¿Qué son los derechos sobre las mercancías? Tasas de derechos de aduana de importación. ¿Cuál es la fecha límite para pagar los derechos de importación en Rusia y es posible la exención?

Derechos de aduana Es un pago obligatorio cobrado por las autoridades aduaneras en relación con el movimiento de mercancías a través de la frontera aduanera de la Unión (artículo 2 del Código de Aduanas de la UEEA) (en lo sucesivo, "derecho" y "TP").

El gobierno de la Federación de Rusia, como las autoridades de cualquier otro país, busca resolver dos tareas principales de la actividad económica exterior. El primero es apoyar a los productores nacionales, protegiéndolos hasta cierto punto de la competencia de los productores extranjeros. El segundo es proporcionar a los ciudadanos rusos acceso a los mejores productos importados. La solución de estas tareas requiere una política económica exterior equilibrada del Estado. La herramienta son los métodos de regulación arancelaria y no arancelaria de la actividad económica exterior. Los métodos de regulación de tarifas son diversas tarifas y tarifas que se cobran al realizar transacciones de comercio exterior. Las medidas reglamentarias no arancelarias incluyen, en primer lugar, la concesión de licencias, las cuotas, la certificación de bienes o servicios y algunos otros métodos.

La mayoría de las operaciones de comercio exterior están sujetas a derechos de aduana (derechos de aduana, impuestos y recaudación), cuya tarea es reponer el presupuesto estatal. Y dado que los objetivos de las transacciones económicas extranjeras pueden ser diferentes (comerciales, educativas o benéficas), el tamaño de los aranceles también puede ser diferente: para algunos tipos de actividades se cobra en su totalidad, y para algunos tipos el estado introduce preferencias en la forma de derechos preferenciales (hasta el 0%).

En el territorio de la Unión Aduanera, los tipos de derechos de aduana se determinan de acuerdo con la Nomenclatura unificada de productos básicos de la actividad económica exterior de la Unión Aduanera (TN VED) y el Arancel de Aduanas Unificado de la Unión Aduanera (con insertos de derechos de importación) . Según estos documentos, el objeto de tributación son las mercancías que se trasladan a través de la frontera aduanera. El derecho se impone sobre el valor en aduana de la mercancía o sobre sus características físicas (unidad de consumo: cantidad, unidades, piezas, kg, litros, volumen, etc.).

Seleccionaremos el código TN VED para su producto y le informaremos sobre los pagos y aranceles aduaneros.

Como ya hemos informado, los derechos están lejos de ser el único tipo de pago de aduanas. También pagaderos en aduana son:

• Tasas de aduana o tasa de despacho de aduanas.
  Se calcula y paga a partir del valor de las mercancías importadas. Al exportar y exportar desde el 04/09/2018, ¡esta cantidad no se paga! Anteriormente, la tasa de despacho de aduana era de 750 rublos. "Ley Federal del 3 de agosto de 2018 N 289-FZ" Sobre la regulación aduanera en la Federación de Rusia y sobre enmiendas a ciertos actos legislativos de la Federación de Rusia ".
• Impuesto sobre el valor añadido (IVA).
  Se cobra solo sobre productos importados y está en la Federación de Rusia: 0%, 10% o 20% (hasta el 31.12.18 era 18%)
• Los impuestos sobre consumos específicos.
  Se cobran solo sobre los productos sujetos a impuestos especiales: productos petrolíferos, automóviles, alcohol, tabaco, etc.

Tipos de derechos de aduana

Derecho de aduana de exportación (exportación) Es un pago obligatorio cobrado por las autoridades aduaneras de los estados miembros de la Unión Económica Euroasiática cuando se exportan mercancías fuera del territorio aduanero de la Unión Económica Euroasiática.

Derechos especiales, antidumping y compensatorios Pertenecen al grupo de los aranceles aduaneros especiales, son establecidos por tratados internacionales o la legislación de los estados miembros de la Unión Aduanera. Se gravan de la misma manera que el TP de importación (Ley Federal N ° 165-FZ de 8 de diciembre de 2003 (modificada el 4 de junio de 2014) “Sobre medidas especiales de protección, antidumping y compensatorias en la importación de mercancías”).

Otro grupo de aranceles aduaneros: deberes estacionales... Son estacionales y se aplican a los productos agrícolas. Su objetivo es proteger a los productores nacionales y estimular su propia agricultura. Se aplican durante el período de cosecha y venta y sustituyen a los tipos arancelarios habituales vigentes en otras épocas del año.

Tipos de tarifas aduaneras

El Arancel de Aduanas Unificado permite aplicar diferentes tipos de tipos de aduana a las mismas mercancías: ad valorem, específicos y combinados. Conociendo los tipos de tasas de aduana, puede calcular la tasa de derechos de aduana.

Tipo ad valorem no tiene un monto fijo y representa un porcentaje del valor en aduana de la mercadería (costo de mercadería + costo de entrega de mercadería a la frontera). Por ejemplo, al importar un lote de perchas de ropa, un monto equivalente al 9% del valor en aduana del lote está sujeto a pago en la aduana.

Fórmula para calcular el derecho a tipo ad valorem:

Cn - el monto de la tarifa
Stov - valor en aduana de las mercancías importadas / exportadas
St (P) - tipo de derecho de importación / exportación como porcentaje

Tasa específica tiene una cantidad fija, que se impone a cada unidad individual de bienes (peso, cantidad, volumen, etc.). Por ejemplo, al importar un lote de zapatillas, se cobrará un arancel de 0,47 € por par.

Fórmula para calcular el derecho a un tipo específico:

Cn - el monto de la tarifa
St (E) - el tipo de derecho de importación / exportación en dólares o euros por unidad de mercancía
Quien en - la cantidad de bienes importados / exportados en ciertas unidades de medida

Tarifa combinada es una combinación de tipos ad valorem y específicos. CCT CU prevé dos formas de calcular el derecho: basándose en las características cuantitativas o en el peso de las mercancías (tipo específico) o en función de su valor (tipo ad valorem). La mayor de las sumas recibidas está sujeta a pago en la aduana. Por ejemplo, se importa un lote de frutas exóticas frescas: plátanos (código TNVED 0803901000), limones (código TN VED 0805501000) o pomelo (código TN VED 0805400000). En relación a esta rúbrica, se aplica un tipo combinado, que establece que TP debe ser el 4% del valor en aduana del envío (tipo ad valorem), pero debe ser menor que el monto si los cálculos se realizaran mediante la fórmula 0,015 euros / kg (tarifa específica).

El monto del impuesto sobre bienes importados determinado por el código TN VED de acuerdo con la Decisión de la Comisión de Unión Aduanera “Sobre regulación unificada de aduanas y aranceles” de 27 de noviembre de 2009. El monto del impuesto sobre bienes exportados determinado por el código TN VED de acuerdo con el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 30 de agosto de 2013 No. 754.

Pagadores derechos arancelarios, impuestos es el declarante u otras personas que tienen la obligación de pagar TP e impuestos (artículo 50 del Código de Aduanas de la EAEU).

Calcularemos los pagos de aduana y los aranceles para usted.

Beneficios en el pago de derechos de aduana

Los beneficios por pagar TP se aplican a los productos fabricados en países con los que la Federación de Rusia tiene un acuerdo internacional sobre la concesión de preferencias mutuas en el ámbito del comercio exterior. Un participante en una actividad económica extranjera puede confirmar el derecho a tal privilegio presentando a la autoridad aduanera un Certificado de origen de las mercancías (Formulario general, Formulario A, CT-1 o CT-2).

Los beneficios por pagar TP son de los siguientes tipos:

• Preferencias arancelarias;
• Beneficios arancelarios;
• Beneficios fiscales;
• Beneficios en el pago de derechos de aduana.

La lista de beneficios vigentes en el territorio de la Federación de Rusia se presenta en la Orden del Servicio Federal de Aduanas de Rusia con fecha 26 de mayo de 2010 No. 1022 (modificada el 20 de diciembre de 2012).

Despacho de aduana de mercancías sin pagar derechos de aduana en 2019

Características del despacho de aduanas al importar mercancías sin pagar derechos de aduana en 2019 por parte de participantes de comercio exterior:

Por un individuo: Los bienes y mercancías transportados para uso personal están exentos de derechos de aduana, siempre que:

• Su peso no supera los 50 kg y el coste total no supera los 10.000 euros (para transporte aéreo - acompañado de equipaje);
• Su peso no supera los 25 kg, y el coste total no supera los 500 euros (excluido el transporte aéreo - acompañado de equipaje);
• Su peso no supera los 31 kg y el coste total no supera los 500 euros (para envíos postales y mercancías entregadas por el transportista - equipaje no acompañado).

En caso de superarse alguno de estos indicadores, el ciudadano deberá abonar derechos de aduana a razón del 30% del importe que supere el valor admisible, o 4 euros por cada kilogramo de exceso.

Además, un ciudadano tiene derecho a transportar a través de la frontera aduanera sin pagar aranceles:

• Hasta 50 puros o 200 cigarrillos o 250 g de tabaco;
• Hasta 3 litros de bebidas alcohólicas.

Persona jurídica o empresario individual: Se pueden importar bienes y mercancías sin pagar derechos de aduana e impuestos con un valor no superior a 200 euros. Pero al mismo tiempo, la declaración de aduana se presenta a la autoridad aduanera en cualquier caso.

Pago de derechos de aduana

Fecha de vencimiento derechos arancelarios comienza desde el momento del registro de la declaración en aduana hasta el despacho de mercancías bajo el régimen aduanero declarado. En otras palabras, todos los pagos de aduana deben realizarse a tiempo hasta el momento en que la oficina de aduanas complete el despacho de aduana de la mercancía. Sin embargo, en algunos casos, este período puede extenderse otros 10 días (por ejemplo, cuando el inspector y el declarante necesitan ajustar el valor en aduana de las mercancías).

Procedimiento de pago de derechos de aduana

Según el art. 61 del Código Aduanero de la UEEA, los pagos se abonan a la autoridad aduanera donde tiene lugar el procedimiento de despacho de mercancías (salvo en los casos en que las mercancías se inscriben en el régimen aduanero de tránsito aduanero). Formas de pago de los derechos de aduana: el pago se puede realizar en la caja de la autoridad aduanera (el plazo para acreditar en la cuenta es de uno a varios días), o transferirse electrónicamente utilizando el sistema de pago "Redondo" o una tarjeta de aduana (el plazo para acreditar a la cuenta está hasta varias horas). Los pagos se pagan en la moneda del estado en el que se despachan las mercancías a la tasa fijada el día de la presentación de la declaración. El pago, por regla general, se realiza mediante dos órdenes de pago: el primer pago se envía para pagar el impuesto, el segundo - IVA, impuesto especial (si es necesario) y derecho de aduana. Las reglas para completar una orden de pago se definen en la Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 12 de noviembre de 2013 No. 107n "Sobre la aprobación de las reglas para especificar información en los requisitos de las órdenes para la transferencia de fondos en pago de pagos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia ”.

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La proporción de bienes importados sigue siendo bastante alta, por lo tanto, el tema de la contabilidad de los pagos de aduanas al importar bienes al territorio aduanero de la Federación de Rusia sigue siendo relevante, especialmente porque se utilizan diferentes reglas para formar el valor de compra de los bienes en contabilidad e impuestos. contabilidad. L.P. Grigoryev habla sobre qué son los pagos de aduanas (el procedimiento para cobrarlos, condiciones de pago, etc.), así como cómo tener en cuenta correctamente los pagos de aduanas y optimizar la contabilidad (acercar los registros fiscales y contables). Fomicheva, consultora fiscal y tributaria.

Tipos de pagos aduaneros

Al importar bienes (obras, servicios) al territorio aduanero de Rusia, se gravan los siguientes tipos de pagos de aduana (cláusula 1 del artículo 318 del Código de Aduanas de la Federación de Rusia, en lo sucesivo denominado Código de Trabajo de la Federación de Rusia) :

• derechos de aduana de importación;
• impuesto al valor agregado (IVA);
• derechos arancelarios;
• Impuesto al consumo.

Las reglas generales para la recaudación de todos los impuestos, incluidos los pagos de aduanas, se establecen en la parte uno del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Los derechos de aduana, el IVA y los impuestos especiales se clasifican como impuestos y derechos federales (cláusula 1 del artículo 19 de la Ley de la Federación de Rusia de 27 de diciembre de 1991 Nº 2118-1 "Conceptos básicos del sistema fiscal en la Federación de Rusia"). . Recordemos que a partir del 1 de enero de 2005, la situación cambiará, ya que de acuerdo con los cambios introducidos por la Ley Federal No. 95-FZ de 29 de julio de 2004, el sistema de impuestos y tasas de la Federación de Rusia no incluirá contribuciones obligatorias ( en particular, derechos de aduana), cuya recaudación está regulada por ramas legislativas independientes.

El Código Fiscal de RF regula (en términos de IVA e impuestos especiales):

La importación de qué bienes no está sujeta a impuestos (artículo 150, cláusula 3, artículo 183 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

Características de la tributación al importar mercancías (cláusula 1 del artículo 151, artículo 152, cláusula 1 del artículo 185, cláusula 1 del artículo 186 del Código Tributario de la Federación de Rusia);

El procedimiento para determinar la base imponible al importar bienes (cláusula 1 del artículo 153, artículo 160, 191 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

Tipos impositivos (cláusula 5 del artículo 164, artículo 193 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

El procedimiento para calcular el impuesto al importar bienes (cláusula 5 del artículo 166, artículo 194 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

El procedimiento para atribuir los montos de impuestos pagados al importar bienes a los costos de producción y venta de bienes (obras, servicios);

El procedimiento para aplicar las deducciones (artículos 170, 171, 199, 200, 201 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

El Código Tributario de la Federación de Rusia no establece el momento para determinar la base imponible del IVA al importar bienes, el procedimiento para pagar el IVA y los impuestos especiales (artículos 177, 205 del Código Tributario de la Federación de Rusia), pero nos remite a el Código del Trabajo de la Federación de Rusia.

Con respecto a los derechos de aduana, el Código Tributario de RF se limita a cuestiones de su "participación" en la formación de la base imponible para el IVA, los impuestos especiales, el impuesto sobre la renta y otros impuestos.

Hay poca información sobre derechos de aduana en ambos códigos. Este es el componente no tributario de los pagos de aduanas. Los derechos de aduana son pagos por servicios prestados por las autoridades aduaneras y, como tales, deberían haber pasado a ser objeto de regulación legal en el Código de Trabajo de la Federación de Rusia.

El artículo 87 del Código de Trabajo de la Federación de Rusia menciona el derecho de escolta aduanera, sin embargo, no se han determinado su tamaño, ni el procedimiento de cálculo y pago, ni otros elementos importantes de la tributación. Pero en la actualidad, no solo se aplica esta tasa, sino también las tasas por el despacho de aduanas y por el almacenamiento de mercancías en un depósito aduanero. No se dice nada sobre ellos en el Código de Trabajo de la Federación de Rusia. El Comité Estatal de Aduanas de Rusia de fecha 25 de diciembre de 2003 emitió la orden No. 1542, que establece que al cobrar tasas, uno debe guiarse por las disposiciones pertinentes del Código de Trabajo de la Federación de Rusia de 1993 (artículos 114 y 119), como así como la Instrucción sobre el cobro de tasas aduaneras para el despacho de aduana, aprobada por orden del Comité Estatal de Aduanas Rusia de 09.11.2000 No. 1010. El hecho de que las tasas deben pagarse en 2004 también se establece en el artículo 27 de la Ley Federal Ley de 23.12.2003 Nº 186-FZ "Sobre el presupuesto federal para 2004".

Pagadores de pagos aduaneros

Si la declaración la realiza un agente de aduanas (representante), el agente de aduanas es responsable de pagar los pagos de aduana (cláusula 2 del artículo 144 del Código de Trabajo de la Federación de Rusia). Un agente de aduanas es un intermediario que realiza operaciones aduaneras en nombre y en nombre del declarante u otra persona a la que se le haya confiado el deber, oa quien se le haya otorgado el derecho a realizar operaciones aduaneras de acuerdo con el Código Laboral de la Federación de Rusia. (subpárrafo 18, párrafo 1, artículo 11 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia). La relación de un agente de aduanas (representante) con los declarantes y otras partes interesadas se construye sobre una base contractual.

En los casos previstos directamente por el Código de Trabajo de la Federación de Rusia, el propietario del depósito de almacenamiento temporal, el propietario del depósito de aduanas, el transportista o las personas encargadas del deber de cumplir con el régimen aduanero pueden ser responsables del pago de aduanas. deberes.

De acuerdo con el párrafo 4 del artículo 320 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, en caso de movimiento ilegal de mercancías y vehículos a través de la frontera aduanera, las personas que mueven ilegalmente mercancías y vehículos, las personas involucradas en movimientos ilegales, si supieran o debieran haber conocido sobre la ilegalidad de tal movimiento. En caso de importación ilegal, las personas que hayan adquirido la propiedad o posesión de bienes y vehículos importados ilegalmente también son responsables del pago de derechos de aduana (impuestos), si al momento de la compra sabían o debían haber sabido sobre la importación ilegal. que está debidamente confirmado en el pedido, establecido por la legislación de la Federación de Rusia.

El Código del Trabajo de la Federación de Rusia prevé los casos en que no se pagan impuestos y derechos de aduana de importación. Por ejemplo, si el valor en aduana total de las mercancías importadas dentro de una semana a la dirección de un destinatario no supera los 5.000 rublos. (subpárrafo 2, cláusula 2, artículo 319 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia). Además, los declarantes especificados en el artículo 150 del Código Fiscal de la Federación de Rusia están exentos del IVA y los impuestos especiales, en el párrafo 3 del artículo 183 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La decisión sobre el levante la toma la autoridad aduanera que realiza el despacho de aduana de las mercancías o el Comité Estatal de Aduanas.

Procedimiento y condiciones de pago de los pagos aduaneros

El plazo de pago puede ampliarse. El cambio en el plazo de pago se realiza en forma de aplazamiento o plan de cuotas (cláusula 2 del artículo 333 del Código de Trabajo de la Federación de Rusia). Se concede un aplazamiento o plan de cuotas para el pago de los pagos de aduanas por un período de uno a seis meses (cláusula 6 del artículo 333 del Código de Trabajo de la Federación de Rusia) previa solicitud por escrito del contribuyente. En este caso, las mercancías declaradas para despacho a libre práctica se consideran despachadas condicionalmente (cláusula 4 del artículo 151 del Código de Trabajo de la Federación de Rusia). Para la provisión de un aplazamiento o plan de cuotas para el pago de derechos de aduana (impuestos), se cobran intereses sobre el monto de la deuda sobre el pago de los pagos de aduanas sobre la base de la tasa de refinanciamiento del Banco Central de la Federación de Rusia vigente durante el período período del plan de aplazamiento o pago a plazos (artículo 337 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia).

La condición para otorgar un aplazamiento o plan de pagos a plazos para el pago de impuestos, por regla general, será una garantía en forma de:

• colateral,
• garantía bancaria,
• depositar fondos en la oficina del cajero o en la cuenta de la autoridad aduanera en la tesorería federal (depósito en efectivo),
• fianzas (artículos 333, 340 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia).

En caso de impago o pago incompleto de derechos de aduana e impuestos dentro del plazo establecido, las autoridades aduaneras cobran los pagos de aduana de las personas responsables del pago de derechos de aduana e impuestos (artículo 320 del Código de Trabajo de la Federación de Rusia), o en el gasto del costo de las mercancías respecto de las cuales no se han pagado los pagos de aduana (artículo 352 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia).

El cobro se realiza a personas jurídicas de forma indiscutible. Sin acudir a los tribunales, se puede imponer una reclamación tanto a los fondos en cuentas bancarias como a otras propiedades del pagador.

Los pagos de aduana pueden pagarse en forma no monetaria a la cuenta de la autoridad aduanera abierta para estos fines, o en efectivo a la oficina de caja de la autoridad aduanera.

El momento del cumplimiento de la obligación de pagar los pagos de aduana, incluido el IVA, en caso de pago que no sea en efectivo: el día del débito de los fondos de la cuenta bancaria del pagador (artículo 332 del Código de Trabajo de la Federación de Rusia). Como se desprende del párrafo 2 del artículo 150 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, las autoridades aduaneras no tienen derecho a exigir la confirmación de la recepción de fondos en las cuentas de las autoridades aduaneras. A solicitud de la persona que pagó los derechos e impuestos aduaneros, la autoridad aduanera está obligada a proporcionar información sobre la recepción de fondos a la cuenta de esta autoridad aduanera. Así, el cumplimiento de la obligación de pagar los pagos aduaneros crea la obligación de la autoridad aduanera de realizar el despacho aduanero de las mercancías sin la recepción de fondos a la cuenta de la autoridad aduanera.

Pero en el caso de que los fondos no se acrediten en las cuentas de las autoridades aduaneras, las mercancías se consideran liberadas solo condicionalmente.

Se permiten pagos por adelantado para los próximos pagos de aduanas. Los pagos por adelantado se pueden hacer al cajero oa la cuenta de la autoridad aduanera en la moneda de la Federación de Rusia, así como en moneda extranjera. A solicitud del ordenante, la autoridad aduanera está obligada a presentarle por escrito un informe sobre el gasto de los fondos aportados como anticipos a más tardar 30 días a partir de la fecha de recepción de la solicitud (cláusula 4 del artículo 330 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia).

En caso de desacuerdo del pagador con los resultados del informe de la autoridad aduanera, se lleva a cabo una conciliación conjunta de los gastos de los fondos del pagador. Los resultados de dicha conciliación se documentan en un acto en la forma que determine el órgano ejecutivo federal autorizado en materia aduanera. El acta está redactada en dos copias, firmada por la autoridad aduanera y el ordenante. Una copia del acto, después de firmarlo, debe entregarse al pagador (cláusula 4 del artículo 330 del Código de Trabajo de la Federación de Rusia).

Los pagos por adelantado se pueden reembolsar a solicitud de la persona que los realizó. Los reembolsos se realizan de la misma manera que los reembolsos de derechos e impuestos aduaneros.

Puede realizar los pagos de aduana utilizando una tarjeta de aduana, que es análoga a una tarjeta de crédito, pero se utiliza solo para los acuerdos con la aduana. La tecnología de liquidación para pagos aduaneros mediante tarjetas aduaneras se describe en la orden del Comité Estatal de Aduanas de Rusia con fecha 03.08.2001 No. 757. La tarjeta se puede utilizar para pagar pagos aduaneros, intereses por pago diferido (cuotas), multas y multas.

Las personas responsables del pago calculan el monto de los derechos de aduana (impuestos) de forma independiente en rublos (cláusula 1 del artículo 324 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia). En general, a los efectos del cálculo de los derechos e impuestos de aduana, se aplican los tipos aplicables el día en que la autoridad aduanera acepta la declaración en aduana (cláusula 1 del artículo 325 del Código de Trabajo de la Federación de Rusia).

Los derechos de aduana, impuestos y derechos de aduana se pagan a elección del pagador tanto en la moneda de la Federación de Rusia como en moneda extranjera, cuyo tipo es cotizado por el Banco Central de la Federación de Rusia, de acuerdo con la legislación del Federación de Rusia sobre regulación y control de divisas (cláusulas 2 y 3 del artículo 331 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia).

Valor en aduana de las mercancías

El declarante determina el valor en aduana de las mercancías utilizando los métodos para determinar el valor en aduana establecidos por la legislación de la Federación de Rusia, y se declara a la autoridad aduanera al declarar las mercancías (artículo 323 del Código de Trabajo de la Federación de Rusia).

El valor en aduana de las mercancías es la base para calcular los pagos en aduana de derechos de aduana, IVA, impuestos especiales (excepto los calculados a tipos específicos). Por lo tanto, esta información sobre los bienes declarados es de interés principal para el contador. Pero el valor en aduana se determina únicamente con el fin de calcular los pagos en aduana.

El procedimiento para determinar el valor en aduana de las mercancías importadas se establece en la Ley de la Federación de Rusia del 25 de mayo de 1993 Nº 5003-1 "Sobre el arancel aduanero", decretos del Gobierno de la Federación de Rusia del 11 de mayo de 1992 Nº 856 , de 07.12.1996 No. 1461, así como por orden del Comité Estatal de Aduanas de la Federación de Rusia con fecha 27.08.1997 No. 522.

Puede determinar el valor en aduana de las mercancías importadas utilizando uno de seis métodos:

1. Método "al precio de una transacción con bienes importados";
2. Método "al precio de transacción con mercancías idénticas";
3. Método "al precio de una transacción con bienes similares";
4. Método de deducción de costos;
5. Agregar método de costo;
6. Método alternativo.

Como regla general, el valor en aduana de las mercancías importadas incluye todos los costos incurridos por el comprador hasta el momento en que las mercancías se importan al territorio aduanero de Rusia.

El valor en aduana según el método "al precio de una transacción con mercancías importadas" se determina de la siguiente manera:

Precio de la transacción con bienes importados + Costos adicionales por la compra de bienes = Valor en aduana El precio de transacción de los bienes importados es la cantidad que debe pagar en virtud del contrato a un proveedor extranjero.

Los costos adicionales por la compra de bienes son los costos del proveedor extranjero que no están incluidos en el precio de transacción. Éstos incluyen:

• costos de transporte de mercancías hasta el lugar de su entrada en el territorio de Rusia (aeropuerto, puerto o puesto de control en la frontera);
• el costo del empaque, incluido el costo de los materiales de empaque y el trabajo de empaque;
• el costo de los bienes (obras, servicios) que transfirió sin cargo o a un precio reducido a un proveedor extranjero para la producción de bienes importados;
• licencia y otros pagos por el uso de propiedad intelectual, que debe pagar como condición para la venta de bienes importados;
• el valor de sus ingresos por la reventa o el uso de los bienes importados, que está obligado contractualmente a transferir al proveedor.

El valor en aduana se declara en la declaración de aduana de la carga y en la declaración de valor en aduana (DTS). El TPA se presenta simultáneamente con el GTE y sin él no es válido.

El valor en aduana total de las mercancías declaradas debe indicarse en la columna 12. Esta será la suma de las columnas 45 de las hojas principal y adicional de la CCD.

Los funcionarios de aduanas pueden estar en desacuerdo con el valor declarado del declarante y luego se ajusta. Los funcionarios de aduanas pueden, en los casos especificados en la cláusula 7 del artículo 323 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, determinar independientemente el valor en aduana.

El importador puede apelar la decisión de la aduana en los tribunales y recibir aclaraciones sobre los detalles del cálculo realizado por ella (cláusulas 3, 4, artículo 16 de la Ley de RF "Sobre el arancel aduanero").

Las autoridades aduaneras deben despachar las mercancías a más tardar tres días hábiles a partir de la fecha de aceptación de la declaración en aduana, así como desde el día en que las mercancías se presentan a las autoridades aduaneras (artículo 152 del Código de Trabajo de la Federación de Rusia), por lo tanto, las mercancías pueden ser despachadas y los pagos de aduana se cobran más tarde.

El ajuste de costes se realiza mediante un formulario especial (CTS). Si, como resultado del ajuste, el monto de los pagos de aduana ha aumentado, se debe realizar un pago adicional.

El pago de los importes de derechos de aduana e impuestos calculados adicionalmente debe realizarse dentro de los 10 días hábiles siguientes a la fecha de recepción de la solicitud de los funcionarios de aduanas. En este caso, no se cobran multas por el monto adicional de derechos de aduana e impuestos pagados durante el período especificado.

La aduana verifica la exactitud de la cumplimentación de los formularios especificados y el recibo del monto adicional pagado de los pagos de aduana y decide sobre el despacho de las mercancías. Hasta este momento, la mercadería se encuentra en el almacén de almacenamiento temporal.

En algunos casos, tal verificación y ajuste puede resultar en una multa con posible confiscación. Esto sucede si el motivo del ajuste del valor en aduana fue:

• identificación de documentos ficticios y / o información inexacta sobre el producto;
• ocultación deliberada y / o distorsión de información sobre las circunstancias de la transacción y las personas que participan en ella.

El ajuste de valor solo se utiliza para calcular el valor en aduana. En contabilidad, los bienes se reflejan al precio especificado en el contrato (incluidos otros costos).

Los montos de aranceles y aranceles aduaneros pagados por la importación de bienes están incluidos en su totalidad en el valor real de los bienes.

Los importes del IVA efectivamente pagados en la aduana se deducen a medida que se contabilizan las mercancías importadas (excepto en los casos especificados en la cláusula 2 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Los impuestos especiales están incluidos en el costo de los bienes importados (excepto en los casos especificados en la cláusula 3 del artículo 199 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

CCD y KTS se archivan en el diario de facturas recibidas, se realiza una entrada correspondiente en el libro de compras.

En la contabilidad fiscal, se pueden aplicar datos contables. Los pagos de aduana en su totalidad se incluyen en los gastos que se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta.

Cálculo de derechos y tasas de aduana

En la columna "Tipo" anote un código de pago de dos dígitos de acuerdo con el clasificador de pagos aduaneros. Los códigos 10 - 13 indican rublos y tasas de cambio de divisas para el despacho de aduana, 20 - derechos de aduana de importación, 32 - 36 y 38 - IVA de "importación", según su tasa y el país de origen de las mercancías.

Frente a ella, en la columna "Base devengada", indique la base para el cálculo de este pago. Como regla general, se expresa en unidades monetarias (rublos rusos). En el caso de calcular el pago aduanero a una tasa específica, se ingresa en esta columna el tamaño de la base imponible en otras unidades de medida.

En las columnas "Tasa" y "Cantidad" ingrese, respectivamente, la tasa de pago de aduana y la cantidad en rublos y kopeks a pagar. La columna "SP" (método de pago) está destinada al código de letra del método de pago. Por ejemplo, el código "BN" - pago no en efectivo, KT - en efectivo, TC - con el uso de tarjetas de plástico basadas en microprocesador.

Los detalles del cálculo se dan en la columna "B. Detalles del cálculo". Contiene información sobre todos los pagos de aduanas pagaderos en relación con la declaración de todas las mercancías especificadas en el CCD. En él se hacen registros, que constan de cuatro grupos de números, separados por guiones.

El primer grupo de números significa el código del tipo de pago de aduana, el siguiente grupo: su monto en la moneda en la que realmente se pagó el pago, seguido del código de la moneda de pago. Y, finalmente, su tasa al rublo ruso, fijada por el Banco Central de la Federación de Rusia el día en que se presentó la CCD. El monto del pago se redondea a dos decimales de acuerdo con las reglas de las matemáticas. Las tarifas de registro de moneda se indican en la moneda en la que se transferirán.

Si el pago se realizó en rublos, no es necesario apostar (en este caso, la entrada consta de tres grupos de números). Por ejemplo, 12-6571.11-810 significará que se ha pagado una tarifa en rublos por el despacho de aduanas (código 12) por la cantidad de 6571.11 rublos (el código de moneda es rublos, de acuerdo con el clasificador de monedas de toda Rusia - 810) .

Tenga en cuenta que esta columna contiene los montos de todos los impuestos y tasas pagados al registrar todos los bienes declarados en el CCD, es decir, los indicados en las columnas 47 de la hoja principal y todas las adicionales.

El cálculo de los pagos de aduanas es el siguiente.

Las tasas de tasas para el despacho de aduanas son del 0,1% para las tasas del rublo y del 0,05% para las divisas. Sin embargo, en el caso de que las mercancías se despacharan fuera de la ubicación de la autoridad aduanera o fuera de su horario laboral, las tasas de despacho se cobran a tasas dobles (respectivamente, pueden ser del 0,2 y el 0,1%).

Las operaciones para la importación de mercancías en el territorio aduanero de la Federación de Rusia se reconocen como objeto de tributación del IVA (inciso 4 del párrafo 1 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La base imponible se determina de conformidad con el capítulo 21 "Impuesto sobre el valor añadido" del Código Fiscal de la Federación de Rusia y la legislación aduanera de la Federación de Rusia (cláusula 1 del artículo 153 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). De acuerdo con el párrafo 1 del artículo 160 del Código Tributario de la Federación de Rusia, al importar bienes, la base imponible se determina como la suma del valor en aduana sujeto al pago de derechos de aduana e impuestos especiales (para bienes sujetos a impuestos especiales). El monto del IVA pagadero a la autoridad aduanera se calcula de acuerdo con la cláusula 5 del artículo 166 del Código Fiscal de la Federación de Rusia como el porcentaje de la base imponible correspondiente a la tasa impositiva.

Si el importador importa productos sujetos a impuestos especiales, algunos de ellos deben pagar impuestos especiales en la aduana. Sus tipos figuran en el artículo 193 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. No se cobran impuestos especiales si las mercancías se importan de Bielorrusia (artículo 13 de la Ley Federal del 05.08.2000 No. 118-FZ) o bajo regímenes aduaneros especiales (por ejemplo, reexportación, procesamiento bajo control aduanero, etc.) .

Contabilidad contable y fiscal

El monto de los derechos de aduana de importación y las tarifas de despacho de aduana se incluye en el precio de compra de los activos adquiridos (bienes y materiales - cláusulas 5 y 6 de PBU 5/01, activos fijos - cláusula 8 de PBU 6/01).

En este caso, el cableado se realiza:

Débito 41 (07, 08, 10, 15) Crédito 68 subcuenta "Cálculos de derechos de aduana" (76 "Cálculos de derechos de aduana")

Se cobran derechos de aduana de importación y derechos de aduana.

En contabilidad fiscal, no todo es tan sencillo.

El costo de los artículos de inventario incluidos en los costos de materiales, se determina en función de los precios de su adquisición, incluidos los derechos de aduana e impuestos de importación (cláusula 2 del artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Es decir, el costo de los materiales en ambos tipos de contabilidad incluye aranceles y aranceles aduaneros.

Precio bienes se determina por el costo de su adquisición según los términos del contrato (subpárrafo 3 de la cláusula 1 del artículo 268 y 320 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sin embargo, los derechos de aduana y los derechos de despacho de aduana pagados a la autoridad aduanera no se incluyen en la contabilidad fiscal del valor de las mercancías. A los efectos de la tributación de las ganancias, los derechos de aduana y los derechos de aduana pagados por la importación de bienes son costos indirectos y se reconocen en el mes de su implementación (artículos 252, 320, 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por lo tanto, el valor de los bienes importados en contabilidad y en contabilidad fiscal será diferente.

Costo inicial Activos fijos se define como el monto de los gastos para su adquisición, construcción, fabricación, entrega y puesta en condiciones en las que sea apto para su uso, con excepción de los impuestos que sean deducibles o incluidos en gastos (cláusula 1 del artículo 257 del Impuesto Código de la Federación de Rusia). Es decir, no hay una indicación directa en el Código Fiscal, si es necesario incluir los pagos de aduanas en el costo inicial del activo fijo.

Por otro lado, otros gastos relacionados con la producción y ventas incluyen los montos de impuestos y tasas cobrados de acuerdo con el procedimiento establecido por la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas, con excepción de los enumerados en el artículo 270 del Impuesto. Código de la Federación de Rusia (subpárrafo 1, párrafo 1 del artículo 264 del Código Fiscal RF). El procedimiento para calcular y pagar los derechos de aduana y los derechos de aduana no se establece mediante impuestos, sino mediante la legislación aduanera (artículo 2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por lo tanto, los montos de los pagos aduaneros correspondientes bajo este concepto no se pueden tomar en cuenta, sino que se pueden atribuir a otros costos asociados a la producción y (o) venta, con base en el inciso 49 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Tributario. de la Federación de Rusia.

¿Qué opción debería elegir para contabilizar los pagos de aduanas? Lo más probable es que muchos contadores elijan el seguido por las autoridades fiscales. La posición de las autoridades fiscales sobre este tema se indica en la carta del Ministerio de Impuestos y Derechos de Rusia con fecha 05.09.2003 No. VG-6-02 / 945. Las autoridades fiscales prescriben incluir los derechos de aduana de importación en la composición de otros costos asociados con la producción y venta, y no en el precio de compra de los bienes. Pero esto solo funciona para bienes. Y el costo de los materiales y activos fijos, según los funcionarios fiscales, se determina teniendo en cuenta los derechos de aduana. Por lo tanto, el costo del activo fijo en las dos cuentas puede acercarse sin entrar en conflicto con las autoridades fiscales.

IVA pagado en aduana para bienes importados (incluidos activos fijos, materiales), se puede deducir (cláusula 2 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En este caso, los bienes adquiridos deben comprarse para la ejecución de actividades productivas u otras operaciones sujetas al IVA, o para su reventa.

Nota: El IVA se deduce en el período impositivo (mes o trimestre) en el que se capitalizaron bienes importados, activos fijos o activos intangibles en el balance de la empresa. En este momento, el dinero de los bienes se ha transferido a un socio extranjero o no, no importa (la cláusula 44 de las Recomendaciones metodológicas para la aplicación del capítulo 21 "Impuesto al valor agregado" del Código Tributario de la Federación de Rusia, aprobado por orden del Ministerio de Impuestos y Gravámenes de Rusia de 20.12.2000 No. BG-3-03 / 447).

Los documentos que confirman el derecho a la deducción, en este caso, serán un convenio económico extranjero (contrato), una factura (cuenta) y una declaración de aduana de carga, donde el monto del IVA pagado en aduana se registra en la columna 47.

Hay casos en los que el IVA pagado en aduana es deducible inaceptable, pero está incluido en el costo de los bienes adquiridos. Estos casos se enumeran en el párrafo 2 del artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Estos son los principales:

• los bienes importados se utilizan para la producción y venta de bienes que no están sujetos al IVA;
• los bienes importados se utilizan para la producción y venta de bienes, cuyo lugar de venta no está reconocido en el territorio de Rusia;
• el comprador de bienes importados no es un pagador de IVA o ha hecho uso de su derecho a la exención de impuestos (artículo 145 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
• Se supone que los bienes importados se utilizan para operaciones que no están reconocidas como venta de bienes (obras, servicios) en virtud del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Puede registrar un CCD en el libro de compras solo si: el IVA se ha pagado en la aduana; los bienes están capitalizados.

Todos los GTE deben estar registrados en el libro de compras (cláusula 10 del Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 02.12.2000 No. 914). Si el artículo está exento de IVA, se realiza una nota "sin IVA" en el libro de compras. También se indican los documentos de pago que confirman el pago real del impuesto sobre el valor añadido a la autoridad aduanera.

Para hacer esto, debe indicar en el libro de compras:

en la columna 6 - el país de origen de las mercancías y el número CCD (nota: no es necesario registrar la fecha del registro CCD, ya que ya está contenida en el número CCD);

• en la columna 3: la fecha del pago real del IVA al importar mercancías sobre la base de los documentos de pago;
• en la columna 4, la fecha de registro de las mercancías importadas (obras, servicios);
• en la columna 5, el nombre del vendedor;
• en la columna 8b (9b, 11b) - el importe del IVA pagado;
• en la columna 8a (9a, 10, 11a) - el valor en aduana de las mercancías, teniendo en cuenta los derechos de aduana y los impuestos especiales;
• en la columna 7, la suma de las columnas 8a y 8b (9a y 9b, 11a y 11b).

La empresa "Vesna" recibió del proveedor extranjero "PPE-group" un envío de mercancías de Alemania, cuyo valor contractual es de 18.000 euros.
El importe del derecho de aduana es de 3600 euros y el importe del IVA pagado en aduana:
(18.000 EUR + 3600 EUR) x 18% = 3888 EUR.
Los pagos de aduana se transfirieron el 25 de mayo de 2004 mediante la orden de pago núm. 201. El tipo de cambio oficial del Banco Central de la Federación de Rusia en esta fecha era de 35,60 rublos / EUR. Por lo tanto, se enumeraron los siguientes: derechos de aduana - 128 160 rublos. (3600 EUR х 35,6 rublos / EUR) e IVA - 138412,80 rublos. (3888 EUR x 35,6 rublos / EUR).
Al importar mercancías, se emitió una declaración de aduana de carga con el número 10004002/250504/0004236. El mismo día, los bienes fueron aceptados para la contabilidad (hubo una transferencia de propiedad sobre la base de los términos del contrato).
El 25 de mayo de 2004, se realizó una entrada en el libro de compras de la empresa "Vesna":
En la columna 8a, indicamos el valor en aduana de las mercancías en rublos: (18.000 EUR + 3600 EUR) x 35,6 rublos / EUR = 768.960 rublos.
Columna 8: el monto del valor en aduana de los bienes con IVA: 768,960 rublos. + RUB138,412.80 = 907 372,80 rublos.
La entrada en el Libro de compras se verá como se muestra en la Tabla 1.

tabla 1

Consideremos con más detalle la contabilidad de los derechos de aduana al comprar bienes en organizaciones comerciales.

Descubrimos que los derechos de aduana y los derechos de aduana forman una ganancia imponible en un período de informe y una ganancia contable en períodos de informe posteriores (a medida que se venden los bienes adquiridos). En este sentido, una organización comercial tiene una diferencia temporaria imponible, lo que conduce a la formación de un pasivo por impuestos diferidos, porque en contabilidad, los gastos se reconocen más tarde que en impuestos (subpárrafos 8-10, 12, 15 PBU 18/02 "Contabilidad para cálculos de impuestos con beneficio "). Consideremos cómo tomar en cuenta la diferencia que ha surgido usando un ejemplo específico.

Ejemplo 2

El 31 de marzo de 2004, una organización de comercio mayorista (pagador de IVA) compró bienes con un valor contractual de USD 29.413,8 en virtud de un contrato celebrado con una contraparte extranjera. La entrega de mercancías se realiza en los términos de la aduana DDU de una ciudad en particular (ENTREGA SIN PAGO DE DEBER (NOMBRE DE DESTINO) - DEBER ENTREGADO SIN PAGAR (LUGAR DE DESTINO NOMBRADO) DDU ......., es decir, el despacho de aduana es responsabilidad del comprador). La propiedad de la mercancía pasa a la organización en el momento del registro de la declaración de aduana de carga (CCD). La organización paga:

• derechos de aduana de importación en rublos por un monto del 10 por ciento del valor en aduana de las mercancías;
• tasas de despacho de aduanas por un monto del 0,1 por ciento en rublos y del 0,05 por ciento en moneda extranjera;
• sobre la tasa del 18 por ciento del valor en aduana de las mercancías y los derechos de aduana pagaderos.

Se realizaron las siguientes entradas en la contabilidad:

Débito 76 Crédito 51

92,302 RUB (29.413,8 USD x 10% x 31,3805 rublos por USD) - el arancel de importación se ha pagado en rublos;

Débito 76 Crédito 51

RUB 461,51 (29,413.8 USD x 31.3805 rublos por USD x 0.05%) - el arancel aduanero se ha pagado en moneda extranjera (tipo 11);

Débito 76 Crédito 51

RUB 923.02 (29.413,8 USD x 31,3805 rublos. USD x 0,1%) - los derechos de aduana se han pagado en rublos (tipo 10);

Débito 76 Crédito 51

RUB 182,757.9 ((29.413,8 USD x 31,3805 rublos por USD + 92.302 rublos) x 18%) - El IVA se pagó a una tasa del 18 por ciento del valor en aduana de las mercancías y los derechos de aduana pagaderos;

Débito 41-1 Crédito 60

RUB 923.019,75 (29.413,8 USD x 31,3805 rublos por USD): refleja el costo real de los bienes a la fecha de transferencia de propiedad;

Débito 41-4 Crédito 76

93.686,53 RUB (92 302 + 461.51 + 923.02) - se han tenido en cuenta los derechos de aduana de importación y los derechos de despacho de aduana;

Débito 19 Crédito 76

RUB 182.757,9 - Se tiene en cuenta el IVA pagado en aduana;

Débito 68 Crédito 19

RUB 182,757.9 - aceptado para la deducción del IVA;

Débito 62 Crédito 90-1

720.000 rublos - se reconocen los ingresos por la venta de bienes;

Débito 90-3 Crédito 68

120.000 RUB - Se refleja el IVA sobre las ventas;

Débito 90-2 Crédito 41-1

RUB 461.509,88 (923,019.75 rublos x 50%): el costo de los bienes vendidos se ha cancelado;

Débito 90-3 Crédito 41-4 "Diferencia temporaria imponible"

RUB 46.843,27 (93,686.53 rublos x 50%) - el 50 por ciento de los derechos de aduana e impuestos relacionados con los bienes vendidos se han cancelado;

Débito 90-9 Crédito 99-1

RUB 91.646,85 (720.000 - 120.000 - 461.509,88 - 46.843,27) - se refleja el resultado financiero;

Débito 99-2 Crédito 68

21,995 RUB (91,646.85 rublos x 24%): refleja el gasto por impuesto a la renta contingente.

La ganancia imponible de la venta de bienes para el período del informe ascenderá a 44.803,59 rublos. (720.000 - 120.000 - 461.509,88 - 93.686,53).

Débito 68 Crédito 77

11,242 RUB ((93 686,53 - 46 843,27) х 24%) - se refleja el pasivo por impuestos diferidos.

El impuesto sobre la renta pagadero al presupuesto ascenderá a 10.753 rublos. (21 995-11 242).

Los pasivos por impuestos diferidos disminuirán o se liquidarán íntegramente a medida que disminuyan o se liquiden íntegramente las diferencias temporarias imponibles (en este caso, en períodos posteriores cuando se vendan los bienes importados restantes). Los montos por los cuales los pasivos por impuestos diferidos se reducen o se extinguen por completo en el período sobre el que se informa se reflejan en la contabilidad mediante un asiento de débito en la cuenta 77 y un abono en la cuenta 68.

Optimizamos la contabilidad de los pagos aduaneros

Los contadores a menudo hacen la pregunta, ¿cómo se incluyen los derechos de aduana en el costo de los materiales?

Aquellos que contabilizan las mercancías están buscando formas de contabilizar los derechos de aduana para acercar el valor de las mercancías en contabilidad a su valor fiscal y no utilizar PBU 18/02. Y existen tales posibilidades para optimizar la contabilidad utilizando regulaciones contables.

Primero, pasemos al Reglamento de Contabilidad "Contabilidad de inventarios" PBU 5/01, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 09.06.2001 No. 44n, en el párrafo 2 del cual se dice que los bienes son parte de inventarios comprados o recibidos de otras personas jurídicas o personas físicas y mantenidos para la venta.

En segundo lugar, en el Apéndice 2 de las Directrices Metodológicas para la Contabilidad de Inventarios, aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 28 de diciembre de 2001 No. 119n, los pagos de aduanas y otros relacionados con la importación de activos materiales se nombran como parte integral parte de los costos de transporte y adquisición (TZR).

Considere las opciones para contabilizar los costos de aduana como parte del costo de materiales y bienes.

... materiales

Opcion uno. Desde un punto de vista práctico, es muy difícil incluir los costos de transporte en el costo real de cada artículo específico de materiales. De hecho, generalmente en los documentos adjuntos de los proveedores, se indican materiales de varios nombres (a veces varias docenas). En este caso, el monto total de los pagos de aduana debe distribuirse entre todos los artículos de valor que se recibieron bajo esta CCD. ¿En proporción a qué base hacerlo: costo, cantidad (masa) o algún otro indicador? Dependiendo de la base, el resultado de la distribución de costos por unidad de bienes será diferente.

En nuestra opinión, es más lógico distribuir los pagos de aduanas en proporción al costo de los materiales que a la cantidad. De hecho, una carta de porte puede contener materiales con diferentes medidas cuantitativas. Además, los derechos de aduana se pagan, por regla general, sobre el precio del contrato de las mercancías importadas.

Es recomendable utilizar esta opción de contabilidad para organizaciones con una pequeña variedad de materiales.

El indicador seleccionado de la distribución de los pagos de aduanas debe fijarse en la política contable de la organización.

Opcion dos... El contador puede utilizar la opción de contabilizar los costos de transporte y adquisición, descrita en los párrafos 80 y 83 de las Recomendaciones metodológicas para la contabilidad de inventarios, aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 28 de diciembre de 2001 No. 119n. Consiste en utilizar un precio de descuento.

El precio de valoración puede ser el precio contractual del proveedor o el precio real según los datos del mes anterior, el precio planificado, etc.

En este caso, los costos restantes incluidos en el costo real de los materiales (desviaciones del precio del libro) se contabilizan por separado como parte de los costos de transporte y adquisición en una subcuenta separada para la cuenta 16 "Desviación en el costo de los activos materiales" o en una subcuenta separada para la cuenta 10 "Materiales".

Cuántas subcuentas de tales desviaciones serán, a qué nomenclatura de materiales se crearán, cómo cancelar, la organización decide por sí misma y fija los métodos seleccionados en la política contable.

Luego, los materiales se cancelan para la producción de una de las formas permitidas (al costo de cada unidad, al costo promedio, por el método FIFO o LIFO). Pero solo se tiene en cuenta el precio de libro de este material. Ella, por ejemplo, puede elegir el precio de contrato del material importado.

Pero las desviaciones en forma de costos de transporte y adquisición se amortizan en promedio para tipos individuales o grupos.

Primero, se encuentra el coeficiente promedio de desviaciones, que muestra cuántas desviaciones que han surgido en un mes caen en 1 rublo del costo de los materiales recibidos en un mes (cláusula 87 de la Metodología para la contabilización de inventarios). Además, tanto el tamaño de las desviaciones como el costo de los materiales recibidos se calculan teniendo en cuenta los saldos a principios de mes.

Luego, el valor encontrado se multiplica por el costo de los materiales dados de baja, y el resultado se atribuye al aumento (aumento del precio) del valor en libros de los materiales utilizados.

Hay una regla más para recordar aquí. Se permite, con un pequeño peso específico de los costos de transporte o desviaciones (no más del 10 por ciento del valor en libros de los materiales), cancelarlos por completo como un aumento en el costo de los materiales utilizados inmediatamente después del final del mes. . Entonces no se realiza el cálculo.

Muchos pueden utilizar esta regla.

Primero, los aranceles aduaneros varían. La mayor parte de ellos está compuesta por derechos de aduana de importación (recuerde que sus tarifas la legislación permite establecer de manera diferenciada según el país de origen de las mercancías - Art. 3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Puede ser del 5% o del 10%. Teniendo en cuenta el hecho de que los derechos de aduana en conjunto ascienden a menos del 1% del precio, es muy posible que la parte de los derechos de aduana no supere el 10% del precio del contrato de los materiales importados. Y, por lo tanto, se pueden cancelar inmediatamente como gastos de acuerdo con las reglas contables.

En la contabilidad fiscal, los costos de aduana también se tienen en cuenta al formar el costo de los materiales (cláusula 2 del artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sin embargo, el Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene reglas para la distribución de dichos costos por unidad de material. En nuestra opinión, en este caso, se debe aplicar el mismo método de formación del costo de los materiales que en la contabilidad. Debe especificarse en la política contable de la organización a efectos fiscales.

... bienes

Si en la contabilidad la organización tiene en cuenta los gastos de aduana en el valor de los bienes, entonces los principios de distribución serán los mismos que para los materiales.

Por lo general, las organizaciones comerciales no incluyen el costo de entrega de los bienes en su costo, pero se tienen en cuenta como parte del costo de venta en la cuenta 44 "Costos de venta". En la cuenta 44, también es posible tener en cuenta TZR de diferentes formas.

En primer lugar, si la organización recibe bienes a precios de descuento, es necesario decidir si separar los costos de transporte de la masa total de desviaciones del precio de descuento o no. En el primer caso, los costos de transporte deben registrarse en una subcuenta separada "Costos de transporte para la entrega de mercancías a los almacenes" para la cuenta 44 "Costos de venta".

Si decide tener en cuenta los costos de transporte en una subcuenta separada para la cuenta 44, debe decidir si contar los costos (costos de transporte para la entrega) atribuibles al saldo de mercancías al final del período de informe mediante un cálculo especial o no . Dependiendo de esto, esta subcuenta tendrá un saldo prorrogado o al final del mes no tendrá saldo.

Dado que en la contabilidad fiscal, este cálculo se realiza solo para los costos asociados con la entrega, estos costos deben separarse de los pagos de aduana mediante la asignación de subcuentas separadas para cada uno de ellos.

Dependiendo del volumen de los derechos de aduana, puede contemplar opciones para cancelarlos como gastos: en su totalidad o en una proporción prescrita.

Este método de cálculo también le permite acercar la contabilidad a los impuestos. Sin embargo, para su completa coincidencia, es necesario que el monto de los costos de transporte y el precio del contrato de la mercancía en ambas cuentas fueran iguales.

Si decide no calcular los costos de distribución para el resto de los bienes, al final del mes todos los gastos cobrados en la cuenta 44 se pueden cancelar en el débito de la cuenta 90. Esta opción está permitida por el párrafo 9 de PBU 10 / 99 "Gastos de organización". Según él, todos los gastos de venta, que se entienden como gastos de venta, pueden incluirse íntegramente en el costo de los bienes vendidos. En este caso, la cuenta 44 no tendrá saldo al final del mes.

Entonces, hay muchas opciones de contabilidad, todas las hemos nombrado. Cada organización tiene sus propios detalles de costos de transporte y adquisiciones, y su propio volumen de pagos de aduanas. Por lo tanto, cada jefe de contabilidad decide de qué manera fijarlo en la política contable de forma independiente, basándose en los documentos reglamentarios y en su juicio profesional.

Cerrar perspectivas

Los montos mínimos se gravan sobre las materias primas y algunos productos semiacabados importados para la producción nacional, el máximo, de productos que son competidores de los productos nacionales.

Asistencia humanitaria y técnica, bienes de países que ingresan a la zona franca con el país de destino, equipos de la categoría de activos fijos importados para el desarrollo de empresas mixtas, bienes informativos, moneda, valores, bienes de uso personal están exentos del aporte. . Las exenciones de derechos de importación se denominan preferencias arancelarias.

Tasas de derechos de importación

El monto del pago está determinado por la política del estado y se fija a nivel legislativo. En Rusia, la base para calcular el arancel de importación son las tasas base (que se muestran en códigos de productos de 10 dígitos del TN VED). Son calculados y revisados ​​periódicamente por la comisión del Ministerio de Finanzas, están fijados en el Arancel Aduanero Unificado (ETT) y pueden ser:

• ad valorem (se paga el porcentaje del valor en aduana): el derecho se calcula multiplicando los valores del valor y el tipo en aduana. Por ejemplo, se importa un lote de detergentes con un valor en aduana (indicado en la declaración) de 400 mil rublos. El valor del tipo ad valorem (se puede reconocer fácilmente por el código TN VED, en este caso es 3402209000) es del 6,5%. Multiplicando 400,000 por 0.065, obtenemos el monto del derecho de importación: 26 mil rublos;
• específico (la tarifa se paga por el número de unidades): el derecho es igual al producto del valor de la tasa, la cantidad de bienes y el tipo de cambio. Por ejemplo, al importar 500 pares de zapatos (la tasa es de 0,47 euros por par, la tasa de cambio es de 78 rublos por euro), el arancel de importación será: 500 × 0,47 × 78 = 18330 rublos;
• combinados (incluidas las propiedades de los dos anteriores) - documentado puede verse así: 10% del costo, pero no menos de 0,15 euros por 1 kg.

El monto de la tarifa por el mismo producto importado de diferentes países puede diferir (en igualdad de condiciones). Por ejemplo, se importan 400 kg de cacao en polvo a Rusia con un valor en aduana de un lote de 2 mil dólares (el código TN VED para cacao en polvo es 1805000000, no hay condiciones especiales, la tasa base es 5%):

• si la entrega se realiza desde España, entonces el monto del arancel de importación será de $ 100, ya que el coeficiente arancelario es igual a uno (2000 multiplicado por 1 y por 0.05 - obtenemos $ 100);
• si de China - $ 75 - China es parte de 103 países en desarrollo, para cuyas mercancías en Rusia se aplica una tasa preferencial del 75% (coeficiente aduanero igual a 0,75);
• de Etiopía - sin aranceles - este país está incluido en la lista de 49 países, algunos de los cuales no están sujetos a aranceles cuando se importan a Rusia.

Ciertos grupos de bienes pueden importarse a otros tipos de tasas: productos agrícolas a tasas estacionales, bienes que compiten con los productores nacionales en términos de tasas antidumping, productos fabricados con subsidios a tasas compensatorias.

El monto final que deberá pagarse por la importación de bienes o vehículos depende de:

• tipo de mercadería (nomenclatura de mercaderías sujetas al código de comercio exterior), país de origen, su valor en aduana (no confundir con compra / contrato);
• la presencia / ausencia de beneficios aduaneros, privilegios, cuotas, preferencias (como regla, puede obtener información actualizada sobre este tema de un corredor).

Instrumento comercial y político

Los derechos de importación pertenecen al grupo de instrumentos comerciales y políticos. En Rusia, las tarifas básicas del 100% se aplican a los productos importados de países que tienen una relación amistosa con él, el máximo (200%), a los productos de países con los que hay tensiones, así como a los productos de origen desconocido.

Los derechos de aduana de importación son una tarifa obligatoria que pagan las entidades comerciales como parte de otros pagos de aduanas al importar mercancías.

Este tipo de tarifa gubernamental existe en todo el mundo. Aunque los números y proporciones difieren significativamente, sin embargo, el método general de su formación es el mismo en todas partes: todos los países tienen aranceles mínimos sobre la importación de materias primas para su propia producción y aranceles máximos sobre los productos terminados que compiten con un productor nacional similar. Hablemos de los derechos de aduana de importación en Rusia.

¿Quién fija el tipo de los derechos de aduana de importación?

La expresión numérica específica de las tasas para la importación de bienes depende del panorama económico y económico del país. En la Federación de Rusia, las tasas de los derechos de importación son establecidas por una comisión especial del Ministerio de Finanzas, luego se redactan las resoluciones pertinentes del Gabinete de Ministros, todos los cambios se registran en el Arancel de Aduanas de la Federación de Rusia. La tarifa base se asigna a un cierto tipo de producto (que se muestra en el código TN VED de 10 dígitos). Pero esto es teoría.

En la práctica, los importes se calculan sobre la base de:

• Código TN VED;
• país de origen de los bienes;
• presencia / ausencia de condiciones especiales;
• el valor en aduana de las mercancías suministradas.

Tenga en cuenta que las condiciones especiales incluyen varios tipos de cuotas personificadas, estacionales, protectoras, antidumping y compensatorias, que son temporales y / o exclusivas. Para obtener información actualizada sobre su disponibilidad, es mejor consultar con un corredor.

Consideremos ejemplos generales con los mismos números iniciales, pero con diferentes resultados de salida.

La empresa quiere traer 500 kg de chocolate blanco al país, el valor en aduana del envío es de 1000,00 USD. Ayuda del producto:

• Código TN VED 1704903000;
• no hay condiciones especiales;
• derecho de base 12%, pero no menos de 0,15 EUR / kg.

• Para envíos desde España, se cobrará un arancel de 120,00 USD por todo el envío.
• Si traemos lo mismo de China - 90,00 USD.
• Al realizar entregas desde Azerbaiyán, el arancel es cero.

¿Porqué es eso?

1. Para mercancías TN VED 1704903000 suministradas desde España, el coeficiente del derecho de importación es 1 (España pertenece a 130 países con los que Rusia está en el llamado régimen de nación más favorecida).
2. Para productos TN VED 1704903000 suministrados desde China- el coeficiente de los derechos de importación tras la confirmación del país de origen es de 0,75 (para China y otros 102 países en desarrollo, el arancel aduanero de la Federación de Rusia prevé un tipo preferencial del 75%).
3. Para mercancías TN VED 1704903000 suministradas desde Azerbaiyán, el coeficiente para confirmar el país de origen es 0 (desde Azerbaiyán y otros 48 países menos adelantados, algunas mercancías se importan libres de derechos).

La lista de países pertenecientes a una u otra categoría está determinada por la Decisión 18 del Consejo Interestatal EurAsEC y la Comisión de la Unión Aduanera No. 130 del 27 de noviembre de 2009.

Apuestas 2015

El 1 de septiembre de 2015 entraron en vigor nuevas tasas de importación, adoptadas por una serie de decisiones del Consejo de la Comisión Económica Euroasiática. En su mayoría, los números han cambiado en la dirección de la disminución.

El aumento de las tarifas afectó a determinados tipos de pescado, confitería, minerales, derivados del petróleo, productos químicos, polímeros, celulosa. También se vieron afectados por el aumento los residuos de metales preciosos, algunos motores, equipos de mecanizado CNC, componentes eléctricos, vagones de ferrocarril, vagones con motores eléctricos, aviones de transporte militar, transbordadores, stents coronarios y componentes de relojes.

Los cambios en las tarifas están asociados con la situación actual en el país y con el cumplimiento por parte de la Federación de Rusia de sus obligaciones en el marco de la OMC. Es posible que las tarifas se vuelvan a revisar pronto. Para los participantes novatos en la actividad económica extranjera, hablamos sobre las reglas para calcular los pagos de aduanas, y en otro artículo hay información al respecto.

¿Qué necesitas calcular?

• nomenclatura de mercancías sujetas al código de comercio exterior los bienes suministrados y la tasa base actual;
• país de origen(averiguar el coeficiente);
• acción de tarifas especiales deberes;
• Importar valor en aduana de las mercancías.(que no debe confundirse con el precio de compra / contrato) para un producto al que se aplican aranceles ad valorem;
• cantidad de bienes suministrados en unidades que se utilizan para pagos no ad valorem;
• los tipos de cambio para transacciones multidivisa.

Si existen condiciones especiales, la tarifa se calcula individualmente.

• multiplicando el valor en aduana por el porcentaje de la tasa (para los derechos ad valorem) con el factor correcto. Cómo se calcula el derecho de aduana ad valorem;
• multiplicando la cantidad de mercancías por el arancel no ad valorem aplicable, teniendo en cuenta el coeficiente.

Exención del pago de derechos de importación y beneficios arancelarios de mercancías.

Los beneficios de los derechos de aduana de importación también se denominan beneficios arancelarios. Estos últimos se otorgan en forma de exención total o parcial del pago, dependiendo del país de origen y el propósito de la importación de las mercancías.

• País de origen: Los países de la CEI y los países menos adelantados de la lista de 2009 están completamente exentos, sujeto a la confirmación del país de producción (certificado ST-1 para la CEI, certificado de origen formulario A-1 para otros países, para mercancías por valor de hasta 5000 basta con indicar el país de origen en la factura comercial).
• El propósito de la importación y el propósito de las mercancías.: la asistencia humanitaria y técnica, así como los bienes relacionados con los activos fijos de producción importados a la Federación de Rusia con el fin de contribuir a los fondos reglamentarios de las empresas conjuntas, están exentos de derechos de aduana.