Asutaja poolt tasuta vara võõrandamine. Asutajalt tasuta saadud vara maksustamine. Omanik panustas põhivara põhikapitali

Sageli annab asutaja oma äritegevuseks ettevõttele tasuta kasutamiseks üle enda vara. Nagu ametnikud ütlevad, tähendab see, et kui ettevõttel on asutajalt tasuta saadud vara, siis selle kasutamisel saab ta tegevusvälist tulu, mida maksustatakse tulumaksuga (Venemaa rahandusministeeriumi kiri nr 03-03). -10/128 5. detsembril 2012).

Pealegi oli rahandusministeeriumi arutluskäik järgmine. Kui hooned võõrandatakse tasuta kasutuslepingu alusel, siis nende maksumus ettevõtte suurust ei suurenda (Venemaa Rahandusministeeriumi korraldus nr 10n ja Föderaalse Väärtpaberituru Komisjoni korraldus nr 03-6/pz jaanuarist 29, 2003). Tuletan meelde, et puhasväärtus arvutatakse varade ja kohustuste vahena ilma võlgadeta. Vara tasuta võõrandamisel kajastub see bilansivälisel kontol, samas ei ole vastuvõtjal omandiõigusi, mistõttu ei saa selline võõrandamine ettevõtte vara suurendada. Seetõttu kohaldada sellistele tehingutele Art. punkti 1 alapunkti 3.4. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 on võimatu.

Vastavalt selle seaduse artiklile tuleb netovara väärtust suurendada omandiõiguste tõttu, mille hulka kuuluvad: osa põhikapitalis (finantsinvesteering), võlgade nõudeõigus (debitoorsed arved), intellektuaalomandi ainuõigus. vara (immateriaalne vara). Sellised omandiõigused tasuta kasutusse andmisel tõstavad netovara väärtust, kuuluvad maksuvabastuse alla ning ei kuulu tulumaksu arvestamisel maksubaasi.

Kui saite vara kasutusõiguse asutajalt, ei saa te kasutada ei eelnimetatud soodustust ega art. 1 lõike 1 lõikes 11 sätestatud soodustust. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251, kuna see õigusriik kehtib ainult omandile, mitte omandiõigustele.

Siin on üleüldine ebaõiglus. Kui saite mõnda aega asutaja käest vara, siis seda tulumaksuga ei maksustata. Ja see ei sõltu laekumise allikast, kuna see suurendab ettevõtte netovara väärtust. Kui saate tulu tasuta saadud varalt, mis on teie ajutiselt kasutuses, ei pääse te tulumaksust.

1. Asutajalt tasuta saadud (võõrandatud) vara kasumimaksuga ei võeta.

2. Asutajalt tasuta saadud vara kasutusõigus maksustatakse tulumaksuga (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri nr 03-03-10/128 05.12.2012)

Tasuta raamat

Mine varsti puhkusele!

Tasuta raamatu saamiseks sisestage oma andmed allolevasse vormi ja klõpsake nuppu "Hangi raamat".

ON. Martynyuk, maksuekspert

Ettevõte kasutab vara, mis on soetatud enne selle “sündi”: kuidas arvestada

Asutaja-üksikisik (mitte üksikettevõtja) saab osta mõne uue organisatsiooni toimimiseks vajaliku vara juba enne selle registreerimist. See juhtub tavaliselt ühel kahest põhjusest:

• <или>asutaja lihtsalt kiirustas ostuga, ootamata oma ettevõtte ametlikku "sündi";
• <или>asutaja ostis ettevõtte toimimiseks vajalikud operatsioonisüsteemid teadlikult ette ja enda nimele, et kui midagi peaks juhtuma, ei peaks ta neid maksu- ja muude võlgade tasumiseks ära andma.

Nüüd, pärast ettevõtte riiklikku registreerimist, antakse teile ülesanne seda vara arvesse võtta, kuid mitte sissemaksena põhikapitali. Isegi kui kõik ostudokumendid on olemas, on need ikkagi koostatud asutaja nimele ja dateeritud ajale, mil ettevõtet veel ei eksisteerinud (seda loetakse looduks alles riikliku registreerimise kuupäevast ja 3. osa Art. 49, 8. osa art. 51 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik). Ja mõnikord pole dokumente üldse. Mida teha?

Vaatame, milliseid raamatupidamismeetodeid saate pakkuda ja millised on nende maksutagajärjed, pidades silmas kogu maksukoormust - nii organisatsiooni kui ka asutaja jaoks. Sel juhul lähtume sellest, et asutaja võib, aga ei pruugi olla Teie ettevõtte juhataja ning vara on ette nähtud ettevõtte enda kasutamiseks (OS, materjalid). Olukorrast, kui see on mõeldud edasimüügiks (kaubad), räägime eraldi artikli lõpus.

Kui kinnisvara osteti vahetult enne riiklikku registreerimist, proovige kõigepealt pöörduda müüja poole palvega registreerida teie ettevõtte dokumendid ümber, vormistades need muul kuupäeval - pärast selle loomist. Võib-olla müüja ei keeldu.

Milline meetod kindlasti ei tööta?

Asutaja-juhataja koostab ettevõttele ostude avansiaruande ja lisab sellele dokumendid. Ettevõte hüvitab talle kulutatud ja saab vara samamoodi nagu arveldusraha eest ostetud vara.

See standardne meetod direktori "ise tehtud" ostude arvestamiseks ei tööta, kuna ostu ajal ei peetud ettevõtet veel looduks ja seetõttu ei saanud direktor selle nimel suhetes kolmandate osapooltega tegutseda. ja 3. osa Art. 49, 8. osa art. 51 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik. Seega otsime muid võimalusi.

Mida meetodi valimisel arvestada

HOIATAME JUHT

Olenemata valitud meetodist sisendkäibemaks etteostude jaoks ettevõte kaotab sest nende kohta arvet ei väljastata.

Palun võtke eelkõige arvesse järgmisi asjaolusid:

• kas ettevõttel on vaja maksukulusid vara väärtuse näol. Seega, kui ettevõte on lihtsustatud maksusüsteemis objektiga "tulu" või UTII-l, siis ei pea muretsema vara väärtuse kuludesse kandmise pärast;
• kas asutaja soovib, et vara oleks ettevõtte omandis, või vastupidi, on ta sellele kategooriliselt vastu ja on valmis andma selle ettevõttele ainult kasutamiseks;
• kas asutaja soovib, et ettevõte hüvitaks talle vara soetamiseks kulunud summa või pole see tema jaoks oluline.

Asutaja soovib, et ettevõte hüvitaks talle vara ostmiseks kulunud raha ja arvestaks selle väärtust tema maksukuludes

MEETOD 1. Ettevõte ostab asutajalt kinnisvara

Dekoratsioon. Koostada ostu-müügileping ning vara vastuvõtmise ja üleandmise akt. Kui asutaja tasus vara transpordi ja montaaži eest, siis tõsta vara hinda nende summa võrra (kuna neid kulusid eraldi ettevõttele üle kanda ei saa).

Maksud. Enamasti ei jää ettevõttel ega asutajal maksukahju.

Ettevõte võtab maksukuludes arvesse lepingus märgitud vara väärtust (kui tegemist on põhivaraga - läbi amortisatsiooni).

HOIATAME ASUTAJAT

Sa ei saa loota selle peal et maksuhaldur ei saa tulu laekumisest teada, ja mitte esitama üksikisiku tuludeklaratsiooni. Kui toimub kohapealne revisjon, näevad maksuametnikud, kellele ettevõte kinnisvara eest maksis, ja saavad kontrollida, kas see tulu on deklareeritud.

Asutajale võlgnetava summa kindlustusmakseid üle ei arvestata 3. osa Art. 24. juuli 2009. aasta seaduse nr 212-FZ (edaspidi seadus nr 212-FZ) artikkel 7; 1. osa Art. 24. juuli 1998 seaduse nr 125-FZ (edaspidi seadus nr 125-FZ) 20.1.. Pole vaja kinni pidada üksikisiku tulumaksu ega kanda asutaja saadud tulu 2-NDFL-i tõendile. punkt 2 art. 228, artikli lõige 2 226 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Muide, asutaja ei pea maksma üksikisiku tulumaksu, kui ta müüb kinnisvara ettevõttele sama hinnaga, millega ta selle varem ise ostis. Tal on õigus vara mahaarvamisele, mis on võrdne selle kinnisvara soetamise kuludega (kui tal on ostuks dokumendid) subp. 1 punkt 1 art. 220 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Kuid ta peab aasta lõpus esitama üksikisiku tuludeklaratsiooni, kus on näidatud tulu summa ja mahaarvamine punkt 3 art. 228 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Ostudokumentide puudumisel on üksikisiku tulumaksu mahaarvamine piiratud 250 000 rubla ulatuses. aastal subp. 1 punkt 1 art. 220 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Kui vara on kallim, kuid ühe ühiku hind jääb 250 000 rubla piiresse. ja asi tekib aasta lõpus, siis saab vara müügi firmale jaotada kahe aasta peale. Mahaarvamine on ju ette nähtud iga aasta eest.

Kui kinnisvara on auto, peab organisatsioon selle pealt tasuma transpordimaksu.

Selle ja järgmiste meetodite puhul, mis ei hõlma vara "tasuta" võõrandamist, oleks parem, kui selle hind ei erineks oluliselt turuhinnast (näiteks sellest, millega asutaja ise vara omandas) . Vastasel juhul võib maksuhaldur tajuda põhjendamatut maksusoodustust.

MEETOD 2. Ettevõte rendib asutajalt vara

Ilmselgelt on see meetod rakendatav ainult mittetarbitavatele varadele, eriti neile, mida ettevõte kasutab põhivarana.

Dekoratsioon. Koostada üürileping ning vara vastuvõtmise ja üleandmise akt. Lepingus märkige, et kõik vara hoolduse ja remondiga seotud kulud kannab ettevõte Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklid 210, 646. Ärge unustage märkida kinnisvara väärtust – see peab kajastuma bilansivälisel kontol 001.

Maksud. Ettevõte saab kõigega hakkama ilma maksukahjudeta, mida asutaja kohta öelda ei saa.

Ettevõte arvestab üüri maksukuludes nii OSNO kui ka lihtsustatud maksusüsteemi puhul subp. 10 lk 1 art. 264, sub. 4 lõige 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 346.16.

Maksukulude hulka kuuluvad ka ettevõtte kulud renditud vara hooldamiseks ja remondiks. subp. 2 p 1 art. 254, sub. 11 punkt 1 art. 264, artikli lõige 2 260, sub. 3 p 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 346.16.

Asutajale üüri maksmisel peab ettevõte kinni üksikisiku tulumaksu ja lisab selle tulu 2-NDFL sertifikaadile lk. 1, 2 spl. 226, art. 230 Vene Föderatsiooni maksuseadustik; Rahandusministeeriumi kiri 09/07/2012 nr 03-04-06/8-272 (p 1). Tal ei ole õigust ametialasele mahaarvamisele (tulu teenimisega seotud kulude summas). punkt 1 art. 221 Vene Föderatsiooni maksuseadustik; Rahandusministeeriumi kiri 13. juuli 2010 nr 03-04-05/3-389.

Üüritulu kindlustusmakseid ei võeta 3. osa Art. seaduse nr 212-FZ artikkel 7;.

MEETOD 3. Ettevõte maksab asutajale-juhile isikliku vara ettevõtluse otstarbel kasutamise eest hüvitist

Sobib, kui direktor hakkab ostetud kinnisvara (arvuti, telefon, auto jne) ise oma töös kasutama. Siis on ettevõte kui tööandja kohustatud talle hüvitist maksma Art. 188 Vene Föderatsiooni töökoodeks.

Dekoratsioon. Sõlmida direktoriga tema isikliku vara kasutamise kohta leping, märkides selles hüvitise suuruse. Lisage sellele hüvitise arvestus ja direktori omandiõigust kinnitavate dokumentide koopiad (näiteks sõiduki registreerimistunnistus).

HOIATAME JUHT

Paisutage kompensatsiooni isikliku vara kasutamiseks ohtlik, isegi kui organisatsiooni maksurežiim ei nõua kulude arvestust. Võimalik, et maksuamet püüab hüvitist ümber kvalifitseerida üüriks ja võtta asutajalt täiendavalt üksikisiku tulumaksu.

Maksud. Ettevõtte maksukuludel on piirangud.

Isikliku sõiduauto ettevõtluse otstarbel kasutamise hüvitist saab maksukuludes arvestada nii OSNO kui ka lihtsustatud maksusüsteemi puhul, ainult normide piires (va veoautod ei ole hüvitamiseks norme kehtestatud nende kasutamiseks) subp. 11 punkt 1 art. 264, sub. 12 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 346.16.

OSNO-s muu isikliku vara kasutamise hüvitist saab täies ulatuses kuludesse kanda (kui selline kasutamine on ettevõtte töös tõesti vajalik) punkt 1 art. 252, sub. 49 punkt 1 art. 264 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, kuid lihtsustatud maksusüsteemi puhul on see võimatu.

Hüvitise maksmisel ei kaasne üksikisiku tulumaksu ega kindlustusmaksega maksustatavat tulu. punkt 3 art. 217 Vene Föderatsiooni maksuseadustik; subp. “ja” punkt 2, osa 1, art. seaduse nr 212-FZ artikkel 9; subp. 2 p 1 art. Seaduse nr 125-FZ 20.2.

Kui ettevõte hüvitab asutajale ka dokumentaalselt tõendatud kulutused kütustele ja määrdeainetele, remondile, varuosadele, hooldusele jms, siis ei pea ka nendelt maksetelt kinni pidama üksikisiku tulumaksu. Rahandusministeeriumi kiri 11.04.2013 nr 03-04-06/11996 (p 2). Aga neid ei saa maksukulude hulka arvata, kuna rahandusministeeriumi hinnangul on need eraisiku kulud juba hüvitise sees. Rahandusministeeriumi kiri 23.09.2013 nr 03-03-06/1/39239.

Nagu näeme, kui me räägime sõiduautost, siis on ebatõenäoline, et asutajadirektor suudab selle maksumust sel viisil hüvitada. Hüvitise maksukuludes kajastamise normid on ju väikesed, seega on suurte summade maksmine kahjumlik.

Asutaja ei nõua oma kulude hüvitamist, kuid soovib ettevõtte kuludes arvestada vara maksumusega

MEETOD 4. Ettevõte ostab asutajalt kinnisvara, kuid ei maksa talle raha

Dekoratsioon. Sama, mis meetodi 1 puhul. Erinevus seisneb selles, et ettevõte ei maksa asutajale võlga talle üle antud vara eest.

Maksud. Ettevõtte maksukoormus sõltub selle maksurežiimist.

Kui teie ettevõte on lihtsustatud maksusüsteemis objektiga "tulud miinus kulud" või OSNO-s sularahameetodil, siis maksustamise seisukohast see meetod teile ei sobi: kuni võlga tasute, ei oska vara väärtust maksukuludes arvestada x Art. 273, artikli lõige 2. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 346.17.

Kuid tekkepõhise meetodiga OSNO-s olevad organisatsioonid saavad tasumata kulude "kasumlikku" maksubaasi vähendada punkt 1 art. 272 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Peale aegumistähtaja möödumist ehk 3 aastat päevast, mil lepingu järgi oleks tulnud raha asutajale tasuda Art. 196 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik, kuulub võlasumma arvamisele ettevõtete maksutuludesse punkt 18 art. 250 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Aegumist saab aga “pikendada”, vormistades asutaja poolt võlgnevust tunnistava või väikese osa tagasimaksmisega dokumendid.

Üksikisiku tulumaksu seisukohalt on kõik hästi. Samal ajal kui makset ei ole, ei ole asutajal üksikisiku tulumaksu tulu subp. 1, 2 p 1 art. 223 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

MEETOD 5. Ettevõte saab asutajalt vara tasuta

Dekoratsioon. Asutaja otsustab suurendada ettevõtte netovara, andes vara tema omandisse. Kui ta pole ettevõttes ainuke osaleja, siis otsuse asemel koostab ta avalduse (teiste osalejate nõusolekut pole vaja). Vara vastuvõtmise ja üleandmise aktis märkida ka selle võõrandamine ettevõtte netovara suurendamiseks.

Kui asutajal on säilinud dokumendid selle kinnisvara ostmiseks, aitavad need kinnitada selle turuhinda (märkida see üleandmisdokumentides). Ju täpselt selle järgi peab ettevõte laekunud objektid raamatupidamisse kandma punkt 10 PBU 6/01; punkt 9 PBU 5/01.

KOOS maksud see on nii.

Olenemata asutaja osalusest põhikapitalis, ei ole vara ettevõtte jaoks maksutulu ja subp. 3.4 punkt 1 art. 251, sub. 1 punkt 1.1 art. 346.15 Vene Föderatsiooni maksuseadustik; Rahandusministeeriumi kiri 21.03.2011 nr 03-03-06/1/160.

Kuid ta ei saa seda ka kuludes arvesse võtta. punkt 1 art. 252, artikli lõige 2. 254 Vene Föderatsiooni maksuseadustik; Rahandusministeeriumi kiri 02/07/2011 nr 03-03-06/1/80. Erandiks on juhus, kui ettevõte rakendab üldist maksurežiimi ja hakkab seda kinnisvara kasutama põhivarana. Seejärel tuleb see hinnata turuväärtuses ja lisada amortisatsiooni kaudu "kasumlikesse" kuludesse punkt 1 art. 257 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Tõsi, sellise OS-i puhul pole amortisatsioonipreemiat, kuid para. 2 punkt 9 art. 258 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Lihtsustatud maksusüsteemis paraku isegi operatsioonisüsteemide maksumust kuludesse ei arvata - ettevõte ei maksa ju nende eest midagi punkt 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 346.17.

Kuna firma ei kogune ega maksa asutajale midagi, siis ei ole tal ka üksikisiku tulumaksuga maksustatavat tulu ning puuduvad kindlustusmaksed.

Kinkelepingu alusel ettevõttele vara võõrandamisel ilma netovara suurendamise otsust vormistamata on olukord teine. Selline ülekanne on kahjumlik, kui:

• <или>asutaja osalus fondivalitsejas on 50% või vähem;
• <или>ettevõte müüb selle kinnisvara või rendib välja varem kui aasta pärast.

Siis jääb ettevõttele maksutulu saadud vara turuväärtuse ulatuses ja punkt 8 art. 250, sub. 11 punkt 1 art. 251 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

MEETOD 6. Ettevõte saab asutajalt vara tasuta kasutamiseks

Dekoratsioon. Tasuta kasutuslepingu (laenu) vormistamine Art. 689 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik ning vara vastuvõtmise ja üleandmise akt. Lepingus märkida, et kõik vara hooldamise ja remondiga seotud kulud kannab laenuvõtja ettevõte Art. 695 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik.

KOOS maks Vaatepunktist on sellel meetodil järgmine puudus.

Olenemata asutaja osalusest fondivalitsejas peab ettevõte arvestama maksutulusse summa, mis on võrdne sama vara üüri turuväärtusega. punkt 8 art. 250 Vene Föderatsiooni maksuseadustik; Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidiumi 22. detsembri 2005. a teabekirja nr 98 punkt 2; Rahandusministeeriumi kiri 05.12.2012 nr 03-03-10/128. Selleks ei ole vaja kasutada hindaja teenuseid. Seda saab määrata järgmiselt: jagage vara turuväärtus (summa, mille asutaja selle eest maksis) selle kasuliku eluea kuude arvuga. Kui asutajal on veel dokumendid selle vara ostmiseks, lisage nende koopiad laenulepingule, et põhjendada vara turuväärtust ning märkida see üleandmis-vastuvõtmisaktile. Maksuhalduril ei ole lihtne sellist arvutust vaidlustada, sest selleks peavad nad esitama oma põhjendatud arvutuse.

Laenuga saadud vara hooldus- ja remondikulud saab kanda ettevõtte maksukulude hulka. subp. 2 p 1 art. 254, artikli lõige 2. 260, sub. 3 p 1 art. 346.16 Vene Föderatsiooni maksuseadustik; Rahandusministeeriumi kiri 24.07.2008 nr 03-03-06/2/91.

Asutajale ei teki tekke ega raha väljamaksmist, seega pole ka üksikisiku tulumaksu ega kindlustusmakseid.

Asutaja kulusid ei ole vaja hüvitada ega vara maksumust kuludesse kanda

MEETOD 7. “Avasta” vara inventuuri käigus

See ei anna maksusäästu, kuid võimaldab teil vara bilanssi kanda ja vajadusel arvestada selle ülalpidamiskuludega.

Dekoratsioon. Iga inventuuri jaoks tavaline dokumentide komplekt on järgmine: korraldus selle läbiviimiseks, inventuurinimekiri, võrdlusleht ja inventuuri käigus tuvastatud tulemuste protokoll.

Maksud. Pange tähele järgmist funktsiooni.

Põhitegevusega mitteseotud tulu hulka tuleb arvata vara turuväärtus punkt 20 art. 250, lõige 1, art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 346.15, ja kinnisvara kasutamisel OSNO-l - kuluna punkt 2 art. 254 lõige 1, art. 257 Vene Föderatsiooni maksuseadustik; Rahandusministeeriumi kiri 23.09.2011 nr 03-03-06/1/583. Lihtsustatud maksusüsteemis varude ülejääke põhivara ja materjalide näol kuludesse ei arvata. punkt 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 346.17.

Muidugi tundub see uues ettevõttes ebausutav, kuna nende laos ei saanud ikka veel midagi "loleda". Aga kuna vara väärtus läks tuludesse, siis maksunõuded on vähetõenäolised.

MEETOD 8. Üldiselt ei võta arvesse asutaja vara, mida ettevõte kasutab

See on riskantne. Kohapealse kontrolli korral eemaldavad kontrollijad tõenäoliselt puuduoleva vara paigaldamise, hoolduse ja remondi ning selle tarvis kulumaterjalide ostmise maksukulud.

Ja isegi kui teie maksurežiim ei sisalda maksukulusid, jääb teatud risk alles. Kui äkki maksuamet auditi käigus inventuuri teie subp. 6 punkt 1 art. 31 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, peate kuidagi selgitama arvele võtmata vara olemasolu ja võib-olla näitama tulu kas kinnisvara enda või selle rendiväärtuse turuväärtuse ulatuses.

Eriolukord: kinnistu on mõeldud edasimüügiks

Tavaliselt on see kaubapartii, mis on ette nähtud organisatsiooni poolt müügiks, kuid mille ostis kiirustav asutaja eelnevalt, enne riiklikku registreerimist.

MEETOD 1. Ettevõte ostab asutajalt kaupu ja müüb need seejärel oma klientidele

Registreerimine ja maksud on samad, mis meetodi 1 puhul. Lisaks pidage meeles, et kaupade müümisel peate tasuma käibemaksu kogu nende maksumuselt. Kuid teil pole sisendkäibemaksu, mida saaks maha arvata. Erandiks on auto edasimüügi käibemaks. Igal juhul arvestatakse seda järgneva müügi turuhinna ja eraisikutelt auto ostuhinna vahe pealt. punkt 5.1 art. 154 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

MEETOD 2. Ettevõte saab asutajalt kaubad tasuta

Registreerimine ja maksud on samad, mis meetodis 5. Sama probleem tekib ka käibemaksuga - see tuleb tasuda müüdud kauba täishinnalt (ilma mahaarvamiseta), sealhulgas auto, kuna organisatsioon sai selle tasuta.

MEETOD 3. Ettevõte tegutseb vahendajana ja müüb kaupu asutaja nimel

See meetod võimaldab teil mitte võtta käibemaksu kogu toote maksumuselt. Müüja on asutaja ja ta ei ole käibemaksukohustuslane. Seetõttu on vaja käibemaksu arvestada ainult vahendusettevõtte töötasult ja punkt 1 art. 156 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Dekoratsioon. Koostage komisjonileping Art. 990 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik. Selle järgi kohustub ettevõte enda nimel kaupu müüma ning asutaja peab talle selle eest tasu maksma.

RÄÄGIME ASUTAJALE

Ühekordne müük kauba saatmine ettevõttele ei ole äritegevus, mis nõuab registreerimist üksikettevõtjana. Aga ainult siis, kui kauba koguse, sortimendi ja muude asjaolude põhjal on selge, et müük ei ole suunatud süstemaatilisele kasumi teenimisele (reklaami ei panda, müügipinda ei rendita, näidiseid ei eksponeerita jne. . 1. osa Art. 2 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik; Riigikohtu pleenumi 24. oktoobri 2006. a resolutsiooni nr 18 p 13).

Maksud. On nii plusse kui miinuseid.

Ettevõte kajastab maksutulus ainult komisjonitasusid. Kui see on OSNO-l, tuleb tasu summalt tasuda käibemaks punkt 1 art. 156 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Asutaja kaupade müügist saadav tulu on ettevõttelt raha laekumise hetkel üksikisiku tulumaksu tulu subp. 5 lk 1 art. 208 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Pealegi ei arvestata üksikisiku tulumaksubaasist vahendustasusid maha ka siis, kui ettevõte pidas selle koheselt klientidelt saadud rahast kinni ilma seda asutajale üle kandmata

Vahenduslepingu alusel asutajale võlgneval summal kindlustusmakseid ei ole 3. osa Art. seaduse nr 212-FZ artikkel 7; 1. osa Art. Seaduse nr 125-FZ 20.1.

Võib-olla soovib asutaja ettevõttele "nihutada" oma muud kulud, mis on tehtud enne selle riiklikku registreerimist - töölähetused tulevaste partneritega läbirääkimisteks, ruumide renoveerimine, kus ettevõte tegutseb jne. Kuid neil pole põhjust. hüvitis asutajale - Need on tema isiklikud kulud. Kui maksate sellised kulud asutajale, peate kinni pidama ja kandma üksikisiku tulumaksu eelarvesse punkt 1 art. 210, art. 211 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, ja hüvitise suurust ei saa arvestada maksukuludes x punkt 16 art. 270 lõige 1, art. 252, artikli lõige 2. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 346.16.

Kui asutaja on eelnevalt sõlminud ettevõtte kasutatavate teenuste kohta mõned jätkuvad lepingud (näiteks Interneti-teenuse pakkujaga), on parem neid ettevõtte nimel selle riikliku registreerimise hetkest uuendada.

Kasutatud seadmete (2 hambaraviplokki ja neile 2 kompressorit) laekumist soovime kajastada asutajalt väheväärtusliku vara näol arvel 10.9, et mitte arvestada seda amortiseeritava varana (OS). Kuidas on kinkelepingu alusel parim viis seda teha? LLC lihtsustatud maksusüsteemi kohta (tulu); asutaja - füüsiline isikule kuulub 100% ettevõtte kapitalist.

Vastus

Kui saite seadmeid asutajalt, kellel on 100% aktsiakapitalis, siis on kõige mugavam võimalus registreeruda tema juures kinkeleping.

Koostage kinkeleping kirjalikult (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 572). Märkige selles vara nimi, mille asutaja (annetaja) võõrandab, samuti selle väärtus (selle määrab asutaja). Kauba kättesaamisel täitke üleandmise vastuvõtmise akt, kuhu märgite kauba nimetuse ja selle maksumuse.

Maksuarvestus

Kuna teie asutaja osalus põhikapitalis on üle 50%, siis temalt tasuta vara saamisel organisatsioon maksustatavat tulu ei teeni (maksuseadustiku punkt 11, punkt 1, artikkel 251 ja punkt 1.1, artikkel 346.15). Vene Föderatsioon).

Tõsi, siin on üks nüanss. Saadud vara ei kajastata tuluna ainult juhul, kui ühe aasta jooksul alates selle laekumisest ei anta nimetatud vara (v.a sularaha) üle kolmandatele isikutele (TMS § 5 lg 11 punkt 1, artikkel 251). Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Nii et kui müüte asutajalt tasuta saadud tehnikat varem kui aasta pärast kättesaamist, peate ikkagi tuluga arvestama. See on mittetegevusest tulenev tulu, mis võrdub tasuta saadud vara turuväärtusega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punkt 8 ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.15 punkt 1). Seadme turuväärtuse saate ise määrata sarnase vara hindade alusel. Turuhinna kinnitamiseks koosta raamatupidamistõend. Kui müüte seadmeid varem kui aasta pärast kättesaamist, peate arvestama sissetulekuga kauba asutajalt kättesaamise kuupäeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.17 punkt 1), see tähendab, korrigeerida vara saamise kuu maksubaasi.

Raamatupidamine

Materjalid võetakse raamatupidamises arvele kontol 10 “Materjalid” tegeliku maksumusega” (PBU 5/01 “Varude arvestus”) punktid 2 ja 5 Organisatsiooni poolt kinkelepingu alusel või tasuta saadud materjalide tegelik maksumus määratakse nende hetke turuväärtuse alusel raamatupidamisse vastuvõtmise kuupäeval. Sel juhul mõistetakse hetke turuväärtuse all rahasummat, mida on võimalik saada nende varade müügi tulemusena (PBU 5 punkt 9). /01 Andmed jooksva turuväärtuse kohta tuleb dokumenteerida või tõendada asjatundlike vahenditega (Vene Föderatsiooni raamatupidamisarvestuse ja finantsaruannete pidamise eeskirja punkt 23, kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 29. juuli korraldusega). 1998 N 34n).

Raamatupidamiskanded sisaldavad järgmist:

1. vara kättesaamise päeval

DEEBIT 10 KREDIT 98 alamkonto 2 „Tasuta laekumised”

Kajastatakse selliste seadmete tasuta kättesaamist, mis ei ole amortiseeritav vara.

2) seadmete tootmisest kõrvaldamise kuupäeval

DEEBIT 20 KREDIT 10

Seadmete maksumus on maha kantud;

DEEBIT 98 alamkonto “Tasuta laekumised” KREDIT 91 alamkonto 1 “Muud tulud”

Paar sõna kulude kohta. Asutaja poolt lepingus määratud vara väärtus peab olema turuväärtuse lähedane. Ja kui see ei ületa 40 000 rubla, ei peeta vara maksuarvestuses amortiseeritavaks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 punkt 1).

Mis puudutab raamatupidamist, siis selle alla ei kuulu põhivarana vara, mille väärtus ei ületa piirmäära. Limiidi kehtestavad organisatsioonid iseseisvalt ja see on näidatud oma arvestuspõhimõtetes. Limiit ei tohi ületada 40 000 rubla. (PBU 6/01 "Põhivara arvestus" punkt 5). Seega, kui teie raamatupidamispoliitika määrab põhivara väärtuspiiriks 40 000 rubla, siis põhivaraks liigitatakse ainult need varad, mille algmaksumus on üle 40 000 rubla. Kui asutaja panustatud seadmete turuväärtus ei ületa piirmäära (40 000 rubla või muu teie organisatsioonis kehtestatud), siis kajastatakse seda vara materjaliarvestuse kontol 10.

Teine võimalus asutajalt seadmete kättesaamise registreerimiseks on registreeruda tema juures müügileping. Sel juhul peab teie organisatsioon tasuma asutajale lepingus märgitud summa. Ja asutaja saab vara müügist tulu, mida maksustatakse üksikisiku tulumaksuga. Pange tähele, et organisatsioon ei ole maksuagent, kui maksab üksikisikule tulu vara müügist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 228 alapunkt 2, punkt 1 ja punkt 2). Aasta lõpus peab asutaja ise esitama maksuametile deklaratsiooni vormil 3-NDFL ja kandma maksu eelarvesse.

Objektiga lihtsustatud maksusüsteemi rakendava organisatsiooni maksuarvestuses ei teki asutajalt seadmete ostmisel tulu.

Tavalised raamatupidamiskanded on järgmised:

DEEBIT 10 KREDIT 60

Osteti seadmed, mis ei kuulunud põhivara hulka;

DEEBIT 60 KREDIT 51 (50)

Võlg tarnija (asutaja) ees on tasutud.

OSAÜHING

Kommertsorganisatsioonide vaheline annetus summas üle 3000 rubla. keelatud (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 4, punkt 1, artikkel 575). Seega, kui aktsionär - äriorganisatsioon annab vara aktsiaseltsile tasuta üle, tekkis oht tunnistada selline tehing kehtetuks või tühistatavaks vastavalt artiklile. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik 168. Pangem siiski tähele, et suhteid saab kvalifitseerida kingitusena ainult siis, kui kohus tuvastab kinkimiskavatsuse (Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidiumi 21. detsembri 2005. aasta teabekirja punkt 3 N 104) .

Raamatupidamine

Raamatupidamises kajastatakse tasuta saadud vara (töö, teenused), omandiõigusi muude tulude osana (PBU 9/99 "Organisatsiooni tulud" punkt 8), välja arvatud osalejate (varaomanike) sissemaksed. ). Vastavalt PBU 9/99 punktile 2 organisatsiooni majandusliku kasu suurenemine varade saamise tulemusena, mis toob kaasa selle organisatsiooni kapitali suurenemise osalejate (varaomanike) sissemaksete kujul. ) ei kajastata tuluna.

Vastavalt Venemaa rahandusministeeriumi arvamusele, mis on väljendatud 28. oktoobri 2013. a kirjades N 03-03-06/1/45463, 29.01.2008 N 07-05-06/18, 13.04.2005 N 07-05-06/107, sissemakse OÜ varasse tuleb kajastada selle OÜ raamatupidamises, debiteerides vara raamatupidamiskontosid ja krediteerides täiendavat kapitalikontot vastavalt Kontoplaani kasutamise juhendile.

saadi sissemaksena ettevõtte varasse materiaalseid varasid või rahalisi vahendeid

Samas puudub Kontoplaani kasutamise juhendis otsene juhend selliste tehingute kajastamiseks konto 83 “Lisakapital” abil. Lisaks suletakse lisakapitalikontot kasutades kajastatud tehingute loetelu. Konto 83 “Lisakapital” krediidil kajastub:

Põhivara väärtuse suurenemine, mis tuvastatakse nende ümberhindluse tulemuste põhjal;

Aktsiaseltsi põhikapitali moodustamise käigus (asutamisel ja sellele järgneval põhikapitali suurendamisel) saadud aktsiate müügi ja aktsiate nimiväärtuse vahe summa, mis saadakse aktsiate müügist kõrgema hinnaga kui aktsiakapital. nimiväärtus.

Sellega seoses on seisukoht, mille toetajad teevad ettepaneku võtta asutajatelt tasuta saadud vara muu tuluna arvesse (PBU 9/99 punkt 8 “Organisatsiooni tulud”), ignoreerides punkti 2 tingimust. PBU 9/99 tulude kajastamise kohta.

Kui organisatsioon otsustab arvestada sissemakse ettevõtte varasse, kasutades kontot 98 “Eelmaks jäänud tulu”, alamkontot “Tasuta laekumised”, siis tuleb arvestada, et alates raamatupidamise ja finantsaruandluse eeskirja punktist 81. Vene Föderatsioon, mis on heaks kiidetud Venemaa Rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. aasta korraldusega N 34n, on välistatud edasilükkunud tulude ja nende kajastamise võimaliku korra mainimine. Sellega seoses peab organisatsioon kasutama PBU 1/2008 “Organisatsiooni raamatupidamispoliitika” punkti 7 ja kehtestama arvestuspoliitikas tulevaste tulude arvestamise korra.

Raamatupidamises kajastamisest sissemaksed põhikapitali cm:

Dokumendivoog

Kõik esmaste raamatupidamisdokumentide vormid määrab kindlaks majandusüksuse juht ja need töötab välja isik, kellele on usaldatud raamatupidamine (6. detsembri 2011. aasta föderaalseaduse N 402-FZ “Raamatupidamine”, edaspidi 4. osa, artikkel 9). viidatud kui seadusele N 402 – föderaalseadus).

Maksustamine

TULUMAKS

Lisateavet põhikapitali sissemaksena vara saamise kohta leiate siit:

Lisateavet põhikapitali sissemaksete käibemaksu mahaarvamise kohta leiate siit:

Näide

LLC sai oma osalejalt, kellele kuulub ettevõtte põhikapitalis üle 50%, tasuta põhivara väärtusega 60 000 rubla. Põhivara kasulik eluiga on 24 kuud, kulum on lineaarne.

Arvestuspoliitika näeb ette, et sissemakseid ettevõtte varasse kajastatakse konto 83 abil.

Raamatupidamises kajastub see tehing järgmises kirjes:

Seda seisukohta toetavad kohtulahendid.

Kohtusüsteemi toimingud:

(-) Kuueteistkümnenda AAS resolutsioon 28. juuni 2013 N 16AP-757/13

(-) Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 17. augusti 2012. a resolutsioon N F05-8913/12

(-) keskringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 10. detsembri 2004. a resolutsioon N A09-6737/04-22

(-) Põhja-Kaukaasia ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 21. septembri 2009. aasta resolutsioon N A32-23646/2007-26/476

(-) Moskva rajooni föderaalse monopolivastase talituse 1. septembri 2008. a resolutsioon N KA-A40/8012-08

2. Kas klausel kehtib? 11 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 asutajalt omandiõiguse saamiseks?

Negatiivne praktika

Vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 38 kohaselt viitab vara Vene Föderatsiooni maksuseadustikus Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku kohaselt varaga seotud tsiviilõiguste objektide liikidele (välja arvatud omandiõigused). Seetõttu tuleks kasumimaksustamisel arvesse võtta organisatsioonile tasuta omandiõiguste kujul saadud tulu, olenemata üleandva osapoole sissemakse suurusest vastuvõtva poole põhikapitali.

Venemaa rahandusministeeriumi ja föderaalse maksuteenistuse (UFTS) kirjad:

(-) Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 28.04.2010 N 03-03-06/1/299

(-) Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 17.03.2008 N 03-03-06/1/183

Kohtusüsteemi toimingud:

(-) Viieteistkümnenda AAS resolutsioon 04.08.2011 N 15AP-7398/11

(-) Ida-Siberi ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioon 31. märtsist 2009 N A33-4100/08-F02-1119/09

(-) Volga-Vjatka rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 2. juuli 2008. a resolutsioon N A82-11801/2007-14

Hea harjutus

Teisest küljest tulenevalt Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 128 kohaselt kuuluvad omandiõigused muu vara hulka. Seetõttu on väide, et lõigete säte. 11 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 viitab ainult vara, mitte omandiõiguste üleandmisele, ega ole seadusega kooskõlas. See järeldus sisaldub mõnes kohtulahendis. Samuti näitavad üksikud kohtuotsused, et artikli 2 2. osa lõike 8 sätted. 250 ja lk. 11 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 ei näe tervikuna ette nende kohaldamist ainult vara võõrandamise korral. Teisisõnu, mõne vahekohtuniku arvates lõigete norm. 11 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 kehtib ka asutajalt omandiõiguste saamise korral.

Kohtusüsteemi toimingud:

(+) Loodepiirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 25. detsembri 2013. aasta resolutsioon N F07-8523/13

(+) Keskringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 8. oktoobri 2012. aasta resolutsioon N F10-3226/12

(+) Põhja-Kaukaasia ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 21. mai 2009. aasta resolutsioon N A63-9238/2008-C4-37

3. Kas kasumi maksustamisel võetakse arvesse rohkem kui 50% organisatsiooni põhikapitalist omava asutaja (osaleja) võlgade andeksandmise tulemusena saadud rahalisi vahendeid?

Venemaa rahandusministeerium on selles küsimuses vastakaid arvamusi avaldanud juba mitu aastat.

Negatiivne praktika

Kui osaleja, kellele kuulub rohkem kui 50% organisatsiooni põhikirjajärgsest kapitalist, võlgade andeksandmise tulemusena raha laekub, lõigete reegleid ei kohaldata. 11 punkt 1 art. 251 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Venemaa rahandusministeeriumi argument on, et võlgade andeksandmise tulemusena ei saa tütarfirma vara.

Venemaa rahandusministeerium järgib sama seisukohta olukorras, kus asutaja (osaleja) annab andeks organisatsiooni võla, mille ta omandas varem nõudeõiguse loovutamise lepingu alusel (st teiselt võlausaldajalt). Järelduse põhjendused on sarnased.

Volitatud organite hinnangul ei saa krediidi (laenu) intresside vormis tagastatud võla summat raha ülekandmise fakti puudumise tõttu lugeda tasuta saadud varaks. Järelikult kuuluvad andeks antud intressid laenusaaja mittetegevustulu hulka, mis põhinevad

Aleksander MATITAŠVILI
Audititeenuste osakonna juhtivkonsultant
CJSC "BDO Unicon"

Majandusüksuste praktikas on juhtumeid, kus nende asutajatelt saadakse sissemakseid (vara, töö, teenuste kujul) tasuta, see tähendab ilma kohustuseta nende eest tasuda.

Kuidas saab sellist abi raamatupidamises õigesti kajastada? Kuidas mõjutab asutaja osa vastuvõtva osapoole põhikapitalis saadud sissemakse maksustamist? Milline on tagatisraha saaja organisatsiooni raamatupidamis- ja maksuarvestuses tekkivate kasumierinevuste arvestamise kord vastavalt raamatupidamiseeskirjade "Tulumaksuarvestuse arvestus" (PBU 18/02) nõuetele? jõustus 1. jaanuaril 2003?

Nendele ja teistele küsimustele leiate vastused sellest artiklist.

Raamatupidamine

Sellised varad võetakse arvestusse turuväärtuses, mille määrab organisatsioon nende hindade alusel, mis kehtivad selle või sarnast tüüpi varade arvestusse vastuvõtmise kuupäeval. Hinnaandmed tuleb kinnitada dokumentidega või ekspertiisi teel (PBU 9/99 punkt 10.3). Turuväärtuse määramisel saab vastuvõtjaorganisatsioon kasutada tootmisorganisatsiooni, riiklike statistikaasutuste, kaubandusinspektsioonide ja organisatsioonide andmeid, mis on avaldatud erialakirjanduses. Organisatsioon võib panuse hindamiseks kaasata ka sõltumatu hindaja.

Saajaorganisatsiooni jaoks arvestatakse tasuta saadud hoiused kontol 98 “Tuleviku tulu”, alamkontol 98-2 “Tasuta laekumised”. Selle määrab organisatsioonide finants- ja majandustegevuse arvestuse kontoplaan ja selle rakendamise juhised.

Vastavalt kontoplaani kasutamise juhistele kantakse alamkontol 98-2 “Tasuta laekumised” kajastatud summad sellelt alamkontolt alamkonto 91-1 “Muud tulud” kreeditile:

• tasuta saadud põhivarale - kulumit arvestatuna;
• muude tasuta saadud materiaalsete varade eest - kuna tootmiskulud (müügikulud) kantakse raamatupidamisele maha.

Organisatsioonidele tasuta saadud põhivara võetakse arvesse nende algses maksumuses. See määratakse kindlaks praeguse turuväärtuse alusel sellise objekti arvestusse vastuvõtmise kuupäeval (PBU 6/01 punkt 7 ja punkt 10, kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 30. märtsi 2001. a korraldusega nr 26n ).

Põhivara tasuta laekumine kajastub konto 08 “Investeeringud põhivarasse” alamkonto 08-4 “Põhivara ost” deebetis vastavalt alamkonto 98-2 “Tasuta laekumised” krediidile.

Tasuta saadud põhivara algmaksumus sisaldab vastuvõtva organisatsiooni tegelikke kulusid selle kohaletoimetamiseks ja kasutamiseks sobivasse seisukorda viimiseks (PBU 6/01 punkt 12). Samal ajal märgime, et hindaja PBU 6/01 teenuste eest tasumise kulude lisamine põhivara algmaksumusse ei ole ette nähtud.

Tekkinud kasutusse võetud ja ettenähtud korras registreeritud põhivaraobjekti algmaksumus kantakse alamkonto 08-4 kreedit arvelt konto 01 “Põhivara” deebetile.

Tasuta saadud põhivara amortisatsioonikulu arvestatakse selle objekti arvestusse võtmise kuule järgneva kuu 1. kuupäevast. Amortisatsiooni arvestatakse kuni selle objekti maksumuse täieliku tasumiseni või raamatupidamisest mahakandmiseni. See on kirjas PBU 6/01 lõikes 21.

Maksuarvestus

Maksuarvestuses, nagu ka raamatupidamises, on tasuta saadud vara väärtus mittetegevustulu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punkt 8).

Vara (töö, teenuste) tasuta vastuvõtmisel hinnatakse tulu turuhindade alusel, mis on kindlaks määratud, võttes arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 40 sätteid. Sel juhul ei tohi tulu hindamine olla madalam Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatüki 25 kohaselt määratud jääkväärtusest (amortiseeritava vara puhul) või kajastatud tootmis- ja soetuskuludest (muu vara, töö, teenuste puhul). üleandva poole poolt. Hindade andmed tuleb kinnitada maksumaksja - vara (töö, teenuste) saaja poolt dokumentaalselt või sõltumatu hinnanguga.

Vastavalt veel kehtetuks tunnistamata metoodilistele soovitustele Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatüki 25 “organisatsiooni kasumimaks” kohaldamiseks (kinnitatud Venemaa maksuministeeriumi 20. detsembri 2002. a korraldusega nr BG-3-02 /729) saadud kauba (töö, teenus) turuhinna määramisel ja kajastamisel kasutatakse ametlikke teabeallikaid kaupade (tööde, teenuste) turuhindade ja börsineeringute kohta.

Lisaks võib kaupade (töö, teenuste) turuhinda hinnata hindaja, kes on saanud litsentsi 29. juuli 1998. aasta föderaalseadusega nr 135-FZ “Hindamistegevuse kohta Eestis. Vene Föderatsiooni."

Vara (töö, teenuste) tasuta üleandmisel märgib asutaja vara vastuvõtmise ja üleandmise aktis (tööde, teenuste vastuvõtmine ja üleandmine) amortiseeritava vara jääkväärtuse (tehtud tööde, teenuste kulude summa). tingimusel). Kui näiteks saadud vara (töö, teenused) turuhind on madalam selle jääkväärtusest (tööde tegemise, teenuste osutamise kulud), siis tuleb maksumaksja-saaja mittetegevusest tulenev tulu arvutamisel lähtuda jääkväärtusest. saadud vara väärtus (tööde, teenuste maksumus) .

Maksuarvestuses arvestatakse sellise objekti amortisatsiooni üldiselt kehtestatud viisil - selle objekti kasutuselevõtmise kuule järgneva kuu 1. kuupäevast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259 punkt 2) .

Tasuta sissemakse maksustamine ja sellest tulenevalt raamatupidamises arvestatud kasumi ja vastavalt maksuseadusandlusele arvestatud tulumaksu maksubaasi vaheline suhe sõltub sellest, kui suur osa on:

Asutaja vastuvõtva poole põhikapitalis (fondis);

Asutaja põhikirja (aktsia)kapitali (fondi) vastuvõttev pool.

Kui see osa ei ületa (väiksem või võrdne) 50%, siis sissemakse saaja võtab maksubaasi määramisel arvesse põhitegevusega mitteseotud tulu asutaja tasuta sissemaksest. Kui osakaal on suurem kui 50%, siis mittetegevusest saadavat tulu arvesse ei võeta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 alapunkt 11, punkt 1).

Me kaalume mõlemat olukorda.

Osalus põhikapitalis mitte rohkem kui 50%

Kui asutaja osalus põhikapitalis ei ületa 50%, kajastab saaja maksuarvestuses tegevusvälist tulu, mida võetakse arvesse maksubaasi määramisel vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 lõikele 8. .

Kui maksumaksja -hoiuse saaja määrab tulud ja kulud tekkepõhiselt, siis tasuta saadud vara (töö, teenused) kujul tulu saamise kuupäev on vara vastuvõtmise ja üleandmise akti (tööde, teenuste vastuvõtmise akt) poolte poolt allakirjutamise kuupäev. Tasuta raha saamisel loetakse tulu laekumise kuupäevaks raha laekumise kuupäev maksumaksja arvelduskontole või kassasse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 punkt 4).

Kui maksumaksja määrab tulud ja kulud kassameetodil, siis asutajalt vara (töö, teenused) tasuta vastuvõtmisel on tulu saamise kuupäev maksumaksja arvelduskontole või kassasse raha laekumise, muu vara (töö, teenused) laekumise päev (p 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 273).

Tasuta saadud põhivara algmaksumus maksuarvestuses moodustub tulude summana, mille saaja on kajastanud mittetegevustulu osana (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 punkt 1, artikli 250 punkt 8). Vene Föderatsiooni maksuseadustik) ja maksumaksja kulud, mis on seotud selle objekti tarnimise ja tööks sobivasse seisundisse viimisega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 punkt 1).

Pange tähele, et sissemakse määramise kulud maksuarvestuses, nagu ka raamatupidamises, ei sisaldu põhivara algmaksumuses. Kasumi arvutamisel võetakse seda arvesse muude tootmise ja (või) müügiga seotud kulude osana (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 40, punkt 1, artikkel 264). Nende kulude kuupäev kajastatakse, nagu raamatupidamises, vara hindamise teenuste vastuvõtmise akti allkirjastamise kuupäev (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 alapunkt 3, punkt 7).

Seega on tulumaksu arvutamiseks moodustatud objekti algmaksumus üldjuhul vastavuses raamatupidamise jaoks moodustatud algmaksumusega.

Analüüsime tulude ja kulude suhet asutajalt tasuta sissemaksena põhivara saamise korral. Maksuarvestuses võetakse mittetegevusest tulenev tulu täies mahus arvesse selle objekti kättesaamise ja poolte poolt põhivara vastuvõtmise ja üleandmise akti allkirjastamise kuupäeval. Kuid raamatupidamises kajastatakse seda tulu järk-järgult amortisatsiooni arvutamisel. Mis puutub amortisatsiooni, siis seda arvestatakse võrdselt nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses selle objekti kasutuselevõtmise kuule järgneva kuu 1. kuupäevast (maksuseadustiku artikli 259 punkt 21 PBU 6/01, punkt 2). Vene Föderatsioon).

Seega, tulenevalt tulu kajastamise hetke lahknevusest raamatupidamises ja maksuarvestuses, on tagatisraha saajal vara laekumise perioodil maksuarvestuses rohkem kasumit kui raamatupidamises mittetegevustulu summas. Järgnevatel perioodidel (kuudel) täheldatakse vastupidist pilti. Raamatupidamise kasum on juba suurem kui maksuarvestuses perioodil (kuu) põhivaralt kogunenud kulumi summa võrra. Seega on saajal vara saamise perioodil mahaarvatav ajutine erinevus maksustamisel arvesse võetud mittetegevusest tuleneva tulu summas (PBU 18/02 punkt 11).

Seoses mahaarvatava ajutise erinevuse ilmnemisega saaja raamatupidamisarvestuses hoiuse laekumise perioodil, kajastatakse edasilükkunud tulumaksu vara. Selle väärtus võrdub mahaarvatava ajutise erinevuse ja tulumaksumäära korrutisega (PBU 18/02 punkt 14). Saaja raamatupidamises kajastub edasilükkunud tulumaksu vara konto 09 “Edasilükkunud tulumaksu vara” deebetis vastavalt konto 68 “Maksude ja tasude arvestused” alamkontole “Tulumaksu arvestused”.

Järgmistel perioodidel on amortisatsiooni arvestamisel juba raamatupidamises kasum suurem kui maksuarvestuses. Seega mahaarvatav ajutine erinevus väheneb ja sellest tulenevalt edasilükkunud tulumaksu vara elimineeritakse.

Näide 1 Asutaja sissemakse osa Alpha LLC põhikapitalis on 50%. 2004. aasta juulis kinkis asutaja Alpha LLC-le masina, mis ei vajanud paigaldamist. Masina vastuvõtmise ja üleandmise akt on allkirjastatud 12.07.2004.a.

Masina tarnimise viis läbi kolmanda osapoole transpordiorganisatsioon. Saatekulu oli 47 200 rubla. (koos käibemaksuga - 7200 rubla).

Hindaja järelduse kohaselt on saadud seadmete turuväärtus kapitaliseerimise kuupäeva seisuga 680 000 rubla. Hindaja teenuste maksumus oli 11 800 rubla. (koos käibemaksuga - 1800 rubla). Seadmed võeti kasutusele juulis. Seda kasutatakse ühiskonna põhitootmises.

Seadmete kasulikuks elueaks raamatupidamise ja maksustamise eesmärgil on määratud neli aastat. Kulumit arvestatakse raamatupidamises ja maksuarvestuses lineaarsel meetodil. Alpha LLC määrab tulud ja kulud kasumimaksustamise eesmärgil tekkepõhiselt.

Alpha LLC raamatupidamises tehakse juulis järgmised kanded:

Deebet 91-2 Krediit 60

10 000 hõõruda. – kajastab asutaja tasuta panuse hindamise teenuste maksumust;

Deebet 19 Krediit 60

1800 hõõruda. – kajastub hindajateenuste käibemaks;

Deebet 60 Krediit 51

11 800 hõõruda. – makstud masina hindamise teenuste eest;

Deebet 08-4 Krediit 98-2

680 000 hõõruda. – turuväärtuses tasuta saadud masin võeti arvestusse;

Deebet 08-4 Krediit 60

40 000 hõõruda. – kajastub masina kohaletoimetamise teenuste maksumus;

Deebet 19 Krediit 60

Deebet 60 Krediit 51

47 200 hõõruda. – makstud masina kohaletoimetamise eest;

Deebet 01 Krediit 08-4

720 000 hõõruda. (680 000 + 40 000) – masin võeti kasutusele;

Deebet 68 Krediit 19

9000 hõõruda. (1800 + 7200) – aktsepteeritakse masina hindamise ja tarnimise käibemaksu mahaarvamiseks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklites 171 ja 172 kehtestatud tingimustele.

Kuna raamatupidamise ja maksuarvestuse erinevus tekkis tasuta laekumise tulude hindamisel, siis on vaja mahaarvatavat ajutist erinevust kajastada analüütilises arvestuses kontol 98-2. Alates augustist väheneb see vahe igakuiselt 14 166,67 rubla võrra. (680 000 RUB: 48 kuud).

Selle erinevuse summa korrutatuna tulumaksumääraga moodustab edasilükkunud tulumaksu vara, mis kajastub raamatupidamises järgmiselt:

Deebet 09 Krediit 68

163 200 RUB (680 000 RUB x 24%) – määratakse edasilükkunud tulumaksu vara summa.

Alates 1. augustist alustab Alpha LLC masina amortisatsiooni arvutamist ja kajastab selle summa arvestuses tulusid. Need äritehingud kajastuvad ettevõtte raamatupidamises järgmiste kannetega:

Deebet 20 Krediit 02

15 000 hõõruda. (720 000 RUB: 48 kuud) – masinale kogunes kulum;

Deebet 98-2 Krediit 91-1

14 166,67 RUB - kajastatakse mittetegevustulu.

Tulu kajastamisel vähendatakse osaliselt mahaarvatavat ajutist erinevust ja osa edasilükkunud tulumaksu varast tasaarveldatakse:

Deebet 68 Krediit 09

3400 hõõruda. (RUB 14 666,67 x 24%) – edasilükkunud tulumaksu vara summa tagastatakse osaliselt.

Näite lõpp

Osalus põhikapitalis ületab 50%

Sissetulekute ja kulude suhe asutajalt tasuta sissemaksena põhivara saamise korral on sel juhul järgmine. Põhivara kasutuselevõtmise kuule järgneval kuul arvestab saaja amortisatsiooni raamatupidamises (punkt 17 PBU 6/01) ja maksu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 256). Samast kuust kajastatakse saaja raamatupidamisarvestuses tegevusvälist tulu kogunenud kulumi summas. Seega on saadud põhivara kasuliku eluea jooksul iga kuu raamatupidamises kasum suurem kui maksuarvestuses.

PBU 18/02 lõike 4 kohaselt kajastatakse püsivate erinevustena tulu, mis moodustab aruandeperioodi raamatupidamisliku kasumi ja mida ei võeta arvesse nii aruande- kui ka järgnevate aruandeperioodide tulumaksubaasi arvutamisel.

Vaadeldaval juhul ei võeta maksuarvestuses kasumi määramisel arvesse raamatupidamises amortisatsioonina kajastatud tulu osana tasuta saadud põhivara soetusmaksumusest. See tähendab, et alates põhivara kasutuselevõtule järgnevast kuust tekib saaja raamatupidamises püsiv erinevus, mis vähendab maksustatavat kasumit.

Samal kuul, mil tekib maksustatavat kasumit vähendav püsiv erinevus, kajastatakse saaja raamatupidamises nn. püsiv maksuvara. Selle väärtus võrdub aruandeperioodil tekkinud püsiva erinevuse ja tulumaksumäära korrutisega.

Raamatupidamises kajastub selline püsiv maksuvara konto 68 “Maksude ja lõivude arvestused” alamkonto “Tulumaksu arvestused” deebetis kooskõlas konto 99 “Kasum ja kahjum” alamkonto “Püsivad maksuvarad” kreeditiga.

Pange tähele, et kui asutaja võõrandab kasutatud põhivara tasuta sissemaksena, on saajal õigus määrata selle vara amortisatsioonimäär, võttes arvesse kasulikku eluiga, mida on vähendatud selle kinnisvara kasutusaastate (kuude) võrra. asutaja (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259 punkt 12).

Näide 2 2004. aasta juulis sai Beta CJSC oma asutajalt Gamma LLC-lt tasuta kasutatud seadmeid, mis ei vajanud paigaldamist.

Asutaja sissemakse osa Beta LLC põhikapitalist on 5%. Samal ajal on Beta CJSC osa Gamma LLC põhikapitalis 51%.

Seadmete turuväärtus selle raamatupidamisse vastuvõtmise kuupäeval on 340 000 rubla. Seadmed tarnis kolmandast osapoolest transpordiorganisatsioon. Kohaletoimetamise maksumus on 23 600 rubla. (koos käibemaksuga - 3600 rubla). Samal kuul võeti seadmed kasutusele ja neid kasutatakse Beta CJSC abitootmises.

Seadmete kasulikuks elueaks raamatupidamises on määratud kolm aastat. Vastavalt amortisatsioonigruppidesse kuuluvate põhivarade klassifikaatorile (kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse määrusega 01.01.02 nr 1) kuuluvad saadud seadmed kolmandasse amortisatsioonigruppi. Asutajalt saadud vastuvõtu- ja üleandmistunnistuse (vorm nr OS-1) järgi oli Gamma LLC-s seadmete tegelik kasutusiga kaks aastat. Kaasatud seadmete jääkväärtus Gamma LLC maksuarvestuse andmetel on 330 000 rubla.

Beta CJSC raamatupidamis- ja maksuarvestuses arvestatakse kulumit lineaarsel meetodil. Ettevõte määrab tulud ja kulud kasumimaksustamise eesmärgil tekkepõhiselt.

Beta CJSC raamatupidamisdokumentidesse tehakse järgmised kanded.

Juulis 2004:

Deebet 08-4 Krediit 98-2

340 000 hõõruda. – seadmed võetakse arvestusse turuväärtusega;

Deebet 08-4 Krediit 60

20 000 hõõruda. – arvestatakse seadmete tarnekulusid;

Deebet 19 Krediit 60

3600 hõõruda. – seadmete tarnimisel arvestatakse käibemaksu;

Deebet 60 Krediit 51

23 600 rubla – tasutud seadmete kohaletoimetamise teenuste eest;

Deebet 68 Krediit 19

3600 hõõruda. – aktsepteeritud käibemaksu mahaarvamiseks seadmete tarnimisel vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklite 171 ja 172 tingimustele;

Deebet 01 Krediit 08-4

360 000 hõõruda. (340 000 + 20 000) – seadmed võetakse arvestusse põhivara koosseisus.

Võttes arvesse eelmise omaniku kaheaastast kasulikku eluiga, määras Beta CJSC seadmete amortisatsioonimäära maksuarvestuses 3-aastase perioodi alusel (5-2).

Kuna kaasatud seadmete jääkväärtus (330 000 rubla) on Gamma LLC maksuarvestuse andmetel madalam turuväärtusest (340 000 rubla), kasutab Beta CJSC maksuarvestuses turuväärtust. Võttes arvesse kohaletoimetamist, on seadmete maksumus 360 000 rubla. (340 000 + 20 000). Sellest tulenevalt on arvestuses ja maksuarvestuses arvestusliku kulumi summad samad.

Raamatupidamises kajastatakse kulumit ja tegevusvälise tulu kajastamist järgmistes kirjetes.

2004. aasta augustis:

Deebet 23 Krediit 02

10 000 hõõruda. (360 000 RUB: 36 kuud) – seadmete amortisatsioon kogunes;

Deebet 98-2 Krediit 91-1

9444,44 hõõruda. (340 000 RUB: 36 kuud) – tulu kajastatakse raamatupidamises.

Raamatupidamistunnistuse põhjal kajastab konto 91-1 analüütiline arvestus konstantset erinevust summas 9444,44 rubla. Selle summa alusel arvutatakse püsiv maksuvara, mis kajastub maksuarvestuses järgmiselt:

2266,67 RUB (RUB 9 444,44 x 24%) – on arvutatud püsiv maksuvara, mis toob kaasa tulumaksu maksude vähenemise aruandeperioodil.

Näite lõpp

Kui tooraine laekub asutajalt tasuta sissemaksena, kajastatakse vastuvõtva organisatsiooni raamatupidamises mittetegevusega seotud tulu päeval, mil saadud tooraine kantakse tootmiskulude (müügikulude) arvele.

Mis puudutab kulu kajastamise hetke, siis see määratakse nii raamatupidamises kui maksuarvestuses, kuna müüakse valmistoodangut (tööd, teenust), mille valmistamisel kasutati asutajalt saadud toorainet.

Näide 3 2004. aasta juunis sai remonditöid teostanud Katrin OÜ ühelt asutajalt tasuta ehitusmaterjalid, kelle osalus põhikapitalis on 60%. Ehitusmaterjalide turuväärtus on 400 000 rubla. Materjalide vastuvõtmise ja üleandmise akt asutajaga allkirjastati 6. juunil. Pooled materjalid viidi põhitootmisse 2004. aasta juulis, ülejäänud - augustis.

Juulis ja augustis kasutati neid materjale ruumide remonditellimuste täitmiseks kolmandatele isikutele. Tehtud tööde vastuvõtmise ja üleandmise aktid allkirjastati klientidega vastavalt 30. juulil ja 31. augustil 2004. a.

Katrin OÜ raamatupidamises tuleb teha järgmised kanded.

Juunis 2004:

Deebet 10 Krediit 98-2

400 000 hõõruda. – kapitaliseeriti asutajalt tasuta saadud ehitusmaterjalid.

Juulis 2004:

Deebet 20 Krediit 10

200 000 hõõruda. – materjalid viidi üle põhitootmisse;

Deebet 98-2 Krediit 91-1

Konto 91-1 analüütilises arvestuses peaks kajastuma konstantne erinevus summas 200 000 rubla. ja arvutada selle väärtuse põhjal välja püsiv maksuvara, kajastades seda raamatupidamises järgmise kandega:

Deebet 68 Krediit 99 alamkonto “Püsivad maksuvarad”

Augustis 2004:

Deebet 20 Krediit 10

200 000 hõõruda. – ülejäänud osa materjalidest viidi üle tootmisse;

Deebet 98-2 Krediit 91-1

200 000 hõõruda. – mittetegevustulu kajastatakse materjalide tootmisse lubamisel.

Konto 91-1 analüütilises arvestuses peaks kajastuma ka pidev erinevus summas 200 000 rubla. ja selle väärtuse põhjal arvutada püsiva maksuvara. Raamatupidamises kajastub see järgmises kirjes:

Deebet 68 Krediit 99 alamkonto “Püsivad maksuvarad”

48 000 hõõruda. (RUB 200 000 x 24%) – on arvutatud püsiv maksuvara, mis toob kaasa tulumaksu maksude vähenemise aruandeperioodil.

Näite lõpp

Kokkuvõtteks tuletame meelde, et näidetes 2 ja 3 nimetatud tasuta saadud vara ei kajastata maksustamise eesmärgil tuluna, kui ühe aasta jooksul alates selle kättesaamise kuupäevast nimetatud vara (v.a sularaha) ei anta üle kolmandale isikule. peod.