Безоплатна спонсорська допомога оподаткування. Благодійність: облік та оподаткування. Коли реклама, а коли ні

Благодійна допомога - це вид фінансової та нефінансової підтримки організацій та фондів, бюджетних установ (наприклад, шкіл та музеїв), спортивних та соціально-орієнтованих некомерційних організацій, а також окремих громадян. Держава заохочує таку діяльність, зокрема пропонуючи пільгове оподаткування. У нашому огляді ми докладно розповімо про те, які існують податкові пільги та способи бухобліку операцій, пов'язаних з безоплатним перерахуванням коштів.

Багато юридичних осіб у певний період свого розвитку приходять до благодійності. Але якщо у громадян цей вид діяльності не потребує певного оформлення, то до організацій закон більш суворий. Будь-яка діяльність має бути відображена у бухгалтерському та податковому обліку.

Благодійна діяльність у Російської Федерації регулюється (), (), Федеральним законом від 11.08.1995г. №135-ФЗ «Про благодійну діяльність та благодійні організації».

Поняття благодійної діяльності

Поняття благодійної діяльності міститься у Федеральному законі №135-ФЗ і розуміється як надання «безкорисливої ​​(безоплатної або на пільгових умовах)» допомоги тим, хто цього потребує.

Допомога може здійснюватись у вигляді добровільної «передачі громадянам або юридичним особам майна, у тому числі коштів, безкорисливого виконання робіт, надання послуг, надання іншої підтримки». Крім того, добровільні пожертвування дозволяє .

На які цілі спрямовано благодійну діяльність

Зверніть увагу на те, що цілі благодійної діяльності закріплені законодавчо. Їх перелік наведено у ст. 2 Федерального закону №135-ФЗ і виглядає так:

• соціальна підтримка та захист громадян, включаючи покращення матеріального становища малозабезпечених, соціальну реабілітацію безробітних, інвалідів та інших осіб, які через фізичні чи інтелектуальні особливості, інших обставин не здатні самостійно реалізувати свої права та законні інтереси;
• підготовка населення до подолання наслідків стихійних лих, екологічних, промислових чи інших катастроф, запобігання нещасним випадкам;
• надання допомоги постраждалим внаслідок стихійних лих, екологічних, промислових чи інших катастроф, соціальних, національних, релігійних конфліктів, жертвам репресій, біженцям та вимушеним переселенцям;
• сприяння зміцненню миру, дружби та злагоди між народами, запобіганню соціальним, національним, релігійним конфліктам;
• сприяння зміцненню престижу та ролі сім'ї в суспільстві;
• сприяння захисту дитинства, материнства та батьківства;
• сприяння діяльності у сфері освіти, науки, культури, мистецтва, освіти, духовного розвитку особистості;
• сприяння діяльності у сфері профілактики та охорони здоров'я громадян, а також пропаганди здорового способу життя, покращення морально-психологічного стану громадян;
• сприяння діяльності у сфері фізичної культури та спорту (за винятком професійного спорту);
• охорона довкілля та захист тварин;
• охорона та належний утримання будівель, об'єктів та територій, що мають історичне, культове, культурне чи природоохоронне значення, та місць поховання;
• підготовка населення в галузі захисту від надзвичайних ситуацій, пропаганди знань про захист населення та територій від надзвичайних ситуацій та забезпечення пожежної безпеки;
• соціальна реабілітація дітей-сиріт, дітей, які залишилися без піклування батьків, бездоглядних дітей, дітей, які перебувають у скрутній життєвій ситуації;
• надання безкоштовної юридичної допомоги та правова освіта населення;
• сприяння добровольчій діяльності;
• участь у діяльності з профілактики бездоглядності та правопорушень неповнолітніх;
• сприяння розвитку науково-технічної, художньої творчості дітей та молоді;
• сприяння патріотичному, духовно-моральному вихованню дітей та молоді;
• підтримка суспільно значущих молодіжних ініціатив, проектів, дитячого та молодіжного руху, дитячих та молодіжних організацій;
• сприяння діяльності з виробництва та (або) розповсюдження соціальної реклами;
• сприяння профілактиці соціально-небезпечних форм поведінки громадян".

При цьому напрям грошових та інших матеріальних коштів, надання допомоги в інших формах комерційним організаціям, а також підтримка політичних партій, рухів, груп та кампаній благодійною діяльністю не є. Також заборонено проводити одночасно з благодійною діяльністю передвиборчу агітацію чи роз'яснювальну роботу з питань референдуму.

Хто бере участь у благодійній діяльності

У благодійній діяльності беруть участь окремі громадяни чи організації, які надають благодійну допомогу, а також отримувачі цієї допомоги. Законодавство ділить учасників благодійної діяльності на три категорії: благодійники, добровольці, благополучці.

1. Благодійники — це особи, які здійснюють благодійну діяльність у формі «безкорисної (безоплатної або на пільгових умовах) передачі у власність майна, у тому числі коштів, надання послуг благодійним організаціям з метою благодійної діяльності».
2. Добровольці - «фізичні особи, які здійснюють благодійну діяльність у формі безоплатного виконання робіт, надання послуг (добровольчій діяльності)».
3. Благоотримувачі – особи, які отримують допомогу від благодійників та добровольців.

У благодійній діяльності можуть брати участь як приватні, і юридичні особи.

Для заохочення благодійної діяльності, крім Федерального закону від 11.08.1995 N 135-ФЗ "Про благодійну діяльність та благодійні організації", наша держава прийняла низку податкових норм, які надають податкові пільги платникам податків-організацій та платникам податків фізичним особам. Розглянемо їх плюси та мінуси.

Податок на прибуток

Чинне податкове законодавство наказує організаціям, які займаються благодійною діяльністю, надавати допомогу нужденним лише із засобів чистого прибутку. У зв'язку з цим організації не звільнено від сплати податку на прибуток із тих сум, які були спрямовані на благодійність.

Рахунок-фактура

З 1 січня 2014 року під час здійснення операцій, які не оподатковуються ПДВ згідно зі ст. 149 НК РФ, не потрібно виставляти рахунки-фактури, вести журнали обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книги покупок та книги продажів. Зміни внесено до п. 5 ст. 168 НК РФ та п. 3 ст. 169 НК РФ. Згадані обов'язки збереглися для платників податків, які застосовують податкову пільгу за ст. 145 НК РФ. Такі особи становлять рахунки-фактури без виділення відповідних сум податку (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Бухгалтерський облік благодійної допомоги

Організації, які займаються благодійною діяльністю, зобов'язані відображати це у своєму бухгалтерському обліку. Загальний порядок визнання витрат у бухгалтерському обліку встановлено (далі за текстом – ПБО 10/99).

У пункті 17 ПБО 10/99 сказано, що витрати суб'єкта господарювання підлягають визнанню в бухгалтерському обліку незалежно від його наміру отримати виручку або інші доходи, а також від форми здійснення такої витрати (грошової, натуральної та іншої). Усі витрати, соргласно пункту 4 ПБО 10/99 поділяються на:

• витрати на звичайних видах діяльності;
• Інші витрати.

Відповідно до п. 11 ПБО 10/99 до інших витрат, у тому числі, відноситься перерахування коштів (внесків, виплат тощо), пов'язаних із благодійною діяльністю, а також витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно- просвітницького характеру та інших аналогічних заходів. Таким чином, з урахуванням положень Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н, у бухгалтерському обліку організації перерахування пожертв відображатиметься з використанням рахунку 91 "Інші доходи та витрати .

Відповідно до п. п. 4, 7 організація повинна виключити з розрахунку податкової бази з податку на прибуток як звітного, так і наступних періодів витрати, що виникли у зв'язку з наданням безоплатної благодійної допомоги. За цим показником у бухгалтерському обліку утворюється постійне податкове зобов'язання. Проведення наступні:

Дебет 76 - Кредит 51 - перераховані кошти у формі пожертвувань;
Дебет 76 - Кредит 41 - передані у рамках благодійної допомоги товари;
Дебет 91 - Кредит 76 - Витрати на пожертвування віднесені до складу інших витрат;
Дебет 91 - Кредит 76 - вартість товарів, переданих на пожертвування, віднесена до складу інших витрат;
Дебет 91 - Кредит 68 - нарахований ПДВ з вартості безоплатно переданих товарів;
Дебет 99 - Кредит 68 - відображено постійне податкове зобов'язання з вартості перерахованих коштів, переданих товарів та суми ПДВ.

Заповнюємо податкову декларацію

Відповідно до Порядку заповнення декларації з ПДВ, затв. Наказом ФНП Росії від 29.10.2014 N ММВ-7-3/ [email protected], операції, що не підлягають оподаткуванню (що звільняються від оподаткування), підлягають відображенню в розд. 7 декларації з ПДВ. У графі 1 за рядком 010 розд. 7 декларації відображаються коди операцій, встановлені у додатку 1 до цього Порядку. Для безоплатної передачі товарів та/або майнових прав (при безоплатному виконанні робіт, наданні послуг) у рамках благодійної діяльності передбачено код 1010288.

Благодійна діяльність фізичних осіб та ПДФО

Податкове законодавство РФ також підтримує благодійників – фізичних осіб. Статтею 219 Податкового кодексу РФ передбачено, що громадяни - благодійники мають право на соціальне податкове відрахування. Це означає, що платнику податків повернуть частину коштів, витрачених їм на благодійність: податки зменшать на розмір соціального податкового відрахування у сумі, що дорівнює цій допомозі. Тобто він отримає з бюджету частину сплаченого ним протягом року податку на доходи фізичних осіб (ПДФО), тобто фактично 13 % від суми його витрат на благодійність.

Кому допомагати

Громадяни можуть розраховувати на зменшення ПДФО у разі надання ними безоплатної допомоги організаціям, діяльність яких має соціальну спрямованість. Так, згідно з пп. 1 п. 1 ст. 219 Податкового кодексу РФплатник податків має право отримання соціального податкового відрахування у сумі доходів, перерахованих їм як пожертв наступним организациям:

• благодійні організації;
• соціально-орієнтовані некомерційні організації (на здійснення ними діяльності, передбаченої законодавством РФ про некомерційні організації);
• некомерційні організації, які здійснюють діяльність у галузі науки, культури, фізичної культури та спорту (за винятком професійного спорту), освіти, освіти, охорони здоров'я, захисту прав і свобод людини та громадянина, соціальної та правової підтримки та захисту громадян, сприяння захисту громадян від надзвичайних ситуацій , охорони навколишнього середовища та захисту тварин;
• релігійні організації (на провадження статутної діяльності);
• некомерційні організації (у питанні формування чи поповнення цільового капіталу відповідно до Федерального закону від 30.12.2006 N 275-ФЗ "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій").

Відповідно до пункту 2 статті 11 Податкового кодексу РФ під організаціями в цьому випадку розуміються всі юридичні особи, які утворені в Російській Федерації, а також іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні освіти, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації , філії та представництва зазначених іноземних осіб та міжнародних організацій, створені на території Російської Федерації. Таким чином, якщо фінансова допомога була надана філіям та представництвам російських організацій, вона не враховуватиметься при отриманні соціального податкового відрахування. Також, якщо громадянин надасть фінансову допомогу безпосередньо фізичній особі, зменшити свою податкову базу вона також не зможе.

У якій формі надавати допомогу

Податківці та фінансові відомства (див. Лист Мінфіну від 02.03.2010р. №03-04-05/8-78) вважають, що для отримання соціального відрахування благодійна пожертва обов'язково має бути зроблена у грошовій формі.

Арбітражні суди дотримуються іншої думки (див. Постанову ФАС УО від 08.12.2008 N Ф09-9086/08-С2, Постанову ФАС ПЗ від 28.06.2006 у справі N А12-29703/05-С51). Пожертвування може бути зроблено шляхом передачі продуктів харчування, і в цьому випадку платник податків зберігає право на одержання соціального податкового відрахування. В обґрунтування своєї позиції суди спираються на норму п. 1 ст. 582 Цивільного кодексу РФ , з якої «пожертвуванням визнається дарування речі чи права у загальнокорисних цілях».

Відповідно до ст. 1 Федерального закону N 135-ФЗ «під благодійністю розуміється благодійна діяльність громадян та юридичних осіб з безкорисливої ​​(безоплатної) передачі громадянам чи юридичним особам майна, у тому числі грошових коштів, безкорисливому виконанню робіт, наданню послуг, наданню іншої підтримки».

Зі змісту зазначених норм випливає, що передача коштів є лише одним із можливих способів надання благодійної допомоги.

У зв'язку з цим обмежувальне тлумачення податківцями пп. 1 п. 1 ст. 219 Податкового кодексу РФ суперечить п. 3 ст. 39 Конституції РФ. Там сказано, що "в Росії заохочуються добровільне соціальне страхування, створення додаткових форм соціального забезпечення та благодійність".

Як розрахувати суму вирахування та податок, що підлягає поверненню,

Відрахуванню підлягає та сума, яку платник податків витратив із власних коштів. Але загальний розмір пільги не може перевищувати 25% річного доходу, причому це обмеження поширюється в цілому на всі витрати, пов'язані з благодійністю та пожертвуваннями.

Разом з тим, враховується лише дохід, що оподатковується за ставкою 13%. Тому платники податків - нерезиденти Російської Федерації, котрим ставка ПДФО інша, що неспроможні скористатися соціальним відрахуванням. При цьому залишок соціального податкового відрахування на благодійність на наступний рік не переноситься. Він так і залишається невикористаним.

Приклад: Громадянин А. у 2016 р. пожертвував на статутну діяльність релігійної організації 200 000 руб. Також їм було надано благодійну допомогу некомерційної спортивної організації у сумі 275 000 крб.

Сума річного доходу громадянина А. за 2016 р. до застосування всіх податкових відрахувань склала 4521000 руб., У тому числі не оподатковувана ПДФО - 300 000 руб.

Таким чином, загальний ліміт для благодійності та пожертв становить 1 055 250 руб. ((4521000 - 300000) руб. x 25%). Загальна сума благодійності становила 475 000 руб. (200000 + 275000).

Так як сума пожертв менша, ніж сума можливого ліміту, вся вона враховується при розрахунку ПДФО за рік.

Як перерахувати гроші на благодійні цілі

Громадяни можуть перерахувати свої кошти на благодійність такими способами:

• через бухгалтерію за місцем роботи, подавши відповідну заяву головному бухгалтеру;
• з банківського рахунку або готівкою через банк;
• через касу організації, якою громадянин надає допомогу.

Перерахування через організацію

Організація - джерело доходу громадянина може перерахувати кошти на благодійні цілі лише на підставі його письмової заяви. У заяві можна зазначити періодичність перерахування, конкретні суми чи частки (відсотки) від заробітної плати та іншу інформацію. І обов'язково навести реквізити рахунку організації-благоодержувача. Форма заяви є вільною.

У цьому випадку документами, що підтверджують зроблені витрати, будуть копії платіжних доручень на перерахування грошей на благодійні цілі з позначкою банку про виконання. При оформленні платіжного доручення у полі «призначення платежу» необхідно вказати: «Від ПІБ допомога інтернату», «Від ПІБ на провадження статутної діяльності». Деякі податкові органи вимагають, окрім копій платіжок, подати також довідку від організації про зроблені перерахування.

Перерахування через банк

Якщо кошти платник податків перерахував зі свого банківського рахунки, то витрати підтверджуються банківською випискою про перерахування коштів на благодійні цілі.

Зручно перераховувати гроші через відділення Ощадбанку Росії. Звертаю вашу увагу, що при заповненні документа за формою № ПД-4 у рядку «найменування платежу» слід написати «перерахування коштів на благодійні цілі». До податкового органу подається квитанція до цієї форми з відміткою банку.

Якщо громадянин вносить гроші безпосередньо в касу організації, якою він надає фінансову допомогу, то документом, що підтверджує, буде квитанція до прибуткового ордера із зазначенням мети використання коштів, що вносяться. Наприклад: «Благодійна допомога для проведення спортивних заходів».

Благодійність юридичних осіб на адресу фондів

Серед російських бізнесменів частіше практикується надання допомоги нужденним, через спеціально створені структури - благодійні фонди, одним з яких є Петербурзький благодійний фонд AdVita ("Заради життя"). У більшості випадків такий підхід викликаний бажанням самостійно визначати коло одержувачів пожертвувань, а також впевненістю у контролі над витратами. Адже фонд, який збирає та розподіляє кошти, наприклад на лікування хворих на рак, зареєстрований на території Росії, як НКО, його діяльність регулюється законом і жертводавець може бути впевнений у адресному витраченні своїх коштів. Такі фонди мають штат співробітників, які відповідають за пошук проектів, а також обов'язково складають звіти до податкових органів.

Хоча всі благодійні організації, у тому числі й фонди звільняються від оподаткування прибутку в рамках своєї статутної діяльності, вони зобов'язані щороку надсилати до податкових органів звіти про витрачання коштів, отриманих у рамках благодійних внесків. Якщо у ФНП вважають такі витрати невідповідними статутним цілям, то всі отримані кошти будуть визнані доходом фонду, що підлягає оподаткуванню. Наприклад, благодійний фонд не має права купити за гроші жертводавців нерухоме майно або здійснити інші інвестиції.

Щодо самих організацій-благодійників, то, як уже було сказано вище, перерахувати благодійному фонду гроші або передати майно можна лише за рахунок свого прибутку, якщо платник податків застосовує загальну систему оподаткування. Платники податків на спрощеній системі оподаткування також не можуть зменшувати своїх доходів на суми благодійної допомоги. Закритий перелік витрат, на які організації на УСН можуть зменшити отриманий дохід, наведено у статті 346.16 НК РФ, та витрати на благодійність до нього не входять.

Куди звертатися та які документи необхідні для отримання відрахування

Податковим законодавством встановлено чіткий перелік документів, необхідні підтвердження права платника податків отримання соціального податкового відрахування у сумі пожертвувань.

За загальними правилами соціальний податковий відрахування на благодійність надається платнику податків на підставі його письмової заяви до податкового органу за місцем проживання після закінчення податкового періоду. У заяві потрібно вказати номер свого рахунку в банку, на який має бути перерахований податок, що повертається, і реквізити банку. Відповідно до пункту 2 статті 219 Податкового кодексу РФ «платник податків зобов'язаний разом із заявою подати податкову декларацію за формою 3-ПДФО за той податковий період, у якому були перераховані пожертвування». Це є обов'язковою умовою зменшення податку.

До заяви, як правило, додаються:

1. довідка про доходи за формою № 2-ПДФО;
2. платіжні документи, що підтверджують перерахування грошей на благодійні цілі.

Податкову декларацію із заявою на отримання відрахування можна подати протягом трьох років після закінчення того податкового періоду, в якому було здійснено витрати на благодійність. Тобто 2020 року можна ще подати декларацію за 2016-2018 роки.

Податкові пільги, які надаються нашим законодавством благодійникам, досить обмежені. Тобто надавати допомогу можна, звичайно, будь-яким організаціям, фондам та приватним особам у будь-яких розмірах, але далеко не за всю цю допомогу можна отримати пільгу зі сплати податку від держави. Проте не варто відмовлятися від використання і тих обмежених пільг, право на які мають благодійники.

"Швидше вище сильніше!" - цей звичний олімпійський девіз дуже близький до бізнесу, який фінансує той чи інший захід. Не лише спортивне, до речі. Адже, як відомо, реклама – двигун торгівлі.

У цій статті ми розглянемо, як спонсори, які вклали гроші в організацію матчів, концертів тощо або надають матеріальну підтримку, наприклад спортсменам, можуть врахувати свої витрати у податковому та бухгалтерському обліку.

Коли реклама, а коли ні

Насамперед відзначимо різницю між рекламою та благодійністю. Якщо має місце згадка товарного знака (логотипу) чи назви фірми за умови підтримки спортсменів чи спортивних заходів, то це реклама п. 21 Інформаційного листа Президії ВАС від 25.12.98 № 37.

Спонсор- особа, яка надала кошти для організації та/або проведення спортивного, культурного чи будь-якого іншого заходу, створення та/або трансляції теле- або радіопередачі або створення та/або використання іншого результату творчої діяльності пп. 9, 10 ст. 3 Закону від 13.03.2006 № 38-ФЗ.

А от якщо спонсорований тільки отримує фінансову та іншу допомогу, але не зобов'язаний виконувати будь-які умови спонсора про поширення інформації про нього, це чистої води благодійність ст. 1 Закону від 11.08.95 № 135-ФЗ. І витрати на неї не можна врахувати в податковому обліку ст. 270 НК РФ.

Тому далі у статті ми говоритимемо лише про відплатне спонсорство - коли за умовами договору одержувач допомоги зобов'язаний якимось чином поширити інформацію про свого спонсора. Наприклад, нанести логотип на форму спортсменів, розмістити назву спонсора на арені під час проведення змагань, згадати спонсора під час телевізійної трансляції тощо.

Податковий облік спонсорських витрат

Спонсорський внесок слід розглядати як платню за рекламу. І хоча іноді податківці намагаються з цим посперечатися, суди підтримують платника податків Постанова ФАС МО від 04.04.2011 № КА-А40/2332-11-П. Виходить, що спонсор виступає у ролі рекламодавця, а спонсорований - як рекламорозповсюджувач.

Для обліку спонсорських витрат знадобляться документи, що підтверджують, що спонсорований виконав умову вашого договору. Можна оформити все актом про надання послуг рахунок спонсорської допомоги чи назвати такий документ інакше, наприклад актом виконання зобов'язань, узятих у зв'язку з договором спонсорського участі. До такого акту краще додати фотографії або інші матеріальні свідоцтва про розміщення інформації про вашу компанію як про спонсор (скажімо, відеозаписи, довідки від телеканалів тощо).

Якщо ж за умовами договору спонсорований надає акт про витрачені суми, прийняті як спонсорська допомога, будьте особливо уважні. Спонсорські витрати можна врахувати лише у тих сумах, які фігуруватимуть у такому акті. А ті гроші, за які спонсорований ще не прозвітував (які ще не були витрачені за призначенням), не можна вважати платою за надані рекламні послуги. Це аванс, який спонсор може вимагати повернути чи рахунок якого спонсорований може надати послуги надалі.

Сума, яку спонсор може врахувати у складі витрат при розрахунку податку на прибуток,залежить від цього, яким способом спонсорований зобов'язаний поширювати інформацію про спонсор. Рекламні (спонсорські) витрати можна враховувати в повному обсязі, якщо підп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ:

• <или>відомості про спонсор будуть згадані при теле-, радіотрансляції заходів, трансляції через Інтернет або під час поширення інформації в пресі. Тоді це будуть витрати на рекламні заходи через засоби масової інформації;
• <или>інформація про спонсор буде представлена ​​на зовнішній рекламі;
• <или>відомості про спонсор поширюватимуться на виставках, ярмарках, експозиціях, при оформленні вітрин, демонстраційних залів;
• <или>дані про спонсор (відомості про його товари, роботи, послуги або його товарний знак) будуть розміщені на рекламних брошурах та в каталогах.

У всіх інших випадках спонсорські витрати враховуються в межах 1% від виручки організації та п. 4 ст. 264 НК РФ. Наприклад, якщо за умовами спонсорського договору логотип спонсора має бути нанесений на форму спортивної команди, такі витрати будуть нормованими. Одного разу в подібній ситуації податківці заявили, що спонсор міг би врахувати в податковому обліку рекламні витрати, тільки якщо він уклав договір індивідуально з кожним гравцем (який носив форму з логотипом спонсора). Однак суд подібних вимог не підтримав і підтвердив обґрунтованість обліку рекламних витрат спонсора навіть без укладання договору з кожним гравцем команди. Постанова ФАС МО від 13.01.2010 № КА-А40/14745-09.

Врахуйте, що виручку для нормування треба брати без урахування ПДВ та наростаючим підсумком з початку року. Якщо рекламні витрати не вкладаються в норматив, наприклад, на початку року, то за підсумками цього року може вийти так, що вони становитимуть менше ніж 1% від виручки. А отже, їх можна буде повністю врахувати при розрахунку податку на прибуток.

Оскільки спонсорські витрати поділяються на нормовані та ненормовані, попросіть спонсорованого виділяти у документах суми спонсорської допомоги за окремі види послуг (окремі види подання інформації про спонсор). Якщо ж такої конкретики в акті не буде, то доведеться враховувати всю суму допомоги в межах нормативу (1% від виручки).

Спрощенці з об'єктом «доходи за вирахуванням витрат»можуть враховувати рекламні витрати в тих же сумах, що і платники податку на прибуток. підп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Однак враховуватися повинні лише перераховані суми п. 1 ст. 346.17 НК РФ. А якщо витрати нормуються, то норматив треба рахувати тільки від оплаченої виручки.

Трохи про ПДВ

Якщо спонсорований платник ПДВ, то з рекламних послуг, що надаються в рамках спонсорського договору, він повинен нарахувати ПДВ підп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. У свою чергу, спонсор може прийняти цей податок до вирахування. Але тільки у тій сумі, що відноситься до витрат, що враховуються при розрахунку податку на прибуток. Звичайно, з ПК такий висновок прямо не випливає (це правило чітко прописане тільки для витрат на відрядження та представницьких витрат, що підтвердив і Вищий арбітражний суд) п. 7 ст. 171 НК РФ; Постанова Президії ВАС від 06.07.2010 № 2604/10. Однак Мінфін і перевіряльники давно наполягають на частковому ПДВ-відрахунку та щодо інших нормованих витрат м Лист Мінфіну від 13.03.2012 № 03-07-11/68.

Для того, щоб спонсор міг прийняти до відрахування ПДВ, спонсорований повинен виставити: при отриманні грошей - рахунок-фактуру на аванс, а після виконання умов про поширення інформації про спонсор - відвантажувальний рахунок-фактуру. Якщо рекламні заходи розраховані тривалий період, можна розбити виконання договору на етапи. І складати акти про виконані послуги, а також виписувати рахунки-фактури після закінчення кожного етапу.

Бухоблік спонсорства

У бухобліку спонсорські витрати враховуються так само, як і інші рекламні витрати. Як правило, вони в повному обсязі відображаються за дебетом рахунка 44 "Витрати на продаж".

Якщо спонсорські витрати у податковому обліку нормуються, у бухобліку при застосуванні ПБО 18/02 доведеться відобразити відстрочений податковий актив (ОНА) за дебетом рахунку 09 «Відстрочені податкові активи» та кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів» (субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»). Сума ВОНА визначається як добуток не прийнятої у податковому обліку суми видатків на ставку податку на прибуток.

У наступні місяці зі збільшенням суми виручки можна буде визнати у податкових витратах додаткову суму спонсорських витрат. І на цю суму треба буде списати частину нарахованого раніше ВОНА: для цього суму рекламних витрат, які можемо визнати додатково у податковому обліку, множимо на ставку податку на прибуток.

приклад. Податковий та бухгалтерський облік спонсорської допомоги

Якщо спонсорські витрати відносяться до нормованих, проте не вкладаються у податковий норматив, часто виникає питання: що робити з частиною ПДВ, яка не прийнята до відрахування? Зрозуміло, такі питання постають лише у тих, хто у питанні ПДВ-вирахувань орієнтуються на позицію Мінфіну і не хочуть сперечатися з податківцями. Таким обережним бухгалтерам можна лише поспівчувати: ПДВ, який не можна прийняти до вирахування, не можна врахувати і у податкових витратах. Тож у бухобліку його доведеться списати на витрати (субрахунок 91-2 «Інші витрати»). А оскільки в податковому обліку такої витрати немає, треба нарахувати ПНВ (Дп 99 – Кт 68 – «Розрахунки з податку на прибуток»).

Як бачимо, спонсорські витрати – лише вид витрат на рекламу. І якщо правильно скласти договір та іншу первинку, то вам буде просто зорієнтуватися, як відобразити їх в обліку.

Запитання:

Освітня установа уклала договір, за яким комерційна організація безоплатно перерахувала установі 50 000 руб. на провадження освітньої діяльності. Чи визнається цей договір договором пожертвування? Чи оподатковується отримана сума податком на прибуток, якщо вона була використана відповідно до цільового призначення?

Цей договір є за своєю суттю договором пожертвування, а отримана за ним установою сума звільняється від оподаткування податком на прибуток на підставі пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ.

Обґрунтування. Відповідно до п. 1 ст. 572 ДК РФ за договором дарування дарувальник безоплатно передає або зобов'язується передати обдаровуваному річ у власність або майнове право (вимогу) до себе або до третьої особи або звільняє або зобов'язується звільнити її від майнового обов'язку перед собою або перед третьою особою. За наявності зустрічної передачі речі чи права чи зустрічного зобов'язання договір не визнається даруванням.

Пункт 1 ст. 582 ЦК України визначає, що пожертвування - дарування речі чи права в загальнокорисних цілях. Пожертви можуть робитися освітнім організаціям.

Відповідно до п. 1 ст. 2 Федерального закону № 135-ФЗ благодійна діяльність здійснюється у тому числі з метою сприяння діяльності у сферах освіти, освіти, духовного розвитку особистості.

У даній ситуації дарування скоєно освітньому установі здійснення освітньої діяльності, тобто у загальнокорисних цілях, тому визнається пожертвуванням.

Відповідно до пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ щодо бази з податку на прибуток не враховуються цільові надходження на утримання некомерційних організацій та ведення ними статутної діяльності, що надійшли безоплатно на підставі рішень органів державної влади та органів місцевого самоврядування та рішень органів управління державних позабюджетних фондів, а також цільові надходження від інших організацій та (або) фізичних осіб та використані зазначеними одержувачами за призначенням. До цільових надходжень утримання некомерційних організацій та ведення ними статутної діяльності ставляться здійснені відповідно до законодавства РФ про некомерційних організаціях пожертвування, визнані такими відповідно до цивільним законодавством РФ.

У Листі УФНС по м. Москві від 19.10.2011 № 16-15/ [email protected]зроблено висновок: якщо пожертвування фізичних осіб, вироблені на користь державної освітньої установи, відповідають вимогам ДК РФ та Федерального закону № 135-ФЗ, то дохід у вигляді зазначеної пожертви не враховується установою на підставі пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ за умови, що отримані пожертвування використані відповідно до їх цільового призначення, яке визначає жертводавець, а також за умови ведення роздільного обліку таких доходів та їх витрачання.

Запитання:

Освітня установа отримала грошову спонсорську допомогу. Чи така допомога стосується пожертвування і чи звільняється від оподаткування податком на прибуток?

Спонсорська допомога не визнається пожертвуванням та включається до доходів для цілей оподаткування прибутку.

Обґрунтування. Законодавство не містить поняття «спонсорська допомога», але розкриває терміни «спонсор» та «спонсорська реклама».

На нашу думку, у питанні потрібно виходити з наступної термінології, представленої в ст. 3 Федерального закону від 13.03.2006 № 38-ФЗ «Про рекламу» (далі - Федеральний закон № 38-ФЗ):

• спонсор - це особа, яка надала кошти або забезпечила надання коштів для організації та (або) проведення спортивного, культурного або будь-якого іншого заходу, створення та (або) трансляції теле- або радіопередачі або створення та (або) використання іншого результату творчої діяльності;
• спонсорська реклама - це реклама, поширювана за умови обов'язкового згадування у ній про певному особі як спонсора;
• реклама - інформація, розповсюджена будь-яким способом, у будь-якій формі та з використанням будь-яких засобів, адресована невизначеному колу осіб та спрямована на привернення уваги до об'єкта рекламування, формування чи підтримання інтересу до нього та його просування на ринку.

Таким чином, спонсорська допомога освітньому закладу полягає у наданні спонсором коштів установі, яка зобов'язана поширювати рекламну інформацію про спонсора, тобто спонсорська допомога має відплатний характер і не визнається ні даруванням, ні пожертвуванням.

Відповідно, звільнення від оподаткування, передбачене пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, щодо спонсорської допомоги не застосовується.

Аналогічний підхід викладено в Листі Мінфіну РФ від 01.09.2009 № 03-03-06/4/72, в якому на підставі Федерального закону № 38-ФЗ зроблено висновок про те, що спонсорський внесок має цільовий характер і передбачає зустрічні зобов'язання сторін з надання послуг рекламного характеру, тому спонсорський внесок може визнаватись платою за рекламу і відноситься до доходів від надання послуг за плату з метою оподаткування прибутку.

Запитання:

Чи вправі батьки учнів школи робити пожертвування освітньому закладу? Якщо так, то чи може комітет визначити мінімальний розмір пожертвувань? Як батько повинен вносити пожертвування школі: готівкою та (або) безготівковими коштами?

Батьки учнів школи мають право робити освітній установі пожертвування, що має здійснюватися без примусу.

Батьківський комітет немає права визначати мінімальний розмір пожертвувань.

Кошти пожертвування необхідно вносити на розрахунковий рахунок установи.

Обґрунтування. У Листі Міносвіти РФ № ВК-2227/08 роз'яснено, що, керуючись ст. 4 Федерального закону № 135-ФЗ, батьки (законні представники) учнів загальноосвітніх організацій мають право індивідуально або об'єднавшись здійснювати пожертвування загальноосвітньої організації, у тому числі вносити благодійні внески, причому виключно на добровільній основі.

Порядок внесення пожертвування є наступним. Якщо ви за власним бажанням (без будь-якого тиску з боку адміністрації, співробітників освітньої установи, батьківських комітетів, фондів, інших фізичних та юридичних осіб) хочете надати школі, де навчається ваша дитина, благодійну (добровільну) допомогу у вигляді коштів Ви можете в будь-який зручний для вас час перерахувати будь-яку суму, посильну для вашого сімейного бюджету, на розрахунковий рахунок установи.

Не допускається примус батьків (законних представників) учнів до внесення коштів, здійснення інших форм матеріальної допомоги з боку адміністрації та працівників освітніх установ, а також створених при установах органів самоврядування, у тому числі батьківських комітетів, опікунських рад у частині примусового залучення батьківських внесків та благодійних засобів.

Встановлення фіксованих сум для благодійної допомоги також відноситься до форм примусу (надання тиску на батьків) і є порушенням Федерального закону № 135-ФЗ.

При наданні батьками фінансової допомоги внесення коштів має проводитися на розрахунковий рахунок закладу освіти.

Будь-яка ініціативна група громадян, у тому числі батьківський комітет, опікунська рада та інші органи самоврядування освітньої установи, вправі ухвалити рішення про внесення (зборі) коштів тільки щодо себе самих (членів комітету, опікунської ради), а не батьків усіх дітей, які відвідують цю установу.

Адміністрація, співробітники установи, інші особи не мають права:

• вимагати чи приймати від благодійників готівку;
• вимагати від благодійника подання квитанції чи іншого документа, що свідчить про зарахування коштів на розрахунковий рахунок установи.

Запитання:

Чи має право батько, який вніс пожертву школі, проконтролювати цільовий характер його використання?

Так, благодійник має таке право.

Обґрунтування. У Листі Міносвіти РФ № ВК-2227/08 роз'яснено, що благодійник має право:

• протягом десяти днів з дня перерахування з доброї волі коштів на розрахунковий рахунок установи подати звернення до установи (за своїм бажанням - додати копію квитанції або іншого документа, що підтверджує) і вказати в ньому цільове призначення перерахованих коштів;
• отримати від керівника (на запит) повну інформацію про витрачання та можливість контролю за процесом витрачання внесених благодійником безготівкових коштів або використання майна, наданого благодійником установі;
• отримати інформацію про цільове витрачання переданих установі безготівкових коштів із щорічного публічного звіту про залучення та витрачання позабюджетних коштів, який має бути розміщений на офіційному сайті освітньої установи.

Запитання:

Чи впливає спосіб внесення грошей як пожертвування (внесення готівки, перерахування на розрахунковий рахунок, перерахування грошей з телефону, через термінал і т.п) на його звільнення від оподаткування на прибуток?

Пожертви звільняються від оподаткування незалежно від способу внесення коштів.

Обґрунтування. Цивільний кодекс не визначає спосіб безоплатного внесення коштів для визнання їх пожертвуванням.

Пункт 2 ст. 251 НК РФ не містить винятків для різних способів внесення коштів як пожертвування для звільнення їх від оподаткування.

У Листі ФНП РФ від 25.11.2016 № СД-4-3/ [email protected]сказано, що спосіб направлення жертводавцями (безпосередньо на розрахунковий рахунок (до каси) організації або через агента (посередника)) не впливає на кваліфікацію даних надходжень як пожертвування, якщо платник податків може документально підтвердити безоплатний характер зазначених надходжень та їхнє загальнокорисне призначення.

Запитання:

Чи може визнаватись пожертвуванням, що звільняється від оподаткування, передача освітньому закладу права безоплатно користуватися приміщеннями для ведення освітньої діяльності?

Передача зазначеного права визнається пожертвуванням, що звільняється від оподаткування.

Обґрунтування. Відповідно до п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвуванням є дарування речі чи права у загальнокорисних цілях.

Договір пожертвування – різновид договору дарування. Пунктом 1 ст. 572 ГК РФ передбачено, що за договором дарування дарувальник безоплатно передає обдаровується річ у власність або майнове право.

У Листі Мінфіну РФ від 10.12.2010 № 03-03-06/4/121 сказано: якщо пожертвування здійснюється шляхом передачі жертвувачем права на речі або майнові права суб'єктам, перерахованим у ст. 582 ГК РФ, воно не враховується щодо податкової бази.

У Листі Мінфіну РФ від 02.06.2010 № 03-03-06/4/59 зроблено висновок, що якщо право безоплатного користування майном при здійсненні статутної освітньої діяльності відповідає вимогам ст. 582 ГК РФ, то дохід даного навчального закладу у вигляді отриманого права не враховується на підставі пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ.

У грудні 2019 року освітній установі було безоплатно надано юридичні послуги як пожертвування.

Результати послуг стали використовуватися установою з січня 2019 року, але відповідно до інших цілей, ніж були визначені жертвувачем.

Запитання:

Коли установа має позареалізаційний дохід? З якого моменту дохід потрібно відображати в розд. 7 декларації з податку на прибуток? Чи потрібно зазначений розділ включати до декларації з податку на прибуток, яку подають за I квартал 2019 року?

Названий дохід включається до складу позареалізаційних доходів у січні 2019 року.

До складу декларації з податку на прибуток за І квартал 2019 року розд. 7 не включається, оскільки цей розділ заповнюється лише у складі декларації, яка подається за податковий період.

Обґрунтування. Пунктом 14 ст. 250 НК РФ встановлено, що до складу позареалізаційних включаються доходи у вигляді використаних за цільовим призначенням майна (у тому числі грошових коштів), робіт, послуг, які отримані в рамках благодійної діяльності (у тому числі у вигляді благодійної допомоги, пожертвувань), цільових надходжень, цільового фінансування, крім бюджетних коштів.

Платники податків, які отримали майно (у тому числі кошти), роботи, послуги в рамках благодійної діяльності, цільові надходження або цільове фінансування, після закінчення податкового періоду подають до податкових органів за місцем свого обліку звіт про цільове використання отриманих коштів у складі податкової декларації.

Таким звітом є лист 07 «Звіт про цільове використання майна (у тому числі грошових коштів), робіт, послуг, отриманих у рамках благодійної діяльності, цільових надходжень, цільового фінансування» декларації з податку на прибуток, форма та порядок заповнення якої затверджено Наказом ФНП РФ від 19.10.2016 № ММВ-7-3/ [email protected]

У пунктах 15.1 та 15.2 Порядку заповнення декларації зазначено, що зазначені у графі 7 звіту доходи підлягають включенню до складу позареалізаційних доходів у момент, коли одержувач таких доходів фактично використав їх не за цільовим призначенням (порушив умови їх отримання) (п. 14 ст. 250 НК РФ).

У ситуації, що розглядається, використання результатів послуг почалося з січня 2019 року, і з самого початку вони використовувалися не відповідно до тих цілей, які були позначені жертвувачем. Отже, установа позареалізаційного доходу виникає у січні 2019 року.

Пункт 1.1 Порядку заповнення декларації передбачає, що аркуш 07 заповнюється організаціями при одержанні коштів цільового фінансування, цільових надходжень та інших коштів, зазначених у п. 1 та 2 ст. 251 НК РФ, при складанні декларації лише за податковий період.

Отже, цей лист не включається до декларації з податку на прибуток за звітні періоди: І квартал, півріччя, дев'ять місяців.

Запитання:

Комерційна організація безоплатно перерахувала державній освітній установі 100 000 руб. як подарунок до Дня знань. Чи зобов'язана установа включити цю суму до доходів для оподаткування?

Ця сума включається до складу позареалізаційних доходів на підставі п. 8 ст. 250 НК РФ.

Обґрунтування. Відповідно до пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ щодо податкової бази не враховуються цільові надходження утримання некомерційних організацій та ведення ними статутної діяльності, що надійшли безоплатно з інших організацій та (або) фізичних осіб і використані зазначеними одержувачами за призначенням, зокрема пожертвування.

Сума, що розглядається в питанні, не відноситься до цільових надходжень, а також до пожертв, оскільки дарувальник не вказав, що це пожертвування, а також не позначив мету використання дару.

Відповідно до пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ щодо податкової бази не враховуються доходи як майна, безоплатно отриманого державними та муніципальними освітніми установами на ведення основних видів діяльності.

У ситуації не зазначена мета напрями суми, тому не можна сказати, що вона спрямована на ведення основних видів діяльності.

Отже, звільнення, передбачене пп. 22 п. 1 та пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, в аналізованій ситуації неприй-нимо.

У пункті 14 ст. 250 НК РФ позареалізаційними визнаються доходи платника податків як використаного за цільовим призначенням майна (зокрема коштів), яке отримано рамках благодійної діяльності (зокрема як пожертвувань).

Оскільки нашому разі мета безоплатного перерахування коштів було визначено, дана норма неприменима.

У пункті 8 ст. 250 НК РФ до позареалізаційних відносяться доходи у вигляді безоплатно отриманого майна, за винятком випадків, зазначених у ст. 251 НК РФ.

Таким чином, на нашу думку, освітня установа зобов'язана включити цю суму до складу позареалізаційних доходів на підставі п. 8 ст. 250 НК РФ.

Жодних зустрічних зобов'язань перед ЗАТ «Продукт-сервіс» у будинку інвалідів немає.

Передача одягу дому інвалідів під визначення спонсорства не підпадає (п. 9 ст. 3 Федерального закону від 13 березня 2006 р. № 38-ФЗ). Однак така передача визнається благодійною допомогою (ст. 2 Федерального закону від 11 серпня 1995 № 135-ФЗ). Отже, під час передачі майна будинку інвалідів ЗАТ «Продукт-сервіс» може скористатися пільгою.

Операція 2

ЗАТ «Продукт-сервіс» виступило спонсором всеросійського конкурсу дитячого малюнку та передало організатору конкурсу – некомерційній благодійній асоціації «Дитинство Росії» цінні подарунки для нагородження переможців на загальну суму 200 000 руб.

НК РФ благодійна організація, яка отримала кошти чи майно на благодійні цілі, не враховує їх щодо податкової бази за дотримання певних умов. До таких умов належать:

1. Організації, які отримали кошти - благодійні внески, зобов'язані вести роздільний податковий облік таких доходів та вироблених за їх рахунок витрат, а також сум доходів та витрат від діяльності, пов'язаної з виробництвом та (або) реалізацією товарів, робіт, послуг та майнових прав та доходів та витрат від позареалізаційних операцій.

Спонсорська допомога некомерційній організації оподаткування

Дебет 76, 99 Кредит 86.

Спонсорська допомога

Поняття «спонсорської» допомоги законодавчо закріплено Законі РФ від 18.07.1995 N 108-ФЗ «Про рекламу». У ст. 19 зазначено, що «Під спонсорством… розуміється здійснення юридичною або фізичною особою (спонсором) вкладу (у вигляді надання майна, результатів інтелектуальної діяльності, надання послуг, проведення робіт) у діяльність іншої юридичної або фізичної особи (спонсорованої) на умовах розповсюдження реклами, що спонсорується; спонсорі, його товарах.

Спонсор немає права втручатися у діяльність спонсорованого».

Виходячи зі статті Закону, даний вид допомоги передбачає зустрічне надання рекламних послуг спонсороодержувачем.

Відповідно до наказу МОЗ Росії від 18.04.2013 № 229 до компетенції Робочої групи входять: - взаємодія з благодійними та соціально орієнтованими НКО; - розробка пропозицій та рекомендацій з питань фінансування НКО благодійних програм, спрямованих на надання медичної допомоги (включаючи лікарське забезпечення та медичну реабілітацію) пацієнтам, які страждають на тяжкі хронічні захворювання, громадянам з обмеженими можливостями, дітям-сиротам та дітям, які залишилися без піклування батьків. В очікуванні рекомендацій Робочої групи правильніше зосередити увагу на питаннях благодійності, щодо яких вже є роз'яснення.

Юридичні тонкощі

Стаття 251 НК РФ дозволяє вивести з-під оподаткування деякі види безоплатних надходжень за умови їхнього витрачання відповідно до цільового призначення.

Увага

Тому, щоб благодійну допомогу помилково не врахувати як спонсорські внески, потрібно уважно ознайомитися з текстом договору про спонсорство та правильно визначити сутність договірних відносин, оскільки це впливає як на облік, так і на оподаткування.

Спонсорський внесок у податковому обліку Податок на прибуток

Фінансове відомство у Листах від 01.09.2009 N 03-03-06/4/72, від 26.12.2008 N 03-03-06/4/102 означило: спонсорські внески (внесок) можуть визнаватись платою за рекламу та, відповідно, розглядатися з метою оподаткування прибутку як прибуток від надання послуг за плату.

В обліку підприємства «Спортландія» здійснюються записи:

1. Відображено надходження коштів: Дп 51 Кт 62/2 у сумі 38 000 рублів;
2. Здійснено облік наданої послуги: Дп 62 Кт 90/1 у сумі 38 000 рублів;
3. Вироблені витрати відображені в обліку: Дп 90/2 Кт 44 у сумі 5 000 рублів;
4. Зроблено залік авансу: Дп 62/1 Кт 62/2 у сумі 38 000 рублів.

Первинними документами обліку є договір, акт, платіжні форми. Оподаткування в одержувача коштів При оподаткуванні спонсорська допомога враховується як доход, отриманий від надання рекламних послуг.

Спонсорство та благодійність є основною фінансовою підтримкою у проведенні спортивних, культурних та інших заходів. Коли компанія фінансує якийсь захід, для визначення оподаткування необхідно точно знати, яка допомога надається: спонсорська чи благодійна.
Все залежить від того, з якою метою проводиться фінансування: у рекламних чи ні. Розглянемо ці нюанси докладніше.

Хто такий спонсор? На підставі п.
9 ст. 3 Федерального закону 38-ФЗ від 13.03.06 спонсор - це особа, що забезпечує надання або надає кошти для організації та проведення спортивного, культурного та іншого заходу, для створення та трансляції теле-або радіопередачі, або створення або використання іншого результату творчої діяльності.

Обов'язковою умовою спонсорства є спонсорська реклама, тобто.

Інфо

- Товарно-транспортна накладна за формою 1-Т, затвердженої постановою Держкомстату РФ від 28.11.1997 N 78.

На думку арбітражних суддів, достатнім документальним оформленням є листи з проханням про надання благодійної допомоги (постанова ФАС Північно-Західного округу від 17.11.2005 N А56-11300/2005).

Податок на прибуток

Відповідно до ст. 247 НК РФ об'єктом оподаткування прибуток організацій визнається прибуток, отримана платником податків. Прибутком з метою глави 25 НК РФ для російських організацій визнається отриманий дохід, зменшений на величину вироблених витрат, що визначаються відповідно до глави 25 НК РФ.

ПДФО необхідно, щоб саме воно виплачувало (видавало у натуральній формі) доходи платнику податків - фізичній особі.

Відповідно до ст. 1 Федерального закону від 11.08.1995 № 135-ФЗ «Про благодійну діяльність та благодійні організації» під благодійною діяльністю розуміється добровільна діяльність громадян та юридичних осіб за безкорисливою (безоплатною або на пільгових умовах) передачу громадянам або юридичним особам майна, в тому числі грошових коштів , безкорисливий виконання робіт, надання послуг, надання іншої підтримки.

У даній ситуації благодійна допомога надається іншими фізичними особами, підприємство виступає як «посередник», який надав місця у прикасовій зоні для розміщення ємностей для збору благодійної допомоги (бокси).