Transferimi falas i pronës nga themeluesi. Tatimi mbi pasurinë e marrë pa pagesë nga themeluesi. Pronari ka kontribuar me aktive fikse në kapitalin e autorizuar

Shpesh, për aktivitetet e tij afariste, themeluesi i transferon pronën e tij kompanisë për përdorim falas. Siç thonë zyrtarët, nëse një kompani ka pronë të marrë pa pagesë nga themeluesi, kjo do të thotë që kur e përdor atë merr të ardhura jo operative, të cilat i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë nr. 03-03 -10/128 datë 5 dhjetor 2012).

Për më tepër, thelbi i arsyetimit të Ministrisë së Financave ishte si më poshtë. Nëse ndërtesat transferohen sipas një marrëveshjeje përdorimi falas, atëherë kostoja e tyre nuk rrit madhësinë e ndërmarrjes (Urdhri i Ministrisë së Financave të Rusisë Nr. 10n dhe Komisioni Federal për Tregun e Letrave me Vlerë nr. 03-6/pz datë janar 29, 2003). Më lejoni t'ju kujtoj se vlera neto e aseteve llogaritet si diferencë midis aktiveve dhe detyrimeve pa përfshirë borxhet. Gjatë transferimit të pronës pa pagesë, kjo pasqyrohet në një llogari jashtë bilancit, ndërsa pala marrëse nuk ka të drejta pronësie, prandaj një transferim i tillë nuk mund të rrisë asetet e shoqërisë. Prandaj, nënklauzola 3.4 e pikës 1 të Artit. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse është i pamundur.

Sipas këtij neni të ligjit, vlera e aktiveve neto duhet të rritet për shkak të të drejtave pronësore, të cilat përfshijnë: një pjesë në kapitalin e autorizuar (investim financiar), të drejtën për të kërkuar borxhin (llogaritë e arkëtueshme), të drejtat ekskluzive pronësore ndaj intelektualëve. prona (pasuri e paprekshme). Kur këto të drejta pronësore transferohen për përdorim të lirë, ato rrisin vlerën e aktiveve neto, bien nën përjashtimin dhe nuk përfshihen në bazën tatimore gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.

Nëse keni marrë të drejtën e përdorimit të pronës nga themeluesi, nuk do të mund të përfitoni as nga përfitimi i lartpërmendur dhe as nga përfitimi i parashikuar në pikën 11, pika 1 e Artit. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, pasi ky rregull i ligjit zbatohet vetëm për pronën, dhe jo për të drejtat pronësore.

Këtu ka padrejtësi universale. Nëse keni marrë pronë nga themeluesi për një kohë, atëherë ajo nuk i nënshtrohet tatimit mbi të ardhurat. Dhe kjo nuk varet nga burimi i marrjes, pasi rrit vlerën e aktiveve neto të kompanisë. Nëse merrni të ardhura nga pasuria e marrë pa pagesë që është në përdorim të përkohshëm, nuk do t'i shpëtoni tatimit mbi të ardhurat.

1. Tatimi mbi fitimin nuk ngarkohet për pasurinë e marrë (transferuar) pa pagesë nga themeluesi.

2. E drejta për të përdorur pronën e marrë pa pagesë nga themeluesi i nënshtrohet tatimit mbi të ardhurat (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë Nr. 03-03-10/128 e datës 5 dhjetor 2012)

Libër falas

Shkoni me pushime së shpejti!

Për të marrë një libër falas, shkruani të dhënat tuaja në formularin e mëposhtëm dhe klikoni butonin "Merr librin".

NË TË. Martynyuk, ekspert tatimor

Kompania përdor pronën e fituar para "lindjes" së saj: si të merret parasysh

Themeluesi-individi (jo një sipërmarrës individual) mund të blejë disa pronë të nevojshme për funksionimin e një organizate të re edhe para se të regjistrohet. Kjo zakonisht ndodh për një nga dy arsyet:

• <или>themeluesi thjesht nxitoi me blerjen, pa pritur "lindjen" zyrtare të kompanisë së tij;
• <или>themeluesi bleu paraprakisht dhe në emër të tij sistemet operative të nevojshme për funksionimin e kompanisë, në mënyrë që nëse ndodh diçka, ai të mos i jepte ato për të paguar taksat dhe borxhet e tjera.

Tani, pas regjistrimit shtetëror të shoqërisë, ju jepet detyra për të marrë parasysh këtë pronë, por jo si kontribut në kapitalin e autorizuar. Edhe nëse ka të gjitha dokumentet për blerjet, ato përsëri hartohen në emër të themeluesit dhe datojnë në një kohë kur kompania nuk ekzistonte ende (konsiderohet e krijuar vetëm nga data e regjistrimit shtetëror dhe Pjesa 3 Art. 49, pjesa 8 art. 51 Kodi Civil i Federatës Ruse). Dhe ndonjëherë nuk ka fare dokumente. Çfarë duhet bërë?

Le të shohim se cilat metoda të kontabilitetit mund të ofroni dhe cilat do të jenë pasojat e tyre tatimore, duke pasur parasysh barrën totale tatimore - si për organizatën ashtu edhe për themeluesin. Në këtë rast, ne do të vazhdojmë nga fakti se themeluesi mund të jetë ose jo drejtor i kompanisë suaj, dhe prona është menduar për përdorim nga vetë kompania (OS, materiale). Ne do të flasim për situatën kur është menduar për rishitje (mallra) veçmas në fund të artikullit.

Nëse prona është blerë pak para regjistrimit shtetëror, para së gjithash përpiquni të kontaktoni shitësin me një kërkesë për të riregjistruar dokumentet për kompaninë tuaj, duke i hartuar ato në një datë tjetër - pas krijimit të saj. Ndoshta shitësi nuk do të refuzojë.

Cila metodë definitivisht nuk funksionon?

Themeluesi-drejtori harton një raport paraprak për blerjet për kompaninë dhe i bashkëngjit dokumentet. Kompania e rimburson atë që ka shpenzuar dhe e merr pronën në të njëjtën mënyrë si pasuria e blerë me para të përgjegjshme.

Kjo metodë standarde e kontabilitetit për blerjet e bëra nga drejtori "vetëm" nuk do të funksionojë, sepse në kohën e blerjes kompania nuk konsiderohej ende e krijuar, në përputhje me rrethanat, drejtori nuk mund të vepronte në emër të saj në marrëdhëniet me palët e treta dhe Pjesa 3 Art. 49, pjesa 8 art. 51 Kodi Civil i Federatës Ruse. Pra, ne po kërkojmë mundësi të tjera.

Çfarë duhet marrë parasysh kur zgjidhni një metodë

PARALAJMËROJMË MENAXHERIN

Pavarësisht nga metoda e zgjedhur TVSH e hyrjes për blerjet paraprake kompania do të humbasë sepse për to nuk është lëshuar asnjë faturë.

Ju lutemi merrni parasysh në veçanti rrethanat e mëposhtme:

• nëse kompania ka nevojë për shpenzime tatimore në formën e vlerës së pasurisë. Pra, nëse një kompani është në sistemin e thjeshtuar të taksave me objekt "të ardhura" ose në UTII, atëherë nuk ka nevojë të shqetësoheni për shlyerjen e vlerës së pronës si shpenzime;
• a dëshiron themeluesi që prona të jetë në pronësi të shoqërisë, apo, anasjelltas, a është ai kategorikisht kundër kësaj dhe është i gatshëm t'ia japë kompanisë vetëm për përdorim;
• nëse themeluesi dëshiron që shoqëria t'i rimbursojë shumën e shpenzuar për blerjen e pronës, apo nuk ka rëndësi për të.

Themeluesi dëshiron që kompania t'i rimbursojë atij paratë e shpenzuara për blerjen e pronës dhe të marrë parasysh vlerën e saj në shpenzimet e tij tatimore

METODA 1. Shoqëria blen pronë nga themeluesi

Dekor. Hartoni një marrëveshje shitblerjeje dhe një akt pranimi dhe transferimi të pronës. Nëse themeluesi ka paguar për transportin dhe montimin e pronës, atëherë rrisni çmimin e pronës me shumën e tyre (pasi nuk do të jetë e mundur t'i transferoni këto kosto tek kompania veç e veç).

Taksat. Në shumicën e rasteve, as kompania dhe as themeluesi nuk do të kenë humbje tatimore.

Kompania do të marrë parasysh vlerën e pasurisë së specifikuar në kontratë në shpenzimet tatimore (nëse janë aktive fikse - përmes amortizimit).

PARALAJMËROJMË THEMELIN

Nuk mund të shpresosh në këtë që organet tatimore nuk do të dinë për marrjen e të ardhurave, dhe të mos dorëzojë deklaratën e tatimit mbi të ardhurat personale. Nëse ka një kontroll në vend, zyrtarët tatimorë do të shohin se kush ka paguar kompania për pronën dhe mund të kontrollojnë nëse këto të ardhura janë deklaruar.

Primet e sigurimit mbi shumën që i takon themeluesit nuk llogariten gjatë Pjesa 3 Art. 7 i Ligjit Nr. 212-FZ të 24 korrikut 2009 (në tekstin e mëtejmë Ligji Nr. 212-FZ); Pjesa 1 Art. 20.1 i Ligjit të 24 korrikut 1998 Nr. 125-FZ (në tekstin e mëtejmë Ligji Nr. 125-FZ). Nuk ka nevojë të mbahet tatimi mbi të ardhurat personale ose të përfshihen të ardhurat e marra nga themeluesi në certifikatën 2-NDFL. klauzola 2 neni. 228, paragrafi 2 i Artit. 226 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Nga rruga, themeluesi nuk do të duhet të paguajë tatimin mbi të ardhurat personale nëse ai ia shet pronën kompanisë me të njëjtin çmim me të cilin e bleu vetë më parë. Ai ka të drejtë për një zbritje pronësie të barabartë me koston e blerjes së kësaj prone (nëse ka dokumente për blerjen) nënp. 1 klauzolë 1 art. 220 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Por ai do të duhet të paraqesë një deklaratë të tatimit mbi të ardhurat personale në fund të vitit, duke treguar në të shumën e të ardhurave dhe zbritjen pika 3 neni. 228 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Në mungesë të dokumenteve për blerjen, zbritja e tatimit mbi të ardhurat personale është e kufizuar në shumën prej 250,000 rubla. në vit nënp. 1 klauzolë 1 art. 220 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Nëse prona është më e shtrenjtë, por çmimi i një njësie është brenda 250,000 rubla. dhe çështja ndodh në fund të vitit, ju mund të shpërndani shitjen e pronës në kompani për dy vjet. Në fund të fundit, zbritja sigurohet për çdo vit.

Nëse prona është një makinë, atëherë organizata do të duhet të paguajë taksën e transportit për të.

Në këtë dhe në metodat e mëposhtme, të cilat nuk përfshijnë transferimin "falas" të pronës, do të ishte më mirë që çmimi i saj të mos ndryshonte shumë nga çmimi i tregut (për shembull, nga ai me të cilin vetë themeluesi e fitoi pronën) . Përndryshe, autoritetet tatimore mund të perceptojnë një përfitim tatimor të pajustifikuar.

METODA 2. Shoqëria jep me qira pronën nga themeluesi

Natyrisht, kjo metodë është e zbatueshme vetëm për aktivet jo të konsumueshme, veçanërisht ato që kompania do të përdorë si aktive fikse.

Dekor. Hartoni një marrëveshje qiraje dhe një akt pranimi dhe transferimi të pronës. Në kontratë, tregoni se të gjitha shpenzimet për mirëmbajtjen dhe riparimin e pronës përballohen nga kompania Nenet 210, 646 të Kodit Civil të Federatës Ruse. Mos harroni të tregoni vlerën e pronës - duhet të pasqyrohet në llogarinë jashtë bilancit 001.

Taksat. Kompania do të menaxhojë gjithçka pa humbje tatimore, gjë që nuk mund të thuhet për themeluesin.

Kompania merr parasysh qiranë në shpenzimet tatimore si për OSNO ashtu edhe për sistemin e thjeshtuar të taksave nënp. 10 f. 1 art. 264, nën. 4 paragrafët 1 art. 346.16 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Në shpenzimet tatimore përfshihen edhe shpenzimet e kompanisë për mirëmbajtjen dhe riparimin e pronës së dhënë me qira. nënp. 2 f. 1 art. 254, nën. 11 pika 1 neni. 264, paragrafi 2 i Artit. 260, nën. 3 f. 1 art. 346.16 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Kur i paguan qiranë themeluesit, kompania mban në burim tatimin mbi të ardhurat personale dhe i përfshin këto të ardhura në certifikatën 2-NDFL fq. 1, 2 lugë gjelle. 226, Art. 230 Kodi Tatimor i Federatës Ruse; Shkresa e Ministrisë së Financave datë 09/07/2012 Nr.03-04-06/8-272 (klauzola 1). Ai nuk ka të drejtë për një zbritje profesionale (në shumën e shpenzimeve që lidhen me gjenerimin e të ardhurave). klauzola 1 neni. 221 Kodi Tatimor i Federatës Ruse; shkresa e Ministrise se Financave date 13 Korrik 2010 Nr.03-04-05/3-389.

Primet e sigurimit nuk ngarkohen në të ardhurat nga qiraja Pjesa 3 Art. 7 i Ligjit Nr. 212-FZ;.

METODA 3. Shoqëria i paguan themeluesit-drejtorit kompensim për përdorimin e pronës personale për qëllime biznesi

Është i përshtatshëm nëse drejtori do ta përdorë vetë pronën e blerë (kompjuter, telefon, makinë etj.) në punën e tij. Më pas kompania si punëdhënës detyrohet t'i paguajë dëmshpërblim Art. 188 Kodi i Punës i Federatës Ruse.

Dekor. Hartoni një marrëveshje me drejtorin në lidhje me përdorimin e pronës personale nga ana e tij, duke specifikuar shumën e kompensimit në të. Bashkangjitni asaj një llogaritje të kompensimit dhe kopjet e dokumenteve që konfirmojnë pronësinë e drejtorit të pronës (për shembull, një certifikatë regjistrimi të automjetit).

PARALAJMËROJMË MENAXHERIN

Kompensimi i fryrë për përdorimin e pasurisë personale e rrezikshme, edhe nëse regjimi tatimor i organizatës nuk kërkon llogaritjen e shpenzimeve. Është e mundur që organet tatimore të përpiqen të riklasifikojnë kompensimin si qira dhe t'i ngarkojnë drejtorit themelues tatim shtesë mbi të ardhurat personale.

Taksat. Ka kufizime për shpenzimet tatimore të një firme.

Kompensimi për përdorimin e një makine personale për qëllime biznesi mund të merret parasysh në shpenzimet tatimore si për OSNO ashtu edhe për sistemin e thjeshtuar tatimor, vetëm brenda kufijve të normave (me përjashtim të kamionëve, nuk janë vendosur norma për kompensim për përdorimin e tyre) nënp. 11 pika 1 neni. 264, nën. 12 pika 1 neni. 346.16 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Kompensimi për përdorimin e pronës tjetër personale në OSNO mund të shlyhet plotësisht si shpenzim (nëse një përdorim i tillë është vërtet i nevojshëm në punën e kompanisë) klauzola 1 neni. 252, nën. 49 pika 1 neni. 264 Kodi Tatimor i Federatës Ruse, por në sistemin e thjeshtuar të taksave - është e pamundur.

Nuk ka asnjë të ardhur që i nënshtrohet tatimit mbi të ardhurat personale ose primet e sigurimit kur paguhet kompensimi. klauzola 3 neni. 217 Kodi Tatimor i Federatës Ruse; nënp. "dhe" klauzola 2, pjesa 1, neni. 9 i Ligjit Nr. 212-FZ; nënp. 2 f. 1 art. 20.2 i Ligjit Nr. 125-FZ.

Nëse kompania kompenson themeluesin edhe shpenzimet e dokumentuara për karburante dhe lubrifikantë, riparime, pjesë këmbimi, mirëmbajtje etj., atëherë as nga këto pagesa nuk ka nevojë të mbahet tatimi mbi të ardhurat personale. Shkresa e Ministrisë së Financave datë 11 Prill 2013 Nr. 03-04-06/11996 (klauzola 2). Por ato nuk mund të përfshihen në shpenzimet tatimore, pasi, sipas Ministrisë së Financave, këto shpenzime të një individi tashmë përfshihen në kompensim. Shkresë e Ministrisë së Financave datë 23.09.2013 Nr.03-03-06/1/39239.

Siç mund ta shohim, nëse po flasim për një makinë pasagjerësh, atëherë nuk ka gjasa që drejtori themelues të jetë në gjendje të rimbursojë koston e saj në këtë mënyrë. Në fund të fundit, standardet për njohjen e kompensimit në shpenzimet tatimore janë të vogla, kështu që pagesa e shumave të mëdha është e padobishme.

Themeluesi nuk insiston në rimbursimin e shpenzimeve të tij, por ai dëshiron të marrë parasysh koston e pronës në shpenzimet e kompanisë

METODA 4. Shoqëria blen pronë nga themeluesi, por nuk i paguan para

Dekor. Njësoj si në metodën 1 në. Dallimi është se kompania nuk i kthen borxhin themeluesit për pronën që i është transferuar.

Taksat. Barra tatimore për një kompani varet nga regjimi i saj tatimor.

Nëse kompania juaj është në sistemin e thjeshtuar të taksave me objektin "të ardhura minus shpenzimet" ose në OSNO me metodën e parave të gatshme, atëherë nga pikëpamja tatimore kjo metodë nuk është e përshtatshme për ju: derisa të shlyeni borxhin, do nuk mund të marrë parasysh vlerën e pasurisë në shpenzimet tatimore x Art. 273, paragrafi 2 i Artit. 346.17 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Por organizatat në OSNO me metodën e përllogaritjes mund të zvogëlojnë bazën tatimore "fitimprurëse" për shpenzimet e papaguara klauzola 1 neni. 272 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Pas skadimit të afatit të parashkrimit, pra 3 vjet nga dita kur, sipas marrëveshjes, paratë duhet t'i ishin paguar themeluesit. Art. 196 Kodi Civil i Federatës Ruse, shuma e borxhit është objekt i përfshirjes në të ardhurat tatimore të shoqërive neni 18 neni. 250 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Megjithatë, statuti i kufizimeve mund të "zgjatet" duke hartuar dokumente me themeluesin që pranon borxhin ose duke shlyer një pjesë të vogël të tij.

Nga pikëpamja e tatimit mbi të ardhurat personale, gjithçka është në rregull. Ndërsa nuk ka pagesë, themeluesi nuk ka të ardhura për tatimin mbi të ardhurat personale nënp. 1, 2 f. 1 art. 223 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

METODA 5. Shoqëria merr pronë nga themeluesi pa pagesë

Dekor. Themeluesi vendos të rrisë aktivet neto të kompanisë duke transferuar pronën në pronësi të saj. Nëse ai nuk është pjesëmarrësi i vetëm në kompani, atëherë në vend të një vendimi ai harton një deklaratë (pëlqimi i pjesëmarrësve të tjerë nuk kërkohet). Në aktin e pranimit dhe kalimit të pasurisë, tregoni gjithashtu se ajo po transferohet me qëllim rritjen e aktiveve neto të shoqërisë.

Nëse themeluesi ka mbajtur dokumente për blerjen e kësaj prone, ata do të ndihmojnë në konfirmimin e çmimit të saj në treg (tregoni atë në dokumentet e transferimit). Në fund të fundit, është pikërisht sipas së cilës kompania duhet të futë objektet e marra në kontabilitet klauzola 10 PBU 6/01; klauzola 9 PBU 5/01.

ME taksat kështu është.

Pavarësisht pjesës së pjesëmarrjes së themeluesit në kapitalin e autorizuar, prona nuk do të jetë e ardhur tatimore për kompaninë dhe nënp. 3.4 pika 1 neni. 251, nën. 1 klauzolë 1.1 neni. 346.15 Kodi Tatimor i Federatës Ruse; Shkresë e Ministrisë së Financave datë 21 Mars 2011 Nr.03-03-06/1/160.

Por ajo nuk do të mund ta marrë parasysh as në shpenzime. klauzola 1 neni. 252, paragrafi 2 i Artit. 254 Kodi Tatimor i Federatës Ruse; shkresa e Ministrise se Financave date 02/07/2011 Nr.03-03-06/1/80. Përjashtim bën rasti kur shoqëria zbaton regjimin e përgjithshëm tatimor dhe do ta përdorë këtë pasuri si pasuri fikse. Pastaj duhet të vlerësohet me vlerën e tregut dhe të përfshihet në shpenzimet “fitimprurëse” nëpërmjet amortizimit klauzola 1 neni. 257 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Vërtetë, nuk ka asnjë bonus amortizimi për një OS të tillë, por para. 2 pika 9 neni. 258 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Në sistemin e thjeshtuar të taksave, mjerisht, edhe kostoja e sistemeve operative nuk do të përfshihet në shpenzime - në fund të fundit, kompania nuk paguan asgjë për to klauzola 2 neni. 346.17 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Duke qenë se kompania nuk i grumbullon apo i paguan asgjë themeluesit, ai nuk ka të ardhura që i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale dhe nuk ka prime sigurimi.

Kur transferoni pronë në një kompani sipas një marrëveshjeje dhuratë pa zyrtarizuar një vendim për të rritur aktivet neto, situata është e ndryshme. Një transferim i tillë do të jetë i padobishëm nëse:

• <или>pjesa e themeluesit në shoqërinë administruese është 50% ose më pak;
• <или>kompania do ta shesë këtë pronë ose do ta japë me qira më shpejt se në një vit.

Më pas shoqëria do të ketë të ardhura tatimore në shumën e vlerës së tregut të pronës së marrë dhe pika 8 neni. 250, nën. 11 pika 1 neni. 251 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

METODA 6. Shoqëria merr pronë nga themeluesi për përdorim falas

Dekor. Hartoni një marrëveshje përdorimi pa pagesë (hua) Art. 689 Kodi Civil i Federatës Ruse dhe një akt pranimi dhe transferimi të pronës. Në marrëveshje, tregoni se të gjitha shpenzimet për mirëmbajtjen dhe riparimin e pronës përballohen nga kompania huamarrëse Art. 695 Kodi Civil i Federatës Ruse.

ME taksa Nga pikëpamja, kjo metodë ka disavantazhet e mëposhtme.

Pavarësisht nga pjesa e themeluesit në shoqërinë administruese, shoqëria duhet të përfshijë në të ardhurat tatimore një shumë të barabartë me vlerën e qirasë së tregut të së njëjtës pronë. pika 8 neni. 250 Kodi Tatimor i Federatës Ruse; pika 2 e Letrës Informative të Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit, datë 22 dhjetor 2005 nr. 98; Shkresa e Ministrisë së Financave datë 05.12.2012 Nr.03-03-10/128. Nuk është e nevojshme të drejtoheni në shërbimet e një vlerësuesi për këtë. Mund të përcaktohet si më poshtë: pjesëtoni vlerën e tregut të pronës (shumën që themeluesi ka paguar për të) me numrin e muajve të jetës së saj të dobishme. Nëse themeluesi ka ende dokumente për blerjen e kësaj prone, bashkëngjitni kopjet e tyre në marrëveshjen e kredisë për të justifikuar vlerën e tregut të pronës dhe për ta treguar atë në certifikatën e transferimit dhe pranimit. Nuk do të jetë e lehtë për autoritetet tatimore të kundërshtojnë një llogaritje të tillë, pasi për ta bërë këtë ata do të duhet të paraqesin llogaritjen e tyre të justifikuar.

Kostot e mirëmbajtjes dhe riparimit të pronës së marrë me hua mund të përfshihen në shpenzimet tatimore të kompanisë. nënp. 2 f. 1 art. 254, paragrafi 2 i Artit. 260, nën. 3 f. 1 art. 346.16 Kodi Tatimor i Federatës Ruse; shkresa e Ministrise se Financave date 24 Korrik 2008 Nr.03-03-06/2/91.

Nuk ka akumulim apo pagesë parash për themeluesin, kështu që nuk ka taksa mbi të ardhurat personale apo kontribute sigurimi.

Nuk ka nevojë të rimbursohen shpenzimet e themeluesit ose të shlyhen kostot e pronës si shpenzime

METODA 7. “Zbuloni” pronën gjatë inventarit

Kjo nuk do të sigurojë kursime tatimore, por do t'ju lejojë të merrni pronën në bilanc dhe, nëse është e nevojshme, të merrni parasysh kostot e mirëmbajtjes së saj.

Dekor. Grupi i dokumenteve të zakonshme për çdo inventar është si më poshtë: një urdhër për kryerjen e tij, një listë inventarizimi, një fletë krahasimi dhe një procesverbal i rezultateve të identifikuara nga inventari.

Taksat. Ju lutemi vini re veçorinë e mëposhtme.

Vlera e tregut e pronës duhet të përfshihet në të ardhurat jo operative neni 20 neni. 250, paragrafi 1, neni. 346.15 Kodi Tatimor i Federatës Ruse, dhe kur përdorni pronën në OSNO - si shpenzim klauzola 2 neni. 254, paragrafi 1, neni. 257 Kodi Tatimor i Federatës Ruse; Shkresa e Ministrisë së Financave datë 23.09.2011 Nr.03-03-06/1/583. Në sistemin e thjeshtuar tatimor, tepricat e inventarit në formën e aktiveve fikse dhe materialeve nuk përfshihen në shpenzime. klauzola 2 neni. 346.17 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Sigurisht, në një kompani të re kjo duket e papranueshme, pasi ata ende nuk mund të kishin asgjë "të shtrirë" në depon e tyre. Por duke qenë se vlera e pronës është përfshirë në të ardhura, pretendimet tatimore nuk kanë gjasa.

METODA 8. Në përgjithësi, mos merrni parasysh pasurinë e themeluesit, të cilën shoqëria e përdor

Është e rrezikshme. Nëse do të bëhet një inspektim në vend, inspektorët me siguri do të heqin shpenzimet tatimore për instalimin, mirëmbajtjen dhe riparimin e pronës së munguar dhe për blerjen e materialeve harxhuese për të.

Dhe edhe nëse regjimi juaj tatimor nuk përfshin shpenzimet tatimore, një rrezik mbetet. Nëse papritmas organet tatimore, gjatë një kontrolli, bëjnë një inventar tuajin nënp. 6 pika 1 neni. 31 Kodi Tatimor i Federatës Ruse, do t'ju duhet të shpjegoni disi praninë e pronës së pa kontabilizuar dhe, ndoshta, të tregoni të ardhura në shumën e vlerës së tregut të vetë pronës ose qirasë së saj.

Situatë e veçantë: prona është e destinuar për rishitje

Zakonisht kjo është një grumbull mallrash që synohet për shitje nga një organizatë, por është blerë nga një themelues i nxituar paraprakisht, përpara regjistrimit shtetëror.

METODA 1. Kompania blen mallra nga themeluesi dhe më pas ua shet klientëve të saj

Regjistrimi dhe taksat janë të njëjta si në metodën 1 në. Përveç kësaj, mbani në mend se gjatë shitjes së mallrave do t'ju duhet të paguani TVSH për të gjithë koston e tyre. Por ju nuk keni ndonjë taksë hyrëse që mund të zbritet. Një përjashtim është TVSH-ja për rishitjen e një makine. Në çdo rast, ajo llogaritet mbi diferencën midis çmimit të tregut të shitjes së mëvonshme dhe çmimit të blerjes së makinës nga individët. neni 5.1. 154 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

METODA 2. Kompania merr mallra nga themeluesi pa pagesë

Regjistrimi dhe taksat janë të njëjta si në metodën 5. Dhe i njëjti problem lind me TVSH-në - do të duhet të paguhet për koston e plotë të mallrave të shitura (pa zbritje), duke përfshirë makinën, pasi organizata e mori atë falas.

METODA 3. Kompania vepron si ndërmjetëse dhe shet mallra në emër të themeluesit

Kjo metodë ju lejon të mos ngarkoni TVSH-në në të gjithë koston e produktit. Shitësi është themeluesi dhe ai nuk është pagues i TVSH-së. Prandaj, TVSH-ja duhet të ngarkohet vetëm në shpërblimin e kompanisë ndërmjetëse dhe klauzola 1 neni. 156 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Dekor. Hartoni një marrëveshje komisioni Art. 990 Kodi Civil i Federatës Ruse. Sipas saj, kompania merr përsipër të shesë mallra në emër të saj dhe themeluesi duhet t'i paguajë një shpërblim për këtë.

I themi THEMELESIT

Shitje një herë dërgesa e mallrave në kompani nuk do të jetë një aktivitet biznesi, e cila kërkon regjistrimin si sipërmarrës individual. Por vetëm nëse, në bazë të sasisë së mallrave, asortimentit të tyre dhe rrethanave të tjera, është e qartë se shitja nuk ka për qëllim përfitimin sistematik (nuk vendoset reklama, hapësira për shitje nuk jepet me qira, mostrat nuk shfaqen etj. . Pjesa 1 Art. 2 Kodi Civil i Federatës Ruse; pika 13 e vendimit të Plenumit të Gjykatës së Lartë të datës 24 tetor 2006 nr. 18).

Taksat. Ka të mirat dhe të këqijat.

Firma njeh vetëm komisionet e saj në të ardhurat tatimore. Nëse është në OSNO, TVSH-ja duhet të ngarkohet në shumën e shpërblimit klauzola 1 neni. 156 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Të ardhurat e themeluesit nga shitja e mallrave do të jenë të ardhura për tatimin mbi të ardhurat personale në kohën e marrjes së parave nga kompania nënp. 5 f. 1 art. 208 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Për më tepër, tarifat e komisionit nuk zbriten nga baza e tatimit mbi të ardhurat personale, edhe nëse kompania e ka mbajtur menjëherë atë nga paratë e marra nga klientët pa i transferuar ato te themeluesi.

Nuk ka prime sigurimi për shumën që i takon themeluesit sipas marrëveshjes së komisionit Pjesa 3 Art. 7 i Ligjit Nr. 212-FZ; Pjesa 1 Art. 20.1 i Ligjit Nr. 125-FZ.

Ndoshta themeluesi do të dëshirojë t'i "transferojë" kompanisë shpenzimet e tij të tjera të bëra para regjistrimit të saj shtetëror - për udhëtime pune për negociata me partnerët e ardhshëm, rinovimin e ambienteve në të cilat do të operojë kompania, etj. Por nuk ka asnjë arsye për ta rimbursimi për themeluesin - Këto janë shpenzimet e tij personale. Nëse i paguani këto kosto themeluesit, do t'ju duhet të mbani në burim dhe të transferoni në buxhetin e tatimit mbi të ardhurat personale klauzola 1 neni. 210, Art. 211 Kodi Tatimor i Federatës Ruse, dhe shuma e kompensimit nuk mund të merret parasysh në shpenzimet tatimore x neni 16 neni. 270, paragrafi 1, neni. 252, paragrafi 2 i Artit. 346.16 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Nëse themeluesi ka lidhur më parë disa kontrata të vazhdueshme për shërbimet që do të përdorë kompania (për shembull, me një ofrues interneti), është më mirë t'i rinovoni ato në emër të kompanisë që nga momenti i regjistrimit të saj shtetëror.

Ne dëshirojmë të pasqyrojmë marrjen e pajisjeve të përdorura (2 njësi dentare dhe 2 kompresorë për to) nga themeluesi në formën e pronës me vlerë të ulët në llogarinë 10.9, në mënyrë që të mos merret parasysh si pasuri e amortizueshme (OS). Cila është mënyra më e mirë për ta bërë këtë sipas një marrëveshjeje dhuratë? LLC në sistemin e thjeshtuar të taksave (të ardhurat); themelues - fizik personi zotëron 100% të kapitalit të shoqërisë.

Përgjigju

Nëse keni marrë pajisje nga një themelues me një pjesë 100% në kapitalin e autorizuar, atëherë opsioni më i përshtatshëm është të regjistroheni me të marrëveshje dhuratë.

Hartoni marrëveshjen e dhuratës me shkrim (neni 572 i Kodit Civil të Federatës Ruse). Shënoni në të emrin e pasurisë që po transferon themeluesi (dhuruesi), si dhe vlerën e saj (ajo do të përcaktohet nga themeluesi). Pas marrjes së mallrave, plotësoni një certifikatë pranimi të transferimit, në të cilën pasqyroni emrin e mallit dhe koston e tij.

Kontabiliteti tatimor

Meqenëse pjesa e themeluesit tuaj në kapitalin e autorizuar është më shumë se 50%, kur merr pronë prej tij pa pagesë, organizata nuk gjeneron të ardhura të tatueshme (nënklauzola 11, pika 1, neni 251 dhe pika 1.1, neni 346.15 i Kodit Tatimor të Federata Ruse).

Vërtetë, ka një nuancë këtu. Pasuria e marrë nuk njihet si e ardhur vetëm nëse, brenda një viti nga data e marrjes së saj, prona e specifikuar (përveç parave të gatshme) nuk u transferohet palëve të treta (paragrafi 5, nën-klauzola 11, pika 1, neni 251 i Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

Pra, nëse shisni pajisjet e marra pa pagesë nga themeluesi më herët se një vit nga data e marrjes, do të duhet të merrni ende parasysh të ardhurat. Këto do të jenë të ardhura jo operative të barabarta me vlerën e tregut të pronës së marrë pa pagesë (klauzola 8 e nenit 250 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe pika 1 e nenit 346.15 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Ju mund ta përcaktoni vetë vlerën e tregut të pajisjeve bazuar në çmimet për prona të ngjashme. Për të konfirmuar çmimin e tregut, përgatitni një certifikatë kontabël. Nëse shisni pajisje më herët se një vit pas marrjes, do të duhet të merrni parasysh të ardhurat në datën e marrjes së mallrave nga themeluesi (klauzola 1 e nenit 346.17 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse), d.m.th. të rregullojë bazën tatimore të muajit në të cilin është marrë prona.

Kontabiliteti

Materialet llogariten në kontabilitet në llogarinë 10 "Materiale" me koston aktuale" (klauzola 2 dhe 5 e PBU 5/01 "Kontabiliteti për inventarët" Kostoja aktuale e materialeve të marra nga një organizatë sipas një marrëveshjeje dhuratë ose pa pagesë). përcaktohet në bazë të vlerës së tyre aktuale të tregut në datën e pranimit për kontabilitet Në këtë rast, vlera aktuale e tregut kuptohet si shuma e fondeve që mund të merren si rezultat i shitjes së këtyre aktiveve (Klauzola 9 e PBU 5. /01 Të dhënat për vlerën aktuale të tregut duhet të dokumentohen ose mbështeten me mjete eksperte (klauzola 23 e Rregullores për mbajtjen e regjistrave të kontabilitetit dhe pasqyrave financiare në Federatën Ruse, të miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 29 korrik). 1998 N 34n).

Regjistrimet e kontabilitetit do të përfshijnë sa vijon:

1. në datën e marrjes së pronës

DEBIT 10 KREDI 98 Nënllogari 2 “Faturë falas”

Pasqyrohet marrja falas e pajisjeve që nuk janë pasuri e amortizueshme.

2) në datën e nxjerrjes nga përdorimi të pajisjeve në prodhim

DEBIT 20 KREDI 10

Kostoja e pajisjeve është shlyer;

DEBIT 98 Nënllogari “Faturë falas” KREDI 91 Nënllogari 1 “Të ardhura të tjera”

Disa fjalë për koston. Vlera e pronës e përcaktuar nga themeluesi në marrëveshje duhet të jetë afër vlerës së tregut. Dhe nëse nuk është më shumë se 40,000 rubla, prona nuk konsiderohet e amortizueshme për kontabilitetin tatimor (klauzola 1 e nenit 256 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Për sa i përket kontabilitetit, ai nuk përfshin pasurinë, vlera e të cilave nuk e kalon kufirin si aktive fikse. Kufiri vendoset nga organizatat në mënyrë të pavarur dhe tregohet në politikat e tyre kontabël. Kufiri nuk mund të jetë më shumë se 40,000 rubla. (klauzola 5 e PBU 6/01 "Kontabiliteti i aktiveve fikse"). Pra, nëse politika juaj e kontabilitetit specifikon një kufi të vlerës për aktivet fikse prej 40,000 rubla, atëherë vetëm ato aktive, kostoja fillestare e të cilave është më shumë se 40,000 rubla do të klasifikohen si aktive fikse. Nëse vlera e tregut e pajisjeve të kontribuar nga themeluesi nuk e kalon kufirin (40,000 rubla ose të tjera të vendosura në organizatën tuaj), atëherë kjo pronë do të llogaritet në llogarinë e kontabilitetit të materialeve 10.

Një tjetër mundësi për regjistrimin e marrjes së pajisjeve nga themeluesi është të regjistroheni tek ai kontrata e shitjes. Në këtë rast, organizata juaj do të duhet t'i paguajë themeluesit shumën e specifikuar në marrëveshje. Dhe themeluesi merr të ardhura nga shitja e pronës, e cila i nënshtrohet tatimit mbi të ardhurat personale. Le të theksojmë se organizata nuk është një agjent tatimor kur i paguan të ardhurat një individi nga shitja e pronës (nënklauzola 2, pika 1 dhe pika 2, neni 228 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në fund të vitit, vetë themeluesi do të duhet të dorëzojë një deklaratë në zyrën e taksave në formularin 3-NDFL dhe ta transferojë tatimin në buxhet.

Në kontabilitetin tatimor të një organizate që aplikon sistemin e thjeshtuar tatimor me një objekt, nuk do të ketë të ardhura kur blini pajisje nga themeluesi.

Regjistrimet e zakonshme të kontabilitetit do të jenë:

DEBIT 10 KREDI 60

Janë blerë pajisje që nuk janë përfshirë në asetet fikse;

DEBIT 60 KREDI 51 (50)

Borxhi ndaj furnitorit (themeluesit) është shlyer.

KOMPANI ME PËRGJEGJËSI TË KUFIZUAR

Dhurim midis organizatave tregtare në shumën prej mbi 3000 rubla. e ndaluar (klauzola 4, pika 1, neni 575 i Kodit Civil të Federatës Ruse). Prandaj, kur një aksionar - një organizatë tregtare transferon pronën pa pagesë në një shoqëri aksionare, ekzistonte rreziku i njohjes së një transaksioni të tillë si të pavlefshëm ose të pavlefshëm në përputhje me Artin. 168 Kodi Civil i Federatës Ruse. Sidoqoftë, vërejmë se marrëdhëniet mund të cilësohen si dhuratë vetëm nëse gjykata vendos qëllimin për dhuratë (klauzola 3 e letrës informative të Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 21 dhjetor 2005 N 104).

Kontabiliteti

Në kontabilitet, prona (puna, shërbimet) e marra pa pagesë, të drejtat pronësore njihen si pjesë e të ardhurave të tjera (klauzola 8 e PBU 9/99 "Të ardhurat e organizatës"), me përjashtim të kontributeve nga pjesëmarrësit (pronarët e pronës). ). Sipas pikës 2 të PBU 9/99, një rritje në përfitimet ekonomike të një organizate si rezultat i marrjes së aktiveve, duke çuar në një rritje të kapitalit të kësaj organizate, në formën e kontributeve nga pjesëmarrësit (pronarët e pronës ) nuk njihet si e ardhur.

Sipas mendimit të Ministrisë së Financave të Rusisë, të shprehur në letra të datës 28 tetor 2013 N 03-03-06/1/45463, datë 29 janar 2008 N 07-05-06/18, datë 13 Prill 2005 N 07-05-06/107, kontributi në pronën e SH.PK-së i nënshtrohet pasqyrimit në regjistrat kontabël të kësaj SH.PK duke debituar llogaritë e kontabilitetit të pasurisë dhe duke kredituar llogarinë shtesë të kapitalit bazuar në Udhëzimet për përdorimin e Planit Kontabël.

mjete materiale ose fonde janë marrë si kontribut në pasurinë e shoqërisë

Megjithatë, nuk ka asnjë udhëzim të drejtpërdrejtë për regjistrimin e transaksioneve të tilla duke përdorur llogarinë 83 “Kapital shtesë” në Udhëzimet për përdorimin e Planit Kontabël. Për më tepër, lista e transaksioneve të pasqyruara duke përdorur llogarinë shtesë të kapitalit është mbyllur. Në kredinë e llogarisë 83 “Kapital shtesë” pasqyrohet si më poshtë:

Rritja e vlerës së aktiveve afatgjata, e identifikuar në bazë të rezultateve të rivlerësimit të tyre;

Shuma e diferencës midis shitjes dhe vlerës nominale të aksioneve, e marrë në procesin e formimit të kapitalit të autorizuar të një shoqërie aksionare (me themelimin dhe rritjen e mëvonshme të kapitalit të autorizuar) përmes shitjes së aksioneve me një çmim që tejkalon vlera nominale.

Në këtë drejtim, ekziston një këndvështrim, mbështetësit e të cilit propozojnë të marrin parasysh pronën e marrë falas nga themeluesit si të ardhura të tjera (klauzola 8 e PBU 9/99 "Të ardhurat e organizatës"), duke injoruar kushtin e pikës 2 të PBU 9/99 për njohjen e të ardhurave.

Nëse një organizatë vendos të llogarisë për një kontribut në pronën e kompanisë duke përdorur llogarinë 98 "Të ardhura të shtyra", nënllogari "Faturë falas", atëherë duhet të merret parasysh se nga pika 81 e Rregullores për kontabilitetin dhe raportimin financiar në Federata Ruse, e miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 29 korrik 1998 N 34n, përmendja e të ardhurave të shtyra dhe procedura e mundshme për njohjen e tyre përjashtohet. Në këtë drejtim, organizata duhet të përdorë klauzolën 7 të PBU 1/2008 "Politika e Kontabilitetit të Organizatës" dhe të vendosë në politikën e kontabilitetit procedurën për kontabilizimin e të ardhurave të ardhshme.

Rreth reflektimit në kontabilitet kontributet në kapitalin e autorizuar cm.:

Rrjedha e dokumentit

Të gjitha format e dokumenteve parësore të kontabilitetit përcaktohen nga drejtuesi i njësisë ekonomike dhe zhvillohen nga personi që i është besuar kontabilitetit (Pjesa 4, neni 9 i Ligjit Federal të 6 dhjetorit 2011 N 402-FZ "Për Kontabilitetin", në vijim referuar si Ligji N 402- Ligji Federal).

Tatimet

TATIMI NË TË ARDHURAT

Për detaje mbi marrjen e pronës si kontribut në kapitalin e autorizuar, shihni:

Për informacion mbi marrjen e një zbritjeje të TVSH-së për kontributet në kapitalin e autorizuar, shihni:

Shembull

LLC mori nga pjesëmarrësi i saj, i cili zotëron një aksion në kapitalin e autorizuar të kompanisë më shumë se 50%, një aktiv fiks falas me vlerë 60,000 rubla. Jeta e dobishme e aktiveve fikse është 24 muaj, amortizimi është linear.

Politika kontabël përcakton që kontributet në pasurinë e shoqërisë pasqyrohen duke përdorur llogarinë 83.

Në kontabilitet, ky transaksion pasqyrohet në hyrjen e mëposhtme:

Ka vendime gjyqësore që mbështesin këtë pikëpamje.

Aktet e gjyqësorit:

(-) Rezoluta e AAS-së së Gjashtëmbëdhjetë e datës 28 qershor 2013 N 16AP-757/13

(-) Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës, e datës 17 gusht 2012 N F05-8913/12

(-) Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Qendror, e datës 10 dhjetor 2004 N A09-6737/04-22

(-) rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Kaukazit të Veriut, e datës 21 shtator 2009 N A32-23646/2007-26/476

(-) Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopoly të Rrethit të Moskës, e datës 1 shtator 2008 N KA-A40/8012-08

2. A zbatohet klauzola? 11 pika 1 neni. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse për të marrë të drejtat pronësore nga themeluesi?

Praktikë negative

Sipas paragrafit 2 të Artit. 38 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, prona në Kodin Tatimor të Federatës Ruse i referohet llojeve të objekteve të të drejtave civile (me përjashtim të të drejtave pronësore) që lidhen me pronën në përputhje me Kodin Civil të Federatës Ruse. Prandaj, të ardhurat në formën e të drejtave pronësore të marra nga një organizatë pa pagesë duhet të merren parasysh për qëllime të tatimit mbi fitimin, pavarësisht nga madhësia e kontributit të palës transferuese në kapitalin e autorizuar të palës marrëse.

Letra nga Ministria e Financave e Rusisë dhe Shërbimi Federal i Taksave (UFTS):

(-) letër nga Ministria e Financave e Rusisë e datës 28 Prill 2010 N 03-03-06/1/299

(-) letër e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 17 Mars 2008 N 03-03-06/1/183

Aktet e gjyqësorit:

(-) Rezoluta e AAS-së së Pesëmbëdhjetë e datës 4 gusht 2011 N 15AP-7398/11

(-) Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Siberian Lindor, e datës 31 Mars 2009 N A33-4100/08-F02-1119/09

(-) Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Vollga-Vyatka e datës 2 korrik 2008 N A82-11801/2007-14

Praktikë e mirë

Nga ana tjetër, në bazë të Artit. 128 i Kodit Civil të Federatës Ruse, të drejtat pronësore përfshihen në pasuri të tjera. Prandaj, argumenti se dispozita e paragrafëve. 11 pika 1 neni. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse i referohet vetëm transferimit të pronës, jo të drejtave pronësore dhe nuk është në përputhje me ligjin. Ky përfundim gjendet në disa vendime gjyqësore. Gjithashtu, vendimet individuale të gjykatës tregojnë se dispozitat e paragrafit 8 të Pjesës 2 të Artit. 250 dhe fq. 11 pika 1 neni. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse në tërësi nuk parashikon zbatimin e tyre vetëm në rastin e transferimit të pronës. Me fjalë të tjera, sipas disa arbitrave, norma e paragrafëve. 11 pika 1 neni. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse është gjithashtu i zbatueshëm në rastin e marrjes së të drejtave pronësore nga themeluesi

Aktet e gjyqësorit:

(+) Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Veri-Perëndimor të datës 25 dhjetor 2013 N F07-8523/13

(+) Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Qendror të 8 tetorit 2012 N F10-3226/12

(+) Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut të Kaukazit të Veriut e datës 21 maj 2009 N A63-9238/2008-C4-37

3. A merren parasysh fondet e marra si rezultat i faljes së borxhit nga një themelues (pjesëmarrës) që zotëron më shumë se 50% të kapitalit të autorizuar të organizatës kur tatohen fitimet?

Ministria ruse e financave ka disa vite që shpreh mendime të kundërta për këtë çështje.

Praktikë negative

Kur merrni fonde si rezultat i faljes së borxhit nga një pjesëmarrës që zotëron më shumë se 50% të kapitalit të autorizuar të organizatës, rregullat e paragrafëve nuk zbatohen. 11 pika 1 neni. 251 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Argumenti i Ministrisë së Financave të Rusisë është se si rezultat i faljes së borxhit, filiali nuk merr asnjë pronë.

Ministria Ruse e Financave i përmbahet të njëjtit pozicion në një situatë kur themeluesi (pjesëmarrësi) fal borxhin e organizatës, të cilën e kishte fituar më parë në bazë të një marrëveshjeje për caktimin e së drejtës së kërkesës (d.m.th. nga një kreditor tjetër). Arsyetimi pas përfundimit është i ngjashëm.

Sipas organeve të autorizuara, shuma e borxhit të falur në formën e interesit për një kredi (kredi) nuk mund të konsiderohet si pasuri e marrë pa pagesë për shkak të mungesës së faktit të transferimit të fondeve. Për rrjedhojë, interesi i falur i nënshtrohet përfshirjes në të ardhurat jooperative të huamarrësit bazuar në

Aleksandër MATITASHVILI
Konsulenti drejtues i departamentit të shërbimeve të auditimit
CJSC "BDO Unicon"

Në praktikën e subjekteve ekonomike, ka raste të marrjes së kontributeve (në formë pasurie, pune, shërbimesh) nga themeluesit e tyre pa pagesë, pra pa detyrimin për t'i paguar.

Si mund të pasqyrohet saktë një ndihmë e tillë në kontabilitet? Si ndikon pjesa e themeluesit në kapitalin e autorizuar të palës marrëse në tatimin e kontributit të marrë? Cila është procedura e kontabilizimit për diferencat e shfaqura në fitim në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor të organizatës që është marrësi i depozitës në përputhje me kërkesat e Rregullores së Kontabilitetit "Kontabiliteti për Llogaritjet e Tatimit mbi të Ardhurat" (PBU 18/02) që ka hyrë në fuqi më 1 janar 2003?

Ju do të gjeni përgjigje për këto dhe pyetje të tjera në këtë artikull.

Kontabiliteti

Të tillë aktivet pranohen për kontabilitet me vlerën e tregut, e cila përcaktohet nga organizata në bazë të çmimeve në fuqi në datën e pranimit të tyre për kontabilizimin për këtë ose një lloj aktivi të ngjashëm. Të dhënat e çmimeve duhet të konfirmohen me dokumente ose përmes një ekzaminimi (klauzola 10.3 e PBU 9/99). Gjatë përcaktimit të vlerës së tregut, organizata marrëse mund të përdorë të dhëna nga organizata prodhuese, organet shtetërore të statistikave, inspektoriatet tregtare dhe organizatat e publikuara në literaturë të specializuar. Organizata mund të angazhojë gjithashtu një vlerësues të pavarur për të vlerësuar kontributin.

Për organizatën marrëse, depozitat e marra pa pagesë llogariten në llogarinë 98 “Të ardhura në të ardhmen”, nënllogari 98-2 “Faturë falas”. Kjo përcaktohet nga Plani Kontabël për kontabilizimin e veprimtarive financiare dhe ekonomike të organizatave dhe udhëzimet për zbatimin e tij.

Sipas udhëzimeve për përdorimin e Grafikut të Llogarive, shumat e regjistruara në nënllogarinë 98-2 "Faturë falas" fshihen nga kjo nënllogari në kredinë e nënllogarisë 91-1 "Të ardhura të tjera":

• për asetet fikse të marra pa pagesë - pasi llogaritet amortizimi;
• për asetet e tjera materiale të marra pa pagesë - pasi kostot e prodhimit (kostot e shitjes) fshihen në llogari.

Asetet fikse të marra nga organizatat pa pagesë merren parasysh me koston e tyre origjinale. Përcaktohet bazuar në vlerën aktuale të tregut në datën e pranimit të një objekti të tillë për kontabilitet (klauzola 7 dhe pika 10 e PBU 6/01, miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 30 Mars 2001 Nr. 26n ).

Marrja pa pagesë e një aktivi fiks pasqyrohet në debitimin e llogarisë 08 “Investimet në aktive afatgjata” nënllogarisë 08-4 “Blerje aktivesh fikse” në korrespondencë me kreditimin e nënllogarisë 98-2 “Futurat pa pagesë”.

Kostoja fillestare e një aktivi fiks të marrë falas përfshin kostot aktuale të organizatës marrëse për dorëzimin e tij dhe sjelljen e tij në një gjendje të përshtatshme për përdorim (klauzola 12 e PBU 6/01). Në të njëjtën kohë, vërejmë se përfshirja në koston fillestare të një aktivi fiks të kostos së pagesës për shërbimet e një vlerësuesi PBU 6/01 nuk parashikohet.

Kostoja fillestare e krijuar e një objekti aktiv fiks të pranuar për operim dhe të regjistruar në mënyrën e përcaktuar fshihet nga kredia e nënllogarisë 08-4 në debitin e llogarisë 01 "Aktivet fikse".

Shpenzimet e amortizimit për aktivet fikse të marra pa pagesë llogariten nga dita e parë e muajit që pason muajin në të cilin ky objekt është pranuar për kontabilitet. Amortizimi ngarkohet derisa kostoja e këtij objekti të shlyhet plotësisht ose të fshihet nga kontabiliteti. Kjo thuhet në paragrafin 21 të PBU 6/01.

Kontabiliteti tatimor

Në kontabilitetin tatimor, si dhe në kontabilitet, vlera e pasurisë së marrë falas është të ardhura jo operative (klauzola 8 e nenit 250 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kur merrni pronë (punë, shërbime) pa pagesë, të ardhurat vlerësohen në bazë të çmimeve të tregut të përcaktuara duke marrë parasysh dispozitat e nenit 40 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Në këtë rast, vlerësimi i të ardhurave nuk duhet të jetë më i ulët se vlera e mbetur e përcaktuar në përputhje me Kapitullin 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (për pronën e amortizueshme) ose kostot e prodhimit dhe blerjes (për pasuri të tjera, punë, shërbime) të pasqyruara. nga pala transferuese. Informacioni mbi çmimet duhet të konfirmohet nga tatimpaguesi - marrësi i pronës (punës, shërbimeve) të dokumentuara ose përmes një vlerësimi të pavarur.

Sipas Rekomandimeve Metodologjike të pa shfuqizuara ende për zbatimin e Kapitullit 25 "tatimi mbi fitimin organizativ" të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (miratuar me urdhër të Ministrisë së Tatimeve të Rusisë të datës 20 dhjetor 2002 Nr. BG-3-02 /729), me rastin e përcaktimit dhe njohjes së çmimit të tregut të mallrave (punës, shërbimeve) të pranuara, përdoren burimet zyrtare të informacionit për çmimet e tregut për mallrat (punët, shërbimet) dhe kuotimet e bursës.

Për më tepër, vlerësimi i çmimit të tregut për mallra (punë, shërbime) mund të kryhet nga një vlerësues i cili ka marrë licencë në mënyrën e përcaktuar me Ligjin Federal Nr. 135-FZ, datë 29 korrik 1998 "Për veprimtaritë e vlerësimit në Federata Ruse.”

Kur transferoni pronë (punë, shërbime) pa pagesë, themeluesi në aktin e pranimit dhe transferimit të pronës (pranimi dhe dorëzimi i punës, shërbimeve) tregon vlerën e mbetur të pronës së amortizueshme (shumën e kostove për punën e kryer, shërbimet me kusht). Nëse, për shembull, çmimi i tregut i pronës së marrë (punës, shërbimeve) është më i ulët se vlera e tij e mbetur (kostot e kryerjes së punës, ofrimit të shërbimeve), atëherë të ardhurat jo-operative nga tatimpaguesi-përfituesi duhet të llogariten në bazë të mbetjes. vlera e pasurisë së marrë (kostoja e kryerjes së punës, shërbimeve) .

Në kontabilitetin tatimor, amortizimi për një objekt të tillë përllogaritet në mënyrën e përcaktuar përgjithësisht - nga dita 1 e muajit që pason muajin në të cilin ky objekt është vënë në punë (klauzola 2 e nenit 259 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). .

Tatimi i një kontributi pa pagesë dhe rrjedhimisht lidhja midis fitimit të llogaritur në kontabilitet dhe bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat e llogaritur në përputhje me legjislacionin tatimor, varet nga pjesa e:

Themelues në kapitalin (fondin) i autorizuar (aksionar) të palës pranuese;

Pala pranuese në kapitalin (fondin) e autorizuar (aksionar) të themeluesit.

Nëse kjo pjesë nuk kalon (më pak se ose e barabartë me) 50%, atëherë marrësi i kontributit, gjatë përcaktimit të bazës tatimore, merr parasysh të ardhurat jooperative nga kontributi falas i themeluesit. Nëse pjesa është më shumë se 50%, atëherë të ardhurat jo-operative nuk merren parasysh (nënklauzola 11, pika 1, neni 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Ne do t'i shqyrtojmë të dyja situatat.

Pjesë në kapitalin e autorizuar jo më shumë se 50%

Nëse pjesa e themeluesit në kapitalin e autorizuar nuk është më shumë se 50%, atëherë marrësi në kontabilitetin tatimor njeh të ardhurat jo-operative të marra parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore në përputhje me paragrafin 8 të nenit 250 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. .

Nëse tatimpaguesi -marrësi i depozitës përcakton të ardhurat dhe shpenzimet në bazë akruale, atëherë data e marrjes së të ardhurave në formën e pasurisë së marrë falas (punë, shërbime) është data e nënshkrimit nga palët e aktit të pranimit dhe transferimit të pronës (certifikata e pranimit të punës, shërbimeve). Kur merrni fonde pa pagesë, data e marrjes së të ardhurave është data e marrjes së fondeve në llogarinë rrjedhëse të tatimpaguesit ose në arkë (klauzola 4 e nenit 271 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Nëse tatimpaguesi përcakton të ardhurat dhe shpenzimet duke përdorur metodën e parave të gatshme, atëherë data e marrjes së të ardhurave kur merr pronë (punë, shërbime) pa pagesë nga themeluesi është dita e marrjes së fondeve në llogarinë rrjedhëse të tatimpaguesit ose arkë, marrja e pasurisë tjetër (punës, shërbimeve) (klauzola 2 të nenit 273 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kostoja fillestare e aktiveve fikse të marra pa pagesë në kontabilitetin tatimor formohet si shuma e të ardhurave të njohura nga marrësi si pjesë e të ardhurave jo-operative (klauzola 1 e nenit 257 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, pika 8 e nenit 250 të Kodin Tatimor të Federatës Ruse) dhe shpenzimet e tatimpaguesit që lidhen me dorëzimin dhe plotësimin e këtij objekti në një gjendje të përshtatshme për funksionim (klauzola 1 e nenit 257 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Vini re se kostot e vlerësimit të kontributit në kontabilitetin tatimor, si dhe në kontabilitet, nuk përfshihen në koston fillestare të aktivit fiks. Gjatë llogaritjes së fitimeve, ato merren parasysh si pjesë e shpenzimeve të tjera që lidhen me prodhimin dhe (ose) shitjet (nënklauzola 40, pika 1, neni 264 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Data e këtyre shpenzimeve njihet, si në kontabilitet, data e nënshkrimit të certifikatës së pranimit për shërbimet e ofruara për vlerësimin e pasurisë (nënklauzola 3, pika 7, neni 272 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kështu, kostoja fillestare e një objekti, e formuar për qëllime të llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, në përgjithësi korrespondon me koston fillestare, të formuar për qëllime kontabël.

Le të analizojmë marrëdhënien midis të ardhurave dhe shpenzimeve në rastin e marrjes së një aktivi fiks si kontribut falas nga themeluesi. Në kontabilitetin tatimor, të ardhurat jooperative merren parasysh në masën e plotë në datën e marrjes së këtij objekti dhe nënshkrimit të aktit të pranimit dhe kalimit të aktiveve fikse nga palët. Por në kontabilitet, këto të ardhura njihen gradualisht me llogaritjen e amortizimit. Për sa i përket amortizimit, ai llogaritet në mënyrë të barabartë si në kontabilitetin kontabël ashtu edhe në atë tatimor, nga dita 1 e muajit që pason muajin në të cilin ky objekt është vënë në funksion (klauzola 21 PBU 6/01, pika 2 e nenit 259 Kodi Tatimor i Federata Ruse).

Kështu, për shkak të mospërputhjes midis momentit të njohjes së të ardhurave në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor, marrësi i depozitës në periudhën e marrjes së pronës ka më shumë fitim në kontabilitetin tatimor sesa në kontabilitet në shumën e të ardhurave jooperative. Në periudhat (muajt) pasardhës do të vërehet pasqyra e kundërt. Fitimi në kontabilitet do të jetë tashmë më i madh se në kontabilitetin tatimor për shumën e amortizimit të përllogaritur të aktivit fiks për periudhën (muajin). Kështu, gjatë periudhës së marrjes së pronës, marrësi ka një diferencë të përkohshme të zbritshme në shumën e të ardhurave jooperative të marra në konsideratë për qëllime tatimore (klauzola 11 e PBU 18/02).

Për shkak të shfaqjes së një diference të përkohshme të zbritshme në të dhënat kontabël të marrësit në periudhën e marrjes së depozitës, njihet një aktiv tatimor i shtyrë. Vlera e tij është e barabartë me produktin e diferencës së përkohshme të zbritshme dhe normës së tatimit mbi të ardhurat (klauzola 14 e PBU 18/02). Në kontabilitetin e marrësit, aktivi tatimor i shtyrë pasqyrohet në debinë e llogarisë 09 “Aktive tatimore të shtyra” në korrespondencë me llogarinë 68 “Llogaritjet për taksat dhe tarifat” nënllogaritë “Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat”.

Në periudhat pasuese, me llogaritjen e amortizimit, fitimi në kontabilitet do të jetë tashmë më i madh se në kontabilitetin tatimor. Kështu, diferenca e përkohshme e zbritshme do të ulet dhe, si rezultat, aktivi tatimor i shtyrë do të eliminohet.

Shembulli 1 Pjesa e kontributit të themeluesit në kapitalin e autorizuar të Alpha LLC është 50%. Në korrik 2004, themeluesi i dhuroi Alpha LLC një makinë që nuk kërkonte instalim. Certifikata e pranimit dhe transferimit të makinës u nënshkrua më 12 korrik 2004.

Dorëzimi i makinës u krye nga një organizatë transporti e palëve të treta. Kostoja e dorëzimit ishte 47,200 rubla. (përfshirë TVSH-në - 7200 rubla).

Sipas përfundimit të vlerësuesit, vlera e tregut e pajisjeve të marra në datën e marrjes së saj është 680,000 rubla. Kostoja e shërbimeve të vlerësuesit ishte 11,800 rubla. (përfshirë TVSH-në - 1800 rubla). Pajisjet u vunë në funksion në korrik. Përdoret në prodhimin kryesor të shoqërisë.

Jeta e dobishme e pajisjeve për qëllime kontabël dhe tatimore është caktuar në katër vjet. Amortizimi në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor llogaritet duke përdorur metodën lineare. Alpha LLC përcakton të ardhurat dhe shpenzimet për qëllime të tatimit mbi fitimin duke përdorur metodën e përllogaritjes.

Regjistrimet e mëposhtme do të bëhen në të dhënat e kontabilitetit të Alpha LLC në korrik:

Debiti 91-2 Kredi 60

10,000 rubla. – pasqyron koston e shërbimeve për vlerësimin e kontributit falas të themeluesit;

Debi 19 Kredi 60

1800 fshij. – pasqyrohet TVSH për shërbimet e vlerësuesit;

Debiti 60 Kredi 51

11800 fshij. – paguar për shërbimet për vlerësimin e makinës;

Debi 08-4 Kredi 98-2

680,000 fshij. – makina e marrë pa pagesë me vlerën e tregut u pranua për kontabilitet;

Debiti 08-4 Kredi 60

40,000 rubla. – pasqyrohet kostoja e shërbimeve për dorëzimin e makinës;

Debi 19 Kredi 60

Debiti 60 Kredi 51

47200 fshij. – paguar për dorëzimin e makinës;

Debiti 01 Kredi 08-4

720,000 rubla. (680.000 + 40.000) – makina është vënë në punë;

Debi 68 Kredi 19

9000 rubla. (1800 + 7200) - pranohet për zbritjen e TVSH-së për vlerësimin dhe dorëzimin e makinës, në varësi të kushteve të përcaktuara nga nenet 171 dhe 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Meqenëse diferenca midis kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor u ngrit në vlerësimin e të ardhurave nga arkëtimet falas, është e nevojshme të pasqyrohet diferenca e përkohshme e zbritshme në kontabilitetin analitik në llogarinë 98-2. Duke filluar nga gushti, kjo diferencë do të ulet çdo muaj me 14,166,67 RUB. (680,000 RUB: 48 muaj).

Shuma e kësaj diference, e shumëzuar me normën e tatimit mbi të ardhurat, formon një aktiv tatimor të shtyrë, i cili pasqyrohet në regjistrat kontabël si më poshtë:

Debi 09 Kredi 68

163,200 rubla (680,000 RUB x 24%) - përcaktohet shuma e aktivit tatimor të shtyrë.

Nga 1 gushti, Alpha LLC fillon të grumbullojë amortizimin në makinë dhe njeh të ardhurat në llogaritjen e shumës së saj. Këto transaksione biznesi pasqyrohen në të dhënat kontabël të kompanisë nga shënimet e mëposhtme:

Debiti 20 Kredi 02

15,000 rubla. (720,000 rubla: 48 muaj) - u përllogarit zhvlerësimi i makinës;

Debiti 98-2 Kredi 91-1

14,166,67 rubla - njihen të ardhurat jooperative.

Ndërsa të ardhurat njihen, diferenca e përkohshme e zbritshme zvogëlohet pjesërisht dhe një pjesë e aktivit tatimor të shtyrë shlyhet:

Debi 68 Kredi 09

3400 fshij. (14,666.67 RUB x 24%) - shuma e aktivit tatimor të shtyrë është shlyer pjesërisht.

Fundi i shembullit

Pjesa në kapitalin e autorizuar tejkalon 50%

Marrëdhënia midis të ardhurave dhe shpenzimeve në rastin e marrjes së një aktivi fiks si kontribut falas nga themeluesi në këtë rast do të jetë si më poshtë. Në muajin pas muajit të vënies në punë të aktivit fiks, marrësi ngarkon amortizimin në kontabilitet (klauzola 17 PBU 6/01) dhe taksa (neni 256 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Nga i njëjti muaj, të ardhurat jooperative në shumën e amortizimit të përllogaritur njihen në regjistrat kontabël të marrësit. Kështu, çdo muaj gjatë jetës së dobishme të aktivit fiks të marrë, fitimi në kontabilitet do të jetë më i madh se në kontabilitetin tatimor.

Në përputhje me paragrafin 4 të PBU 18/02, të ardhurat që formojnë fitimin kontabël të periudhës raportuese dhe nuk merren parasysh gjatë llogaritjes së bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat si për periudhat raportuese ashtu edhe për periudhat pasuese të raportimit njihen si diferenca të përhershme.

Në rastin në shqyrtim, të ardhurat e njohura në kontabilitet si zhvlerësim llogariten në formën e një pjese të kostos së një aktivi fiks të marrë pa pagesë, nuk merren parasysh gjatë përcaktimit të fitimit në kontabilitetin tatimor. Kjo do të thotë se një diferencë e përhershme lind në kontabilitetin e marrësit nga muaji pas vënies në punë të aktivit fiks, duke reduktuar fitimin e tatueshëm.

Në të njëjtin muaj në të cilin lind një diferencë e përhershme që zvogëlon fitimin e tatueshëm, një i ashtuquajtur aktiv tatimor i përhershëm njihet në llogaritë e marrësit. Vlera e tij është e barabartë me produktin e diferencës së përhershme që ka lindur në periudhën raportuese dhe normës së tatimit mbi të ardhurat.

Në kontabilitet, një aktiv i tillë tatimor i përhershëm pasqyrohet në debitin e llogarisë 68 “Llogaritjet për taksat dhe tarifat” nënllogaritë “Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat” në korrespondencë me kreditimin e llogarisë 99 “Fitime dhe humbje” nënllogarisë “Aktive tatimore të përhershme”.

Ju lutemi vini re se nëse themeluesi transferon një aktiv fiks të përdorur si një kontribut falas, marrësi ka të drejtë të përcaktojë normën e amortizimit për këtë pronë duke marrë parasysh jetën e dobishme të reduktuar me numrin e viteve (muajve) të funksionimit të kësaj prone me themeluesi (klauzola 12 neni 259 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Shembulli 2 Në korrik 2004, Beta CJSC mori pa pagesë nga themeluesi i saj, Gamma LLC, pajisje të përdorura që nuk kërkonin instalim.

Pjesa e kontributit të themeluesit në kapitalin e autorizuar të Beta LLC është 5%. Në të njëjtën kohë, pjesa e Beta CJSC në kapitalin e autorizuar të Gamma LLC është 51%.

Vlera e tregut e pajisjeve në datën e pranimit të saj për kontabilitet është 340,000 rubla. Pajisjet u dorëzuan nga një organizatë transporti e palës së tretë. Kostoja e dorëzimit është 23,600 rubla. (përfshirë TVSH-në - 3600 rubla). Në të njëjtin muaj, pajisjet u vunë në punë dhe u përdorën në prodhimin ndihmës të Beta CJSC.

Jeta e dobishme e pajisjes për qëllime të kontabilitetit është caktuar në tre vjet. Në përputhje me klasifikimin e aktiveve fikse të përfshira në grupet e amortizimit (miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse, datë 01.01.02 Nr. 1), pajisjet e marra i përkasin grupit të tretë të amortizimit. Sipas certifikatës së pranimit dhe transferimit (formulari nr. OS-1) i marrë nga themeluesi, jeta aktuale e shërbimit të pajisjeve në Gamma LLC ishte dy vjet. Vlera e mbetur e pajisjeve të kontribuuara sipas të dhënave të kontabilitetit tatimor të Gamma LLC është 330,000 rubla.

Amortizimi në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor të Beta CJSC llogaritet duke përdorur metodën lineare. Kompania përcakton të ardhurat dhe shpenzimet për qëllime të tatimit mbi fitimin duke përdorur metodën e përllogaritjes.

Regjistrimet e mëposhtme do të bëhen në regjistrat kontabël të Beta CJSC.

Në korrik 2004:

Debi 08-4 Kredi 98-2

340,000 fshij. – pajisjet pranohen për kontabilitet me vlerën e tregut;

Debiti 08-4 Kredi 60

20,000 rubla. – janë marrë parasysh kostot e dorëzimit të pajisjeve;

Debi 19 Kredi 60

3600 fshij. – Është marrë parasysh TVSH-ja për dorëzimin e pajisjeve;

Debiti 60 Kredi 51

23600 rubla – paguar për shërbimet e dorëzimit të pajisjeve;

Debi 68 Kredi 19

3600 fshij. - pranohet për zbritjen e TVSH-së për dorëzimin e pajisjeve, në përputhje me kushtet e neneve 171 dhe 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse;

Debiti 01 Kredi 08-4

360,000 fshij. (340,000 + 20,000) - pajisjet pranohen për kontabilitet si pjesë e aktiveve fikse.

Duke marrë parasysh jetën e dobishme dyvjeçare të pronarit të mëparshëm, Beta CJSC përcaktoi normën e amortizimit për pajisjet në kontabilitetin tatimor bazuar në një periudhë 3-vjeçare (5 – 2).

Meqenëse vlera e mbetur e pajisjeve të kontribuar (330,000 rubla) sipas të dhënave të kontabilitetit tatimor të Gamma LLC është më e ulët se vlera e tregut (340,000 rubla), Beta CJSC përdor vlerën e tregut në kontabilitetin tatimor. Duke marrë parasysh dorëzimin, kostoja e pajisjeve është 360,000 rubla. (340,000 + 20,000). Për rrjedhojë, shumat e amortizimit të përllogaritur në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor janë të njëjta.

Në kontabilitet, zhvlerësimi dhe njohja e të ardhurave jooperative pasqyrohen në regjistrimet e mëposhtme.

Në gusht 2004:

Debiti 23 Kredi 02

10,000 rubla. (360,000 RUB: 36 muaj) - u përllogarit zhvlerësimi i pajisjeve;

Debiti 98-2 Kredi 91-1

9444,44 fshij. (340,000 RUB: 36 muaj) - të ardhurat njihen në kontabilitet.

Bazuar në certifikatën e kontabilitetit, kontabiliteti analitik për llogarinë 91-1 pasqyron një ndryshim konstant në shumën prej 9444,44 rubla. Në bazë të kësaj shume, llogaritet një aktiv tatimor i përhershëm, i cili pasqyrohet në kontabilitetin tatimor si më poshtë:

2266,67 rubla (9,444,44 RUB x 24%) - është llogaritur një aktiv tatimor i përhershëm, duke çuar në një ulje të pagesave tatimore për tatimin mbi të ardhurat në periudhën raportuese.

Fundi i shembullit

Nëse lëndët e para merren si një kontribut falas nga themeluesi, atëherë në të dhënat e kontabilitetit të organizatës marrëse, të ardhurat jo operative njihen në datën kur lëndët e para të marra janë shlyer në llogaritë e kostove të prodhimit (shpenzimet e shitjes).

Për sa i përket momentit të njohjes së një shpenzimi, ai përcaktohet si në kontabilitet ashtu edhe në kontabilitet tatimor pasi shitet produkti i përfunduar (puna, shërbimet), në prodhimin e të cilit janë përdorur lëndët e para të marra nga themeluesi.

Shembulli 3 Në qershor 2004, Katrin LLC, e cila kryente punë riparimi, mori materiale ndërtimi pa pagesë nga një prej themeluesve, pjesa e të cilit në kapitalin e autorizuar është 60%. Vlera e tregut të materialeve të ndërtimit është 400,000 rubla. Akti i pranimit dhe kalimit të materialeve me themeluesin është nënshkruar më 6 qershor. Gjysma e materialeve u transferuan në prodhimin kryesor në korrik 2004, pjesa tjetër - në gusht.

Në korrik dhe gusht, këto materiale u përdorën për të përmbushur porositë për riparimin e lokaleve ndaj palëve të treta. Certifikatat e pranimit dhe transferimit për punët e kryera u nënshkruan me klientët përkatësisht më 30 korrik dhe 31 gusht 2004.

Regjistrimet e mëposhtme duhet të bëhen në regjistrat kontabël të Katrin LLC.

Në qershor 2004:

Debiti 10 Kredi 98-2

400,000 rubla. – u kapitalizuan materialet e ndërtimit të marra pa pagesë nga themeluesi.

Në korrik 2004:

Debi 20 Kredi 10

200,000 rubla. – materialet u transferuan në prodhimin kryesor;

Debiti 98-2 Kredi 91-1

Në kontabilitetin analitik për llogarinë 91-1, duhet të pasqyrohet një ndryshim konstant në shumën prej 200,000 rubla. dhe bazuar në vlerën e tij, llogaritni aktivin tatimor të përhershëm, duke e pasqyruar atë në kontabilitet me shënimin e mëposhtëm:

Debiti 68 Kredi 99 Nënllogaria “Aktivet tatimore të përhershme”

Në gusht 2004:

Debi 20 Kredi 10

200,000 rubla. – pjesa e mbetur e materialeve u transferua në prodhim;

Debiti 98-2 Kredi 91-1

200,000 rubla. – Të ardhurat jooperative njihen kur materialet lëshohen në prodhim.

Në kontabilitetin analitik për llogarinë 91-1, duhet të pasqyrohet gjithashtu një ndryshim konstant në shumën prej 200,000 rubla. dhe në bazë të vlerës së tij, llogaritni aktivin tatimor të përhershëm. Në kontabilitet ai pasqyrohet në hyrjen e mëposhtme:

Debiti 68 Kredi 99 Nënllogaria “Aktivet tatimore të përhershme”

48,000 rubla. (200,000 RUB x 24%) - është llogaritur një aktiv tatimor i përhershëm, duke çuar në një ulje të pagesave tatimore për tatimin mbi të ardhurat në periudhën raportuese.

Fundi i shembullit

Si përfundim, le t'ju kujtojmë se prona e marrë falas, e specifikuar në shembujt 2 dhe 3, nuk njihet si e ardhur për qëllime tatimore nëse, brenda një viti nga data e marrjes së saj, prona e specifikuar (përveç parave të gatshme) nuk transferohet tek e treta. partive.