Cheltuieli pentru participarea la expoziție. Impozitarea cheltuielilor de publicitate pentru participarea la expoziții, târguri, expoziții, realizarea de broșuri, cataloage... Cheltuieli pentru organizarea unei expoziții

Organizația a participat la expoziție și a avut un stand unde au fost distribuite materiale promoționale. Participarea la expoziție s-a desfășurat pe o bază informală, nu a existat niciun acord cu organizatorul expoziției (pentru participare sau pentru închirierea spațiului publicitar) și nicio chirie pentru stand nu a fost transferată.

Pentru decor s-au folosit steaguri și fanioane cu marca organizației. Pachete, insigne, steaguri cu imaginea mărcii, precum și pliante care conțin informații despre întreprindere au fost distribuite unui număr nedeterminat de persoane. Să ne gândim dacă aceste cheltuieli pot fi clasificate ca publicitate în scopuri fiscale și cum să le documentăm.

În primul rând, să clarificăm întrebarea: ați participat la expoziție?

Relația dintre părți privind participarea la expoziție ar putea fi formalizată fie ca contract de închiriere pentru un spațiu publicitar (stand), fie ca contract de prestare a serviciilor contra cost (gratuit).

În baza prevederilor art. Artă. 606 și 609 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui contract de închiriere (închiriere de proprietate), locatorul (chiriașul) se obligă să ofere chiriașului (chiriașului) proprietatea contra unei taxe pentru posesia și utilizarea temporară sau pentru utilizare temporară și acordul în acest caz trebuie încheiat în scris.

Chiar dacă nu este prevăzută primirea plății, trebuie încheiat un acord de utilizare gratuită (articolul 689 din Codul civil al Federației Ruse). Prezentul acord poate fi încheiat prin transmiterea unei oferte către una dintre părți și acceptarea acesteia de către cealaltă parte în modul prevăzut de art. Artă. 432 - 434 din Codul civil al Federației Ruse, dar totuși trebuie să existe un acord.

În cadrul unui contract de prestare de servicii cu plată, antreprenorul se obligă, la instrucțiunile clientului, să presteze servicii (efectuează anumite acțiuni sau desfășoară anumite activități), iar clientul se obligă să plătească pentru aceste servicii (clauza 1 a art. 779). din Codul civil al Federației Ruse). De asemenea, presupune existența unui acord încheiat sub o formă sau alta. Relațiile din cadrul unui acord pentru furnizarea de servicii gratuite nu sunt reglementate de lege, ci în virtutea analogiei legii (clauza 1 a articolului 6 din Codul civil al Federației Ruse), normele legislative care reglementează relații similare li se pot aplica, și anume regulile Codului civil al Federației Ruse privind acordul de furnizare de servicii contra cost (Art. Art. 779 - 783, paragraful 2 al articolului 423 din Codul Civil al Federației Ruse ), ținând cont de caracterul gratuit al relației în temeiul unui astfel de acord.

În această situație, relația contractuală dintre organizație și organizatorul expoziției nu este vizibilă, așa că suntem nevoiți să concluzionam că organizația nu a participat oficial la expoziție.

Cu toate acestea, absența faptului de participare la expoziție, în opinia noastră, nu înseamnă că organizația nu ar putea face deloc cheltuieli de publicitate.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul reduce venitul primit cu suma cheltuielilor efectuate (cu excepția cheltuielilor specificate la articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse), care sunt înțelese ca fiind justificate economic și documentate. cheltuielile efectuate de contribuabil. Cheltuieli justificate înseamnă cheltuieli justificate economic, a căror evaluare este exprimată în formă bănească.

În acest caz, orice cheltuieli sunt recunoscute drept cheltuieli, cu condiția ca acestea să fie efectuate pentru a desfășura activități care vizează generarea de venituri.

În acest sens, considerăm că este riscant să recunoaștem cheltuielile pentru steaguri și fanioane cu marca organizației utilizate pentru decorarea unui stand la o expoziție drept cheltuieli fiscale. După cum am stabilit deja, oficial nu există niciun motiv să credem că organizația a participat la expoziție. Prin urmare, costurile amenajării unui stand, cu care organizația nu are nicio legătură juridică, trebuie considerate ca suportate gratuit pentru organizatorul expoziției, ceea ce nu permite recunoașterea acestora în scopuri de impozit pe venit (clauza 16 din art. 270). din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Costurile de distribuire a pachetelor, insignelor, steaguri cu imaginea unei mărci comerciale, pliante care conțin informații despre întreprindere către un număr nedeterminat de persoane nu sunt strict legate de participarea la expoziții și pot fi recunoscute independent (apropo, nimeni nu interzice un organizare de la distribuirea în același mod de steaguri și fanioane, folosite la decorarea standului, ceea ce va permite recunoașterea fiscală a acestor cheltuieli).

Potrivit paragrafului 1 al art. 3 din Legea federală din 13 martie 2006 N 38-FZ „Cu privire la publicitate” (denumită în continuare Legea N 38-FZ), prin publicitate se înțelege informația difuzată în orice mod, sub orice formă și prin orice mijloc, adresată unei persoane nedeterminate. cerc de oameni și care vizează atragerea atenției asupra obiectului de publicitate, formarea sau menținerea interesului pentru acesta și promovarea acestuia pe piață. Considerăm că cheltuielile de mai sus se referă la cheltuielile de publicitate și sunt supuse contabilității ca parte a altor cheltuieli asociate cu producția și vânzările, pe baza paragrafelor. 28 clauza 1 art. 264 Codul fiscal al Federației Ruse.

Totodată, prevederile paragrafului 4 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește o listă limitată a cheltuielilor de publicitate luate în considerare în scopul impozitului pe profit în întregime (paragrafele 2 - 4 din clauza 4 din articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse):

Cheltuieli pentru participarea la expoziții, târguri, expoziții, pentru proiectarea vitrinelor, expozițiilor de vânzări, sălilor de mostre și showroom-urilor, producerea de broșuri și cataloage publicitare care conțin informații despre bunurile vândute, lucrările efectuate, serviciile prestate, mărcile comerciale și mărcile de servicii și (sau ) despre organizația în sine, pentru detașarea bunurilor care și-au pierdut total sau parțial calitățile originale în timpul expoziției.

Astfel, costurile de producere a produselor publicitare tipărite (pliante) pot fi luate în considerare de către organizație în totalitate (vezi și Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 martie 2011 N 03-03-06/1/142, Rezoluție al Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 25 aprilie 2012 N F05-3280/12 în dosarul Nr. A40-79873/11-99-360).

Alte costuri (pentru producția de pachete, insigne, steaguri) ar trebui luate în considerare în suma specificată la alin. 5 p. 4 art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică într-o sumă care nu depășește 1% din veniturile vânzărilor (a se vedea, de asemenea, Scrisori ale Departamentului de Administrare Fiscală pentru Moscova din 16 iulie 2003 N 26-12/39492, Serviciul Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 30 aprilie 2008 N 20-12 /041966.2, Ministerul de Finanțe al Rusiei din 29.03.2010 N 03-03-06/1/201, din 04/06/2013 N 03-03-06/2/20320).

După cum s-a menționat mai sus, una dintre cerințele principale pentru recunoașterea cheltuielilor în contabilitatea fiscală este cerința de evidență documentară a acestora. În temeiul paragrafului 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuieli documentate înseamnă cheltuieli confirmate prin documente întocmite în conformitate cu legislația Federației Ruse. Astfel de documente sunt documente contabile primare (partea 1 a articolului 9 și partea 1 a articolului 10 din Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (denumită în continuare Legea N 402-FZ), scrisori ale Ministerul de Finanțe al Rusiei din 22.02 .2013 N 03-03-06/1/5002, din 14.12.2011 N 03-03-06/1/824). Documentele contabile primare servesc drept bază pentru reflectarea faptelor din viața economică a unei organizații în contabilitate și informații pentru determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit în contabilitatea fiscală (Partea 1, Articolul 9 și Partea 1, Articolul 10 din Legea nr. 402). -FZ, articolul 313 Codul fiscal al Federației Ruse). Lipsa unor astfel de documente sau executarea lor incorectă atrage după sine imposibilitatea recunoașterii unor costuri în scopuri fiscale.

Să observăm că legislația fiscală nu conține cerințe pentru alcătuirea documentelor care trebuie să confirme cheltuielile contribuabilului (a se vedea, de exemplu, Hotărârile Curții a VIII-a de Arbitraj de Apel din 27 august 2012 N 08AP-5947/12, Sectorul Central FAS din 21 martie 2011 N F10-740 /2011 în dosarul Nr. A23-3022/10A-13-146). În sensul paragrafului 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a confirma cheltuielile cu orice documente întocmite în conformitate cu legislația Federației Ruse (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 22 iunie 2010 N KA -A40/6056-10 în cazul N A40-86367/09-127-459).

Dovezi documentare ale costurilor de anulare a produselor tipărite și suvenire ca costuri de publicitate pot fi:

În plus, dovada documentară a costurilor de publicitate avute în vedere pentru produsele suvenir va fi furnizată direct prin documente pentru radierea bunurilor materiale (pentru radierea pachetelor, steaguri, steaguri, fanioane, insigne etc.). Aceste documente sunt întocmite în mod obișnuit, la fel ca și documentele pentru anularea oricăror alte articole de inventar. De exemplu, radierea produselor suvenir poate fi formalizată printr-un act de radiere de materiale documentul este întocmit într-o formă aprobată de politica contabilă a organizației, cu indicarea obligatorie a detaliilor specificate în; Partea 2 a art. 9 din Legea nr.402-FZ.

În concluzie, să menționăm taxa pe valoarea adăugată.

Conform paragrafelor. 25 clauza 3 art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, transferul în scopuri publicitare a bunurilor (lucrări, servicii), costul achiziționării (creării) unei unități a cărei unitate nu depășește 100 de ruble, nu este supus TVA-ului. Dacă cheltuielile de mai sus depășesc 100 de ruble. pe unitate, apoi se percepe TVA pentru întregul cost (fără reducere cu 100 de ruble). Ministerul de Finanțe al Rusiei insistă asupra necesității de a percepe TVA la distribuirea de produse publicitare, costul achiziționării unei unități depășește 100 de ruble (a se vedea, de exemplu, Scrisoarea din 10 iunie 2010 N 03-07-07/36) . Nu uitați că în acest caz va trebui să păstrați evidențe TVA separate (clauza 4 a articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, după cum se explică în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 februarie 2016 N 03-07-07/10954, contribuabilul are dreptul de a refuza scutirea de TVA atunci când transferă bunuri (lucrări, servicii) în scopuri publicitare. , costurile de achiziție (crearea) unităților din care nu depășesc 100 de ruble și reduc valoarea totală a TVA calculată în conformitate cu art. 166 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cu privire la valoarea impozitului pe bunuri (muncă, servicii) prezentată la achiziționarea (crearea) de bunuri publicitare.

Ministerul de Finanțe al Rusiei, în scrisoarea din 27.04.2010 N 07.03.2017, a explicat că la determinarea costului bunurilor (muncă, servicii), costurile de achiziție (creare) a acestor bunuri (muncă, servicii) ar trebui luate în considerare ținând cont de sumele de „intrare „TVA. Cu alte cuvinte, limita este de 100 de ruble. - aceasta suma include TVA.

Cu toate acestea, în paragraful 12 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 mai 2014 N 33 „Cu privire la unele probleme care apar în instanțele de arbitraj atunci când se analizează cazuri legate de colectarea taxei pe valoarea adăugată”, este a reținut că nu poate fi considerată ca o tranzacție care formează un obiect independent de impozitare, distribuirea de materiale publicitare, care se înscrie în activitățile contribuabilului de promovare pe piață a bunurilor (lucrărilor, serviciilor) produse și (sau) vândute de acesta în pentru a crește vânzările, dacă aceste materiale publicitare nu îndeplinesc caracteristicile produsului, adică. proprietate destinată vânzării în calitate proprie.

În opinia noastră, de fapt, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a făcut o concluzie despre „inaplicabilitatea” paragrafelor. 25 clauza 3 art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse la distribuirea de materiale publicitare și suveniruri (broșuri, broșuri, cărți poștale, pixuri, căni, șepci etc. cu sigla organizației), care nu sunt inițial destinate vânzării și al căror cost este luată în considerare la calcularea impozitului pe venit. Cu toate acestea, Ministerul rus de Finanțe a luat o poziție mult mai „prudentă” în legătură cu această concluzie a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse. Astfel, în Scrisorile sale din 19 septembrie 2014 N 03-07-11/46938, din 23 octombrie 2014 N 03-07-11/53626, Ministerul Finanțelor al Rusiei concluzionează că punctul de vedere al Curții Supreme de Arbitraj al Federației Ruse se referă exclusiv la broșuri și broșuri publicitare; În ceea ce privește pixurile și carnetele cu siglă, „având propria valoare de consum”, putem spune că acestea ar trebui calificate drept bunuri și ar trebui aplicate toate cerințele pentru menținerea înregistrărilor separate în funcție de costul unității (vezi și Scrisoarea Ministerului Finantele Rusiei din 23 decembrie 2015 N 03 -07-11/75489).

În acest sens, vă recomandăm să verificați costurile de achiziție de pachete, insigne și alte suveniruri care pot fi descrise ca „având propria valoare de consum” (proprietate destinată vânzării în propria capacitate) și dacă limita de 100 de ruble este depășit. pe unitate, percepe TVA la buget. Totodată, TVA-ul prezentat de furnizorii acestor bunuri poate fi dedus în modul general stabilit în baza art. Artă. 171 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 aprilie 2006 N 03-04-11/64). În ceea ce privește pliantele și steaguri, puteți evita perceperea TVA-ului prin referire la Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 mai 2014 N 33.

Pentru informația dumneavoastră. Considerăm că, dacă ar exista un acord privind participarea la expoziție, toate cheltuielile menționate ar putea fi clasificate ca publicitate. Cu toate acestea, problema raționalizării costurilor de publicitate în cazul încheierii unui acord de participare la o expoziție cu organizatorul acesteia este ambiguă.

În ultimii ani, participarea la diferite expoziții și târguri a devenit foarte populară în rândul organizațiilor și antreprenorilor. Expozițiile de imobile, mașini, materiale de construcție etc. nu mai sunt neobișnuite.

Participarea la astfel de evenimente vizează în primul rând publicitatea bunurilor (lucrări, servicii). Fiecare producător se străduiește să-și arate noile produse și realizări în cadrul expoziției (târg) pentru a extinde piața de vânzare prin atragerea de noi clienți.

Este logic ca cheltuielile asociate cu participarea la astfel de evenimente să fie calificate de contribuabili drept publicitate.

Paragraful vă permite să faceți acest lucru. 28 clauza 1 art. 264 Codul fiscal al Federației Ruse. Se precizează că alte cheltuieli asociate cu producția și vânzările includ cheltuielile pentru reclamele produse (cumpărate) și (sau) vândute (lucrări, servicii), activitățile contribuabililor, mărcile comerciale și mărcile de servicii, inclusiv participarea la expoziții și târguri.

Aceste cheltuieli sunt nestandardizate (paragraful 4, alineatul 4, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse), adică. sunt luate în considerare în valoarea integrală a costurilor suportate.

Cu toate acestea, calificarea unor astfel de cheltuieli este controversată. Cert este că în art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu specifică ce costuri specifice pentru participarea la o expoziție (târg) pot fi luate în considerare. În opinia noastră, acest lucru conferă contribuabililor dreptul de a clasifica drept cheltuieli de publicitate orice costuri care au legătură directă cu organizarea și desfășurarea expozițiilor, târgurilor și expozițiilor.

Un punct de vedere esențial similar a fost exprimat de către SAF din Districtul Volga-Vyatka în Rezoluția nr. care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit, este recomandabil să vă ghidați după utilizarea efectivă a anumitor elemente în scopurile specificate.

De obicei, în legătură cu organizarea și desfășurarea unei expoziții, majoritatea participanților acesteia suportă în principal următoarele costuri:

Inchiriere pentru inchiriere spatiu si standuri in complexul expozitional;

Plata pentru serviciile companiilor de securitate;

Taxa de intrare pentru participarea la expozitie.

În plus, instanțele de arbitraj au recunoscut drept legale acțiunile contribuabililor care au luat în considerare următoarele cheltuieli ca cheltuieli de publicitate pentru participarea la expoziții:

Costul serviciilor terților pentru reprezentarea intereselor publicitare la târg (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Orientului Îndepărtat din 24 ianuarie 2008 N F03-A51/07-2/5924);

Plata pentru serviciile unei organizații terțe care a furnizat vitrine și livrare de produse către expoziție (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Regiunea Volga din 2 martie 2006 N A55-11685/2005);

Costul produselor alcoolice transferate de producător către organizațiile comerciale pentru participarea la expoziții (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 02.02.2006 N A26-5845/2005-216);

Costul producției de uniforme cu logo și materiale tipărite (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 13 ianuarie 2005 N A43-1729/2004-32-152).

Poziția autorităților de reglementare în această problemă este ambiguă.

Ele clasifică anumite costuri asociate cu participarea la o expoziție (târg) drept nestandardizate. Astfel, la întrebarea contribuabilului cu privire la calificarea costurilor pentru dezvoltarea ideilor și a unui scenariu pentru un eveniment promoțional, Ministerul Finanțelor al Rusiei a răspuns că aceste costuri sunt nestandardizate dacă sunt asociate cu participarea la expoziții, târguri, expoziții (Scrisoare din 26 ianuarie 2006 N 03-03-04/2 /15).

Se propune normalizarea altor costuri. Acesta, de exemplu, este costul degustarii produselor (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 august 2005 N 03-04-11/205).

Și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova, în Scrisoarea din 19 noiembrie 2004 N 26-12/74944, a limitat, în general, lista cheltuielilor de participare la expoziții (târguri) la costurile de plată a taxelor de intrare și a permiselor de participare la astfel de evenimente.

O altă categorie de costuri pentru participarea la expoziție este asociată cu producția de produse promoționale, care sunt destinate distribuirii gratuite către vizitatori. Acestea sunt, în special, suveniruri cu sigla companiei - calendare, pixuri, genți, blocnotes, brichete; broșuri, cataloage, broșuri, pliante; carduri de reducere care oferă dreptul de a cumpăra bunuri cu reducere.

În același timp, doar costurile de realizare a broșurilor și cataloagelor publicitare pot fi clasificate cu siguranță drept cheltuieli nestandardizate. Ele sunt indicate expres în alin. 4 p. 4 art. 264 Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, astfel de cheltuieli pot fi asociate nu numai cu participarea la o expoziție (târg), ci și destinate organizării unei licitații (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 05/07/2009 N 03-11-06/2/89). ).

Este posibil ca autoritățile fiscale să nu recunoască costurile de producere a altor tipuri de produse publicitare ca nestandardizate, deoarece acestea nu sunt menționate la alin. 4 p. 4 art. 264 Codul fiscal al Federației Ruse.

Pornim de la faptul că în acest caz toate produsele publicitare sunt destinate exclusiv distribuției în cadrul expoziției. Și întrucât lista cheltuielilor pentru participarea la expoziții nu este limitată în niciun fel, cheltuielile pentru producerea acestor produse promoționale sunt acoperite de conceptul de „cheltuieli pentru participarea la o expoziție”. Prin urmare, în opinia noastră, aceste cheltuieli pot fi recunoscute integral.

Cu toate acestea, în mod corect, trebuie spus că instanțele de arbitraj nu aderă întotdeauna la această abordare. Astfel, prin Rezoluția nr. F09-5996/05-S2 din 12 ianuarie 2006, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Ural a ajuns la următoarea concluzie. Cheltuielile pentru achiziționarea de produse suveniruri, plasarea siglei companiei pe acestea și distribuirea acestor produse într-un număr nedeterminat de persoane în timpul expozițiilor și târgurilor pentru a atrage interesul față de cel care le distribuie sunt considerate cheltuieli standard.

Fii atent la acest moment. Nu este necesar să se dovedească faptele donării de suveniruri prin acorduri scrise de donație sau alte documente întocmite cu participarea vizitatorilor expoziției.

După cum arată practica, autoritățile fiscale pot prezenta cerințe de acest fel. Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest, prin Rezoluția din 28 octombrie 2005 N A66-13857/2004, le-a declarat însă în stare de insolvență. Instanța și-a motivat decizia astfel.

Produsele suvenir cu imaginea mărcii firmei (pixuri, brichete, ceasuri etc.) prin caracteristicile lor aparțin produselor publicitare. Faptul achiziționării și distribuirii acestuia este confirmat de un extras din procesul-verbal al ședinței consiliului de administrație, un contract de furnizare, un certificat de finalizare a lucrărilor, estimări de costuri, măsuri pentru pregătirea expoziției și participarea societății la activitățile internaționale. expoziție, aprobată corespunzător (prin ordin privind rezultatele participării la expoziție). Lipsa în aceste documente a unor nume specifice ale organizațiilor cărora li s-au distribuit produse suveniruri servește și ca confirmare că aceste produse sunt reclame, deoarece sunt destinate unui număr nedeterminat de persoane.

Pentru a stabili contacte cu potențiali clienți, partenerii organizației participă la expoziții. Cheltuielile pentru participarea la expoziție pot fi foarte diverse. Mai mult, după implementarea acestora, organizația contribuabililor se va confrunta cu siguranță cu probleme de clasificare a acestora. Care dintre ele sunt cheltuieli nestandardizate și care sunt reglementate?

Prin urmare, vom acorda puțină atenție unor tipuri de cheltuieli de publicitate, în special cheltuielilor de publicitate suportate de organizație pentru a participa la expoziții, târguri și expoziții. Mai mult, atunci când participă la astfel de evenimente, organizația recurge la utilizarea de broșuri, broșuri și cataloage pentru a menține interesul pentru produsele fabricate, bunurile vândute și serviciile furnizate.

Exemplu.

Organizația a comandat de la o firmă de design o broșură care își anunță serviciile. Este posibil să luați în considerare datele integral în scopuri fiscale?

O broșură este o lucrare de tipărire realizată pe o singură coală, împăturită în pliuri paralele, în mai multe pagini, astfel încât textul să poată fi citit fără tăiere, deschizându-se ca un paravan.

În conformitate cu legislația fiscală, numai cheltuielile prevăzute la alineatele 2-4 ale paragrafului 4 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt reduse în totalitate din baza de impozitare a impozitului pe venit.

Iar cheltuielile pe care le luăm în considerare nu fac parte din cheltuielile de mai sus, deoarece lista cheltuielilor nestandardizate este închisă și broșurile nu sunt enumerate acolo.

În consecință, aceste cheltuieli în scopuri fiscale pot fi atribuite altor tipuri de publicitate, dar numai în valoare de 1% din venituri (paragraful 4 al paragrafului 4 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă organizația a comandat producerea de broșuri, atunci aceste cheltuieli ar putea fi atribuite în totalitate reducerii bazei de impozitare a impozitului pe venit și a cheltuielilor de publicitate, în conformitate cu paragraful 3 al paragrafului 4 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest tip de cheltuială - realizarea de broșuri publicitare - este considerată o cheltuială nestandardizată.

Exemplu.

Organizația de comerț cu ridicata a produs cataloage cu bunurile pe care le-a vândut și le-a trimis prin poștă potențialilor cumpărători ai acestor bunuri. Cum se califică costurile suportate asociate cu producerea acestui catalog?

Conform paragrafului 4 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, costurile de producere a broșurilor și cataloagelor care conțin informații despre munca și serviciile efectuate și furnizate de organizație sunt clasificate drept cheltuieli de publicitate ale organizației. Dar, conform articolului 2 din Legea „Cu privire la publicitate”, informațiile publicitare sunt destinate unui număr nedeterminat de persoane. În această situație, cataloagele au fost distribuite potențialilor cumpărători - persoane juridice, adică unui anumit cerc de oameni. Aceasta înseamnă că costurile de organizare a unui comerț cu ridicata pentru producerea și expedierea cataloagelor nu pot fi clasificate drept costuri de publicitate.

Notă!

Dacă cataloagele care conțin informații despre nomenclatura și prețul mărfurilor destinate anumitor organizații potențiale - cumpărători, sunt însoțite de contracte standard de furnizare care indică informații despre condițiile de livrare a acestui produs, atunci aceste costuri în scopul impozitului pe profit pot fi luate în considerare. integral ca și altele legate de încheierea contractelor pe perioada încasării veniturilor din aceste contracte.

Organizațiile oferă adesea cadouri la expoziții.

Costul cadourilor oferite clienților poate fi inclus și ca parte a cheltuielilor de publicitate. În contabilitatea fiscală, aceste cheltuieli sunt clasificate drept cheltuieli standard.

Exemplu.

Sigma LLC a participat la expoziție, care a inclus un concurs și a acordat premii câștigătorilor.

Pentru participarea la expoziție, Sigma LLC a plătit 9.000 de ruble (inclusiv TVA - 1.372,88 ruble). Costul total al premiilor achiziționate este de 75.000 de ruble (inclusiv TVA - 11.440,68 ruble). Costul fiecărui premiu este mai mic de 2.000 de ruble. Venitul din vânzări este de 540.000 de ruble (inclusiv TVA - 82.372,88 ruble).

În contabilitate, toate cheltuielile de publicitate efectuate sunt luate în considerare integral. În scopuri contabile fiscale, cheltuielile de participare la expoziție sunt incluse în totalitate ca cheltuieli (clauza 4 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Costul premiilor acordate este luat în considerare într-o sumă care nu depășește 1% din veniturile din vânzări ((540.000 – 82.372,88) x 1% = 4.576,27 ruble). TVA la aceste cheltuieli este deductibil într-o sumă corespunzătoare acestui standard.

În contabilitate fiscală, cheltuielile de publicitate sunt incluse în cheltuielile acceptate pentru calcularea bazei de impozitare în următoarea ordine:

Cheltuielile de participare la expoziție (7627,12 ruble) sunt luate în considerare în totalitate.

Costul premiilor acordate este luat în considerare în termen de 1% din venituri (4576,27 ruble).

7627,12 + 4576,27 = 12.203,39 ruble.

Suma TVA nerecuperată atribuită cheltuielilor neexploatare nu este luată în considerare la impozitarea profiturilor.

Standardizarea costului premiilor în scopuri fiscale în sumă care nu depășește 1% din venituri este confirmată prin Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 ianuarie 2002 nr. 04-02-06/2/3 „La standardizarea cheltuielilor de publicitate.”

CARACTERISTICI DE CALCULARE A TVA-ULUI ÎN TRANSFERUL GRATUIT DE MĂRFURI CA PREMIU PENTRU PARTICIPANȚII LA EXPOZITIE

În practică, de foarte multe ori organizațiile organizează prezentări ale produselor lor, care pot fi primite de unul dintre participanții la această promoție ca premiu.

De regulă, vizitatorii expoziției completează mici chestionare pentru a participa la această promoție. Apoi, dintre cei care au completat chestionarul, se selectează unul și se acordă un premiu. În acest caz, premiul este acordat unei anumite persoane. Și acesta, în conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, este un transfer gratuit de bunuri, care este supus TVA-ului.

Baza de impozitare atunci când un contribuabil vinde bunuri (muncă, servicii) este determinată ca costul bunurilor (lucrări, servicii), calculat pe baza prețurilor determinate în conformitate cu articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse:

„Cu excepția cazului în care prezentul articol prevede altfel, în scopuri fiscale se acceptă prețul bunurilor, lucrărilor sau serviciilor indicate de părțile la tranzacție. Până la proba contrarie, se presupune că acest preț este în conformitate cu prețurile pieței.”

În acest caz, contribuabilul trebuie să emită o factură și să o reflecte în carnetul de vânzări.

Această concluzie este confirmată de Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 martie 2004 nr. 04-03-11/52 „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată”, care afirmă că transferul gratuit, adică gratuit de bunuri pentru publicitate în scopuri, este recunoscută ca obiect de impozitare prin taxa pe valoarea adăugată TVA în modul general stabilit. În același timp, conform paragrafului 1 al articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată este determinată pe baza prețurilor pieței.

Notă!

În același timp, organizația nu poate lua în considerare costul cadoului în scopul impozitului pe profit, în baza paragrafului 16 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Aceeași concluzie a fost reflectată în Scrisoarea Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Federația Rusă din 26 februarie 2004 nr. 03-1-08/528/18 „Cu privire la impozitarea produselor transferate în scopuri publicitare”.

În plus, în conformitate cu articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, deducerile fiscale sunt supuse sumelor fiscale prezentate contribuabilului și plătite de acesta la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse pentru efectuarea tranzactii recunoscute ca obiect al impozitarii la taxa pe valoarea adaugata. În consecință, sumele de impozit plătite la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) donate în scop publicitar trebuie deduse în modul general stabilit.

Să luăm în considerare o situație în care magazinele, pentru a atrage atenția clienților, realizează promoții atunci când, la achiziționarea unui produs pentru o anumită sumă, cumpărătorului i se face un cadou. Valoarea cadourilor va fi supusă TVA-ului?

La oferirea de cadouri, drepturile de proprietate sunt transferate gratuit, ceea ce este recunoscut ca vânzare (subclauza 1 a clauzei 1 a articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse), care este supusă TVA-ului. În plus, TVA-ul trebuie plătit la valoarea de piață a cadourilor, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse, ținând cont de dispozițiile articolului 40 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Exemplu.

În iunie, Electron LLC a desfășurat o campanie de publicitate în rândul clienților săi, conform căreia, cei care cumpără un robot de bucătărie primesc gratuit un set de cuțite. Un set de cuțite din magazin se vinde cu 1.340 de ruble (inclusiv TVA).

Conform paragrafului 3 al articolului 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costul setului poate fi stabilit în intervalul de la 1072 de ruble la 1608 de ruble.

Șeful organizației a emis un ordin în care a aprobat prețul setului de cadouri în valoare de 1072 ruble (inclusiv TVA 163,53 ruble). Pentru realizarea acestei promoții au fost alocate 15 seturi de cuțite, achiziționate în ianuarie 2004 la un preț de 780 de ruble (inclusiv TVA 118,98 ruble) per set.

Contabilul organizației a reflectat aceste tranzacții în contabilitate cu următoarele înregistrări:

Dar această situație și problema calculării TVA-ului pot fi luate în considerare din cu totul alt unghi.

Dacă o organizație oferă cadouri sau premii în scopuri publicitare, nu apare nici un obiect de TVA. La urma urmei, cumpărătorul primește un cadou doar dacă cumpără un anumit produs. Prin urmare, o astfel de operațiune este de natură plătită.

Obiectul impozitării TVA nu va fi supus următoarelor condiții:

· costul cadourilor este inclus în costul bunurilor ca cheltuieli de publicitate;

· există documente care confirmă îndeplinirea primelor două condiţii.

Acest lucru este confirmat de Rezoluția Curții Federale de Arbitraj a Districtului Moscova din 19 august 2003 Nr. KA-A40/5796-0ZP, în care instanța a ajuns la concluzia că, din moment ce cumpărătorul a primit un cadou sub rezerva achiziției de un anumit produs, atunci această tranzacție era de natură compensată. În consecință, transferul de cadouri către cumpărători a avut loc ca parte a unei campanii de publicitate și a fost o cheltuială de publicitate și, prin urmare, nu poate fi calificat ca un transfer gratuit de bunuri în raport cu articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Nu va fi posibilă deducerea integrală a TVA „intrată”, așa cum am considerat în prima opțiune. În această situație, TVA-ul poate fi dedus numai în suma corespunzătoare normei de cheltuieli de publicitate (clauza 7 din articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Sumele care depășesc acest standard sunt acoperite de cheltuieli care nu reduc profitul impozabil. Valoarea finală a TVA-ului de dedus poate fi determinată numai după încheierea perioadei fiscale.

Să folosim datele din exemplul anterior.

Exemplu.

Contabilul Electron LLC a decis să nu perceapă TVA la costul produselor transferate în scopuri publicitare.

Veniturile din vânzările de produse pentru prima jumătate a anului s-au ridicat la 115.000 de ruble (fără TVA). Nu au existat cheltuieli de publicitate în primul trimestru al anului 2004. Aceasta înseamnă că, în contabilitatea fiscală pentru prima jumătate a anului, puteți anula 1.150 de ruble (115.000x1%) pentru cheltuieli de publicitate. În consecință, valoarea TVA-ului poate fi dedusă numai în valoare de 207 ruble (1150x18%).

IMPOZITUL PERSOANELOR FIZICE

Costul cadourilor, premiilor, suvenirurilor distribuite vizitatorilor expoziției în scop de publicitate, precum și orice alte câștiguri, este supus impozitului pe venitul personal, cu condiția ca valoarea acestora peste 2.000 de ruble.

Notă!

Se ia în considerare valoarea totală a tuturor premiilor și cadourilor primite de o persoană fizică în perioada fiscală (anul).

În cele mai multe cazuri, cadourile oferite și premiile la expoziții costă mai puțin de 2.000 de ruble. Dacă costul depășește 2.000 de ruble, atunci organizația este obligată să rețină impozitul de la beneficiarul venitului la o rată de 35%, în conformitate cu paragraful 2 al articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă este imposibilă reținerea impozitului, organizația trebuie să notifice în scris organul fiscal în termen de o lună, indicând valoarea datoriei persoanei fizice. Imposibilitatea reținerii la sursă este considerată a fi momentul în care se știe în prealabil că perioada în care valoarea impozitului acumulat poate fi reținută va depăși 12 luni (clauza 5 din articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, organizațiile care distribuie premii, suveniruri, cadouri, precum și orice alte câștiguri nu sunt obligate să calculeze și să rețină impozitul pe venitul personal pe astfel de venituri ale persoanelor fizice.

Agentul fiscal își păstrează însă obligația de a ține evidența veniturilor pe care persoanele fizice le încasează de la aceștia în perioada fiscală, personal pentru fiecare contribuabil, precum și de a furniza informații cu privire la veniturile persoanelor fizice din această perioadă fiscală organului fiscal de la locul respectiv. a înregistrării lor cel târziu la 1 aprilie 2004 după perioada fiscală expirată (clauzele 1 și 2 ale articolului 230 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Vă reamintim că informațiile sunt furnizate în formularul 2-NDFL „Certificat de venit al unei persoane”, care a fost aprobat prin Ordinul Ministerului Fiscal al Federației Ruse din 31 octombrie 2003 nr. BG-3-04/583 „Cu privire la aprobarea formularelor de raportare pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice pentru anul 2003”.

Vă reamintim că, dacă agentul fiscal nu transmite autorităților fiscale informații despre câștigurile plătite în termenul stabilit, atunci impozitul poate fi recuperat de la acesta. amendă de 50 de ruble pentru fiecare document nefurnizat, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse.

IMPOZIT SOCIAL UNIFICAT

Impozitul Social Unificat (denumit în continuare Impozitul Social Unificat) se percepe asupra plăților și altor remunerații către persoanele fizice care se află într-o relație de muncă cu o organizație sau care au încheiat un contract civil cu aceasta, al cărui obiect este transferul proprietății sau alte drepturi de proprietate asupra proprietății (drepturi de proprietate), precum și acorduri legate de transferul de proprietate (drepturi de proprietate) pentru utilizare (clauza 1, articolul 236 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În consecință, costul cadourilor, al premiilor și al oricăror suveniruri oferite vizitatorilor expoziției nu este supus taxei unificate.

Puteți afla mai multe despre problemele legate de contabilitatea și impozitarea cheltuielilor de publicitate în cartea BKR Intercom-Audit CJSC „Cheltuieli de publicitate”.

Cum să înregistrați participarea unei agenții de turism la expoziție, citiți articolul. Contabilizarea cheltuielilor de participare la expozitie.

Întrebare: SRL (folosește OSN) în noiembrie 2012 a încheiat un acord de închiriere a spațiului din pavilionul expozițional (participarea la Expoziția de Mobilă 2012, principala activitate a SRL este comerțul cu ridicata cu mobilă). Plata pentru chirie a fost efectuată în valoare de 498.774,5 RUB. (inclusiv TVA 18%). Primit s/f și act din data de 26.11.12 pentru întreaga sumă. Cum să o reflectăm corect în contabilitate, cu ce postări? Se poate cheltui și în ce perioadă?

Răspuns:În această situație, în contabilitate, organizația poate lua în considerare costurile închirierii unui loc pentru a participa la expoziție ca parte a cheltuielilor generale de afaceri. În contabilitatea fiscală, astfel de cheltuieli sunt luate în considerare integral ca parte a cheltuielilor de publicitate.

În contabilitate, luați în considerare costul mostrelor de produse ca parte a cheltuielilor comerciale, în contabilitatea fiscală - ca parte a cheltuielilor de publicitate. Postările sunt în recomandări.

Motivul pentru această poziție este prezentat mai jos în sistemul Glavbukh

Participarea agenției de turism la expoziție

Participarea la expoziții oferă agenției de turism posibilitatea nu numai de a atrage potențiali clienți, ci și de a încheia contracte cu noi parteneri în cele mai favorabile condiții. Rețineți că majoritatea expozițiilor de turism au loc în februarie-martie. Nuanțele contabilizării cheltuielilor pe acestea sunt în articol.

Decizia de a participa

Pasul 1. Decizia de participare la expoziție este luată de șeful companiei pe baza unei analize a expozițiilor de turism, a informațiilor necesare precolectate cu privire la toate expozițiile planificate pe parcursul anului (locația teritorială, calendarul, costul participării etc. ). Șeful companiei evaluează clasa expoziției, gradul de semnificație și necesitatea participării companiei.

Pasul 2. După stabilirea scopului, se întocmește un plan, se desemnează persoanele responsabile, se stabilește ordinea activităților și programelor organizaționale, se evaluează posibilitatea de a atrage forțe suplimentare, se evaluează nevoia de materiale suplimentare, o listă de lucruri. și articolele care vor fi necesare, iar cheltuielile de bază sunt determinate.

Pasul 3. Într-o perioadă determinată stabilită de organizatorii expoziției, se completează o cerere de participare la expoziție și se trimite la comitetul de organizare, cu indicarea detaliilor companiei care dorește să participe, în scopul preînregistrării și rezervării spatiu expozitional. Expozițiile pot avea loc în spații speciale sau închiriate.

O companie de turism care dorește să vândă sau să își facă publicitate produsele și serviciile la expoziție trebuie să precomandă și să plătească pentru un loc. O cerere poate fi recunoscută ca un acord între părți, dar este și posibil să se încheie un acord ca document separat. La încheierea unui acord cu comitetul de organizare i se dă un plan al standului expozițional și o comandă pentru echipamente și servicii.

Cheltuieli de eveniment

Desigur, participarea la expoziție necesită anumite cheltuieli. Să vorbim despre asta mai detaliat.

Lista cheltuielilor
Pentru a participa la expoziție, o companie de turism trebuie să suporte cheltuieli pentru*:

• închiriere de spațiu (până la 90% din costul total de participare);
• taxele de înregistrare;
• publicații în catalog;
• proiectare, montare si demontare stand;
• livrarea si amplasarea materialelor expozitiei la stand;
• îmbrăcămintea personalului companiei care lucrează la expoziție;
• eliberarea permiselor pentru vehicule și a permiselor de transport și export de mărfuri;
• producerea de materiale publicitare;
• servicii sau echipamente suplimentare;
• servicii de traducători și personal de asistență;
• prima de asigurare (compania organizatoare asigură participanții);
• călătorii de afaceri dacă expoziția are loc în alt oraș sau chiar țară.

Contabilizarea cheltuielilor pentru participarea la expozitie
Participarea la expoziție se realizează în interesul agenției de turism, în consecință, costurile asociate acestui eveniment sunt recunoscute drept cheltuieli pentru activitățile obișnuite (). În politica sa contabilă, compania stabilește procedura de reflectare a acestor cheltuieli în conturile relevante prin deschiderea unui subcont analitic „Cheltuieli de publicitate”. Potrivit autorului, este recomandabil să se considere aceste cheltuieli ca parte a cheltuielilor generale de afaceri*.

Serviciile oferite de organizatorii expoziției, inclusiv taxele de înregistrare, sunt reflectate de postări*:

Debit 19 Credit 60
- reflectă taxa pe valoarea adăugată „input”.

Vă rugăm să rețineți că producția de broșuri, afișe, mape, pixuri, uniforme corporative și alte materiale cu simboluri publicitare necesită o abordare diferită. Ne propunem să reflectăm cheltuielile cu materialele publicitare folosind următoarele intrări:

Debit 10 Credit 60
- sunt reflectate cheltuielile pentru producerea produselor publicitare;

Debit 19 Credit 60
- se reflectă TVA „intrată”.

Cert este că aceste materiale nu pot fi utilizate în întregime atunci când participați la expoziție. La finalul evenimentului promoțional, agenția de turism va întocmi un act privind radierea materialelor efectiv utilizate.

În baza unui astfel de act se va face următoarea postare:

Contabilitatea fiscală a cheltuielilor
Din punct de vedere al contabilității fiscale, participarea la expoziție trebuie luată în considerare din două aspecte.

În primul rând, în scopuri de impozit pe profit, sunt recunoscute cheltuieli de publicitate justificate economic și documentate, dar nu pot fi luate în considerare integral, ci în anumite limite (cu excepția unor cheltuieli de publicitate).

În acest caz, cheltuielile trebuie să îndeplinească criteriile specificate în paragraful 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică trebuie să fie justificate (justificate economic), documentate și, de asemenea, efectuate pentru a desfășura activități care vizează generarea de venituri. . Atunci când sunt „simplificate”, costurile de publicitate sunt luate în considerare în modul stabilit în paragraful 4 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 2 din articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Astfel, componența cheltuielilor de publicitate în regimul general și modul special este aceeași. Adică, o companie de turism poate reduce veniturile pentru cheltuielile asociate cu participarea la expoziție, dar le recunoaște drept cheltuieli numai după plata efectivă (cu „simplificat”).

Deci, costurile de publicitate sunt împărțite în două categorii: nestandardizate și standardizate. Participarea la expoziții, conform paragrafului 4 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, este considerată cheltuieli de publicitate nestandardizate. Aceasta înseamnă că toate cheltuielile efectuate de o companie de turism în timpul participării la expoziție vor fi luate în considerare în totalitate la impozitarea profiturilor.*

În al doilea rând, deoarece participarea la expoziții este o cheltuială nestandardizată, taxa pe valoarea adăugată „input” asociată acestor cheltuieli este complet deductibilă. Cu toate acestea, trebuie să acordați atenție faptului că atunci când desfășurați o campanie publicitară sunt oferite gratuit suveniruri, pliante, broșuri, CD-uri, cataloage, șepci de baseball, tricouri, căni etc.

Cu toate acestea, contabilizarea separată a TVA „input” nu poate fi efectuată în acele perioade fiscale în care ponderea costurilor totale de producție pentru operațiunile nesupuse TVA este mai mică sau egală cu 5 la sută din totalul costurilor de producție.

În cazul în care pentru o agenție de turism care efectuează mai multe tipuri de tranzacții preferențiale, menținerea contabilității separate este prea intensivă în muncă, aceasta are dreptul de a refuza utilizarea beneficiilor atât în ​​legătură cu toate sau mai multe tipuri de tranzacții prevăzute de diferitele paragrafe ale paragrafului 3. al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse și în legătură cu tranzacțiile prevăzute la articolul 149 alin. 3 alin.3 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Perioada de depozitare a documentelor la agentia de turism

Costurile pentru degustare nu sunt, de asemenea, menționate în lista costurilor de publicitate nestandardizate menționată la articolul 264 alineatul (4) din Codul fiscal al Federației Ruse. În consecință, aceste sume sunt incluse și în cheltuielile fiscale în limitele standardului. Asemenea precizări sunt date, în special, în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 1 august 2005 nr. 03-03-04/1/113.

Totuși, în acest caz, toate produsele promoționale au fost realizate exclusiv pentru distribuție în cadrul expoziției. În cadrul expoziției are loc și degustarea produselor. Prin urmare, potrivit autorului, costurile luate în considerare (pentru producția de suveniruri și costul degustării produselor agricole) pot fi clasificate drept costuri pentru participarea la expoziție. Și recunoașteți-le în contabilitatea fiscală integral.

Dar în acest caz, compania agricolă ar trebui să fie pregătită pentru litigiile cu autoritățile fiscale.

Pentru a avea atuuri suplimentare în mâini, este recomandat să puneți pe fișe nu doar sigla companiei agricole, ci și simbolurile expoziției. Și, de asemenea, documentați că toate suvenirurile au fost distribuite în întregime în timpul acestui eveniment. De asemenea, ar fi util să se emită un ordin de la manager pentru a efectua o degustare ca parte a programului de participare la expoziție.

Taxa pe valoare adaugata

Potrivit finanțatorilor, distribuirea gratuită a materialelor publicitare este recunoscută ca un transfer gratuit. În consecință, TVA-ul trebuie perceput pe valoarea de piață a suvenirurilor transferate (clauza 1 a articolului 146, clauza 2 a articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această concluzie rezultă, în special, din scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 octombrie 2008 nr. 03-07-11/338, din 22 septembrie 2006 nr. 03-04-11/178. Finanțatorii folosesc o abordare similară atunci când vine vorba de transferul mărfurilor pentru degustare (a se vedea, de exemplu, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 august 2005 nr. 03-04-11/205).

Vă rugăm să rețineți: transferul în scopuri publicitare a bunurilor (lucrări, servicii), costul achiziționării (creării) unei unități a cărei unități nu depășește 100 de ruble, nu este supus impozitului (subclauza 25, clauza 3, articolul 149 din Impozit). Codul Federației Ruse). Aceasta înseamnă că, atunci când transferați suveniruri (produse pentru degustare), al căror cost unitar nu depășește limita specificată, nu este nevoie să percepe taxe. Cu toate acestea, în acest caz, societatea agricolă este, de asemenea, privată de dreptul de a deduce taxa „input” pe astfel de valori, deoarece are loc o tranzacție fără TVA. Dacă taxa „input” a fost creditată mai devreme, va trebui restabilită.

Cheltuieli de muncă și de călătorie

Costurile de remunerare a specialiștilor care lucrează la expoziție merită o atenție deosebită.

Personalul cu normă întreagă al companiei agricole lucrează la expoziție

Dacă expoziția se desfășoară în aceeași zonă în care se află firma agricolă, lucrătorilor li se plătesc pur și simplu salariile. Dacă evenimentul are loc într-o altă zonă, atunci oamenii sunt trimiși într-o călătorie de afaceri. În timp ce un specialist cu normă întreagă se află într-o călătorie de afaceri, el își păstrează salariul mediu. În plus, organizația este obligată să ramburseze angajatului cheltuielile de călătorie, închirierea spațiilor de locuit și diurna ().

În acest caz, salariul și câștigul mediu economisit pe durata călătoriei de afaceri ar trebui să fie reflectate în registrele fiscale ca parte a costurilor cu forța de muncă. Baza - Codul fiscal al Federației Ruse.

Dar costul călătoriei, al locuinței și al diurnei, potrivit autorului, poate fi luat în considerare într-unul din două moduri:
- ca cheltuieli de publicitate nestandardizate (costuri de participare la expoziție);
- ca parte a cheltuielilor efective de călătorie (subclauza 12, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Să ne întoarcem la paragraful 4 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aici scrie: dacă unele costuri cu temeiuri egale pot fi atribuite simultan mai multor grupuri de cheltuieli, contribuabilul are dreptul de a stabili în mod independent cărui grup îi va atribui astfel de costuri. Astfel, în această situație, o companie agricolă are dreptul de a alege în mod independent ce articol să includă costurile de trimitere a angajaților la expoziție.

Antreprenori care lucrează la expoziție

Astfel, costul remunerației lucrătorilor angajați poate fi luat în considerare ca parte a costurilor de publicitate nestandardizate (participarea la o expoziție).

Sau puteți utiliza una dintre următoarele opțiuni:
- atribuite costurilor cu forța de muncă în conformitate cu paragraful 21 al articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă contractele sunt încheiate cu persoane fizice care nu sunt antreprenori;
- luate în considerare ca parte a altor cheltuieli în baza paragrafului 41 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă contractele sunt încheiate cu antreprenori individuali.

Victoria Vladimirovna Varlamova, expert consultant șef la PRAVOVEST

Contabilitatea si contabilitatea fiscala a cheltuielilor de publicitate

În contabilitatea fiscală, cheltuielile pentru publicitatea bunurilor (lucrări, servicii), activități ale unei organizații, mărci comerciale și mărci de servicii, inclusiv participarea la expoziții și târguri, în scopul calculării impozitului pe venit, sunt recunoscute ca parte a altor cheltuieli asociate producției și (sau) vânzări.

Cheltuielile de publicitate nestandardizate includ: – cheltuielile pentru evenimentele publicitare prin intermediul mass-media (inclusiv reclamele în tipar, difuzate la radio și televiziune) și rețelele de telecomunicații; – cheltuieli pentru publicitate luminoasă și alte reclame exterioare, inclusiv producția de standuri publicitare și panouri publicitare; – cheltuielile de participare la expoziții, târguri, expoziții, pentru proiectarea vitrinelor, expozițiilor de vânzări, sălilor de mostre și showroom-urilor, producerea de broșuri și cataloage publicitare care conțin informații despre bunurile vândute, lucrările efectuate, serviciile prestate, mărcile comerciale și mărcile de servicii și ( sau) despre organizația propriu-zisă, pentru scăderea mărfurilor care și-au pierdut total sau parțial calitățile originale în timpul expoziției.

Astfel, cheltuielile de participare la expoziție nu sunt standardizate și sunt pe deplin luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Justificarea economică a cheltuielilor de participare la expoziție, în plus față de documentele primare și documentele întocmite în conformitate cu obiceiurile de afaceri ale statului străin pe teritoriul căruia s-a desfășurat expoziția (contracte, documente de călătorie, facturi la hotel, certificate de muncă efectuată). , etc.), trebuie să fie confirmate de organizațiile de documente interne. Astfel de documente pot fi: un ordin din partea managerului privind luarea unei decizii privind participarea la expoziție, o estimare a costurilor pentru participarea la expoziție, un raport privind rezultatele participării la expoziție etc.

Încheiem acorduri cu parteneri străini

De regulă, pregătirea pentru o expoziție este încredințată unei firme specializate. Dacă o organizație nu are o expoziție permanentă, atunci este mai ușor să închiriezi echipamente de expoziție. Acest serviciu este adesea asigurat de organizatorii de expoziții (o companie străină).

Dacă o organizație încheie un acord cu organizatorii unei expoziții, atunci, de regulă, acordul pentru furnizarea de servicii pentru organizarea expoziției specifică munca și serviciile care vor fi furnizate participantului. Uneori se încheie două acorduri separate: unul pentru închirierea spațiului la o expoziție, celălalt pentru lucrările și serviciile prestate (instalarea structurilor publicitare, publicitate în catalog, servicii de informare etc.). Atunci când organizațiile trebuiau să plătească taxa de publicitate, acestea erau interesate să se asigure că costurile de închiriere nu erau incluse în cheltuielile de publicitate. Mulți contribuabili au putut apăra acest lucru în instanță. Deoarece o astfel de taxă a fost acum abolită, organizațiile fără nicio temeri pot recunoaște astfel de cheltuieli ca parte a cheltuielilor de publicitate și cele nestandardizate.

Acordurile între o companie străină și un participant la expoziție se fac de obicei în valută străină, uneori în ruble rusești - atunci când se lucrează cu parteneri din țările vecine. În conformitate cu paragraful 10 al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile exprimate în valută străină sunt recalculate în scopuri fiscale în ruble la rata oficială stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse la data recunoașterii cheltuielilor corespunzătoare.

Cheltuielile de publicitate sub formă de servicii ale organizațiilor terțe sunt recunoscute în contabilitatea fiscală la data decontărilor în conformitate cu termenii acordurilor încheiate sau la data prezentării către contribuabil a documentelor care servesc ca bază pentru efectuarea decontărilor, sau în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare.

TVA. Dacă o organizație rusă folosește serviciile partenerilor străini, atunci înainte de a încheia un acord, este necesar să se determine locul pentru implementarea acestor servicii și să lucreze în conformitate cu legislația rusă. Când, în baza art. 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse, teritoriul Federației Ruse este recunoscut ca loc de vânzare, organizației ruse i se atribuie atribuțiile unui agent fiscal pentru TVA, iar acordul cu o companie străină ar trebui să stipuleze suma de impozit care va fi reținut atunci când fondurile îi sunt transferate.

Ca regulă generală, locul de vânzare a muncii (serviciilor) este recunoscut ca loc de activitate al vânzătorului, care este determinat pe baza înregistrării de stat. Excepție fac lucrările și serviciile prevăzute la paragrafe. 1-4 p. 1 lingură. 148 Codul Fiscal al Federației Ruse.

O astfel de excepție este serviciile de publicitate. Locul vânzării acestora este determinat de locul de activitate al cumpărătorului. Potrivit Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, serviciile pentru furnizarea de spațiu expozițional sau servicii suplimentare pentru echiparea unui stand expozițional, precum și serviciile de plasare a informațiilor despre bunuri în cataloagele oficiale de expoziție ar trebui considerate publicitate. În consecință, dacă se dovedesc a fi companii străine pentru organizațiile rusești, atunci activitatea de organizare a unei expoziții este supusă TVA-ului.

Cu toate acestea, în ciuda faptului că serviciile de organizare a expozițiilor sunt de natură publicitară și sunt incluse în cheltuielile de publicitate în scopul impozitului pe venit, astfel de servicii nu pot fi calificate drept publicitate. În conformitate cu OKVED, activitățile de publicitate au codul 74.40, iar activitățile organizatorilor de expoziții, târguri și congrese se califică drept prestare de alte servicii - cod 74.84. Organele fiscale citesc art. 148 literal, adică denumirile serviciilor prestate enumerate în acest articol trebuie să corespundă cu denumirile serviciilor din contract. Dacă se spune că un partener străin oferă servicii pentru organizarea unei expoziții, atunci teritoriul Federației Ruse nu este locul pentru implementarea acestor servicii, deoarece acestea nu sunt prevăzute în paragrafe. 1-4 p. 1 lingură. 148 Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, cu această formulare în acord, participantul la expoziție, în opinia autorului, nu ar trebui să îndeplinească atribuțiile de agent fiscal.

Autoritățile fiscale sunt și ele de acord cu acest punct de vedere. Ei consideră că obligațiile agenților fiscali atunci când achiziționează servicii furnizate de o companie străină apar pentru un participant la expoziție numai dacă astfel de servicii nu se încadrează în lista excepțiilor. Cu alte cuvinte, dacă într-un contract de furnizare de servicii pentru organizarea unei expoziții, un partener străin identifică într-o linie separată tipurile și costul serviciilor furnizate, atunci locul de vânzare al fiecărui serviciu este determinat separat.

De exemplu, atunci când achiziționați servicii de la un partener străin care nu are o reprezentanță pe teritoriul Federației Ruse: – închirierea spațiului expozițional nu este vânzarea de servicii pe teritoriul Federației Ruse (clauza 1, clauza 1, articolul 148 din Codul fiscal al Federației Ruse); – închirierea unui stand – locul de vânzare al serviciului, teritoriul Federației Ruse – agent fiscal organizație rusă (clauza 4, clauza 1, articolul 148 din Codul fiscal al Federației Ruse); – servicii de publicitate (reclame radio, publicitate în broșuri etc.) – locul de vânzare al serviciului este teritoriul Federației Ruse – o organizație de agent fiscal rus (clauza 4, clauza 1, articolul 148 din Codul fiscal al Federația Rusă); – serviciile de acreditare pentru participanții la expoziție nu sunt vânzarea de servicii pe teritoriul Federației Ruse (clauza 5, clauza 1, articolul 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă organizația a decis să fie de acord cu opinia Ministerului Finanțelor al Federației Ruse sau, în conformitate cu punctul de vedere al serviciului fiscal, a decis să determine locul de vânzare al fiecărui serviciu numit separat în contract, și orice serviciu este recunoscut ca fiind furnizat pe teritoriul Federației Ruse, atunci valoarea TVA trebuie stipulată în contractul cu partenerul străin. Concomitent cu transferul de bani către organizatorul expoziției, organizația rusă este obligată să rețină și să plătească impozit la buget. Baza de impozitare a agentului fiscal în acest caz este suma veniturilor din vânzarea de servicii, inclusiv TVA. Baza de impozitare este recalculată în ruble la rata Băncii Centrale a Federației Ruse la data transferului de fonduri către o persoană străină (inclusiv dacă aceste cheltuieli sunt plăți în avans sau alte plăți). Impozitarea se efectuează la „cota inversă” de 18/118. TVA reținută și plătită poate fi dedusă după prestarea de servicii (execuția muncii) de către un partener străin, cu condiția ca aceste servicii (muncă) să fi fost achiziționate de către contribuabilul de TVA pentru tranzacții impozabile.

Foarte des, partenerii străini nu doresc să reflecte TVA-ul rusesc în contract sau să indice în contracte taxa pe valoarea adăugată „lor” pe care participantul la expoziție trebuie să le transfere în totalitate. Ce ar trebui să facă o organizație dacă îi este frică de pretenții din partea autorităților fiscale?

Potrivit Ministerului Finanțelor și Serviciului Fiscal, dacă TVA-ul nu este luat în considerare în acord, atunci agentul fiscal rus, atunci când calculează taxa pe valoarea adăugată, ar trebui să aplice o cotă de impozitare de 18% la costul serviciilor (excluzând limba rusă). taxa pe valoarea adăugată) și plătesc impozit la buget pentru contul de fonduri proprii. TVA-ul plătit nu poate fi dedus, întrucât nu a fost reținut din fondurile care urmează să fie transferate unei persoane străine, dar, în mod ciudat, profitul impozabil poate fi redus cu această sumă. Ministerul Finanțelor a permis ca astfel de TVA să fie luate în considerare ca parte a altor cheltuieli pe baza alineatelor. 1 clauza 1 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse ca sume de impozite acumulate în conformitate cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse.

Aceste explicații sunt derutante. Dacă TVA-ul nu poate fi dedus deoarece nu este reținut în conformitate cu cerințele Codului Fiscal, cum poate fi recunoscut un astfel de impozit calculat conform legii? Nicăieri în Codul Fiscal al Federației Ruse nu vom găsi reguli care să oblige un agent fiscal să plătească TVA pe cheltuiala sa atunci când achiziționează lucrări și servicii de la parteneri străini. Încasarea impozitului pe cheltuiala agentului fiscal contravine și prevederilor art. 8 Codul Fiscal al Federației Ruse. Acest lucru este confirmat de practica judiciară.

Cu toate acestea, în ciuda faptului că punctul de vedere al Ministerului de Finanțe, indicat în Scrisorile din 18 iulie 2006 nr. 03-03-04/2/175, din 24 martie 2006 nr. 03-04-03/07 , în opinia autorului, nu corespunde normelor de drept, organizațiile pot profita de el. În cazul unor reclamații din partea autorităților fiscale, organizațiile vor fi scutite de răspundere (amendă), iar din 2007, chiar și de la plata penalităților.

Ne trimitem reprezentanții la expoziție

Cheltuielile de călătorie, potrivit autorităților fiscale, nu vor fi clasificate drept publicitate. Acestea ar trebui incluse ca parte a cheltuielilor de călătorie de afaceri.

Cheltuielile de călătorie de afaceri sunt recunoscute pe baza documentelor întocmite în conformitate cu legislația Federației Ruse sau a documentelor întocmite în conformitate cu obiceiurile de afaceri aplicate în statul străin pe al cărui teritoriu au fost efectuate cheltuielile corespunzătoare și (sau) documente confirmarea indirectă a cheltuielilor efectuate (incluzând o comandă de călătorie de afaceri, documente de călătorie, un raport asupra lucrărilor efectuate în conformitate cu contractul).

Cheltuielile de călătorie și cazare pot fi luate în considerare integral pe baza documentelor justificative.

Se întâmplă adesea ca partenerii belaruși, ucraineni sau kazahi să indice valoarea taxei pe valoarea adăugată în facturi sau alte documente. În același timp, organizațiile ar trebui să înțeleagă că, pentru contribuabilii ruși, TVA-ul „străin” este un impozit indirect plătit în conformitate cu legislația unui stat străin și, în opinia autorului, ar trebui inclus în costul serviciilor achiziționate de la companii străine. . Cu toate acestea, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse propune să ia în considerare o astfel de taxă ca sumă separată ca parte a altor cheltuieli pe baza paragrafelor. 49 clauza 1 art. 264 Codul fiscal al Federației Ruse. Doar TVA-ul prezentat pe teritoriul Federației Ruse va fi dedus.

Pentru a calcula impozitul pe venit, indemnizațiile zilnice plătite angajaților în timpul unei călătorii de afaceri sunt recunoscute drept cheltuieli în limitele stabilite prin Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 93. În scopul calculării impozitului social unificat, a contribuțiilor la Fondul de pensii și a impozitului pe venitul persoanelor fizice nu sunt definite prin lege norme oficiale. Anterior, autoritățile fiscale și Ministerul Finanțelor al Federației Ruse au insistat că, pentru a calcula taxele „salariu”, organizațiile ar trebui să fie ghidate de Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 2 august 2004 nr. 64n „ Cu privire la stabilirea cuantumului diurnelor și a tarifelor maxime de rambursare a cheltuielilor pentru închirierea spațiilor rezidențiale pentru călătorii de afaceri pe termen scurt în țări străine”. Cu toate acestea, prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 12 iulie 2006 nr. 92n, au fost aduse modificări acestui document, clarificându-se că este aplicat numai de organizațiile bugetare.

În conformitate cu art. 168 din Codul Muncii al Federației Ruse, procedura și valoarea compensației pentru cheltuielile de călătorie de afaceri sunt stabilite de angajatori. Aceasta înseamnă că, în opinia autorului, diurnele nu sunt supuse impozitului pe venitul personal și impozitului social unificat în limitele standardelor stabilite în organizație printr-un contract colectiv sau reglementări locale.

Un punct de vedere similar a fost exprimat în Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26 ianuarie 2005 nr. 16141/04 și a fost susținută recent de serviciul fiscal.

Prin urmare, organizația trebuie să aprobe Regulamentul privind plata cheltuielilor de călătorie și să stabilească standardele de compensare adecvate în acesta. Dacă este convenabil ca o organizație să se ghideze după standardele definite pentru impozitul pe venit, atunci într-un astfel de document se poate indica faptul că salariații vor fi plătite compensații pentru timpul în care aceștia se află într-o călătorie de afaceri conform standardelor stabilite prin Decret. al Guvernului Federației Ruse nr. 93.

Data recunoașterii cheltuielilor de călătorie prin metoda de acumulare va fi data aprobării raportului de avans.

Distribuim articole promotionale

Uneori este mai ușor pentru o organizație să comande suveniruri promoționale pentru partenerii străini din țara în care se desfășoară expoziția. În acest caz, transferul de bunuri promoționale nu este recunoscut ca obiect pentru TVA, deoarece teritoriul Federației Ruse nu este locul de vânzare a acestor bunuri (articolul 147 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Vă rugăm să rețineți că distribuirea pliantelor și cataloagelor publicitare în cadrul expoziției, conform autorităților de reglementare, este, de asemenea, recunoscută ca supusă TVA.

Cu toate acestea, există deja o practică pozitivă de arbitraj, care constată că materialele publicitare tipărite care conțin informații despre organizație și produsele promovate nu au valoare de consum pentru destinatar, nu au valoare de piață, nu pot fi vândute pe piață, adică , nu sunt un produs în sensul stabilit în Codul Fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, atunci când transferă obiectul, nu apare TVA.

Impozit pe venit. Nu uitați că toate cheltuielile pentru materialele promoționale și cadourile distribuite în cadrul expoziției trebuie să îndeplinească criteriile stabilite la paragraful 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse, iar activitățile legate de distribuția unor astfel de produse sunt recunoscute ca publicitate. Adică, aceste materiale ar trebui distribuite într-un cerc nedefinit de oameni (vizitatorii expoziției) și să conțină informații despre organizație, produs, tipul de activitate promovat, mărci comerciale și mărci de servicii. Doar dacă aceste condiții sunt îndeplinite, la calcularea impozitului pe venit vor fi luate în considerare cheltuielile pentru reclamă și produse suvenire.

Distribuția cataloagelor și broșurilor nu este standardizată, adică costurile de achiziție și producere a acestora sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit în cuantumul cheltuielilor efective efectuate. Costurile pentru achiziționarea sau producția de produse publicitare și suveniruri cu sigla organizației sau informații despre aceasta, distribuite gratuit la expoziții, conform autorităților fiscale, nu sunt considerate cheltuieli de participare la expoziție. Acestea pot fi clasificate drept alte cheltuieli de publicitate în conformitate cu ultimul paragraf al clauzei 4 al art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse în limita a 1% din veniturile din vânzări, determinat în conformitate cu art. 249 Codul fiscal al Federației Ruse. Clarificări similare din partea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse se aplică distribuției de pliante.

Dar se poate contesta acest lucru, deoarece nici art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse și nici alte norme ale legislației actuale nu dezvăluie lista costurilor incluse în costurile de participare la expoziții, târguri și expoziții.

În consecință, la clasificarea costurilor și determinarea posibilității de clasificare a acestora drept cheltuieli care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit, este indicat să ne ghidăm după utilizarea efectivă a anumitor elemente în scopurile specificate. Aceeași opinie a fost exprimată de Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 13 ianuarie 2005 Nr. A43-1729/2004-32-152. Pentru a susține acest punct de vedere, este necesar ca costurile de distribuire a suvenirurilor să fie incluse în devizul de participare la expoziție. În același timp, atunci când se reflectă integral costurile de distribuție a acestor produse, nu pot fi excluse pretenții din partea autorităților fiscale.