Cosa sono i dazi sulle merci. Dazi doganali all'importazione. Qual è la scadenza per il pagamento dei dazi all'importazione in Russia ed è possibile l'esenzione?

Dazio doganaleÈ un pagamento obbligatorio riscosso dalle autorità doganali in relazione alla circolazione delle merci attraverso la frontiera doganale dell'Unione (articolo 2 del codice doganale della UEE) (di seguito "dazio" e "TP").

Il governo della Federazione Russa, come le autorità di qualsiasi altro paese, cerca di risolvere due compiti principali dell'attività economica estera. Il primo è sostenere i produttori nazionali, proteggendoli in una certa misura dalla concorrenza dei produttori esteri. Il secondo è fornire ai cittadini russi l'accesso alle migliori merci importate. La soluzione di questi compiti richiede una politica economica estera equilibrata dello Stato. Lo strumento sono i metodi di regolazione tariffaria e non tariffaria dell'attività economica estera. I metodi di regolamentazione tariffaria sono varie tariffe e commissioni addebitate durante l'esecuzione di transazioni commerciali estere. Le misure di regolamentazione non tariffaria includono, prima di tutto, licenze, quote, certificazione di beni o servizi e alcuni altri metodi.

La maggior parte delle operazioni di commercio estero sono soggette a dazi doganali (dazi doganali, tasse e riscossione), il cui compito è ricostituire il bilancio dello Stato. E poiché gli obiettivi delle transazioni economiche estere possono essere diversi (commerciali, educativi o di beneficenza), anche la dimensione dei doveri può essere diversa: per alcuni tipi di attività è addebitata per intero e per alcuni tipi lo stato introduce preferenze nella forma di dazi preferenziali (fino allo 0%).

Sul territorio dell'Unione Doganale, le aliquote dei dazi doganali sono determinate secondo la Nomenclatura Merceologica Unificata dell'Attività Economica Estera dell'Unione Doganale (TN VED) e la Tariffa Doganale Unificata dell'Unione Doganale (con gli inserti dei dazi all'importazione) . Secondo questi documenti, l'oggetto della tassazione sono le merci che vengono spostate attraverso il confine doganale. Il dazio è imposto sul valore in dogana della merce o sulle sue caratteristiche fisiche (unità di consumo: quantità, unità, pezzi, kg, litri, volume, ecc.).

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Come abbiamo già segnalato, i dazi sono tutt'altro che l'unico tipo di pagamento doganale. Inoltre pagabili in dogana sono:

• Tasse doganali o spese di sdoganamento.
  È calcolato e pagato dal valore delle merci importate. In caso di esportazione ed esportazione dal 09/04/2018, questo importo non viene pagato! In precedenza, la tassa di sdoganamento era di 750 rubli. "Legge federale del 3 agosto 2018 N 289-FZ" Sulla regolamentazione doganale nella Federazione Russa e sugli emendamenti ad alcuni atti legislativi della Federazione Russa. "
• Imposta sul valore aggiunto (IVA).
  Viene addebitato solo sulle merci importate ed è nella Federazione Russa: 0%, 10% o 20% (fino al 31.12.18 era del 18%)
• Le accise.
  Sono addebitate solo sui prodotti soggetti ad accisa: prodotti petroliferi, automobili, alcolici, tabacchi, ecc.

Tipi di dazi doganali

Dazio doganale all'esportazione (esportazione)È un pagamento obbligatorio riscosso dalle autorità doganali degli Stati membri dell'Unione economica eurasiatica quando si esportano merci al di fuori del territorio doganale dell'Unione economica eurasiatica.

Dazi speciali, antidumping e compensativi appartengono al gruppo delle tariffe doganali speciali, sono stabilite da trattati internazionali o dalla legislazione degli Stati membri dell'Unione doganale. Sono riscossi allo stesso modo del TP di importazione (legge federale n. 165-FZ dell'8 dicembre 2003 (modificata il 4 giugno 2014) "Sulle misure protettive, antidumping e compensative speciali durante l'importazione di merci").

Un altro gruppo di tariffe doganali - dazi stagionali... Sono stagionali e si applicano ai prodotti agricoli. Il loro obiettivo è proteggere i produttori nazionali e stimolare la propria agricoltura. Si applicano durante il periodo della raccolta e della vendita e sostituiscono le consuete aliquote dei dazi in vigore negli altri periodi dell'anno.

Tipi di tariffe doganali

La Tariffa Unificata consente di applicare alle stesse merci diverse tipologie di aliquote doganali: ad valorem, specifiche e combinate. Conoscendo i tipi di aliquote doganali, è possibile calcolare l'aliquota del dazio doganale.

Aliquota ad valorem non ha un importo fisso e rappresenta una percentuale del valore in dogana della merce (costo della merce + costo di consegna della merce alla frontiera). Ad esempio, quando si importa un lotto di appendiabiti, è soggetto a pagamento in dogana un importo pari al 9% del valore in dogana del lotto.

Formula per il calcolo del dazio all'aliquota ad valorem:

Cn - l'importo del canone
Stove - valore in dogana delle merci importate/esportate
San (P) - aliquota del dazio all'importazione/esportazione in percentuale

Tasso specifico ha un importo fisso, che viene imposto su ogni singola unità di merce (peso, quantità, volume, ecc.). Ad esempio, quando si importa un lotto di scarpe da ginnastica, verrà addebitato un dazio di € 0,47 al paio.

Formula per il calcolo del dazio a un'aliquota specifica:

Cn - l'importo del canone
St (E) - l'aliquota del dazio all'importazione/esportazione in dollari o euro per unità di merce
Chi in - la quantità di merci importate/esportate in determinate unità di misura

Tariffa combinataè una combinazione di aliquote ad valorem e specifiche. La CCT CU prevede due modalità di calcolo del dazio: o in base alle caratteristiche quantitative o al peso della merce (aliquota specifica), oppure in base al suo valore (aliquota ad valorem). La più alta delle somme ricevute è soggetta a pagamento in dogana. Per esempio, viene importata una partita di frutta esotica fresca: banane (codice TNVED 0803901000), limoni (codice TN VED 0805501000) o pomelo (codice TN VED 0805400000). In relazione a questa voce si applica un'aliquota combinata, la quale stabilisce che TP deve essere il 4% del valore in dogana della spedizione (aliquota ad valorem), ma deve essere inferiore all'importo se i calcoli sono stati effettuati utilizzando la formula 0,015 euro/kg (tariffa specifica).

L'importo del dazio su beni importati determinato dal codice TN VED in conformità con la decisione della Commissione dell'unione doganale "Sulla regolamentazione doganale e tariffaria unificata" del 27 novembre 2009. L'importo del dazio su merci esportate determinato dal codice TN VED in conformità con il decreto del governo della Federazione Russa del 30 agosto 2013 n. 754.

Paganti dazi doganali, le tasse sono il dichiarante o altre persone che hanno l'obbligo di pagare TP e tasse (Articolo 50 del Codice Doganale della EAEU).

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Vantaggi nel pagamento dei dazi doganali

I vantaggi per il pagamento della TP si applicano ai beni fabbricati in paesi con i quali la Federazione Russa ha un accordo internazionale sulla fornitura di preferenze reciproche nel campo del commercio estero. Un partecipante all'attività economica estera può confermare il diritto a tale privilegio presentando all'autorità doganale un certificato di origine delle merci (modulo generale, modulo A, CT-1 o CT-2).

I vantaggi per il pagamento di TP sono dei seguenti tipi:

• Preferenze tariffarie;
• Benefici tariffari;
• Prestazioni fiscali;
• Vantaggi nel pagamento dei dazi doganali.

L'elenco delle prestazioni in vigore sul territorio della Federazione Russa è presentato nell'Ordine del Servizio doganale federale della Russia del 26 maggio 2010 n. 1022 (modificato il 20 dicembre 2012).

Sdoganamento delle merci senza pagare dazi doganali nel 2019

Caratteristiche dello sdoganamento durante l'importazione di merci senza pagare i dazi doganali nel 2019 da parte dei partecipanti al commercio estero:

Da un individuo: le merci e le merci trasportate per uso personale sono esentate dai dazi doganali, a condizione che:

• Il loro peso non supera i 50 kg e il costo totale non supera i 10.000 euro (per il trasporto aereo - accompagnato da bagaglio);
• Il loro peso non supera i 25 kg e il costo totale non supera i 500 euro (escluso trasporto aereo - accompagnato da bagaglio);
• Il loro peso non supera i 31 kg e il costo totale non supera i 500 euro (per invii postali e merci consegnate dal vettore - bagaglio non accompagnato).

Se uno di questi indicatori viene superato, un cittadino deve pagare i dazi doganali nella misura del 30% dell'importo eccedente il valore consentito, ovvero 4 euro per ogni chilogrammo di eccedenza.

Inoltre, un cittadino ha il diritto di trasportare attraverso la frontiera doganale senza pagare dazi:

• Fino a 50 sigari, o 200 sigarette, o 250 g di tabacco;
• Fino a 3 litri di bevande alcoliche.

Persona giuridica o imprenditore individuale: si possono importare merci e merci senza pagare dazi doganali e tasse di valore non superiore a 200 euro. Ma allo stesso tempo, la dichiarazione doganale viene comunque presentata all'autorità doganale.

Pagamento dei dazi doganali

Scadenza dazi doganali decorre dal momento della registrazione della dichiarazione doganale fino allo svincolo delle merci nel regime doganale dichiarato. In altre parole, tutti i pagamenti doganali devono essere effettuati in tempo fino al momento in cui l'ufficio doganale completa lo sdoganamento della merce. Tuttavia, in alcuni casi, questo periodo può essere prorogato di altri 10 giorni (ad esempio, quando l'ispettore e il dichiarante devono adeguare il valore in dogana delle merci).

Procedura per il pagamento dei dazi doganali

Secondo l'art. 61 del Codice Doganale della EAEU, i pagamenti sono corrisposti all'autorità doganale in cui si svolge la procedura di svincolo delle merci (salvo i casi in cui le merci sono vincolate al regime doganale di transito doganale). Modalità di pagamento dei dazi doganali: il pagamento può essere effettuato alla cassa dell'autorità doganale (il termine per l'accredito sul conto è da uno a più giorni), oppure trasferito per via elettronica utilizzando il sistema di pagamento "Round" o una carta doganale (il termine per l'accredito sul conto è conto è fino a diverse ore). I pagamenti sono effettuati nella valuta dello Stato in cui le merci sono sdoganate al tasso fissato il giorno della presentazione della dichiarazione. Il pagamento, di regola, viene effettuato da due ordini di pagamento: il primo pagamento viene inviato per pagare l'imposta, il secondo - IVA, accise (se necessario) e dazi doganali. Le regole per la compilazione di un ordine di pagamento sono definite nell'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 12 novembre 2013 n. 107n "Al momento dell'approvazione delle regole per specificare le informazioni nei requisiti degli ordini per il trasferimento di fondi in pagamento dei pagamenti al sistema di bilancio della Federazione Russa”.

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La quota di merci importate è ancora piuttosto elevata, pertanto il tema della contabilizzazione dei pagamenti doganali durante l'importazione di merci nel territorio doganale della Federazione Russa rimane rilevante, soprattutto perché nella contabilità e nelle tasse vengono utilizzate diverse regole per la formazione del valore di acquisto delle merci contabilità. L.P. Grigoryev racconta cosa sono i pagamenti doganali (la procedura per la loro riscossione, i termini di pagamento, ecc.), nonché come tenere correttamente conto dei pagamenti doganali e ottimizzare la contabilità (avvicinare i registri fiscali e contabili). Fomicheva, consulente fiscale e tributario.

Tipi di pagamenti doganali

Quando si importano merci (lavori, servizi) nel territorio doganale della Russia, vengono riscossi i seguenti tipi di pagamenti doganali (clausola 1 dell'articolo 318 del Codice doganale della Federazione Russa, di seguito denominato Codice del lavoro della Federazione Russa) :

• dazio doganale all'importazione;
• imposta sul valore aggiunto (IVA);
• dazi doganali;
• Accisa.

Le regole generali per la riscossione di tutte le tasse, compresi i pagamenti doganali, sono stabilite nella prima parte del Codice Fiscale della Federazione Russa.

I dazi doganali, l'IVA e le accise sono classificati come tasse e imposte federali (clausola 1 dell'articolo 19 della legge della Federazione Russa del 27 dicembre 1991 n. 2118-1 "Sulle basi del sistema fiscale nella Federazione Russa") . Ricordiamo che dal 1 gennaio 2005 la situazione cambierà, poiché in conformità con le modifiche introdotte dalla legge federale n. 95-FZ del 29 luglio 2004, il sistema di tasse e commissioni della Federazione Russa non includerà contributi obbligatori ( in particolare, dazi doganali), la cui riscossione è regolata da rami autonomi della legislazione.

Il Codice Fiscale RF regola (in termini di IVA e accise):

L'importazione di quali beni non è soggetta a tassazione (Articolo 150, Clausola 3, Articolo 183 del Codice Fiscale della Federazione Russa);

Caratteristiche della tassazione durante l'importazione di merci (clausola 1 dell'articolo 151, articolo 152, clausola 1 dell'articolo 185, clausola 1 dell'articolo 186 del Codice Fiscale della Federazione Russa);

La procedura per determinare la base imponibile durante l'importazione di merci (clausola 1 dell'articolo 153, articolo 160, 191 del Codice Fiscale della Federazione Russa);

Aliquote fiscali (clausola 5 dell'articolo 164, articolo 193 del Codice Fiscale della Federazione Russa);

La procedura per il calcolo dell'imposta durante l'importazione di merci (clausola 5 dell'articolo 166, articolo 194 del Codice Fiscale della Federazione Russa);

La procedura di imputazione degli importi delle imposte pagate all'importazione di beni ai costi di produzione e vendita dei beni (lavori, servizi);

La procedura per l'applicazione delle detrazioni (Articoli 170, 171, 199, 200, 201 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Il Codice Fiscale della Federazione Russa non stabilisce il momento per determinare la base imponibile per l'IVA all'importazione di beni, la procedura per il pagamento dell'IVA e delle accise (Articoli 177, 205 del Codice Fiscale della Federazione Russa), ma ci rimanda a il Codice del lavoro della Federazione Russa.

Per quanto riguarda i dazi doganali, il Codice Fiscale RF si limita alle questioni della sua "partecipazione" alla formazione della base imponibile per l'IVA, le accise, l'imposta sul reddito e altre imposte.

Ci sono poche informazioni sui dazi doganali in entrambi i codici. Questa è la componente non fiscale dei pagamenti doganali. I dazi doganali sono pagamenti per servizi forniti dalle autorità doganali e, in quanto tali, avrebbero dovuto diventare oggetto di regolamentazione legale nel Codice del lavoro della Federazione Russa.

L'articolo 87 del Codice del lavoro della Federazione Russa menziona il dovere di scorta doganale, tuttavia, non sono state determinate né le sue dimensioni, né la procedura per il calcolo e il pagamento, né altri elementi significativi della tassazione. Ma attualmente, non solo questa tassa viene riscossa, ma anche tasse per lo sdoganamento e per lo stoccaggio delle merci in un deposito doganale. Non si dice nulla su di loro nel Codice del lavoro della Federazione Russa. Il Comitato doganale statale della Russia del 25 dicembre 2003 ha emesso l'ordine n. 1542, che afferma che quando si riscuotono le tasse, si dovrebbe essere guidati dalle disposizioni pertinenti del Codice del lavoro della Federazione Russa del 1993 (articoli 114 e 119), come nonché l'Istruzione sulla riscossione delle tasse doganali per lo sdoganamento, approvata dall'ordinanza del Comitato doganale statale Russia del 09.11.2000 n. 1010. Il fatto che le tasse debbano essere pagate nel 2004 è indicato anche nell'articolo 27 della legge federale Legge del 23.12.2003 n. 186-FZ "Sul bilancio federale per il 2004".

Pagatori di pagamenti doganali

Se la dichiarazione è effettuata da un broker doganale (rappresentante), il broker doganale è responsabile del pagamento dei pagamenti doganali (clausola 2 dell'articolo 144 del Codice del lavoro della Federazione Russa). Uno spedizioniere doganale è un intermediario che esegue operazioni doganali per conto e per conto del dichiarante o di un'altra persona a cui è affidato il compito, o a cui è stato concesso il diritto di eseguire operazioni doganali in conformità con il Codice del lavoro della Federazione Russa (comma 18, paragrafo 1, articolo 11 del Codice del lavoro della Federazione Russa). Il rapporto di uno spedizioniere doganale (rappresentante) con i dichiaranti e altre parti interessate è costruito su base contrattuale.

Nei casi direttamente previsti dal Codice del lavoro della Federazione Russa, il proprietario del deposito di custodia temporanea, il proprietario del deposito doganale, il vettore o le persone incaricate dell'obbligo di rispettare il regime doganale possono essere responsabili del pagamento della dogana doveri.

Secondo il paragrafo 4 dell'articolo 320 del Codice del lavoro della Federazione Russa, in caso di circolazione illegale di merci e veicoli attraverso la frontiera doganale, le persone che spostano illegalmente merci e veicoli, le persone coinvolte nella circolazione illegale, se sapevano o avrebbero dovuto a conoscenza dell'illegalità di tale movimento. In caso di importazione illegale, sono responsabili anche del pagamento dei dazi doganali (tasse) le persone che hanno acquisito la proprietà o il possesso di merci e veicoli importati illegalmente, se al momento dell'acquisto sapevano o avrebbero dovuto sapere dell'importazione illegale, che è debitamente confermato nell'ordine, stabilito dalla legislazione della Federazione Russa.

Il Codice del lavoro della Federazione Russa prevede i casi in cui le tasse e i dazi doganali all'importazione non vengono pagati. Ad esempio, se il valore in dogana totale delle merci importate entro una settimana all'indirizzo di un destinatario non supera i 5.000 rubli. (comma 2, clausola 2, articolo 319 del Codice del lavoro della Federazione Russa). Inoltre, i dichiaranti specificati nell'articolo 150 del Codice Fiscale della Federazione Russa sono esentati dall'IVA e dalle accise - al paragrafo 3 dell'Articolo 183 del Codice Fiscale della Federazione Russa. La decisione sullo svincolo è presa dall'autorità doganale che effettua lo sdoganamento delle merci, ovvero dal Comitato Statale delle Dogane.

Modalità e termini di pagamento dei pagamenti doganali

Il termine di pagamento può essere prorogato. La modifica del termine di pagamento viene effettuata sotto forma di un piano di dilazione o rateizzazione (clausola 2 dell'articolo 333 del Codice del lavoro della Federazione Russa). Un piano di dilazione o rateizzazione per il pagamento dei pagamenti doganali è concesso per un periodo da uno a sei mesi (clausola 6 dell'articolo 333 del Codice del lavoro della Federazione Russa) su richiesta scritta del contribuente. In questo caso, le merci dichiarate per l'immissione in libera pratica sono considerate rilasciate con riserva (clausola 4 dell'articolo 151 del Codice del lavoro della Federazione Russa). Per la fornitura di un piano di dilazione o rateizzazione per il pagamento dei dazi doganali (tasse), vengono addebitati gli interessi sull'importo del debito per il pagamento dei pagamenti doganali sulla base del tasso di rifinanziamento della Banca Centrale della Federazione Russa in vigore durante il periodo del differimento o del piano rateale (articolo 337 del Codice del lavoro della Federazione Russa).

La condizione per la concessione di un piano di dilazione o di rateizzazione del pagamento dell'imposta, di norma, sarà la garanzia sotto forma di:

• garanzia,
• garanzia bancaria,
• deposito di fondi presso la cassa o sul conto dell'autorità doganale presso la tesoreria federale (deposito in contanti),
• fideiussioni (Articoli 333, 340 del Codice del lavoro della Federazione Russa).

In caso di mancato o incompleto pagamento dei dazi doganali e delle tasse entro il termine stabilito, le autorità doganali riscuotono i pagamenti doganali dalle persone responsabili del pagamento dei dazi e delle tasse doganali (articolo 320 del Codice del lavoro della Federazione Russa), o presso la spesa del costo delle merci per le quali non sono stati pagati i pagamenti doganali ( Articolo 352 del Codice del lavoro della Federazione Russa).

La riscossione viene effettuata presso le persone giuridiche in maniera indiscutibile. Senza andare in tribunale, un credito può essere fatto valere sia sui fondi nei conti bancari che su altri beni del pagatore.

I pagamenti doganali possono essere effettuati in forma non in contanti sul conto dell'autorità doganale aperto a tali fini, o in contanti presso l'ufficio cassa dell'autorità doganale.

Il momento dell'adempimento dell'obbligo di pagare i pagamenti doganali, IVA inclusa, in caso di pagamento non in contanti - il giorno dell'addebito dei fondi dal conto bancario del pagatore (articolo 332 del Codice del lavoro della Federazione Russa). Come risulta dal paragrafo 2 dell'articolo 150 del Codice del lavoro della Federazione Russa, le autorità doganali non hanno il diritto di richiedere la conferma della ricezione dei fondi sui conti delle autorità doganali. Su richiesta della persona che ha pagato i dazi doganali e le tasse, l'autorità doganale è obbligata a fornire informazioni sulla ricezione dei fondi sul conto di tale autorità doganale. Pertanto, l'adempimento dell'obbligo di pagare i pagamenti doganali crea l'obbligo dell'autorità doganale di effettuare lo sdoganamento delle merci senza ricevere fondi sul conto dell'autorità doganale.

Ma nel caso in cui i fondi non vengano accreditati sui conti delle autorità doganali, la merce si considera svincolata solo condizionatamente.

Sono consentiti pagamenti anticipati per i pagamenti doganali imminenti. I pagamenti anticipati possono essere effettuati alla cassa o sul conto dell'autorità doganale nella valuta della Federazione Russa, nonché in valuta estera. L'autorità doganale, su richiesta del pagatore, è tenuta a presentargli per iscritto, entro e non oltre 30 giorni dalla data di ricevimento della richiesta, una relazione sulla spesa dei fondi versati a titolo di anticipo (clausola 4 dell'articolo 330 del Codice del lavoro della Federazione Russa).

In caso di disaccordo del pagatore con i risultati della relazione dell'autorità doganale, viene effettuata una riconciliazione congiunta delle spese dei fondi del pagatore. I risultati di tale riconciliazione sono documentati in un atto nella forma determinata dall'organo esecutivo federale autorizzato in materia doganale. L'atto è redatto in duplice copia, firmato dall'autorità doganale e dal pagatore. Una copia dell'atto, dopo averlo firmato, deve essere consegnata al pagatore (clausola 4 dell'articolo 330 del Codice del lavoro della Federazione Russa).

I pagamenti anticipati possono essere rimborsati su richiesta della persona che li ha effettuati. I rimborsi vengono effettuati con le stesse modalità del rimborso dei dazi doganali e delle tasse.

Puoi effettuare pagamenti doganali utilizzando una carta doganale, che è analoga a una carta di credito, ma viene utilizzata solo per gli accordi con la dogana. La tecnologia degli insediamenti per i pagamenti doganali mediante carte doganali è descritta nell'ordine del Comitato doganale statale della Russia del 03.08.2001 n. 757. La carta può essere utilizzata per pagare i pagamenti doganali, gli interessi per il pagamento differito (rate), le sanzioni e multe.

Le persone responsabili del pagamento calcolano l'importo dei dazi doganali (tasse) in modo indipendente in rubli (clausola 1 dell'articolo 324 del Codice del lavoro della Federazione Russa). In generale, ai fini del calcolo dei dazi doganali e delle tasse, vengono applicate le aliquote applicabili il giorno in cui la dichiarazione doganale è accettata dall'autorità doganale (clausola 1 dell'articolo 325 del Codice del lavoro della Federazione Russa).

I dazi doganali, le tasse e i dazi doganali sono pagati a scelta del pagatore sia nella valuta della Federazione Russa che in valuta estera, il cui tasso è quotato dalla Banca Centrale della Federazione Russa, in conformità con la legislazione della Federazione Russa sulla regolamentazione e il controllo valutario (clausole 2 e 3 dell'articolo 331 del Codice del lavoro della Federazione Russa).

Valore in dogana delle merci

Il valore in dogana delle merci è determinato dal dichiarante utilizzando i metodi per determinare il valore in dogana stabiliti dalla legislazione della Federazione Russa ed è dichiarato all'autorità doganale al momento della dichiarazione delle merci (articolo 323 del Codice del lavoro della Federazione Russa).

Il valore in dogana delle merci è la base per il calcolo dei pagamenti doganali di dazi doganali, IVA, accise (ad eccezione di quelli calcolati ad aliquote specifiche). Pertanto, sono queste informazioni sulle merci dichiarate che sono di interesse primario per il contabile. Ma il valore in dogana è determinato esclusivamente ai fini del calcolo dei pagamenti doganali.

La procedura per determinare il valore in dogana delle merci importate è stabilita nella Legge della Federazione Russa del 25.05.1993 n. 5003-1 "Sulla tariffa doganale", decreti del governo della Federazione Russa del 05.11.1992 n. 856 , del 07.12.1996 n. 1461, nonché con ordinanza del Comitato doganale statale della Federazione Russa del 27.08.1997 n. 522.

Puoi determinare il valore in dogana delle merci importate utilizzando uno dei sei metodi seguenti:

1. Metodo "al prezzo di una transazione con merci importate";
2. Metodo "al prezzo di transazione con merce identica";
3. Metodo "al prezzo di una transazione con beni simili";
4. Metodo di detrazione dei costi;
5. Metodo di addizione del costo;
6. Metodo di ripiego.

Come regola generale, il valore in dogana delle merci importate include tutti i costi sostenuti dall'acquirente fino al momento in cui le merci vengono importate nel territorio doganale della Russia.

Il valore in dogana secondo il metodo "al prezzo di una transazione con merci importate" è determinato come segue:

Prezzo della transazione con merce importata + Costi aggiuntivi per l'acquisto della merce = Valore in dogana Il prezzo di transazione delle merci importate è l'importo che devi pagare in base al contratto a un fornitore straniero.

I costi aggiuntivi per l'acquisto della merce sono i costi del fornitore estero che non sono inclusi nel prezzo della transazione. Questi includono:

• costi di trasporto delle merci nel luogo del loro ingresso nel territorio della Russia (aeroporto, porto o posto di blocco alla frontiera);
• il costo dell'imballaggio, compreso il costo dei materiali di imballaggio e del lavoro di imballaggio;
• il costo dei beni (lavori, servizi) che hai trasferito gratuitamente oa prezzo ridotto a un fornitore estero per la produzione di beni importati;
• licenza e altri pagamenti per l'uso della proprietà intellettuale, che devi pagare come condizione per la vendita di beni importati;
• il valore del tuo reddito derivante dalla rivendita o dall'uso dei beni importati, che sei tenuto contrattualmente a trasferire al fornitore.

Il valore in dogana è dichiarato nella dichiarazione doganale del carico e nella dichiarazione del valore in dogana (DTS). Il TPA viene presentato contemporaneamente al GTE e senza di esso non è valido.

Il valore in dogana totale delle merci dichiarate deve essere indicato nella colonna 12. Questa sarà la somma delle colonne 45 dei fogli principali e aggiuntivi del CCD.

I funzionari doganali possono non essere d'accordo con il valore dichiarato del dichiarante e quindi viene adeguato. I funzionari doganali possono, nei casi specificati nella clausola 7 dell'articolo 323 del Codice del lavoro della Federazione Russa, determinare autonomamente il valore in dogana.

L'importatore può impugnare la decisione della dogana in tribunale e ricevere chiarimenti sui dettagli del calcolo da essa effettuato (clausole 3, 4, articolo 16 della legge RF "Sulla tariffa doganale").

Le autorità doganali devono svincolare le merci entro e non oltre tre giorni lavorativi dalla data di accettazione della dichiarazione doganale, nonché dal giorno in cui le merci sono presentate alle autorità doganali (articolo 152 del codice del lavoro della Federazione Russa), quindi la merce può essere svincolata, e successivamente vengono addebitati i pagamenti doganali.

L'adeguamento dei costi viene effettuato tramite apposito modulo (CTS). Se, a seguito della rettifica, l'importo dei pagamenti doganali è aumentato, deve essere effettuato un pagamento aggiuntivo.

Il pagamento degli importi aggiuntivi di dazi e tasse doganali deve essere effettuato entro 10 giorni lavorativi dalla data di ricezione della richiesta dei doganieri. In questo caso non vengono addebitate le penali per l'importo aggiuntivo dei dazi doganali e delle tasse pagate durante il periodo specificato.

La dogana verifica la correttezza della compilazione dei moduli specificati e la ricezione dell'importo aggiuntivo pagato dei pagamenti doganali e decide lo svincolo della merce. Fino a questo momento la merce si trova nel magazzino di stoccaggio temporaneo.

In alcuni casi, tale verifica e adeguamento può comportare una sanzione con eventuale confisca. Ciò accade se il motivo dell'adeguamento del valore in dogana è stato:

• identificazione di documenti fittizi e/o informazioni inesatte sul prodotto;
• occultamento e/o distorsione intenzionale di informazioni circa le circostanze dell'operazione e le persone che vi partecipano.

La rettifica del valore viene utilizzata solo per calcolare il valore in dogana. Nella contabilità, le merci si riflettono al prezzo specificato nel contratto (compresi gli altri costi).

Gli importi dei dazi doganali e delle tasse pagati all'importazione delle merci sono interamente inclusi nel valore effettivo delle merci.

Gli importi dell'IVA effettivamente pagati alla dogana vengono detratti al momento della registrazione delle merci importate (ad eccezione dei casi specificati nella clausola 2 dell'articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Le accise sono incluse nel costo delle merci importate (ad eccezione dei casi specificati nella clausola 3 dell'articolo 199 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

CCD e KTS vengono archiviati nel giornale delle fatture ricevute, viene effettuata una registrazione corrispondente nel libro degli acquisti.

Nella contabilità fiscale, possono essere applicati i dati contabili. I pagamenti doganali integrali sono inclusi nelle spese prese in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito.

Calcolo dei dazi doganali e delle tasse

Nella colonna "Tipo" inserire un codice di pagamento a due cifre secondo il classificatore dei pagamenti doganali. I codici 10 - 13 indicano rubli e commissioni di cambio per lo sdoganamento, 20 - dazi doganali all'importazione, 32 - 36 e 38 - IVA "all'importazione", a seconda della sua aliquota e del paese di origine delle merci.

Di fronte, nella colonna "Competabilità", indicare la base per il calcolo di questo pagamento. Di norma, è espresso in unità monetarie (rubli russi). Nel caso di calcolo del dazio doganale ad una determinata aliquota, in questa colonna è inserita l'entità della base imponibile in altre unità di misura.

Nelle colonne "Tasso" e "Importo" inserire, rispettivamente, il tasso di pagamento doganale e l'importo in rubli e copechi da pagare. La colonna "SP" (metodo di pagamento) è destinata al codice lettera del metodo di pagamento. Ad esempio, il codice "BN" - pagamento non in contanti, KT - in contanti, TC - con l'uso di carte di plastica a microprocessore.

I dettagli del calcolo sono riportati nella colonna "B. Dettagli del calcolo". Contiene informazioni su tutti i pagamenti doganali dovuti in relazione alla dichiarazione di tutte le merci specificate nel CCD. In esso vengono inseriti i record, costituiti da quattro gruppi di numeri, separati da trattini.

Il primo gruppo di numeri indica il codice del tipo di pagamento doganale, il gruppo successivo - il suo importo nella valuta in cui è stato effettivamente pagato il pagamento, seguito dal codice della valuta di pagamento. E, infine, il suo tasso sul rublo russo, fissato dalla Banca Centrale della Federazione Russa il giorno in cui è stato presentato il CCD. L'importo del pagamento viene arrotondato alla seconda cifra decimale secondo le regole della matematica. Le spese di registrazione della valuta sono indicate nella valuta in cui devono essere trasferite.

Se il pagamento è stato effettuato in rubli, non è necessario scommettere (in questo caso, la voce è composta da tre gruppi di numeri). Ad esempio, 12-6571.11-810 significherà che è stata pagata una tassa in rubli per lo sdoganamento (codice 12) per un importo di 6571,11 rubli (il codice valuta è rubli, in conformità con il classificatore di valute tutto russo - 810) .

Si ricorda che in questa colonna sono riportati gli importi di tutte le imposte e tasse pagate all'atto della registrazione di tutte le merci dichiarate nel CCD, ovvero quelle indicate nelle colonne 47 del foglio principale e di tutti gli ulteriori.

Il calcolo dei pagamenti doganali è il seguente.

Le tariffe delle tasse per lo sdoganamento sono dello 0,1% per le tasse del rublo e dello 0,05% per la valuta estera. Tuttavia, nel caso in cui la merce sia stata sdoganata al di fuori della sede dell'autorità doganale o al di fuori del suo orario di lavoro, le spese di sdoganamento vengono addebitate a doppia aliquota (rispettivamente può essere 0,2 e 0,1%).

Le operazioni per l'importazione di merci nel territorio doganale della Federazione Russa sono riconosciute come oggetto dell'imposta IVA (comma 4 del paragrafo 1 dell'articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa). La base imponibile è determinata in conformità con il capitolo 21 "Imposta sul valore aggiunto" del Codice Fiscale della Federazione Russa e la legislazione doganale della Federazione Russa (clausola 1 dell'Articolo 153 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Secondo il paragrafo 1 dell'articolo 160 del Codice Fiscale della Federazione Russa, quando si importano merci, la base imponibile è determinata come la somma del valore in dogana soggetto al pagamento di dazi doganali e accise (per le merci soggette ad accisa). L'importo dell'IVA pagabile all'autorità doganale è calcolato in conformità alla clausola 5 dell'articolo 166 del Codice Fiscale della Federazione Russa come percentuale della base imponibile corrispondente all'aliquota fiscale.

Se l'importatore importa beni soggetti ad accisa, alcuni di essi devono essere pagati in dogana. Le loro aliquote sono indicate nell'articolo 193 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Le accise non vengono riscosse se le merci sono importate dalla Bielorussia (articolo 13 della legge federale del 05.08.2000 n. 118-FZ) o in regimi doganali speciali (ad esempio, riesportazione, lavorazione sotto controllo doganale, ecc.) .

Contabilità e contabilità fiscale

L'importo dei dazi doganali all'importazione e delle spese di sdoganamento è incluso nel prezzo di acquisto dei beni acquisiti (beni e materiali - clausole 5 e 6 della PBU 5/01, immobilizzazioni - clausola 8 della PBU 6/01).

In questo caso, il cablaggio viene eseguito:

Debito 41 (07, 08, 10, 15) Credito 68 sottoconto "Calcolo dei dazi doganali" (76 "Calcolo dei dazi doganali")

Vengono addebitati i dazi doganali all'importazione e i dazi doganali.

Nella contabilità fiscale, tutto non è così semplice.

Il costo degli articoli di inventario inclusi in costi del materiale, è determinato in base ai prezzi della loro acquisizione, inclusi i dazi doganali e le tasse all'importazione (clausola 2 dell'articolo 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Cioè, il costo dei materiali in entrambi i tipi di contabilità include tasse e dazi doganali.

Prezzo merceè determinato dal costo della loro acquisizione ai sensi del contratto (comma 3 della clausola 1 dell'articolo 268 e 320 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Tuttavia, i dazi doganali e le tasse per lo sdoganamento pagati all'autorità doganale non sono formati nella contabilità fiscale per il valore delle merci. Ai fini della tassazione degli utili, i dazi doganali e i dazi doganali pagati sull'importazione delle merci sono costi indiretti e sono riconosciuti nel mese della loro attuazione (Articoli 252, 320, 272 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Pertanto, il valore delle merci importate nella contabilità e nella contabilità fiscale sarà diverso.

Costo iniziale immobilizzazioniè definito come l'ammontare delle spese per la sua acquisizione, costruzione, fabbricazione, consegna e messa in condizione di idoneità all'uso, ad eccezione delle imposte deducibili o incluse nelle spese (clausola 1 dell'articolo 257 del Codice Fiscale Codice della Federazione Russa). Cioè, non c'è alcuna indicazione diretta nel Codice Fiscale - se è necessario includere i pagamenti doganali nel costo iniziale del cespite.

Le altre spese relative alla produzione e vendita comprendono invece gli importi delle imposte e tasse addebitate secondo la procedura stabilita dalla legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse, ad eccezione di quelle elencate nell'articolo 270 del Fisco Codice della Federazione Russa (comma 1, paragrafo 1 dell'articolo 264 del Codice Fiscale RF). La procedura per il calcolo e il pagamento dei dazi doganali e delle tasse doganali è stabilita non dalle tasse, ma dalla legislazione doganale (articolo 2 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Pertanto, gli importi dei corrispondenti pagamenti doganali di questa voce non possono essere presi in considerazione, ma possono essere attribuiti ad altri costi associati alla produzione e (o) vendita, in base al comma 49 del comma 1 dell'articolo 264 del TUIR della Federazione Russa.

Quale opzione dovresti scegliere per la contabilizzazione dei pagamenti doganali? Molto probabilmente, molti commercialisti sceglieranno quello seguito dalle autorità fiscali. La posizione delle autorità fiscali su questo tema è indicata nella lettera del Ministero delle imposte e dei dazi della Russia del 05.09.2003 n. VG-6-02 / 945. Le autorità fiscali prescrivono di includere i dazi doganali all'importazione nella composizione di altri costi associati alla produzione e alla vendita e non nel prezzo di acquisto delle merci. Ma questo funziona solo per le merci. E il costo dei materiali e delle immobilizzazioni, secondo i funzionari fiscali, è determinato tenendo conto dei dazi doganali. Pertanto, il costo del cespite nei due conti può essere avvicinato senza conflitti con le autorità fiscali.

IVA pagata in dogana per le merci importate (comprese le immobilizzazioni, i materiali) possono essere detratte (clausola 2 dell'articolo 171 del Codice Fiscale della Federazione Russa). In tal caso, i beni acquistati devono essere acquistati per l'esecuzione di attività produttive o altre operazioni soggette ad IVA, o per la rivendita.

Nota: l'IVA viene detratta nel periodo d'imposta (mese o trimestre) in cui le merci importate, le immobilizzazioni o le attività immateriali sono state capitalizzate nel bilancio della società. A questo punto, il denaro per le merci è stato trasferito o meno a un partner straniero - non importa (clausola 44 delle Raccomandazioni metodologiche per l'applicazione del capitolo 21 "Imposta sul valore aggiunto" del Codice Fiscale della Federazione Russa, approvato con ordinanza del Ministero delle imposte e dei prelievi della Russia del 20.12.2000 n. BG-3-03 / 447).

I documenti che confermano il diritto alla detrazione, in questo caso, saranno un accordo economico estero (contratto), una fattura (conto) e una dichiarazione doganale di carico, dove viene registrato l'importo dell'IVA pagata in dogana nella colonna 47.

Ci sono casi in cui l'IVA pagata in dogana è deducibile non accettabile, ma è compreso nel costo dei beni acquistati. Questi casi sono elencati nel paragrafo 2 dell'articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Ecco i principali:

• i beni importati sono utilizzati per la produzione e la vendita di beni non soggetti ad IVA;
• le merci importate sono utilizzate per la produzione e la vendita di merci, il cui luogo di vendita non è riconosciuto nel territorio della Russia;
• l'acquirente di beni importati non è un contribuente IVA o ha utilizzato il suo diritto all'esenzione fiscale (articolo 145 del Codice Fiscale della Federazione Russa);
• le merci importate dovrebbero essere utilizzate per operazioni che non sono riconosciute come vendita di beni (lavori, servizi) ai sensi dell'articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

È possibile registrare un CCD nel libro acquisti solo se: l'IVA è stata pagata in dogana; le merci sono capitalizzate.

Tutti i GTE devono essere registrati nel libro degli acquisti (clausola 10 del decreto del governo della Federazione Russa del 02.12.2000 n. 914). Se l'articolo è esente da IVA, viene fatta una nota "IVA esclusa" nel libro di acquisto. Sono inoltre indicati i documenti di pagamento che confermano l'effettivo pagamento dell'imposta sul valore aggiunto all'autorità doganale.

Per fare ciò, è necessario indicare nel libro di acquisto:

nella colonna 6 - il paese di origine delle merci e il numero CCD (nota: non è necessario registrare la data di registrazione CCD, poiché è già contenuta nel numero CCD);

• nella colonna 3 - la data dell'effettivo pagamento dell'IVA quando si importano beni sulla base dei documenti di pagamento;
• nella colonna 4 - la data di registrazione delle merci importate (lavori, servizi);
• nella colonna 5 - il nome del venditore;
• nella colonna 8b (9b, 11b) - l'importo dell'IVA pagata;
• nella colonna 8a (9a, 10, 11a) - il valore in dogana delle merci, tenendo conto dei dazi doganali e delle accise;
• nella colonna 7 - la somma delle colonne 8a e 8b (9a e 9b, 11a e 11b).

La ditta "Vesna" ha ricevuto dal fornitore estero "PPE-group" una partita di merce dalla Germania, il cui valore contrattuale è di 18.000 euro.
L'importo del dazio doganale è di 3600 euro e l'importo dell'IVA pagata in dogana:
(18.000 EUR + 3600 EUR) x 18% = 3888 EUR.
I pagamenti doganali sono stati trasferiti il ​​25 maggio 2004 con l'ordine di pagamento n. 201. Il tasso di cambio ufficiale della Banca centrale della Federazione Russa in questa data era di 35,60 rubli / EUR. Pertanto, sono stati elencati: dazio doganale - 128 160 rubli. (3600 EUR х 35,6 rubli / EUR) e IVA - 138 412,80 rubli. (3888 EUR x 35,6 rubli / EUR).
Quando si importano merci, è stata emessa una dichiarazione doganale di carico con il numero 10004002/250504/0004236. Lo stesso giorno, la merce è stata accettata per la contabilizzazione (c'è stato un passaggio di proprietà in base ai termini del contratto).
Il 25 maggio 2004 è stata effettuata una registrazione nel libro della spesa aziendale "Vesna":
Nella colonna 8a indichiamo il valore in dogana della merce in rubli: (18.000 EUR + 3600 EUR) x 35,6 rubli / EUR = 768.960 rubli.
Colonna 8 - l'importo del valore in dogana delle merci con IVA: 768.960 rubli. + RUB138.412,80 = 907 372,80 rubli.
La voce nel Libro degli acquisti apparirà come mostrato nella Tabella 1.

Tabella 1

Consideriamo più in dettaglio la contabilità dei dazi doganali quando si acquistano merci nelle organizzazioni commerciali.

Abbiamo scoperto che i dazi doganali e i dazi doganali formano un utile imponibile in un periodo di rendicontazione e un utile contabile - nei periodi di rendicontazione successivi (poiché i beni acquistati vengono venduti). A questo proposito, un'organizzazione di categoria ha una differenza temporanea imponibile, che porta alla formazione di una passività fiscale differita, perché in contabilità, le spese sono rilevate in ritardo rispetto alle imposte (commi 8-10, 12, 15 PBU 18/02 "Contabilità per il calcolo delle imposte con profitto"). Consideriamo come prendere in considerazione la differenza che è emersa usando un esempio specifico.

Esempio 2

In data 31 marzo 2004 un'organizzazione di commercio all'ingrosso (contribuente IVA) ha acquistato beni per un valore contrattuale di USD 29.413,8 in virtù di un contratto concluso con una controparte estera. La consegna della merce viene effettuata nei termini della dogana DDU di una determinata città (CONSEGNA SENZA PAGAMENTO DEL DAZIO (NOME DELLA DESTINAZIONE) - DAZIO CONSEGNATO NON PAGATO (LUOGO DI DESTINAZIONE CONVOCATO) DDU ......., ovvero lo sdoganamento è a carico dell'acquirente). La proprietà della merce passa all'organizzazione al momento della registrazione della dichiarazione doganale di carico (CCD). L'organizzazione paga:

• dazio doganale all'importazione in rubli pari al 10% del valore in dogana della merce;
• spese di sdoganamento per un importo dello 0,1 percento in rubli e dello 0,05 percento in valuta estera;
• sull'aliquota del 18 per cento del valore in dogana della merce e del dazio doganale dovuto.

In contabilità sono state effettuate le seguenti registrazioni:

Debito 76 Credito 51

RUB 92.302 (29.413,8 USD x 10% x 31,3805 rubli per USD) - il dazio doganale all'importazione è stato pagato in rubli;

Debito 76 Credito 51

RUB 461.51 (29.413,8 USD x 31,3805 rubli per USD x 0,05%) - il dazio doganale è stato pagato in valuta estera (tipo 11);

Debito 76 Credito 51

RUB923.02 (29.413,8 USD x 31,3805 rubli. USD x 0,1%) - il dazio doganale è stato pagato in rubli (tipo 10);

Debito 76 Credito 51

RUB 182.757,9 ((29,413,8 USD x 31,3805 rubli per USD + 92.302 rubli) x 18%) - L'IVA è stata pagata all'aliquota del 18% dell'importo del valore in dogana delle merci e del dazio doganale dovuto;

Debito 41-1 Credito 60

RUB 923.019.75 (29.413,8 USD x 31,3805 rubli per USD) - riflette il costo effettivo della merce alla data del passaggio di proprietà;

Addebito 41-4 Credito 76

RUB 93.686,53 (92 302 + 461.51 + 923.02) - sono stati presi in considerazione i dazi doganali all'importazione e le spese di sdoganamento;

Debito 19 Credito 76

RUB 182.757,9 - si tiene conto dell'IVA pagata in dogana;

Addebito 68 Credito 19

RUB 182.757,9 - accettato per la detrazione dell'IVA;

Addebito 62 Credito 90-1

RUB 720.000 - vengono rilevati i ricavi per vendita di beni;

Addebito 90-3 Credito 68

RUB 120.000 - si riflette l'IVA sulle vendite;

Addebito 90-2 Credito 41-1

RUB 461.509.88 (923.019,75 rubli x 50%) - il costo delle merci vendute è stato ammortizzato;

Addebito 90-3 Credito 41-4 "Differenza temporanea imponibile"

RUB 46.843,27 (93.686,53 rubli x 50%) - Il 50 percento dei dazi doganali e delle tasse relativi alla merce venduta è stato cancellato;

Addebito 90-9 Credito 99-1

RUB 91.646,85 (720.000 - 120.000 - 461.509,88 - 46.843,27) - si riflette il risultato finanziario;

Addebito 99-2 Credito 68

RUB 21,995 (91.646,85 rubli x 24%) - riflette l'eventuale imposta sul reddito.

L'utile imponibile dalla vendita di beni per il periodo di riferimento ammonterà a 44.803,59 rubli. (720.000 - 120.000 - 461.509,88 - 93.686,53).

Addebito 68 Credito 77

RUB 11.242 ((93 686,53 - 46 843,27) х 24%) - si riflette la passività per imposte differite.

l'imposta sul reddito da versare al bilancio ammonterà a 10.753 rubli. (21 995-11 242).

Le passività fiscali differite diminuiranno o saranno interamente estinte quando le differenze temporanee imponibili diminuiranno o saranno completamente estinte (in questo caso, in periodi successivi in ​​cui i restanti beni importati vengono venduti). Gli importi per i quali le passività fiscali differite vengono ridotte o completamente estinte nel periodo di riferimento si riflettono nella contabilizzazione di una registrazione di addebito sul conto 77 e di credito sul conto 68.

Ottimizziamo la contabilizzazione dei pagamenti doganali

I contabili fanno spesso la domanda, come includi i dazi doganali nel costo dei materiali?

Coloro che contabilizzano le merci sono alla ricerca di modi per contabilizzare i dazi doganali al fine di avvicinare il valore delle merci in contabilità al loro valore fiscale e non utilizzare PBU 18/02. E ci sono tali possibilità per ottimizzare la contabilità utilizzando i regolamenti contabili.

Innanzitutto, passiamo al Regolamento contabile "Contabilità per inventari" PBU 5/01, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 09.06.2001 n. 44n, al paragrafo 2 del quale si dice che le merci fanno parte di rimanenze acquistate o ricevute da altre persone giuridiche o persone fisiche e tenute per la vendita.

In secondo luogo, nell'Appendice 2 alle Linee guida metodologiche per la contabilità degli inventari, approvate con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 28 dicembre 2001 n. 119n, le dogane e altri pagamenti relativi all'importazione di beni materiali sono nominati come parte integrante parte dei costi di trasporto e approvvigionamento (TZR).

Considera le opzioni per la contabilizzazione dei costi doganali come parte del costo dei materiali e delle merci.

... materiali

Opzione uno. Da un punto di vista pratico, è molto difficile includere i costi di trasporto nel costo effettivo di ogni specifico articolo di materiale. Infatti, di solito nei documenti di accompagnamento dei fornitori, sono indicati materiali di diversi nomi (a volte diverse decine). In questo caso, l'importo totale dei pagamenti doganali deve essere distribuito tra tutti gli elementi di valore ricevuti in base a questo CCD. In proporzione a quale base farlo - costo, quantità (massa) o qualche altro indicatore? A seconda della base, il risultato della distribuzione dei costi per unità di merce sarà diverso.

A nostro avviso è più logico ripartire i pagamenti doganali in proporzione al costo dei materiali, piuttosto che alla quantità. In effetti, una lettera di vettura può contenere materiali con misurazioni quantitative diverse. Inoltre, i dazi doganali vengono pagati, di norma, sul prezzo contrattuale delle merci importate.

Si consiglia di utilizzare questa opzione di contabilità per le organizzazioni con una piccola gamma di materiali.

L'indicatore selezionato della distribuzione dei pagamenti doganali dovrebbe essere fissato nella politica contabile dell'organizzazione.

Opzione due... Il contabile può utilizzare l'opzione di contabilizzazione dei costi di trasporto e approvvigionamento, descritta nei paragrafi 80 e 83 delle Raccomandazioni metodologiche per la contabilità degli inventari, approvate con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 28 dicembre 2001 n. 119n. Consiste nell'utilizzare un prezzo scontato.

Il prezzo di valutazione può essere il prezzo contrattuale del fornitore o il prezzo effettivo secondo i dati del mese precedente, il prezzo pianificato, ecc.

In questo caso, i costi rimanenti inclusi nel costo effettivo dei materiali (scostamenti dal prezzo contabile) sono contabilizzati separatamente come parte dei costi di trasporto e approvvigionamento su un sottoconto separato per l'account 16 "Deviazione del costo dei beni materiali" o su un subaccount separato per l'account 10 "Materiali".

Quanti sottoconti di tali deviazioni saranno, a quale nomenclatura dei materiali verranno creati, come cancellare, l'organizzazione decide da sola e fissa i metodi selezionati nella politica contabile.

Quindi i materiali vengono ammortizzati per la produzione in uno dei modi consentiti (al costo di ciascuna unità, al costo medio, con il metodo FIFO o LIFO). Ma viene preso in considerazione solo il prezzo del libro di questo materiale. Lei, ad esempio, può scegliere il prezzo contrattuale del materiale importato.

Ma le deviazioni sotto forma di costi di trasporto e di approvvigionamento vengono ammortizzate in media per singoli tipi o gruppi.

Innanzitutto, viene trovato il coefficiente medio di deviazioni, che mostra quante deviazioni che si sono verificate in un mese ricadono su 1 rublo del costo dei materiali ricevuti in un mese (clausola 87 della Metodologia per la contabilizzazione delle scorte). Inoltre, sia l'entità degli scostamenti che il costo dei materiali ricevuti vengono calcolati tenendo conto dei saldi di inizio mese.

Quindi il valore trovato viene moltiplicato per il costo dei materiali ammortizzati e il risultato viene attribuito all'aumento (aumento del prezzo) del valore contabile dei materiali utilizzati.

C'è un'altra regola da ricordare qui. È consentito, con un piccolo peso specifico di spese di trasporto o scostamenti (non più del 10 per cento del valore contabile dei materiali), cancellarli completamente come aumento del costo dei materiali utilizzati immediatamente dopo la fine del mese . Allora il calcolo non si fa.

Questa regola può essere utilizzata da molti.

Innanzitutto, le tasse doganali variano. La maggior parte di essi è costituita da dazi doganali all'importazione (ricordiamo che le loro aliquote la legislazione consente di stabilire in modo differenziato a seconda del paese di origine delle merci - Art. 3 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Può essere del 5% o del 10%. Tenendo conto del fatto che i dazi doganali nel complesso ammontano a meno dell'1% del prezzo, è del tutto possibile che la quota dei dazi doganali non superi il 10% del prezzo contrattuale dei materiali importati. E, quindi, possono essere immediatamente ammortizzati alle spese secondo le regole contabili.

Nella contabilità fiscale, i costi doganali vengono presi in considerazione anche quando si forma il costo dei materiali (clausola 2 dell'articolo 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Tuttavia, il codice fiscale della Federazione Russa non contiene regole per la distribuzione di tali costi per unità di materiale. A nostro avviso, in questo caso, dovrebbe essere applicato lo stesso metodo di formazione del costo dei materiali come nella contabilità. Dovrebbe essere specificato nella politica contabile dell'organizzazione a fini fiscali.

... merce

Se nella contabilità l'organizzazione tiene conto delle spese doganali nel valore delle merci, i principi di distribuzione saranno gli stessi dei materiali.

Di solito, le organizzazioni commerciali non includono il costo di consegna delle merci nel loro costo, ma sono prese in considerazione come parte del costo di vendita sul conto 44 "Costi di vendita". Sul conto 44, è anche possibile prendere in considerazione TZR in modi diversi.

Prima di tutto, se l'organizzazione riceve merci a prezzi scontati, è necessario decidere se separare o meno i costi di trasporto dalla massa totale delle deviazioni dal prezzo scontato. Nel primo caso, le spese di trasporto devono essere registrate in un sottoconto separato "Spese di trasporto per la consegna della merce ai magazzini" alla voce 44 "Costi di vendita".

Se si decide di prendere in considerazione i costi di trasporto su un sottoconto separato al conto 44, è necessario decidere se conteggiare o meno i costi (costi di trasporto per la consegna) imputabili al saldo delle merci alla fine del periodo di rendicontazione mediante un calcolo speciale . A seconda di ciò, questo sottoconto avrà un saldo riportato o alla fine del mese non avrà un saldo.

Poiché in contabilità fiscale questo calcolo viene effettuato solo per i costi associati alla consegna, questi costi devono essere separati dai pagamenti doganali allocando sottoconti separati per ciascuno di essi.

A seconda del volume dei dazi doganali, puoi prevedere opzioni per cancellarli come spese: per intero o in una proporzione prescritta.

Questo metodo di calcolo consente anche di avvicinare la contabilità alle imposte. Tuttavia, per la loro completa coincidenza, è necessario che l'importo delle spese di trasporto e il prezzo contrattuale della merce in entrambi i conti fossero gli stessi.

Se si decide di non calcolare i costi di distribuzione per il resto della merce, alla fine del mese tutte le spese riscosse sul conto 44 possono essere ammortizzate sull'addebito del conto 90. Questa opzione è consentita dal paragrafo 9 della PBU 10 /99 "Spese dell'organizzazione". Secondo esso, tutte le spese di vendita, che sono intese come spese di vendita, possono essere completamente incluse nel costo della merce venduta. In questo caso, l'account 44 non avrà un saldo alla fine del mese.

Quindi, ci sono molte opzioni di contabilità, le abbiamo chiamate tutte. Ogni organizzazione ha le proprie specifiche sui costi di trasporto e approvvigionamento e il proprio volume di pagamenti doganali. Pertanto, ciascun capo contabile decide in modo indipendente in che modo fissarlo nella politica contabile, basandosi sui documenti normativi e sul suo giudizio professionale.

Chiudi prospettive

Gli importi minimi sono riscossi sulle materie prime e su alcuni semilavorati importati per la produzione nazionale, il massimo - da prodotti concorrenti dei prodotti nazionali.

Sono esentati dal contributo l'assistenza umanitaria e tecnica, i beni provenienti dai Paesi che entrano nella zona franca con il Paese di destinazione, le attrezzature della categoria delle immobilizzazioni importate per lo sviluppo di joint venture, i beni informativi, la valuta, i titoli, i beni per uso personale . Le esenzioni dai dazi all'importazione sono chiamate preferenze tariffarie.

Aliquote dei dazi all'importazione

L'importo del pagamento è determinato dalla politica dello stato ed è fissato a livello legislativo. In Russia, la base per il calcolo del dazio all'importazione sono le aliquote di base (visualizzate nei codici delle merci a 10 cifre del TN VED). Sono calcolati e regolarmente rivisti dalla Commissione del Ministero delle Finanze, sono fissati nella Tariffa Unificata Doganale (ETT) e possono essere:

• ad valorem (viene pagata la % del valore in dogana) - il dazio viene calcolato moltiplicando i valori del valore in dogana e dell'aliquota. Ad esempio, viene importato un lotto di detersivi con un valore in dogana (indicato nella dichiarazione) di 400 mila rubli. Il valore dell'aliquota ad valorem (facilmente riconoscibile dal codice TN VED, in questo caso è 3402209000) è del 6,5%. Moltiplicando 400.000 per 0,065, otteniamo l'importo del dazio all'importazione - 26 mila rubli;
• specifico (la tassa è pagata per il numero di unità) - il dazio è uguale al prodotto del valore del tasso, la quantità di merci e il tasso di cambio. Ad esempio, quando si importano 500 paia di scarpe (il tasso è di 0,47 euro al paio, il tasso di cambio è di 78 rubli per euro), il dazio all'importazione sarà: 500 × 0,47 × 78 = 18330 rubli;
• combinato (comprese le proprietà dei due precedenti) - documentato può apparire così: 10% del costo, ma non meno di 0,15 euro per 1 kg.

L'importo della tassa per lo stesso prodotto importato da paesi diversi può essere diverso (a parità di altre condizioni). Ad esempio, 400 kg di cacao in polvere vengono importati in Russia con un valore doganale di un lotto di 2 mila dollari (il codice TN VED per il cacao in polvere è 1805000000, non ci sono condizioni speciali, l'aliquota di base è del 5%):

• se la consegna viene effettuata dalla Spagna, l'importo del dazio all'importazione sarà di $ 100, poiché il coefficiente tariffario è uguale a uno (2000 moltiplicato per 1 e per 0,05 - otteniamo $ 100);
• se dalla Cina - $ 75 - la Cina fa parte di 103 paesi in via di sviluppo, per le cui merci in Russia viene applicata un'aliquota preferenziale del 75% (coefficiente doganale pari a 0,75);
• dall'Etiopia - nessun dazio - questo paese è incluso nell'elenco di 49 paesi, alcuni dei quali non sono soggetti a dazi quando importati in Russia.

Alcuni gruppi di merci possono essere importati ad altri tipi di tariffe: prodotti agricoli a tariffe stagionali, merci in concorrenza con i produttori nazionali in termini di tariffe antidumping, prodotti fabbricati utilizzando sovvenzioni a tariffe compensative.

L'importo finale che dovrà essere pagato per l'importazione di merci o veicoli dipende da:

• tipo di merce (nomenclatura delle merci soggette a codice del commercio estero), paese di origine, suo valore doganale (da non confondere con acquisto/contratto);
• la presenza/assenza di agevolazioni doganali, privilegi, quote, preferenze (di norma è possibile ottenere informazioni aggiornate su questo tema da un intermediario).

Commercio e strumento politico

Il dazio all'importazione appartiene al gruppo degli strumenti commerciali e politici. In Russia, le aliquote di base del 100% vengono applicate alle merci importate da paesi che sono in rapporti amichevoli con essa, il massimo (200%) - alle merci provenienti da paesi con cui ci sono tensioni, nonché ai prodotti di origine sconosciuta.

Il dazio doganale all'importazione è una tassa obbligatoria pagata dalle entità commerciali come parte di altri pagamenti doganali durante l'importazione di merci.

Questo tipo di tassa governativa esiste in tutto il mondo. Sebbene i numeri e le proporzioni differiscano in modo molto significativo, tuttavia, il metodo generale della loro formazione è lo stesso ovunque: tutti i paesi hanno dazi minimi sull'importazione di materie prime per la propria produzione e dazi massimi sui prodotti finiti in concorrenza con un produttore nazionale simile. Parliamo dei dazi doganali all'importazione in Russia.

Chi stabilisce l'aliquota del dazio doganale all'importazione?

L'espressione numerica specifica dei tassi di importazione delle merci dipende dal quadro economico ed economico del paese. Nella Federazione Russa, le aliquote dei dazi all'importazione sono stabilite da una commissione speciale del Ministero delle finanze, quindi vengono redatte le pertinenti risoluzioni del Consiglio dei ministri, tutte le modifiche sono registrate nella tariffa doganale della Federazione Russa. La tariffa base è assegnata ad un determinato tipo di prodotto (visualizzato nel codice TN VED a 10 cifre). Ma questa è teoria.

In pratica, gli importi sono calcolati in base a:

• Codice TN VED;
• paese di origine delle merci;
• presenza/assenza di condizioni particolari;
• il valore in dogana della merce fornita.

Si noti che le condizioni speciali includono vari tipi di quote personificate, tariffe stagionali, protettive, antidumping e compensative, che sono temporanee e/o esclusive. Per informazioni aggiornate sulla loro disponibilità, è meglio consultare un broker.

Consideriamo esempi generali con gli stessi numeri iniziali, ma con risultati di output diversi.

L'azienda vuole portare 500 kg di cioccolato bianco nel paese, il valore in dogana della spedizione è di 1000,00 USD. Guida del prodotto:

• Codice TN VED 1704903000;
• non ci sono condizioni speciali;
• dazio di base 12%, ma non inferiore a 0,15 EUR/kg.

• Per le spedizioni dalla Spagna, verrà addebitato un dazio pari a 120,00 USD per l'intera spedizione.
• Se portiamo lo stesso dalla Cina - 90,00 USD.
• Quando si consegna dall'Azerbaigian, il dazio è zero.

Perché?

1. Per merce TN VED 1704903000 fornita dalla Spagna, il coefficiente del dazio all'importazione è 1 (la Spagna appartiene a 130 paesi con i quali la Russia è nel cosiddetto regime della nazione più favorita).
2. Per merce TN VED 1704903000 fornita dalla Cina- il coefficiente del dazio all'importazione alla conferma del paese di origine è 0,75 (per la Cina e altri 102 paesi in via di sviluppo, la tariffa doganale della Federazione Russa prevede un'aliquota preferenziale del 75%).
3. Per merci TN VED 1704903000 fornite dall'Azerbaigian, il coefficiente per confermare il paese di origine è 0 (dall'Azerbaigian e da altri 48 paesi meno sviluppati, alcune merci sono importate in franchigia doganale).

L'elenco dei paesi appartenenti all'una o all'altra categoria è determinato dalla 18a decisione del Consiglio interstatale EurAsEC e dalla Commissione CU n. 130 del 27 novembre 2009.

Scommesse 2015

Il 1° settembre 2015 sono entrati in vigore nuovi tassi di importazione, adottati da alcune decisioni del Consiglio della Commissione economica eurasiatica. Per lo più i numeri sono cambiati nella direzione della diminuzione.

L'aumento delle tariffe ha interessato alcune tipologie di pesce, dolciumi, minerali, prodotti petroliferi, prodotti chimici, polimeri, cellulosa. Sotto l'aumento sono stati anche i rifiuti di metalli preziosi, alcuni motori, attrezzature per la lavorazione dei metalli CNC, componenti elettrici, vagoni ferroviari, automobili con motori elettrici, aerei da trasporto militare, traghetti, stent coronarici e componenti per orologi.

Le variazioni delle tariffe sono associate all'attuale situazione nel paese e all'adempimento da parte della Federazione Russa dei suoi obblighi ai sensi dell'OMC. Le tariffe potrebbero essere riviste a breve. Per i partecipanti alle prime armi nell'attività economica estera, abbiamo parlato delle regole per il calcolo dei pagamenti doganali e in un altro articolo ci sono informazioni su.

Cosa devi calcolare?

• nomenclatura delle merci soggette al codice del commercio estero la merce fornita e la tariffa base corrente;
• Paese di origine(per conoscere il coefficiente);
• azione di tariffe speciali doveri;
• importazione valore in dogana delle merci(da non confondere con il prezzo di acquisto/contratto) per un prodotto al quale sono applicabili tariffe ad valorem;
• quantità di beni forniti in unità utilizzati per pagamenti non ad valorem;
• tassi di cambio per operazioni multivaluta.

Se ci sono condizioni speciali, la tariffa viene calcolata individualmente.

• moltiplicando il valore in dogana per l'aliquota percentuale (per i dazi ad valorem) con il fattore corretto. Come viene calcolato il dazio doganale ad valorem;
• moltiplicando la quantità di merce per la tariffa non ad valorem applicabile, tenendo conto del coefficiente.

Esenzione dal pagamento dei dazi all'importazione e agevolazioni tariffarie per le merci

I vantaggi dei dazi doganali all'importazione sono anche chiamati vantaggi tariffari. Questi ultimi sono previsti in forma di esonero totale o parziale dal pagamento, pur dipendendo dal paese di origine e dalla finalità di importazione della merce.

• Paese di origine: i paesi della CSI e i paesi meno sviluppati dall'elenco del 2009 sono completamente esentati, previa conferma del paese di produzione (certificato ST-1 per la CSI, certificato di origine modulo A-1 per gli altri paesi, per merci fino a 5000 è sufficiente indicare il paese di origine nella fattura commerciale).
• Lo scopo dell'importazione e lo scopo delle merci: l'assistenza umanitaria e tecnica, nonché i beni relativi alle immobilizzazioni di produzione importati nella Federazione Russa allo scopo di contribuire ai fondi statutari delle joint venture, sono esenti da dazi doganali.