaniya ta'sischidan tovarlar sotib oladi va keyin ularni o'z mijozlariga sotadi

Ro'yxatga olish va soliqlar 1-usuldagi kabi. Bundan tashqari, shuni yodda tutingki, tovarlarni sotishda siz ularning butun qiymati uchun QQS to'lashingiz kerak bo'ladi. Lekin sizda chegirib tashlash mumkin bo'lgan soliq yo'q. Istisno avtomobilni qayta sotishda QQS hisoblanadi. Har holda, u keyingi sotishning bozor narxi va jismoniy shaxslardan avtomobil sotib olish narxi o'rtasidagi farq bo'yicha hisoblanadi. 5.1-modda. 154 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

USUL 2. Korxona muassisdan tovarni tekin oladi

Ro'yxatga olish va soliqlar 5-usulda bo'lgani kabi bir xil. Va QQS bilan bir xil muammo paydo bo'ladi - tashkilot uni bepul olganligi sababli, sotilgan tovarlarning to'liq qiymati (chegirmalarsiz), shu jumladan avtomobil uchun to'lanishi kerak bo'ladi.

USUL 3. Kompaniya vositachi sifatida ishlaydi va ta'sischi nomidan tovarlarni sotadi.

Bu usul mahsulotning butun tannarxidan QQS undirmaslik imkonini beradi. Sotuvchi ta'sischi bo'lib, u QQS to'lovchisi emas. Shuning uchun, QQS faqat vositachi kompaniyaning ish haqi bo'yicha olinishi kerak va 1-modda. 156 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Bezatish. Komissiya shartnomasini tuzing Art. 990 Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi. Unga ko'ra, kompaniya o'z nomidan tovarlarni sotish majburiyatini oladi va ta'sischi buning uchun unga haq to'lashi kerak.

BIZ ASOSCHIGA AYTING

Bir martalik sotish kompaniyaga tovarlarni jo'natish tadbirkorlik faoliyati bo'lmaydi, yakka tartibdagi tadbirkor sifatida ro'yxatdan o'tishni talab qiladi. Ammo, agar tovarlar miqdori, uning assortimenti va boshqa holatlardan kelib chiqqan holda, sotish muntazam ravishda foyda olishga qaratilgan emasligi aniq bo'lsa (reklama joylashtirilmasa, sotiladigan joy ijaraga olinmasa, namunalar ko'rsatilmasa va hokazo). . 1-qism Art. 2 Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi; Oliy sud Plenumining 2006 yil 24 oktyabrdagi 18-son qarorining 13-bandi.).

Soliqlar. Ham ijobiy, ham salbiy tomonlari bor.

Kompaniya soliq daromadida faqat komissiya to'lovlarini tan oladi. Agar u OSNOda bo'lsa, ish haqi miqdoridan QQS undirilishi kerak 1-modda. 156 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Ta'sischining tovarlarni sotishdan tushgan daromadlari kompaniyadan pul olish vaqtida shaxsiy daromad solig'i bo'yicha daromad bo'ladi. subp. 5-bet, 1-modda. 208 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Bundan tashqari, komission to'lovlar shaxsiy daromad solig'i bazasidan ushlab qolinmaydi, garchi kompaniya uni muassisga o'tkazmasdan mijozlardan olingan puldan darhol ushlab qolsa ham.

Komissiya shartnomasi bo'yicha ta'sischiga to'lanadigan summa bo'yicha sug'urta mukofotlari mavjud emas 3-qism Art. 212-FZ-son Qonunining 7-moddasi; 1-qism Art. 125-FZ-son Qonunining 20.1.

Ehtimol, ta'sischi kompaniyani davlat ro'yxatidan o'tkazgunga qadar qilgan boshqa xarajatlarini - bo'lajak hamkorlar bilan muzokaralar o'tkazish uchun xizmat safarlariga, kompaniya faoliyat yuritadigan binolarni ta'mirlashga va hokazolarni "o'tkazishni" xohlaydi. ta'sischiga kompensatsiya - Bu uning shaxsiy xarajatlari. Agar siz ta'sischiga bunday xarajatlarni to'lasangiz, shaxsiy daromad solig'ini ushlab turishingiz va byudjetga o'tkazishingiz kerak bo'ladi 1-modda. 210-modda. 211 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, va kompensatsiya miqdori soliq xarajatlarida hisobga olinishi mumkin emas x 16-modda. 270-moddaning 1-bandi. 252-moddaning 2-bandi. 346.16 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Agar ta'sischi ilgari kompaniya foydalanadigan xizmatlar bo'yicha (masalan, Internet-provayder bilan) ba'zi davomiy shartnomalar tuzgan bo'lsa, ularni davlat ro'yxatidan o'tkazilgan paytdan boshlab kompaniya nomidan yangilash yaxshiroqdir.

Foydalanilgan asbob-uskunalarni (2 ta stomatologik birlik va ular uchun 2 ta kompressor) amortizatsiya qilinadigan mulk (OS) sifatida hisobga olmaslik uchun 10.9 hisobvarag'ida kam qiymatli mulk shaklida ta'sischidan olinganligini aks ettirmoqchimiz. Sovg'a shartnomasi bo'yicha buni qilishning eng yaxshi usuli qanday? MChJ soddalashtirilgan soliq tizimi (daromadlari); asoschisi - jismoniy shaxs kompaniyaning 100% kapitaliga egalik qiladi.

Javob

Agar siz ustav kapitalida 100% ulushga ega bo'lgan ta'sischidan uskunani olgan bo'lsangiz, unda eng qulay variant - u bilan ro'yxatdan o'tish. sovg'a shartnomasi.

Sovg'a shartnomasini yozma ravishda tuzing (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 572-moddasi). Unda ta'sischi (donor) berayotgan mol-mulkning nomi, shuningdek uning qiymati ko'rsatiladi (muassis tomonidan belgilanadi). Tovarlarni qabul qilgandan so'ng, o'tkazishni qabul qilish dalolatnomasini to'ldiring, unda siz tovarlarning nomi va uning narxini aks ettirasiz.

Soliq hisobi

Sizning ta'sischingizning ustav kapitalidagi ulushi 50% dan ortiq bo'lganligi sababli, undan mol-mulkni bepul olishda tashkilot soliqqa tortiladigan daromad keltirmaydi (251-moddaning 11-bandi va Soliq kodeksining 346.15-moddasi 1.1-bandi). Rossiya Federatsiyasi).

To'g'ri, bu erda bitta nuance bor. Olingan mol-mulk, agar u olingan kundan boshlab bir yil ichida ko'rsatilgan mol-mulk (mablag'lardan tashqari) uchinchi shaxslarga berilmasa, daromad sifatida tan olinmaydi (251-moddaning 5-bandi 11-bandi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

Shunday qilib, agar siz ta'sischidan bepul olingan uskunani olingan kundan boshlab bir yil oldin sotsangiz, siz hali ham daromadni hisobga olishingiz kerak bo'ladi. Bu bepul olingan mulkning bozor qiymatiga teng bo'lmagan operatsion daromad bo'ladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 8-bandi va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.15-moddasi 1-bandi). Uskunaning bozor qiymatini o'zingiz shunga o'xshash mulk narxlari asosida aniqlashingiz mumkin. Bozor narxini tasdiqlash uchun buxgalteriya guvohnomasini tayyorlang. Agar siz uskunani olganingizdan keyin bir yil oldin sotsangiz, siz ta'sischidan tovar olingan kundagi daromadni hisobga olishingiz kerak bo'ladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi 1-bandi), ya'ni, mol-mulk olingan oyning soliq bazasini to'g'rilash.

Buxgalteriya hisobi

Materiallar buxgalteriya hisobida 10-sonli "Materiallar" hisobvarag'ida haqiqiy tannarx bo'yicha hisobga olinadi (PBU 5/01 "Tovar-moddiy boyliklarni hisobga olish" ning 2 va 5-bandlari sovg'a shartnomasi bo'yicha tashkilot tomonidan olingan materiallarning haqiqiy qiymati). Buxgalteriya hisobi uchun qabul qilingan kundagi joriy bozor qiymatidan kelib chiqqan holda aniqlanadi, bu holda joriy bozor qiymati ushbu aktivlarni sotish natijasida olinishi mumkin bo'lgan mablag'lar miqdori sifatida tushuniladi (PBU 5 ning 9-bandi). /01 Joriy bozor qiymati to'g'risidagi ma'lumotlar hujjatlashtirilgan yoki ekspert yordamida tasdiqlanishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 29 iyuldagi buyrug'i bilan tasdiqlangan Rossiya Federatsiyasida buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotlarni yuritish to'g'risidagi Nizomning 23-bandi). 1998 N 34n).

Buxgalteriya yozuvlari quyidagilarni o'z ichiga oladi:

1. mulkni qabul qilish sanasida

DEBIT 10 KREDIT 98 subhisob 2 “Tegishsiz tushumlar”

Amortizatsiya qilinadigan mulk bo'lmagan asbob-uskunalarni tekinga olish aks ettiriladi.

2) uskunani ishlab chiqarishdan chiqarish sanasi

DEBIT 20 KREDIT 10

Uskunaning narxi hisobdan chiqarildi;

DEBIT 98 subschyoti "Tegishsiz tushumlar" KREDIT 91 subschyot 1 "Boshqa daromadlar"

Narxlar haqida bir necha so'z. Muassis tomonidan shartnomada ko'rsatilgan mulkning qiymati bozor qiymatiga yaqin bo'lishi kerak. Va agar u 40 000 rubldan oshmasa, mulk soliq hisobi uchun amortizatsiya qilinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 1-bandi).

Buxgalteriya hisobiga kelsak, u asosiy vositalar sifatida qiymati chegaradan oshmaydigan mulkni o'z ichiga olmaydi. Limit tashkilotlar tomonidan mustaqil ravishda belgilanadi va ularning buxgalteriya siyosatida ko'rsatiladi. Cheklov 40 000 rubldan oshmasligi kerak. (PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" ning 5-bandi). Shunday qilib, agar sizning buxgalteriya siyosatingiz 40 000 rubl miqdoridagi asosiy vositalar uchun qiymat chegarasini belgilagan bo'lsa, unda faqat boshlang'ich qiymati 40 000 rubldan ortiq bo'lgan aktivlar asosiy vositalar sifatida tasniflanadi. Agar ta'sischi tomonidan qo'yilgan uskunaning bozor qiymati chegaradan oshmasa (40 000 rubl yoki tashkilotingizda o'rnatilgan boshqa), bu mulk 10-sonli materiallarni hisobga olish hisobvarag'ida hisobga olinadi.

Ta'sischidan uskunani olishni ro'yxatdan o'tkazishning yana bir varianti - u bilan ro'yxatdan o'tish oldi-sotdi shartnomasi. Bunday holda, tashkilotingiz ta'sischiga shartnomada ko'rsatilgan miqdorni to'lashi kerak. Va ta'sischi shaxsiy daromad solig'i bo'lgan mulkni sotishdan daromad oladi. Ta'kidlash joizki, tashkilot jismoniy shaxsga mulkni sotishdan tushgan daromadni to'lashda soliq agenti emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 228-moddasi 2-bandi 1-bandi va 2-bandi). Yil oxirida ta'sischining o'zi soliq idorasiga 3-NDFL shaklida deklaratsiya topshirishi va soliqni byudjetga o'tkazishi kerak.

Ob'ekt bilan soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llaydigan tashkilotning soliq hisobini yuritishda ta'sischidan asbob-uskunalar sotib olishda daromad bo'lmaydi.

Odatdagi buxgalteriya yozuvlari:

DEBIT 10 KREDIT 60

Asosiy vositalarga kiritilmagan uskunalar sotib olindi;

DEBIT 60 KREDIT 51 (50)

Yetkazib beruvchi (muassis) oldidagi qarzdorlik to‘langan.

MAS'uliyati cheklangan jamiyat

Tijorat tashkilotlari o'rtasida 3000 rubldan ortiq miqdorda xayriya. taqiqlangan (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 575-moddasi 4-bandi, 1-bandi). Shu sababli, aktsiyador - tijorat tashkiloti mulkni aktsiyadorlik jamiyatiga bepul topshirganda, San'atga muvofiq bunday bitimni haqiqiy emas yoki haqiqiy emas deb topish xavfi mavjud edi. 168 Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi. Shuni ta'kidlash kerakki, munosabatlar faqat sud sovg'a qilish niyatini aniqlasa, sovg'a sifatida tasniflanishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Prezidiumining 2005 yil 21 dekabrdagi 104-sonli axborot xatining 3-bandi). .

Buxgalteriya hisobi

Buxgalteriya hisobida bepul olingan mulk (ishlar, xizmatlar) mulkiy huquqlar boshqa daromadlarning bir qismi sifatida tan olinadi (PBU 9/99 "Tashkilotning daromadlari" ning 8-bandi), ishtirokchilarning (mulk egalarining) badallari bundan mustasno. ). PBU 9/99 ning 2-bandiga binoan, aktivlarni olish natijasida tashkilotning iqtisodiy foydasining ko'payishi, bu tashkilotning kapitalini ishtirokchilarning (mulk egalarining) badallari shaklida ko'payishiga olib keladi. ) daromad sifatida tan olinmaydi.

Rossiya Moliya vazirligining 2013 yil 28 oktyabrdagi N 03-03-06/1/45463-sonli xatlarida ko'rsatilgan fikriga ko'ra, 2008 yil 29 yanvardagi N 07-05-06/18, 2005 yil 13 aprel N 07-05-06/107, MChJ mulkiga qo'shilgan hissa ushbu MChJning buxgalteriya hisobida mulkni hisobga olish hisobvaraqlarining debeti va qo'shimcha kapital hisobining krediti bo'yicha MChJdan foydalanish bo'yicha yo'riqnoma asosida aks ettirilishi kerak. Hisoblar rejasi.

moddiy boyliklar yoki mablag'lar kompaniya mulkiga hissa sifatida olingan

Biroq, Hisoblar rejasidan foydalanish bo'yicha yo'riqnomada 83-sonli "Qo'shimcha kapital" hisobvarag'idan foydalangan holda bunday operatsiyalarni qayd etish bo'yicha to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatma yo'q. Bundan tashqari, qo'shimcha kapital hisobi yordamida aks ettirilgan operatsiyalar ro'yxati yopiladi. 83-“Qo‘shimcha kapital” schyotining krediti bo‘yicha quyidagilar aks ettiriladi:

Qayta baholash natijalariga ko'ra aniqlangan uzoq muddatli aktivlar qiymatining oshishi;

Aksiyadorlik jamiyatining ustav kapitalini shakllantirish jarayonida (ustav kapitali tashkil etilganda va keyinchalik ko'paytirilganda) aktsiyalarni sotishdan yuqori narxda sotish orqali olingan aktsiyalarni sotish va nominal qiymati o'rtasidagi farq summasi. nominal qiymat.

Shu munosabat bilan, tarafdorlari ta'sischilardan bepul olingan mol-mulkni boshqa daromad sifatida hisobga olishni taklif qiladigan nuqtai nazar mavjud (PBU 9/99 "Tashkilotning daromadlari" ning 8-bandi), 2-band shartiga e'tibor bermasdan. PBU 9/99 daromadlarni tan olish to'g'risida.

Agar tashkilot 98-sonli «Kechiktirilgan daromadlar» hisobvarag'i, «Tegishsiz tushumlar» subschyoti yordamida kompaniyaning mulkiga qo'shilgan hissani hisobga olishga qaror qilsa, buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobot to'g'risidagi Nizomning 81-bandidan kelib chiqqan holda hisobga olinishi kerak. Rossiya Moliya vazirligining 29 iyul 1998 yildagi N 34n buyrug'i bilan tasdiqlangan Rossiya Federatsiyasi, kechiktirilgan daromadlar va ularni tan olishning mumkin bo'lgan tartibini eslatish bundan mustasno. Shu munosabat bilan, tashkilot PBU 1/2008 "Tashkilotning buxgalteriya siyosati" ning 7-bandidan foydalanishi va buxgalteriya siyosatida kelajakdagi daromadlarni hisobga olish tartibini belgilashi kerak.

Buxgalteriya hisobida aks ettirish haqida ustav kapitaliga badallar sm.:

Hujjatlar oqimi

Birlamchi buxgalteriya hujjatlarining barcha shakllari xo'jalik yurituvchi sub'ekt rahbari tomonidan belgilanadi va buxgalteriya hisobi ishonib topshirilgan shaxs tomonidan ishlab chiqiladi ("Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi 2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-sonli Federal qonunining 9-moddasi 4-qismi, bundan buyon matnda. Qonun N 402- Federal qonun deb ataladi).

Soliq solish

DAROMAD SOLIGI

Ustav kapitaliga hissa sifatida mulkni olish bo'yicha batafsil ma'lumot uchun qarang:

Ustav kapitaliga badallar bo'yicha QQS chegirmalarini olish bo'yicha ma'lumot uchun qarang:

Misol

MChJ kompaniyaning ustav kapitalidagi 50% dan ortiq ulushga ega bo'lgan ishtirokchisidan 60 000 rubllik bepul asosiy vositani oldi. Asosiy vositalarning foydalanish muddati 24 oy, amortizatsiya chiziqli.

Buxgalteriya siyosatida kompaniyaning mulkiga badallar 83-schyot yordamida aks ettirilishi nazarda tutilgan.

Buxgalteriya hisobida ushbu operatsiya quyidagi yozuvda aks ettiriladi:

Bu fikrni tasdiqlovchi sud qarorlari mavjud.

Sud hokimiyatining hujjatlari:

(-) O'n oltinchi AASning 2013 yil 28 iyundagi N 16AP-757/13 qarori

(-) Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 17 avgustdagi N F05-8913/12 qarori

(-) Markaziy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2004 yil 10 dekabrdagi A09-6737/04-22 qarori.

(-) Shimoliy Kavkaz okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 21 sentyabrdagi N A32-23646/2007-26/476 qarori.

(-) Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2008 yil 1 sentyabrdagi N KA-A40 / 8012-08 qarori

2. bandi amal qiladimi? 11-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251 ta'sischisidan mulk huquqini olish uchun?

Salbiy amaliyot

San'atning 2-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 38-moddasi, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksidagi mulk Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksiga muvofiq mulkka tegishli fuqarolik huquqlari ob'ektlarining turlarini (mulk huquqlari bundan mustasno) anglatadi. Shu sababli, tashkilot tomonidan bepul olingan mulkiy huquqlar ko'rinishidagi daromadlar, qabul qiluvchi tomonning ustav kapitaliga o'tkazuvchi tomonning hissasi miqdoridan qat'i nazar, foyda solig'i maqsadlarida hisobga olinishi kerak.

Rossiya Moliya vazirligi va Federal Soliq xizmati (UFTS) maktublari:

(-) Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 28 apreldagi N 03-03-06/1/299-sonli xati

(-) Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 17 martdagi N 03-03-06/1/183-sonli xati

Sud hokimiyatining hujjatlari:

(-) O'n beshinchi AASning 2011 yil 4 avgustdagi N 15AP-7398/11 qarori

(-) Sharqiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 31 martdagi N A33-4100/08-F02-1119/09 qarori.

(-) Volga-Vyatka okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2008 yil 2 iyuldagi N A82-11801/2007-14 qarori.

Yaxshi amaliyot

Boshqa tomondan, San'at tufayli. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 128-moddasida mulk huquqi boshqa mulkka kiritilgan. Shuning uchun, argument paragraflarning ta'minlanishi. 11-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 251-moddasi faqat mulkiy huquqlarni emas, balki mulkni topshirishni nazarda tutadi va qonunga mos kelmaydi. Ushbu xulosa sudning ba'zi qarorlarida mavjud. Shuningdek, sudning individual qarorlari San'atning 2-qismining 8-bandi qoidalarini ko'rsatadi. 250 va pp. 11-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi to'liq hajmda ularni faqat mulkni topshirishda qo'llashni nazarda tutmaydi. Boshqacha qilib aytganda, ba'zi hakamlarning fikriga ko'ra, paragraflar normasi. 11-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi ta'sischidan mulk huquqini olgan taqdirda ham qo'llaniladi.

Sud hokimiyatining hujjatlari:

(+) Shimoliy-G'arbiy tuman Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2013 yil 25 dekabrdagi N F07-8523/13 qarori.

(+) Markaziy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 8 oktyabrdagi N F10-3226/12 qarori

(+) Shimoliy Kavkaz okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 21 maydagi N A63-9238/2008-C4-37 qarori

3. Tashkilot ustav kapitalining 50% dan ortig'iga ega bo'lgan ta'sischi (ishtirokchi) tomonidan qarzni kechirish natijasida olingan mablag'lar foydani soliqqa tortishda hisobga olinadimi?

Rossiya Moliya vazirligi bir necha yillardan beri bu masala bo'yicha qarama-qarshi fikrlarni bildirmoqda.

Salbiy amaliyot

Tashkilotning ustav kapitalining 50% dan ko'prog'iga ega bo'lgan ishtirokchi tomonidan qarzni kechirish natijasida pul mablag'larini olishda band qoidalari qo'llanilmaydi. 11-moddaning 1-bandi. 251 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Rossiya Moliya vazirligining argumenti shundan iboratki, qarzni kechirish natijasida sho''ba korxona hech qanday mulkni olmaydi.

Rossiya Moliya vazirligi ta'sischi (ishtirokchi) ilgari talab qilish huquqini (ya'ni, boshqa kreditordan) o'tkazish bo'yicha shartnoma bo'yicha olgan tashkilotning qarzini kechirgan vaziyatda xuddi shunday pozitsiyaga amal qiladi. Xulosa ortidagi mantiq ham xuddi shunday.

Vakolatli organlarning ma'lumotlariga ko'ra, kredit (qarz) bo'yicha foizlar ko'rinishidagi kechirilgan qarz summasi pul mablag'larini o'tkazish fakti mavjud bo'lmaganligi sababli bepul olingan mulk deb hisoblanishi mumkin emas. Shunday qilib, kechirilgan foizlar qarz oluvchining operatsion bo'lmagan daromadiga kiritilishi shart.

Aleksandr MATITASHVILI
Audit xizmatlari bo'limi yetakchi maslahatchisi
"BDO Unicon" YoAJ

Xo‘jalik yurituvchi subyektlar amaliyotida o‘z ta’sischilaridan badallarni (mulk, ish, xizmat ko‘rinishida) tekin, ya’ni ular uchun to‘lash majburiyatisiz olish holatlari mavjud.

Qanday qilib bunday yordamni buxgalteriya hisobida to'g'ri aks ettirish mumkin? Qabul qiluvchi tomonning ustav kapitalidagi ta'sischining ulushi olingan badalni soliqqa tortishga qanday ta'sir qiladi? "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" Buxgalteriya hisobi qoidalari (PBU 18/02) talablariga muvofiq depozitni oluvchi tashkilotning buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi foydadagi farqlarni hisobga olish tartibi qanday? 2003 yil 1 yanvardan kuchga kirgan?

Ushbu va boshqa savollarga ushbu maqolada javob topasiz.

Buxgalteriya hisobi

Bunday aktivlar bozor qiymati bo'yicha buxgalteriya hisobiga qabul qilinadi, bu tashkilot tomonidan ushbu yoki shunga o'xshash turdagi aktivlarni hisobga olish uchun qabul qilingan kundagi amaldagi narxlar asosida belgilanadi. Narx ma'lumotlari hujjatlar yoki ekspertiza orqali tasdiqlanishi kerak (PBU 9/99 ning 10.3-bandi).

Bozor qiymatini aniqlashda oluvchi tashkilot ishlab chiqaruvchi tashkilot, davlat statistika organlari, savdo inspektsiyalari va tashkilotlarning ixtisoslashtirilgan adabiyotlarda chop etilgan ma'lumotlaridan foydalanishi mumkin. Tashkilot hissani baholash uchun mustaqil baholovchini ham jalb qilishi mumkin.

Qabul qiluvchi tashkilot uchun bepul olingan omonatlar 98-sonli "Kelajakdagi daromadlar" hisobvarag'ida, 98-2-"Tegishsiz tushumlar" subschyotida hisobga olinadi.

• Bu tashkilotlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini hisobga olish bo'yicha Hisoblar rejasi va uni qo'llash bo'yicha ko'rsatmalar bilan belgilanadi.
• tekin olingan boshqa moddiy boyliklar uchun - ishlab chiqarish xarajatlari (sotish xarajatlari) hisobvaraqlarga hisobdan chiqarilganligi sababli.

Tashkilotlar tomonidan bepul olingan asosiy vositalar dastlabki qiymatida hisobga olinadi. U bunday ob'ektni buxgalteriya hisobi uchun qabul qilish sanasidagi joriy bozor qiymati asosida aniqlanadi (Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 30 martdagi 26n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 6/01 ning 7-bandi va 10-bandi). ).

Asosiy vositalarni tekinga olish 08-“Asosiy aktivlarga investitsiyalar” hisobvarag‘ining debetida 08-4 “Asosiy vositalarni sotib olish” subschyotining 98-2 “Bepul tushumlar” subschyotining kreditiga mos ravishda aks ettiriladi.

Bepul olingan asosiy vositaning dastlabki qiymati qabul qiluvchi tashkilotning uni etkazib berish va foydalanishga yaroqli holatga keltirish uchun haqiqiy xarajatlarini o'z ichiga oladi (PBU 6/01 ning 12-bandi). Shu bilan birga, biz PBU 6/01 baholovchining xizmatlarini to'lash qiymatini asosiy vositaning dastlabki qiymatiga kiritish nazarda tutilmaganligini ta'kidlaymiz.

Foydalanishga qabul qilingan va belgilangan tartibda ro‘yxatga olingan asosiy vositalar ob’ektining hosil bo‘lgan boshlang‘ich qiymati 08-4 subschyotning kreditidan 01 “Asosiy vositalar” schyotining debetiga hisobdan chiqariladi.

Bepul qabul qilingan asosiy vositalar uchun amortizatsiya ajratmalari ushbu ob'ekt buxgalteriya hisobiga qabul qilingan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab hisoblanadi. Ushbu ob'ektning qiymati to'liq qoplanmaguncha yoki buxgalteriya hisobidan hisobdan chiqarilgunga qadar amortizatsiya ajratiladi. Bu PBU 6/01 ning 21-bandida ko'rsatilgan.

Soliq hisobi

Soliq hisobi, shuningdek, buxgalteriya hisobida bepul olingan mulkning qiymati operatsion bo'lmagan daromad hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 8-bandi).

Mulkni (ishlarni, xizmatlarni) bepul olishda daromad Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasi qoidalarini hisobga olgan holda belgilanadigan bozor narxlari asosida baholanadi. Bunday holda, daromadni baholash Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobiga muvofiq belgilangan qoldiq qiymatdan (amortizatsiya qilinadigan mol-mulk uchun) yoki ishlab chiqarish va sotib olish xarajatlaridan (boshqa mulk, ishlar, xizmatlar uchun) past bo'lmasligi kerak. o'tkazuvchi tomon tomonidan. Narxlar to'g'risidagi ma'lumotlar soliq to'lovchi - mulkni (ishlarni, xizmatlarni) oluvchi tomonidan hujjatlashtirilgan yoki mustaqil baholash yo'li bilan tasdiqlanishi kerak.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi "tashkiliy foyda solig'i" ni qo'llash bo'yicha hali bekor qilinmagan uslubiy tavsiyalarga muvofiq (Rossiya Soliq vazirligining 2002 yil 20 dekabrdagi BG-3-02 buyrug'i bilan tasdiqlangan). /729), olingan tovarlarning (ishlarning, xizmatlarning) bozor narxini aniqlash va tan olishda tovarlarning (ishlarning, xizmatlarning) bozor narxlari va birja kotirovkalari to'g'risidagi rasmiy ma'lumot manbalaridan foydalaniladi.

Bundan tashqari, tovarlarning (ishlarning, xizmatlarning) bozor narxini baholash 1998 yil 29 iyuldagi 135-FZ-sonli "O'zbekistonda baholash faoliyati to'g'risida" Federal qonunida belgilangan tartibda litsenziya olgan baholovchi tomonidan amalga oshirilishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi."

Muassis mol-mulkni (ishlarni, xizmatlarni) bepul o'tkazishda mulkni qabul qilish va topshirish dalolatnomasida (ishlarni, xizmatlarni qabul qilish va topshirishda) amortizatsiya qilinadigan mulkning qoldiq qiymatini (bajarilgan ishlar, xizmatlar uchun xarajatlar miqdori) ko'rsatadi. taqdim etilgan). Agar, masalan, olingan mol-mulkning (ishlarning, xizmatlarning) bozor bahosi uning qoldiq qiymatidan (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish xarajatlari) past bo'lsa, soliq to'lovchi-oluvchining operatsion bo'lmagan daromadlari qoldiq qiymatidan kelib chiqib hisoblanishi kerak. olingan mulkning qiymati (ishlar, xizmatlarni bajarish qiymati) .

Soliq hisobi bo'yicha bunday ob'ekt bo'yicha amortizatsiya umumiy belgilangan tartibda - ushbu ob'ekt foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 2-bandi). .

Tekin badalning soliqqa tortilishi va natijada buxgalteriya hisobida hisoblangan foyda va soliq qonunchiligiga muvofiq hisoblangan daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan baza o'rtasidagi munosabatlar quyidagilarning ulushiga bog'liq:

Qabul qiluvchi tomonning ustav (ulush) kapitalida (fondida) muassis;

Muassisning ustav (ulush) kapitalida (fondida) qabul qiluvchi tomon.

Agar bu ulush 50% dan oshmasa (kam yoki teng) bo'lsa, unda badal oluvchi soliq solinadigan bazani aniqlashda ta'sischining tekin badalidan asosiy faoliyat bilan bog'liq bo'lmagan daromadlarni hisobga oladi. Agar ulush 50% dan ortiq bo'lsa, u holda operatsion bo'lmagan daromadlar hisobga olinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 11-bandi).

Biz ikkala vaziyatni ham ko'rib chiqamiz.

Ustav kapitalidagi ulush 50% dan ko'p bo'lmagan

Agar ta'sischining ustav kapitalidagi ulushi 50% dan ko'p bo'lmasa, soliq hisobidagi oluvchi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 8-bandiga muvofiq soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinadigan operatsion bo'lmagan daromadlarni tan oladi. .

Agar soliq to'lovchi -omonat oluvchi daromad va xarajatlarni hisoblash asosida belgilaydi, keyin tekin olingan mol-mulk (ish, xizmatlar) shaklida daromad olish sanasi tomonlar tomonidan mulkni qabul qilish va topshirish dalolatnomasi (ish, xizmatlarni qabul qilish dalolatnomasi) imzolangan sana hisoblanadi. Pul mablag'larini bepul olishda daromad olingan sana soliq to'lovchining joriy hisobvarag'iga yoki kassasiga mablag'lar kelib tushgan sana hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasi 4-bandi).

Agar soliq to'lovchi daromad va xarajatlarni kassa usulidan foydalangan holda belgilaydi, keyin muassisdan mol-mulk (ish, xizmatlar)ni tekin qabul qilishda daromad olingan sana soliq to‘lovchining joriy hisobvarag‘iga yoki kassasiga mablag‘ kelib tushgan kun, boshqa mol-mulk (ish, xizmatlar) olingan kun hisoblanadi (2-band). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi).

Soliq hisobi bo'yicha bepul olingan asosiy vositalarning dastlabki qiymati oluvchi tomonidan operatsion bo'lmagan daromadning bir qismi sifatida tan olingan daromadlar summasi sifatida shakllantiriladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi 1-bandi, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 8-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi) va soliq to'lovchining ushbu ob'ektni foydalanishga yaroqli holatga keltirish va tugatish bilan bog'liq xarajatlari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi 1-bandi).

E'tibor bering, soliq hisobidagi, shuningdek buxgalteriya hisobidagi badalni baholash xarajatlari asosiy vositaning dastlabki qiymatiga kiritilmaydi. Foydani hisoblashda ular ishlab chiqarish va (yoki) sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 1-bandi 40-bandi). Ushbu xarajatlar sanasi, buxgalteriya hisobida bo'lgani kabi, mol-mulkni baholash bo'yicha ko'rsatilgan xizmatlarni qabul qilish dalolatnomasini imzolash sanasi hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi 7-bandi 3-bandi).

Shunday qilib, daromad solig'ini hisoblash uchun shakllantirilgan ob'ektning boshlang'ich qiymati, odatda, buxgalteriya hisobi uchun shakllangan boshlang'ich qiymatiga mos keladi.

Keling, asosiy vositani ta'sischidan bepul badal sifatida olgan taqdirda daromadlar va xarajatlar o'rtasidagi munosabatni tahlil qilaylik. Soliq hisobini yuritishda asosiy vositalarni qabul qilish va topshirish akti taraflar tomonidan imzolangan sanada ushbu ob'ektni olish sanasida faoliyatdan tashqari daromadlar to'liq miqdorda hisobga olinadi. Ammo buxgalteriya hisobida bu daromad asta-sekin amortizatsiya hisoblanganda tan olinadi. Amortizatsiyaga kelsak, bu ob'ekt foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab buxgalteriya hisobida ham, soliq hisobida ham teng ravishda hisoblanadi (PBU 21-bandi 6/01, Soliq kodeksining 259-moddasi 2-bandi). Rossiya Federatsiyasi).

Shunday qilib, buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha daromadlarni tan olish momenti o'rtasidagi nomuvofiqlik tufayli omonat oluvchi mulkni qabul qilish davrida soliq hisobini yuritishda buxgalteriya hisobi bo'yicha faoliyatdan tashqari daromadlar miqdorida ko'proq foyda oladi.

Keyingi davrlarda (oylarda) teskari rasm kuzatiladi.

Buxgalteriya hisobidagi foyda, davr (oy) uchun asosiy vosita bo'yicha hisoblangan amortizatsiya miqdori bo'yicha soliq hisobiga qaraganda allaqachon kattaroq bo'ladi. Shunday qilib, mol-mulkni olish davrida oluvchi soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olingan operatsion bo'lmagan daromadlar miqdorida chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqga ega (PBU 18/02 ning 11-bandi).

Depozitni qabul qilish davrida oluvchining buxgalteriya hisobida chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq yuzaga kelganligi sababli, kechiktirilgan soliq aktivi tan olinadi. Uning qiymati chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq va daromad solig'i stavkasi mahsulotiga teng (PBU 18/02 ning 14-bandi). Qabul qiluvchining buxgalteriya hisobida kechiktirilgan soliq aktivi 09-“Kechiktirilgan soliq aktivlari” hisobvarag'ining debetida 68-“Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar” subschyoti “Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar” bilan korrespondensiyada aks ettiriladi.

Keyingi davrlarda, amortizatsiya hisoblanganda, buxgalteriya hisobidagi foyda soliq hisobiga qaraganda allaqachon kattaroq bo'ladi. Shunday qilib, chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq kamayadi va buning natijasida kechiktirilgan soliq aktivi yo'q qilinadi.

Baholovchining xulosasiga ko'ra, olingan sanada olingan uskunaning bozor qiymati 680 000 rublni tashkil qiladi. Baholovchining xizmatlari narxi 11 800 rublni tashkil etdi. (QQS bilan - 1800 rubl). Uskunalar iyul oyida foydalanishga topshirildi. U jamiyatning asosiy ishlab chiqarishida qo'llaniladi.

Buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish uchun asbob-uskunalarning foydalanish muddati to'rt yil qilib belgilangan. Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi amortizatsiya to'g'ri chiziqli usul yordamida hisoblanadi. "Alpha" MChJ daromad solig'i bo'yicha daromad va xarajatlarni hisoblash usulidan foydalangan holda aniqlaydi.

Iyul oyida "Alpha" MChJning buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlar kiritiladi:

Debet 91-2 Kredit 60

10 000 rub. – muassisning tekin hissasini baholash bo‘yicha xizmatlar narxini aks ettiradi;

Debet 19 Kredit 60

1800 rub. – baholovchi xizmatlari uchun QQS aks ettiriladi;

Debet 60 Kredit 51

11 800 rub. – mashinani baholash xizmatlari uchun to‘langan;

Debet 08-4 Kredit 98-2

680 000 rub. – bozor qiymatida tekin olingan mashina buxgalteriya hisobiga qabul qilindi;

Debet 08-4 Kredit 60

40 000 rub. – mashina yetkazib berish bo‘yicha xizmatlar qiymati aks ettirilgan;

Debet 19 Kredit 60

Debet 60 Kredit 51

47 200 rub. – mashina yetkazib berish uchun to‘langan;

Debet 01 Kredit 08-4

720 000 rub. (680 000 + 40 000) - mashina ishga tushirildi;

Debet 68 Kredit 19

9000 rub. (1800 + 7200) - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171 va 172-moddalarida belgilangan shartlarni hisobga olgan holda, mashinani baholash va yetkazib berish uchun QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilinadi.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi farq bepul tushumlardan olingan daromadlarni baholashda paydo bo'lganligi sababli, 98-2-schyotda analitik hisobda chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqni aks ettirish kerak. Avgust oyidan boshlab bu farq har oy 14 166,67 rublga kamayadi. (680 000 rubl: 48 oy).

Ushbu farqning daromad solig'i stavkasiga ko'paytirilgan summasi kechiktirilgan soliq aktivini tashkil qiladi va buxgalteriya hisobida quyidagicha aks ettiriladi:

Debet 09 Kredit 68

163 200 rubl (680 000 rubl x 24%) - kechiktirilgan soliq aktivining miqdori aniqlanadi.

1 avgustdan boshlab "Alpha" MChJ mashinada amortizatsiyani hisoblashni boshlaydi va uning miqdori bo'yicha daromadlarni hisobga oladi. Ushbu xo'jalik operatsiyalari kompaniyaning buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar bilan aks ettiriladi:

Debet 20 Kredit 02

15 000 rub. (720 000 rubl: 48 oy) - mashinada amortizatsiya hisoblab chiqilgan;

Debet 98-2 Kredit 91-1

14 166,67 rubl - faoliyatdan tashqari daromadlar tan olinadi.

Daromad tan olinishi bilan chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq qisman kamayadi va kechiktirilgan soliq aktivining bir qismi to'lanadi:

Debet 68 Kredit 09

3400 rub. (14 666,67 rubl x 24%) - kechiktirilgan soliq aktivining summasi qisman to'lanadi.

Misolning oxiri

Ustav kapitalidagi ulush 50% dan oshadi

Asosiy vositani muassisdan tekin badal sifatida olishda daromadlar va xarajatlar o‘rtasidagi munosabatlar bu holda quyidagicha bo‘ladi. Asosiy vositani ishga tushirish oyidan keyingi oyda oluvchi buxgalteriya hisobi (PBU 6/01 17-bandi) va soliq (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi) uchun amortizatsiyani hisoblab chiqadi.

O'sha oydan boshlab hisoblangan amortizatsiya miqdoridagi operatsion bo'lmagan daromadlar oluvchining buxgalteriya hisobida tan olinadi. Shunday qilib, olingan asosiy vositaning foydalanish muddati davomida har oyda buxgalteriya hisobidagi foyda soliq hisobiga qaraganda ko'proq bo'ladi.

18/02 PBU 4-bandiga muvofiq, hisobot davrining buxgalteriya foydasini tashkil etuvchi va hisobot va keyingi hisobot davrlari uchun daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblashda hisobga olinmaydigan daromad doimiy farqlar sifatida tan olinadi.

Ko'rib chiqilayotgan holatda, buxgalteriya hisobida amortizatsiya sifatida tan olingan daromadlar soliq hisobi bo'yicha foydani aniqlashda bepul olingan asosiy vosita qiymatining bir qismi ko'rinishida hisobga olinmaydi. Bu shuni anglatadiki, oluvchining buxgalteriya hisobida asosiy vosita ishga tushirilgandan keyingi oydan boshlab soliqqa tortiladigan foydani kamaytiradigan doimiy farq paydo bo'ladi.

Soliq solinadigan foydani kamaytiradigan doimiy farq paydo bo'lgan oyda, oluvchining hisobvaraqlarida doimiy soliq aktivi tan olinadi. Uning qiymati hisobot davrida yuzaga kelgan doimiy farq va daromad solig'i stavkasi ko'paytmasiga teng.

E'tibor bering, agar ta'sischi foydalanilgan asosiy vositani bepul badal sifatida o'tkazsa, oluvchi ushbu mulkning amortizatsiya normasini ushbu mulkning foydalanish yillari (oylari) soniga qisqartirilgan foydali xizmat muddatini hisobga olgan holda belgilashga haqli. ta'sischi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 12-bandi).

2-misol 2004 yil iyul oyida "Beta" YoAJ o'z ta'sischisi "Gamma" MChJdan o'rnatishni talab qilmaydigan foydalanilgan uskunalarni bepul oldi.

“Beta” MChJ ustav kapitalidagi ta’sischi hissasining ulushi 5 foizni tashkil etadi. Shu bilan birga, “Gamma” MChJ ustav kapitalidagi “Beta” YoAJ ulushi 51 foizni tashkil etadi.

Uskunaning buxgalteriya hisobiga qabul qilingan kunidagi bozor qiymati 340 000 rublni tashkil qiladi. Uskunalar uchinchi tomon transport tashkiloti tomonidan yetkazib berildi.

Yetkazib berish narxi - 23 600 rubl. (QQS bilan birga - 3600 rubl). Shu oyda uskuna ishga tushirildi va “Beta” YoAJ yordamchi ishlab chiqarishida foydalanildi.

Uskunaning buxgalteriya hisobi uchun foydalanish muddati uch yil qilib belgilangan. Amortizatsiya guruhlariga kiritilgan asosiy vositalarning tasnifiga muvofiq (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 01.01.02 yildagi 1-sonli qarori bilan tasdiqlangan) olingan uskunalar uchinchi amortizatsiya guruhiga kiradi. Ta'sischidan olingan qabul qilish va topshirish dalolatnomasiga (No OS-1 shakl) ko'ra, "Gamma" MChJda uskunaning haqiqiy xizmat qilish muddati ikki yilni tashkil etdi. "Gamma" MChJ soliq hisobi ma'lumotlariga ko'ra qo'yilgan uskunaning qoldiq qiymati 330 000 rublni tashkil qiladi.

"Beta" YoAJning buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi amortizatsiya to'g'ri chiziqli usul yordamida hisoblanadi. Kompaniya daromad solig'i bo'yicha daromad va xarajatlarni hisoblash usulidan foydalangan holda aniqlaydi.

“Beta” YoAJning buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlar kiritiladi.:

Debet 08-4 Kredit 98-2

2004 yil iyul oyida

Debet 08-4 Kredit 60

340 000 rub. – uskunalar buxgalteriya hisobiga bozor qiymati bo‘yicha qabul qilinadi;

Debet 19 Kredit 60

20 000 rub. – uskunani yetkazib berish xarajatlari hisobga olinadi;

Debet 60 Kredit 51

3600 rub. – uskunani yetkazib berishda QQS hisobga olinadi;

Debet 68 Kredit 19

23 600 rubl – uskunalar yetkazib berish xizmatlari uchun to‘langan;

Debet 01 Kredit 08-4

3600 rub. - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171 va 172-moddalari shartlariga muvofiq uskunani yetkazib berishda QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilingan;

360 000 rub. (340 000 + 20 000) - uskunalar asosiy vositalarning bir qismi sifatida buxgalteriya hisobiga qabul qilinadi.

"Gamma" MChJ soliq hisobi ma'lumotlariga ko'ra, qo'yilgan uskunaning qoldiq qiymati (330 000 rubl) bozor qiymatidan (340 000 rubl) past bo'lganligi sababli, "Beta" YoAJ soliq hisobini yuritishda bozor qiymatidan foydalanadi. Yetkazib berishni hisobga olgan holda, uskunaning narxi 360 000 rublni tashkil qiladi. (340 000 + 20 000). Binobarin, buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi hisoblangan amortizatsiya summalari bir xil bo'ladi.

Buxgalteriya hisobida amortizatsiya va asosiy faoliyatdan tashqari daromadlarni tan olish quyidagi yozuvlarda aks ettiriladi.

2004 yil avgust oyida:

Debet 23 Kredit 02

10 000 rub. (360 000 rubl: 36 oy) - uskunaga amortizatsiya hisoblab chiqilgan;

Debet 98-2 Kredit 91-1

9444,44 rub. (340 000 rubl: 36 oy) - daromad buxgalteriya hisobida tan olinadi.

Buxgalteriya guvohnomasi asosida 91-1 hisobvarag'ining analitik hisobi 9444,44 rubl miqdoridagi doimiy farqni aks ettiradi. Ushbu summadan kelib chiqqan holda doimiy soliq aktivi hisoblab chiqiladi, u soliq hisobida quyidagicha aks ettiriladi:

2 266,67 rubl (9 444,44 rubl x 24%) - doimiy soliq aktivi hisoblab chiqilgan bo'lib, hisobot davrida daromad solig'i bo'yicha soliq to'lovlarining kamayishiga olib keladi.

Misolning oxiri

Agar xomashyo muassisdan tekin badal sifatida olingan bo'lsa, u holda oluvchi tashkilotning buxgalteriya hisobi bo'yicha faoliyatdan tashqari daromadlar olingan xom ashyo ishlab chiqarish xarajatlari (sotish xarajatlari) schyotlariga hisobdan chiqarilgan sanada tan olinadi.

Xarajatlarni tan olish vaqtiga kelsak, u buxgalteriya hisobida ham, soliq hisobida ham ishlab chiqarishda ta'sischidan olingan xom ashyo ishlatilgan tayyor mahsulot (ish, xizmatlar) sotilganligi bilan belgilanadi.

3-misol 2004 yil iyun oyida ta'mirlash ishlarini olib borgan "Katrin" MChJ ustav kapitalidagi ulushi 60% ni tashkil etadigan ta'sischilardan biridan qurilish materiallarini bepul olgan. Qurilish materiallarining bozor qiymati 400 000 rublni tashkil qiladi. Ta'sischi bilan materiallarni qabul qilish va topshirish akti 6 iyun kuni imzolangan. Materiallarning yarmi 2004 yil iyul oyida asosiy ishlab chiqarishga o'tkazildi, qolganlari - avgustda.

Iyul va avgust oylarida ushbu materiallar uchinchi shaxslarga binolarni ta'mirlash bo'yicha buyurtmalarni bajarish uchun ishlatilgan. Tugallangan ishlarni qabul qilish va topshirish dalolatnomalari buyurtmachilar bilan 2004 yil 30 iyul va 31 avgustda imzolangan.

"Katrin" MChJning buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlar kiritilishi kerak.

2004 yil iyun oyida:

Debet 10 Kredit 98-2

400 000 rub. – muassisdan tekin olingan qurilish materiallari kapitallashtirildi.

2004 yil iyul oyida:

Debet 20 Kredit 10

200 000 rub. – materiallar asosiy ishlab chiqarishga o‘tkazildi;

Debet 98-2 Kredit 91-1

91-1 hisobvarag'ining analitik buxgalteriya hisobida 200 000 rubl miqdoridagi doimiy farq aks ettirilishi kerak. va uning qiymatidan kelib chiqib, doimiy soliq aktivini hisoblab chiqing, uni quyidagi yozuv bilan buxgalteriya hisobida aks ettiring:

Debet 68 Kredit 99 subschyoti "Doimiy soliq aktivlari"

2004 yil avgust oyida:

Debet 20 Kredit 10

200 000 rub. – materiallarning qolgan qismi ishlab chiqarishga o‘tkazildi;

Debet 98-2 Kredit 91-1

200 000 rub. – faoliyatdan tashqari daromadlar materiallar ishlab chiqarishga chiqarilganda tan olinadi.

91-1 hisobvarag'ining analitik buxgalteriya hisobida 200 000 rubl miqdoridagi doimiy farq ham aks ettirilishi kerak. va uning qiymatidan kelib chiqib, doimiy soliq aktivini hisoblang. Buxgalteriya hisobida u quyidagi yozuvda aks ettiriladi:

Debet 68 Kredit 99 subschyoti "Doimiy soliq aktivlari"

48 000 rub. (RUB 200 000 x 24%) - doimiy soliq aktivi hisoblab chiqilgan bo'lib, hisobot davrida daromad solig'i bo'yicha soliq to'lovlarining kamayishiga olib keladi.

Misolning oxiri

Xulosa qilib shuni eslatib o'tamizki, 2 va 3-misollarda ko'rsatilgan tekin olingan mol-mulk, agar u olingan kundan boshlab bir yil ichida ko'rsatilgan mol-mulk (naqd puldan tashqari) uchinchi shaxsga o'tkazilmasa, soliq solish maqsadida daromad sifatida tan olinmaydi. partiyalar.