Det som kallas fast kostnad. Kostnadshantering och operativa ledningsbeslut. Investerare och analytiker insikter i fasta kostnader

Låt oss börja med några definitioner:

Kostnader är levnadskostnaderna och materialiserat arbete för produktion och försäljning av produkter, verk, tjänster:

Utgifter- förbrukade resurser eller pengar som måste betalas för varor eller tjänster (i inhemsk ekonomisk praxis används termen "kostnader" ofta för att karakterisera alla kostnader för ett företag under en viss period);

Kostar detta är endast den del av kostnaderna som uppstod i samband med erhållandet av inkomster, och i enlighet med International Accounting Standards, inkluderar kostnader förluster och kostnader som uppstår under företagets huvudsakliga verksamhet i samband med mottagandet av intäkter. inkomst, det vill säga i bokföring, måste inkomster relateras till kostnaderna för att få dem, vilket i detta fall kommer att kallas kostnader.

Låt oss överväga mer i detalj huvudtyper av kostnader:

I enlighet med redovisningsreglerna: kostnader ackumuleras på kontona i avsnitt 3 i kontoplanen (först och främst på konto 20 "Huvudproduktion") och, när produkter släpps, överförs till konto 43 "Färdiga produkter" , och kostnader förvandlas till kostnader först efter försäljning av produkter , det vill säga när man byter från konto 43 till konto 90 "Försäljning".

Och i en förenklad form kan vi säga det kostnader är i huvudsak den totala kostnaden för sålda varor.

Om de uppkomna kostnaderna motsvarar vissa intäkter kan de alltså betraktas som kostnader och återspeglas i resultaträkningen. Om intäkter till följd av nedlagda kostnader ännu inte erhållits, ska kostnaderna redovisas som tillgång och återspeglas i balansräkningen som kostnader pågående arbete eller färdiga varor (osålda).

Det innebär att kostnadsbegreppet är snävare än kostnadsbegreppet. Och begreppen "kostnader" och "kostnader" används ofta som synonymer, och termen "kostnader" är mer typiskt för ekonomisk teori, och "kostnader" - för redovisning och förvaltning.

Kostnad- dessa är kostnaderna uttryckta i monetära termer för produktion och försäljning av produkter, arbeten, tjänster. Den består av alla kostnader förknippade med användningen av naturresurser, råvaror, material, bränsle, energi, anläggningstillgångar, arbetskraftsresurser, såväl som andra kostnader för produktion och försäljning i produktionsprocessen (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster) .

Kostnadsredovisning och beräkning (beräkning) av kostnaden för varje typ av produkter (arbeten, tjänster) som tillverkas av företaget är ett av de viktigaste problemen med förvaltningsredovisning av ett antal skäl, inklusive följande:

• kunskap om produktionskostnaden är nödvändig för att utvärdera balansen mellan pågående arbete och färdiga varor i finansiell redovisning, samt bestämma kostnaden för sålda varor och, som ett resultat, vinst från försäljning;
• nivån på enhetskostnaden är en mycket viktig faktor i bildandet av företagets pris- och sortimentspolicy;
• kontroll över kostnaderna och identifiering av sätt att minska den är en av huvudriktningarna för att öka effektiviteten i företaget.

Systemet för redovisning av produktionskostnader och beräkning av produktionskostnad är organiserat på varje företag på olika sätt, beroende på valet av kostnadsredovisningsobjekt - tecken enligt vilka produktionskostnaderna grupperas för kostnadshanteringsändamål. För att effektivt kunna hantera kostnader är det som regel nödvändigt att ha kontrolldata efter kostnadsriktningar, kostnadsställen och kostnadsobjekt. I det här fallet förstås kostnadsställen som strukturella divisioner av företaget där den initiala förbrukningen av resurser sker (till exempel en workshop, en plats, ett team, ett stadium, en process, etc.), och kostnadsbärarna är typerna av produkter (arbeten, tjänster) som produceras av (utförs, tillhandahålls) av denna organisation. Dessutom finns det olika typer av kostnader beroende på syftet med deras redovisning.

Grund- och omkostnader

Baserat på den ekonomiska rollen i produktionsprocessen delas kostnaderna in i bas och overhead.

De huvudsakliga kostnaderna är de som är direkt relaterade till den (tekniska) produktionsprocessen för att tillverka produkter, utföra arbeten eller tillhandahålla tjänster. Med andra ord inkluderar huvudkostnaderna förbrukade resurser, vars konsumtion är förknippad med produktionen av produkter (arbeten, tjänster) - till exempel material, löner för produktionsarbetare, avskrivningar av anläggningstillgångar etc.

Omkostnader är redovisade kostnader som uppkommer i samband med organisation, underhåll av produktionen och dess ledning.

Till exempel allmänna produktions- och allmänna affärskostnader - underhåll av ledningsapparaten, avskrivning och reparation av anläggningstillgångar för verkstads- eller allmänna anläggningsändamål, skatter, utgifter för val och utveckling av personal, etc.

Direkta och indirekta kostnader

Klassificering av kostnader genom hur de ingår i kostnaden för produkter, arbeten och tjänster i direkta och indirekta. Det är denna klassificering som bestämmer förfarandet för att reflektera kostnader på vissa syntetiska konton, underkonton och analytiska konton.

Direkta kostnader betraktas som kostnader som direkt, direkt och ekonomiskt kan hänföras till en viss typ av produkt eller till ett specifikt parti av produkter (utfört arbete eller tillhandahållna tjänster). I praktiken inkluderar denna kategori:

• direkta materialkostnader (det vill säga råvaror och basmaterial som används vid tillverkning av produkter);
• direkta arbetskostnader (ersättning till personal som är anställd vid tillverkning av specifika typer av produkter).

Men om ett företag endast producerar en typ av produkt eller endast tillhandahåller en typ av tjänst, blir alla produktionskostnader automatiskt direkta.

Indirekta kostnader redovisas som kostnader som inte direkt, direkt och ekonomiskt kan hänföras till specifika produkter, så de bör först samlas in separat (på ett separat konto) och sedan - i slutet av månaden - fördelas efter produkttyper (arbete utförda, tillhandahållna tjänster) baserat på de valda teknikerna.

Indirekta produktionskostnader omfattar hjälpmaterial och komponenter, arbetskostnader för hjälparbetare, justerare, reparatörer, semesterersättning, övertidsersättning, stilleståndskostnader, underhållskostnader av verkstadsutrustning och byggnader, fastighetsförsäkringar etc. mm.

Vi betonar - indirekta kostnader är förknippade samtidigt med tillverkningen av flera typer av produkter, och de kan antingen inte "hänföras" till en specifik produkttyp alls, eller i princip är det möjligt, men opraktiskt på grund av den obetydliga mängden av denna typ av kostnader och svårigheten att exakt bestämma vilken del av dem som faller på varje typ av produkt.

I praktiken är separationen av direkta och indirekta kostnader mycket viktig för att organisera redovisningsavdelningens arbete i fråga om kostnadsredovisning. Direkta kostnader bör baseras på primärdokument plus eventuellt ytterligare beräkningar, som till exempel om samma typ av råvara används för produktion av flera typer av produkter på en avdelning och det är omöjligt att ge en korrekt primärredovisning av exakt hur mycket av denna råvara som användes på var och en av produkttyperna, hänvisar direkt till kostnaden för varje produkttyp, genererad av debiteringen av konto 20 "Huvudproduktion". Men indirekta kostnader samlas på separata konton - till exempel verkstadskostnader under månaden debiteras konto 25 "Allmänna produktionskostnader".

Om vi ​​talar om förhållandet mellan de två betraktade klassificeringarna kan följande noteras:

• alla direkta kostnader är grundläggande (de är trots allt nödvändiga för produktion av specifika typer av produkter);
• omkostnaderna är alltid indirekta;
• vissa typer av fasta kostnader, i termer av den ordning i vilken de ingår i självkostnadspriset, är inte direkta utan indirekta, såsom avskrivningsbeloppen på anläggningstillgångar som används vid tillverkning av flera typer av produkter.

Produktkostnader, periodkostnader

Denna klassificering är mycket viktig ur förvaltningsredovisnings synvinkel, eftersom den endast används i västländer, där många av de förvaltningsredovisningsmetoder som används idag utvecklades, och en sådan klassificering är vanligtvis obligatorisk i både förvaltning och finansiell redovisning.

Figur 2. Klassificering av kostnader i management accounting

Produktkostnader (produktionskostnader) betraktas endast som de kostnader som måste inkluderas i produktionskostnaden, för vilka de måste redovisas i butikerna och på lagret, och om de förblir orealiserade, återspeglas i balansräkningen. Dessa är "lagerintensiva" kostnader som är direkt relaterade till tillverkningen av produkter och är därför föremål för redovisning som en del av dess kostnad.

• råvaror och basmaterial;
• ersättning till personal som är anställd vid tillverkning av specifika typer av produkter;
• allmänna produktionskostnader (overhead-produktionskostnader), inklusive: hjälpmaterial och komponenter; indirekta arbetskostnader (löner till hjälparbetare och reparatörer, extra lön för övertid, semesterersättning etc.); övriga utgifter - underhåll av verkstadsbyggnader, avskrivning och försäkring av verkstadsfastighet m.m.

Periodkostnader (återkommande kostnader) inkluderar de typer av kostnader vars storlek inte beror på produktionsvolymen utan snarare på periodens längd. I praktiken representeras de av två artiklar:

• kommersiella utgifter - utgifter i samband med försäljning och leverans av produkter (varor, arbeten, tjänster);
• allmänna och administrativa kostnader - kostnader för att hantera företaget som helhet (i rysk praxis kallas de "allmänna affärskostnader").

Sådana kostnader ingår inte i kostnaden för färdiga varor, eftersom de inte är direkt relaterade till produktionsprocessen, därför hänförs de alltid till den period under vilken de producerades och hänförs aldrig till resterna av färdiga varor.

Vid användning av denna klassificering bildas den totala kostnaden för sålda varor i följande ordning.

Figur 3. Kostnadsbildning i klassisk förvaltningsredovisning

Om vi ​​tillämpar denna klassificering på inhemsk praxis, vägledd av den ryska kontoplanen, är det nödvändigt att organisera kostnadsredovisning enligt följande:

1) när det gäller produktkostnader:

• direkta material- och arbetskostnader samlas in direkt på konto 20 "Huvudproduktion" (genom underkonton och analytiska konton för varje typ av produkter, arbeten, tjänster);
• allmänna produktionskostnader under rapporteringsperioden samlas på ett separat konto (enligt den ryska kontoplanen används konto 25 "Allmänna produktionskostnader" för dessa ändamål), och i slutet av perioden fördelas de och debiteras kontot 20 "Huvudproduktion" (per typ av produkter, arbeten, tjänster);
• som ett resultat av detta representerar alla kostnader som bokförts på konto 20 "Huvudproduktion" för en viss period totala produktionskostnader som kan hänföra sig till tillverkade produkter, som utgör produktionskostnaden för färdiga produkter (eller till utfört arbete, utförda tjänster, formning deras kostnad i enlighet därmed), eller kan hänföra sig till pågående arbeten, om några;

2) när det gäller periodens kostnader:

• det är nödvändigt att utgå från postulatet att återkommande utgifter alltid är relaterade till månaden, kvartalet eller året under vilket de gjordes, det vill säga i slutet av perioden skrivs de helt av för att minska det ekonomiska resultatet (vinsten), och de ingår aldrig i saldot för färdiga produkter på lager och pågående arbeten;
• det betyder att de måste samlas in på de konton som är avsedda för dessa ändamål (i Ryssland är dessa konton 26 "Allmänna affärskostnader" och 44 "Försäljningskostnader"), och i slutet av varje månad hela kostnadsbeloppet som samlas in för månaden måste skrivas av från krediten på dessa konton till debiteringen av kontot 90 "Försäljning".

Observera att detta alternativ är tillåtet av den nuvarande ryska lagstiftningen (särskilt PBU 10/99 "Organisationens utgifter" och instruktionerna för tillämpningen av kontoplanen). Så varje chef och revisor kan implementera denna teknik i praktiken i sin organisation.

Men i Ryssland, till skillnad från IFRS och redovisningskrav i många andra länder, är detta inte det enda tillåtna alternativet.

Så konto 44 "Försäljningskostnader" i rysk praxis kanske inte stängs helt "månad för månad", beroende på organisationens redovisningspolicy, kan ett rullande debetsaldo bildas på detta konto - till exempel när det gäller förpackning och transportkostnader för levererade produkter, om de ännu inte har övergått i köparens ägo, eller vad gäller transportkostnader i branschorganisationer (om en del av varorna förblev osålda i slutet av månaden).

Och konto 26 "Allmänna företagskostnader" hos oss får stängas inte till konto 90 "Försäljning", utan till konto 20 "Huvudproduktion" (samt 23 "Hjälpproduktion" och 29 "Tjänsteproduktion och ekonomi", om deras produkter, verk och tjänster säljs utanför). Det var detta alternativ som användes fram till början av nittiotalet, och det avbröts inte eller helt ersattes av ett nytt alternativ med konto 90 "Försäljning".

Logiken i en sådan tillämpning av det 26:e kontot, som innebär att allmänna affärskostnader inkluderas i kostnaden för specifika typer av produkter, arbeten, tjänster (inklusive för att bedöma saldot av osålda produkter), är baserad på den traditionella tillvägagångssätt, enligt vilket, i inhemsk praxis, produktionskostnader och idag, förutom materialkostnader, arbetskostnader och allmänna produktionskostnader, många också inkluderar allmänna affärskostnader (och följaktligen inkluderar icke-produktionskostnader kostnaderna för att sälja produkter, samt underhåll av sociala anläggningar).

Med detta tillvägagångssätt ändras också innebörden av begreppet "produktionskostnad":

• en västerländsk revisor eller chef anser att denna typ av kostnad är summan av "produktkostnader" och i sin presentation kan förvaltningskostnader inte inkluderas i produktionskostnaden;
• i inhemsk praxis, till denna dag, skiljer de ofta inte två (produktion och full), utan tre typer av kostnad - butik, produktion och full, medan:
• verkstadskostnaden betraktas som exakt mängden "produktkostnader" (det vill säga vi kallar verkstadskostnaden vad västerländska experter kallar produktionskostnaden);
• produktionskostnader i Ryssland förstås ofta som summan av verkstadskostnader och allmänna driftskostnader, det vill säga, förutom "produktkostnaderna" (direkta och allmänna produktionskostnader), inkluderar den också administrativa kostnader, som västerländska experter otvetydigt klassificerar som "periodkostnader" som endast ska redovisas till full kostnad och som aldrig ingår i produktionskostnaden;
• konceptet med den totala kostnaden för sålda varor sammanfaller konceptuellt i båda systemen, även om dess värde, allt annat lika, kanske inte sammanfaller (om det finns rester av osålda produkter, för då kan en del av förvaltningskostnaderna för en rysk revisor " avräkna" i balansräkningen i kostnaden för restprodukter av färdiga produkter, och för en västerländsk revisor kommer hela beloppet av administrativa kostnader att hänföras till en minskning av vinsten månad efter månad).

Totala och specifika kostnader

Först och främst noterar vi att kostnaderna är kumulativa och specifika - beroende på hur mycket de beräknas (för hela produktuppsättningen, för hela produktpartiet eller per produktionsenhet).

Sammanlagda kostnader - kostnader beräknade för hela företagets produktion eller för ett separat parti produkter. Detta är med andra ord de totala, totala kostnaderna för en viss mängd produkter av en typ, eller till och med för en viss volym av produkter av olika sortiment.

Enhetskostnader är kostnader beräknade per produktionsenhet.

Följaktligen kan kostpriset beräknas per produktionsenhet eller för hela partiet, eller så kan vi prata om en generaliserad indikator på självkostnadspriset för alla typer av produkter, arbeten, tjänster under en viss period.

Beroende på vilken typ av förvaltningsproblem som ska lösas är det i vissa fall viktigt att veta storleken på de totala kostnaderna, och i andra - att ha detaljerad information om enhetskostnader (till exempel när man fattar beslut inom prissättning och sortimentspolicy).

Rörliga och fasta kostnader

Beroende på hur kostnaderna reagerar på förändringar i organisationens affärsverksamhet - till en ökning eller minskning av produktionsvolymer - kan de villkorligt delas upp i variabler och fasta.

Variabla kostnader ökar eller minskar i proportion till förändringen i produktionsvolymen, det vill säga de beror på organisationens affärsverksamhet. De kan i sin tur delas in i:

• rörliga produktionskostnader: direkta material, direkt arbetskraft, såväl som en del av allmänna produktionskostnader, såsom kostnaden för hjälpmaterial;
• icke-produktionsmässiga rörliga kostnader (kostnader för förpackning och transport av färdiga produkter, provision till mellanhänder för försäljning av varor, etc.).

Fasta kostnader i det totala beloppet är inte beroende av produktionsvolymen och förblir oförändrade under redovisningsperioden. Exempel på fasta kostnader är hyra, avskrivning av anläggningstillgångar, reklam, säkerhet m.m.

Poängen är att den totala mängden fasta kostnader vanligtvis inte beror på hur mycket och vilken typ av produkter företaget kommer att släppa under en given månad. Till exempel, om ett företag hyrt lokaler för en produktionsverkstad eller butik, måste det betala den överenskomna hyran varje månad, även om ingenting produceras eller säljs under någon av månaderna, men å andra sidan om denna lokal kommer att drivas dygnet runt, och inte åtta timmar om dagen, hyran blir inte högre av detta. Detsamma är fallet när reklam ges - naturligtvis är målet att sälja fler produkter, men mängden reklamkostnader (till exempel kostnaden för reklambyråtjänster, kostnaden för reklam på TV eller i en tidning, etc.). ) är direkt relaterad till mängden produkter sålda under innevarande månad kommer inte att påverkas.

Men rörliga kostnader svarar tydligt på förändringar i produktion och försäljning. De producerade inga produkter - de behövde inte köpa material, betala löner till arbetare osv. Förmedlaren sålde inte varorna - du behöver inte betala honom en provision (om den är inställd beroende på antalet sålda varor, som vanligtvis görs). Och vice versa, om produktionsvolymen ökar, är det nödvändigt att köpa mer råvaror, locka fler arbetare etc.

Naturligtvis, i praktiken, särskilt på lång sikt, tenderar alla kostnader att öka (till exempel kan hyran stiga, avskrivningsbeloppet kan öka på grund av förvärv av ytterligare anläggningstillgångar etc.). Därför kallas ibland kostnader villkorligt rörliga och villkorligt fasta. Men tillväxten av fasta kostnader sker som regel abrupt (stegvis), det vill säga efter en ökning av kostnadsbeloppet förblir de på den uppnådda nivån under en tid, och orsaken till deras tillväxt är antingen en ökning av priser, tariffer etc., eller en förändring av produktionsvolymer och försäljning som överstiger "relevant nivå", vilket resulterar i en ökning eller minskning av produktionsutrymme och utrustning.

Lagstadgade och faktiska kostnader

Ur synvinkel av effektiviteten i redovisning och kostnadskontroll skilja mellan standardkostnader och faktiska kostnader.

Faktiska utgifter, som namnet antyder, är utgifter som faktiskt ådras av ett företag vid tillverkning av produkter (arbeten, tjänster), som återspeglas i primära bokföringsdokument och på bokföringskonton. Det är dem som revisorer tar hänsyn till, och utifrån dem bildas produktionskostnaden. Och sedan analyseras de, jämförs med planerade indikatorer eller indikatorer för tidigare perioder och slutsatser dras.

Målkostnader är förutbestämda realistiska kostnader per enhet färdig vara. Med andra ord är dessa kostnader (oftast - per produktionsenhet), beräknade på grundval av vissa normer och standarder.

Alternativa (beräknade) kostnader

Till skillnad från finansiell redovisning, som endast fungerar med fait accompli och faktiskt uppkomna kostnader, lägger förvaltningsredovisning stor vikt vid alternativa alternativ, eftersom chefen automatiskt vägrar andra alternativ för utveckling av händelser, förutom verkliga, när han fattar ett beslut. inkomster och utgifter, som kommer att erhållas och implementeras under genomförandet av beslutet, uppstår oundvikligen alternativa (kalkylerade) kostnader, inklusive inför utebliven vinst på grund av att det fattade beslutet har uteslutit möjligheten till alternativ användning av resurser.

Begreppet alternativkostnader gör det också möjligt att förenkla beslutsprocessen i vissa situationer.

Låt oss titta på ett litet exempel. En ny potentiell kund närmade sig bageriet - chefen för en nyligen öppnad närliggande restaurang. Han skulle vilja att bageriet dagligen levererar bullar till hans restaurang, som ska bakas enligt ett specifikt recept. Naturligtvis är han intresserad av priset - hur mycket bageriet skulle vilja få för utförandet av en sådan order.

Anta att bageriet för tillfället redan arbetar på gränsen för sin kapacitet och inte bara kan baka bullar till restaurangen, plus de produkter som det redan producerar och säljer till nuvarande kunder, för att starta samarbete med denna restaurang, kommer det att vara nödvändigt för att minska produktionen av vissa av de nuvarande typerna av produkter och följaktligen minska leveranserna till nuvarande kunder eller detaljhandeln.

Genom att tillämpa konceptet alternativkostnad finns det ett elegant och enkelt sätt att lösa detta problem:

• självklart ska priset täcka bageriets verkliga kostnader – vilket innebär att man behöver räkna ut produktionskostnaden för de bullar som restaurangdirektören skulle vilja få; dessutom är såklart bageriets mål att få så mycket vinst som möjligt, men det betyder inte att du kan fastställa vilken lönsamhetsnivå som helst och begära vilket pris som helst, även om en viss vinstbelopp måste inkluderas i pris som så småningom kommer att tilldelas;
• eftersom det för att uppfylla restaurangens beställning kommer att vara nödvändigt att minska den nuvarande produktionen av andra typer av produkter, det finns alternativa (beräknade) kostnader - i detta fall är detta den vinstbelopp som bageriet kommer att förlora om det accepterar denna beställning och minskar utbudet och försäljningen av de tidigare produkterna, det vill säga detta är den "förlorade" vinsten som bageriet skulle fortsätta att få om det vägrade att samarbeta med restaurangdirektören och arbetade enligt samma program;
• för att sätta priset på bullar till en restaurang måste du därför lägga till kostnaden för att producera dessa bullar (deras beräknade kostnad) och den "förlorade" vinsten från försäljningen av dessa produkter, vars produktion kommer att minska i samband med accepterandet av en beställning från restaurangen.

Låt oss illustrera i siffror. Anta att en restaurang vill ta emot 1 000 rullar var. För att kunna baka dem måste produktionen och försäljningen av franska baguetter minska med 400 enheter. Låt oss anta att produktionskostnaden för en baguette är 10 rubel, och dess försäljningspris är 19 rubel. I enlighet med beräkningen baserad på receptet för att göra bullar, bör deras produktionskostnad vara 4 rubel.

Vi gör följande beräkningar:

1. vinsten från försäljningen av en baguette är: 19 - 10 = 9 rubel;
2. alternativa kostnader - vinsten som skulle kunna erhållas vid försäljning av 400 baguetter om restaurangens beställning avvisades - är 9 RUB. x 400 st. = 3600 rubel;
3. minimiprisnivån för bullar, där det generellt är meningsfullt att tala om möjligheten att acceptera denna beställning (ersätta en del av baguetterna med bullar), består av summan av kostnaden för bullar och denna förlorade vinst från baguetter, dvs. , för en sats på 1000 bullar måste restaurangen betala minst: 4 rub. x 1000 st. + 3600 rub. = 7600 RUB;
4. minimipriset för en bulle bör inte vara lägre: 7600 rubel. / 1000 st. = 7,60 RUB

Det är minimum. Om direktören för restaurangen inte är redo att betala detta belopp (till exempel i ett närliggande bageri kommer han att erbjudas gynnsammare villkor), är det bättre att vägra samarbete och fortsätta att producera de produkter som du redan producerar för tillfället . När allt kommer omkring, om du går med på ett lägre pris, visar det sig att bageriet i slutändan kommer att få mindre vinst än det fick tidigare.

Dessutom måste andra faktorer beaktas. Till exempel för att väga om det är vettigt att förstöra eller bryta relationerna med dina nuvarande kunder, trots allt, minska produktionen av baguetter med 400 stycken. innebär att en del av dem som bageriet sålt dem till tidigare inte kommer att få dessa baguetter nu! Därför är det ingen mening att sätta priset på bullar exakt till 7,60 rubel, i själva verket är det meningslöst - detta pris kompenserar bara för samma vinst som du redan får med det nuvarande produktionsprogrammet, men för detta bör du inte offra befintliga relationer med kunder.

Oersättningsbara kostnader

Nästa viktiga typ av kostnader som måste beaktas av en chef och en revisor som förbereder information för att fatta ledningsbeslut är oåterkalleliga kostnader. Av deras namn framgår att de avser utgifter som redan har uppkommit tidigare (som ett resultat av verkställandet av ett eller flera tidigare förvaltningsbeslut) och som nu inte kan återbetalas eller kompenseras för. Du kan bara stå ut med dem.

Det är oerhört viktigt att lära sig att identifiera sådana oåterkalleliga kostnader och skoningslöst "klippa bort" information om dem när man fattar beslut. Detta tillvägagångssätt kan också förenkla analysen av alternativ och göra beräkningarna mer kortfattade och eleganta.

Relevanta och irrelevanta kostnader

Begreppen alternativa (beräknade) och icke-returnerbara kostnader, liksom beteendet hos olika typer av kostnader, leder till behovet av att skilja mellan relevanta och irrelevanta kostnader och att introducera begreppet relevansen av information som används för att motivera beslut .

Relevant är information som skiljer ett alternativ från ett annat och som därför är föremål för analys och övervägande vid beslut. De relevanta kostnaderna är följaktligen de kostnader vars belopp kommer att ändras beroende på vilket av alternativen som kommer att väljas till följd av beslutet.

Med andra ord, om några inkomster, utgifter eller andra indikatorer förblir oförändrade i något av de möjliga besluten, är de irrelevanta och bör inte beaktas när ett sådant beslut övervägs.

En betydande del av irrelevanta kostnader anses otvivelaktigt redan av oss vara oåtervinningsbara kostnader, det vill säga kostnader som åtogs tidigare och som inget beslut kan ändra (som t.ex. kostnaden för prospekteringsarbete i händelse av att mineraler är har aldrig upptäckts eller så är utvecklingen av fyndigheten inte lovande).

Fasta kostnader är också ofta irrelevanta – men här beror det förstås på problemets karaktär och beslutet som fattas. Om det till exempel är en fråga om vad som är mer lönsamt att sy för vintersäsongen - skinnjackor eller skinnrockar - information om storleken på värdeminskningen på utrustning, hyra för produktionsanläggningar eller kostnaden för el som förbrukas för att belysa verkstaden och se till att driften av symaskiner inte har några värden, eftersom dessa mängder kommer att vara desamma oavsett vad de bestämde sig för att sy i slutändan. Men om den mer globala frågan om det inte lönar sig att sluta sy kläder och gå över till handel med tyger, trådar och accessoarer håller på att lösas kan information om fasta kostnader bli aktuell – om man till exempel kan besluta om att säga upp hyresavtalet för en produktionsanläggning och sälja symaskiner.

Begreppet relevans är kanske den viktigaste, grundläggande principen för att förbereda information för analys och ledningsbeslut.

Kontrollerade och okontrollerade utgifter

Tja, sammanfattningsvis finns det en annan viktig klassificering förknippad med implementeringen av en sådan ledningsfunktion (ledning) som kontroll.

För att effektivt kontrollera aktiviteterna för alla divisioner och chefer på alla nivåer, samt för att säkerställa ett normalt fungerande system för motivering av ledningspersonal, har nyligen principen om ledning av ansvarscentra använts alltmer, det vill säga genom att korrelera kostnader och intäkter med handlingar av personer som är ansvariga för dem.

Håller med, det är dumt att beröva alla anställda bonusen för det faktum att organisationens vinst visade sig vara lägre än det var planerat. Det kan trots allt finnas många orsaker, och det kan till och med visa sig att majoriteten av de anställda arbetat för slitage, och orsaken till problemet är fel beslut som bara tagits av en chef. Dessutom kan faktiskt inte en enda anställd i en organisation som regel kontrollera absolut alla processer som äger rum i den. Och därför är det helt enkelt dumt, till exempel att straffa chefen för försäljningsavdelningen med en rubel för att han inte uppfyllde försäljningsplanen, om orsaken till situationen ligger i det faktum att chefen för produktionsavdelningen begick brott mot teknik och, som ett resultat, produkter av låg kvalitet producerades, och kvalitetskontrollavdelningen märkte inte det, och kunderna var missnöjda och beslutade att sluta köpa dina produkter, gjorde anspråk, krävde att produkten skulle bytas ut, etc. Å andra sidan är det osannolikt att chefen för produktionsenheten kommer att motiveras att arbeta effektivt om han straffas för dålig produktkvalitet, om huvudorsaken till situationen var den dåliga kvaliteten på råvaror och material som köpts utifrån , vars kvalitetskontroll var tänkt att utföras av företagets försörjningsenhet.

Vi kommer också att prata mer i detalj om konceptet med ledning av ansvarscentra och detaljerna för att organisera planering, intern rapportering och kontroll, med hänsyn till detta system, i framtida publikationer. Under tiden noterar vi att ur kontrollsynpunkt kan kostnader delas in i två typer:

1. reglerade (kontrollerade) utgifter är utgifter som är föremål för inflytande av chefen för ansvarscentralen (avdelningen), det vill säga ligger inom hans kompetens och befogenhet (till exempel kostnadsöverskridanden på grund av brott mot arbetsdisciplin eller produktionsteknik är en reglerad kostnad för chefen för butiken);
2. oreglerade (okontrollerade) utgifter är utgifter som chefen för ansvarscentrum (avdelning) inte kan påverka (exempelvis kostnadsöverskridanden på grund av deras dåliga kvalitet regleras inte för butikschefen utan för chefen för inköpsavdelningen) .

Den praktiska tillämpningen av denna kostnadsklassificering gör det möjligt att öka arbetsmotivationen för ledningspersonal, eftersom belöningar och straff i denna metod direkt beror på de verkliga resultaten av deras aktiviteter.

Bibliografi:

1. Bezrukikh P.S. Redovisning och beräkning av produktionskostnad. - M .: Finans, 1974
2. Baryshev S.B. Diagnostik av redovisningsmetoden. // Bokföring. - 2007, nr 14
3. Belyaeva N.A. Metoder för bildande av produktionskostnader // "Redovisning i frågor och svar", 2006, №1
4. Vakhrushina M.A. Management Accounting: en lärobok för universitet. 2:a uppl., Add. och körfält. - M .: Omega-L, 2003
5. Gorelik O.M., Paramonova L.A., Nizamova E.Sh. Ledningsredovisning och analys: en handledning. M .: KNORUS, 2007
6. Gorelova M.Yu. Management Accounting. Kalkyleringsmetoder. - M .: Förlags- och konsultföretag "Status-Quo 97", 2006
7. Drury K. Introduktion till ledning och produktionsredovisning / Per. från engelska M .: Audit, UNITI, 2008
8. Kerimov V.E. Bokföring: Lärobok. - M, -M .: Eksmo, 2006
9. Platonova N. Kostnader och deras klassificering // "Finansiell tidning", 2005, №35

Att utföra någon verksamhet av företag är omöjligt utan att investera kostnader i processen att göra vinst.

Det finns dock olika typer av kostnader. Vissa operationer under företagets drift kräver konstanta investeringar.

Men det finns också kostnader som inte är fasta kostnader, d.v.s. hänvisa till variabler. Hur påverkar de produktion och försäljning av färdiga produkter?

Begreppet fasta och rörliga kostnader och deras skillnader

Företagets huvudmål är tillverkning och försäljning av tillverkade produkter för vinst.

För att tillverka produkter eller tillhandahålla tjänster måste du först köpa material, verktyg, verktygsmaskiner, anställa personer etc. Detta kräver investeringar av olika summor pengar, som kallas "kostnader" inom ekonomi.

Eftersom monetära investeringar i produktionsprocesser är av olika slag klassificeras de beroende på syftet med att använda kostnaderna.

I ekonomi kostnaderna delas av sådana egenskaper:

1. Explicit - detta är en typ av direkta kontantkostnader för att göra betalningar, provisionsbetalningar till handelsföretag, betalningar för banktjänster, transportkostnader, etc.;
2. Implicit, vilket inkluderar kostnaden för att använda resurserna från organisationens ägare som inte är kontraktuellt skyldiga att uttryckligen betala.
3. Permanent innebär en investering av medel för att säkerställa stabila kostnader i produktionsprocessen.
4. Variabler är specialkostnader som enkelt kan justeras utan att offra aktivitet beroende på förändringar i produktionsvolymer.
5. Oåterkallelig - ett speciellt alternativ för att spendera lös tillgångar som investerats i produktion utan avkastning. Dessa typer av utgifter är i början av en ny produktlansering eller omorientering av ett företag. De medel som spenderats en gång kan inte längre användas för att investera i andra verksamhetsprocesser.
6. Genomsnitt är den uppskattade kostnaden som bestämmer storleken på kapitalinvesteringar per produktionsenhet. Baserat på detta värde bildas styckepriset för produkten.
7. Marginalen är det maximala beloppet av kostnader som inte kan ökas på grund av ineffektiviteten av ytterligare investeringar i produktionen.
8. Förfrågningar - kostnaden för att leverera produkter till köparen.

Från denna lista över kostnader är konstanta och rörliga typer viktiga. Låt oss titta närmare på vad de består av.

Typer

Vad ska hänföras till fasta och rörliga kostnader? Det finns några principer genom vilka de skiljer sig från varandra.

I ekonomi karakterisera dem enligt följande:

• fasta kostnader inkluderar kostnader som behöver investeras i tillverkning av produkter inom en enda produktionscykel. För varje företag är de individuella, därför beaktas de av organisationen oberoende på grundval av en analys av produktionsprocesser. Det bör noteras att dessa kostnader kommer att vara karakteristiska och desamma i var och en av cyklerna under tillverkningen av varor från början till försäljning av produkter.
• rörliga kostnader som kan variera i varje produktionscykel och som nästan aldrig upprepas.

Fasta och rörliga kostnader summerar de totala kostnaderna, summerade efter slutet av en produktionscykel.

Om du inte har registrerat en organisation än, då lättast Detta kan göras med hjälp av onlinetjänster som hjälper dig att generera alla nödvändiga dokument gratis: Om du redan har en organisation och funderar på hur du ska underlätta och automatisera redovisning och rapportering, kommer följande onlinetjänster till undsättning, vilket kommer att ersätt helt revisorn i ditt företag och kommer att spara mycket pengar och tid. Alla rapporter genereras automatiskt, signeras med en elektronisk signatur och skickas automatiskt online. Det är idealiskt för enskilda företagare eller LLC på USN, UTII, PSN, TS, OSNO.
Allt sker med några få klick, utan köer och stress. Prova det och du kommer att bli förvånad vad lätt det blev!

Vad som tillhör dem

Det huvudsakliga kännetecknet för fasta kostnader är att de faktiskt inte förändras över en tidsperiod.

I det här fallet, för ett företag som har beslutat att öka eller minska produktionsvolymen, kommer sådana kostnader att förbli oförändrade.

Bland dem kan tillskrivas sådana kontantkostnader:

• kommunala betalningar;
• byggnadsunderhållskostnader;
• hyra;
• anställdas inkomster m.m.

I den här situationen måste du alltid förstå att den konstanta storleken på de totala kostnaderna som investeras under en viss tidsperiod för att släppa produkter i en cykel endast kommer att gälla för det totala antalet släppta produkter. När sådana kostnader är styckberäknade kommer deras värde att minska i direkt proportion till ökningen av produktionsvolymerna. För alla typer av industrier är detta mönster ett etablerat faktum.

Rörliga kostnader beror på förändringar i kvantiteten eller volymen av producerade produkter.

Till dem omfatta sådana utgifter:

• energikostnader;
• råmaterial;
• ackordslöner.

Dessa monetära investeringar är direkt relaterade till produktionsvolymer, därför ändras de beroende på de planerade produktionsparametrarna.

Exempel på

I varje produktionscykel finns kostnadsbelopp som inte under några omständigheter förändras. Men det finns också kostnader som beror på produktionsfaktorer. Beroende på sådana egenskaper kallas ekonomiska kostnader för en viss, kort tidsperiod konstanta eller rörliga.

För långsiktig planering är sådana egenskaper inte relevanta, eftersom förr eller senare tenderar alla kostnader att förändras.

Fasta kostnader - ϶ᴛᴏ kostnader som inte på kort sikt beror på hur mycket företaget producerar produkter. Det är värt att notera att de representerar kostnaderna för dess konstanta produktionsfaktorer, oberoende av mängden varor som produceras.

Beroende på typ av produktion till fasta kostnader inkluderar sådana förbrukningsbara medel:

Eventuella kostnader som inte är relaterade till frisläppandet av produkter och är desamma på kort sikt av produktionscykeln kan inkluderas i de fasta kostnaderna. Enligt denna definition kan man konstatera att rörliga kostnader är de kostnader som investeras direkt i produktionen av produkter. Deras värde beror alltid på volymen av tillverkade produkter eller tjänster.

Direktinvesteringar av tillgångar beror på den planerade mängden produktion.

Baserat på denna egenskap, till rörliga kostnader inkluderar följande kostnader:

• råmaterial;
• betalning av ersättning för arbete av arbetare som är engagerade i tillverkning av produkter;
• leverans av råvaror och produkter;
• energiresurser;
• verktyg och material;
• andra direkta kostnader för att tillverka produkter eller tillhandahålla tjänster.

Den grafiska representationen av rörliga kostnader visar en vågig linje som smidigt stiger upp. Samtidigt, med en ökning av produktionsvolymerna, stiger den först i proportion till en ökning av antalet tillverkade produkter, tills den når punkt "A".

Sedan finns det en kostnadsbesparing i massproduktion, i samband med vilken linjen rusar uppåt med inte mindre hastighet (avsnitt "A-B"). Efter kränkning av den optimala utgiften av medel i rörliga kostnader efter punkt "B", tar linjen igen en mer vertikal position.
Irrationell användning av medel för transportbehov eller överdriven ackumulering av råvaror, volymer av färdiga produkter under en minskning av konsumentefterfrågan kan påverka tillväxten av rörliga kostnader.

Beräkningsförfarande

Låt oss ge ett exempel på beräkning av fasta och rörliga kostnader. Produktionen är engagerad i tillverkning av skor. Den årliga produktionsvolymen är 2000 par stövlar.

Företaget har följande typer av utgifter per kalenderår:

1. Betalning för uthyrning av lokaler till ett belopp av 25 000 rubel.
2. Räntebetalning 11 000 rubel. för ett lån.

Produktionskostnader varor:

• för löner för frisläppandet av 1 par 20 rubel.
• för råvaror och material 12 rubel.

Det är nödvändigt att bestämma storleken på de totala, fasta och rörliga kostnaderna, samt hur mycket pengar som spenderas på att göra 1 par skor.

Som du kan se av exemplet kan endast medel för hyra och ränta på ett lån läggas till fasta eller fasta kostnader.

På grund av Fasta kostnaderändra inte deras värde med en förändring i produktionsvolymer, då kommer de att uppgå till följande belopp:

25 000 + 11 000 = 36 000 rubel.

Kostnaden för att tillverka 1 par skor är en rörlig kostnad. För 1 par skor Totala kostnader gör upp följande värde:

20 + 12 = 32 rubel.

För året med släppet av 2000 par rörliga kostnader totalt är:

32x2000 = 64 000 rubel.

Totala kostnader beräknas som summan av fasta och rörliga kostnader:

36 000 + 64 000 = 100 000 rubel.

Vi definierar genomsnittlig totalkostnad som företaget spenderar på att sy ett par stövlar:

100000/2000 = 50 rubel.

Kostnadsanalys och planering

Varje företag måste beräkna, analysera och planera kostnaderna för produktionsaktiviteter.

Genom att analysera kostnadsbeloppet övervägs alternativen för att spara pengar som investerats i produktionen för deras rationella användning. Detta gör att företaget kan minska sin produktion och följaktligen sätta ett billigare pris för färdiga produkter. Sådana åtgärder gör i sin tur att företaget framgångsrikt kan konkurrera på marknaden och säkerställa konstant tillväxt.

Varje företag bör sträva efter att spara produktionskostnader och optimera alla processer. Framgången för utvecklingen av företaget beror på detta. På grund av minskningen av kostnaderna stiger företaget avsevärt, vilket gör det möjligt att framgångsrikt investera pengar i utvecklingen av produktionen.

Kostar är planerade med hänsyn till tidigare perioders beräkningar. Beroende på volymen av produkter är det planerat att öka eller minska de rörliga kostnaderna för att tillverka produkter.

Visas i balansräkningen

I bokslutet förs all information om företagets kostnader in (blankett nr 2).

Preliminära beräkningar under utarbetandet av indikatorer för ingående kan delas in i direkta och indirekta kostnader. Om dessa värden visas separat, kan man medge ett sådant resonemang att indirekta kostnader kommer att vara indikatorer på fasta kostnader och direkta kostnader är respektive rörliga.

Det är värt att tänka på att det inte finns några kostnadsdata i balansräkningen, eftersom de endast speglar tillgångar och skulder, och inte kostnader och intäkter.

För information om vad fasta och rörliga kostnader är och vad de relaterar till, se följande videomaterial:

Föreläsning:

Fasta och rörliga kostnader

Framgången för entreprenöriell verksamhet (affärer) bestäms av mängden vinst, vars beräkning görs enligt formeln: intäkter - kostnader = vinst .

Vad är utgifter måste en tillverkare ådra sig för att skapa en produkt eller tjänst? Detta:

• kostnader för råvaror och förnödenheter;
• utgifter för allmännyttiga tjänster, transporter och andra tjänster;
• betalningar av skatter, försäkringspremier, räntor på ett lån;
• betalning av löner till anställda;
• värdeminskningsavdrag.

Kostnader kallas annars produktionskostnader. De är konstanta och varierande. Fasta och rörliga kostnader för företaget för produktion och försäljning av en enhet av varor utgör dess kostnad, vilket uttrycks i monetära termer.

Fasta kostnader- det här är kostnader som inte beror på produktionsvolymen, det vill säga kostnader som tillverkaren tvingas göra även om hans inkomst inte ens uppgick till en rubel.

Dessa inkluderar:

• leasingbetalningar;
• skatter;
• ränta på lån;
• försäkringsbetalningar;
• elräkningar;
• löner till ledningspersonal (administratörer, löner till chefer, revisorer, etc.);
• avskrivningskostnader (kostnaden för att byta ut eller reparera utsliten utrustning).

Rörliga kostnader - Dessa är kostnader, vars värde beror på volymen av produkter.

Bland dem:

• kostnader för råvaror och förnödenheter;
• bränslekostnader;
• betalning för el;
• ackordslöner för inhyrda arbetare;
• transportkostnader;
• kostnader för containrar och förpackningar.

Externa och interna kostnader

Foto av Boris Maltsev, Clerk.Ru

En sådan fråga kan uppstå för en läsare som är insatt i management accounting, som bygger på redovisningsdata, men eftersträvar sina egna mål. Det visar sig att en del av teknikerna och principerna för management accounting kan användas i den vanliga bokföringen och därigenom höja kvaliteten på den information som ges till användarna. Författaren föreslår att du bekantar dig med ett av sätten att hantera kostnader i redovisningen, vilket kommer att hjälpa dokumentet att beräkna produktionskostnaden.

Om direktkostnadssystemet

När det gäller produktionen särskiljs enkel och avancerad direktkostnadsberäkning. När du väljer det första alternativet inkluderar variablerna direkta materialkostnader. Alla andra anses vara konstanta och ingår totalt i komplexa konton och exkluderas sedan, baserat på periodens resultat, från den totala inkomsten. Detta är inkomst från försäljning av tillverkade produkter, beräknad som skillnaden mellan kostnaden för sålda produkter (försäljningsintäkter) och rörlig kostnad. Det andra alternativet bygger på att utöver direkta materialkostnader i vissa fall rörliga indirekta kostnader och en del av fasta kostnader som är beroende av utnyttjandegraden av produktionskapaciteten hör till de villkorligt rörliga kostnaderna.

Vid implementeringsstadiet av detta system på företag används som regel enkel direkt kostnadsberäkning. Och först efter dess framgångsrika implementering kan en revisor byta till en mer komplex utvecklad direktkostnadsberäkning. Målet är att öka effektiviteten i resursanvändningen i produktion och ekonomisk verksamhet och att maximera företagets inkomst på denna grund.

Direkt kostnadsberäkning (både enkel och avancerad) kännetecknas av en funktion: prioritet i planering, redovisning, beräkning, analys och kostnadskontroll ges till parametrarna på kort och medellång sikt, jämfört med redovisning och analys av resultat från tidigare perioder .

Om täckningsbeloppet (marginalinkomst)

Som du kan se visar täckningsgraden (marginalinkomst), som är skillnaden mellan intäkter och rörliga kostnader, nivån på återvinningen av fasta kostnader och vinstgenerering. Med lika fasta kostnader och täckningsbelopp är företagets vinst noll, det vill säga företaget fungerar utan förlust.

Bestämning av produktionsvolymerna som säkerställer att företagets break-even-drift utförs med hjälp av "break-even-modellen" eller fastställandet av "break-even-punkten" (även kallad täckningspunkten, punkten för den kritiska volymen av produktionen). Denna modell bygger på förhållandet mellan produktionsvolym, rörliga och fasta kostnader.

Brytpunkten kan bestämmas genom beräkning. För att göra detta måste du rita upp flera ekvationer där det inte finns någon vinstindikator. Särskilt:

B = PostZ + PermZ ;

q x O = PostZ + AC x O ;

PostZ = (q - perms) x O ;

PostZ - Fasta kostnader;

PeremZ - rörliga kostnader för hela produktionsvolymen (försäljning);

perms - rörliga kostnader per produktionsenhet.

c - Grossistpris per produktionsenhet (exklusive moms).

O - produktionsvolym (försäljning);

md - täckningsgraden (marginalinkomst) per produktionsenhet.

Antag att för perioden rörliga kostnader ( PeremZ ) uppgick till 500 tusen rubel, fasta kostnader ( PostZ ) är lika med 100 tusen rubel, och produktionsvolymen är 400 ton. Bestämningen av break-even-priset inkluderar följande finansiella indikatorer och beräkningar:

- c = (500 + 100) tusen rubel / 400 t = 1 500 rubel / t;

- perms = 500 tusen rubel. / 400 t = 1 250 rubel / t;

- md = 1 500 RUB - 1 250 rubel. = 250 rubel;

- O = 100 tusen rubel. / (1 500 rubel / ton - 1 250 rubel / ton) = 100 tusen rubel. / 250 rubel / t = 400 t.

Nivån på det kritiska försäljningspriset, under vilket en förlust uppstår (det vill säga det är omöjligt att sälja), beräknas med formeln:

q = PostZ/O + permS

Om vi ​​ersätter siffrorna kommer det kritiska priset att vara 1,5 tusen rubel / t (100 tusen rubel / 400 t + 1 250 rubel / t), vilket motsvarar det erhållna resultatet. Det är viktigt för en revisor att övervaka break-even-nivån inte bara vad gäller enhetspriset, utan även vad gäller fasta kostnader. Deras kritiska nivå, där de totala kostnaderna (variabel plus fast) är lika med intäkter, beräknas med formeln:

PostZ = O x md

Om vi ​​ersätter siffrorna är den övre gränsen för dessa kostnader 100 tusen rubel. (250 rubel x 400 t). De beräknade uppgifterna gör det möjligt för revisorn att inte bara spåra break-even-punkten, utan även i viss mån hantera de indikatorer som påverkar detta.

Om rörliga och fasta kostnader

Mängden fasta kostnader för en viss tid förändras inte i proportion till förändringen i produktionsvolymen. Om produktionsvolymen ökar, minskar mängden fasta kostnader per produktionsenhet och vice versa. Men de fasta kostnaderna är inte helt konstanta. Till exempel klassificeras kostnaderna för säkerhet som fasta, men deras belopp kommer att öka om institutionens förvaltning anser det nödvändigt att höja lönerna för säkerhetspersonalen. Detta belopp kan minska om förvaltningen köper sådana tekniska medel som gör det möjligt att minska bevakningspersonalen, och lönebesparingarna kommer att åsidosätta kostnaden för att köpa dessa nya tekniska medel.

Vissa typer av kostnader kan innefatta fasta och rörliga poster. Ett exempel är telefonavgifter, som innefattar en viss tid i form av avgifter för fjärrsamtal och internationella telefonsamtal, men varierar beroende på samtalens längd, hur brådskande de är etc.

Samma typer av kostnader kan klassificeras som fasta och rörliga, beroende på specifika förutsättningar. Till exempel kan den totala kostnaden för reparationer förbli konstant med ökade produktionsvolymer - eller öka om en ökning av produktionen kräver installation av ytterligare utrustning; förbli oförändrad med minskade produktionsvolymer, om en minskning av utrustningsparken inte förväntas. Det är därför nödvändigt att utveckla en metodik för att dela upp kontroversiella kostnader i villkorligt rörliga och villkorligt konstanta.

För att göra detta är det tillrådligt att för varje typ av oberoende (isolerade) kostnader bedöma tillväxttakten för produktionsvolymer (i natura eller värdemässigt) och tillväxttakten för utvalda kostnader (i värdetermer). Jämförande tillväxttakt bedöms enligt de kriterier som revisorn antagit. Till exempel kan förhållandet mellan kostnadsökningstakten och produktionsvolymen till ett belopp av 0,5 betraktas som sådan: om kostnadsökningstakten är mindre än detta kriterium i jämförelse med tillväxten av produktionsvolymen , då hänvisas kostnaderna till konstanta, och i motsatt fall - till rörliga kostnader.

För tydlighetens skull presenterar vi en formel genom vilken en jämförelse av tillväxttakten för kostnader och produktionsvolymer och tilldelningen av kostnader till konstanta kan utföras:

Abi - volymen av produktionen av i-produkter för basperioden.

Zoi - kostnader för i-typen för rapporteringsperioden;

Zbi - kostnader för i-typen för basperioden.

Låt oss säga att under den föregående perioden var produktionsvolymen 10 tusen enheter och under den nuvarande perioden - 14 tusen enheter. De klassificerade kostnaderna för reparation och underhåll av utrustning - 200 tusen rubel. och 220 tusen rubel. respektive. Det specificerade förhållandet är uppfyllt: 20 ((14/10 x 100 % - 100) x 0,5)< 10 (220 / 200 x 100% - 100). Следовательно, по этим данным затраты могут считаться условно-постоянными.

Läsaren kan fråga sig vad man ska göra om produktionen under en kris inte växer, men minskar. I det här fallet kommer formeln ovan att anta en annan form:

Antag att under föregående period var produktionsvolymen 14 tusen enheter och under den nuvarande perioden - 10 tusen enheter. De klassificerade kostnaderna för reparation och underhåll av utrustning 230 tusen rubel. och 200 tusen rubel. respektive. Det specificerade förhållandet är uppfyllt: 20 ((14/10 x 100 % - 100) x 0,5)> 15 (220/200 x 100 % - 100). Därför kan kostnader enligt dessa uppgifter också anses vara villkorligt fasta. Om kostnaderna har ökat trots nedgången i produktionen betyder det inte heller att de är rörliga. Det är bara det att de fasta kostnaderna har ökat.

Ackumulering och fördelning av rörliga kostnader

Kostnaden för pågående arbeten och halvfabrikat från egen tillverkning redovisas till rörliga kostnader. Dessutom hänvisar komplexa råvaror, under bearbetningen av vilka ett antal produkter erhålls, också till direkta kostnader, även om de inte direkt kan korreleras med någon produkt. För att fördela kostnaden för sådana råvaror efter produkt används följande metoder:

Företaget implementerar enkel direkt kostnadsberäkning i produktionen, vilket resulterar i att tre typer av produkter släpps (nr 1, 2, 3). Rörliga kostnader - för bas- och hjälpmaterial, halvfabrikat, samt bränsle och energi för tekniska ändamål. De totala rörliga kostnaderna uppgick till 500 tusen RUB. Produkt nummer 1 producerade 1 000 enheter, vars försäljningspris är 200 tusen rubel, produkter nummer 2 - 3 tusen enheter med ett totalt försäljningspris på 500 tusen rubel, produkter nummer 3 - 2 tusen enheter med ett totalt försäljningsvärde på 300 tusen . gnugga.

Låt oss beräkna kostnadsfördelningskoefficienterna i proportion till försäljningspriserna (tusen rubel) och den naturliga indikatorn för produktion (tusen enheter). I synnerhet kommer den första att vara 20% (200 tusen rubel / ((200 + 500 + 300) tusen rubel)) för produkt nr 1, 50% (500 tusen rubel / ((200 + 500 + 300) tusen rubel) ) för produkt nr 2, 30% (500 tusen rubel / ((200 + 500 + 300) tusen rubel)) för produkt nr 3. Den andra koefficienten kommer att ta följande värden: 17% (1 tusen enheter / (( 1 + 3 + 2) tusen enheter)) för produkt nr 1, 50 % (3 tusen enheter / ((1 + 3 + 2) tusen enheter)) för produkt nr 2 , 33 % (2 tusen enheter / (( 1 + 3 + 2) tusen enheter)) för produkt nr 2.

I tabellen kommer vi att fördela rörliga kostnader enligt två alternativ:

Varianter av fördelningen av rörliga kostnader är olika, och desto mer objektiv, enligt författarens uppfattning, är tilldelningen till en eller annan grupp vad gäller kvantitativ produktion.

Ackumulering och fördelning av fasta kostnader

Om endast materialkostnader hänförs till variabler måste revisorn fastställa hela kostnaden för specifika typer av produkter, inklusive rörliga och fasta kostnader. Det finns följande alternativ för att fördela fasta kostnader för specifika produkter:

• i proportion till den rörliga kostnaden, inklusive direkta materialkostnader;
• i proportion till verkstadskostnaden, inklusive rörlig kostnad och verkstadskostnader;
• i proportion till de särskilda kostnadsfördelningskoefficienterna, beräknade på grundval av uppskattningar av fasta kostnader;
• genom naturlig (vikt)metod, det vill säga proportionell mot vikten av tillverkade produkter eller annan naturlig mätning;
• i proportion till de "försäljningspriser" som accepteras av företaget (produktion) enligt marknadsövervakningsdata.

Det totala beloppet av fasta kostnader och det totala beloppet av kostnader enligt distributionsbasen (rörlig kostnad, verkstadskostnad eller annan bas) bestäms enligt uppskattningen för den planerade perioden (år eller månad). Därefter beräknas fördelningskoefficienten för fasta kostnader, vilket återspeglar förhållandet mellan mängden fasta kostnader och distributionsbasen, med hjälp av följande formel:

Z P - Fasta kostnader;

Zb - Kostnader för distributionsbasen.

n , m - antalet poster (typer) av kostnader.

Låt oss använda villkoren i exempel 1 och anta att mängden fasta kostnader under rapportperioden var 1 miljon rubel. Variabla kostnader är lika med 500 tusen rubel.

I det här fallet kommer distributionskoefficienten för fasta kostnader att vara lika med 2 (1 miljon rubel / 500 tusen rubel). Den totala kostnaden på basis av fördelningen av rörliga kostnader (för produktion) kommer att fördubblas för varje produkttyp. Låt oss visa de slutliga resultaten med hänsyn till data från föregående exempel i tabellen.

På samma sätt beräknas distributionskoefficienten för tillämpningen av metoden "proportionell mot försäljningspriser", men istället för summan av kostnaderna för distributionsbasen är det nödvändigt att bestämma kostnaden för varje typ av kommersiell produkt och all kommersiell produktion till priserna för eventuella försäljningar för perioden. Vidare, den allmänna fördelningskoefficienten ( Cr ) beräknas som förhållandet mellan totala fasta kostnader och kostnaden för säljbara produkter i priser för eventuell försäljning enligt formeln:

sid - Antalet typer av säljbara produkter.

Låt oss använda villkoren i exempel 1 och anta att mängden fasta kostnader under rapportperioden var 1 miljon rubel. Kostnaden för tillverkade produkter nr 1, 2, 3 i försäljningspriser är 200 tusen rubel, 500 tusen rubel. och 300 tusen rubel. respektive.

I det här fallet är distributionskoefficienten för fasta kostnader 1 (1 miljon rubel / ((200 + 500 + 300) tusen rubel)). Faktum är att fasta kostnader kommer att fördelas till försäljningspriser: 200 tusen rubel. för produkter nr 1, 500 tusen rubel. för produkter nr 2, 300 tusen rubel. - för produkt nr 3. I tabellen visar vi resultatet av kostnadsfördelningen. Rörliga kostnader fördelas utifrån försäljningspriser.

Även om den totala totalkostnaden för alla produkter i exempel 2 och 3 är densamma, skiljer sig denna indikator för specifika typer och revisorns uppgift är att välja en mer objektiv och acceptabel.

Sammanfattningsvis kan vi konstatera att rörliga och fasta kostnader påminner en del om direkta och indirekta, med skillnaden att de kan kontrolleras och hanteras mer effektivt. För dessa ändamål skapas vid produktionsföretag och deras strukturella divisioner kostnadshanteringscentra (CU) och ansvarscentra för bildandet av kostnader (CO). I den första beräknas kostnaderna, som samlas in i den andra. Samtidigt omfattar både Centralkontorets och Centralkontorets ansvar planering, samordning, analys och kostnadskontroll. Att separera rörliga och fasta kostnader inom båda områdena kommer att möjliggöra bättre kontroll över dem. Frågan om lämpligheten av att dela upp kostnaderna på detta sätt, som ställs i början av artikeln, avgörs beroende på hur effektivt de kontrolleras, vilket också innebär övervakning av företagets vinst (break-even).

Order från Ryska federationens industri- och vetenskapsministerium nr 164 av den 10 juli 2003, som ändrade de metodologiska bestämmelserna för planering, redovisning för produktion och försäljning av produkter (arbeten, tjänster) och beräkning av kostnaden för produkter (arbeten) , Services) på Chemical Enterprises.

Denna metod används med den övervägande delen av huvudprodukten och en liten andel biprodukter, som värderas antingen i analogi med dess kostnader i fristående produktion, eller till försäljningspriset minus den genomsnittliga vinsten.

En sådan fråga kan uppstå för en läsare som är insatt i management accounting, som bygger på redovisningsdata, men eftersträvar sina egna mål. Det visar sig att en del av teknikerna och principerna för management accounting kan användas i den vanliga bokföringen och därigenom höja kvaliteten på den information som ges till användarna. Författaren föreslår att du bekantar dig med ett av sätten att hantera kostnader i redovisningen, vilket kommer att hjälpa dokumentet att beräkna produktionskostnaden.

Om direktkostnadssystemet

Management (produktion) redovisning - förvaltning av den ekonomiska verksamheten i ett företag baserat på ett informationssystem som återspeglar alla kostnader för de resurser som används. Direkt kostnadsberäkning är ett delsystem av förvaltnings- (produktions)redovisning baserat på klassificering av kostnader i variabel-konstant beroende på förändringar i produktionsvolymer och kostnadsredovisning för förvaltningsändamål endast för rörliga kostnader. Syftet med att använda detta delsystem är att öka effektiviteten i resursanvändningen i produktion och ekonomisk verksamhet och att maximera företagets inkomst på denna grund.

När det gäller produktionen särskiljs enkel och avancerad direktkostnadsberäkning. När du väljer det första alternativet inkluderar variablerna direkta materialkostnader. Alla andra anses vara konstanta och ingår totalt i komplexa konton och exkluderas sedan, baserat på periodens resultat, från den totala inkomsten. Detta är inkomst från försäljning av tillverkade produkter, beräknad som skillnaden mellan kostnaden för sålda produkter (försäljningsintäkter) och rörlig kostnad. Det andra alternativet bygger på att utöver direkta materialkostnader i vissa fall rörliga indirekta kostnader och en del av fasta kostnader som är beroende av utnyttjandegraden av produktionskapaciteten hör till de villkorligt rörliga kostnaderna.

Vid implementeringsstadiet av detta system på företag används som regel enkel direkt kostnadsberäkning. Och först efter dess framgångsrika implementering kan en revisor byta till en mer komplex utvecklad direktkostnadsberäkning. Målet är att öka effektiviteten i resursanvändningen i produktion och ekonomisk verksamhet och att maximera företagets inkomst på denna grund.

Direkt kostnadsberäkning (både enkel och avancerad) kännetecknas av en funktion: prioritet i planering, redovisning, beräkning, analys och kostnadskontroll ges till parametrarna på kort och medellång sikt, jämfört med redovisning och analys av resultat från tidigare perioder .

Om täckningsbeloppet (marginalinkomst)

Grunden för kostnadsanalysmetoden för "direktkostnads"-systemet är beräkningen av den så kallade marginalinkomsten, eller "täckningsbeloppet". I det första skedet bestäms beloppet för "bidrag till täckning" för hela företaget. I tabellen nedan kommer vi att återspegla den namngivna indikatorn tillsammans med andra finansiella data.

Som du kan se visar täckningsgraden (marginalinkomst), som är skillnaden mellan intäkter och rörliga kostnader, nivån på återvinningen av fasta kostnader och vinstgenerering. Med lika fasta kostnader och täckningsbelopp är företagets vinst noll, det vill säga företaget fungerar utan förlust.

Bestämning av produktionsvolymerna som säkerställer att företagets break-even-drift utförs med hjälp av "break-even-modellen" eller fastställandet av "break-even-punkten" (även kallad täckningspunkten, punkten för den kritiska volymen av produktionen). Denna modell bygger på förhållandet mellan produktionsvolym, rörliga och fasta kostnader.

Brytpunkten kan bestämmas genom beräkning. För att göra detta måste du rita upp flera ekvationer där det inte finns någon vinstindikator. Särskilt:

B = PostZ + PermZ;

q x O = PostZ + AC x O;

PostZ = (q- perms) x O;

B- intäkter från försäljning;

PostZ- Fasta kostnader;

PeremZ- rörliga kostnader för hela produktionsvolymen (försäljning);

perms- rörliga kostnader per produktionsenhet.

c- Grossistpris per produktionsenhet (exklusive moms).

O- produktionsvolym (försäljning);

md- täckningsgraden (marginalinkomst) per produktionsenhet.

Antag att för perioden rörliga kostnader ( PeremZ) uppgick till 500 tusen rubel, fasta kostnader ( PostZ) är lika med 100 tusen rubel, och produktionsvolymen är 400 ton. Bestämningen av break-even-priset inkluderar följande finansiella indikatorer och beräkningar:

– c= (500 + 100) tusen rubel / 400 t = 1 500 rubel / t;

– perms= 500 tusen rubel. / 400 t = 1 250 rubel / t;

– md= 1 500 RUB - 1 250 rubel. = 250 rubel;

– O= 100 tusen rubel. / (1 500 rubel / ton - 1 250 rubel / ton) = 100 tusen rubel. / 250 rubel / t = 400 t.

Nivån på det kritiska försäljningspriset, under vilket en förlust uppstår (det vill säga det är omöjligt att sälja), beräknas med formeln:

q = PostZ/O + permS

Om vi ​​ersätter siffrorna kommer det kritiska priset att vara 1,5 tusen rubel / t (100 tusen rubel / 400 t + 1 250 rubel / t), vilket motsvarar det erhållna resultatet. Det är viktigt för en revisor att övervaka break-even-nivån inte bara vad gäller enhetspriset, utan även vad gäller fasta kostnader. Deras kritiska nivå, där de totala kostnaderna (variabel plus fast) är lika med intäkter, beräknas med formeln:

PostZ = O x md

Om vi ​​ersätter siffrorna är den övre nivån av dessa kostnader 100 tusen rubel. (250 rubel x 400 t). De beräknade uppgifterna gör det möjligt för revisorn att inte bara spåra break-even-punkten, utan även i viss mån hantera de indikatorer som påverkar detta.

Om rörliga och fasta kostnader

Uppdelningen av alla kostnader i dessa typer är en metodisk grund för kostnadshanteringen i systemet med "direkta kostnader". Dessutom avser dessa villkor villkorligt rörliga och villkorligt fasta kostnader, redovisade som sådana med viss approximation. Inom redovisning, särskilt om vi talar om faktiska kostnader, kan det inte vara något konstant, men små fluktuationer i kostnaderna kan ignoreras när du organiserar ett ekonomisystem. Tabellen nedan sammanfattar egenskaperna hos de kostnader som nämns i avsnittsrubriken.

Mängden fasta kostnader för en viss tid förändras inte i proportion till förändringen i produktionsvolymen. Om produktionsvolymen ökar, minskar mängden fasta kostnader per produktionsenhet och vice versa. Men de fasta kostnaderna är inte helt konstanta. Till exempel klassificeras kostnaderna för säkerhet som fasta, men deras belopp kommer att öka om institutionens förvaltning anser det nödvändigt att höja lönerna för säkerhetspersonalen. Detta belopp kan minska om förvaltningen köper sådana tekniska medel som gör det möjligt att minska bevakningspersonalen, och lönebesparingarna kommer att åsidosätta kostnaden för att köpa dessa nya tekniska medel.

Vissa typer av kostnader kan innefatta fasta och rörliga poster. Ett exempel är telefonavgifter, som innefattar en viss tid i form av avgifter för fjärrsamtal och internationella telefonsamtal, men varierar beroende på samtalens längd, hur brådskande de är etc.

Samma typer av kostnader kan klassificeras som fasta och rörliga, beroende på specifika förutsättningar. Till exempel kan den totala kostnaden för reparationer förbli konstant med en ökning av produktionen - eller öka om produktionsökningen kräver installation av ytterligare utrustning; förbli oförändrad med minskade produktionsvolymer, om en minskning av utrustningsparken inte förväntas. Det är därför nödvändigt att utveckla en metodik för att dela upp kontroversiella kostnader i villkorligt rörliga och villkorligt konstanta.

För att göra detta är det tillrådligt att för varje typ av oberoende (isolerade) kostnader bedöma tillväxttakten för produktionsvolymer (i natura eller värdemässigt) och tillväxttakten för utvalda kostnader (i värdetermer). Jämförande tillväxttakt bedöms enligt de kriterier som revisorn antagit. Till exempel kan förhållandet mellan kostnadsökningstakten och produktionsvolymen i mängden 0,5 betraktas som sådan: om kostnadsökningstakten är mindre än detta kriterium i jämförelse med tillväxten av produktionsvolymen, då kostnaderna hänvisas till konstanta, och i motsatt fall - till rörliga kostnader.

För tydlighetens skull presenterar vi en formel genom vilken en jämförelse av tillväxttakten för kostnader och produktionsvolymer och tilldelningen av kostnader till konstanta kan utföras:

Aoi- volym av produktion av i-produkter för rapporteringsperioden;

Abi- volymen av produktionen av i-produkter för basperioden.

Zoi- kostnader för i-typen för rapporteringsperioden;

Zbi- kostnader för i-typen för basperioden.

Låt oss säga att under den föregående perioden var produktionsvolymen 10 tusen enheter och under den nuvarande perioden - 14 tusen enheter. De klassificerade kostnaderna för reparation och underhåll av utrustning - 200 tusen rubel. och 220 tusen rubel. respektive. Det specificerade förhållandet är uppfyllt: 20 ((14/10 x 100 % - 100) x 0,5)< 10 (220 / 200 x 100% - 100). Следовательно, по этим данным затраты могут считаться условно-постоянными.

Läsaren kan fråga sig vad man ska göra om produktionen under en kris inte växer, men minskar. I det här fallet kommer formeln ovan att anta en annan form:

Antag att under föregående period var produktionsvolymen 14 tusen enheter och under den nuvarande perioden - 10 tusen enheter. De klassificerade kostnaderna för reparation och underhåll av utrustning 230 tusen rubel. och 200 tusen rubel. respektive. Det specificerade förhållandet är uppfyllt: 20 ((14/10 x 100 % - 100) x 0,5)> 15 (220/200 x 100 % - 100). Därför kan kostnader enligt dessa uppgifter också anses vara villkorligt fasta. Om kostnaderna har ökat trots nedgången i produktionen betyder det inte heller att de är rörliga. Det är bara det att de fasta kostnaderna har ökat.

Ackumulering och fördelning av rörliga kostnader

Väljer du enkel direktkalkyl beräknas endast direkta materialkostnader och beaktas vid beräkning av den rörliga kostnaden. De hämtas från konton,, (beroende på antagen redovisningsprincip och metodik för redovisning av varulager) och skrivs av till konto 20 "Huvudproduktion" (se Anvisningar för tillämpning av kontoplanen).

Kostnaden för pågående arbeten och halvfabrikat från egen tillverkning redovisas till rörliga kostnader. Dessutom hänvisar komplexa råvaror, under bearbetningen av vilka ett antal produkter erhålls, också till direkta kostnader, även om de inte direkt kan korreleras med någon produkt. För att fördela kostnaden för sådana råvaror efter produkt används följande metoder:

De angivna distributionsindikatorerna är inte bara lämpliga för att skriva av kostnaderna för komplexa råvaror som används för tillverkning av olika typer av produkter, utan också för produktion och bearbetning, där direkt fördelning av rörliga kostnader till kostnaden för enskilda produkter är omöjlig. Men det är fortfarande lättare att dela upp kostnaderna i proportion till försäljningspriser eller naturliga indikatorer på produktproduktion.

Företaget implementerar enkel direkt kostnadsberäkning i produktionen, vilket resulterar i att tre typer av produkter släpps (nr 1, 2, 3). Rörliga kostnader - för bas- och hjälpmaterial, halvfabrikat, samt bränsle och energi för tekniska ändamål. De totala rörliga kostnaderna uppgick till 500 tusen RUB. Produkt nummer 1 producerade 1 000 enheter, vars försäljningspris är 200 tusen rubel, produkter nummer 2 - 3 tusen enheter med ett totalt försäljningspris på 500 tusen rubel, produkter nummer 3 - 2 tusen enheter med ett totalt försäljningsvärde på 300 tusen . gnugga.

Låt oss beräkna kostnadsfördelningskoefficienterna i proportion till försäljningspriserna (tusen rubel) och den naturliga indikatorn för produktion (tusen enheter). I synnerhet kommer den första att vara 20% (200 tusen rubel / ((200 + 500 + 300) tusen rubel)) för produkt nr 1, 50% (500 tusen rubel / ((200 + 500 + 300) tusen rubel) ) för produkt nr 2, 30% (500 tusen rubel / ((200 + 500 + 300) tusen rubel)) för produkt nr 3. Den andra koefficienten kommer att ta följande värden: 17% (1 tusen enheter / (( 1 + 3 + 2) tusen enheter)) för produkt nr 1, 50 % (3 tusen enheter / ((1 + 3 + 2) tusen enheter)) för produkt nr 2 , 33 % (2 tusen enheter / (( 1 + 3 + 2) tusen enheter)) för produkt nr 2.

I tabellen kommer vi att fördela rörliga kostnader enligt två alternativ:

Varianter av fördelningen av rörliga kostnader är olika, och desto mer objektiv, enligt författarens uppfattning, är tilldelningen till en eller annan grupp vad gäller kvantitativ produktion.

Ackumulering och fördelning av fasta kostnader

Vid val av enkel direktkalkyl samlas fasta (villkorligt fasta) kostnader på komplexa konton (kostnadsposter): 25 "Allmänna produktionskostnader", 26 "Allmänna affärskostnader", 29 "Underhåll av produktion och anläggningar", 44 "Försäljningskostnader". ", 23 "Hjälptillverkning". Av de listade, endast kommersiella och kan återspeglas i uttalandena separat efter bruttovinst (förlust)-indikatorn (se rapporten över finansiella resultat, vars form godkändes genom order från Ryska federationens finansministerium daterad 02.07. 2010 nr 66n). Alla andra kostnader bör inkluderas i produktionskostnaden. Denna modell arbetar med utvecklad direktkostnad, när det inte finns så många fasta kostnader att de inte kan allokeras till produktionskostnaden utan skrivas av som en vinstminskning.

Om endast materialkostnader hänförs till variabler måste revisorn fastställa hela kostnaden för specifika typer av produkter, inklusive rörliga och fasta kostnader. Det finns följande alternativ för att fördela fasta kostnader för specifika produkter:

• i proportion till den rörliga kostnaden, inklusive direkta materialkostnader;
• i proportion till verkstadskostnaden, inklusive rörlig kostnad och verkstadskostnader;
• i proportion till de särskilda kostnadsfördelningskoefficienterna, beräknade på grundval av uppskattningar av fasta kostnader;
• genom naturlig (vikt)metod, det vill säga proportionell mot vikten av tillverkade produkter eller annan naturlig mätning;
• i proportion till de "försäljningspriser" som accepteras av företaget (produktion) enligt marknadsövervakningsdata.

Inom ramen för artikeln och ur tillämpningen av det enkla direkta kostnadssystemet, föreslår tilldelningen av fasta kostnader till beräkningsobjekt sig själv utifrån de tidigare allokerade rörliga kostnaderna (baserat på den rörliga kostnaden). Vi kommer inte att upprepa oss, utan snarare påpeka att fördelningen av fasta kostnader med var och en av ovanstående metoder kräver speciella ytterligare beräkningar, som utförs i följande ordning.

Det totala beloppet av fasta kostnader och det totala beloppet av kostnader enligt distributionsbasen (rörlig kostnad, verkstadskostnad eller annan bas) bestäms enligt uppskattningen för den planerade perioden (år eller månad). Därefter beräknas fördelningskoefficienten för fasta kostnader, vilket återspeglar förhållandet mellan mängden fasta kostnader och distributionsbasen, med hjälp av följande formel:

Cr- Fördelningskoefficient för fasta kostnader.

Z P- Fasta kostnader;

Zb- Kostnader för distributionsbasen.

n, m- antalet poster (typer) av kostnader.

Låt oss använda villkoren i exempel 1 och anta att mängden fasta kostnader under rapportperioden var 1 miljon rubel. Variabla kostnader är lika med 500 tusen rubel.

I det här fallet kommer distributionskoefficienten för fasta kostnader att vara lika med 2 (1 miljon rubel / 500 tusen rubel). Den totala kostnaden på basis av fördelningen av rörliga kostnader (för produktion) kommer att fördubblas för varje produkttyp. Låt oss visa de slutliga resultaten med hänsyn till data från föregående exempel i tabellen.

På samma sätt beräknas distributionskoefficienten för tillämpningen av metoden "proportionell mot försäljningspriser", men istället för summan av kostnaderna för distributionsbasen är det nödvändigt att bestämma kostnaden för varje typ av kommersiell produkt och all kommersiell produktion till priserna för eventuella försäljningar för perioden. Vidare, den allmänna fördelningskoefficienten ( Cr) beräknas som förhållandet mellan totala fasta kostnader och kostnaden för säljbara produkter i priser för eventuell försäljning enligt formeln:

Stp- Kostnaden för säljbara produkter i priserna för eventuell försäljning;

sid- Antalet typer av säljbara produkter.

Låt oss använda villkoren i exempel 1 och anta att mängden fasta kostnader under rapportperioden var 1 miljon rubel. Kostnaden för tillverkade produkter nr 1, 2, 3 i försäljningspriser är 200 tusen rubel, 500 tusen rubel. och 300 tusen rubel. respektive.

I det här fallet är distributionskoefficienten för fasta kostnader 1 (1 miljon rubel / ((200 + 500 + 300) tusen rubel)). Faktum är att fasta kostnader kommer att fördelas till försäljningspriser: 200 tusen rubel. för produkter nr 1, 500 tusen rubel. för produkter nr 2, 300 tusen rubel. - för produkt nr 3. I tabellen visar vi resultatet av kostnadsfördelningen. Rörliga kostnader fördelas utifrån försäljningspriser.

Även om den totala totalkostnaden för alla produkter i exempel 2 och 3 är densamma, skiljer sig denna indikator för specifika typer och revisorns uppgift är att välja en mer objektiv och acceptabel.

Sammanfattningsvis kan vi konstatera att rörliga och fasta kostnader påminner en del om direkta och indirekta, med skillnaden att de kan kontrolleras och hanteras mer effektivt. För dessa ändamål skapas vid produktionsföretag och deras strukturella divisioner kostnadshanteringscentra (CU) och ansvarscentra för bildandet av kostnader (CO). I den första beräknas kostnaderna, som samlas in i den andra. Samtidigt omfattar både Centralkontorets och Centralkontorets ansvar planering, samordning, analys och kostnadskontroll. Att separera rörliga och fasta kostnader inom båda områdena kommer att möjliggöra bättre kontroll över dem. Frågan om lämpligheten av att dela upp kostnaderna på detta sätt, som ställs i början av artikeln, avgörs beroende på hur effektivt de kontrolleras, vilket också innebär övervakning av företagets vinst (break-even).

Order från Ryska federationens industri- och vetenskapsministerium nr 164 av den 10 juli 2003, som ändrade de metodologiska bestämmelserna för planering, redovisning för produktion och försäljning av produkter (arbeten, tjänster) och beräkning av kostnaden för produkter (arbeten) , Services) på Chemical Enterprises.

Denna metod används med den övervägande delen av huvudprodukten och en liten andel biprodukter, som värderas antingen i analogi med dess kostnader i fristående produktion, eller till försäljningspriset minus den genomsnittliga vinsten.