Gastos de participación en la exposición. Fiscalidad de los gastos de publicidad por participación en exposiciones, ferias, exposiciones, elaboración de folletos, catálogos... Gastos de organización de una exposición

La organización participó en la exposición y contó con un stand donde se repartió material promocional. La participación en la exposición se desarrolló de forma informal, no hubo ningún acuerdo con el organizador de la exposición (para la participación o el alquiler de espacios publicitarios) y no se transfirió el alquiler del stand.

Para la decoración se utilizaron banderas y banderines con la marca de la organización. Se distribuyeron a un número indefinido de personas paquetes, insignias, banderas con la imagen de la marca, así como folletos con información sobre la empresa. Consideremos si estos gastos pueden clasificarse como publicidad a efectos fiscales y cómo documentarlos.

Antes que nada aclaremos la pregunta: ¿participaste en la exposición?

La relación entre las partes respecto de la participación en la exposición podrá formalizarse ya sea como un contrato de alquiler de un espacio publicitario (stand), o como un contrato de prestación de servicios a cambio de una tarifa (gratuita).

Con base en lo dispuesto en el art. Arte. 606 y 609 del Código Civil de la Federación de Rusia, en virtud de un contrato de arrendamiento (arrendamiento de propiedad), el arrendador (inquilino) se compromete a proporcionar al inquilino (inquilino) la propiedad por una tarifa para posesión y uso temporal o para uso temporal, y el acuerdo en este caso deberá celebrarse por escrito.

Incluso si no se proporciona el pago, se debe celebrar un acuerdo de uso gratuito (artículo 689 del Código Civil de la Federación de Rusia). Este acuerdo puede concluirse enviando una oferta a una de las partes y su aceptación por la otra parte en la forma prescrita por el art. Arte. 432 - 434 del Código Civil de la Federación de Rusia, pero aún así debe haber un acuerdo.

En virtud de un contrato para la prestación de servicios pagados, el contratista se compromete, siguiendo instrucciones del cliente, a prestar servicios (realizar determinadas acciones o realizar determinadas actividades), y el cliente se compromete a pagar por estos servicios (cláusula 1 del artículo 779 del Código Civil de la Federación de Rusia). También supone la existencia de un acuerdo celebrado de una forma u otra. Las relaciones en virtud de un contrato para la prestación de servicios de forma gratuita no están reguladas por la ley, pero en virtud de la analogía de la ley (cláusula 1 del artículo 6 del Código Civil de la Federación de Rusia), las normas de la legislación que regulan relaciones similares se les pueden aplicar, a saber, las normas del Código Civil de la Federación de Rusia sobre un acuerdo para la prestación de servicios a cambio de una tarifa (Art. Art. 779 - 783, párrafo 2 del artículo 423 del Código Civil de la Federación de Rusia ), teniendo en cuenta el carácter gratuito de la relación en virtud de dicho acuerdo.

En esta situación, la relación contractual entre la organización y el organizador de la exposición no es visible, por lo que nos vemos obligados a concluir que la organización no participó oficialmente en la exposición.

Sin embargo, la ausencia del hecho de participar en la exposición, en nuestra opinión, no significa que la organización no pueda cubrir gastos de publicidad en absoluto.

De conformidad con el apartado 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contribuyente reduce los ingresos recibidos por el monto de los gastos incurridos (con excepción de los gastos especificados en el artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), que se entienden económicamente justificados y documentados. gastos incurridos por el contribuyente. Se entiende por gastos justificados los gastos económicamente justificados, cuya valoración se expresa en forma monetaria.

En este caso, cualquier gasto se reconoce como gasto, siempre que se incurra en la realización de actividades destinadas a generar ingresos.

En este sentido, creemos que es arriesgado reconocer como gastos para efectos fiscales los gastos por banderas y banderines con la marca de la organización utilizados para decorar un stand en una exposición. Como ya hemos establecido, oficialmente no hay motivos para creer que la organización haya participado en la exposición. Por lo tanto, los costos de instalación de un stand, con los cuales la organización no tiene vinculación legal, deben considerarse como realizados a título gratuito para el organizador de la exposición, lo que no permite su reconocimiento a efectos del impuesto sobre la renta (cláusula 16 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Los costos de distribución de paquetes, insignias, banderas con la imagen de una marca registrada, folletos que contienen información sobre la empresa a un número indefinido de personas no están estrictamente relacionados con la participación en exposiciones y pueden reconocerse de forma independiente (por cierto, nadie prohíbe una organización de distribuir banderas y banderines de la misma forma, utilizados para decorar el stand, lo que permitirá el reconocimiento fiscal de estos gastos).

Según el apartado 1 del art. 3 de la Ley Federal de 13 de marzo de 2006 N 38-FZ “Sobre Publicidad” (en adelante, Ley N 38-FZ), publicidad significa información difundida de cualquier forma, en cualquier forma y por cualquier medio, dirigida a un número indefinido. círculo de personas y destinado a llamar la atención sobre el objeto de la publicidad, la formación o mantenimiento del interés en el mismo y su promoción en el mercado. Creemos que los gastos anteriores se relacionan con gastos de publicidad y están sujetos a contabilización como parte de otros gastos asociados con la producción y ventas, con base en los párrafos. 28 inciso 1 art. 264 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Al mismo tiempo, lo dispuesto en el apartado 4 del art. 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece una lista limitada de gastos de publicidad que se tienen en cuenta en su totalidad a efectos del impuesto sobre las ganancias (párrafos 2 a 4 del párrafo 4 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):

Gastos de participación en exposiciones, ferias, exposiciones, diseño de escaparates, exhibiciones de ventas, salas de muestras y showrooms, producción de folletos y catálogos publicitarios que contengan información sobre productos vendidos, trabajos realizados, servicios prestados, marcas comerciales y marcas de servicio y (o ) sobre la propia organización, para la rebaja de bienes que hayan perdido total o parcialmente sus cualidades originales durante la exposición.

Por lo tanto, la organización puede tener en cuenta en su totalidad los costos de producción de productos publicitarios impresos (folletos) (ver también Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 16 de marzo de 2011 N 03-03-06/1/142, Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 25 de abril de 2012 N F05-3280/12 en el caso N° A40-79873/11-99-360).

Otros costos (para la producción de paquetes, insignias, banderas) deben tenerse en cuenta en el monto especificado en el párrafo. 5 apartado 4 del art. 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, es decir. en una cantidad que no exceda el 1% del producto de las ventas (ver también Cartas del Departamento de Administración Tributaria de Moscú del 16 de julio de 2003 N 26-12/39492, Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú del 30 de abril de 2008 N 20-12 /041966.2, Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 29/03/2010 N 03-03-06/1/201, de fecha 04/06/2013 N 03-03-06/2/20320).

Como se señaló anteriormente, uno de los principales requisitos para el reconocimiento de gastos en la contabilidad fiscal es el requisito de su evidencia documental. En virtud del apartado 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, por gastos documentados se entienden los gastos confirmados mediante documentos redactados de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia. Dichos documentos son documentos contables primarios (parte 1 del artículo 9 y parte 1 del artículo 10 de la Ley Federal de 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ “Sobre Contabilidad” (en adelante, Ley N 402-FZ), Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 22.02.2013 N 03-03-06/1/5002, de fecha 14/12/2011 N 03-03-06/1/824). Los documentos contables primarios sirven como base para reflejar los hechos de la vida económica de una organización en contabilidad e información para determinar la base imponible del impuesto sobre la renta en la contabilidad fiscal (Parte 1, artículo 9 y Parte 1, artículo 10 de la Ley N ° 402 -FZ, artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La ausencia de dichos documentos o su incorrecta ejecución conlleva la imposibilidad de reconocer determinados costes a efectos fiscales.

Tengamos en cuenta que la legislación tributaria no contiene requisitos para la composición de los documentos que deben confirmar los gastos del contribuyente (ver, por ejemplo, Resoluciones de la Octava Corte Arbitral de Apelaciones de 27 de agosto de 2012 N 08AP-5947/12, FAS Distrito Central de fecha 21 de marzo de 2011 N F10-740/2011 en el expediente No. A23-3022/10A-13-146). En el sentido del apartado 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contribuyente tiene derecho a confirmar los gastos con cualquier documento redactado de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 22 de junio de 2010 N KA -A40/6056-10 en el caso N A40-86367/09-127-459).

La evidencia documental de los costos de cancelación de productos impresos y de souvenirs como costos publicitarios puede ser:

Además, la prueba documental de los costos de publicidad considerados para los productos de recuerdo se proporcionará directamente mediante documentos para la cancelación de activos materiales (para la cancelación de paquetes, banderas, banderas, banderines, insignias, etc.). Estos documentos se redactan de la forma habitual, al igual que los documentos para cancelar cualquier otro artículo del inventario. Por ejemplo, la cancelación de productos de recuerdo puede formalizarse mediante un acto de cancelación de materiales, documento redactado en un formulario aprobado por la política contable de la organización, con la indicación obligatoria de los detalles especificados en; Parte 2 del art. 9 de la Ley N ° 402-FZ.

Para concluir, mencionemos el impuesto al valor agregado.

Según párrafos. 25 inciso 3 art. 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la transferencia con fines publicitarios de bienes (obras, servicios), cuyo costo de compra (creación) de una unidad no exceda los 100 rublos, no está sujeta al IVA. Si los gastos anteriores superan los 100 rublos. por unidad, luego se carga el IVA sobre el costo total (sin reducción de 100 rublos). El Ministerio de Finanzas de Rusia insiste en la necesidad de cobrar el IVA al distribuir productos publicitarios, cuyo costo de compra por unidad supera los 100 rublos (ver, por ejemplo, Carta del 10 de junio de 2010 N 03-07-07/36) . No olvide que en este caso deberá llevar registros de IVA separados (cláusula 4 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo, como se explica en la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 26 de febrero de 2016 N 03-07-07/10954, el contribuyente tiene derecho a rechazar la exención del IVA al transferir bienes (obras, servicios) con fines publicitarios. , cuyos costos de adquisición (creación) unidades no superan los 100 rublos, y reducen el monto total del IVA calculado de conformidad con el art. 166 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, sobre el importe del impuesto sobre bienes (trabajo, servicios) presentado tras la adquisición (creación) de bienes publicitarios.

El Ministerio de Finanzas de Rusia en carta del 27/04/2010 N 07/03/07/17 explicó que al determinar el costo de los bienes (trabajo, servicios), los costos de adquisición (creación) de estos bienes (trabajo, servicios) debe tenerse en cuenta teniendo en cuenta los importes del IVA “soportado”. En otras palabras, el límite es de 100 rublos. - este importe incluye el IVA.

Sin embargo, en el párrafo 12 de la Resolución del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia de 30 de mayo de 2014 N 33 “Sobre algunas cuestiones que surgen en los tribunales de arbitraje al considerar casos relacionados con la recaudación del impuesto al valor agregado”, se señaló que no puede considerarse como una transacción que constituya un objeto independiente de tributación, la distribución de materiales publicitarios, que forma parte de las actividades del contribuyente para promover en el mercado los bienes (obras, servicios) producidos y (o) vendidos por él en para aumentar las ventas, si estos materiales publicitarios no cumplen con las características del producto, es decir propiedad destinada a la venta a título propio.

En nuestra opinión, de hecho, el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia llegó a una conclusión sobre la "inaplicabilidad" de los párrafos. 25 inciso 3 art. 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia a la distribución de material publicitario y souvenirs (folletos, folletos, postales, bolígrafos, tazas, gorras, etc. con el logotipo de la organización), que inicialmente no están destinados a la venta y cuyo coste se tiene en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta. Sin embargo, el Ministerio de Finanzas ruso adoptó una posición mucho más “cautelosa” ante esta conclusión del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa. Así, en sus Cartas de 19 de septiembre de 2014 N 03-07-11/46938, de 23 de octubre de 2014 N 03-07-11/53626, el Ministerio de Finanzas de Rusia concluye que el punto de vista de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia se refiere exclusivamente a folletos y folletos publicitarios; En cuanto a los bolígrafos y libretas con logo, “que tienen su propio valor para el consumidor”, podemos decir que deben calificarse como bienes y deben aplicarse todos los requisitos para mantener registros separados dependiendo del costo por unidad (ver también Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 23 de diciembre de 2015 N 03-07-11/75489).

En este sentido, le recomendamos que verifique los costos de compra de paquetes, insignias y otros souvenirs que pueden describirse como "que tienen su propio valor para el consumidor" (bienes destinados a la venta a título propio), y si el límite de 100 rublos es excedido. por unidad, cargar IVA al presupuesto. Al mismo tiempo, el IVA presentado por los proveedores de estos bienes se puede deducir en la forma generalmente establecida con base en el art. Arte. 171 y 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 10 de abril de 2006 N 03-04-11/64). En cuanto a folletos y banderas, puede evitar el cobro del IVA consultando la Resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 30 de mayo de 2014 N 33.

Para tu información. Creemos que si hubiera un acuerdo de participación en la exposición, todos los gastos mencionados podrían calificarse como publicidad. Sin embargo, la cuestión del racionamiento de los costes publicitarios en caso de celebrar un acuerdo de participación en una exposición con su organizador es ambigua.

En los últimos años, la participación en diversas exposiciones y ferias se ha vuelto muy popular entre organizaciones y empresarios. Ya no son infrecuentes las exposiciones de bienes inmuebles, automóviles, materiales de construcción, etc.

La participación en dichos eventos tiene como objetivo principal la publicidad de bienes (obras, servicios). Cada fabricante se esfuerza por mostrar sus nuevos productos y logros en la exposición (feria) para ampliar el mercado de ventas atrayendo nuevos clientes.

Es lógico que los contribuyentes califiquen los gastos asociados con la participación en tales eventos como publicidad.

El párrafo le permite hacer esto. 28 inciso 1 art. 264 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Establece que otros gastos asociados con la producción y las ventas incluyen gastos de publicidad de bienes producidos (comprados) y (o) vendidos (obras, servicios), actividades de los contribuyentes, marcas y marcas de servicio, incluida la participación en exposiciones y ferias.

Estos gastos no están estandarizados (párrafo 4, párrafo 4, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), es decir se tienen en cuenta en el importe total de los costes incurridos.

Sin embargo, la calificación de dichos gastos es controvertida. El caso es que en el art. 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no especifica qué costos específicos de participación en una exposición (feria) se pueden tener en cuenta. En nuestra opinión, esto otorga a los contribuyentes el derecho de clasificar como gastos de publicidad aquellos costos que estén directamente relacionados con la organización y realización de exposiciones, ferias y exposiciones.

Un punto de vista esencialmente similar fue expresado por la FAS del distrito Volga-Vyatka en la Resolución No. A43-1729/2004-32-152 del 13 de enero de 2005, señalando que al clasificar los costos y determinar la posibilidad de clasificarlos como gastos que reducen la base imponible del impuesto sobre la renta, Es aconsejable guiarse por el uso real de determinados elementos para los fines especificados.

Normalmente, en relación con la organización y celebración de una exposición, la mayoría de sus participantes corren principalmente con los siguientes costes:

Alquiler en alquiler de espacios y stands en el recinto ferial;

Pago por los servicios de empresas de seguridad;

Cuota de entrada para participar en la exposición.

Además, los tribunales arbitrales reconocieron como lícitas las actuaciones de los contribuyentes que tuvieron en cuenta los siguientes gastos como gastos de publicidad para la participación en exposiciones:

Costo de servicios de terceros para la representación de intereses publicitarios en la feria (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Lejano Oriente de 24 de enero de 2008 N F03-A51/07-2/5924);

Pago por los servicios de una organización de terceros que proporcionó decoración de escaparates y entrega de productos a la exposición (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de la Región del Volga de 2 de marzo de 2006 N A55-11685/2005);

El costo de los productos alcohólicos transferidos por el fabricante a las organizaciones comerciales para la participación en exposiciones (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 02.02.2006 N A26-5845/2005-216);

El costo de fabricación de uniformes con logotipo y materiales impresos (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka de 13 de enero de 2005 N A43-1729/2004-32-152).

La posición de las autoridades reguladoras sobre este tema es ambigua.

Clasifican ciertos costos asociados con la participación en una exposición (feria) como no estandarizados. Así, a la pregunta del contribuyente sobre la calificación de los costos para el desarrollo de ideas y un guión para un evento promocional, el Ministerio de Finanzas de Rusia respondió que estos costos no están estandarizados si están asociados con la participación en exposiciones, ferias, exposiciones (Carta de 26 de enero de 2006 N 03-03-04/2/15).

Se propone normalizar otros costos. Este es, por ejemplo, el costo de degustar productos (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 16 de agosto de 2005 N 03-04-11/205).

Y el Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú, en carta del 19 de noviembre de 2004 N 26-12/74944, en general limitó la lista de gastos de participación en exposiciones (ferias) a los costos de pago de las tarifas de entrada y permisos para participar en dichas eventos.

Otra categoría de costos de participación en la exposición está asociada con la producción de productos promocionales, que están destinados a la distribución gratuita a los visitantes. Se trata, en particular, de souvenirs con el logotipo de la empresa: calendarios, bolígrafos, bolsos, libretas, encendedores; folletos, catálogos, folletos, folletos; tarjetas de descuento que dan derecho a comprar productos con descuento.

Al mismo tiempo, sólo los costes de producción de folletos y catálogos publicitarios pueden clasificarse definitivamente como gastos no estandarizados. Están expresamente indicados en el párrafo. 4 p.4 art. 264 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Además, dichos gastos pueden estar asociados no solo con la participación en una exposición (feria), sino también destinados a la realización de una subasta (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 07/05/2009 N 03-11-06/2/89 ).

Es posible que las autoridades fiscales no reconozcan los costos de producción de otros tipos de productos publicitarios como no estandarizados, ya que no se mencionan en el párrafo. 4 p.4 art. 264 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Partimos del hecho de que en este caso todos los productos publicitarios están destinados exclusivamente a su distribución en la exposición. Y dado que la lista de gastos de participación en exposiciones no está limitada de ninguna manera, los gastos de producción de estos productos promocionales están cubiertos por el concepto de “gastos de participación en una exposición”. Por lo tanto, en nuestra opinión, estos gastos pueden ser reconocidos en su totalidad.

Sin embargo, para ser justos, hay que decir que los tribunales de arbitraje no siempre se adhieren a este enfoque. Así, mediante Resolución N° F09-5996/05-S2 de 12 de enero de 2006, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales llegó a la siguiente conclusión. Se consideran gastos estándar los gastos de compra de productos souvenirs, colocación del logo de la empresa y distribución de estos productos entre un número indefinido de personas durante exposiciones y ferias con el fin de atraer el interés de quien los distribuye.

Presta atención a este momento. No es necesario demostrar los hechos de la donación de souvenirs mediante acuerdos de donación por escrito u otros documentos redactados con la participación de los visitantes de la exposición.

Como muestra la práctica, las autoridades fiscales pueden imponer requisitos de este tipo. Sin embargo, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste, mediante Resolución de 28 de octubre de 2005 N A66-13857/2004, los declaró en situación de insolvencia. El tribunal motivó su decisión de la siguiente manera.

Los productos souvenirs con la imagen de la marca de la empresa (bolígrafos, encendedores, relojes, etc.) por sus características pertenecen a productos publicitarios. El hecho de su adquisición y distribución se confirma mediante un extracto del acta de la reunión del consejo directivo, un contrato de suministro, un certificado de finalización de la obra, estimaciones de costes, medidas para la preparación de la exposición y la participación de la sociedad en el internacional. exposición, debidamente aprobada (por orden sobre los resultados de la participación en la exposición). La ausencia en estos documentos de nombres específicos de las organizaciones a las que se distribuyeron los productos de souvenirs también sirve como confirmación de que estos productos son publicidad, ya que están destinados a un número indefinido de personas.

Para establecer contactos con clientes potenciales, los socios de la organización participan en exposiciones. Los gastos de participación en la exposición pueden ser muy diversos. Además, una vez implementados, la organización de contribuyentes seguramente enfrentará problemas relacionados con su clasificación. ¿Cuáles de ellos son gastos no estandarizados y cuáles están regulados?

Por tanto, prestaremos un poco de atención a algunos tipos de gastos de publicidad, en particular los gastos de publicidad en los que incurre la organización para participar en exposiciones, ferias y exposiciones. Además, al participar en dichos eventos, la organización recurre al uso de folletos, folletos y catálogos para mantener el interés en los productos fabricados, los bienes vendidos y los servicios prestados.

Ejemplo.

La organización encargó un folleto anunciando sus servicios a una empresa de diseño. ¿Es posible tener en cuenta los datos en su totalidad a efectos fiscales?

Un cuadernillo es una obra de impresión realizada en una sola hoja, doblada en pliegues paralelos, en varias páginas, de modo que el texto pueda leerse sin cortar, abriéndose como una pantalla.

De conformidad con la legislación fiscal, solo los gastos previstos en los párrafos 2 a 4 del párrafo 4 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia reducen íntegramente la base imponible del impuesto sobre la renta.

Y los gastos que estamos considerando no pertenecen a los gastos anteriores, ya que la lista de gastos no estandarizados está cerrada y los folletos no figuran allí.

En consecuencia, estos gastos a efectos fiscales pueden atribuirse a otros tipos de publicidad, pero sólo por un importe del 1 por ciento de los ingresos (párrafo 4 del párrafo 4 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si la organización ordenó la producción de folletos, estos gastos podrían atribuirse en su totalidad a la reducción de la base imponible del impuesto sobre la renta y los gastos de publicidad, de conformidad con el párrafo 3 del párrafo 4 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Este tipo de gasto, la producción de folletos publicitarios, se considera un gasto no estandarizado.

Ejemplo.

La organización de comercio mayorista elaboraba catálogos con los productos que vendía y los enviaba por correo a los compradores potenciales de estos productos. ¿Cómo calificar los costos incurridos asociados con la producción de este catálogo?

Según el párrafo 4 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los costos de producción de folletos y catálogos que contengan información sobre el trabajo y los servicios realizados y prestados por la organización se clasifican como gastos de publicidad de la organización. Pero, según el artículo 2 de la Ley de publicidad, la información publicitaria está destinada a un número indefinido de personas. En esta situación, los catálogos se distribuyeron a compradores potenciales, personas jurídicas, es decir, a un determinado círculo de personas. Esto significa que los costos de organización de un comercio mayorista para la producción y envío de catálogos no pueden clasificarse como costos de publicidad.

¡Nota!

Si los catálogos que contienen información sobre la nomenclatura y el precio de los bienes destinados a determinadas organizaciones potenciales (compradores) van acompañados de contratos de suministro estándar que indican información sobre las condiciones de entrega de este producto, entonces estos costos a efectos del impuesto sobre las ganancias se pueden tener en cuenta. en su totalidad como otros relacionados con la celebración de contratos durante el período de recepción de ingresos en virtud de estos contratos.

Las organizaciones suelen repartir obsequios en las exposiciones.

El coste de los obsequios entregados a los clientes también podrá incluirse como parte de los gastos de publicidad. En contabilidad fiscal, estos gastos se clasifican como gastos estándar.

Ejemplo.

Sigma LLC participó en la exposición, que incluyó un concurso y entregó premios a los ganadores.

Para participar en la exposición, Sigma LLC pagó 9.000 rublos (IVA incluido: 1.372,88 rublos). El coste total de los premios adquiridos es de 75.000 rublos (IVA incluido: 11.440,68 rublos). El costo de cada premio es inferior a 2.000 rublos. Los ingresos por ventas son 540.000 rublos (IVA incluido: 82.372,88 rublos).

A efectos contables, se tienen en cuenta en su totalidad todos los gastos de publicidad incurridos. A efectos de contabilidad fiscal, los gastos de participación en la exposición se incluyen íntegramente como gastos (cláusula 4 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El coste de los premios otorgados se tiene en cuenta en una cantidad que no exceda el 1% de los ingresos de las ventas ((540.000 – 82.372,88) x 1% = 4.576,27 rublos). El IVA sobre estos gastos es deducible en el importe correspondiente a esta norma.

A efectos de contabilidad fiscal, los gastos de publicidad se incluyen en los gastos aceptados para el cálculo de la base imponible en el siguiente orden:

Los gastos de participación en la exposición (7627,12 rublos) se tienen en cuenta en su totalidad.

El costo de los premios otorgados se tiene en cuenta dentro del 1% de los ingresos (4576,27 rublos).

7627,12 + 4576,27 = 12.203,39 rublos.

El importe del IVA no recuperado atribuido a gastos no operativos no se tiene en cuenta al gravar las ganancias.

La estandarización del costo de los premios a efectos fiscales en una cantidad que no exceda el 1% de los ingresos se confirma mediante Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de fecha 15 de enero de 2002 No. 04-02-06/2/3 “Sobre la estandarización de los gastos de publicidad”.

CARACTERÍSTICAS DEL CÁLCULO DEL IVA EN LA TRANSFERENCIA LIBRE DE BIENES COMO PREMIO A LOS PARTICIPANTES DE LA EXPOSICIÓN

En la práctica, muy a menudo las organizaciones organizan presentaciones de sus productos, que uno de los participantes en esta promoción puede recibir como premio.

Por regla general, los visitantes de la exposición rellenan pequeños cuestionarios para participar en esta promoción. Luego, entre los que completaron el cuestionario, se selecciona uno y se le otorga un premio. En este caso, el premio se otorga a una persona concreta. Y esto, de conformidad con el subpárrafo 1 del párrafo 1 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, es una transferencia gratuita de bienes, que está sujeta al IVA.

La base imponible cuando un contribuyente vende bienes (trabajo, servicios) se determina como el costo de los bienes (trabajo, servicios), calculado sobre la base de los precios determinados de conformidad con el artículo 40 del Código Fiscal de la Federación de Rusia:

“Salvo disposición en contrario de este artículo, para efectos tributarios se acepta el precio de bienes, obras o servicios indicado por las partes de la transacción. Hasta que se demuestre lo contrario, se supone que este precio está en línea con los precios del mercado”.

En este caso, el contribuyente deberá emitir factura y reflejarla en el libro de ventas.

Esta conclusión está confirmada por la Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 31 de marzo de 2004 No. 04-03-11/52 "Sobre el impuesto al valor agregado", que establece que la transferencia libre, es decir, gratuita, de bienes con fines publicitarios. efectos, se reconoce como objeto de tributación por el Impuesto al Valor Agregado en la forma generalmente establecida. Al mismo tiempo, de acuerdo con el párrafo 1 del artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la base imponible del impuesto al valor agregado se determina en función de los precios de mercado.

¡Nota!

Al mismo tiempo, la organización no puede tener en cuenta el costo de la donación a efectos del impuesto sobre las ganancias sobre la base del párrafo 16 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La misma conclusión se reflejó en la Carta del Ministerio de Impuestos e Impuestos de la Federación de Rusia de 26 de febrero de 2004 No. 03-1-08/528/18 "Sobre la tributación de los productos transferidos con fines publicitarios".

Además, de conformidad con el artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las deducciones fiscales están sujetas a las cantidades de impuestos presentadas al contribuyente y pagadas por él al comprar bienes (obras, servicios) en el territorio de la Federación de Rusia para realizar transacciones reconocidas como objeto de tributación en el impuesto al valor agregado. En consecuencia, el importe del impuesto pagado por la adquisición de bienes (obras, servicios) donados con fines publicitarios deberá deducirse en la forma generalmente establecida.

Consideremos una situación en la que las tiendas, para atraer la atención de los clientes, realizan promociones cuando, al comprar un producto por una determinada cantidad, el comprador recibe un regalo. ¿El valor de los regalos estará sujeto al IVA?

Al realizar obsequios, los derechos de propiedad se transfieren de forma gratuita, lo que se reconoce como una venta (inciso 1 del párrafo 1 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), que está sujeta al IVA. Además, el IVA debe pagarse sobre el valor de mercado de los obsequios, de conformidad con el párrafo 1 del artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, teniendo en cuenta las disposiciones del artículo 40 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Ejemplo.

En junio, Electron LLC realizó una campaña publicitaria entre sus clientes, según la cual quienes compran un procesador de alimentos reciben un juego de cuchillos gratis. Un juego de cuchillos en la tienda se vende por 1.340 rublos (IVA incluido).

Según el párrafo 3 del artículo 40 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el coste del conjunto se puede fijar en el rango de 1.072 rublos a 1.608 rublos.

El director de la organización emitió una orden en la que aprobaba el precio del regalo fijado en la cantidad de 1.072 rublos (incluido el IVA: 163,53 rublos). Para llevar a cabo esta promoción se asignaron 15 juegos de cuchillos, adquiridos en enero de 2004 a un precio de 780 rublos (118,98 rublos con IVA incluido) por juego.

El contador de la organización reflejó estas transacciones en contabilidad con los siguientes asientos:

Pero esta situación y la cuestión del cálculo del IVA se pueden considerar desde un ángulo completamente diferente.

Si una organización entrega obsequios o premios con fines publicitarios, no surge ningún objeto de IVA. Después de todo, el comprador recibe un regalo sólo si compra un determinado producto. Por tanto, dicha operación tiene carácter remunerado.

El objeto de tributación del IVA no estará sujeto a las siguientes condiciones:

· el coste de los obsequios se incluye en el coste de los bienes como gastos de publicidad;

· existen documentos que confirman el cumplimiento de las dos primeras condiciones.

Así lo confirma la Resolución del Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito de Moscú de 19 de agosto de 2003 No. KA-A40/5796-0ZP, en la que el tribunal llegó a la conclusión de que, dado que el comprador recibió un regalo sujeto a la compra de determinado producto, entonces esta transacción fue de naturaleza compensada. En consecuencia, la transferencia de obsequios a los compradores se realizó como parte de una campaña publicitaria y fue un gasto publicitario, por lo que no puede calificarse como una transferencia gratuita de bienes en relación con el artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

No será posible deducir la totalidad del IVA “soportado”, como consideramos en la primera opción. En esta situación, el IVA se puede deducir únicamente en el monto correspondiente a la norma de gastos de publicidad (cláusula 7 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Los montos que exceden esta norma están cubiertos por gastos que no reducen la ganancia imponible. El importe final del IVA a deducir sólo podrá determinarse una vez finalizado el período impositivo.

Usemos los datos del ejemplo anterior.

Ejemplo.

El contador de Electron LLC decidió no cobrar el IVA sobre el costo de los productos transferidos con fines publicitarios.

Los ingresos por ventas de productos durante el primer semestre del año ascendieron a 115.000 rublos (sin IVA). No hubo gastos de publicidad en el primer trimestre de 2004. Esto significa que en la contabilidad fiscal durante la primera mitad del año se pueden cancelar 1.150 rublos (115.000x1%) por gastos de publicidad. En consecuencia, sólo se puede deducir el importe del IVA por un importe de 207 rublos (1150x18%).

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS PERSONALES

El coste de los obsequios, premios, souvenirs distribuidos a los visitantes de la exposición con fines publicitarios, así como cualquier otro premio, está sujeto al impuesto sobre la renta de las personas físicas, siempre que su valor más de 2.000 rublos.

¡Nota!

Se tiene en cuenta el valor total de todos los premios y obsequios recibidos por una persona física durante el período impositivo (año).

En la mayoría de los casos, los obsequios y premios en las exposiciones cuestan menos de 2.000 rublos. Si el costo supera los 2000 rublos, la organización está obligada a retener impuestos al destinatario de los ingresos a una tasa del 35% de conformidad con el párrafo 2 del artículo 224 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Si es imposible retener impuestos, la organización deberá notificar por escrito a la autoridad fiscal dentro de un mes, indicando el monto de la deuda del individuo. Se considera imposibilidad de retención el momento en que se sabe de antemano que el período durante el cual se podrá retener el monto del impuesto devengado excederá los 12 meses (cláusula 5 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Por lo tanto, las organizaciones que distribuyen premios, souvenirs, obsequios y cualquier otra ganancia no están obligadas a calcular ni retener el impuesto sobre la renta personal sobre dichos ingresos de las personas físicas.

Sin embargo, el agente fiscal mantiene la obligación de llevar registros de los ingresos que las personas físicas reciben de ellos durante el período impositivo, personalmente para cada contribuyente, y también de proporcionar información sobre los ingresos de las personas físicas de este período impositivo a la autoridad fiscal del lugar. de su registro a más tardar el 1 de abril de 2004 después de la expiración del período impositivo (cláusulas 1 y 2 del artículo 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Le recordamos que la información se proporciona en el formulario 2-NDFL “Certificado de ingresos de una persona física”, aprobado por Orden del Ministerio de Impuestos de la Federación de Rusia de 31 de octubre de 2003 No. BG-3-04/583. “Sobre la aprobación de los formularios de declaración del impuesto sobre la renta de las personas físicas para el año 2003".

Le recordamos que si el agente fiscal no presenta información sobre las ganancias pagadas a las autoridades fiscales dentro del período prescrito, se le podrá recuperar el impuesto. multa de 50 rublos por cada documento no presentado, de conformidad con el párrafo 1 del artículo 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

IMPUESTO SOCIAL UNIFICADO

El Impuesto Social Unificado (en adelante, el Impuesto Social Unificado) grava los pagos y otras remuneraciones a las personas que se encuentran en una relación laboral con una organización, o que han celebrado con ella un contrato civil, cuyo objeto es el transferencia de propiedad u otros derechos de propiedad sobre la propiedad (derechos de propiedad), así como acuerdos relacionados con la transferencia de propiedad (derechos de propiedad) para su uso (cláusula 1, artículo 236 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En consecuencia, el costo de los obsequios, premios y eventuales souvenirs entregados a los visitantes de la exposición no está sujeto al Impuesto Unificado.

Puede obtener más información sobre cuestiones relacionadas con la contabilidad y la fiscalidad de los gastos de publicidad en el libro de BKR Intercom-Audit CJSC "Gastos de publicidad".

Cómo registrar la participación de una agencia de viajes en la exposición, lea el artículo. Contabilización de gastos de participación en la exposición.

Pregunta: LLC (usa OSN) en noviembre de 2012 celebró un acuerdo para alquilar un espacio en el pabellón de exposición (participación en la Exposición del Mueble 2012, la actividad principal de LLC es el comercio al por mayor de muebles). El pago del alquiler se realizó por un importe de 498.774,5 rublos. (incluido IVA 18%). Recibido s/f y acta de 26/11/12 por el importe total. ¿Cómo reflejarlo correctamente en contabilidad, con qué contabilizaciones? ¿Se puede gastar y en qué plazo?

Respuesta: En esta situación, en contabilidad, la organización puede tener en cuenta los costos de alquilar un lugar para participar en la exposición como parte de los gastos generales del negocio. En la contabilidad fiscal, dichos gastos se tienen en cuenta en su totalidad como parte de los gastos de publicidad.

En contabilidad, tenga en cuenta el costo de las muestras de productos como parte de los gastos comerciales, en contabilidad fiscal, como parte de los gastos de publicidad. Las publicaciones están en las recomendaciones.

El fundamento de esta posición se da a continuación en el Sistema Glavbukh.

Participación de la agencia de viajes en la exposición.

La participación en exposiciones brinda a la agencia de viajes la oportunidad no solo de atraer clientes potenciales, sino también de celebrar contratos con nuevos socios en las condiciones más favorables. Tenga en cuenta que la mayoría de las exposiciones turísticas se llevan a cabo en febrero-marzo. Los matices de contabilizar los gastos se encuentran en el artículo.

Decidir participar

Paso 1. La decisión de participar en la exposición la toma el director de la empresa basándose en una revisión de las exposiciones turísticas, recopilando previamente la información necesaria sobre todas las exposiciones previstas durante el año (ubicación territorial, fechas, coste de participación, etc.). ). El director de la empresa evalúa la clase de la exposición, el grado de importancia y la necesidad de la participación de la empresa.

Paso 2. Después de determinar el objetivo, se elabora un plan, se nombran personas responsables, se determina el orden de las actividades y programas de la organización, se evalúa la posibilidad de atraer fuerzas adicionales, se evalúa la necesidad de materiales adicionales y se elabora una lista de cosas. y artículos que se requerirán, y se determinan los gastos básicos.

Paso 3. Dentro de un plazo determinado por los organizadores de la exposición, se completa una solicitud de participación en la exposición y se envía al comité organizador, indicando los datos de la empresa que desea participar, a los efectos de la preinscripción y reserva de espacio de exibición. Las exposiciones se pueden realizar en locales especiales o alquilados.

Una empresa de viajes que desee vender o publicitar sus productos y servicios en la exposición debe realizar un pedido por adelantado y pagar una plaza. Una solicitud puede reconocerse como un acuerdo entre las partes, pero también es posible celebrar un acuerdo como un documento separado. Al firmar un acuerdo con el comité organizador, se le entrega un plano del stand de exposición y un pedido de equipos y servicios.

Gastos del evento

Por supuesto, la participación en la exposición requiere ciertos gastos. Hablemos de esto con más detalle.

Lista de gastos
Para participar en la exposición, la empresa de viajes deberá hacerse cargo de los gastos de*:

• alquiler de espacio (hasta el 90% del coste total de participación);
• Cuotas de inscripción;
• publicaciones en el catálogo;
• diseño, instalación y desmontaje de stands;
• entrega y colocación de materiales de exposición en el stand;
• ropa del personal de la empresa que trabaja en la exposición;
• expedir pases para vehículos y permisos para el transporte y exportación de carga;
• producción de material publicitario;
• servicios o equipos adicionales;
• servicios de traductores y personal de apoyo;
• prima de seguro (la empresa organizadora asegura a los participantes);
• viajes de negocios si la exposición se celebra en otra ciudad o incluso país.

Contabilización de gastos de participación en la exposición.
La participación en la exposición se realiza en interés de la agencia de viajes; en consecuencia, los costos asociados a este evento se reconocen como gastos de actividades ordinarias (). En su política contable, la empresa determina el procedimiento para reflejar dichos gastos en las cuentas correspondientes mediante la apertura de una subcuenta analítica "Gastos de publicidad". Según el autor, es recomendable considerar estos gastos como parte de los gastos generales del negocio*.

Los servicios proporcionados por los organizadores de la exposición, incluidas las tarifas de inscripción, se reflejan en publicaciones*:

Débito 19 Crédito 60
- refleja el impuesto al valor agregado “input”.

Tenga en cuenta que la producción de folletos, carteles, carpetas, bolígrafos, uniformes corporativos y otros materiales con símbolos publicitarios requiere un enfoque diferente. Proponemos reflejar los gastos en materiales publicitarios utilizando las siguientes entradas:

Débito 10 Crédito 60
- se reflejan los gastos de producción de productos publicitarios;

Débito 19 Crédito 60
- Se refleja el IVA “soportado”.

El caso es que estos materiales no podrán utilizarse en su totalidad al participar en la exposición. Al finalizar el evento promocional, la agencia de viajes redactará un acta de cancelación de los materiales realmente utilizados.

Con base en tal acto, se realizará la siguiente publicación:

Contabilidad fiscal de gastos.
A efectos de contabilidad fiscal, la participación en la exposición debe considerarse desde dos aspectos.

En primer lugar, a efectos del Impuesto sobre los beneficios se reconocen los gastos de publicidad económicamente justificados y documentados, pero no pueden tenerse en cuenta en su totalidad, sino dentro de unos límites (a excepción de algunos gastos de publicidad).

En este caso, los gastos deben cumplir los criterios especificados en el párrafo 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, es decir, deben estar justificados (económicamente justificados), documentados y también realizados para realizar actividades destinadas a generar ingresos. . Cuando están "simplificados", los costos de publicidad se tienen en cuenta en la forma establecida en el párrafo 4 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (cláusula 2 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Así, la composición de los gastos de publicidad en la modalidad general y en la modalidad especial es la misma. Es decir, una empresa de viajes puede reducir los ingresos por gastos asociados con la participación en la exposición, pero los reconoce como gastos sólo después del pago real (con “simplificado”).

Así, los costes publicitarios se dividen en dos categorías: no estandarizados y estandarizados. La participación en exposiciones, según el párrafo 4 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se considera gastos de publicidad no estandarizados. Esto significa que todos los gastos incurridos por una empresa de viajes durante su participación en la exposición se tendrán en cuenta en su totalidad al gravar las ganancias.*

En segundo lugar, dado que la participación en exposiciones es un gasto no estandarizado, el impuesto al valor agregado “soportado” asociado con dichos gastos es totalmente deducible. Sin embargo, conviene prestar atención al hecho de que durante la realización de una campaña publicitaria se entregan de forma gratuita souvenirs, folletos, folletos, CD, catálogos, gorras de béisbol, camisetas, tazas, etc.

Sin embargo, no podrá llevarse a cabo una contabilidad separada del IVA “soportado” en aquellos períodos impositivos en los que la proporción de los costos totales de producción para las operaciones no sujetas al IVA sea menor o igual al 5 por ciento del total de los costos totales de producción.

Si para una agencia de viajes que realiza varios tipos de transacciones preferenciales, mantener una contabilidad separada requiere demasiado trabajo, tiene derecho a negarse a utilizar los beneficios tanto en relación con todos como en varios tipos de transacciones previstas en varios subpárrafos del párrafo 3. del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, y en relación con las transacciones previstas en un subpárrafo del párrafo 3 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Plazo de conservación de documentos en la agencia de viajes.

Los costos de degustación tampoco se mencionan en la lista de costos de publicidad no estandarizados que figura en el párrafo 4 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. En consecuencia, estos importes también se incluyen en los gastos tributarios dentro de los límites de la norma. Estas aclaraciones se dan, en particular, en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 1 de agosto de 2005 No. 03-03-04/1/113.

Sin embargo, en este caso, todos los productos promocionales se fabricaron exclusivamente para su distribución en la exposición. Como parte de la exposición también se realizan degustaciones de productos. Por lo tanto, según el autor, los costos considerados (para la producción de souvenirs y el costo de degustar productos agrícolas) pueden clasificarse como costos de participación en la exposición. Y reconocerlos en su totalidad en la contabilidad fiscal.

Pero en este caso, la empresa agrícola debería estar preparada para disputas con las autoridades fiscales.

Para tener cartas de triunfo adicionales en sus manos, se recomienda colocar en los folletos no solo el logotipo de la empresa agrícola, sino también los símbolos de la exposición. Y también documente que todos los souvenirs se distribuyeron en su totalidad durante este evento. También sería útil recibir una orden del director para realizar una degustación como parte del programa de participación en la exposición.

Impuesto al valor agregado

Según los financieros, la distribución gratuita de material publicitario se considera una transferencia gratuita. En consecuencia, el IVA debe cargarse sobre el valor de mercado de los souvenirs transferidos (cláusula 1 del artículo 146, cláusula 2 del artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Esta conclusión se desprende, en particular, de las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de 21 de octubre de 2008 No. 03-07-11/338, de 22 de septiembre de 2006 No. 03-04-11/178. Los financieros utilizan un enfoque similar cuando se trata de transferir bienes para degustación (ver, por ejemplo, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 16 de agosto de 2005 No. 03-04-11/205).

Tenga en cuenta: la transferencia con fines publicitarios de bienes (obras, servicios), cuyo costo de compra (creación) de una unidad no exceda los 100 rublos, no está sujeta a impuestos (inciso 25, párrafo 3, artículo 149 del Impuesto Código de la Federación de Rusia). Esto significa que al transferir souvenirs (productos para degustación), cuyo costo unitario no exceda el límite especificado, no es necesario cobrar impuestos. Sin embargo, en este caso, la empresa agrícola también se ve privada del derecho a deducir el impuesto "soportado" sobre dichos valores, ya que se realiza una transacción libre de IVA. Si el impuesto "soportado" se acredita antes, deberá restablecerse.

Gastos de mano de obra y viajes.

Merecen especial atención los costes de remuneración de los especialistas que trabajan en la exposición.

En la exposición trabaja personal de tiempo completo de la empresa agrícola

Si la exposición se realiza en la misma zona donde está ubicada la empresa agrícola, los trabajadores simplemente reciben sus salarios. Si el evento se lleva a cabo en otra zona, se envía a la gente a un viaje de negocios. Mientras un especialista a tiempo completo está de viaje de negocios, conserva su salario medio. Además, la organización está obligada a reembolsar al empleado los gastos de viaje, alquiler de vivienda y dietas ().

En este caso, el salario y los ingresos medios ahorrados durante el viaje de negocios deben reflejarse en los registros fiscales como parte de los costes laborales. Base: Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Pero los gastos de viaje, alojamiento y dieta, según el autor, se pueden tener en cuenta de dos formas:
- como gastos de publicidad no estandarizados (costos de participación en la exposición);
- como parte de los gastos de viaje reales (subcláusula 12, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Pasemos al párrafo 4 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Aquí dice: si algunos costos en igualdad de condiciones pueden atribuirse simultáneamente a varios grupos de gastos, el contribuyente tiene derecho a determinar de forma independiente a qué grupo asignará dichos costos. Así, en esta situación, una empresa agrícola tiene derecho a elegir de forma independiente en qué rubro incluir los costos de envío de empleados a la exposición.

Contratistas que trabajan en la exposición.

Por tanto, el coste de la remuneración de los trabajadores contratados puede tenerse en cuenta como parte de los costes de publicidad no estandarizados (participación en una exposición).

O puede utilizar una de las siguientes opciones:
- atribuidos a los costos laborales de conformidad con el párrafo 21 del artículo 255 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, si los contratos se celebran con personas que no son empresarios;
- se tiene en cuenta como parte de otros gastos sobre la base del subpárrafo 41 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, si los contratos se celebran con empresarios individuales.

Victoria Vladimirovna Varlamova, consultora experta jefe de PRAVOVEST

Contabilidad y contabilidad fiscal de gastos de publicidad.

En la contabilidad fiscal, los gastos de publicidad de bienes (obras, servicios), actividades de una organización, marca y marca de servicio, incluida la participación en exposiciones y ferias, para efectos del cálculo del impuesto sobre la renta, se reconocen como parte de otros gastos asociados con la producción y (o) ventas.

Los gastos de publicidad no estandarizados incluyen: – gastos de eventos publicitarios a través de los medios de comunicación (incluidos anuncios impresos, transmitidos por radio y televisión) y redes de telecomunicaciones; – gastos de publicidad luminosa y otros tipos de publicidad exterior, incluida la producción de stands y vallas publicitarias; – gastos de participación en exposiciones, ferias, exposiciones, diseño de escaparates, exposiciones de ventas, salas de muestras y salas de exposición, producción de folletos y catálogos publicitarios que contengan información sobre los productos vendidos, el trabajo realizado, los servicios prestados, las marcas comerciales y de servicio y ( o) de la propia organización, para el descuento de bienes que hayan perdido total o parcialmente sus cualidades originales durante la exposición.

Por tanto, los gastos de participación en la exposición no están estandarizados y se tienen en cuenta en su totalidad al calcular el impuesto sobre la renta. La justificación económica de los gastos de participación en la exposición, además de los documentos primarios y los documentos redactados de acuerdo con las costumbres comerciales del Estado extranjero en cuyo territorio se realizó la exposición (contratos, documentos de viaje, facturas de hotel, certificados de trabajos realizados). , etc.), deben ser confirmados por documentos internos organizaciones. Dichos documentos pueden ser: una orden del director sobre la decisión de participar en la exposición, una estimación de los costos de participación en la exposición, un informe sobre los resultados de la participación en la exposición, etc.

Celebramos acuerdos con socios extranjeros.

Por regla general, la preparación de una exposición se confía a una empresa especializada. Si una organización no tiene una exposición permanente, entonces es más fácil alquilar equipo de exposición. Este servicio suele ser proporcionado por los organizadores de exposiciones (una empresa extranjera).

Si una organización celebra un acuerdo con los organizadores de una exposición, entonces, por regla general, el acuerdo para la prestación de servicios para la organización de la exposición especifica el trabajo y los servicios que se proporcionarán al participante. A veces se celebran dos acuerdos separados: uno para el alquiler del espacio en una exposición y el otro para el trabajo y los servicios prestados (instalación de estructuras publicitarias, publicidad en un catálogo, servicios de información, etc.). Cuando las organizaciones tuvieron que pagar impuestos sobre publicidad, estaban interesadas en garantizar que los costos de alquiler no estuvieran incluidos en los gastos de publicidad. Muchos contribuyentes han podido defender esto ante los tribunales. Dado que dicho impuesto ha sido abolido, las organizaciones pueden reconocer dichos gastos sin temor alguno como parte de los gastos de publicidad, así como los no estandarizados.

Los acuerdos entre una empresa extranjera y un participante en la exposición se suelen realizar en moneda extranjera, a veces en rublos rusos, cuando se trabaja con socios de países vecinos. De conformidad con el párrafo 10 del art. 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los gastos expresados ​​​​en moneda extranjera se recalculan a efectos fiscales en rublos al tipo de cambio oficial establecido por el Banco Central de la Federación de Rusia en la fecha de reconocimiento del gasto correspondiente.

Los gastos de publicidad en forma de servicios de organizaciones de terceros se reconocen en la contabilidad fiscal en la fecha de las liquidaciones de acuerdo con los términos de los acuerdos celebrados o en la fecha de presentación al contribuyente de los documentos que sirven de base para las liquidaciones, o el último día del período de declaración (impuesto).

IVA. Si una organización rusa utiliza los servicios de socios extranjeros, antes de concluir un acuerdo, es necesario determinar el lugar para la implementación de dichos servicios y trabajar de acuerdo con la legislación rusa. Cuando, con base en el art. 148 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el territorio de la Federación de Rusia se reconoce como lugar de venta, a la organización rusa se le asignan las funciones de agente fiscal en materia de IVA y el acuerdo con una empresa extranjera debe estipular el monto de impuesto que se retendrá cuando se le transfieran fondos.

Como regla general, el lugar de actividad del vendedor se reconoce como el lugar de venta del trabajo (servicios), que se determina sobre la base del registro estatal. La excepción son los trabajos y servicios previstos en los párrafos. 1 a 4 p. 1 cucharada. 148 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Una de esas excepciones son los servicios de publicidad. El lugar de su venta está determinado por el lugar de actividad del comprador. Según el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, los servicios de provisión de espacio para exposiciones o servicios adicionales para equipar un stand de exposición, así como los servicios para colocar información sobre productos en catálogos oficiales de exposiciones, deben considerarse publicidad. En consecuencia, si para las organizaciones rusas resultan ser empresas extranjeras, la actividad de organización de una exposición está sujeta al IVA.

Sin embargo, a pesar de que los servicios de organización de exposiciones son de carácter publicitario y están incluidos en los gastos de publicidad a efectos del impuesto sobre la renta, dichos servicios no pueden calificarse como publicidad. De acuerdo con OKVED, las actividades publicitarias tienen el código 74.40, y las actividades de los organizadores de exposiciones, ferias y congresos se clasifican como prestación de otros servicios: código 74.84. Las autoridades fiscales leyeron el art. 148 literalmente, es decir, los nombres de los servicios prestados enumerados en este artículo deben corresponder a los nombres de los servicios en el contrato. Si dice que un socio extranjero proporciona servicios para la organización de una exposición, entonces el territorio de la Federación de Rusia no es el lugar para la prestación de estos servicios, ya que no están previstos en los párrafos. 1–4 p. 1 cucharada. 148 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por tanto, con esta redacción del contrato, el participante de la exposición, en opinión del autor, no debe desempeñar las funciones de agente fiscal.

Las autoridades fiscales también están de acuerdo con este punto de vista. Consideran que las obligaciones de los agentes fiscales al adquirir servicios prestados por una empresa extranjera surgen para un participante de la exposición sólo si dichos servicios no están incluidos en la lista de excepciones. En otras palabras, si en un contrato de prestación de servicios para la organización de una exposición un socio extranjero identifica en una línea separada los tipos y costos de los servicios prestados, entonces el lugar de venta de cada servicio se determina por separado.

Por ejemplo, al adquirir servicios de un socio extranjero que no tiene una oficina de representación en el territorio de la Federación de Rusia: – el alquiler de un espacio de exposición no es la venta de servicios en el territorio de la Federación de Rusia (cláusula 1, cláusula 1, artículo 148 del Código Fiscal de la Federación de Rusia); – alquiler del stand – lugar de venta del servicio, territorio de la Federación de Rusia – agente fiscal de la organización rusa (cláusula 4, cláusula 1, artículo 148 del Código Fiscal de la Federación de Rusia); – servicios de publicidad (anuncios de radio, publicidad en folletos, etc.) – el lugar de venta del servicio es el territorio de la Federación de Rusia – una organización de agentes fiscales rusa (cláusula 4, cláusula 1, artículo 148 del Código Fiscal de la Federación de Rusia Federación Rusa); – los servicios de acreditación para los participantes en la exposición no constituyen la venta de servicios en el territorio de la Federación de Rusia (cláusula 5, cláusula 1, artículo 148 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si la organización ha decidido estar de acuerdo con la opinión del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia o, de acuerdo con el punto de vista del servicio fiscal, ha decidido determinar el lugar de venta de cada servicio nombrado por separado en el contrato, y cualquier servicio se reconoce como prestado en el territorio de la Federación de Rusia, el importe del IVA debe estipularse en el contrato con el socio extranjero. Simultáneamente con la transferencia de dinero al organizador de la exposición, la organización rusa está obligada a retener y pagar impuestos al presupuesto. La base imponible del agente fiscal en este caso es el monto de los ingresos por la venta de servicios, incluido el IVA. La base imponible se recalcula en rublos al tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia en la fecha de la transferencia de fondos a una persona extranjera (incluso si estos gastos son anticipos u otros pagos). La tributación se realiza al “tipo inverso” de 18/118. El IVA retenido y pagado puede deducirse después de la prestación de servicios (realización de un trabajo) por parte de un socio extranjero, siempre que dichos servicios (trabajo) hayan sido adquiridos por el contribuyente del IVA para transacciones imponibles.

Muy a menudo, los socios extranjeros no quieren reflejar el IVA ruso en el contrato o indicar en los contratos "su" impuesto al valor agregado, que el participante de la exposición debe transferirles en su totalidad. ¿Qué debe hacer una organización si teme las reclamaciones de las autoridades fiscales?

Según el Ministerio de Finanzas y el Servicio de Impuestos, si el acuerdo no tiene en cuenta el IVA, el agente fiscal ruso, al calcular el impuesto al valor agregado, debe aplicar una tasa impositiva del 18% al costo de los servicios (excluido el ruso). impuesto sobre el valor añadido) y pagar impuestos al presupuesto por cuenta de fondos propios. El IVA pagado no se puede deducir, ya que no se retuvo de los fondos a transferir a una persona extranjera, pero, curiosamente, la ganancia imponible se puede reducir en esta cantidad. El Ministerio de Hacienda permitió que dicho IVA se tuviera en cuenta como parte de otros gastos sobre la base de los párrafos. 1 cláusula 1 art. 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia como importes de impuestos devengados de la manera prescrita por la legislación de la Federación de Rusia.

Estas explicaciones son desconcertantes. Si el IVA no se puede deducir porque no se retiene de conformidad con los requisitos del Código Tributario, ¿cómo se puede reconocer dicho impuesto como calculado de conformidad con la ley? En ninguna parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia encontraremos normas que obliguen a un agente fiscal a pagar el IVA por su cuenta al adquirir trabajos y servicios de socios extranjeros. La recaudación del impuesto a cargo del agente fiscal también contradice lo dispuesto en el art. 8 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Así lo confirma la práctica judicial.

Sin embargo, a pesar de que el punto de vista del Ministerio de Hacienda, señalado en Cartas de 18 de julio de 2006 No. 03-03-04/2/175, de 24 de marzo de 2006 No. 03-04-03/07 , en opinión del autor, no corresponde a las normas de derecho , las organizaciones pueden aprovecharlo. En caso de reclamaciones por parte de las autoridades fiscales, las organizaciones quedarán exentas de responsabilidad (multa) y, desde 2007, incluso del pago de sanciones.

Enviamos a nuestros representantes a la exposición.

Los gastos de viaje, según las autoridades fiscales, no se clasificarán como publicidad. Deben incluirse como parte de los gastos de viaje de negocios.

Los gastos de viajes de negocios se reconocen sobre la base de documentos redactados de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia, o documentos redactados de acuerdo con las costumbres comerciales aplicadas en el estado extranjero en cuyo territorio se incurrieron los gastos correspondientes, y (o) documentos. confirmar indirectamente los gastos incurridos (al incluir una orden de viaje de negocios, documentos de viaje, un informe sobre el trabajo realizado de acuerdo con el contrato).

Los gastos de viaje y alojamiento se pueden tener en cuenta en su totalidad basándose en los documentos justificativos.

A menudo sucede que los socios bielorrusos, ucranianos o kazajos indican el importe del IVA en facturas u otros documentos. Al mismo tiempo, las organizaciones deben comprender que para los contribuyentes rusos el IVA "extranjero" es un impuesto indirecto que se paga de acuerdo con la legislación de un estado extranjero y, en opinión del autor, debe incluirse en el costo de los servicios adquiridos a empresas extranjeras. . Sin embargo, el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia propone tener en cuenta dicho impuesto como una cantidad separada como parte de otros gastos según los párrafos. 49 inciso 1 art. 264 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Sólo se deducirá el IVA presentado en el territorio de la Federación de Rusia.

Para calcular el impuesto sobre la renta, las dietas pagadas a los empleados durante un viaje de negocios se reconocen como gastos dentro de los límites establecidos por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia No. 93. A los efectos del cálculo del impuesto social unificado, las contribuciones al Fondo de Pensiones y el impuesto sobre la renta de las personas físicas, no existen normas oficiales definidas por ley. Anteriormente, las autoridades fiscales y el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia insistieron en que, para calcular los impuestos sobre los "salarios", las organizaciones debían guiarse por la Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 2 de agosto de 2004 No. 64n ". Sobre el establecimiento del monto de las dietas y las tarifas máximas de reembolso de gastos de alquiler de locales residenciales para viajes de negocios de corta duración al extranjero ". Sin embargo, por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 12 de julio de 2006 No. 92n, se realizaron cambios en este documento, aclarando que lo aplican únicamente las organizaciones presupuestarias.

De conformidad con el art. 168 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, el procedimiento y el monto de la compensación por los gastos de viaje de negocios lo establecen los empleadores. Esto significa, en opinión del autor, que las dietas no están sujetas al impuesto sobre la renta de las personas físicas ni al impuesto social unificado dentro de los límites de las normas determinadas en la organización por un convenio colectivo o las normas locales.

Un punto de vista similar se expresó en la Decisión del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 26 de enero de 2005 No. 16141/04 y recientemente fue respaldado por el servicio tributario.

Por lo tanto, la organización debe aprobar el Reglamento sobre el pago de gastos de viaje y establecer en el mismo los estándares de compensación adecuados. Si es conveniente que una organización se guíe por las normas definidas para el impuesto sobre la renta, entonces en dicho documento se puede indicar que se pagará una compensación a los empleados por el tiempo que se encuentren en viaje de negocios de acuerdo con las normas establecidas por el Decreto. del Gobierno de la Federación de Rusia Nº 93.

La fecha de reconocimiento de los gastos de viaje por el método del devengo será la fecha de aprobación del informe anticipado.

Distribuimos artículos promocionales.

A veces es más fácil para una organización encargar souvenirs promocionales para socios extranjeros en el país donde se celebra la exposición. En este caso, la transferencia de bienes promocionales no se reconoce como objeto del IVA, ya que el territorio de la Federación de Rusia no es el lugar de venta de dichos bienes (artículo 147 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Tenga en cuenta que la distribución de folletos y catálogos publicitarios en la exposición, según las autoridades reguladoras, también está sujeta al IVA.

Sin embargo, ya existe una práctica de arbitraje positiva que señala que los materiales publicitarios impresos que contienen información sobre la organización y los productos anunciados no tienen valor de consumo para el destinatario, no tienen valor de mercado, no pueden venderse en el mercado, es decir , no son un producto en el sentido establecido en el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por tanto, cuando transmiten el objeto no se genera IVA.

Impuesto sobre la renta. No olvide que todos los gastos de material promocional y obsequios distribuidos en la exposición deben cumplir con los criterios establecidos en el apartado 1 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, y las actividades relacionadas con la distribución de dichos productos se reconocen como publicidad. Es decir, estos materiales deben distribuirse entre un círculo indefinido de personas (visitantes de la exposición) y contener información sobre la organización, el producto, el tipo de actividad anunciada, marcas comerciales y de servicio. Sólo si se cumplen estas condiciones se tendrán en cuenta a la hora de calcular el impuesto sobre la renta los gastos de publicidad y productos de recuerdo.

La distribución de catálogos y folletos no está estandarizada, es decir, los costos de su adquisición y producción se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta por el monto de los gastos reales incurridos. Los costos de compra o producción de publicidad y productos de recuerdo con el logotipo de la organización o información sobre la misma, distribuidos gratuitamente en las exposiciones, según las autoridades fiscales, no se consideran gastos de participación en la exposición. Pueden clasificarse como otros gastos de publicidad de acuerdo con el último párrafo del apartado 4 del art. 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia dentro del 1% de los ingresos por ventas, determinado de conformidad con el art. 249 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Se aplican aclaraciones similares del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia a la distribución de folletos.

Pero esto se puede discutir, porque ni el art. 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, ni otras normas de la legislación vigente, no divulgan la lista de costos incluidos en los costos de participación en exposiciones, ferias y exposiciones.

En consecuencia, a la hora de clasificar los costos y determinar la posibilidad de clasificarlos como gastos que reducen la base imponible del impuesto sobre la renta, es recomendable guiarse por el uso real de determinados elementos para los fines especificados. La misma opinión fue expresada por el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka de 13 de enero de 2005 No. A43-1729/2004-32-152. Para fundamentar este punto de vista, es necesario que los costos de distribución de souvenirs se incluyan en el presupuesto de participación en la exposición. Al mismo tiempo, al reflejar íntegramente los costes de distribución de estos productos, no se pueden excluir las reclamaciones de las autoridades fiscales.