Ceea ce se numește cost fix. Managementul costurilor și deciziile de management operațional. Informații ale investitorilor și analiștilor asupra costurilor fixe

Să începem cu câteva definiții:

Costurile sunt costurile vieții și forța de muncă materializată pentru producția și vânzarea produselor, lucrărilor, serviciilor:

Cheltuieli- resurse consumate sau bani care trebuie plătiți pentru bunuri sau servicii (în practica economică internă, termenul „costuri” este adesea folosit pentru a caracteriza toate costurile unei întreprinderi pentru o anumită perioadă);

Cheltuieli aceasta este doar acea parte a costurilor care a fost suportată în legătură cu încasarea de venituri și, în conformitate cu Standardele Internaționale de Contabilitate, cheltuielile includ pierderi și costuri care apar în cursul activității principale a întreprinderii în legătură cu primirea de veniturile, adica in contabilitate, veniturile trebuie raportate la costurile obtinerii lor, care in acest caz se vor numi costuri.

Să luăm în considerare mai detaliat principalele tipuri de costuri:

În conformitate cu regulile contabile: costurile se acumulează în conturile secțiunii 3 din Planul de conturi (în primul rând, la contul 20 „Producție principală”) și, pe măsură ce produsele sunt eliberate, se transferă în contul 43 „Produse finite” , iar costurile se transformă în costuri numai după vânzarea produselor , adică la trecerea de la contul 43 la contul 90 „Vânzări”.

Și într-o formă simplificată, putem spune că costurile sunt în esență costul total al mărfurilor vândute.

Astfel, dacă costurile suportate corespund unor venituri, acestea pot fi considerate cheltuieli și reflectate în contul de profit și pierdere. Dacă veniturile ca urmare a costurilor suportate nu au fost încă primite, costurile trebuie recunoscute ca active și reflectate în bilanț ca costuri în curs de execuție sau produse finite (nerealizate).

Aceasta înseamnă că conceptul de costuri este mai restrâns decât conceptul de costuri. Iar conceptele de „costuri” și „costuri” sunt adesea folosite ca sinonime, iar termenul „costuri” este mai tipic pentru teoria economică, iar „costuri” - pentru contabilitate și management.

Pretul- sunt costurile exprimate in bani pentru producerea si comercializarea produselor, lucrarilor, serviciilor. Se compune din toate costurile asociate cu utilizarea resurselor naturale, materiilor prime, materialelor, combustibilului, energiei, mijloacelor fixe, resurselor de muncă, precum și alte costuri de producție și vânzare în procesul de producție (efectuarea muncii, prestarea de servicii) .

Contabilitatea costurilor și calculul (calculul) costului fiecărui tip de produse (lucrări, servicii) fabricate de întreprindere reprezintă una dintre problemele cheie ale contabilității de gestiune din mai multe motive, printre care următoarele:

• cunoașterea costului de producție este necesară pentru a evalua soldul lucrărilor în curs și a produselor finite în contabilitatea financiară, precum și pentru a determina costul mărfurilor vândute și, ca urmare, a profitului din vânzări;
• nivelul costului unitar este un factor foarte important în formarea politicii de preț și sortiment a întreprinderii;
• controlul asupra costului și identificarea modalităților de reducere a acestuia este una dintre principalele direcții de creștere a eficienței companiei.

Sistemul de contabilizare a costurilor de producție și de calcul al costului de producție este organizat la fiecare întreprindere în moduri diferite, în funcție de alegerea obiectelor de contabilitate a costurilor - semne în funcție de care costurile de producție sunt grupate în scopul managementului costurilor. Pentru a gestiona eficient costurile, de regulă, este necesar să existe date de control pe direcții de cost, pe centre de cost și pe obiect de cost. În acest caz, centrele de cost sunt înțelese ca diviziuni structurale ale întreprinderii în care are loc consumul inițial de resurse (de exemplu, un atelier, un șantier, o echipă, o etapă, un proces etc.), iar transportatorii de costuri sunt tipurile de produse (lucrări, servicii) produse de (efectuate, furnizate) de această organizație. În plus, există diferite tipuri de costuri în funcție de scopurile contabilității lor.

Costuri de bază și generale

Pe baza rolului economic în procesul de producție, costurile sunt împărțite în de bază și generale.

Principalele costuri sunt cele legate direct de procesul de productie (tehnologic) de fabricare a produselor, executarea lucrarilor sau prestarea de servicii. Cu alte cuvinte, principalele costuri includ resurse cheltuite, al căror consum este asociat cu producția de produse (lucrări, servicii), de exemplu, materiale, salariile lucrătorilor din producție, amortizarea mijloacelor fixe etc.

Cheltuielile generale sunt costuri recunoscute care sunt suportate în legătură cu organizarea, întreținerea producției și gestionarea acesteia.

De exemplu, cheltuieli generale de producție și cheltuieli generale de afaceri - întreținerea aparatului de conducere, amortizarea și repararea mijloacelor fixe pentru atelier sau uzină generală, impozite, cheltuieli pentru recrutarea și îmbunătățirea calificărilor personalului etc.

Costuri directe și indirecte

Clasificarea costurilor după modul în care sunt incluse în costul produselor, lucrărilor și serviciilor în directe și indirecte. Această clasificare este cea care determină procedura de reflectare a costurilor pe anumite conturi sintetice, subconturi și conturi analitice.

Costurile directe sunt considerate costuri care pot fi atribuite direct, direct și economic unui anumit tip de produs sau unui anumit lot de produse (muncă efectuată sau servicii prestate). În practică, această categorie include:

• costurile directe ale materialelor (adică materiile prime și materialele de bază utilizate la fabricarea produselor);
• costurile directe cu forța de muncă (remunerarea personalului angajat în producerea unor tipuri specifice de produse).

Totuși, dacă o întreprindere produce un singur tip de produs sau oferă un singur tip de serviciu, toate costurile de producție vor fi automat directe.

Costurile indirecte sunt recunoscute ca costuri care nu pot fi atribuite direct, direct și economic unor produse specifice, prin urmare, acestea ar trebui mai întâi colectate separat (într-un cont separat), iar apoi - la sfârșitul lunii - distribuite pe tipuri de produse ( munca prestata, serviciile prestate) pe baza tehnicilor selectate.

Costurile indirecte de producție includ materiale și componente auxiliare, costurile cu forța de muncă pentru lucrătorii auxiliari, ajustatori, reparatori, plata concediului de odihnă, plata orelor suplimentare, costurile cu timpul de oprire, costurile de întreținere a echipamentelor și clădirilor de atelier, asigurări de proprietate etc.

Subliniem - costurile indirecte sunt asociate cu fabricarea mai multor tipuri de produse în același timp și fie nu pot fi „atribuite” deloc unui anumit tip de produs, fie, în principiu, este posibil, dar nepractic din cauza nesemnificației cuantumul acestui tip de costuri și dificultatea de a determina cu exactitate partea dintre acestea care revine fiecărui tip de produs.

În practică, separarea costurilor directe și indirecte este foarte importantă pentru organizarea activității departamentului de contabilitate în ceea ce privește contabilitatea costurilor. Costurile directe ar trebui să se bazeze pe documente primare plus eventual calcule suplimentare, cum ar fi, de exemplu, dacă același tip de materie primă este utilizat pentru producerea mai multor tipuri de produse într-un singur departament și este imposibil să se furnizeze o contabilitate primară exactă a modului în care mare parte din această materie primă a fost cheltuită pe fiecare dintre tipurile de produse, se referă direct la costul fiecărui tip de produs, generat de debitul contului 20 „Producție principală”. Dar costurile indirecte sunt colectate pe conturi separate - de exemplu, costurile atelierului în timpul lunii sunt debitate în contul 25 „Costuri generale de producție”.

Dacă vorbim despre relația dintre cele două clasificări luate în considerare, se pot observa următoarele:

• toate costurile directe sunt de bază (la urma urmei, sunt necesare pentru producerea unor tipuri specifice de produse);
• cheltuielile generale sunt întotdeauna indirecte;
• unele tipuri de costuri fixe, din punct de vedere al ordinii în care sunt incluse în prețul de cost, nu sunt directe, ci indirecte, cum ar fi sumele de amortizare ale mijloacelor fixe utilizate la producerea mai multor tipuri de produse.

Costurile produsului, costurile perioadei

Această clasificare este foarte importantă din punct de vedere al contabilității de gestiune, întrucât doar ea este folosită în țările occidentale, unde au fost dezvoltate multe dintre metodele de contabilitate de gestiune utilizate astăzi, iar o astfel de clasificare este de obicei obligatorie atât în ​​contabilitatea de gestiune, cât și în contabilitatea financiară.

Figura 2. Clasificarea costurilor în contabilitatea de gestiune

Costurile cu produse (costurile de producție) sunt considerate doar acele costuri care trebuie incluse în costul de producție, pentru care trebuie contabilizate în magazine și în depozit, iar dacă rămâne nerealizat, reflectate în bilanţ. Acestea sunt costuri „intensive de stocuri” legate direct de fabricarea produselor și, prin urmare, supuse contabilității ca parte a costului acestuia.

• materii prime și materiale de bază;
• remunerarea personalului angajat în producerea unor tipuri specifice de produse;
• costuri generale de producție (costuri generale de producție), inclusiv: materiale și componente auxiliare; costuri indirecte cu forța de muncă (salariile lucrătorilor auxiliari și reparatorilor, plata suplimentară pentru orele suplimentare, plata concediului de odihnă etc.); alte cheltuieli - întreținerea clădirilor atelierelor, amortizarea și asigurarea proprietății atelierului etc.

Costurile perioadei (costuri recurente) includ acele tipuri de costuri, a căror mărime nu depinde de volumul producției, ci mai degrabă de durata perioadei. În practică, acestea sunt reprezentate de două articole:

• cheltuieli comerciale - cheltuieli asociate cu vânzarea și furnizarea produselor (bunuri, lucrări, servicii);
• cheltuieli generale și administrative - cheltuieli pentru gestionarea întreprinderii în ansamblu (în practica rusă sunt numite „cheltuieli generale de afaceri”).

Astfel de costuri nu sunt incluse în costul bunurilor finite, deoarece nu sunt direct legate de procesul de producție, prin urmare, ele sunt întotdeauna atribuite perioadei în care au fost produse și nu sunt niciodată atribuite reziduurilor de produse finite.

Atunci când se utilizează această clasificare, costul total al mărfurilor vândute este format în următoarea ordine.

Figura 3. Formarea costului în contabilitatea de gestiune clasică

Dacă aplicăm această clasificare practicii interne, ghidate de Planul de conturi rusesc, este necesar să organizăm contabilitatea costurilor după cum urmează:

1) în ceea ce privește costurile produsului:

• costurile directe cu materialul și forța de muncă se încasează direct pe contul 20 „Producție principală” (pe subconturi și conturi analitice pentru fiecare tip de produse, lucrări, servicii);
• cheltuielile generale de producție în perioada de raportare sunt colectate într-un cont separat (conform Planului de conturi rusesc, contul 25 „Cheltuieli generale de producție” este utilizat în aceste scopuri), iar la sfârșitul perioadei sunt distribuite și debitate în cont. 20 „Producție principală” (pe tip de produse, lucrări, servicii);
• ca urmare, toate costurile înregistrate pe debitul contului 20 „Producție principală” pentru o anumită perioadă reprezintă costuri totale de producție care se pot referi la produsele fabricate, formând costul de producție al produselor finite (sau la munca prestată, serviciile prestate, formând costul acestora în consecință) sau se poate referi la lucrări în curs, dacă există;

2) în ceea ce privește costurile perioadei:

• este necesar să se pornească de la postulatul că cheltuielile recurente sunt întotdeauna legate de luna, trimestrul sau anul în care au fost efectuate, adică la sfârșitul perioadei sunt anulate complet pentru a reduce rezultatul financiar (profitul), si nu sunt incluse niciodata in soldurile produselor finite din depozit si lucrari in curs;
• înseamnă că acestea trebuie colectate pe conturile desemnate în aceste scopuri (în Rusia acestea sunt conturile 26 „Cheltuieli generale de afaceri” și 44 „Cheltuieli de vânzări”), iar la sfârșitul fiecărei luni întreaga sumă a costurilor colectate pentru luna trebuie radiate din creditul acestor conturi la debitul contului 90 „Vânzări”.

Rețineți că această opțiune este permisă de legislația rusă actuală (în special, PBU 10/99 „Cheltuielile organizației” și Instrucțiunile pentru aplicarea Planului de conturi). Deci fiecare manager și contabil poate implementa această tehnică în practica organizației sale.

Cu toate acestea, în Rusia, spre deosebire de IFRS și cerințele contabile ale multor țări străine, aceasta nu este singura opțiune permisă.

Deci, contul 44 „Costuri de vânzări” în practica rusă poate să nu fie închis complet „lună de lună”, în funcție de politica contabilă a organizației, se poate forma un sold debitor rulant pe acest cont - de exemplu, în ceea ce privește ambalarea și costurile de transport ale produselor expediate, dacă acestea nu au trecut încă în proprietatea cumpărătorului, sau în ceea ce privește costurile de transport în organizațiile comerciale (dacă o parte din mărfuri a rămas nevândută la sfârșitul lunii).

Iar contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri” la noi este permis să fie închis nu în contul 90 „Vânzări”, ci în contul 20 „Producție principală” (precum și 23 „Producție auxiliară” și 29 „Producție și economie de servicii”, dacă produsele, lucrările și serviciile lor sunt vândute în exterior). Această opțiune a fost folosită până la începutul anilor 90 și nu a fost anulată sau înlocuită complet de o nouă opțiune folosind contul 90 „Vânzări”.

Logica unei astfel de aplicări a contului 26, care presupune includerea cheltuielilor generale de afaceri în costul unor tipuri specifice de produse, lucrări, servicii (inclusiv în scopul evaluării soldurilor produselor nevândute), se bazează pe tradiționalul abordare, conform căreia, în practica internă, costurile de producție și astăzi, pe lângă costurile materiale, costurile cu forța de muncă și costurile generale de producție, multe includ și costurile generale de afaceri (și, în consecință, costurile neproducție includ costurile de vânzare a produselor, precum şi întreţinerea facilităţilor sociale).

Cu această abordare, sensul conceptului de „cost de producție” se schimbă și el:

• un contabil sau manager occidental consideră acest tip de cost ca fiind suma „costurilor cu produse” și, în prezentarea sa, costurile de management nu pot fi incluse în costul de producție;
• în practica internă, până în prezent, adesea disting nu două (producție și complet), ci trei tipuri de cost - magazin, producție și complet, în timp ce:
• costul atelierului este considerat exact suma „costurilor produsului” (adică numim costul atelierului ceea ce experții occidentali numesc cost de producție);
• costurile de producție în Rusia sunt adesea înțelese ca suma costurilor atelierului și costurilor generale de exploatare, adică, pe lângă „costurile de produs” (costuri directe și generale de producție), acestea includ și costurile administrative, pe care experții occidentali le clasifică fără ambiguitate drept „costuri de perioadă” care sunt supuse contabilizării numai la cost integral și nu sunt incluse niciodată în costul de producție;
• conceptul de cost total al mărfurilor vândute este conceptual același în ambele sisteme, deși valoarea sa, în egală măsură, poate să nu coincidă (dacă există resturi de produse nevândute, la urma urmei, atunci o parte din costurile de management ale unui Contabilul rus poate „deconta” în bilanţ în cazul unui contabil occidental, întreaga sumă a cheltuielilor administrative va fi atribuită unei scăderi a profitului lună după lună).

Costuri totale și specifice

În primul rând, remarcăm că costurile sunt cumulative și specifice – în funcție de cât de mult sunt calculate (pentru întregul set de produse, pentru întregul lot de produse sau pe unitate de producție).

Costuri agregate - costuri calculate pentru întreaga producție a întreprinderii sau pentru un lot separat de produse. Cu alte cuvinte, acestea sunt costurile totale, totale pentru o anumită cantitate de produse de un tip, sau chiar pentru un anumit volum de produse din diverse sortimente.

Costurile unitare sunt costuri calculate pe unitatea de producție.

În consecință, prețul de cost poate fi calculat pe unitate de producție sau pentru întregul lot, sau putem vorbi despre un indicator generalizat al prețului de cost pentru toate tipurile de produse, lucrări, servicii pentru o anumită perioadă.

În funcție de tipul de problemă de management care urmează să fie rezolvată, în unele cazuri este important să cunoașteți valoarea costurilor totale, iar în altele - să aveți informații detaliate despre costurile unitare (de exemplu, atunci când luați decizii în domeniul prețurilor și politica de sortiment).

Costuri variabile și fixe

În funcție de modul în care costurile răspund la schimbările din activitatea de afaceri a organizației - la o creștere sau scădere a volumelor de producție - ele pot fi împărțite condiționat în variabile și fixe.

Costurile variabile cresc sau scad proporțional cu modificarea volumului producției, adică depind de activitatea de afaceri a organizației. Ele, la rândul lor, pot fi împărțite în:

• costuri variabile de producție: materiale directe, forță de muncă directă, precum și o parte din costurile generale de producție, cum ar fi costul materialelor auxiliare;
• costuri variabile non-producție (costuri de ambalare și transport al produselor finite, comision către intermediari pentru vânzarea mărfurilor etc.).

Costurile fixe în valoare totală nu depind de volumul producției și rămân neschimbate în perioada de raportare. Exemple de costuri fixe sunt chiria, amortizarea mijloacelor fixe, publicitatea, securitatea etc.

Ideea este că suma totală a costurilor fixe nu depinde de obicei de cât și de ce fel de produse va lansa compania într-o anumită lună. De exemplu, dacă o companie a închiriat spații pentru un atelier de producție sau un punct de vânzare cu amănuntul, va trebui să plătească lunar chiria convenită, chiar dacă nu se produce sau se vinde nimic într-una dintre luni, dar, pe de altă parte, dacă acest sediu va fi operat non-stop, iar nu opt ore pe zi, chiria nu va fi mai mare din aceasta. Același lucru este și în cazul în care se face reclamă - desigur, scopul este de a vinde mai multe produse, dar cuantumul costurilor de publicitate (de exemplu, costul serviciilor agenției de publicitate, costul reclamei la televizor sau într-un ziar etc. ) este direct legată de cantitatea produselor vândute în luna curentă nu vor fi afectate.

Dar costurile variabile răspund în mod clar la schimbările în producție și vânzări. Nu produceau produse - nu trebuiau să cumpere materiale, să plătească salarii muncitorilor etc. Intermediarul nu a vândut bunurile - nu trebuie să îi plătiți un comision (dacă este stabilit în funcție de numărul de bunuri vândute, așa cum se face de obicei). Și invers, dacă volumul producției crește, este necesar să cumpărăm mai multe materii prime, să atragem mai mulți muncitori etc.

Desigur, în practică, mai ales pe termen lung, toate costurile tind să crească (de exemplu, chiria poate crește, valoarea deprecierii poate crește din cauza achiziționării de mijloace fixe suplimentare etc.). Prin urmare, uneori costurile sunt numite condiționat variabile și condiționat fixe. Dar creșterea costurilor fixe, de regulă, are loc brusc (în trepte), adică după o creștere a valorii costurilor, acestea rămân la nivelul atins pentru o perioadă de timp, iar motivul creșterii lor este fie o creștere a costurilor. prețuri, tarife etc., sau o modificare a volumelor de producție și vânzări peste „nivelul relevant”, având ca rezultat o creștere sau scădere a spațiului de producție și a echipamentelor.

Costuri legale și efective

Din punct de vedere al eficienței contabilității și controlului costurilor, distingeți între costurile standard și efective.

Cheltuielile efective, după cum sugerează și numele lor, sunt cheltuieli efectiv suportate de o întreprindere pentru fabricarea produselor (lucrări, servicii), reflectate în documentele contabile primare și în conturile contabile. De ele iau în considerare contabilii și, pe baza acestora, se formează costul de producție. Și apoi sunt analizați, comparați cu indicatorii planificați sau indicatorii perioadelor anterioare și se trag concluzii.

Costurile țintă sunt costuri realiste predeterminate per unitate de produs finit. Cu alte cuvinte, acestea sunt costuri (cel mai adesea - pe unitate de producție), calculate pe baza anumitor norme și standarde.

Costuri alternative (imputate).

Spre deosebire de contabilitatea financiară, care funcționează doar cu costuri fapt împlinite și efectiv suportate, contabilitatea de gestiune acordă o mare importanță opțiunilor alternative, deoarece, luând o singură decizie de management, managerul refuză automat alte opțiuni de desfășurare a evenimentelor și, prin urmare, pe lângă cele reale. venituri și cheltuieli, care vor fi primite și implementate în cursul punerii în aplicare a deciziei, inevitabil apar costuri alternative (imputate), inclusiv în fața pierderii de profit din cauza faptului că decizia luată a exclus posibilitatea unei alternative. utilizarea resurselor.

Conceptul de costuri alternative face posibilă și simplificarea procesului decizional în unele situații.

Să ne uităm la un mic exemplu. Un nou potențial client a abordat brutăria - directorul unui restaurant recent deschis din apropiere. El ar dori ca brutăria să livreze zilnic chifle la restaurantul său, care trebuie coapte după o anumită rețetă. Desigur, îl interesează prețul - cât ar dori brutăria să primească pentru executarea unei astfel de comenzi.

Să presupunem că în acest moment brutăria lucrează deja la limita capacității sale și nu poate coace pur și simplu chifle pentru restaurant, plus produsele pe care deja le produce și le vinde clienților actuali, pentru a începe cooperarea cu acest restaurant, va să fie necesar să se reducă producția unora dintre tipurile actuale de produse și, în consecință, să se reducă livrările către clienții actuali sau vânzările cu amănuntul.

Aplicând conceptul de cost de oportunitate, există o modalitate elegantă și simplă de a rezolva această problemă:

• desigur, prețul ar trebui să acopere costurile reale ale brutăriei - ceea ce înseamnă că trebuie să calculați costul de producție al chiflelor pe care directorul restaurantului ar dori să le primească; în plus, desigur, scopul brutăriei este să obțină cât mai mult profit posibil, dar asta nu înseamnă că poți stabili orice nivel de profitabilitate și poți cere orice preț, deși o anumită sumă de profit trebuie inclusă în preț care va fi eventual atribuit;
• întrucât pentru a onora comanda restaurantului va fi necesară reducerea producției curente a altor tipuri de produse, există costuri alternative (imputate) - în acest caz, aceasta este suma profitului pe care brutăria o va pierde dacă acceptă. această comandă și reduce oferta și vânzările de produse anterioare, adică acesta este profitul „pierdut” pe care brutăria l-ar primi în continuare dacă ar refuza să coopereze cu directorul restaurantului și ar funcționa conform aceluiași program;
• prin urmare, pentru a stabili prețul chiflelor pentru un restaurant, trebuie să adăugați costul producerii acestor chifle (costul lor proiectat) și profitul „pierdut” din vânzarea acelor produse, a căror producție va fi redusă în legătură cu acceptarea unei comenzi de la restaurant.

Să ilustrăm în cifre. Să presupunem că un restaurant dorește să primească 1.000 de rulouri fiecare. Pentru a le putea coace, producția și vânzările de baghete franceze vor trebui reduse cu 400 de unități. Să presupunem că costul de producție al unei baghete este de 10 ruble, iar prețul său de vânzare este de 19 ruble. În conformitate cu calculul bazat pe rețeta de preparare a chiflelor, costul lor de producție ar trebui să fie de 4 ruble.

Facem urmatoarele calcule:

1. profitul din vânzarea unei baghete este: 19 - 10 = 9 ruble;
2. costuri alternative - profitul care ar putea fi obținut din vânzarea a 400 de baghete dacă comanda restaurantului ar fi respinsă - este de 9 RUB. x 400 buc. = 3600 ruble;
3. nivelul minim de preț pentru chifle, la care, în general, are sens să vorbim despre posibilitatea de a accepta această comandă (înlocuirea unei părți din baghete cu chifle), este suma costului chiflelor și a acestui profit pierdut din baghete, că este, restaurantul trebuie să plătească cel puțin pentru un lot de 1000 de chifle: 4 rub. x 1000 buc. + 3600 de ruble. = 7600 RUB;
4. prețul minim pentru o chiflă nu ar trebui să fie mai mic: 7600 de ruble. / 1000 buc. = 7,60 RUB

E minim. Dacă directorul restaurantului nu este pregătit să plătească această sumă (de exemplu, într-o brutărie din apropiere i se vor oferi condiții mai favorabile), este mai bine să refuzați cooperarea și să continuați să produceți produsele pe care le produceți deja în acest moment . La urma urmei, dacă sunteți de acord cu un preț mai mic, se dovedește că în cele din urmă brutăria va primi mai puțin profit decât a primit înainte.

În plus, trebuie luați în considerare și alți factori. De exemplu, să cântărești dacă are sens să strici sau să întrerupi relațiile cu clienții actuali, până la urmă, reducând producția de baghete cu 400 de bucăți. înseamnă că unii dintre cei cărora brutăria le vindea înainte nu vor primi aceste baghete acum! Prin urmare, nu are sens să setați prețul chiflelor exact la 7,60 ruble, de fapt, nu are sens - acest preț nu face decât să compensați același profit pe care îl primiți deja cu programul de producție actual, dar pentru aceasta nu ar trebui să sacrifica relatiile existente cu clientii.

Costuri irecuperabile

Următorul tip important de costuri care trebuie luate în considerare de către un manager și un contabil care pregătește informații pentru luarea deciziilor de management sunt costurile irecuperabile. Din numele lor reiese clar că înseamnă cheltuieli care au fost deja efectuate în trecut (ca urmare a executării uneia sau mai multor decizii anterioare de conducere) și care acum nu pot fi returnate sau compensate. Nu poți decât să le suporti.

Este extrem de important să învățați cum să identificați astfel de costuri irecuperabile și să „tăiați” fără milă informațiile despre acestea atunci când luați decizii. Această abordare poate simplifica, de asemenea, analiza alternativelor și poate face calculele mai concise și mai elegante.

Costuri relevante și irelevante

Conceptele de costuri alternative (imputate) și nereturnabile, precum și comportamentul diferitelor tipuri de costuri, ne conduc la necesitatea de a distinge între costurile relevante și irelevante și de a introduce conceptul de relevanță a informațiilor utilizate pentru justificarea deciziilor. .

Relevantă este informația care distinge o alternativă de alta și, prin urmare, este supusă analizei și luării în considerare la luarea deciziilor. În consecință, costurile relevante sunt acele costuri, al căror cuantum se va modifica în funcție de care dintre alternative va fi aleasă ca urmare a deciziei.

Cu alte cuvinte, dacă vreun venit, cheltuieli sau alți indicatori rămân neschimbați în oricare dintre posibilele decizii, acestea sunt irelevante și nu trebuie luate în considerare atunci când se ia în considerare o astfel de decizie.

Fără îndoială, o parte semnificativă a costurilor irelevante sunt deja considerate de noi costuri irecuperabile, adică costuri care au fost angajate în trecut și pe care nicio decizie nu le poate modifica (cum ar fi, de exemplu, costurile lucrărilor de explorare geologică în cazul în care mineralele sunt nu au fost descoperite niciodată sau dezvoltarea zăcământului este nepromițătoare).

De asemenea, costurile fixe sunt adesea irelevante - dar aici, desigur, totul depinde de natura problemei și de decizia luată. De exemplu, dacă există o întrebare despre ce este mai profitabil să coaseți pentru sezonul de iarnă - jachete de piele sau paltoane de piele - informații despre valoarea deprecierii echipamentelor, chiria pentru instalațiile de producție sau costul energiei electrice consumate pentru a ilumina atelierul și a asigura funcționarea mașinilor de cusut nu are nicio valoare, deoarece aceste sume vor fi aceleași indiferent de ce au decis să coasă până la urmă. Dar dacă se rezolvă întrebarea mai globală dacă merită oprirea croitoriei și trecerea la comerțul cu țesături, fire și accesorii, informațiile privind costurile fixe pot deveni relevante - dacă, de exemplu, se poate lua o decizie de reziliere a contractului de închiriere. pentru o unitate de producție.și vând mașini de cusut.

Conceptul de relevanță este, poate, cel mai important principiu fundamental al pregătirii informațiilor pentru analiză și decizii de management.

Cheltuieli controlate și necontrolate

Ei bine, în concluzie, există o altă clasificare importantă asociată cu implementarea unei astfel de funcții de management (management) ca control.

Pentru a controla eficient activitățile tuturor diviziilor și managerilor la toate nivelurile, precum și pentru a asigura un sistem normal de funcționare de motivare a personalului de conducere, în ultima perioadă a fost din ce în ce mai utilizat principiul managementului prin centre de responsabilitate, adică prin corelarea costurilor si veniturile cu actiunile persoanelor responsabile de acestea.implementare.

De acord, este o prostie să privăm toți angajații de bonus pentru faptul că profitul organizației s-a dovedit a fi mai mic decât era planificat. La urma urmei, pot exista multe motive și chiar se poate dovedi că majoritatea angajaților au lucrat pentru uzură, iar cauza problemei este decizia greșită luată de un singur manager. În plus, de fapt, nici un singur angajat al unei organizații, de regulă, nu poate controla absolut toate procesele care au loc în ea. Și, prin urmare, este pur și simplu stupid, de exemplu, să pedepsești șeful departamentului de vânzări cu o rublă pentru neîndeplinirea planului de vânzări, dacă motivul situației constă în faptul că șeful departamentului de producție a comis încălcări ale tehnologie și, ca urmare, au fost produse produse de calitate scăzută, iar departamentul de control al calității nu a observat, iar clienții au fost nemulțumiți și au decis să nu mai cumpere produsele dvs., au făcut pretenții, au cerut înlocuirea produsului etc. Pe de altă parte, este puțin probabil ca șeful unității de producție să fie motivat să lucreze eficient dacă este pedepsit pentru calitatea proastă a produsului, dacă motivul principal al situației a fost calitatea proastă a materiilor prime și a materialelor achiziționate din exterior. , al cărui control al calității trebuia să fie efectuat de unitatea de aprovizionare a companiei.

De asemenea, vom vorbi mai detaliat despre conceptul de management pe centre de responsabilitate și despre specificul organizării planificării, raportării interne și controlului, ținând cont de acest sistem, în publicațiile viitoare. Între timp, observăm că din punct de vedere al controlului, costurile pot fi împărțite în două tipuri:

1. cheltuielile reglementate (controlate) sunt cheltuieli care sunt supuse influenței managerului centrului de responsabilitate (unității), adică sunt în competența și autoritatea acestuia (de exemplu, depășirile de costuri din cauza încălcării disciplinei muncii sau a tehnologiei de producție este o cheltuială reglementată pentru șeful magazinului);
2. cheltuielile nereglementate (necontrolate) sunt cheltuieli pe care managerul centrului de responsabilitate (departament) nu le poate influența (de exemplu, depășirile de costuri din cauza calității lor slabe nu sunt reglementate pentru șeful magazinului, ci pentru șeful departamentului de achiziții) .

Aplicarea practică a acestei clasificări a costurilor permite creșterea motivației muncii a personalului de conducere, deoarece recompensele și pedepsele din această metodă depind direct de rezultatele reale ale activităților lor.

Bibliografie:

1. Bezrukikh P.S. Contabilitatea si calcularea costului de productie. - M .: Finanțe, 1974
2. Baryshev S.B. Diagnosticarea metodologiei contabilitatii de gestiune. // Contabilitate. - 2007, nr. 14
3. Belyaeva N.A. Metode de formare a costurilor de producție // „Contabilitatea în întrebări și răspunsuri”, 2006, №1
4. Vakhrushina M.A. Contabilitatea de gestiune: un manual pentru universități. Ed. a II-a, Add. si banda. - M .: Omega-L, 2003
5. Gorelik O.M., Paramonova L.A., Nizamova E.Sh. Contabilitatea de gestiune și analiză: un tutorial. M .: KNORUS, 2007
6. Gorelova M.Yu. Contabilitate de gestiune. Metode de stabilire a costurilor. - M .: Companie de editură și consultanță „Status-Quo 97”, 2006
7. Drury K. Introducere în contabilitatea de gestiune și producție / Per. din engleza M .: Audit, UNITI, 2008
8. Kerimov V.E. Contabilitate: manual. - M, -M .: Eksmo, 2006
9. Platonova N. Costurile și clasificarea lor // „Ziar financiar”, 2005, №35

Desfășurarea oricăror activități ale companiilor este imposibilă fără a investi costuri în procesul de obținere a profitului.

Cu toate acestea, există diferite tipuri de costuri. Unele operațiuni din timpul funcționării întreprinderii necesită investiții constante.

Dar există și costuri care nu sunt costuri fixe, adică. se referă la variabile. Cum afectează ele producția și vânzarea produselor finite?

Conceptul de costuri fixe și variabile și diferențele dintre acestea

Scopul principal al întreprinderii este fabricarea și vânzarea produselor fabricate pentru profit.

Pentru a fabrica produse sau a presta servicii, trebuie mai întâi să achiziționați materiale, unelte, mașini-unelte, să angajați oameni etc. Acest lucru necesită investirea diferitelor sume de bani, care se numesc „costuri” în economie.

Întrucât investițiile bănești în procesele de producție sunt de diferite tipuri, acestea sunt clasificate în funcție de scopul utilizării costurilor.

În economie costurile sunt împărțite prin astfel de proprietăți:

1. Explicit - acesta este un tip de costuri directe în numerar pentru efectuarea de plăți, plăți de comisioane către companiile comerciale, plata pentru servicii bancare, costuri de transport etc.;
2. Implicit, care include cheltuiala de utilizare a resurselor proprietarilor organizației care nu sunt obligați prin contract să plătească în mod explicit.
3. Permanent înseamnă o investiție de fonduri pentru a asigura costuri stabile în procesul de producție.
4. Variabilele sunt costuri speciale care pot fi ușor ajustate fără a sacrifica activitatea în funcție de modificările volumelor de producție.
5. Irevocabil - o opțiune specială pentru cheltuirea bunurilor mobile investite în producție fără profit. Aceste tipuri de cheltuieli sunt la începutul lansării unui produs nou sau al reorientării unei întreprinderi. Fondurile cheltuite o dată nu mai pot fi folosite pentru a investi în alte procese de activitate.
6. Medie este costul estimat care determină valoarea investiției de capital pe unitatea de producție. Pe baza acestei valori se formează prețul piesei produsului.
7. Marginal este suma maximă a costurilor care nu poate fi crescută din cauza ineficienței investițiilor ulterioare în producție.
8. Întrebări - costul livrării produselor către cumpărător.

Din această listă de costuri, tipurile constante și variabile sunt importante. Să aruncăm o privire mai atentă în ce constau.

feluri

Ce ar trebui să fie atribuit costurilor fixe și variabile? Există câteva principii prin care acestea diferă unele de altele.

În economie caracterizați-le după cum urmează:

• costurile fixe includ costurile care trebuie investite în fabricarea produselor în cadrul unui singur ciclu de producție. Pentru fiecare întreprindere, acestea sunt individuale, prin urmare, sunt luate în considerare de către organizație în mod independent, pe baza unei analize a proceselor de producție. De menționat că aceste costuri vor fi caracteristice și aceleași în fiecare dintre ciclurile de fabricație a mărfurilor de la început până la vânzarea produselor.
• costuri variabile care pot varia în fiecare ciclu de producție și nu se repetă aproape niciodată.

Costurile fixe și variabile însumează costurile totale, însumate după încheierea unui ciclu de producție.

Dacă nu ați înregistrat încă o organizație, atunci cel mai usor Acest lucru se poate face folosind servicii online care vă vor ajuta să generați toate documentele necesare în mod gratuit: Dacă aveți deja o organizație și vă gândiți la modul în care puteți facilita și automatiza contabilitatea și raportarea, atunci vin în ajutor următoarele servicii online, care va înlocui complet contabilul din firma dumneavoastră și vă va economisi mulți bani și timp. Toate rapoartele sunt generate automat, semnate cu semnătură electronică și trimise automat online. Este ideal pentru antreprenorii individuali sau SRL pe USN, UTII, PSN, TS, OSNO.
Totul se întâmplă în câteva clicuri, fără cozi și stres. Încearcă-l și vei fi surprins ce usor a devenit!

Ceea ce le aparține

Principala caracteristică a costurilor fixe este că acestea nu se modifică efectiv într-o perioadă de timp.

În acest caz, pentru o întreprindere care a decis să mărească sau să scadă volumul producției, astfel de costuri vor rămâne neschimbate.

Printre ei pot fi atribuite astfel de costuri în numerar:

• plăți comunale;
• costuri de întreținere a clădirii;
• chirie;
• câștigurile angajaților etc.

În această situație, trebuie întotdeauna să înțelegeți că mărimea constantă a costurilor totale investite într-o anumită perioadă de timp pentru lansarea produselor într-un singur ciclu va fi doar pentru numărul total de produse lansate. Atunci când astfel de costuri sunt calculate pe bucată, valoarea lor va scădea direct proporțional cu creșterea volumelor de producție. Pentru toate tipurile de industrii, acest model este un fapt stabilit.

Costurile variabile depind de modificările cantității sau volumului produselor produse.

Lor include astfel de cheltuieli:

• costurile cu energia;
• materii prime;
• salariile la bucata.

Aceste investiții bănești sunt direct legate de volumele de producție, prin urmare, se modifică în funcție de parametrii de producție planificați.

Exemple de

În fiecare ciclu de producție, există sume de cost care nu se modifică în niciun caz. Dar există și costuri care depind de factorii de producție. În funcție de astfel de caracteristici, costurile economice pentru o anumită perioadă scurtă de timp se numesc constante sau variabile.

Pentru planificarea pe termen lung, astfel de caracteristici nu sunt relevante, deoarece mai devreme sau mai târziu toate costurile tind să se schimbe.

Costuri fixe - ϶ᴛᴏ costuri care nu depind pe termen scurt de cât de mult produce firma firmei. Este de remarcat faptul că acestea reprezintă costurile factorilor săi de producție constanți, independent de cantitatea de bunuri produsă.

În funcție de tipul de producție la costuri fixe include astfel de fonduri de consum:

Orice costuri care nu sunt legate de lansarea produselor și sunt aceleași pe termen scurt al ciclului de producție pot fi incluse în costuri fixe. Conform acestei definitii, se poate afirma ca costurile variabile sunt acele costuri care sunt investite direct in productia de produse. Valoarea lor depinde întotdeauna de volumul produselor sau serviciilor fabricate.

Investiția directă a activelor depinde de cantitatea de producție planificată.

Pe baza acestei caracteristici, la costuri variabile includ următoarele costuri:

• materii prime;
• plata remunerației pentru munca lucrătorilor angajați în fabricarea produselor;
• livrarea de materii prime si produse;
• resurse energetice;
• unelte și materiale;
• alte costuri directe de fabricare a produselor sau furnizare de servicii.

Reprezentarea grafică a costurilor variabile afișează o linie ondulată care se ridică ușor. Totodată, odată cu creșterea volumelor de producție, aceasta crește mai întâi proporțional cu creșterea numărului de produse fabricate, până ajunge la punctul „A”.

Apoi, există o economie de costuri în producția de masă, în legătură cu care linia se grăbește în sus cu o viteză nu mai mică (secțiunea „A-B”). După încălcarea cheltuirii optime a fondurilor în costuri variabile după punctul „B”, linia ia din nou o poziție mai verticală.
Utilizarea irațională a fondurilor pentru nevoile de transport sau acumularea excesivă de materii prime, volumele de produse finite în timpul scăderii cererii consumatorilor pot afecta creșterea costurilor variabile.

Procedura de calcul

Să dăm un exemplu de calcul al costurilor fixe și variabile. Producția este angajată în fabricarea de încălțăminte. Volumul anual de producție este de 2000 de perechi de cizme.

Întreprinderea are următoarele tipuri de cheltuieli pe an calendaristic:

1. Plată pentru închirierea spațiilor în valoare de 25.000 de ruble.
2. Plata dobânzii 11.000 de ruble. pentru un împrumut.

Costurile productiei bunuri:

• pentru salarii pentru eliberarea a 1 pereche de 20 de ruble.
• pentru materii prime și materiale 12 ruble.

Este necesar să se determine mărimea costurilor totale, fixe și variabile, precum și câți bani se cheltuiesc pentru realizarea a 1 pereche de pantofi.

După cum puteți vedea din exemplu, doar fondurile pentru chirie și dobânda la un împrumut pot fi adăugate la costurile fixe sau fixe.

Din cauza costuri fixe nu modificați valoarea lor cu o modificare a volumelor de producție, atunci acestea se vor ridica la următoarea sumă:

25.000 + 11.000 = 36.000 de ruble.

Costul de a face 1 pereche de pantofi este un cost variabil. Pentru 1 pereche de pantofi costul total alcătuiți următoarea valoare:

20 + 12 = 32 de ruble.

Pentru anul cu lansarea a 2000 de perechi costuri variabile in total sunt:

32x2000 = 64.000 de ruble.

Costul total calculată ca sumă a costurilor fixe și variabile:

36.000 + 64.000 = 100.000 de ruble.

Noi definim costul total mediu pe care compania le cheltuiește pentru coaserea unei perechi de cizme:

100000/2000 = 50 de ruble.

Analiza si planificarea costurilor

Fiecare întreprindere trebuie să calculeze, să analizeze și să planifice costurile activităților de producție.

Analizând valoarea costurilor, se iau în considerare opțiunile de economisire a fondurilor investite în producție în scopul utilizării lor raționale. Acest lucru permite companiei să își reducă producția și, în consecință, să stabilească un preț mai ieftin pentru produsele finite. Astfel de acțiuni, la rândul lor, permit companiei să concureze cu succes pe piață și să asigure o creștere constantă.

Orice întreprindere ar trebui să se străduiască să economisească costurile de producție și să optimizeze toate procesele. Succesul dezvoltării întreprinderii depinde de asta. Datorită reducerii costurilor, compania crește semnificativ, ceea ce face posibilă investirea cu succes a banilor în dezvoltarea producției.

Cheltuieli sunt planificate luând în considerare calculele perioadelor anterioare. In functie de volumul produselor, se preconizeaza cresterea sau scaderea costurilor variabile de fabricatie a produselor.

Afisare in bilant

În situațiile financiare, toate informațiile despre costurile întreprinderii sunt introduse (formularul nr. 2).

Calculele preliminare în timpul pregătirii indicatorilor pentru a intra în pot fi împărțite în costuri directe și indirecte. Dacă aceste valori sunt prezentate separat, atunci se poate admite un astfel de raționament că costurile indirecte vor fi indicatori ai costurilor fixe, iar costurile directe sunt, respectiv, variabile.

Merită să luăm în considerare faptul că nu există date de cost în bilanț, deoarece reflectă doar active și pasive, și nu cheltuieli și venituri.

Pentru informații despre costurile fixe și variabile și la ce se referă acestea, consultați următorul material video:

Lectura:

Costuri fixe și variabile

Succesul activității antreprenoriale (afacerii) este determinat de valoarea profitului, al cărui calcul se face după formula: venituri – costuri = profit .

Ce sunt cheltuieli trebuie să facă un producător pentru a crea un produs sau serviciu? Acest:

• costurile cu materii prime și materiale;
• cheltuieli cu utilitati, transport si alte servicii;
• plăți de impozite, prime de asigurare, dobânzi la un împrumut;
• plata salariilor angajatilor;
• deduceri de amortizare.

Costurile sunt altfel numite costuri de producție. Sunt constante și variabile. Costurile fixe și variabile ale companiei pentru producerea și vânzarea unei unități de mărfuri îl compun Pretul, care se exprimă în termeni monetari.

Costuri fixe- acestea sunt costuri care nu depind de volumul producției, adică costuri pe care producătorul este obligat să le facă chiar dacă veniturile sale nu se ridicau nici măcar la o rublă.

Acestea includ:

• plăți de leasing;
• taxe;
• dobânzi la împrumuturi;
• plăți de asigurări;
• facturile de utilități;
• salariile personalului de conducere (administratori, salariile managerilor, contabililor etc.);
• taxele de amortizare (costul de înlocuire sau reparare a echipamentelor uzate).

Costuri variabile - acestea sunt costuri, a căror valoare depinde de volumul produselor.

Printre ei:

• costurile cu materii prime și materiale;
• costurile cu combustibilul;
• plata energiei electrice;
• salariile la bucată ale angajaților;
• costuri de transport;
• costurile containerelor și ambalajelor.

Costuri externe și interne

Fotografie de Boris Maltsev, Clerk.Ru

O astfel de întrebare poate apărea unui cititor familiarizat cu contabilitatea de gestiune, care se bazează pe date contabile, dar își urmărește propriile obiective. Rezultă că unele dintre tehnicile și principiile contabilității de gestiune pot fi utilizate în contabilitatea obișnuită, crescând astfel calitatea informațiilor furnizate utilizatorilor. Autorul sugerează să vă familiarizați cu una dintre modalitățile de gestionare a costurilor în contabilitate, ceea ce va ajuta documentul privind calcularea costului de producție.

Despre sistemul de costuri directe

În ceea ce privește producția, se distinge costurile directe simple și avansate. La alegerea primei opțiuni, variabilele includ costurile directe ale materialelor. Toate celelalte sunt considerate constante și sunt incluse în total în conturi complexe, iar apoi, pe baza rezultatelor perioadei, sunt excluse din venitul total. Acesta este venitul din vânzarea produselor fabricate, calculat ca diferență între costul produselor vândute (venituri din vânzare) și costul variabil. A doua opțiune se bazează pe faptul că, pe lângă costurile materiale directe, în unele cazuri costurile variabile indirecte și o parte din costurile fixe care depind de rata de utilizare a capacităților de producție aparțin costurilor variabile condiționat.

În etapa de implementare a acestui sistem la întreprinderi, de regulă, se utilizează costuri directe simple. Și numai după implementarea sa cu succes, un contabil poate trece la un cost direct dezvoltat mai complex. Scopul este de a crește eficiența utilizării resurselor în activități de producție și economice și de a maximiza veniturile întreprinderii pe această bază.

Costul direct (atât simplu, cât și avansat) se distinge printr-o caracteristică: prioritate în planificare, contabilitate, calcul, analiză și control al costurilor se acordă parametrilor pe termen scurt și mediu, în comparație cu contabilizarea și analiza rezultatelor perioadelor trecute. .

Despre valoarea acoperirii (venit în marjă)

După cum puteți vedea, valoarea acoperirii (venitul marginal), care este diferența dintre venituri și costurile variabile, arată nivelul de recuperare a costurilor fixe și generarea de profit. Cu costuri fixe egale și cu valoarea acoperirii, profitul întreprinderii este zero, adică întreprinderea funcționează fără pierderi.

Determinarea volumelor de producție care asigură funcționarea pragului de rentabilitate a întreprinderii se realizează folosind „modelul de prag de rentabilitate” sau stabilirea „punctului de prag de rentabilitate” (numit și punct de acoperire, punctul volumului critic). de producție). Acest model este construit pe baza relației dintre volumul de producție, costurile variabile și cele fixe.

Pragul de rentabilitate poate fi determinat prin calcul. Pentru a face acest lucru, trebuie să întocmiți mai multe ecuații în care nu există un indicator de profit. În special:

B = PostZ + PermZ ;

q x O = PostZ + AC x O ;

PostZ = (q - permanente) x O ;

PostZ - costuri fixe;

PeremZ - costuri variabile pentru intregul volum de productie (vanzari);

permanente - costuri variabile pe unitatea de productie;

c - pretul cu ridicata pe unitate de productie (fara TVA);

O - volumul productiei (vanzarilor);

md - valoarea acoperirii (venitul în marjă) per unitate de producție.

Să presupunem că pentru perioada costurilor variabile ( PeremZ ) s-a ridicat la 500 de mii de ruble, costuri fixe ( PostZ ) sunt egale cu 100 de mii de ruble, iar volumul producției este de 400 de tone. Determinarea prețului pragului de rentabilitate include următorii indicatori financiari și calcule:

- c = (500 + 100) mii de ruble / 400 t = 1.500 ruble / t;

- permanente = 500 de mii de ruble. / 400 t = 1 250 ruble / t;

- md = 1.500 RUB - 1 250 de ruble. = 250 de ruble;

- O = 100 de mii de ruble. / (1.500 de ruble / tonă - 1.250 de ruble / tonă) = 100 de mii de ruble. / 250 de ruble / t = 400 t.

Nivelul prețului critic de vânzare, sub care are loc o pierdere (adică este imposibil de vândut), se calculează folosind formula:

q = PostZ / O + permS

Dacă înlocuim numerele, atunci prețul critic va fi de 1,5 mii de ruble / t (100 de mii de ruble / 400 t + 1.250 de ruble / t), ceea ce corespunde rezultatului obținut. Este important ca un contabil să monitorizeze pragul de rentabilitate nu numai în ceea ce privește prețul unitar, ci și în ceea ce privește costurile fixe. Nivelul lor critic, la care costurile totale (variabile plus fixe) sunt egale cu veniturile, se calculează prin formula:

PostZ = O x md

Dacă înlocuim numerele, atunci limita superioară a acestor costuri este de 100 de mii de ruble. (250 ruble x 400 t). Datele calculate permit contabilului nu numai să urmărească pragul de rentabilitate, ci și să gestioneze, într-o oarecare măsură, indicatorii care influențează acest lucru.

Despre costuri variabile și fixe

Valoarea costurilor fixe pentru un anumit timp nu se modifică proporțional cu modificarea volumului producției. Dacă volumul producției crește, atunci cantitatea de costuri fixe pe unitatea de producție scade și invers. Dar costurile fixe nu sunt complet constante. De exemplu, costurile cu paza sunt clasificate ca fixe, dar cuantumul acestora va creste daca administratia institutiei va considera necesara majorarea salariilor personalului de paza. Această sumă poate scădea dacă administrația achiziționează astfel de mijloace tehnice care vor face posibilă reducerea personalului de securitate, iar economiile la salarii vor depăși costul achiziției acestor noi mijloace tehnice.

Unele tipuri de costuri pot include articole fixe și variabile. Un exemplu sunt tarifele telefonice, care includ un termen fix sub forma unor taxe pentru apelurile telefonice la distanță lungă și internaționale, dar variază în funcție de durata apelurilor, de urgența acestora etc.

Aceleași tipuri de costuri pot fi clasificate ca fixe și variabile, în funcție de condițiile specifice. De exemplu, costul total al reparațiilor poate rămâne constant cu o creștere a volumelor de producție – sau să crească dacă o creștere a producției necesită instalarea de echipamente suplimentare; rămân neschimbate cu scăderea volumelor de producție, dacă nu se preconizează o reducere a parcului de echipamente. Astfel, este necesară dezvoltarea unei metodologii de împărțire a costurilor controversate în variabile condiționat și constante constante.

Pentru a face acest lucru, este recomandabil pentru fiecare tip de costuri independente (izolate) să evalueze ratele de creștere ale volumelor de producție (în natură sau în termeni valorici) și ratele de creștere ale costurilor selectate (în termeni valorici). Ratele de creștere comparative sunt evaluate în funcție de criteriile adoptate de contabil. De exemplu, raportul dintre rata de creștere a costurilor și volumul producției în valoare de 0,5 poate fi considerat ca atare: dacă rata de creștere a costurilor este mai mică decât acest criteriu în comparație cu creșterea volumului producției , atunci costurile sunt raportate la constante, iar în cazul opus - la costuri variabile.

Pentru claritate, vă prezentăm o formulă prin care se poate realiza o comparație a ratelor de creștere a costurilor și a volumelor de producție și atribuirea costurilor la cele constante:

Abi - volumul producției de produse i pentru perioada de bază;

Zoi - costurile i-type pentru perioada de raportare;

Zbi - costurile tipului i pentru perioada de bază.

Să presupunem că în perioada anterioară volumul producției a fost de 10 mii de unități, iar în perioada curentă - 14 mii de unități. Costurile clasificate pentru repararea și întreținerea echipamentelor - 200 mii de ruble. și 220 de mii de ruble. respectiv. Raportul specificat este îndeplinit: 20 ((14/10 x 100% - 100) x 0,5)< 10 (220 / 200 x 100% - 100). Следовательно, по этим данным затраты могут считаться условно-постоянными.

Cititorul se poate întreba ce să facă dacă în timpul unei crize producția nu crește, ci scade. În acest caz, formula de mai sus va lua o formă diferită:

Să presupunem că în perioada anterioară volumul producției a fost de 14 mii de unități, iar în perioada curentă - 10 mii de unități. Costurile clasificate ale reparației și întreținerii echipamentelor sunt de 230 mii de ruble. și 200 de mii de ruble. respectiv. Raportul specificat este îndeplinit: 20 ((14/10 x 100% - 100) x 0,5)> 15 (220/200 x 100% - 100). Prin urmare, conform acestor date, costurile pot fi considerate și fixate condiționat. Dacă costurile au crescut în ciuda scăderii producției, acest lucru nu înseamnă nici că sunt variabile. Doar că au crescut costurile fixe.

Acumularea si repartizarea costurilor variabile

Costul lucrărilor în curs și al semifabricatelor din producție proprie este contabilizat la costuri variabile. Mai mult, materiile prime complexe, în timpul procesării cărora se obțin o serie de produse, se referă și la costuri directe, deși acestea nu pot fi corelate direct cu niciun produs. Pentru a distribui costul acestor materii prime pe produs, se folosesc următoarele metode:

Compania implementează costuri directe simple în producție, ceea ce are ca rezultat lansarea a trei tipuri de produse (nr. 1, 2, 3). Costuri variabile - pentru materiale de bază și auxiliare, semifabricate, precum și combustibil și energie în scopuri tehnologice. Costurile variabile totale s-au ridicat la 500 mii RUB. Produsul numărul 1 a produs 1.000 de unități, al căror preț de vânzare este de 200 de mii de ruble, numărul de produse 2 - 3 mii de unități cu un preț total de vânzare de 500 de mii de ruble, numărul de produse 3 - 2 mii de unități cu o valoare totală de vânzare de 300 de mii. freca.

Să calculăm coeficienții de distribuție a costurilor proporțional cu prețurile de vânzare (mii de ruble) și indicatorul natural al producției (mii de unități). În special, primul va fi 20% (200 mii ruble / ((200 + 500 + 300) mii ruble)) pentru produsul nr. 1, 50% (500 mii ruble / ((200 + 500 + 300) mii ruble) ) pentru produsul nr. 2, 30% (500 mii ruble / ((200 + 500 + 300) mii ruble)) pentru produsul nr. 3. Al doilea coeficient va lua următoarele valori: 17% (1 mie unități / (( 1 + 3 + 2) mii unități)) pentru produsul nr. 1, 50% (3 mii unități / ((1 + 3 + 2) mii unități)) pentru produsul nr. 2 , 33% (2 mii unități / (( 1 + 3 + 2) mii de unități)) pentru produsul nr. 2.

În tabel, vom distribui costurile variabile în funcție de două opțiuni:

Variantele repartizării costurilor variabile sunt diferite și cu atât mai obiectivă, în opinia autorului, este atribuirea unuia sau altuia în ceea ce privește producția cantitativă.

Acumularea si repartizarea costurilor fixe

Dacă doar costurile materiale sunt atribuite variabilelor, contabilul va trebui să determine costul total al anumitor tipuri de produse, inclusiv costurile variabile și fixe. Există următoarele opțiuni pentru alocarea costurilor fixe pentru anumite produse:

• proporțional cu costul variabil, inclusiv costurile materiale directe;
• proporțional cu costul atelierului, inclusiv costul variabil și costurile atelierului;
• proporțional cu coeficienții speciali de repartizare a costurilor, calculați pe baza estimărilor de costuri fixe;
• prin metoda naturală (greutate), adică proporțională cu greutatea produselor fabricate sau altă măsură naturală;
• proporţional cu „preţurile de vânzare” acceptate de întreprindere (producţie) conform datelor de monitorizare a pieţei.

Valoarea totală a costurilor fixe și suma totală a costurilor conform bazei de distribuție (cost variabil, cost atelier sau altă bază) sunt determinate în funcție de estimarea pentru perioada planificată (an sau lună). În continuare, se calculează coeficientul de distribuție al costurilor fixe, reflectând raportul dintre valoarea costurilor fixe și baza de distribuție, folosind următoarea formulă:

Zp - costuri fixe;

Zb - costurile bazei de distributie;

n , m - numărul de articole (tipuri) de costuri.

Să folosim condițiile din exemplul 1 și să presupunem că valoarea costurilor fixe în perioada de raportare a fost de 1 milion de ruble. Costurile variabile sunt egale cu 500 de mii de ruble.

În acest caz, coeficientul de distribuție al costurilor fixe va fi egal cu 2 (1 milion de ruble / 500 de mii de ruble). Costul total pe baza repartizării costurilor variabile (pentru producție) va fi dublat pentru fiecare tip de produs. Să arătăm rezultatele finale ținând cont de datele exemplului anterior din tabel.

În mod similar, se calculează coeficientul de distribuție pentru aplicarea metodei „proporțional cu prețurile de vânzare”, dar în locul sumei costurilor bazei de distribuție, este necesar să se determine costul fiecărui tip de produs comercial și al întregii producții comerciale. la preţurile posibilelor vânzări pentru perioada respectivă. În plus, coeficientul general de distribuție ( Cr ) se calculează ca raportul dintre costurile fixe totale și costul produselor comercializabile în prețurile posibilelor vânzări conform formulei:

p - numărul de tipuri de produse comercializabile.

Să folosim condițiile din exemplul 1 și să presupunem că valoarea costurilor fixe în perioada de raportare a fost de 1 milion de ruble. Costul produselor fabricate nr. 1, 2, 3 în prețurile de vânzare este de 200 de mii de ruble, 500 de mii de ruble. și 300 de mii de ruble. respectiv.

În acest caz, coeficientul de distribuție al costurilor fixe este de 1 (1 milion de ruble / ((200 + 500 + 300) mii de ruble)). De fapt, costurile fixe vor fi distribuite la prețurile de vânzare: 200 de mii de ruble. pentru produsele nr. 1, 500 de mii de ruble. pentru produsele nr. 2, 300 de mii de ruble. - pentru produsul nr. 3. În tabel arătăm rezultatul repartizării costurilor. Costurile variabile sunt alocate pe baza prețurilor de vânzare.

Deși costul total total al tuturor produselor din exemplele 2 și 3 este același, acest indicator diferă pentru anumite tipuri, iar sarcina contabilului este să aleagă unul mai obiectiv și mai acceptabil.

În concluzie, observăm că costurile variabile și fixe amintesc oarecum de cele directe și indirecte, cu diferența că pot fi controlate și gestionate mai eficient. În aceste scopuri, la întreprinderile de producție și diviziile lor structurale se creează centre de management al costurilor (CU) și centre de responsabilitate pentru formarea costurilor (CO). În primul se calculează costurile, care se încasează în al doilea. În același timp, responsabilitățile atât ale Oficiului Central, cât și ale Oficiului Central includ planificarea, coordonarea, analiza și controlul costurilor. Separarea costurilor variabile și fixe în ambele domenii va permite un control mai bun al acestora. Problema oportunității împărțirii costurilor în acest mod, pusă la începutul articolului, se decide în funcție de cât de eficient sunt controlate, ceea ce implică și monitorizarea profitului (pragul de rentabilitate) al întreprinderii.

Ordinul Ministerului Industriei și Științei al Federației Ruse nr. 164 din 10 iulie 2003, care a modificat Prevederile metodologice pentru planificarea, contabilitatea producției și vânzărilor de produse (lucrări, servicii) și calculul costului produselor (lucrări) , Servicii) la Chemical Enterprises.

Această metodă este utilizată cu partea predominantă a produsului principal și o mică parte a produselor secundare, care se evaluează fie prin analogie cu costurile sale în producția de sine stătătoare, fie la prețul de vânzare minus profitul mediu.

O astfel de întrebare poate apărea unui cititor familiarizat cu contabilitatea de gestiune, care se bazează pe date contabile, dar își urmărește propriile obiective. Rezultă că unele dintre tehnicile și principiile contabilității de gestiune pot fi utilizate în contabilitatea obișnuită, crescând astfel calitatea informațiilor furnizate utilizatorilor. Autorul sugerează să vă familiarizați cu una dintre modalitățile de gestionare a costurilor în contabilitate, ceea ce va ajuta documentul privind calcularea costului de producție.

Despre sistemul de costuri directe

Contabilitatea de gestiune (producție) - managementul activităților economice ale unei întreprinderi pe baza unui sistem informațional care reflectă toate costurile resurselor utilizate. Costul direct este un subsistem de contabilitate de gestiune (producție) bazat pe clasificarea costurilor în variabile-constante în funcție de modificările volumelor de producție și contabilitatea costurilor în scopuri de management numai pentru costurile variabile. Scopul utilizării acestui subsistem este de a crește eficiența utilizării resurselor în activități de producție și economice și de a maximiza veniturile întreprinderii pe această bază.

În ceea ce privește producția, se distinge costurile directe simple și avansate. La alegerea primei opțiuni, variabilele includ costurile directe ale materialelor. Toate celelalte sunt considerate constante și sunt incluse în total în conturi complexe, iar apoi, pe baza rezultatelor perioadei, sunt excluse din venitul total. Acesta este venitul din vânzarea produselor fabricate, calculat ca diferență între costul produselor vândute (venituri din vânzare) și costul variabil. A doua opțiune se bazează pe faptul că, pe lângă costurile materiale directe, în unele cazuri costurile variabile indirecte și o parte din costurile fixe care depind de rata de utilizare a capacităților de producție aparțin costurilor variabile condiționat.

În etapa de implementare a acestui sistem la întreprinderi, de regulă, se utilizează costuri directe simple. Și numai după implementarea sa cu succes, un contabil poate trece la un cost direct dezvoltat mai complex. Scopul este de a crește eficiența utilizării resurselor în activități de producție și economice și de a maximiza veniturile întreprinderii pe această bază.

Costul direct (atât simplu, cât și avansat) se distinge printr-o caracteristică: prioritate în planificare, contabilitate, calcul, analiză și control al costurilor se acordă parametrilor pe termen scurt și mediu, în comparație cu contabilizarea și analiza rezultatelor perioadelor trecute. .

Despre valoarea acoperirii (venit în marjă)

Baza metodologiei de analiză a costurilor pentru sistemul „direct costing” este calculul așa-numitului venit marginal, sau „suma de acoperire”. În prima etapă, valoarea „contribuției de acoperire” este determinată pentru întreaga întreprindere. În tabelul de mai jos, vom reflecta indicatorul numit împreună cu alte date financiare.

După cum puteți vedea, valoarea acoperirii (venitul marginal), care este diferența dintre venituri și costurile variabile, arată nivelul de recuperare a costurilor fixe și generarea de profit. Cu costuri fixe egale și cu valoarea acoperirii, profitul întreprinderii este zero, adică întreprinderea funcționează fără pierderi.

Determinarea volumelor de producție care asigură funcționarea pragului de rentabilitate a întreprinderii se realizează folosind „modelul de prag de rentabilitate” sau stabilirea „punctului de prag de rentabilitate” (numit și punct de acoperire, punctul volumului critic). de producție). Acest model este construit pe baza relației dintre volumul de producție, costurile variabile și cele fixe.

Pragul de rentabilitate poate fi determinat prin calcul. Pentru a face acest lucru, trebuie să întocmiți mai multe ecuații în care nu există un indicator de profit. În special:

B = PostZ + PermZ;

q x O = PostZ + AC x O;

PostZ = (q- permanente) x O;

B- venituri din vânzări;

PostZ- costuri fixe;

PeremZ- costuri variabile pentru intregul volum de productie (vanzari);

permanente- costuri variabile pe unitatea de productie;

c- pretul cu ridicata pe unitate de productie (fara TVA);

O- volumul productiei (vanzarilor);

md- valoarea acoperirii (venitul în marjă) per unitate de producție.

Să presupunem că pentru perioada costurilor variabile ( PeremZ) s-a ridicat la 500 de mii de ruble, costuri fixe ( PostZ) sunt egale cu 100 de mii de ruble, iar volumul producției este de 400 de tone. Determinarea prețului pragului de rentabilitate include următorii indicatori financiari și calcule:

– c= (500 + 100) mii de ruble / 400 t = 1.500 ruble / t;

– permanente= 500 de mii de ruble. / 400 t = 1 250 ruble / t;

– md= 1.500 RUB - 1 250 de ruble. = 250 de ruble;

– O= 100 de mii de ruble. / (1.500 de ruble / tonă - 1.250 de ruble / tonă) = 100 de mii de ruble. / 250 de ruble / t = 400 t.

Nivelul prețului critic de vânzare, sub care are loc o pierdere (adică este imposibil de vândut), se calculează folosind formula:

q = PostZ / O + permS

Dacă înlocuim numerele, atunci prețul critic va fi de 1,5 mii de ruble / t (100 de mii de ruble / 400 t + 1.250 de ruble / t), ceea ce corespunde rezultatului obținut. Este important ca un contabil să monitorizeze pragul de rentabilitate nu numai în ceea ce privește prețul unitar, ci și în ceea ce privește costurile fixe. Nivelul lor critic, la care costurile totale (variabile plus fixe) sunt egale cu veniturile, se calculează prin formula:

PostZ = O X md

Dacă înlocuim numerele, atunci nivelul superior al acestor costuri este de 100 de mii de ruble. (250 ruble x 400 t). Datele calculate permit contabilului nu numai să urmărească pragul de rentabilitate, ci și, într-o oarecare măsură, să gestioneze indicatorii care influențează acest lucru.

Despre costuri variabile și fixe

Împărțirea tuturor costurilor în aceste tipuri este o bază metodologică pentru managementul costurilor în sistemul de „costare directă”. Mai mult, acești termeni înseamnă costuri condiționat variabile și condiționat fixe, recunoscute ca atare cu o oarecare aproximare. În contabilitate, mai ales dacă vorbim de costuri efective, nu poate fi nimic constant, dar micile fluctuații ale costurilor pot fi ignorate la organizarea unui sistem de contabilitate de gestiune. Tabelul de mai jos rezumă caracteristicile costurilor menționate în titlul secțiunii.

Valoarea costurilor fixe pentru un anumit timp nu se modifică proporțional cu modificarea volumului producției. Dacă volumul producției crește, atunci cantitatea de costuri fixe pe unitatea de producție scade și invers. Dar costurile fixe nu sunt complet constante. De exemplu, costurile cu paza sunt clasificate ca fixe, dar cuantumul acestora va creste daca administratia institutiei va considera necesara majorarea salariilor personalului de paza. Această sumă poate scădea dacă administrația achiziționează astfel de mijloace tehnice care vor face posibilă reducerea personalului de securitate, iar economiile la salarii vor depăși costul achiziției acestor noi mijloace tehnice.

Unele tipuri de costuri pot include articole fixe și variabile. Un exemplu sunt tarifele telefonice, care includ un termen fix sub forma unor taxe pentru apelurile telefonice la distanță și internaționale, dar variază în funcție de durata apelurilor, de urgența acestora etc.

Aceleași tipuri de costuri pot fi clasificate ca fixe și variabile, în funcție de condițiile specifice. De exemplu, costul total al reparațiilor poate rămâne constant cu o creștere a producției – sau să crească dacă creșterea producției necesită instalarea de echipamente suplimentare; rămân neschimbate cu scăderea volumelor de producție, dacă nu se preconizează o reducere a parcului de echipamente. Astfel, este necesară dezvoltarea unei metodologii de împărțire a costurilor controversate în variabile condiționat și constante constante.

Pentru a face acest lucru, este recomandabil pentru fiecare tip de costuri independente (izolate) să evalueze ratele de creștere ale volumelor de producție (în natură sau în termeni valorici) și ratele de creștere ale costurilor selectate (în termeni valorici). Ratele de creștere comparative sunt evaluate în funcție de criteriile adoptate de contabil. De exemplu, raportul dintre rata de creștere a costurilor și volumul producției în valoare de 0,5 poate fi considerat astfel: dacă rata de creștere a costurilor este mai mică decât acest criteriu în comparație cu creșterea volumului producției, atunci costurile se referă la constante, iar în cazul opus - la costuri variabile.

Pentru claritate, vă prezentăm o formulă prin care se poate realiza o comparație a ratelor de creștere a costurilor și a volumelor de producție și atribuirea costurilor la cele constante:

Aoi- volumul producției de i-produse pentru perioada de raportare;

Abi- volumul producției de produse i pentru perioada de bază;

Zoi- costurile i-type pentru perioada de raportare;

Zbi- costurile tipului i pentru perioada de bază.

Să presupunem că în perioada anterioară volumul producției a fost de 10 mii de unități, iar în perioada curentă - 14 mii de unități. Costurile clasificate ale reparației și întreținerii echipamentelor - 200 de mii de ruble. și 220 de mii de ruble. respectiv. Raportul specificat este îndeplinit: 20 ((14/10 x 100% - 100) x 0,5)< 10 (220 / 200 x 100% - 100). Следовательно, по этим данным затраты могут считаться условно-постоянными.

Cititorul se poate întreba ce să facă dacă în timpul unei crize producția nu crește, ci scade. În acest caz, formula de mai sus va lua o formă diferită:

Să presupunem că în perioada anterioară volumul producției a fost de 14 mii de unități, iar în perioada curentă - 10 mii de unități. Costurile clasificate ale reparației și întreținerii echipamentelor sunt de 230 mii de ruble. și 200 de mii de ruble. respectiv. Raportul specificat este îndeplinit: 20 ((14/10 x 100% - 100) x 0,5)> 15 (220/200 x 100% - 100). Prin urmare, conform acestor date, costurile pot fi considerate și fixate condiționat. Dacă costurile au crescut în ciuda scăderii producției, acest lucru nu înseamnă nici că sunt variabile. Doar că au crescut costurile fixe.

Acumularea si repartizarea costurilor variabile

Dacă alegeți costul direct simplu, numai costurile directe cu materiale sunt calculate și luate în considerare la calcularea costului variabil. Acestea se încasează din conturi,, (în funcție de politica contabilă adoptată și de metodologia de contabilizare a stocurilor) și sunt anulate în contul 20 „Producție principală” (vezi Instrucțiuni de aplicare a Planului de Conturi).

Costul lucrărilor în curs și al semifabricatelor din producție proprie este contabilizat la costuri variabile. Mai mult, materiile prime complexe, în timpul procesării cărora se obțin o serie de produse, se referă și la costuri directe, deși acestea nu pot fi corelate direct cu niciun produs. Pentru a distribui costul acestor materii prime pe produs, se folosesc următoarele metode:

Indicatorii de distribuție indicați sunt potriviți nu numai pentru anularea costurilor materiilor prime complexe utilizate pentru fabricarea diferitelor tipuri de produse, ci și pentru producție și procesare, în care distribuirea directă a costurilor variabile la costul produselor individuale este imposibilă. Dar este încă mai ușor să împărțim costurile proporțional cu prețurile de vânzare sau cu indicatorii naturali ai producției de produse.

Compania implementează costuri directe simple în producție, ceea ce are ca rezultat lansarea a trei tipuri de produse (nr. 1, 2, 3). Costuri variabile - pentru materiale de bază și auxiliare, semifabricate, precum și combustibil și energie în scopuri tehnologice. Costurile variabile totale s-au ridicat la 500 mii RUB. Produsul numărul 1 a produs 1.000 de unități, al căror preț de vânzare este de 200 de mii de ruble, numărul de produse 2 - 3 mii de unități cu un preț total de vânzare de 500 de mii de ruble, produsele numărul 3 - 2 mii de unități cu un preț total de vânzare de 300 de mii. freca.

Să calculăm coeficienții de distribuție a costurilor proporțional cu prețurile de vânzare (mii de ruble) și indicatorul natural al producției (mii de unități). În special, primul va fi 20% (200 mii ruble / ((200 + 500 + 300) mii ruble)) pentru produsul nr. 1, 50% (500 mii ruble / ((200 + 500 + 300) mii ruble) ) pentru produsul nr. 2, 30% (500 mii ruble / ((200 + 500 + 300) mii ruble)) pentru produsul nr. 3. Al doilea coeficient va lua următoarele valori: 17% (1 mie unități / (( 1 + 3 + 2) mii unități)) pentru produsul nr. 1, 50% (3 mii unități / ((1 + 3 + 2) mii unități)) pentru produsul nr. 2 , 33% (2 mii unități / (( 1 + 3 + 2) mii de unități)) pentru produsul nr. 2.

În tabel, vom distribui costurile variabile în funcție de două opțiuni:

Variantele repartizării costurilor variabile sunt diferite și cu atât mai obiectivă, în opinia autorului, este atribuirea unuia sau altuia în ceea ce privește producția cantitativă.

Acumularea si repartizarea costurilor fixe

La alegerea unui cost direct simplu, costurile fixe (fixe condiționat) sunt colectate pe conturi complexe (elementele de cost): 25 „Costuri generale de producție”, 26 „Costuri generale de afaceri”, 29 „Întreținerea producției și a instalațiilor”, 44 „Costuri de vânzare”. ", 23 "Producție auxiliară". Dintre cele enumerate, numai comerciale și pot fi reflectate în situații separat după indicatorul profitului (pierderii) brute (a se vedea situația rezultatelor financiare, a cărei formă a fost aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 02.07. 2010 Nr. 66n). Toate celelalte costuri ar trebui incluse în costul de producție. Acest model funcționează cu costuri directe dezvoltate, când nu există atât de multe costuri fixe încât să nu poată fi alocate costului de producție, ci anulate ca o scădere a profitului.

Dacă doar costurile materiale sunt atribuite variabilelor, contabilul va trebui să determine costul total al anumitor tipuri de produse, inclusiv costurile variabile și fixe. Există următoarele opțiuni pentru alocarea costurilor fixe pentru anumite produse:

• proporțional cu costul variabil, inclusiv costurile materiale directe;
• proporțional cu costul atelierului, inclusiv costul variabil și costurile atelierului;
• proporțional cu coeficienții speciali de repartizare a costurilor, calculați pe baza estimărilor de costuri fixe;
• prin metoda naturală (greutate), adică proporțională cu greutatea produselor fabricate sau altă măsură naturală;
• proporţional cu „preţurile de vânzare” acceptate de întreprindere (producţie) conform datelor de monitorizare a pieţei.

În contextul articolului și din punctul de vedere al aplicării sistemului de costuri directe simple, atribuirea costurilor fixe la obiectele de calcul se sugerează pe baza costurilor variabile alocate anterior (pe baza costului variabil). Nu ne vom repeta, ci mai degrabă subliniem că distribuirea costurilor fixe prin fiecare dintre metodele de mai sus necesită calcule suplimentare speciale, care sunt efectuate în următoarea ordine.

Valoarea totală a costurilor fixe și suma totală a costurilor conform bazei de distribuție (cost variabil, cost atelier sau altă bază) sunt determinate în funcție de estimarea pentru perioada planificată (an sau lună). În continuare, se calculează coeficientul de distribuție al costurilor fixe, reflectând raportul dintre valoarea costurilor fixe și baza de distribuție, folosind următoarea formulă:

Cr- coeficientul de repartizare a costurilor fixe;

Zp- costuri fixe;

Zb- costurile bazei de distributie;

n, m- numărul de articole (tipuri) de costuri.

Să folosim condițiile din exemplul 1 și să presupunem că valoarea costurilor fixe în perioada de raportare a fost de 1 milion de ruble. Costurile variabile sunt egale cu 500 de mii de ruble.

În acest caz, coeficientul de distribuție al costurilor fixe va fi egal cu 2 (1 milion de ruble / 500 de mii de ruble). Costul total pe baza repartizării costurilor variabile (pentru producție) va fi dublat pentru fiecare tip de produs. Să arătăm rezultatele finale ținând cont de datele exemplului anterior din tabel.

În mod similar, se calculează coeficientul de distribuție pentru aplicarea metodei „proporțional cu prețurile de vânzare”, dar în locul sumei costurilor bazei de distribuție, este necesar să se determine costul fiecărui tip de produs comercial și al întregii producții comerciale. la preţurile posibilelor vânzări pentru perioada respectivă. În plus, coeficientul general de distribuție ( Cr) se calculează ca raportul dintre costurile fixe totale și costul produselor comercializabile în prețurile posibilelor vânzări conform formulei:

Stp- costul produselor comercializabile în prețurile posibilelor vânzări;

p- numărul de tipuri de produse comercializabile.

Să folosim condițiile din exemplul 1 și să presupunem că valoarea costurilor fixe în perioada de raportare a fost de 1 milion de ruble. Costul produselor fabricate nr. 1, 2, 3 în prețurile de vânzare este de 200 de mii de ruble, 500 de mii de ruble. și 300 de mii de ruble. respectiv.

În acest caz, coeficientul de distribuție al costurilor fixe este de 1 (1 milion de ruble / ((200 + 500 + 300) mii de ruble)). De fapt, costurile fixe vor fi distribuite la prețurile de vânzare: 200 de mii de ruble. pentru produsele nr. 1, 500 de mii de ruble. pentru produsele nr. 2, 300 de mii de ruble. - pentru produsul nr. 3. În tabel arătăm rezultatul repartizării costurilor. Costurile variabile sunt alocate pe baza prețurilor de vânzare.

Deși costul total total al tuturor produselor din exemplele 2 și 3 este același, acest indicator diferă pentru anumite tipuri, iar sarcina contabilului este să aleagă unul mai obiectiv și mai acceptabil.

În concluzie, observăm că costurile variabile și fixe amintesc oarecum de cele directe și indirecte, cu diferența că pot fi controlate și gestionate mai eficient. În aceste scopuri, la întreprinderile de producție și diviziile lor structurale se creează centre de management al costurilor (CU) și centre de responsabilitate pentru formarea costurilor (CO). În primul se calculează costurile, care se încasează în al doilea. În același timp, responsabilitățile atât ale Oficiului Central, cât și ale Oficiului Central includ planificarea, coordonarea, analiza și controlul costurilor. Separarea costurilor variabile și fixe în ambele domenii va permite un control mai bun al acestora. Problema oportunității împărțirii costurilor în acest mod, pusă la începutul articolului, se decide în funcție de cât de eficient sunt controlate, ceea ce implică și monitorizarea profitului (pragul de rentabilitate) al întreprinderii.

Ordinul Ministerului Industriei și Științei al Federației Ruse nr. 164 din 10 iulie 2003, care a modificat Prevederile metodologice pentru planificarea, contabilitatea producției și vânzărilor de produse (lucrări, servicii) și calculul costului produselor (lucrări) , Servicii) la Chemical Enterprises.

Această metodă este utilizată cu partea predominantă a produsului principal și o mică parte a produselor secundare, care se evaluează fie prin analogie cu costurile sale în producția de sine stătătoare, fie la prețul de vânzare minus profitul mediu.