Ko'rgazmada ishtirok etish xarajatlari. Ko'rgazmalar, yarmarkalar, ko'rgazmalarda ishtirok etish, broshyuralar, kataloglar tayyorlash uchun reklama xarajatlariga soliq solish... Ko'rgazmani tashkil etish xarajatlari

Tashkilot ko'rgazmada ishtirok etdi va reklama materiallari tarqatiladigan stendga ega edi. Ko'rgazmada ishtirok etish norasmiy asosda bo'lib o'tdi, ko'rgazma tashkilotchisi bilan kelishuv bo'lmagan (ishtirok etish yoki reklama maydonini ijaraga olish) va stend uchun ijara haqi o'tkazilmagan.

Bezatish uchun tashkilotning savdo belgisi bo'lgan bayroqlar va vimponlar ishlatilgan. Tovar belgisi tasviri tushirilgan paketlar, ko‘krak nishonlari, bayroqlar, shuningdek, korxona to‘g‘risidagi ma’lumotlarni o‘z ichiga olgan varaqalar cheklanmagan miqdorda aholiga tarqatildi. Keling, ushbu xarajatlarni soliqqa tortish uchun reklama sifatida tasniflash mumkinmi va ularni qanday hujjatlashtirishni ko'rib chiqaylik.

Avvalo, savolga oydinlik kiritaylik: ko'rgazmada ishtirok etdingizmi?

Ko'rgazmada ishtirok etish bo'yicha tomonlar o'rtasidagi munosabatlar reklama maydonini (stendni) ijaraga berish shartnomasi yoki pullik (bepul) xizmatlar ko'rsatish shartnomasi sifatida rasmiylashtirilishi mumkin.

San'at qoidalariga asoslanib. Art. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 606 va 609-moddasi, ijara shartnomasi (mulk ijarasi) bo'yicha ijaraga beruvchi (ijaraga oluvchi) ijarachiga (ijaraga oluvchiga) vaqtincha egalik qilish va foydalanish uchun yoki vaqtincha foydalanish uchun haq evaziga mol-mulk berish majburiyatini oladi. bu holda shartnoma yozma ravishda tuzilishi kerak.

To'lovni olish ko'zda tutilmagan bo'lsa ham, bepul foydalanish uchun shartnoma tuzilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 689-moddasi). Ushbu shartnoma tomonlardan biriga taklif yuborish va uni boshqa tomon tomonidan San'atda belgilangan tartibda qabul qilish orqali tuzilishi mumkin. Art. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 432 - 434-moddalari, ammo shunga qaramay, kelishuv bo'lishi kerak.

Pullik xizmatlar ko'rsatish shartnomasi bo'yicha pudratchi buyurtmachining topshirig'iga binoan xizmatlar ko'rsatish (muayyan harakatlarni bajarish yoki muayyan faoliyatni amalga oshirish) majburiyatini oladi va mijoz ushbu xizmatlar uchun haq to'lash majburiyatini oladi (779-moddaning 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi). Shuningdek, u yoki bu shaklda tuzilgan shartnoma mavjudligini nazarda tutadi. Bepul xizmatlar ko'rsatish shartnomasi bo'yicha munosabatlar qonun bilan tartibga solinmaydi, lekin qonunning o'xshashligi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 6-moddasi 1-bandi), shunga o'xshash munosabatlarni tartibga soluvchi qonun hujjatlari normalari asosida. ularga nisbatan qo'llanilishi mumkin, ya'ni Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining haq evaziga xizmatlar ko'rsatish to'g'risidagi shartnoma to'g'risidagi qoidalari (Art. 779 - 783, Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 423-moddasi 2-bandi). ), bunday shartnoma bo'yicha munosabatlarning tekin xususiyatini hisobga olgan holda.

Bunday vaziyatda tashkilot va ko'rgazma tashkilotchisi o'rtasidagi shartnoma munosabatlari ko'rinmaydi, shuning uchun biz tashkilot ko'rgazmada rasman ishtirok etmagan degan xulosaga kelishga majburmiz.

Biroq, ko'rgazmada ishtirok etish faktining yo'qligi, bizningcha, tashkilot reklama xarajatlarini umuman amalga oshira olmadi, degani emas.

San'atning 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasiga binoan, soliq to'lovchi olingan daromadni iqtisodiy jihatdan asosli va hujjatlashtirilgan deb tushuniladigan xarajatlar miqdoriga (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasida ko'rsatilgan xarajatlar bundan mustasno) kamaytiradi. soliq to'lovchi tomonidan qilingan xarajatlar. Asoslangan xarajatlar deganda iqtisodiy jihatdan asoslangan xarajatlar tushuniladi, ularning bahosi pul shaklida ifodalanadi.

Bunday holda, har qanday xarajatlar daromad olishga qaratilgan faoliyatni amalga oshirish uchun qilingan bo'lsa, xarajatlar sifatida tan olinadi.

Shu munosabat bilan, ko‘rgazmada stendni bezashda foydalaniladigan tashkilotning savdo belgisi bo‘lgan bayroqlar va vimponlar uchun xarajatlarni soliqqa tortish xarajatlari sifatida tan olish xavfli, deb hisoblaymiz. Biz allaqachon aniqlaganimizdek, tashkilot ko'rgazmada ishtirok etgan deb ishonish uchun rasman asos yo'q. Shu sababli, tashkilotning yuridik aloqasi bo'lmagan stendni tashkil etish xarajatlari ko'rgazma tashkilotchisi uchun bepul qilingan deb hisoblanishi kerak, bu ularni daromad solig'i bo'yicha tan olishga imkon bermaydi (270-moddaning 16-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

Tovar belgisi tasviri tushirilgan paketlar, nishonlar, bayroqlar, korxona toʻgʻrisidagi maʼlumotlarni nomaʼlum miqdordagi odamlarga tarqatish xarajatlari koʻrgazmalarda ishtirok etish bilan mutlaqo bogʻliq emas va mustaqil ravishda tan olinishi mumkin (darvoqe, hech kim taqiqlamaydi). stendni bezash uchun ishlatiladigan bayroqlar va vimpellarni xuddi shu tarzda tarqatishdan tashkilot, bu xarajatlarni soliqqa tortish uchun tan olish imkonini beradi).

San'atning 1-bandiga binoan. "Reklama to'g'risida" 2006 yil 13 martdagi 38-FZ-sonli Federal qonunining 3-moddasi (bundan buyon matnda 38-FZ-sonli Qonun deb yuritiladi) reklama deganda noma'lum muddatga yo'naltirilgan har qanday usulda, har qanday shaklda va har qanday vositalardan foydalangan holda tarqatiladigan ma'lumotlar tushuniladi. odamlar doirasi va reklama ob'ektiga e'tiborni jalb qilish, unga qiziqishni shakllantirish yoki qo'llab-quvvatlash va uni bozorda ilgari surish. Bizning fikrimizcha, yuqoridagi xarajatlar reklama xarajatlariga taalluqlidir va bandlar asosida ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinishi kerak. 28-moddaning 1-bandi. 264 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Shu bilan birga, San'atning 4-bandi qoidalari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi foyda solig'i bo'yicha to'liq hisobga olinadigan reklama xarajatlarining cheklangan ro'yxatini belgilaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 4-bandining 2-4-bandlari):

Ko'rgazmalar, yarmarkalar, ko'rgazmalarda ishtirok etish, vitrinalarni, savdo ko'rgazmalarini, namunaviy xonalar va ko'rgazma zallarini loyihalash, sotilgan tovarlar, bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar, tovar belgilari va xizmat ko'rsatish belgilari va (yoki) to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olgan reklama broshyuralari va kataloglarini tayyorlash uchun xarajatlar. ) ko'rgazma davomida asl sifatlarini to'liq yoki qisman yo'qotgan tovarlarni belgilash uchun tashkilotning o'zi haqida.

Shunday qilib, bosma reklama mahsulotlarini (varaqalar) ishlab chiqarish xarajatlari tashkilot tomonidan to'liq hisobga olinishi mumkin (shuningdek, Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 16 martdagi 03-03-06/1/142-sonli xatiga qarang. Moskva okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 25 apreldagi N F05-3280/12 holatida No A40-79873 / 11-99-360).

Boshqa xarajatlar (paketlar, nishonlar, bayroqlar ishlab chiqarish uchun) bandda ko'rsatilgan miqdorda hisobga olinishi kerak. 5-b 4-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi, ya'ni. savdo tushumining 1% dan ko'p bo'lmagan miqdorda (shuningdek, qarang: Moskva bo'yicha Soliq ma'muriyati departamentining 2003 yil 16 iyuldagi 26-12/39492-sonli xatlari, Rossiya Federal Soliq xizmati Moskva bo'yicha 2008 yil 30 apreldagi N 20-12. /041966.2, Rossiya Moliya vazirligi 29.03.2010 N 03-03-06/1/201, 06.04.2013 N 03-03-06/2/20320).

Yuqorida ta'kidlab o'tilganidek, soliq hisobidagi xarajatlarni tan olishning asosiy talablaridan biri bu ularning hujjatli dalillariga bo'lgan talabdir. San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi hujjatlashtirilgan xarajatlar Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq tuzilgan hujjatlar bilan tasdiqlangan xarajatlarni anglatadi. Bunday hujjatlar birlamchi buxgalteriya hujjatlari ("Buxgalteriya hisobi to'g'risida" 2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-sonli Federal qonunining 9-moddasi 1-qismi va 10-moddasining 1-qismi (keyingi o'rinlarda 402-FZ-son Qonuni deb yuritiladi) Rossiya Moliya vazirligi 22.02 .2013 yil N 03-03-06/1/5002, 12/14/2011 N 03-03-06/1/824). Birlamchi buxgalteriya hujjatlari tashkilotning iqtisodiy hayoti faktlarini buxgalteriya hisobida aks ettirish uchun asos bo'lib xizmat qiladi va soliq hisobidagi daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash uchun ma'lumotlar (402-sonli Qonunning 1-qismi, 9-moddasi va 1-qismi, 10-moddasi). -FZ, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 313-moddasi). Bunday hujjatlarning yo'qligi yoki ularning noto'g'ri rasmiylashtirilishi soliqqa tortish maqsadlarida ma'lum xarajatlarni tan olishning mumkin emasligiga olib keladi.

Shuni ta'kidlash kerakki, soliq qonunchiligida soliq to'lovchining xarajatlarini tasdiqlashi kerak bo'lgan hujjatlar tarkibiga qo'yiladigan talablar mavjud emas (masalan, sakkizinchi apellyatsiya sudining 2012 yil 27 avgustdagi N 08AP-5947/12, FAS Markaziy okrugi qarorlari). 2011 yil 21 martdagi N F10-740 / 2011-sonli holda A23-3022 / 10A-13-146). San'atning 1-bandi ma'nosida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasida soliq to'lovchi Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq tuzilgan har qanday hujjatlar bilan xarajatlarni tasdiqlash huquqiga ega (Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2010 yil 22 iyundagi N KA qarori). -A40/6056-10 holatida N A40-86367/09-127-459).

Bosma va suvenir mahsulotlarini reklama xarajatlari sifatida hisobdan chiqarish xarajatlarining hujjatli dalillari quyidagilar bo'lishi mumkin:

Bundan tashqari, esdalik buyumlari uchun ko'rib chiqilgan reklama xarajatlarining hujjatli dalillari to'g'ridan-to'g'ri moddiy boyliklarni hisobdan chiqarish uchun hujjatlar (paketlar, bayroqlar, bayroqlar, vimponlar, nishonlar va boshqalarni hisobdan chiqarish uchun) taqdim etiladi. Ushbu hujjatlar odatdagi tartibda, xuddi boshqa inventarizatsiya ob'ektlarini hisobdan chiqarish uchun hujjatlar kabi tuziladi. Masalan, esdalik mahsulotlarini hisobdan chiqarish materiallarni hisobdan chiqarish to'g'risidagi dalolatnoma bilan rasmiylashtirilishi mumkin, hujjat tashkilotning buxgalteriya siyosati tomonidan tasdiqlangan shaklda, bunda ko'rsatilgan rekvizitlar majburiy ko'rsatilgan holda tuziladi; San'atning 2-qismi. 402-FZ-son Qonunining 9-moddasi.

Xulosa qilib, qo'shilgan qiymat solig'ini eslatib o'tamiz.

Paragraflarga ko'ra. 25-moddasi 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi, bir birligini sotib olish (yaratish) qiymati 100 rubldan oshmaydigan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) reklama maqsadida o'tkazish QQSga tortilmaydi. Yuqoridagi xarajatlar 100 rubldan oshsa. birlik uchun, keyin QQS ularning butun qiymati bo'yicha olinadi (100 rublga kamaytirilmasdan). Rossiya Moliya vazirligi bir birligini sotib olish qiymati 100 rubldan oshadigan reklama mahsulotlarini tarqatishda QQS undirish zarurligini ta'kidlaydi (masalan, 2010 yil 10 iyundagi N 03-07-07/36-sonli xatga qarang). . Shuni unutmangki, bu holda siz alohida QQS hisobini yuritishingiz kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi 4-bandi). Shu bilan birga, Rossiya Moliya vazirligining 2016 yil 26 fevraldagi 03-07-07/10954-sonli xatida tushuntirilganidek, soliq to'lovchi reklama maqsadida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) o'tkazishda QQSdan ozod qilishni rad etishga haqli. , sotib olish xarajatlari (yaratish) birliklari 100 rubldan oshmaydi va San'atga muvofiq hisoblangan QQSning umumiy miqdorini kamaytiradi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 166-moddasi, reklama tovarlarini sotib olish (yaratish) paytida taqdim etilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun soliq miqdori to'g'risida.

Rossiya Moliya vazirligi 27.04.2010 yildagi 03-07-07/17-sonli xatida tovarlar (ishlar, xizmatlar) narxini aniqlashda ushbu tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotib olish (yaratish) xarajatlarini tushuntirdi. "kirish" QQS summalarini hisobga olgan holda hisobga olinishi kerak. Boshqacha qilib aytganda, chegara 100 rublni tashkil qiladi. - bu summaga QQS kiradi.

Biroq, Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Plenumining 2014 yil 30 maydagi 33-sonli "Qo'shilgan qiymat solig'ini undirish bilan bog'liq ishlarni ko'rib chiqishda hakamlik sudlarida yuzaga keladigan ba'zi masalalar to'g'risida" gi qarorining 12-bandida. soliq to'lovchining o'zi ishlab chiqargan va (yoki) sotadigan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) bozorda ilgari surish bo'yicha faoliyatining bir qismi bo'lgan soliq solishning, reklama materiallarini tarqatishning mustaqil ob'ektini tashkil etuvchi bitim sifatida qaralishi mumkin emas. sotish hajmini oshirish maqsadida, agar ushbu reklama materiallari mahsulotning xususiyatlariga mos kelmasa, ya'ni. o'z kuchida sotish uchun mo'ljallangan mulk.

Bizning fikrimizcha, aslida Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi paragraflarning "qo'llanilishi mumkin emasligi" haqida xulosa chiqardi. 25-moddasi 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi, dastlab sotish uchun mo'ljallanmagan va narxi bo'lgan reklama materiallari va esdalik sovg'alarini (risolalar, bukletlar, otkritkalar, ruchkalar, krujkalar, qalpoqlar va boshqalar bilan tashkilot logotipi bilan) tarqatishga. daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinadi. Biroq, Rossiya Moliya vazirligi Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining ushbu xulosasiga nisbatan ancha "ehtiyotkorlik bilan" pozitsiyani egalladi. Shunday qilib, 2014 yil 23 oktyabrdagi N 03-07-11/53626-sonli 2014 yil 19 sentyabrdagi N 03-07-11/46938-sonli xatlarida Rossiya Moliya vazirligi Oliy arbitraj sudi nuqtai nazarini xulosa qiladi. rossiya Federatsiyasi faqat reklama bukletlar va broshyuralarga tegishli; "O'z iste'mol qiymatiga ega" logotipli qalam va bloknotlarga kelsak, aytishimiz mumkinki, ular tovar sifatida tasniflanishi kerak va alohida yozuvlarni yuritish uchun barcha talablar bir birlik narxiga qarab qo'llanilishi kerak (shuningdek, Vazirlik xatiga qarang). Rossiya moliyasi 2015 yil 23 dekabrdagi N 03 -07-11/75489).

Shu munosabat bilan, "o'z iste'mol qiymatiga ega" (o'z imkoniyatlarida sotish uchun mo'ljallangan mulk) deb ta'riflanishi mumkin bo'lgan paketlar, nishonlar va boshqa suvenirlarni sotib olish xarajatlarini tekshirishingizni tavsiya qilamiz va agar 100 rubl chegarasi bo'lsa. oshib ketdi. birlik uchun byudjetga QQS undiriladi. Shu bilan birga, ushbu tovarlarni etkazib beruvchilar tomonidan taqdim etilgan QQS San'at asosida umumiy belgilangan tartibda chegirib tashlanishi mumkin. Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171 va 172 (Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 10 apreldagi N 03-04-11/64 maktubi). Varaqalar va bayroqlarga kelsak, siz Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Plenumining 2014 yil 30 maydagi 33-sonli qaroriga asoslanib, QQSni undirishdan qochishingiz mumkin.

Ma'lumotingiz uchun. O'ylaymizki, agar ko'rgazmada ishtirok etish bo'yicha kelishuv bo'lsa, barcha yuqorida qayd etilgan xarajatlar reklama sifatida tasniflanishi mumkin edi. Biroq, uning tashkilotchisi bilan ko'rgazmada ishtirok etish uchun shartnoma tuzilgan taqdirda reklama xarajatlarini stavka qilish masalasi noaniq.

So‘nggi yillarda turli ko‘rgazma va yarmarkalarda ishtirok etish tashkilot va tadbirkorlar orasida katta qiziqish uyg‘otdi. Ko'chmas mulk, avtomobillar, qurilish materiallari va boshqalar ko'rgazmalari endi odatiy emas.

Bunday tadbirlarda ishtirok etish birinchi navbatda tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) reklama qilishga qaratilgan. Har bir ishlab chiqaruvchi yangi xaridorlarni jalb qilish orqali savdo bozorini kengaytirish maqsadida ko‘rgazma (yarmarka)da o‘zining yangi mahsuloti va yutuqlarini namoyish etishga intiladi.

Bunday tadbirlarda ishtirok etish bilan bog'liq xarajatlar soliq to'lovchilar tomonidan reklama sifatida kvalifikatsiya qilinishi mantiqan to'g'ri.

Paragraf buni amalga oshirishga imkon beradi. 28-moddaning 1-bandi. 264 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlarga ishlab chiqarilgan (sotib olingan) va (yoki) sotilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar), soliq to'lovchilar faoliyati, tovar belgilari va xizmat ko'rsatish belgilarini reklama qilish, shu jumladan ko'rgazma va yarmarkalarda ishtirok etish bilan bog'liq xarajatlar kiradi.

Ushbu xarajatlar standartlashtirilmagan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 4-bandi 4-bandi), ya'ni. sarflangan xarajatlarning to'liq miqdorida hisobga olinadi.

Biroq, bunday xarajatlarning malakasi bahsli. Gap shundaki, San'atda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasida ko'rgazmada (yarmarkada) ishtirok etish uchun qanday aniq xarajatlar hisobga olinishi mumkinligi aniqlanmagan. Bizningcha, bu soliq to‘lovchilarga ko‘rgazmalar, yarmarkalar va ko‘rgazmalar tashkil etish va o‘tkazish bilan bevosita bog‘liq bo‘lgan har qanday xarajatlarni reklama xarajatlari sifatida tasniflash huquqini beradi.

Volga-Vyatka okrugi FAS tomonidan 2005 yil 13 yanvardagi A43-1729 / 2004-32-152-sonli qarorida shunga o'xshash nuqtai nazar, xarajatlarni tasniflashda va ularni xarajatlar sifatida tasniflash imkoniyatini aniqlashda ta'kidlangan. daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytiradigan, ko'rsatilgan maqsadlar uchun ma'lum ob'ektlardan amalda foydalanishni hisobga olish tavsiya etiladi.

Odatda, ko'rgazmani tashkil etish va o'tkazish bilan bog'liq holda, uning ishtirokchilarining aksariyati birinchi navbatda quyidagi xarajatlarni o'z zimmalariga oladilar:

Ko'rgazma majmuasida joy va stendlarni ijaraga olish uchun ijara;

Xavfsizlik kompaniyalari xizmatlari uchun to'lov;

Ko'rgazmada ishtirok etish uchun kirish to'lovi.

Bundan tashqari, hakamlik sudlari ko'rgazmalarda ishtirok etish uchun reklama xarajatlari sifatida quyidagi xarajatlarni hisobga olgan soliq to'lovchilarning xatti-harakatlarini qonuniy deb tan oldi:

Yarmarkada reklama manfaatlarini ifodalash uchun uchinchi tomon xizmatlarining narxi (Uzoq Sharq okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2008 yil 24 yanvardagi F03-A51/07-2/5924-sonli qarori);

Derazalarni bezash va mahsulotlarni ko'rgazmaga etkazib berishni ta'minlagan uchinchi tomon tashkilotining xizmatlari uchun to'lov (Volga viloyati Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2006 yil 2 martdagi A55-11685/2005 qarori);

Ishlab chiqaruvchi tomonidan ko'rgazmalarda ishtirok etish uchun savdo tashkilotlariga o'tkaziladigan alkogolli mahsulotlarning narxi (Shimoliy-g'arbiy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 02.02.2006 yildagi A26-5845 / 2005-216-sonli qarori);

Logotip va bosma materiallar bilan formali kiyimlarni ishlab chiqarish narxi (Volga-Vyatka tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2005 yil 13 yanvardagi A43-1729 / 2004-32-152-sonli qarori).

Nazorat qiluvchi organlarning ushbu masala bo'yicha pozitsiyasi noaniq.

Ular ko'rgazmada (yarmarkada) ishtirok etish bilan bog'liq ma'lum xarajatlarni standartlashtirilmagan deb tasniflaydi. Shunday qilib, soliq to'lovchining g'oyalar va reklama tadbiri uchun stsenariyni ishlab chiqish xarajatlarining kvalifikatsiyasi haqidagi savoliga Rossiya Moliya vazirligi ushbu xarajatlar ko'rgazmalar, yarmarkalar, ko'rgazmalarda ishtirok etish bilan bog'liq bo'lsa, standartlashtirilmagan deb javob berdi (Xat). 2006 yil 26 yanvardagi N 03-03-04/2 /15).

Boshqa xarajatlarni normallashtirish taklif etiladi. Bu, masalan, mahsulotlarni tatib ko'rish qiymati (Rossiya Moliya vazirligining 2005 yil 16 avgustdagi 03-04-11/205-sonli xati).

Va Rossiyaning Moskva bo'yicha Federal Soliq xizmati 2004 yil 19 noyabrdagi 26-12/74944-sonli xatida odatda ko'rgazmalarda (yarmarkalarda) ishtirok etish uchun xarajatlar ro'yxatini kirish to'lovlari va bundaylarda qatnashish uchun ruxsatnomalarni to'lash xarajatlari bilan chekladi. voqealar.

Ko'rgazmada ishtirok etish uchun xarajatlarning yana bir toifasi tashrif buyuruvchilarga bepul tarqatish uchun mo'ljallangan reklama mahsulotlarini ishlab chiqarish bilan bog'liq. Bular, xususan, kompaniya logotipi tushirilgan suvenirlar - kalendarlar, qalamlar, sumkalar, bloknotlar, zajigalkalar; broshyuralar, kataloglar, bukletlar, varaqalar; tovarlarni chegirma bilan sotib olish huquqini beruvchi chegirma kartalari.

Shu bilan birga, faqat reklama broshyuralari va kataloglarini ishlab chiqarish xarajatlari, albatta, standartlashtirilmagan xarajatlar sifatida tasniflanishi mumkin. Ular paragrafda aniq ko'rsatilgan. 4-b. 264 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Bundan tashqari, bunday xarajatlar nafaqat ko'rgazmada (yarmarkada), balki kim oshdi savdosida ishtirok etish bilan bog'liq bo'lishi mumkin (Rossiya Moliya vazirligining 05.07.2009 yildagi 03-11-06/2/89-sonli xati). ).

Soliq organlari boshqa turdagi reklama mahsulotlarini ishlab chiqarish xarajatlarini standartlashtirilmagan deb tan olmasligi mumkin, chunki ular bandda qayd etilmagan. 4-b. 264 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Biz bu holatda barcha reklama mahsulotlari faqat ko'rgazmada tarqatish uchun mo'ljallanganligidan kelib chiqamiz. Ko'rgazmalarda ishtirok etish uchun xarajatlar ro'yxati hech qanday tarzda cheklanmaganligi sababli, ushbu reklama mahsulotlarini ishlab chiqarish xarajatlari "ko'rgazmada ishtirok etish xarajatlari" tushunchasi bilan qoplanadi. Shuning uchun, bizning fikrimizcha, bu xarajatlar to'liq tan olinishi mumkin.

Biroq, adolat uchun shuni aytish kerakki, hakamlik sudlari har doim ham bu yondashuvga amal qilmaydi. Shunday qilib, 2006 yil 12 yanvardagi F09-5996 / 05-S2-sonli qarorida Ural tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmati quyidagi xulosaga keldi. Yodgorlik mahsulotlarini xarid qilish, ularga kompaniya logotipini joylashtirish va ularni tarqatuvchi shaxsda qiziqish uyg‘otish maqsadida ko‘rgazma va yarmarkalarda ushbu mahsulotlarni cheksiz aholi o‘rtasida tarqatish xarajatlari standart xarajatlar hisoblanadi.

Ushbu daqiqaga e'tibor bering. Ko‘rgazmaga tashrif buyuruvchilar ishtirokida tuzilgan yozma xayriya shartnomalari yoki boshqa hujjatlar bilan esdalik sovg‘alarini hadya qilish faktlarini isbotlashning hojati yo‘q.

Amaliyot shuni ko'rsatadiki, soliq organlari bunday talablarni qo'yishlari mumkin. Biroq, Shimoliy-G'arbiy okrugning Federal monopoliyaga qarshi xizmati 2005 yil 28 oktyabrdagi A66-13857/2004-sonli qarorida ularni to'lovga layoqatsiz deb e'lon qildi. Sud o'z qarorini quyidagicha asosladi.

Xususiyatlari bo'yicha kompaniyaning tovar belgisi tasvirlangan esdalik buyumlari (ruchkalar, zajigalkalar, soatlar va boshqalar) reklama mahsulotlariga kiradi. Uni sotib olish va tarqatish fakti direktorlar kengashi yig'ilishi bayonnomasidan ko'chirma, etkazib berish shartnomasi, ishlarning tugatilganligi to'g'risidagi dalolatnoma, xarajatlar smetasi, ekspozitsiyani tayyorlash bo'yicha chora-tadbirlar va jamiyatning xalqaro tanlovda ishtirok etishi bilan tasdiqlanadi. belgilangan tartibda tasdiqlangan ko'rgazma (ko'rgazmada ishtirok etish natijalari to'g'risidagi buyruq bilan). Ushbu hujjatlarda esdalik mahsulotlari tarqatilgan tashkilotlarning aniq nomlarining yo'qligi ham ushbu mahsulotlarning reklama ekanligini tasdiqlaydi, chunki ular cheksiz odamlar uchun mo'ljallangan.

Potentsial mijozlar bilan aloqa o'rnatish maqsadida tashkilot hamkorlari ko'rgazmalarda qatnashadilar. Ko'rgazmada ishtirok etish uchun xarajatlar juda xilma-xil bo'lishi mumkin. Bundan tashqari, ularni amalga oshirgandan so'ng, soliq to'lovchi tashkilot ularni tasniflash bilan bog'liq muammolarga duch keladi. Ulardan qaysi biri standartlashtirilmagan xarajatlar hisoblanadi va qaysi biri tartibga solinadi?

Shuning uchun biz reklama xarajatlarining ayrim turlariga, xususan, ko'rgazma, yarmarka va ko'rgazmalarda qatnashish uchun tashkilot tomonidan qilingan reklama xarajatlariga biroz e'tibor qaratamiz. Bundan tashqari, bunday tadbirlarda ishtirok etishda tashkilot ishlab chiqarilgan mahsulotlar, sotilgan tovarlar va ko'rsatilgan xizmatlarga qiziqishni saqlab qolish uchun risolalar, bukletlar va kataloglardan foydalanishga murojaat qiladi.

Misol.

Tashkilot dizayn firmasidan o'z xizmatlarini reklama qiluvchi buklet buyurtma qildi. Soliq maqsadlarida ma'lumotlarni to'liq hisobga olish mumkinmi?

Buklet - bir varaqda, parallel buklangan holda, bir necha sahifalarga bo'linib, matn kesilmasdan, ekran kabi ochilmasdan o'qilishi mumkin bo'lgan chop etish ishidir.

Soliq qonunchiligiga muvofiq, faqat Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 4-bandining 2-4-bandlarida nazarda tutilgan xarajatlar daromad solig'i bo'yicha soliq bazasini to'liq qisqartiradi.

Va biz ko'rib chiqayotgan xarajatlar yuqoridagi xarajatlarga tegishli emas, chunki standartlashtirilmagan xarajatlar ro'yxati yopiq va bukletlar u erda ko'rsatilmagan.

Binobarin, soliqqa tortish uchun ushbu xarajatlar boshqa reklama turlariga ham tegishli bo'lishi mumkin, lekin faqat daromadning 1 foizi miqdorida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 4-bandining 4-bandi).

Agar tashkilot broshyuralarni ishlab chiqarishga buyurtma bergan bo'lsa, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 4-bandining 3-bandiga muvofiq, ushbu xarajatlar to'liq daromad solig'i va reklama xarajatlari bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytirish bilan bog'liq bo'lishi mumkin. Xarajatlarning bu turi - reklama risolalarini ishlab chiqarish standartlashtirilmagan xarajat hisoblanadi.

Misol.

Ulgurji savdo tashkiloti o'zi sotgan tovarlar bilan kataloglarni tayyorlab, ularni potentsial xaridorlarga pochta orqali jo'natdi. Ushbu katalogni ishlab chiqarish bilan bog'liq xarajatlarni qanday kvalifikatsiya qilish mumkin?

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 4-bandiga binoan, tashkilot tomonidan bajarilgan va ko'rsatilgan ishlar va xizmatlar to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olgan risolalar va kataloglarni ishlab chiqarish xarajatlari tashkilotning reklama xarajatlari sifatida tasniflanadi. Lekin, “Reklama toʻgʻrisida”gi qonunning 2-moddasiga koʻra, reklama maʼlumotlari cheklanmagan shaxslar uchun moʻljallangan. Bunday holda, kataloglar potentsial xaridorlarga - yuridik shaxslarga, ya'ni ma'lum bir odamlar doirasiga tarqatildi. Bu shuni anglatadiki, kataloglarni ishlab chiqarish va pochta orqali jo'natish uchun ulgurji savdoni tashkil etish xarajatlarini reklama xarajatlari sifatida tasniflash mumkin emas.

Eslatma!

Agar ba'zi potentsial tashkilotlar - xaridorlar uchun mo'ljallangan tovarlarning nomenklaturasi va narxi to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olgan kataloglarga ushbu mahsulotni etkazib berish shartlari to'g'risidagi ma'lumotlar ko'rsatilgan standart etkazib berish shartnomalari ilova qilingan bo'lsa, u holda foyda solig'i bo'yicha ushbu xarajatlar hisobga olinishi mumkin. ushbu shartnomalar bo'yicha daromad olish davrida shartnomalar tuzish bilan bog'liq boshqa narsalar kabi to'liq hajmda.

Ko'rgazmalarda tashkilotlar ko'pincha sovg'alar berishadi.

Mijozlarga berilgan sovg'alar narxi ham reklama xarajatlariga kiritilishi mumkin. Soliq hisobida bu xarajatlar standart xarajatlar sifatida tasniflanadi.

Misol.

Tanlovni o‘z ichiga olgan ko‘rgazmada “Sigma” mas’uliyati cheklangan jamiyati ishtirok etdi va g‘oliblarga sovg‘alar topshirildi.

Ko'rgazmada ishtirok etish uchun "Sigma" MChJ 9000 rubl to'ladi (QQS bilan - 1372,88 rubl). Xarid qilingan sovrinlarning umumiy qiymati 75 000 rublni tashkil etadi (QQS bilan birga - 11 440,68 rubl). Har bir sovrinning narxi 2000 rubldan kam bo'lgan Sotishdan tushgan daromad 540 000 rubl (QQS bilan birga - 82 372,88 rubl).

Buxgalteriya hisobi uchun barcha reklama xarajatlari to'liq hisobga olinadi. Soliq hisobi uchun ko'rgazmada ishtirok etish xarajatlari to'liq xarajatlarga kiritilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 4-bandi). Taqdirlangan mukofotlarning narxi savdo tushumining 1% dan ko'p bo'lmagan miqdorda hisobga olinadi ((540 000 - 82 372,88) x 1% = 4 576,27 rubl). Ushbu xarajatlar bo'yicha QQS ushbu standartga mos keladigan miqdorda chegirib tashlanadi.

Soliq hisobi maqsadlarida reklama xarajatlari soliq solinadigan bazani hisoblash uchun qabul qilingan xarajatlarga quyidagi tartibda kiritiladi:

Ko'rgazmada ishtirok etish uchun xarajatlar (7627,12 rubl) to'liq hisobga olinadi.

Taqdirlangan mukofotlarning qiymati daromadning 1% (4576,27 rubl) doirasida hisobga olinadi.

7627,12 + 4576,27 = 12,203,39 rubl.

Faoliyatdan tashqari xarajatlarga tegishli qoplanmagan QQS summasi foydani soliqqa tortishda hisobga olinmaydi.

Soliq maqsadlarida mukofotlar narxini daromadning 1 foizidan ko'p bo'lmagan miqdorda standartlashtirish Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2002 yil 15 yanvardagi 04-02-06/2/3-sonli xati bilan tasdiqlangan. reklama xarajatlarini standartlashtirish”.

KO‘RGAZI ISHTIROKCHILARIGA SOVVO SIYoTIDA TOVARLARNI BEPUL O‘TKAZIShDA QQS HISOBIYOT XUSUSIYATLARI

Amalda, ko'pincha tashkilotlar o'z mahsulotlarining taqdimotlarini tashkil qiladilar, ularni ushbu aksiya ishtirokchilaridan biri mukofot sifatida olishi mumkin.

Qoidaga ko'ra, ko'rgazmaga tashrif buyuruvchilar ushbu aksiyada ishtirok etish uchun kichik anketalarni to'ldiradilar. So‘ngra anketani to‘ldirganlar orasidan bittasi tanlab olinadi va mukofot beriladi. Bunday holda, mukofot ma'lum bir shaxsga beriladi. Va bu, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 1-bandining 1-bandiga muvofiq, QQSga tortiladigan tovarlarni tekin o'tkazish hisoblanadi.

Soliq to'lovchi tomonidan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishda soliq solinadigan baza Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasiga muvofiq belgilangan narxlar asosida hisoblangan tovarlar (ishlar, xizmatlar) qiymati sifatida belgilanadi:

“Agar ushbu moddada boshqacha tartib nazarda tutilgan boʻlmasa, soliq solish maqsadida bitim taraflari tomonidan koʻrsatilgan tovarlar, ishlar yoki xizmatlar narxi qabul qilinadi. Aksi isbotlanmaguncha, bu narx bozor narxlariga mos keladi deb taxmin qilinadi”.

Bunday holda, soliq to'lovchi schyot-fakturani rasmiylashtirishi va uni savdo kitobida aks ettirishi kerak.

Ushbu xulosa Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2004 yil 31 martdagi 04-03-11/52-sonli "Qo'shilgan qiymat solig'i to'g'risida" gi xati bilan tasdiqlangan, unda reklama uchun tovarlarni bepul, ya'ni tekin o'tkazish ko'rsatilgan. maqsadlarda qo‘shilgan qiymat solig‘i bo‘yicha umumiy belgilangan tartibda soliq solish ob’ekti sifatida tan olinadi. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 154-moddasi 1-bandiga binoan, qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha soliq solinadigan baza bozor narxlari asosida belgilanadi.

Eslatma!

Shu bilan birga, tashkilot Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi 16-bandi asosida foyda solig'i maqsadlari uchun sovg'a qiymatini hisobga olmaydi.

Xuddi shu xulosa Rossiya Federatsiyasi Soliqlar va soliqlar vazirligining 2004 yil 26 fevraldagi 03-1-08/528/18-sonli "Reklama maqsadlarida o'tkazilgan mahsulotlarni soliqqa tortish to'g'risida" gi xatida aks ettirilgan.

Bundan tashqari, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasiga muvofiq, soliq imtiyozlari Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) amalga oshirish uchun sotib olayotganda soliq to'lovchiga taqdim etilgan va u tomonidan to'langan soliq summalariga tortiladi. qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha soliq solish ob'ekti sifatida tan olingan operatsiyalar. Demak, reklama maqsadida hadya qilingan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotib olishda to'langan soliq summalari umumiy belgilangan tartibda chegirib tashlanishi kerak.

Keling, bir vaziyatni ko'rib chiqaylik, do'konlar xaridorlarning e'tiborini jalb qilish uchun, ma'lum miqdorda mahsulot sotib olayotganda, xaridorga sovg'a qilinganida, aktsiyalarni amalga oshiradi. Sovg'alarning qiymati QQSga tortiladimi?

Sovg'alarni berishda mulk huquqi QQSga tortiladigan sotish sifatida tan olingan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 1-bandining 1-bandi) bepul o'tkaziladi. Bundan tashqari, QQS Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasi qoidalarini hisobga olgan holda, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 154-moddasi 1-bandiga muvofiq sovg'alarning bozor qiymati bo'yicha to'lanishi kerak.

Misol.

Iyun oyida "Elektron" MChJ o'z mijozlari o'rtasida reklama kampaniyasini o'tkazdi, unga ko'ra, oziq-ovqat mahsulotlarini qayta ishlash mashinasi sotib olganlar pichoqlar to'plamini bepul olishadi. Do'konda pichoqlar to'plami 1340 rubldan sotiladi (QQS bilan).

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasi 3-bandiga binoan, to'plamning narxi 1072 rubldan 1608 rublgacha bo'lgan oraliqda belgilanishi mumkin.

Tashkilot rahbari 1072 rubl miqdorida (QQS 163,53 rublni hisobga olgan holda) sovg'a to'plamining narxini tasdiqlagan buyruq chiqardi. Ushbu aksiyani amalga oshirish uchun 2004 yil yanvar oyida har bir to'plam uchun 780 rubldan (QQS 118,98 rubl) sotib olingan 15 ta pichoqlar to'plami ajratildi.

Tashkilotning buxgalteri ushbu operatsiyalarni buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar bilan aks ettiradi:

Ammo bu holat va QQSni hisoblash masalasiga butunlay boshqa tomondan qarash mumkin.

Agar tashkilot reklama maqsadida sovg'alar yoki sovrinlar bersa, QQS ob'ekti paydo bo'lmaydi. Axir, xaridor ma'lum bir mahsulotni sotib olsagina sovg'a oladi. Shuning uchun bunday operatsiya pullik xususiyatga ega.

QQS soliqqa tortish ob'ektiga quyidagi shartlar qo'yilmaydi:

· sovg'alar qiymati reklama xarajatlari sifatida mahsulot tannarxiga kiritiladi;

· dastlabki ikki shart bajarilganligini tasdiqlovchi hujjatlar mavjud.

Bu Moskva okrugi Federal arbitraj sudining 2003 yil 19 avgustdagi KA-A40/5796-0ZP-sonli qarori bilan tasdiqlangan bo'lib, unda sud xaridor sotib olish sharti bilan sovg'a olganligi haqidagi xulosaga keldi. ma'lum bir mahsulot, keyin bu bitim kompensatsiyalangan xususiyatga ega edi. Binobarin, sovg'alarni xaridorlarga topshirish reklama kampaniyasining bir qismi sifatida amalga oshirildi va reklama xarajatlari edi, shuning uchun u Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasiga muvofiq tovarlarni tekin o'tkazish sifatida kvalifikatsiya qilinishi mumkin emas.

Birinchi variantda ko'rib chiqqanimizdek, "kirish" QQSni to'liq chegirib bo'lmaydi. Bunday holda, QQS faqat reklama xarajatlari normasiga mos keladigan miqdorda ushlab qolinishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 7-bandi). Ushbu standartdan oshib ketgan summalar soliqqa tortiladigan foydani kamaytirmaydigan xarajatlar bilan qoplanadi. Qabul qilinadigan QQSning yakuniy miqdori faqat soliq davri tugaganidan keyin aniqlanishi mumkin.

Oldingi misoldagi ma'lumotlardan foydalanamiz.

Misol.

“Electron” MChJ hisobchisi reklama maqsadida o‘tkazilgan mahsulot tannarxiga QQS undirmaslikka qaror qildi.

Yilning birinchi yarmida mahsulot sotishdan olingan daromad 115 000 rublni tashkil etdi (QQSsiz). 2004 yilning birinchi choragida reklama xarajatlari yo'q edi. Bu shuni anglatadiki, yilning birinchi yarmida soliq hisobini yuritishda siz reklama xarajatlari uchun 1150 rublni (115 000x1%) hisobdan chiqarishingiz mumkin. Binobarin, QQS miqdori faqat 207 rubl (1150x18%) miqdorida chegirib tashlanishi mumkin.

Jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i

Reklama maqsadida ko‘rgazmaga tashrif buyuruvchilarga tarqatilgan sovg‘alar, sovrinlar, esdalik sovg‘alari, shuningdek boshqa yutuqlar qiymati, agar ularning qiymati bo‘lsa, jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig‘iga tortiladi. 2000 rubldan ortiq.

Eslatma!

Soliq davri (yil) davomida jismoniy shaxs tomonidan olingan barcha sovrinlar va sovg‘alarning umumiy qiymati hisobga olinadi.

Ko'pgina hollarda ko'rgazmalarda berilgan sovg'alar va sovrinlar 2000 rubldan kamroq turadi. Agar xarajat 2000 rubldan oshsa, u holda tashkilot Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 224-moddasi 2-bandiga muvofiq daromad oluvchidan 35% stavkada soliqni ushlab turishi shart.

Agar soliqni ushlab qolishning iloji bo'lmasa, tashkilot jismoniy shaxsning qarz miqdorini ko'rsatgan holda soliq organini bir oy ichida yozma ravishda xabardor qilishi shart. Hisoblangan soliq summasi ushlab qolinishi mumkin bo'lgan muddat 12 oydan oshib ketishi oldindan ma'lum bo'lgan vaqt soliqni ushlab qolishning mumkin emasligi hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasi 5-bandi).

Shunday qilib, sovg'alar, esdalik sovg'alari, sovg'alar, shuningdek, boshqa yutuqlarni tarqatuvchi tashkilotlar jismoniy shaxslarning bunday daromadlaridan shaxsiy daromad solig'ini hisoblash va ushlab qolishlari shart emas.

Shu bilan birga, soliq agenti har bir soliq to'lovchi uchun jismoniy shaxslardan soliq davrida olingan daromadlarning hisobini yuritish, shuningdek jismoniy shaxslarning ushbu soliq davridagi daromadlari to'g'risidagi ma'lumotlarni joyidagi soliq organiga taqdim etish majburiyatini o'zida saqlab qoladi. soliq davridan keyingi 2004 yil 1 apreldan kechiktirmay ularni ro'yxatdan o'tkazish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 230-moddasi 1 va 2-bandlari).

Eslatib o'tamiz, ma'lumotlar Rossiya Federatsiyasi Soliq vazirligining 2003 yil 31 oktyabrdagi BG-3-04/583-son buyrug'i bilan tasdiqlangan 2-NDFL "Jismoniy shaxsning daromadlari to'g'risidagi guvohnoma" shaklida taqdim etilgan. "2003 yil uchun shaxsiy daromad solig'i bo'yicha hisobot shakllarini tasdiqlash to'g'risida".

Eslatib o‘tamiz, agar soliq agenti belgilangan muddatda to‘langan yutuqlar to‘g‘risidagi ma’lumotlarni soliq organlariga taqdim etmasa, u holda soliq undan undirilishi mumkin. 50 rubl miqdorida jarima Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasi 1-bandiga muvofiq taqdim etilmagan har bir hujjat uchun.

Yagona Ijtimoiy Soliq

Yagona ijtimoiy soliq (keyingi o'rinlarda Yagona ijtimoiy soliq deb yuritiladi) tashkilot bilan mehnat munosabatlarida bo'lgan yoki u bilan fuqarolik shartnomasi tuzgan, predmeti bo'lgan jismoniy shaxslardan to'lovlar va boshqa to'lovlardan undiriladi. mulkka (mulk huquqi) mulk huquqini yoki boshqa mulkiy huquqlarni, shuningdek mulkni (mulk huquqini) foydalanishga topshirish bilan bog'liq shartnomalar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 236-moddasi 1-bandi).

Binobarin, ko‘rgazmaga tashrif buyuruvchilarga beriladigan sovg‘alar, sovrinlar va har qanday esdalik sovg‘alarining qiymati Yagona soliqqa tortilmaydi.

Reklama xarajatlarini hisobga olish va soliqqa tortish bilan bog'liq masalalar haqida ko'proq ma'lumotni BKR Intercom-Audit YoAJning "Reklama xarajatlari" kitobida topishingiz mumkin.

Sayyohlik agentligining ko'rgazmadagi ishtirokini qanday ro'yxatdan o'tkazish kerak, maqolani o'qing. Ko'rgazmada ishtirok etish uchun xarajatlarni hisobga olish.

Savol: MChJ (OSN-dan foydalanadi) 2012 yil noyabr oyida ko'rgazma pavilonida joy ijarasi bo'yicha shartnoma tuzdi (2012 yilgi Mebel ko'rgazmasida ishtirok etish, MChJning asosiy faoliyati mebellarning ulgurji savdosi). Ijara uchun to'lov 498 774,5 rubl miqdorida amalga oshirildi. (QQS bilan 18%). Qabul qilingan s/f va to'liq miqdor uchun 26/11/12 da akt. Buxgalteriya hisobida uni qanday to'g'ri aks ettirish kerak, qanday xabarlar bilan? Uni xarajat qilish mumkinmi va qaysi davrda?

Javob: Bunday holatda, buxgalteriya hisobida tashkilot umumiy biznes xarajatlari sifatida ko'rgazmada ishtirok etish uchun joyni ijaraga olish xarajatlarini hisobga olishi mumkin. Soliq hisobi bo'yicha bunday xarajatlar reklama xarajatlari tarkibida to'liq hisobga olinadi.

Buxgalteriya hisobida mahsulot namunalarining tannarxini tijorat xarajatlarining bir qismi sifatida, soliq hisobini yuritishda - reklama xarajatlarining bir qismi sifatida hisobga oling. E'lonlar tavsiyalarda mavjud.

Ushbu pozitsiyaning asosi quyida Glavbukh tizimida keltirilgan

Ko'rgazmada sayyohlik agentligining ishtiroki

Ko'rgazmalarda ishtirok etish sayyohlik agentligiga nafaqat potentsial mijozlarni jalb qilish, balki yangi hamkorlar bilan eng qulay shartlarda shartnomalar tuzish imkoniyatini beradi. E'tibor bering, aksariyat turistik ko'rgazmalar fevral-mart oylarida bo'lib o'tadi. Ular bo'yicha xarajatlarni hisobga olishning nuanslari maqolada keltirilgan.

Ishtirok etishga qaror qilish

1-bosqich. Ko‘rgazmada ishtirok etish to‘g‘risidagi qaror turistik ko‘rgazmalarni ko‘rib chiqish, yil davomida rejalashtirilgan barcha ko‘rgazmalar bo‘yicha oldindan to‘plangan zarur ma’lumotlar (hududiy joylashuvi, muddati, ishtirok etish narxi va boshqalar) asosida kompaniya rahbari tomonidan qabul qilinadi. ). Kompaniya rahbari ko'rgazma sinfini, ahamiyatlilik darajasini va kompaniyaning ishtirok etish zarurligini baholaydi.

2-bosqich. Maqsadni aniqlagandan so'ng, reja tuziladi, mas'ul shaxslar tayinlanadi, tashkiliy tadbirlar va dasturlarning tartibi belgilanadi, qo'shimcha kuchlarni jalb qilish imkoniyati baholanadi, qo'shimcha materiallarga bo'lgan ehtiyoj baholanadi, narsalar ro'yxati. va talab qilinadigan narsalar va asosiy xarajatlar aniqlanadi.

3-bosqich. Ko‘rgazma tashkilotchilari tomonidan belgilangan muddatda ko‘rgazmada ishtirok etish uchun ariza to‘ldiriladi va tashkiliy qo‘mitaga yuboriladi, unda ishtirok etishni xohlovchi kompaniyaning ma’lumotlari ko‘rsatilgan holda, ko‘rgazmani oldindan ro‘yxatdan o‘tkazish va bron qilish maqsadida. ko'rgazma maydoni. Ko'rgazmalar maxsus yoki ijaraga olingan binolarda o'tkazilishi mumkin.

Ko‘rgazmada o‘z mahsuloti va xizmatlarini sotmoqchi yoki reklama qilmoqchi bo‘lgan sayyohlik kompaniyasi joyni oldindan buyurtma qilishi va to‘lashi kerak. Murojaat taraflar o'rtasidagi kelishuv deb tan olinishi mumkin, lekin shartnomani alohida hujjat sifatida tuzish ham mumkin. Tashkiliy qo‘mita bilan shartnoma tuzishda unga ko‘rgazma stendining rejasi va jihozlar va xizmatlarga buyurtma beriladi.

Tadbir xarajatlari

Albatta, ko‘rgazmada ishtirok etish ma’lum xarajatlarni talab qiladi. Keling, bu haqda batafsilroq gaplashaylik.

Xarajatlar ro'yxati
Ko'rgazmada ishtirok etish uchun sayyohlik kompaniyasi quyidagi xarajatlarni o'z zimmasiga olishi kerak*:

• maydonni ijaraga olish (ishtirok etishning umumiy qiymatining 90% gacha);
• ro'yxatga olish to'lovlari;
• katalogdagi nashrlar;
• stendni loyihalash, o'rnatish va demontaj qilish;
• ko'rgazma materiallarini stendga yetkazib berish va joylashtirish;
• ko'rgazmada ishlaydigan kompaniya xodimlarining kiyimlari;
• transport vositalariga ruxsatnomalar va yuklarni tashish va olib chiqish uchun ruxsatnomalar berish;
• reklama materiallarini ishlab chiqarish;
• qo'shimcha xizmatlar yoki uskunalar;
• tarjimonlar va yordamchi xodimlarning xizmatlari;
• sug'urta mukofoti (tashkilotchi kompaniya ishtirokchilarni sug'urta qiladi);
• ko'rgazma boshqa shaharda yoki hatto mamlakatda o'tkazilsa, ish safarlari.

Ko'rgazmada ishtirok etish uchun xarajatlarni hisobga olish
Ko'rgazmada ishtirok etish sayyohlik agentligi manfaatlariga muvofiq amalga oshiriladi, ushbu tadbir bilan bog'liq xarajatlar oddiy faoliyat uchun xarajatlar sifatida tan olinadi (). Kompaniya o'zining buxgalteriya siyosatida "Reklama xarajatlari" analitik subschyotini ochish orqali tegishli hisobvaraqlarda bunday xarajatlarni aks ettirish tartibini belgilaydi. Muallifning fikriga ko'ra, bu xarajatlarni umumiy biznes xarajatlarining bir qismi sifatida ko'rib chiqish maqsadga muvofiqdir*.

Ko‘rgazma tashkilotchilari tomonidan ko‘rsatiladigan xizmatlar, shu jumladan ro‘yxatdan o‘tish to‘lovlari quyidagi e’lonlar orqali aks ettiriladi*:

Debet 19 Kredit 60
- "kirish" qo'shilgan qiymat solig'ini aks ettiradi.

Eʼtibor bering, bukletlar, plakatlar, papkalar, ruchkalar, korporativ formalar va reklama belgilariga ega boshqa materiallarni ishlab chiqarish boshqacha yondashuvni talab qiladi. Reklama materiallari uchun xarajatlarni quyidagi yozuvlar yordamida aks ettirishni taklif qilamiz:

Debet 10 Kredit 60
- reklama mahsulotlarini ishlab chiqarish xarajatlari aks ettiriladi;

Debet 19 Kredit 60
- “kirish” QQS aks ettiriladi.

Gap shundaki, ko‘rgazmada ishtirok etishda ushbu materiallardan to‘liq foydalanilmasligi mumkin. Reklama tadbiri yakunida sayyohlik agentligi amalda foydalanilgan materiallarni hisobdan chiqarish to‘g‘risida dalolatnoma tuzadi.

Bunday akt asosida quyidagi e'lon qilinadi:

Xarajatlarni soliq hisobi
Soliq hisobi uchun ko'rgazmada ishtirok etish ikki jihatdan ko'rib chiqilishi kerak.

Birinchidan, foyda solig'i bo'yicha iqtisodiy asoslangan va hujjatlashtirilgan reklama xarajatlari tan olinadi, lekin ularni to'liq hisobga olish mumkin emas, lekin ma'lum chegaralarda (ayrim reklama xarajatlari bundan mustasno).

Bunday holda, xarajatlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandida ko'rsatilgan mezonlarga javob berishi kerak, ya'ni ular asosli (iqtisodiy asoslangan), hujjatlashtirilgan, shuningdek daromad olishga qaratilgan faoliyatni amalga oshirish uchun amalga oshirilishi kerak. . "Soddalashtirilgan" bo'lganda, reklama xarajatlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 4-bandida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 2-bandi) belgilangan tartibda hisobga olinadi. Shunday qilib, umumiy rejim va maxsus rejim bo'yicha reklama xarajatlarining tarkibi bir xil. Ya'ni, sayyohlik kompaniyasi ko'rgazmada ishtirok etish bilan bog'liq xarajatlar uchun daromadni kamaytirishi mumkin, lekin ularni faqat haqiqiy to'lovdan keyin ("soddalashtirilgan" bilan) xarajatlar sifatida tan oladi.

Shunday qilib, reklama xarajatlari ikki toifaga bo'linadi: standartlashtirilmagan va standartlashtirilgan. Ko'rgazmalarda ishtirok etish, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 4-bandiga binoan, standartlashtirilmagan reklama xarajatlari hisoblanadi. Bu shuni anglatadiki, turistik kompaniyaning ko‘rgazmada ishtirok etish vaqtida qilgan barcha xarajatlari foydadan soliq solishda to‘liq hisobga olinadi*.

Ikkinchidan, ko'rgazmalarda ishtirok etish standartlashtirilmagan xarajat bo'lganligi sababli, bunday xarajatlar bilan bog'liq "kirish" qo'shilgan qiymat solig'i to'liq chegirib tashlanadi. Biroq, reklama kampaniyasini o'tkazishda esdalik sovg'alari, varaqalar, bukletlar, kompakt disklar, kataloglar, beysbol qalpoqlari, futbolkalar, krujkalar va boshqalar bepul taqdim etilishiga e'tibor qaratish lozim.

Shu bilan birga, "kirish" QQSni alohida hisobga olish QQS solinmaydigan operatsiyalar bo'yicha jami ishlab chiqarish xarajatlarining ulushi umumiy ishlab chiqarish xarajatlarining 5 foizidan kam yoki teng bo'lgan soliq davrlarida amalga oshirilishi mumkin emas.

Agar imtiyozli operatsiyalarning bir nechta turlarini amalga oshiradigan sayyohlik agentligi uchun alohida buxgalteriya hisobini yuritish juda ko'p mehnat talab qiladigan bo'lsa, u 3-bandning turli kichik bandlarida nazarda tutilgan barcha yoki bir nechta turdagi operatsiyalarga nisbatan imtiyozlardan foydalanishni rad etishga haqli. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi 3-bandining bir kichik bandida nazarda tutilgan operatsiyalarga nisbatan.

Sayohat agentligida hujjatlarni saqlash muddati

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 4-bandida keltirilgan standartlashtirilmagan reklama xarajatlari ro'yxatida tatib ko'rish uchun xarajatlar ham qayd etilmagan. Binobarin, ushbu summalar standart doirasida soliq xarajatlariga ham kiritiladi. Bunday tushuntirishlar, xususan, Rossiya Moliya vazirligining 2005 yil 1 avgustdagi 03-03-04/1/113-sonli xatida keltirilgan.

Biroq, bu holda, barcha reklama mahsulotlari faqat ko'rgazmada tarqatish uchun qilingan. Ko‘rgazma doirasida mahsulotlarni degustatsiya qilish ham o‘tkaziladi. Shu sababli, muallifning fikricha, ko‘rib chiqilayotgan xarajatlar (esdalik sovg‘alarini ishlab chiqarish va qishloq xo‘jaligi mahsulotlarini tatib ko‘rish xarajatlari) ko‘rgazmada ishtirok etish xarajatlari sifatida tasniflanishi mumkin. Va ularni soliq hisoblarida to'liq tan oling.

Ammo bu holda, qishloq xo'jaligi kompaniyasi soliq organlari bilan kelishmovchiliklarga tayyor bo'lishi kerak.

Qo'lingizda qo'shimcha kozozlar bo'lishi uchun tarqatma materiallarga nafaqat qishloq xo'jaligi kompaniyasining logotipini, balki ko'rgazma ramzlarini ham qo'yish tavsiya etiladi. Shuningdek, ushbu tadbir davomida barcha esdalik sovg'alari to'liq tarqatilganligini tasdiqlang. Ko'rgazmada ishtirok etish dasturi doirasida degustatsiya o'tkazish uchun menejerning buyrug'i ham foydali bo'ladi.

Qo'shilgan qiymat solig'i

Moliyachilarning fikricha, reklama materiallarini tekin tarqatish tekin o‘tkazish sifatida tan olinadi. Binobarin, QQS o'tkazilgan esdalik sovg'alarining bozor qiymatidan undirilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 1-bandi, 154-moddasi 2-bandi). Bu xulosa, xususan, Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 21 oktyabrdagi 03-07-11 / 338-sonli, 2006 yil 22 sentyabrdagi 03-04-11/178-sonli xatlaridan kelib chiqadi. Moliyachilar tovarlarni tatib ko'rish uchun topshirishda xuddi shunday yondashuvdan foydalanadilar (masalan, Rossiya Moliya vazirligining 2005 yil 16 avgustdagi 03-04-11/205-sonli xatiga qarang).

E'tibor bering: bir birligini sotib olish (yaratish) qiymati 100 rubldan oshmaydigan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) reklama qilish uchun o'tkazish soliqqa tortilmaydi (Soliq kodeksining 149-moddasi 25-bandi 3-bandi). Rossiya Federatsiyasi kodeksi). Bu shuni anglatadiki, birlik qiymati belgilangan limitdan oshmaydigan esdalik sovg'alari (degustatsiya uchun mahsulotlar) o'tkazilayotganda soliq undirishning hojati yo'q. Biroq, bu holda, qishloq xo'jaligi kompaniyasi bunday qiymatlarga "kirish" solig'ini ushlab qolish huquqidan ham mahrum, chunki QQSsiz bitim amalga oshiriladi. Agar "kirish" solig'i ilgari hisoblangan bo'lsa, uni qayta tiklash kerak bo'ladi.

Mehnat va sayohat xarajatlari

Ko'rgazmada ishlayotgan mutaxassislarga haq to'lash xarajatlari alohida e'tiborga loyiqdir.

Ko‘rgazmada agrofirmaning shtatdagi xodimlari ishlamoqda

Agar ko‘rgazma qishloq xo‘jaligi korxonasi joylashgan hududda o‘tkazilsa, ishchilarga oddiygina maosh to‘lanadi. Agar tadbir boshqa hududda o'tkazilsa, u holda odamlar xizmat safariga yuboriladi. To'liq kunlik mutaxassis xizmat safarida bo'lsa-da, u o'rtacha ish haqini saqlab qoladi. Bundan tashqari, tashkilot xodimga sayohat xarajatlari, turar-joy ijarasi va kundalik nafaqani qoplashi shart ().

Bunday holda, ish safari davomida saqlangan ish haqi va o'rtacha daromadlar soliq registrlarida mehnat xarajatlarining bir qismi sifatida aks ettirilishi kerak. Asos - Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Ammo sayohat, uy-joy va kundalik nafaqa, muallifning fikriga ko'ra, ikkita usuldan birida hisobga olinishi mumkin:
- standartlashtirilmagan reklama xarajatlari sifatida (ko'rgazmada ishtirok etish xarajatlari);
- haqiqiy sayohat xarajatlarining bir qismi sifatida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 1-bandi 12-bandi).

Keling, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 4-bandiga murojaat qilaylik. Bu erda aytiladi: agar bir xil asoslarga ega bo'lgan ba'zi xarajatlar bir vaqtning o'zida bir nechta xarajatlar guruhiga kiritilishi mumkin bo'lsa, soliq to'lovchi bunday xarajatlarni qaysi guruhga kiritishini mustaqil ravishda belgilashga haqli. Shunday qilib, ushbu vaziyatda qishloq xo'jaligi kompaniyasi xodimlarni ko'rgazmaga jo'natish xarajatlarini qaysi elementga kiritishni mustaqil ravishda tanlash huquqiga ega.

Ko'rgazmada ishlaydigan pudratchilar

Shunday qilib, yollangan ishchilarning ish haqini to'lash qiymati standartlashtirilmagan reklama xarajatlari (ko'rgazmada ishtirok etish) qismi sifatida hisobga olinishi mumkin.

Yoki quyidagi variantlardan birini ishlatishingiz mumkin:
- agar tadbirkor bo'lmagan jismoniy shaxslar bilan shartnomalar tuzilgan bo'lsa, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 255-moddasi 21-bandiga muvofiq mehnat xarajatlari bilan bog'liq;
- agar yakka tartibdagi tadbirkorlar bilan shartnomalar tuzilgan bo'lsa, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 1-bandining 41-bandi asosida boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi.

Viktoriya Vladimirovna Varlamova, PRAVOVEST bosh ekspert-maslahatchisi

Reklama xarajatlarining buxgalteriya hisobi va soliq hisobi

Soliq hisobi bo'yicha tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), tashkilot faoliyati, tovar belgisi va xizmat ko'rsatish belgisini reklama qilish, shu jumladan ko'rgazma va yarmarkalarda ishtirok etish, daromad solig'ini hisoblash uchun xarajatlar ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida tan olinadi. (yoki) sotish.

Nostandart reklama xarajatlariga quyidagilar kiradi: – ommaviy axborot vositalari (jumladan, bosma nashrlarda, radio va televideniyeda efirga uzatiladigan reklamalar) va telekommunikatsiya tarmoqlari orqali reklama tadbirlarini o‘tkazish xarajatlari; – yoritilgan va boshqa tashqi reklama uchun, shu jumladan reklama stendlari va bilbordlar ishlab chiqarish xarajatlari; - ko'rgazmalar, yarmarkalar, ko'rgazmalarda ishtirok etish, do'konlar, savdo ko'rgazmalari, namunaviy xonalar va ko'rgazma zallarini loyihalash, sotilgan tovarlar, bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar, tovar belgilari va xizmat ko'rsatish belgilari to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olgan reklama broshyuralari va kataloglarini ishlab chiqarish xarajatlari va ( yoki) ko'rgazma davomida asl sifatlarini to'liq yoki qisman yo'qotgan tovarlarni chegirma qilish uchun tashkilotning o'zi haqida.

Shunday qilib, ko'rgazmada ishtirok etish uchun xarajatlar standartlashtirilmagan va daromad solig'ini hisoblashda to'liq hisobga olinadi. Ko'rgazmada ishtirok etish uchun sarflangan xarajatlarning iqtisodiy asoslanishi, ko'rgazma o'tkazilgan xorijiy davlatning ish odatlariga muvofiq tuzilgan dastlabki hujjatlar va hujjatlardan tashqari (shartnomalar, sayohat hujjatlari, mehmonxona hisoblari, bajarilgan ishlar to'g'risidagi guvohnomalar). va boshqalar), ichki hujjatlar tashkilotlar tomonidan tasdiqlanishi kerak. Bunday hujjatlar quyidagilar bo'lishi mumkin: menejerning ko'rgazmada ishtirok etish to'g'risida qaror qabul qilish to'g'risidagi buyrug'i, ko'rgazmada ishtirok etish uchun xarajatlar smetasi, ko'rgazmada ishtirok etish natijalari to'g'risidagi hisobot va boshqalar.

Biz xorijiy hamkorlar bilan shartnomalar tuzamiz

Qoidaga ko'ra, ko'rgazmaga tayyorgarlik ixtisoslashgan kompaniyaga topshiriladi. Agar tashkilot doimiy ko'rgazma ekspozitsiyasiga ega bo'lmasa, ko'rgazma uskunalarini ijaraga olish osonroq. Ushbu xizmat ko'pincha ko'rgazma tashkilotchilari (xorijiy kompaniya) tomonidan taqdim etiladi.

Agar tashkilot ko'rgazma tashkilotchilari bilan shartnoma tuzsa, unda, qoida tariqasida, ko'rgazmani tashkil etish bo'yicha xizmatlar ko'rsatish shartnomasida ishtirokchiga ko'rsatiladigan ishlar va xizmatlar ko'rsatiladi. Ba'zan ikkita alohida shartnoma tuziladi: biri ko'rgazmada joy ijarasi uchun, ikkinchisi ko'rsatilgan ishlar va xizmatlar uchun (reklama konstruktsiyalarini o'rnatish, katalogdagi reklama, axborot xizmatlari va boshqalar). Tashkilotlar reklama solig'ini to'lashi kerak bo'lganda, ular ijara xarajatlari reklama xarajatlariga kiritilmasligini ta'minlashdan manfaatdor edi. Ko'pgina soliq to'lovchilar buni sudda himoya qilishga muvaffaq bo'lishdi. Bunday soliq endi bekor qilinganligi sababli, tashkilotlar hech qanday qo'rquvsiz bunday xarajatlarni reklama xarajatlari va standartlashtirilmagan xarajatlar sifatida tan olishlari mumkin.

Xorijiy kompaniya va ko'rgazma ishtirokchisi o'rtasidagi hisob-kitoblar odatda chet el valyutasida, ba'zan esa rus rublida - qo'shni mamlakatlardagi hamkorlar bilan ishlashda amalga oshiriladi. San'atning 10-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasida chet el valyutasida ko'rsatilgan xarajatlar soliq maqsadlarida Rossiya Federatsiyasi Markaziy banki tomonidan tegishli xarajatlar tan olingan kundagi rasmiy kurs bo'yicha rublda qayta hisoblab chiqiladi.

Uchinchi tomon tashkilotlarining xizmatlari ko'rinishidagi reklama xarajatlari tuzilgan shartnomalar shartlariga muvofiq hisob-kitoblar amalga oshirilgan sanada yoki soliq to'lovchiga hisob-kitoblarni amalga oshirish uchun asos bo'lgan hujjatlar taqdim etilgan sanada soliq hisobida tan olinadi; hisobot (soliq) davrining oxirgi kunida.

QQS. Agar rus tashkiloti xorijiy hamkorlarning xizmatlaridan foydalansa, u holda shartnoma tuzishdan oldin, bunday xizmatlarni amalga oshirish uchun joyni aniqlash va Rossiya qonunchiligiga muvofiq ishlash kerak. Qachon, San'at asosida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 148-moddasida Rossiya Federatsiyasining hududi sotish joyi sifatida tan olingan, Rossiya tashkilotiga QQS bo'yicha soliq agenti vazifalari yuklangan va xorijiy kompaniya bilan tuzilgan shartnomada uning miqdori belgilanishi kerak. unga pul mablag'lari o'tkazilganda ushlab qolinadigan soliq.

Umumiy qoidaga ko'ra, ish (xizmatlar) sotiladigan joy sotuvchining davlat ro'yxatidan o'tkazilganligi asosida belgilanadigan faoliyat joyi deb tan olinadi. Istisno - paragraflarda nazarda tutilgan ishlar va xizmatlar. 1-4 p. 1 osh qoshiq. 148 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Bunday istisnolardan biri reklama xizmatlaridir. Ularni sotish joyi xaridorning faoliyat joyi bilan belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining ma'lumotlariga ko'ra, ko'rgazma maydonini taqdim etish bo'yicha xizmatlar yoki ko'rgazma stendini jihozlash bo'yicha qo'shimcha xizmatlar, shuningdek, rasmiy ko'rgazma kataloglarida tovarlar to'g'risidagi ma'lumotlarni joylashtirish xizmatlari reklama sifatida qaralishi kerak. Shunga ko'ra, agar ular Rossiya tashkilotlariga xorijiy kompaniyalar bo'lib chiqsa, unda ko'rgazma tashkil etish faoliyati QQSga tortiladi.

Biroq, ko'rgazmalar tashkil etish bo'yicha xizmatlar reklama xarakteriga ega bo'lishiga va daromad solig'i bo'yicha reklama xarajatlariga kiritilganligiga qaramay, bunday xizmatlar reklama sifatida tasniflanishi mumkin emas. OKVED ga muvofiq, reklama faoliyati 74.40 kodiga ega, ko'rgazmalar, yarmarkalar va kongresslar tashkilotchilarining faoliyati esa boshqa xizmatlar ko'rsatish sifatida tasniflanadi - 74.84. Soliq organlari San'atni o'qiydilar. 148 tom ma'noda, ya'ni ushbu moddada keltirilgan xizmatlarning nomlari shartnomadagi xizmatlar nomlariga mos kelishi kerak. Agar chet ellik hamkor ko'rgazma tashkil etish bo'yicha xizmatlar ko'rsatayotganligi aytilgan bo'lsa, unda Rossiya Federatsiyasi hududi ushbu xizmatlarni amalga oshirish uchun joy emas, chunki ular paragraflarda ko'zda tutilmagan. 1-4 p. 1 osh qoshiq. 148 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Shuning uchun, shartnomada ushbu tahrirda ko'rgazma ishtirokchisi, muallifning fikriga ko'ra, soliq agenti vazifalarini bajarmasligi kerak.

Soliq organlari ham bu nuqtai nazarga qo'shiladi. Ular soliq agentlarining xorijiy kompaniya tomonidan ko'rsatiladigan xizmatlarni sotib olishda majburiyatlari, agar bunday xizmatlar istisnolar ro'yxatiga kirmasa, ko'rgazma ishtirokchisi uchun paydo bo'ladi, deb hisoblashadi. Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, agar ko'rgazma tashkil etish bo'yicha xizmatlar ko'rsatish shartnomasida xorijiy hamkor alohida qatorda ko'rsatiladigan xizmatlar turlari va narxini belgilab qo'ysa, har bir xizmatni sotish joyi alohida belgilanadi.

Masalan, Rossiya Federatsiyasi hududida vakolatxonasi bo'lmagan xorijiy hamkordan xizmatlarni sotib olayotganda: - ko'rgazma maydonini ijaraga olish Rossiya Federatsiyasi hududida xizmatlarni sotish emas (1-band, 1-band). rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 148-moddasi); – stend ijarasi – xizmatni sotish joyi, Rossiya Federatsiyasi hududi – Rossiya tashkiloti soliq agenti (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 148-moddasi 1-bandi 4-bandi); - reklama xizmatlari (radio reklama, broshyuralardagi reklama va boshqalar) - xizmatni sotish joyi Rossiya Federatsiyasi hududi - Rossiya soliq agenti tashkiloti (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 148-moddasi 4-bandi, 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi); - ko'rgazma ishtirokchilari uchun akkreditatsiya xizmatlari Rossiya Federatsiyasi hududida xizmatlarni sotish emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 148-moddasi 1-bandi 5-bandi).

Agar tashkilot Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining fikri bilan rozi bo'lishga qaror qilgan bo'lsa yoki soliq xizmati nuqtai nazariga ko'ra, shartnomada alohida ko'rsatilgan har bir xizmatni sotish joyini belgilashga qaror qilgan bo'lsa, va har qanday xizmat Rossiya Federatsiyasi hududida taqdim etilgan deb e'tirof etiladi, keyin QQS miqdori shartnomada nazarda tutilishi kerak xorijiy hamkor . Ko'rgazma tashkilotchisiga pul o'tkazish bilan bir vaqtda, Rossiya tashkiloti byudjetga soliqni ushlab turishi va to'lashi shart. Soliq agentining soliq solinadigan bazasi bu holda xizmatlarni sotishdan olingan daromadlar, shu jumladan QQS hisoblanadi. Soliq bazasi Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining xorijiy shaxsga pul mablag'larini o'tkazish sanasidagi kursi bo'yicha rublda qayta hisoblab chiqiladi (shu jumladan, agar bu xarajatlar avans yoki boshqa to'lovlar bo'lsa). Soliq solish 18/118 "teskari stavka" bo'yicha amalga oshiriladi. Tutilgan va toʻlangan QQS chet ellik sherik tomonidan xizmatlar koʻrsatilgandan (ishlar bajarilganidan) keyin, agar bunday xizmatlar (ishlar) QQS soligʻi toʻlovchi tomonidan soliqqa tortiladigan operatsiyalar uchun sotib olingan boʻlsa, chegirib tashlanishi mumkin.

Ko'pincha xorijiy sheriklar Rossiya QQSni shartnomada aks ettirishni xohlamaydilar yoki shartnomalarda ko'rgazma ishtirokchisi ularga to'liq o'tkazishi kerak bo'lgan "o'z" qo'shilgan qiymat solig'ini ko'rsatishni xohlamaydilar. Tashkilot soliq organlarining da'volaridan qo'rqsa nima qilishi kerak?

Moliya vazirligi va Soliq xizmati ma'lumotlariga ko'ra, agar shartnomada QQS hisobga olinmasa, Rossiya soliq agenti qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblashda xizmatlar narxiga 18% soliq stavkasini qo'llashi kerak (rus tilidan tashqari). qo'shilgan qiymat solig'i) va o'z mablag'lari hisobidan byudjetga soliq to'lash. To'langan QQSni chegirib bo'lmaydi, chunki u chet ellik shaxsga o'tkazilishi kerak bo'lgan mablag'dan ushlab qolinmagan, ammo, g'alati, soliqqa tortiladigan foyda bu miqdorga kamayishi mumkin. Moliya vazirligi ushbu QQSni bandlar asosida boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olishga ruxsat berdi. 1-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi Rossiya Federatsiyasi qonunlarida belgilangan tartibda hisoblangan soliq summalari sifatida.

Bu tushuntirishlar hayratlanarli. Agar QQS Soliq kodeksining talablariga muvofiq ushlanmaganligi sababli ushlab qolinmasa, qanday qilib bunday soliq qonun hujjatlariga muvofiq hisoblangan deb tan olinishi mumkin? Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining hech bir joyida soliq agentini chet ellik sheriklardan ish va xizmatlarni sotib olishda o'z hisobidan QQS to'lash majburiyatini yuklaydigan qoidalarni topa olmaymiz. Soliq agenti hisobidan soliq undirish ham San'at qoidalariga zid keladi. 8 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Buni sud amaliyoti tasdiqlaydi.

Biroq, Moliya vazirligining 2006 yil 18 iyuldagi 03-03-04/2/175-son, 2006 yil 24 martdagi 03-04-03/07-sonli xatlarida ko'rsatilgan nuqtai nazariga qaramasdan , muallifning fikriga ko'ra, qonun normalariga mos kelmaydi , tashkilotlar bundan foydalanishlari mumkin. Soliq organlari tomonidan da'vo qilingan taqdirda, tashkilotlar javobgarlikdan (jarima) va 2007 yildan boshlab hatto jarima to'lashdan ozod qilinadi.

Ko'rgazmaga o'z vakillarimizni yuboramiz

Sayohat xarajatlari, soliq organlariga ko'ra, reklama sifatida tasniflanmaydi. Ular ish safari xarajatlarining bir qismi sifatida kiritilishi kerak.

Xizmat safari xarajatlari Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq tuzilgan hujjatlar yoki hududida tegishli xarajatlar amalga oshirilgan xorijiy davlatda qo'llaniladigan ish odatlariga muvofiq tuzilgan hujjatlar va (yoki) hujjatlar asosida tan olinadi. sarflangan xarajatlarni bilvosita tasdiqlovchi (shu jumladan xizmat safari to'g'risidagi buyruq, sayohat hujjatlari, shartnomaga muvofiq bajarilgan ishlar to'g'risidagi hisobot).

Yo'l va turar joy xarajatlari tasdiqlovchi hujjatlar asosida to'liq hisobga olinishi mumkin.

Ko'pincha belaruslik, ukrainalik yoki qozog'istonlik hamkorlar hisob-fakturalarda yoki boshqa hujjatlarda qo'shilgan qiymat solig'i miqdorini ko'rsatadilar. Shu bilan birga, tashkilotlar Rossiya soliq to'lovchilari uchun "xorijiy" QQS xorijiy davlat qonunchiligiga muvofiq to'lanadigan bilvosita soliq ekanligini tushunishlari kerak va muallifning fikriga ko'ra, xorijiy kompaniyalardan sotib olingan xizmatlar narxiga kiritilishi kerak. . Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi bunday soliqni paragraflar asosida boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida alohida miqdor sifatida hisobga olishni taklif qiladi. 49-moddasi 1-bandi. 264 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Faqat Rossiya Federatsiyasi hududida taqdim etilgan QQS chegirib tashlanadi.

Daromad solig'ini hisoblash uchun ish safari paytida xodimlarga to'lanadigan kunlik nafaqalar Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 93-sonli qarori bilan belgilangan chegaralar doirasida xarajatlar sifatida tan olinadi. Yagona ijtimoiy soliqni, Pensiya jamg'armasiga ajratmalarni va jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'ini hisoblash uchun qonun hujjatlarida rasmiy normalar belgilanmagan. Ilgari, soliq organlari va Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi "ish haqi" soliqlarini hisoblash uchun tashkilotlar Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2004 yil 2 avgustdagi 64n-son buyrug'iga asoslanishi kerakligini ta'kidladilar. Xorijiy davlatlarda qisqa muddatli xizmat safari uchun turar joyni ijaraga olish xarajatlarini qoplashning kunlik nafaqalar miqdori va eng yuqori stavkalarini belgilash toʻgʻrisida”. Biroq, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2006 yil 12 iyuldagi 92n-son buyrug'i bilan ushbu hujjatga o'zgartirishlar kiritilib, u faqat byudjet tashkilotlari tomonidan qo'llanilishini aniqlab beradi.

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 168-moddasi, ish safari xarajatlarini qoplash tartibi va miqdori ish beruvchilar tomonidan belgilanadi. Bu, muallifning fikriga ko'ra, kundalik nafaqalar jamoa shartnomasi yoki mahalliy normativ hujjatlar bilan tashkilotda belgilangan standartlar doirasida shaxsiy daromad solig'i va yagona ijtimoiy soliqqa tortilmaydi.

Shunga o'xshash nuqtai nazar Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudining 2005 yil 26 yanvardagi 16141/04-sonli qarorida ifodalangan va yaqinda soliq xizmati tomonidan qo'llab-quvvatlangan.

Shuning uchun tashkilot sayohat xarajatlarini to'lash to'g'risidagi nizomni tasdiqlashi va unda tegishli kompensatsiya standartlarini belgilashi kerak. Agar tashkilot daromad solig'i bo'yicha belgilangan standartlarga amal qilish uchun qulay bo'lsa, unda bunday hujjatda xodimlarga ish safarida bo'lgan vaqtlari uchun kompensatsiya Farmonda belgilangan standartlarga muvofiq to'lanishi ko'rsatilishi mumkin. rossiya Federatsiyasi Hukumatining 93-son.

Hisoblash usulidan foydalangan holda sayohat xarajatlarini tan olish sanasi avans hisoboti tasdiqlangan sana bo'ladi.

Biz reklama mahsulotlarini tarqatamiz

Ba'zan tashkilot ko'rgazma o'tkaziladigan mamlakatda xorijiy hamkorlar uchun reklama esdalik sovg'alariga buyurtma berishni osonlashtiradi. Bunday holda, reklama tovarlarini topshirish QQS ob'ekti sifatida tan olinmaydi, chunki Rossiya Federatsiyasi hududi bunday tovarlarni sotish joyi emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 147-moddasi).

Nazorat qiluvchi organlar ma'lumotlariga ko'ra, ko'rgazmada varaqalar va reklama kataloglarini tarqatish ham QQS ob'ekti sifatida e'tirof etilishini unutmang.

Biroq, arbitrajning ijobiy amaliyoti allaqachon mavjud bo'lib, unda tashkilot va reklama qilingan mahsulotlar to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olgan bosma reklama materiallari oluvchi uchun iste'mol qiymatiga ega emas, bozor qiymatiga ega emas, bozorda sotilmaydi, ya'ni. , ular Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida belgilangan tushunchada mahsulot emas. Shuning uchun, ular ob'ektni o'tkazganda, QQS paydo bo'lmaydi.

Daromad solig'i. Ko'rgazmada tarqatiladigan reklama materiallari va sovg'alar uchun barcha xarajatlar San'atning 1-bandida belgilangan mezonlarga javob berishi kerakligini unutmang. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi va bunday mahsulotlarni tarqatish bilan bog'liq faoliyat reklama sifatida tan olinadi. Ya'ni, bu materiallar noma'lum odamlar doirasi (ko'rgazmaga tashrif buyuruvchilar) o'rtasida taqsimlanishi va tashkilot, mahsulot, reklama qilinadigan faoliyat turi, tovar belgisi va xizmat ko'rsatish belgilari to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olishi kerak. Faqatgina ushbu shartlar bajarilgan taqdirda, daromad solig'ini hisoblashda reklama va suvenir mahsulotlari uchun xarajatlar hisobga olinadi.

Kataloglar va broshyuralarni tarqatish standartlashtirilmagan, ya'ni ularni olish va ishlab chiqarish xarajatlari daromad solig'ini hisoblashda haqiqiy sarflangan xarajatlar miqdorida hisobga olinadi. Ko‘rgazmalarda bepul tarqatiladigan tashkilot logotipi yoki u to‘g‘risidagi ma’lumotlar tushirilgan reklama va yodgorlik mahsulotlarini sotib olish yoki ishlab chiqarish xarajatlari soliq organlarining ma’lumotlariga ko‘ra ko‘rgazmada ishtirok etish xarajatlari hisoblanmaydi. Ular San'atning 4-bandining oxirgi xatboshiga muvofiq boshqa reklama xarajatlari sifatida tasniflanishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi, San'atga muvofiq belgilanadigan sotishdan tushgan tushumning 1% doirasida. 249 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining shunga o'xshash tushuntirishlari varaqalar tarqatishda qo'llaniladi.

Ammo bu bilan bahslashish mumkin, chunki na Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi va amaldagi qonunchilikning boshqa normalari ko'rgazmalar, yarmarkalar va ko'rgazmalarda ishtirok etish xarajatlariga kiritilgan xarajatlar ro'yxatini oshkor qilmaydi.

Binobarin, xarajatlarni tasniflashda va ularni daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytiradigan xarajatlar sifatida tasniflash imkoniyatini aniqlashda ma'lum moddalardan ko'rsatilgan maqsadlar uchun amalda foydalanishga asoslanish tavsiya etiladi. Xuddi shu fikr Volga-Vyatka tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmati tomonidan 2005 yil 13 yanvardagi No A43-1729 / 2004-32-152 tomonidan bildirilgan. Ushbu nuqtai nazarni asoslash uchun suvenirlarni tarqatish xarajatlari ko'rgazmada ishtirok etish uchun xarajatlar smetasiga kiritilishi kerak. Shu bilan birga, ushbu mahsulotlarni tarqatish xarajatlari to'liq aks ettirilganda, soliq organlarining da'volarini istisno qilib bo'lmaydi.