Fri överlåtelse av egendom av grundaren. Beskattning av egendom erhållen avgiftsfritt från grundaren. Ägaren tillförde anläggningstillgångar till det auktoriserade kapitalet

Ofta överlåter grundaren för sin affärsverksamhet sin egen egendom till bolaget för fri användning. Som tjänstemän säger, om ett företag har fått egendom gratis från grundaren, betyder det att när det används får det icke-operativa inkomster, som är föremål för inkomstskatt (brev från Rysslands finansministerium nr 03-03 -10/128 daterad 5 december 2012).

Dessutom var kärnan i finansministeriets resonemang följande. Om byggnader överförs under ett avtal om fri användning, ökar deras kostnad inte företagets storlek (order från Rysslands finansministerium nr 10n och Federal Commission for the Securities Market nr 03-6/pz daterad januari 29, 2003). Låt mig påminna om att substansvärdet beräknas som skillnaden mellan tillgångar och skulder exklusive skulder. Vid gratis överlåtelse av egendom återspeglas det på ett konto utanför balansräkningen, medan den mottagande parten inte har äganderätt, därför kan en sådan överlåtelse inte öka bolagets tillgångar. Därför är avsnitt 3.4 i paragraf 1 i art. 251 i Ryska federationens skattelag är omöjligt.

Enligt denna artikel i lagen ska värdet av nettotillgångar ökas på grund av äganderätt, som inkluderar: en andel i det auktoriserade kapitalet (finansiell investering), rätten att kräva skuld (kundfordringar), exklusiv äganderätt till immateriella rättigheter. egendom (immateriella tillgångar). När sådana äganderätter överlåts till fri användning ökar de värdet av nettotillgångarna, faller under undantaget och ingår inte i beskattningsunderlaget vid beräkning av inkomstskatt.

Om du har fått nyttjanderätten till fastigheten från grundaren kommer du inte att kunna ta del av vare sig ovan nämnda förmån eller förmånen enligt paragraf 11, paragraf 1 i art. 251 i Ryska federationens skattelag, eftersom denna rättsregel endast gäller för egendom och inte för äganderätt.

Det finns universell orättvisa här. Om du fick egendom från grundaren ett tag, så är den inte föremål för inkomstskatt. Och detta beror inte på källan till mottagandet, eftersom det ökar värdet på företagets nettotillgångar. Om du får inkomst från vederlagsfritt mottagen egendom som är i ditt tillfälliga bruk slipper du inte inkomstskatt.

1. Vinstskatt tas inte ut på egendom som tas emot (överlåts) kostnadsfritt från grundaren.

2. Rätten att använda egendom som erhålls kostnadsfritt från grundaren är föremål för inkomstskatt (brev från Rysslands finansministerium nr 03-03-10/128 daterat den 5 december 2012)

Gratis bok

Gå på semester snart!

För att få en gratis bok anger du dina uppgifter i formuläret nedan och klickar på knappen "Hämta bok".

PÅ. Martynyuk, skatteexpert

Företaget använder egendom som förvärvats innan dess "födelse": hur man tar hänsyn

Grundare-individen (inte en enskild företagare) kan köpa viss egendom som är nödvändig för driften av en ny organisation redan innan den registreras. Detta händer vanligtvis av en av två anledningar:

• <или>grundaren skyndade sig helt enkelt med köpet, utan att vänta på den officiella "födelsen" av hans företag;
• <или>grundaren köpte medvetet de operativsystem som behövs för företagets verksamhet i förväg och i eget namn, så att han om något hände inte skulle behöva ge bort dem för att betala skatt och andra skulder.

Nu, efter den statliga registreringen av företaget, får du i uppdrag att ta hänsyn till denna egendom, men inte som ett bidrag till det auktoriserade kapitalet. Även om det finns alla dokument för köp, är de fortfarande upprättade i grundarens namn och daterade till en tidpunkt då företaget ännu inte existerade (det anses skapat först från datumet för statlig registrering och Del 3 Art. 49, del 8 art. 51 civillagen i Ryska federationen). Och ibland finns det inga dokument alls. Vad ska man göra?

Låt oss se vilka redovisningsmetoder du kan erbjuda och vad deras skattekonsekvenser kommer att bli, med tanke på den totala skattebördan – både på organisationen och på grundaren. I det här fallet kommer vi att utgå från det faktum att grundaren kan eller inte kan vara styrelseledamot i ditt företag, och egendomen är avsedd att användas av företaget självt (OS, material). Vi kommer att prata om situationen när den är avsedd för återförsäljning (varor) separat i slutet av artikeln.

Om fastigheten köptes strax före statlig registrering, försök först och främst att kontakta säljaren med en begäran om att omregistrera dokumenten för ditt företag och upprätta dem på ett annat datum - efter att det skapades. Kanske säljaren inte vägrar.

Vilken metod fungerar definitivt inte?

Grundaren-direktören upprättar en förhandsredovisning för inköp för bolaget och bifogar handlingar till denna. Bolaget ersätter honom för det han spenderat och får egendomen på samma sätt som den egendom som köpts med ansvariga pengar.

Denna standardmetod för redovisning av inköp gjorda av direktören "på egen hand" kommer inte att fungera, eftersom företaget vid köptillfället ännu inte ansågs skapat, följaktligen kunde direktören inte agera på dess vägnar i relationer med tredje part och Del 3 Art. 49, del 8 art. 51 civillagen i Ryska federationen. Så vi letar efter andra möjligheter.

Vad ska man tänka på när man väljer metod

VI VARNINGAR FÖR CEF

Oavsett vald metod ingående moms för förköp företaget kommer att förlora eftersom det inte finns någon faktura för dem.

Ta särskilt hänsyn till följande omständigheter:

• om företaget behöver skattekostnader i form av fastighetsvärde. Så om ett företag är på det förenklade skattesystemet med objektet "inkomst" eller på UTII, så finns det ingen anledning att oroa sig för att skriva av värdet på fastigheten som utgifter;
• om grundaren vill att egendomen ska ägas av företaget, eller tvärtom, han är kategoriskt emot detta och är beredd att tillhandahålla den till företaget endast för användning;
• om stiftaren vill att bolaget ska ersätta honom det belopp som lagts ned på fastighetsförvärvet, eller det spelar ingen roll för honom.

Grundaren vill att företaget ska ersätta honom för pengarna som spenderats på köp av fastighet och tar hänsyn till dess värde i hans skattekostnader

METOD 1. Bolaget köper fastighet av grundaren

Dekor. Upprätta ett köp- och försäljningsavtal och en handling om övertagande och överlåtelse av egendom. Om grundaren betalade för transporten och monteringen av fastigheten, höj sedan priset på fastigheten med deras belopp (eftersom det inte kommer att vara möjligt att överföra dessa kostnader till företaget separat).

Skatter. I de flesta fall kommer varken företaget eller grundaren att ha skattemässiga underskott.

Företaget kommer att ta hänsyn till värdet av egendomen som anges i avtalet i skattekostnader (om det är anläggningstillgångar - genom avskrivningar).

VI VARNAR GRUNDAREN

Man kan inte hoppas på det att skattemyndigheten inte får kännedom om inkomstinkomsten, och inte lämna in en personlig inkomstdeklaration. Om det görs en revision på plats kommer skattetjänstemän att se vem företaget har betalat för fastigheten och kan kontrollera om denna inkomst har deklarerats.

Försäkringspremier på beloppet till grundaren beräknas inte över Del 3 Art. 7 i lag nr 212-FZ av den 24 juli 2009 (nedan kallad lag nr 212-FZ); Del 1 Art. 20.1 i lag nr 125-FZ av den 24 juli 1998 (nedan kallad lag nr 125-FZ). Det finns inget behov av att hålla inne personlig inkomstskatt eller inkludera inkomsten som grundaren har fått i 2-NDFL-certifikatet. paragraf 2 art. 228, punkt 2 i art. 226 Ryska federationens skattelag.

För övrigt kommer grundaren inte att behöva betala personlig inkomstskatt om han säljer fastigheten till företaget till samma pris som han tidigare själv köpte den. Han har rätt till fastighetsavdrag motsvarande kostnaden för att förvärva denna fastighet (om han har handlingar för köpet) subp. 1 paragraf 1 art. 220 Ryska federationens skattelag. Men han kommer att behöva lämna in en personlig inkomstdeklaration i slutet av året, som visar inkomstbeloppet och avdraget punkt 3 art. 228 Ryska federationens skattelag. I avsaknad av dokument för köpet är personligt inkomstskatteavdrag begränsat till beloppet 250 000 rubel. i år subp. 1 paragraf 1 art. 220 Ryska federationens skattelag. Om fastigheten är dyrare, men priset på en enhet är inom 250 000 rubel. och ärendet inträffar i slutet av året kan du sprida fastighetsförsäljningen till bolaget över två år. Avdraget lämnas ju för varje år.

Om fastigheten är en bil måste organisationen betala transportskatt på den.

I denna och i de följande metoderna, som inte innebär "fri" överlåtelse av egendom, skulle det vara bättre om dess pris inte skilde sig mycket från marknadspriset (till exempel från det till vilket grundaren själv förvärvade fastigheten) . I annat fall kan skattemyndigheterna uppfatta en omotiverad skatteförmån.

METOD 2. Bolaget hyr egendom av grundaren

Uppenbarligen är denna metod endast tillämplig på icke förbrukningsbara tillgångar, särskilt de som företaget kommer att använda som anläggningstillgångar.

Dekor. Upprätta ett hyresavtal och en handling om övertagande och överlåtelse av egendom. Ange i kontraktet att alla kostnader för underhåll och reparation av fastigheten bärs av företaget Artiklarna 210, 646 i den ryska federationens civillag. Glöm inte att ange värdet på fastigheten - det måste återspeglas på konto 001 utanför balansräkningen.

Skatter. Bolaget kommer att klara allt utan skattemässiga förluster, vilket inte kan sägas om grundaren.

Bolaget tar hänsyn till hyran i skattekostnader för både OSNO och förenklat skattesystem subp. 10 sid. 1 art. 264, sub. 4 styckena 1 art. 346.16 Ryska federationens skattelag.

Även bolagets kostnader för underhåll och reparation av uthyrd egendom ingår i skattekostnaden. subp. 2 s. 1 art. 254, sub. 11 punkt 1 art. 264, punkt 2 i art. 260, sub. 3 s. 1 art. 346.16 Ryska federationens skattelag.

När man betalar hyra till grundaren, håller företaget in personlig inkomstskatt och inkluderar denna inkomst i 2-NDFL-certifikatet pp. 1, 2 msk. 226, art. 230 Ryska federationens skattelag; Finansdepartementets skrivelse daterad 2012-07-09 nr 03-04-06/8-272 (punkt 1). Han har inte rätt till yrkesavdrag (i storleken på utgifter som är förknippade med att generera inkomst). klausul 1 art. 221 Ryska federationens skattelag; Finansdepartementets skrivelse daterad den 13 juli 2010 nr 03-04-05/3-389.

Försäkringspremier tas inte ut på hyresintäkter Del 3 Art. 7 i lag nr 212-FZ;.

METOD 3. Företaget betalar grundaren-direktören ersättning för användning av personlig egendom för affärsändamål

Det är lämpligt om direktören själv kommer att använda den köpta fastigheten (dator, telefon, bil etc.) i sitt arbete. Då är företaget som arbetsgivare skyldigt att betala honom ersättning Konst. 188 Ryska federationens arbetslagstiftning.

Dekor. Upprätta ett avtal med direktören om hans användning av personlig egendom, och specificera ersättningsbeloppet i det. Bifoga till den en beräkning av ersättning och kopior av dokument som bekräftar regissörens ägande av fastigheten (till exempel ett fordonsregistreringsbevis).

VI VARNINGAR FÖR CEF

Blås upp kompensation för användning av lös egendom farlig,även om organisationens skattesystem inte kräver redovisning av utgifter. Det är möjligt att skattemyndigheterna kommer att försöka omklassificera ersättningen till hyra och ta ut ytterligare personlig inkomstskatt av grundaren.

Skatter. Det finns gränser för ett företags skattekostnader.

Ersättning för användning av en privat bil för affärsändamål kan beaktas i skatteutgifter för både OSNO och det förenklade skattesystemet, endast inom gränserna för normerna (med undantag för lastbilar har inga normer fastställts för ersättning för deras användning) subp. 11 punkt 1 art. 264, sub. 12 punkt 1 art. 346.16 Ryska federationens skattelag.

Ersättning för användning av annan lös egendom på OSNO kan skrivas av som kostnad i sin helhet (om sådan användning verkligen är nödvändig i företagets arbete) klausul 1 art. 252, sub. 49 klausul 1 art. 264 Ryska federationens skattelag, men på det förenklade skattesystemet - det är omöjligt.

Det finns ingen inkomst som är föremål för personlig inkomstskatt eller försäkringspremie vid utbetalning av ersättning. punkt 3 art. 217 Ryska federationens skattelag; subp. "och" paragraf 2, del 1, art. 9 i lag nr 212-FZ; subp. 2 s. 1 art. 20.2 i lag nr 125-FZ.

Om bolaget dessutom ersätter grundaren för dokumenterade utgifter för bränslen och smörjmedel, reparationer, reservdelar, underhåll etc. så behöver inte heller personskatt innehållas på dessa betalningar. Finansdepartementets skrivelse daterad 11 april 2013 nr 03-04-06/11996 (punkt 2). Men de kan inte inkluderas i skatteutgifterna, eftersom dessa utgifter för en individ enligt finansministeriet redan ingår i ersättningen Finansdepartementets skrivelse daterad 23 september 2013 nr 03-03-06/1/39239.

Som vi kan se, om vi talar om en personbil, är det osannolikt att grundaren kommer att kunna ersätta kostnaden på detta sätt. När allt kommer omkring är normerna för att erkänna ersättning i skattekostnader små, så att betala stora belopp är olönsamt.

Grundaren insisterar inte på ersättning för sina kostnader, men han vill ta hänsyn till kostnaden för fastigheten i företagets utgifter

METOD 4. Företaget köper egendom av grundaren, men betalar honom inte pengar

Dekor. Samma som i metod 1 på. Skillnaden är att bolaget inte betalar tillbaka skulden till stiftaren för den till den överlåtna egendomen.

Skatter. Skattebördan för ett företag beror på dess skattesystem.

Om ditt företag är på det förenklade skattesystemet med objektet "inkomst minus utgifter" eller på OSNO med kontantmetoden, är denna metod ur skattesynpunkt inte lämplig för dig: tills du betalar av skulden kommer du att inte kunna ta hänsyn till fastighetens värde i skatteutgifter x Konst. 273, punkt 2 i art. 346.17 Ryska federationens skattelag.

Men organisationer på OSNO med periodiseringsmetoden kan minska den "lönsamma" skattebasen för obetalda utgifter klausul 1 art. 272 Ryska federationens skattelag. Efter preskriptionstidens utgång, det vill säga 3 år från den dag då pengarna enligt avtalet skulle ha betalats till grundaren Konst. 196 civillagen i Ryska federationen, är skuldbeloppet föremål för att inkluderas i företagens skatteintäkter klausul 18 art. 250 Ryska federationens skattelag. Preskriptionstiden kan dock ”förlängas” genom att handlingar upprättas med att grundaren erkänner skulden eller återbetalar en mindre del av den.

Ur en personlig inkomstskattesynpunkt är allt bra. Även om det inte finns någon betalning har grundaren ingen inkomst för personlig inkomstskatt subp. 1, 2 sid. 1 art. 223 Ryska federationens skattelag.

METOD 5. Bolaget erhåller egendom från grundaren utan kostnad

Dekor. Grundaren beslutar att öka bolagets nettotillgångar genom att överlåta egendom till dess ägo. Om han inte är den enda deltagaren i företaget, gör han istället för ett beslut ett uttalande (medgivande från andra deltagare krävs inte). I handlingen att acceptera och överföra egendom, ange också att den överförs för att öka företagets nettotillgångar.

Om grundaren har behållit dokument för köp av denna fastighet, kommer de att hjälpa till att bekräfta dess marknadspris (ange det i överlåtelsedokumenten). När allt kommer omkring är det just enligt vilket företaget ska bokföra de mottagna objekten klausul 10 PBU 6/01; punkt 9 PBU 5/01.

MED skatter så här är det.

Oavsett stiftarens andel av det auktoriserade kapitalet kommer egendomen inte att utgöra skatteinkomst för bolaget och subp. 3.4 punkt 1 art. 251, sub. 1 punkt 1.1 art. 346.15 Ryska federationens skattelag; Finansdepartementets skrivelse daterad 21 mars 2011 nr 03-03-06/1/160.

Men hon kommer inte att kunna ta hänsyn till det i utgifterna heller. klausul 1 art. 252, punkt 2 i art. 254 Ryska federationens skattelag; Skrivelse från finansdepartementet daterad 2011-07-02 nr 03-03-06/1/80. Ett undantag är fallet när företaget tillämpar det allmänna skattesystemet och kommer att använda denna egendom som anläggningstillgångar. Då behöver den värderas till marknadsvärde och inkluderas i "lönsamma" utgifter genom avskrivningar klausul 1 art. 257 Ryska federationens skattelag. Det är sant att det inte finns någon avskrivningsbonus för ett sådant operativsystem, men para. 2 punkt 9 art. 258 Ryska federationens skattelag. I det förenklade skattesystemet kommer tyvärr inte ens kostnaden för operativsystemen att inkluderas i kostnaderna - trots allt betalar företaget ingenting för dem paragraf 2 art. 346.17 Ryska federationens skattelag.

Eftersom företaget inte tillför eller betalar något till grundaren har han ingen inkomst som är föremål för personlig inkomstskatt och det finns inga försäkringspremier.

Vid överlåtelse av egendom till ett företag enligt ett gåvoavtal utan att formalisera ett beslut om ökning av nettotillgångarna är situationen en annan. En sådan överföring kommer att vara olönsam om:

• <или>grundarens andel i förvaltningsbolaget är 50 % eller mindre;
• <или>Bolaget kommer att sälja denna fastighet eller hyra ut den tidigare än om ett år.

Då kommer företaget att ha skatteintäkter till ett belopp av marknadsvärdet på den mottagna fastigheten och paragraf 8 art. 250, sub. 11 punkt 1 art. 251 Ryska federationens skattelag.

METOD 6. Bolaget får egendom från grundaren för fri användning

Dekor. Upprätta ett avtal om fri användning (lån) Konst. 689 civillagen i Ryska federationen och en handling av acceptans och överföring av egendom. Ange i avtalet att alla kostnader för underhåll och reparation av fastigheten bärs av låntagaren Konst. 695 civillagen i Ryska federationen.

MED beskatta Ur en synvinkel har denna metod följande nackdel.

Oavsett grundarens andel i förvaltningsbolaget ska bolaget i skatteintäkterna inkludera ett belopp som motsvarar marknadsvärdet av hyran av samma fastighet. paragraf 8 art. 250 Ryska federationens skattelag; punkt 2 i informationsbrevet från presidiet för Högsta skiljedomstolen daterat den 22 december 2005 nr 98; Finansdepartementets skrivelse daterad den 5 december 2012 nr 03-03-10/128. Det är inte nödvändigt att tillgripa tjänster från en värderingsman för detta. Det kan bestämmas enligt följande: dela fastighetens marknadsvärde (det belopp som grundaren betalade för det) med antalet månader av dess livslängd. Om grundaren fortfarande har handlingar för köp av denna fastighet, bifoga kopior av dem till låneavtalet för att motivera fastighetens marknadsvärde och ange det i överlåtelse- och acceptbeviset. Det kommer inte att vara lätt för skattemyndigheterna att ifrågasätta en sådan beräkning, eftersom de för att göra detta måste presentera en egen motiverad beräkning.

Kostnaderna för att underhålla och reparera den utlånade fastigheten kan inkluderas i bolagets skattekostnader. subp. 2 s. 1 art. 254, punkt 2 i art. 260, sub. 3 s. 1 art. 346.16 Ryska federationens skattelag; Finansdepartementets skrivelse daterad den 24 juli 2008 nr 03-03-06/2/91.

Det finns ingen periodisering eller betalning av pengar till grundaren, så det finns inga personliga inkomstskatter eller försäkringsavgifter.

Det finns inget behov av att ersätta grundarens kostnader eller skriva av kostnaden för fastigheten som utgifter

METOD 7. "Upptäck" egendom under inventering

Detta ger inga skattebesparingar, men gör att du kan ta upp fastigheten i balansräkningen och vid behov ta hänsyn till kostnaderna för dess underhåll.

Dekor. Uppsättningen av dokument som är vanliga för varje inventering är följande: en order för att utföra den, en inventeringslista, ett jämförelseblad och ett register över resultaten som identifierats av inventeringen.

Skatter. Observera följande funktion.

Marknadsvärdet på fastigheten ska ingå i den icke driftsmässiga inkomsten klausul 20 art. 250, punkt 1, art. 346.15 Ryska federationens skattelag, och när du använder fastigheten på OSNO - som en kostnad paragraf 2 art. 254, punkt 1, art. 257 Ryska federationens skattelag; Finansdepartementets skrivelse daterad den 23 september 2011 nr 03-03-06/1/583. I det förenklade skattesystemet ingår inte lageröverskott i form av anläggningstillgångar och material i kostnaderna. paragraf 2 art. 346.17 Ryska federationens skattelag.

Naturligtvis, i ett nytt företag ser detta osannolikt ut, eftersom de fortfarande inte kunde ha något "liggande" i sitt lager. Men eftersom fastighetens värde ingick i inkomsten är skattekrav osannolika.

METOD 8. Ta i allmänhet inte hänsyn till grundarens egendom som företaget använder

Det är riskabelt. Om det sker en besiktning på plats kommer besiktningsmännen sannolikt att ta bort skatteutgifter för installation, underhåll och reparation av saknad egendom samt för inköp av förbrukningsvaror till den.

Och även om ditt skattesystem inte inkluderar skattekostnader, kvarstår en viss risk. Om plötsligt skattemyndigheten, under en revision, inventera din subp. 6 punkt 1 art. 31 Ryska federationens skattelag, måste du på något sätt förklara förekomsten av oredovisad egendom och, eventuellt, visa inkomst i beloppet av marknadsvärdet för antingen själva fastigheten eller dess uthyrning.

Särskild situation: fastigheten är avsedd för återförsäljning

Vanligtvis är detta ett parti varor som är avsett för försäljning av en organisation, men som köptes av en förhastad grundare i förväg, före statlig registrering.

METOD 1. Företaget köper varor från grundaren och säljer dem sedan till sina kunder

Registrering och skatter är desamma som i metod 1 på. Tänk dessutom på att när du säljer varor måste du betala moms på hela kostnaden. Men du har ingen ingående skatt som kan dras av. Ett undantag är moms på återförsäljning av en bil. Den beräknas i alla fall på skillnaden mellan marknadspriset för den efterföljande försäljningen och inköpspriset för bilen från privatpersoner. klausul 5.1 art. 154 Ryska federationens skattelag.

METOD 2. Företaget tar emot varor från grundaren utan kostnad

Registrering och skatter är desamma som i metod 5. Och samma problem uppstår med moms - den kommer att behöva betalas på hela kostnaden för sålda varor (utan avdrag), inklusive bilen, eftersom organisationen fick det gratis.

METOD 3. Företaget fungerar som mellanhand och säljer varor för grundarens räkning

Denna metod gör att du inte kan ta ut moms på hela kostnaden för produkten. Säljaren är grundaren och han är inte momsbetalare. Därför behöver moms endast tas ut på ersättningen till förmedlingsföretaget och klausul 1 art. 156 Ryska federationens skattelag.

Dekor. Gör ett provisionsavtal Konst. 990 civillagen i Ryska federationen. Enligt den åtar sig bolaget att sälja varor för egen räkning och grundaren ska betala det en ersättning för detta.

VI BETALAR GRUNDAREN

Engångsförsäljning försändelse av varor till företaget inte kommer att vara en affärsverksamhet, som kräver registrering som enskild företagare. Men bara om det, baserat på mängden varor, deras sortiment och andra omständigheter, är tydligt att försäljningen inte syftar till att systematiskt göra vinst (reklam läggs inte ut, utrymme för försäljning hyrs inte ut, prover visas inte osv.) . Del 1 Art. 2 Ryska federationens civillag; klausul 13 i resolutionen från Högsta domstolens plenum av den 24 oktober 2006 nr 18).

Skatter. Det finns både för- och nackdelar.

Företaget redovisar endast sina provisionsavgifter i skatteintäkter. Om det är på OSNO ska moms tas ut på ersättningsbeloppet klausul 1 art. 156 Ryska federationens skattelag.

Grundarens intäkter från försäljningen av varor kommer att vara inkomst för personlig inkomstskatt vid tidpunkten för mottagande av pengar från företaget subp. 5 sid. 1 art. 208 Ryska federationens skattelag. Dessutom dras inte provisionsavgifter av från den personliga inkomstskattebasen, även om företaget omedelbart undanhållit dem från pengarna som erhållits från kunder utan att överföra dem till grundaren

Det finns inga försäkringspremier på det belopp som grundaren ska betala enligt kommissionsavtalet Del 3 Art. 7 i lag nr 212-FZ; Del 1 Art. 20.1 i lag nr 125-FZ.

Kanske kommer grundaren att vilja "flytta" till företaget sina övriga utgifter som uppstått före dess statliga registrering - för tjänsteresor för förhandlingar med framtida partners, renovering av lokalerna där företaget kommer att verka, etc. Men det finns ingen anledning till deras ersättning till grundaren - Dessa är hans personliga utgifter. Om du betalar sådana kostnader till grundaren måste du hålla inne och överföra till den personliga inkomstskattebudgeten klausul 1 art. 210, art. 211 Ryska federationens skattelag, och ersättningsbeloppet kan inte beaktas i skatteutgifter x klausul 16 art. 270, punkt 1, art. 252, punkt 2 i art. 346.16 Ryska federationens skattelag.

Om grundaren tidigare har ingått några fortlöpande avtal för tjänster som företaget kommer att använda (till exempel med en internetleverantör), är det bättre att förnya dem på företagets vägnar från ögonblicket för dess statliga registrering.

Vi vill reflektera mottagandet av begagnad utrustning (2 dentalenheter och 2 kompressorer till dem) från grundaren i form av lågvärdig fastighet på konto 10.9, för att inte ta hänsyn till det som avskrivningsbar egendom (OS). Vad är det bästa sättet att göra detta, enligt ett gåvoavtal? LLC om det förenklade skattesystemet (inkomst); grundare - fysisk person äger 100 % av bolagets kapital.

Svar

Om du fick utrustning från en grundare med 100% andel i det auktoriserade kapitalet, är det mest bekväma alternativet att registrera dig hos honom gåvoavtal.

Utarbeta gåvoavtalet skriftligen (artikel 572 i den ryska federationens civillag). Ange i den namnet på egendomen som grundaren (givaren) överför, såväl som dess värde (det kommer att fastställas av grundaren). Vid mottagande av varorna, fyll i ett överföringsacceptansbevis, där du anger varans namn och dess kostnad.

Skatteredovisning

Eftersom din grundares andel i det auktoriserade kapitalet är mer än 50 %, genererar organisationen inte skattepliktig inkomst när den tar emot egendom från honom utan kostnad (paragraf 11, paragraf 1, artikel 251 och paragraf 1.1, artikel 346.15 i skattelagen för Den ryska federationen).

Det är sant att det finns en nyans här. Den mottagna egendomen redovisas inte som intäkt endast om, inom ett år från dagen för mottagandet, den angivna egendomen (med undantag för kontanter) inte överförs till tredje part (punkt 5, underklausul 11, klausul 1, artikel 251 i Ryska federationens skattelag).

Så om du säljer utrustning som du fått gratis från grundaren tidigare än ett år från mottagningsdatumet måste du ändå ta hänsyn till inkomsten. Detta kommer att vara icke-driftsinkomst lika med marknadsvärdet på egendomen som erhålls gratis (klausul 8 i artikel 250 i Ryska federationens skattelag och klausul 1 i artikel 346.15 i Ryska federationens skattelag). Du kan själv bestämma marknadsvärdet på utrustningen utifrån priser för liknande fastighet. För att bekräfta marknadspriset, förbered ett redovisningsintyg. Om du säljer utrustning tidigare än ett år efter mottagandet måste du ta hänsyn till inkomsten på dagen för mottagandet av varorna från grundaren (klausul 1 i artikel 346.17 i Ryska federationens skattelag), det vill säga, justera beskattningsunderlaget för den månad då fastigheten togs emot.

Bokföring

Material redovisas i bokföringen på konto 10 ”Material” till verkligt anskaffningsvärde” (punkt 2 och 5 i PBU 5/01 ”Redovisning av varulager” Den faktiska kostnaden för material som mottas av en organisation enligt ett gåvoavtal eller kostnadsfritt). bestäms baserat på deras aktuella marknadsvärde på dagen för godkännande för redovisning. I detta fall förstås det aktuella marknadsvärdet som summan av medel som kan erhållas som ett resultat av försäljningen av dessa tillgångar (klausul 9 i PBU 5. /01 Data om det aktuella marknadsvärdet måste dokumenteras eller stödjas med hjälp av experter (klausul 23 i bestämmelserna om upprätthållande av bokföring och bokslut i Ryssland, godkänd genom order från Rysslands finansministerium av den 29 juli). 1998 N 34n).

Bokföringsposterna kommer att innehålla följande:

1. på dagen för mottagandet av fastigheten

DEBIT 10 KREDIT 98 underkonto 2 "Oflåtna kvitton"

Det vederlagsfria mottagandet av utrustning som inte är avskrivningsbar egendom återspeglas.

2) på dagen för avveckling av utrustning i produktion

DEBITERA 20 KREDIT 10

Kostnaden för utrustning har skrivits av;

DEBIT 98 underkonto "Offria kvitton" KREDIT 91 underkonto 1 "Övriga inkomster"

Några ord om kostnaden. Fastighetens värde som anges av grundaren i avtalet ska ligga nära marknadsvärdet. Och om det inte är mer än 40 000 rubel, anses fastigheten inte avskrivas för skatteredovisning (klausul 1 i artikel 256 i Ryska federationens skattelag).

När det gäller redovisning omfattar den inte egendom vars värde inte överstiger gränsen för anläggningstillgångar. Gränsen sätts av organisationer oberoende och anges i deras redovisningsprinciper. Gränsen kan inte vara mer än 40 000 rubel. (punkt 5 i PBU 6/01 ”Redovisning för anläggningstillgångar”). Så om din redovisningspolicy anger en värdegräns för anläggningstillgångar på 40 000 rubel, kommer endast de tillgångar vars initiala kostnad är mer än 40 000 rubel att klassificeras som anläggningstillgångar. Om marknadsvärdet på utrustningen som bidragit med av grundaren inte överstiger gränsen (40 000 rubel eller annat som är etablerat i din organisation), kommer denna egendom att redovisas i materialredovisningskonto 10.

Ett annat alternativ för att registrera mottagandet av utrustning från grundaren är att registrera sig hos honom köpekontrakt. I det här fallet måste din organisation betala grundaren det belopp som anges i avtalet. Och grundaren får inkomst från försäljning av egendom, som är föremål för personlig inkomstskatt. Låt oss notera att organisationen inte är en skatteagent när den betalar inkomst till en individ från försäljning av egendom (avsnitt 2, klausul 1 och klausul 2, artikel 228 i Ryska federationens skattelag). I slutet av året måste grundaren själv lämna in en deklaration till skattekontoret i blankett 3-NDFL och överföra skatten till budgeten.

I skatteredovisningen för en organisation som använder det förenklade skattesystemet med ett objekt kommer det inte att finnas någon inkomst vid köp av utrustning från grundaren.

De vanliga bokföringsposterna kommer att vara:

DEBITERA 10 KREDIT 60

Utrustning köptes som inte ingick i anläggningstillgångar;

DEBITERA 60 KREDIT 51 (50)

Skulden till leverantören (grundaren) har återbetalats.

BOLAG MED BEGRÄNSAT ANSVAR

Donation mellan kommersiella organisationer till ett belopp av över 3 000 rubel. förbjudet (klausul 4, klausul 1, artikel 575 i Ryska federationens civillag). Därför, när en aktieägare - en kommersiell organisation överför egendom gratis till ett aktiebolag, fanns det en risk för att en sådan transaktion skulle erkännas som ogiltig eller ogiltig i enlighet med art. 168 civillagen i Ryska federationen. Vi noterar dock att relationer kan kvalificeras som en gåva endast om domstolen fastställer avsikten att gåva (klausul 3 i informationsbrevet från presidiet för Högsta skiljedomsdomstolen i Ryska federationen daterad 21 december 2005 N 104).

Bokföring

I bokföring, egendom (arbete, tjänster) mottagen kostnadsfritt, redovisas äganderätt som en del av annan inkomst (klausul 8 i PBU 9/99 "Organisationens inkomster"), med undantag för bidrag från deltagare (fastighetsägare) ). Enligt klausul 2 i PBU 9/99, en ökning av de ekonomiska fördelarna för en organisation som ett resultat av mottagandet av tillgångar, vilket leder till en ökning av denna organisations kapital, i form av bidrag från deltagare (fastighetsägare) ) inte redovisas som intäkt.

Enligt yttrandet från Rysslands finansministerium, uttryckt i brev av den 28 oktober 2013 N 03-03-06/1/45463, daterad den 29 januari 2008 N 07-05-06/18, daterad den 13 april 2005 N 07-05-06/107, bidrag till LLCs egendom är föremål för reflektion i denna LLCs bokföring genom att debitera fastighetskontona och kreditera det ytterligare kapitalkontot baserat på instruktionerna för användning av kontoplanen.

väsentliga tillgångar eller medel erhölls som tillskott till bolagets egendom

Det finns dock ingen direkt anvisning för att registrera sådana transaktioner med konto 83 ”Ytterligare kapital” i bruksanvisningen för kontoplanen. Dessutom är listan över transaktioner som återspeglas med det extra kapitalkontot stängd. På krediten av konto 83 "Ytterligare kapital" återspeglas följande:

Ökningen av värdet på anläggningstillgångar, identifierade baserat på resultaten av deras omvärdering;

Beloppet av skillnaden mellan försäljning och nominellt värde av aktier, som erhålls i processen att bilda det auktoriserade kapitalet i ett aktiebolag (vid etablering och efterföljande ökning av det auktoriserade kapitalet) genom försäljning av aktier till ett pris som överstiger nominellt värde.

I detta avseende finns det en synpunkt vars anhängare föreslår att ta hänsyn till egendom som erhållits gratis från grundarna som annan inkomst (klausul 8 i PBU 9/99 "Organisationens inkomster"), och ignorerar villkoret i klausul 2 av PBU 9/99 om redovisning av inkomst.

Om en organisation beslutar att redovisa ett bidrag till företagets egendom med hjälp av konto 98 ”Uppskjutna inkomster”, underkonto ”Oflåtna intäkter”, bör det beaktas att från 81 § i föreskrifterna om redovisning och finansiell rapportering i Ryska federationen, godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 29 juli .1998 N 34n, omnämnande av uppskjutna intäkter och det möjliga förfarandet för deras erkännande är uteslutet. I detta avseende måste organisationen använda klausul 7 i PBU 1/2008 "Organisationens redovisningsprincip" och i redovisningsprincipen fastställa förfarandet för redovisning av framtida intäkter.

Om reflektion i redovisning tillskott till det auktoriserade kapitalet centimeter.:

Dokumentflöde

Alla former av primära redovisningsdokument bestäms av chefen för den ekonomiska enheten och utvecklas av den person som har anförtrotts redovisningen (del 4, artikel 9 i den federala lagen av den 6 december 2011 N 402-FZ "Om redovisning", nedan hänvisad till som lag N 402 - Federal Law).

Beskattning

INKOMSTSKATT

För detaljer om att ta emot egendom som tillskott till det auktoriserade kapitalet, se:

För information om hur man erhåller momsavdrag på tillskott till det auktoriserade kapitalet, se:

Exempel

LLC fick från sin deltagare, som äger en andel i företagets auktoriserade kapital mer än 50%, en gratis anläggningstillgång värd 60 000 rubel. Nyttjandeperioden för anläggningstillgångarna är 24 månader, avskrivningen är linjär.

Redovisningsprincipen föreskriver att tillskott till bolagets fastighet återspeglas med konto 83.

I redovisningen återspeglas denna transaktion i följande post:

Det finns domstolsbeslut som stödjer denna uppfattning.

Rättsväsendets handlingar:

(-) Resolution av den sextonde AAS daterad den 28 juni 2013 N 16AP-757/13

(-) resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 17 augusti 2012 N F05-8913/12

(-) resolution från Federal Antimonopoly Service i Central District av den 10 december 2004 N A09-6737/04-22

(-) resolution från Federal Antimonopoly Service i Norra Kaukasusdistriktet daterad 21 september 2009 N A32-23646/2007-26/476

(-) resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 1 september 2008 N KA-A40/8012-08

2. Gäller klausul? 11 punkt 1 art. 251 i Ryska federationens skattelag för att få äganderätt från grundaren?

Negativ praxis

Enligt punkt 2 i art. 38 i Ryska federationens skattelag, hänvisar egendom i Ryska federationens skattelag till typer av objekt med medborgerliga rättigheter (med undantag för äganderätt) relaterade till egendom i enlighet med Ryska federationens civillag. Därför bör inkomster i form av egendomsrätter som en organisation erhåller kostnadsfritt beaktas vid vinstbeskattning, oavsett storleken på den överlåtande partens bidrag till den mottagande partens auktoriserade kapital.

Brev från Rysslands finansministerium och Federal Tax Service (UFTS):

(-) brev från Rysslands finansministerium daterat den 28 april 2010 N 03-03-06/1/299

(-) brev från Rysslands finansministerium daterat den 17 mars 2008 N 03-03-06/1/183

Rättsväsendets handlingar:

(-) Resolution av den femtonde AAS daterad den 4 augusti 2011 N 15AP-7398/11

(-) resolution från Federal Antimonopoly Service i East Siberian District daterad 31 mars 2009 N A33-4100/08-F02-1119/09

(-) resolution från den federala antimonopoltjänsten i Volga-Vyatka-distriktet daterad 2 juli 2008 N A82-11801/2007-14

Bra övning

Å andra sidan, i kraft av art. 128 i Ryska federationens civillagstiftning ingår äganderätt i annan egendom. Därför argumentet att bestämmelsen i paragraferna. 11 punkt 1 art. 251 i Ryska federationens skattelag hänvisar endast till överföring av egendom, inte äganderätt, och följer inte lagen. Denna slutsats finns i vissa domstolsbeslut. Enskilda domstolsbeslut visar också att bestämmelserna i punkt 8 i del 2 i art. 250 och sid. 11 punkt 1 art. 251 i Ryska federationens skattelagstiftning i sin helhet föreskriver inte deras tillämpning endast vid överföring av egendom. Med andra ord, enligt vissa skiljemän, normen för paragrafer. 11 punkt 1 art. 251 i Ryska federationens skattelag är också tillämplig vid mottagande av äganderätt från grundaren

Rättsväsendets handlingar:

(+) Resolution från den federala antimonopoltjänsten i det nordvästra distriktet daterad 25 december 2013 N F07-8523/13

(+) Resolution från den federala antimonopoltjänsten i centraldistriktet den 8 oktober 2012 N F10-3226/12

(+) Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Norra Kaukasusdistriktet daterad 21 maj 2009 N A63-9238/2008-C4-37

3. Beaktas medel som tas emot som ett resultat av skuldavskrivning av en grundare (deltagare) som äger mer än 50 % av organisationens auktoriserade kapital vid beskattning av vinster?

Det ryska finansministeriet har uttryckt motsatta åsikter i denna fråga i flera år.

Negativ praxis

När man tar emot medel som ett resultat av skuldavskrivning av en deltagare som äger mer än 50 % av organisationens auktoriserade kapital, gäller inte reglerna i paragraferna. 11 punkt 1 art. 251 Ryska federationens skattelag. Det ryska finansministeriets argument är att dotterbolaget inte får någon egendom till följd av skuldeftergift.

Det ryska finansministeriet håller sig till samma ståndpunkt i en situation där en grundare (deltagare) efterskänker organisationens skuld, som han tidigare förvärvat enligt ett avtal om överlåtelse av fordringsrätten (dvs. från en annan borgenär). Resonemanget bakom slutsatsen är liknande.

Enligt de auktoriserade organen kan beloppet av eftergiven skuld i form av ränta på en kredit (lån) inte betraktas som egendom som mottagits kostnadsfritt på grund av avsaknaden av överföring av medel. Följaktligen är eftergiven ränta föremål för att inkluderas i låntagarens icke rörelseintäkter baserat på

Alexander MATITASJVILI
Ledande konsult för revisionsavdelningen
CJSC "BDO Unicon"

I praktiken av ekonomiska enheter finns det fall av att ta emot bidrag (i form av egendom, arbete, tjänster) från sina grundare utan kostnad, det vill säga utan skyldighet att betala för dem.

Hur kan sådan hjälp återspeglas korrekt i bokföringen? Hur påverkar grundarens andel i den mottagande partens auktoriserade kapital beskattningen av det mottagna tillskottet? Hur är förfarandet för redovisning av uppkomna vinstskillnader i bokföringen och skatteredovisningen för den organisation som är mottagare av insättningen i enlighet med kraven i bokföringsreglerna ”Redovisning för inkomstskatteberäkningar” (PBU 18/02) som trädde i kraft den 1 januari 2003?

Du hittar svar på dessa och andra frågor i den här artikeln.

Bokföring

Sådan tillgångar accepteras för redovisning till marknadsvärde, som bestäms av organisationen på grundval av priser som gäller på dagen för deras godkännande för redovisning av denna eller en liknande typ av tillgång. Prisuppgifter ska bekräftas genom dokument eller genom en undersökning (punkt 10.3 i PBU 9/99). Vid fastställandet av marknadsvärdet kan den mottagande organisationen använda uppgifter från tillverkningsorganisationen, statliga statistikorgan, handelsinspektioner och organisationer publicerade i facklitteratur. Organisationen kan också anlita en oberoende utvärderare för att utvärdera bidraget.

För mottagarorganisationen redovisas kostnadsfria insättningar på konto 98 ”Framtida inkomster”, underkonto 98-2 ”Oflåtna kvitton”. Detta bestäms av kontoplanen för redovisning av organisationers finansiella och ekonomiska verksamhet och instruktioner för dess tillämpning.

Enligt instruktionerna för användning av kontoplanen skrivs de belopp som registrerats på underkonto 98-2 "Oflåtna kvitton" av från detta underkonto till krediten för underkonto 91-1 "Övriga inkomster":

• för anläggningstillgångar mottagna gratis - som avskrivning beräknas;
• för övriga materialtillgångar som erhålls kostnadsfritt - då produktionskostnader (försäljningskostnader) bokförs.

Anläggningstillgångar som tas emot av organisationer utan kostnad beaktas till sin ursprungliga kostnad. Det bestäms baserat på det aktuella marknadsvärdet på dagen för godkännande av ett sådant objekt för redovisning (klausul 7 och klausul 10 i PBU 6/01, godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 30 mars 2001 nr 26n ).

Mottagandet av en anläggningstillgång utan kostnad återspeglas i debiteringen av konto 08 "Investeringar i anläggningstillgångar" underkonto 08-4 "Köp av anläggningstillgångar" i motsvarighet till krediteringen av underkonto 98-2 "Gratuit-kvitton".

Initialkostnaden för en vederlagsfritt erhållen anläggningstillgång inkluderar den mottagande organisationens faktiska kostnader för leverans och för att bringa den i ett skick som är lämpligt för användning (klausul 12 i PBU 6/01). Samtidigt noterar vi att kostnaden för att betala för en värderingsman PBU 6/01 inte ingår i den ursprungliga kostnaden för en anläggningstillgång.

Den genererade initialkostnaden för ett anläggningstillgångsobjekt som godkänts för drift och registrerats på föreskrivet sätt skrivs av från krediten på underkonto 08-4 till debiteringen av konto 01 ”Anläggningstillgångar”.

Avskrivningar för anläggningstillgångar som erhålls vederlagsfritt periodiseras från den 1:a dagen i månaden efter den månad då detta objekt godkändes för redovisning. Avskrivning debiteras till dess att kostnaden för detta objekt är helt betald eller skrivs av från bokföringen. Detta anges i punkt 21 i PBU 6/01.

Skatteredovisning

I skatteredovisning, såväl som i redovisning, är värdet av egendom som erhålls gratis icke-operativ inkomst (klausul 8 i artikel 250 i Ryska federationens skattelag).

När du tar emot egendom (arbete, tjänster) gratis, bedöms inkomsten baserat på marknadspriser som bestäms med hänsyn till bestämmelserna i artikel 40 i Ryska federationens skattelag. I detta fall får bedömningen av inkomsten inte vara lägre än det restvärde som bestäms i enlighet med kapitel 25 i Ryska federationens skattelag (för avskrivningsbar egendom) eller produktions- och förvärvskostnader (för annan egendom, arbete, tjänster) av den överlåtande parten. Uppgifter om priser ska bekräftas av den skattskyldige - mottagaren av fastigheten (arbete, tjänster) dokumenterad eller genom en oberoende bedömning.

Enligt de ännu inte upphävda metodologiska rekommendationerna för tillämpningen av kapitel 25 "organisationsvinstskatt" i Ryska federationens skattelag (godkänd genom order från Rysslands skatteministerium den 20 december 2002 nr BG-3-02 /729), vid fastställande och erkännande av marknadspriset för de mottagna varorna (arbete, tjänster) används officiella informationskällor om marknadspriser för varor (arbeten, tjänster) och börsnoteringar.

Dessutom kan bedömningen av marknadspriset för varor (arbete, tjänster) utföras av en värderingsman som har fått en licens på det sätt som fastställts av federal lag nr 135-FZ daterad 29 juli 1998 "On Valuation Activities in Den ryska federationen."

Vid överföring av egendom (arbete, tjänster) kostnadsfritt, anger grundaren i handlingen för accept och överföring av egendom (accept och leverans av arbete, tjänster) restvärdet av den avskrivningsbara egendomen (mängden kostnader för utfört arbete, tjänster) försedd). Om till exempel marknadspriset på den mottagna fastigheten (arbete, tjänster) är lägre än dess restvärde (kostnader för att utföra arbete, tillhandahålla tjänster), så ska den skattskyldige-mottagarens icke-driftsinkomst beräknas utifrån restvärdet värdet av den mottagna egendomen (kostnad för att utföra arbete, tjänster) .

Vid skatteredovisning periodiseras avskrivningar för ett sådant objekt på det allmänt etablerade sättet - från den 1:a dagen i månaden efter den månad då detta objekt togs i drift (klausul 2 i artikel 259 i Ryska federationens skattelag). .

Beskattningen av ett vederlagsfritt bidrag, och följaktligen förhållandet mellan redovisningsmässigt beräknat resultat och beskattningsunderlaget för inkomstskatt beräknad i enlighet med skattelagstiftningen, beror på andelen:

Grundare i den mottagande partens auktoriserade (aktie)kapital (fond);

Den mottagande parten i grundarens auktoriserade (aktie)kapital (fond).

Om denna andel inte överstiger (mindre än eller lika med) 50 %, tar mottagaren av bidraget, vid fastställande av skatteunderlaget, hänsyn till icke-operativa inkomster från grundarens vederlagsfria bidrag. Om andelen är mer än 50%, beaktas inte rörelseintäkter (avsnitt 11, klausul 1, artikel 251 i Ryska federationens skattelag).

Vi kommer att överväga båda situationerna.

Andel i det auktoriserade kapitalet högst 50 %

Om grundarens andel i det auktoriserade kapitalet inte är mer än 50%, erkänner mottagaren i skatteredovisningen icke-operativ inkomst som beaktas vid fastställandet av skattebasen i enlighet med punkt 8 i artikel 250 i Ryska federationens skattelagstiftning .

Om skattebetalare -mottagaren av depositionen fastställer inkomster och kostnader på periodiserad basis, då är datumet för mottagandet av inkomst i form av vederlagsfritt mottagen egendom (arbete, tjänster) datumet för undertecknandet av parterna av handlingen om godkännande och överföring av egendom (acceptansintyg om arbete, tjänster). När du tar emot pengar gratis, är dagen för mottagandet av inkomsten dagen för mottagandet av medel till skattebetalarens löpande konto eller kassadisk (klausul 4 i artikel 271 i Ryska federationens skattelag).

Om den skattskyldige fastställer inkomster och utgifter med hjälp av kontantmetoden, då är datumet för mottagande av inkomst vid mottagande av egendom (arbete, tjänster) gratis från grundaren dagen för mottagande av medel till den skattskyldiges löpande konto eller kassa, mottagande av annan egendom (arbete, tjänster) (klausul 2) i artikel 273 i Ryska federationens skattelag).

Initialkostnaden för vederlagsfritt erhållna anläggningstillgångar i skatteredovisningen bildas som summan av inkomst som redovisas av mottagaren som en del av icke-operativ inkomst (klausul 1 i artikel 257 i Ryska federationens skattelag, klausul 8 i artikel 250 i Ryska federationens skattelag) och skattebetalarens utgifter i samband med leverans och färdigställande av detta objekt till ett villkor som är lämpligt för drift (klausul 1 i artikel 257 i Ryska federationens skattelag).

Observera att kostnaderna för att bedöma bidraget i skatteredovisningen, liksom i redovisningen, inte ingår i anläggningstillgångens initiala kostnad. Vid beräkning av vinster beaktas de som en del av andra kostnader i samband med produktion och (eller) försäljning (avsnitt 40, klausul 1, artikel 264 i Ryska federationens skattelag). Datumet för dessa utgifter redovisas, som i redovisning, datumet för undertecknandet av godkännandebeviset för de tjänster som tillhandahålls för bedömning av egendom (avsnitt 3, klausul 7, artikel 272 i Ryska federationens skattelag).

Sålunda motsvarar den initiala kostnaden för ett objekt, som bildats i syfte att beräkna inkomstskatt, i allmänhet den initiala kostnaden, bildad för redovisningsändamål.

Låt oss analysera förhållandet mellan intäkter och kostnader vid erhållande av en anläggningstillgång som ett vederlagsfritt bidrag från grundaren. Vid skatteredovisning beaktas icke-operativa inkomster i hela beloppet på dagen för mottagandet av detta objekt och undertecknandet av handlingen om godkännande och överföring av anläggningstillgångar av parterna. Men i redovisningen redovisas denna intäkt successivt i takt med att avskrivningar beräknas. När det gäller avskrivning, beräknas den lika i både bokföring och skatteredovisning, från den 1:a dagen i månaden efter den månad då detta objekt togs i bruk (klausul 21 PBU 6/01, paragraf 2 i art. 259 skattelagen av Den ryska federationen).

På grund av diskrepansen mellan tidpunkten för redovisning av inkomst i redovisning och skatteredovisning har mottagaren av insättningen under den period då fastigheten erhållit mer vinst i skatteredovisning än vid redovisning av icke-driftsinkomst. Under efterföljande perioder (månader) kommer den motsatta bilden att observeras. Vinsten i bokföringen kommer redan att vara större än i skatteredovisningen med beloppet av upplupna avskrivningar på anläggningstillgången för perioden (månaden). Under perioden för mottagande av egendom har mottagaren således en avdragsgill temporär skillnad i beloppet av icke-driftsinkomster som beaktas i skattehänseende (punkt 11 i PBU 18/02).

På grund av förekomsten av en avdragsgill temporär skillnad i mottagarens bokföring under perioden för mottagandet av depositionen, redovisas en uppskjuten skattefordran. Dess värde är lika med produkten av den avdragsgilla temporära skillnaden och inkomstskattesatsen (klausul 14 i PBU 18/02). I mottagarens bokföring återspeglas den uppskjutna skattefordran i debiteringen av konto 09 ”Uppskjuten skattefordran” i överensstämmelse med konto 68 ”Beräkningar för skatter och avgifter” underkonto ”Beräkningar för inkomstskatt”.

I efterföljande perioder, när avskrivningar beräknas, blir vinsten i bokföringen redan större än i skatteredovisningen. Därmed kommer den avdragsgilla temporära skillnaden att minska och som en följd av detta kommer den uppskjutna skattefordran att elimineras.

Exempel 1 Andelen av grundarens bidrag till det auktoriserade kapitalet i Alpha LLC är 50 %. I juli 2004 donerade grundaren en maskin som inte krävde installation till Alpha LLC. Acceptans- och överföringscertifikatet för maskinen undertecknades den 12 juli 2004.

Leveransen av maskinen utfördes av en tredje parts transportorganisation. Leveranskostnaden var 47 200 rubel. (inklusive moms - 7200 rubel).

Enligt värderingsmannens slutsats är marknadsvärdet på den mottagna utrustningen från och med dagen för mottagandet 680 000 rubel. Kostnaden för värderingsmannens tjänster var 11 800 rubel. (inklusive moms - 1800 rubel). Utrustningen togs i drift i juli. Det används i samhällets huvudproduktion.

Nyttjandeperioden för inventarier för redovisnings- och skatteändamål är satt till fyra år. Avskrivningar i bokföring och skatteredovisning beräknas linjärt. Alpha LLC fastställer inkomster och kostnader för vinstskatteändamål med hjälp av periodiseringsmetoden.

Följande poster kommer att göras i Alpha LLCs bokföring i juli:

Debet 91-2 Kredit 60

10 000 rub. – återspeglar kostnaderna för tjänster för att bedöma grundarens vederlagsfria bidrag.

Debet 19 Kredit 60

1800 rub. – Moms på värderingsmäns tjänster återspeglas.

Debet 60 Kredit 51

11 800 rub. – betalat för tjänster för utvärdering av maskinen;

Debet 08-4 Kredit 98-2

680 000 rubel. – Maskinen som mottagits kostnadsfritt till marknadsvärde godkändes för redovisning;

Debet 08-4 Kredit 60

40 000 rub. – Kostnaden för tjänster för leverans av maskinen återspeglas;

Debet 19 Kredit 60

Debet 60 Kredit 51

47 200 rub. – betalat för leveransen av maskinen;

Debet 01 Kredit 08-4

720 000 rubel. (680 000 + 40 000) – maskinen togs i drift;

Debet 68 Kredit 19

9000 rub. (1800 + 7200) – accepteras för avdrag för moms vid bedömning och leverans av maskinen, med förbehåll för de villkor som fastställs i artiklarna 171 och 172 i Ryska federationens skattelag.

Eftersom skillnaden mellan bokföring och skatteredovisning uppkommit vid bedömningen av inkomst från vederlagsfria intäkter är det nödvändigt att spegla den avdragsgilla temporära skillnaden i analytisk redovisning på konto 98-2. Från och med augusti kommer denna skillnad att minska varje månad med 14 166,67 RUB. (680 000 RUB: 48 månader).

Beloppet av denna skillnad, multiplicerat med inkomstskattesatsen, bildar en uppskjuten skattefordran, som återspeglas i bokföringen enligt följande:

Debet 09 Kredit 68

163 200 RUB (680 000 RUB x 24%) – beloppet på den uppskjutna skattefordran bestäms.

Från den 1 augusti börjar Alpha LLC att ackumulera avskrivningar på maskinen och redovisar intäkter i redovisningen av dess belopp. Dessa affärstransaktioner återspeglas i företagets bokföring av följande poster:

Debet 20 Kredit 02

15 000 rub. (720 000 RUB: 48 månader) – avskrivningar på maskinen har periodiserats;

Debet 98-2 Kredit 91-1

14 166,67 RUB - Icke rörelseintäkter redovisas.

I takt med att inkomsten redovisas reduceras den avdragsgilla temporära skillnaden delvis och en del av den uppskjutna skattefordran regleras:

Debet 68 Kredit 09

3400 rub. (14 666,67 RUB x 24%) – beloppet för den uppskjutna skattefordran återbetalas delvis.

Slutet på exemplet

Andelen i det auktoriserade kapitalet överstiger 50 %

Förhållandet mellan intäkter och kostnader vid erhållande av en anläggningstillgång som vederlagsfritt bidrag från grundaren blir i detta fall följande. Under månaden efter månaden då anläggningstillgången togs i bruk debiterar mottagaren avskrivningar i redovisningen (klausul 17 PBU 6/01) och skatt (artikel 256 i Ryska federationens skattelag). Från och med samma månad redovisas ej rörelseintäkter till ett belopp av upplupna avskrivningar i mottagarens bokföring. Varje månad under den mottagna anläggningstillgångens nyttjandeperiod kommer således vinsten i bokföringen att vara större än i skatteredovisningen.

I enlighet med punkt 4 i PBU 18/02 redovisas inkomst som utgör redovisningsperiodens resultat och som inte beaktas vid beräkning av skatteunderlaget för inkomstskatt för både redovisningsperioden och efterföljande redovisningsperioder som bestående skillnader.

I det aktuella fallet beräknas intäkter som redovisas som avskrivning i form av del av kostnaden för en vederlagsfri erhållen anläggningstillgång inte beaktas vid fastställande av vinst i skatteredovisningen. Det innebär att en permanent skillnad uppstår i mottagarens bokföring från och med månaden efter det att anläggningstillgången tagits i bruk, vilket minskar den skattepliktiga vinsten.

Samma månad som det uppstår en bestående skillnad som minskar den skattepliktiga vinsten, redovisas en så kallad permanent skattefordran i mottagarens räkenskaper. Dess värde är lika med produkten av den permanenta skillnaden som uppstod under rapporteringsperioden och inkomstskattesatsen.

I bokföringen återspeglas en sådan permanent skattefordran i debiteringen av konto 68 "Beräkningar för skatter och avgifter" underkonto "Beräkningar för inkomstskatt" i överensstämmelse med krediteringen av konto 99 "Vinster och förluster" underkonto "Permanenta skattefordringar".

Observera att om grundaren överlåter en begagnad anläggningstillgång som ett vederlagsfritt bidrag, har mottagaren rätt att bestämma avskrivningsgraden för denna fastighet med hänsyn tagen till nyttjandeperioden reducerad med antalet år (månader) av driften av denna fastighet med grundaren (klausul 12 artikel 259 i Ryska federationens skattelag).

Exempel 2 I juli 2004 fick Beta CJSC gratis från sin grundare, Gamma LLC, använd utrustning som inte krävde installation.

Andelen av grundarens bidrag till det auktoriserade kapitalet i Beta LLC är 5 %. Samtidigt är Beta CJSC:s andel av det auktoriserade kapitalet i Gamma LLC 51%.

Marknadsvärdet på utrustningen vid dagen för dess godkännande för redovisning är 340 000 rubel. Utrustningen levererades av en tredje parts transportorganisation. Leveranskostnaden är 23 600 rubel. (inklusive moms - 3600 rubel). Samma månad togs utrustningen i drift och används i hjälpproduktionen av Beta CJSC.

Nyttjandeperioden för utrustning för redovisningsändamål är satt till tre år. I enlighet med klassificeringen av anläggningstillgångar som ingår i avskrivningsgrupper (godkänd genom dekret från Ryska federationens regering av 01.01.02 nr 1), tillhör den mottagna utrustningen den tredje avskrivningsgruppen. Enligt acceptans- och överföringsintyget (blankett nr OS-1) som erhölls från grundaren var den faktiska livslängden för utrustningen hos Gamma LLC två år. Restvärdet av den tillförda utrustningen enligt skatteredovisningsdata från Gamma LLC är 330 000 rubel.

Avskrivningar i redovisning och skatteredovisning av Beta CJSC beräknas linjärt. Bolaget fastställer intäkter och kostnader för vinstbeskattning enligt periodiseringsmetoden.

Följande poster kommer att göras i redovisningen för Beta CJSC.

I juli 2004:

Debet 08-4 Kredit 98-2

340 000 rub. – Utrustning accepteras för redovisning till marknadsvärde.

Debet 08-4 Kredit 60

20 000 rub. – Kostnader för leverans av utrustning beaktas.

Debet 19 Kredit 60

3600 rub. – Moms på leverans av utrustning beaktas;

Debet 60 Kredit 51

23 600 RUB – betalat för leverans av utrustning.

Debet 68 Kredit 19

3600 rub. – godkänd för avdrag för moms på leverans av utrustning enligt villkoren i artiklarna 171 och 172 i Ryska federationens skattelag;

Debet 01 Kredit 08-4

360 000 rubel. (340 000 + 20 000) – utrustning accepteras för redovisning som en del av anläggningstillgångar.

Med hänsyn till den tidigare ägarens tvååriga nyttjandeperiod fastställde Beta CJSC avskrivningsgraden för utrustning i skatteredovisningen baserat på en period på 3 år (5 – 2).

Eftersom restvärdet av den tillförda utrustningen (330 000 rubel) enligt skatteredovisningsdata från Gamma LLC är lägre än marknadsvärdet (340 000 rubel), använder Beta CJSC marknadsvärdet i skatteredovisning. Med hänsyn till leverans är kostnaden för utrustningen 360 000 rubel. (340 000 + 20 000). Följaktligen är beloppen för upplupna avskrivningar i bokföring och skatteredovisning desamma.

I redovisningen återspeglas avskrivningar och redovisning av icke rörelseintäkter i följande poster.

I augusti 2004:

Debet 23 Kredit 02

10 000 rub. (360 000 RUB: 36 månader) – avskrivningar på utrustning har periodiserats;

Debet 98-2 Kredit 91-1

9444,44 rubel. (340 000 RUB: 36 månader) – intäkter redovisas i redovisningen.

Baserat på redovisningsbeviset återspeglar analytisk redovisning för konto 91-1 en konstant skillnad i mängden 9444,44 rubel. Baserat på detta belopp beräknas en permanent skattefordran, som återspeglas i skatteredovisningen enligt följande:

RUB 2 266,67 (9 444,44 RUB x 24%) – en permanent skattefordran har beräknats, vilket leder till en minskning av skattebetalningarna för inkomstskatt under rapportperioden.

Slutet på exemplet

Om råvaror tas emot som ett kostnadsfritt bidrag från grundaren, redovisas icke-operativa intäkter i den mottagande organisationens bokföring på det datum då de mottagna råvarorna skrivs av till redovisningen av produktionskostnader (försäljningskostnader).

När det gäller tidpunkten för redovisning av en kostnad, bestäms den både i redovisningen och i skatteredovisningen när den färdiga produkten (arbete, tjänster) säljs, i vars produktion råvarorna som erhölls från grundaren användes.

Exempel 3 I juni 2004 fick Katrin LLC, som utförde reparationsarbeten, byggmaterial gratis från en av grundarna, vars andel av det auktoriserade kapitalet är 60 %. Marknadsvärdet för byggmaterial är 400 000 rubel. Handlingen om godkännande och överföring av material med grundaren undertecknades den 6 juni. Hälften av materialen överfördes till huvudproduktion i juli 2004, resten - i augusti.

I juli och augusti användes dessa material för att utföra order om reparation av lokaler till tredje part. Acceptans- och överlåtelseintyg för utfört arbete tecknades med kunder den 30 juli respektive 31 augusti 2004.

Följande poster måste göras i bokföringen för Katrin LLC.

I juni 2004:

Debet 10 Kredit 98-2

400 000 rub. – Byggmaterial som erhållits kostnadsfritt från grundaren aktiverades.

I juli 2004:

Debet 20 Kredit 10

200 000 rub. – Material överfördes till huvudproduktion.

Debet 98-2 Kredit 91-1

I analytisk redovisning för konto 91-1 bör en konstant skillnad i mängden 200 000 rubel återspeglas. och baserat på dess värde, beräkna den permanenta skattefordran och återspegla den i redovisningen med följande post:

Debet 68 Kredit 99 underkonto "Permanenta skattetillgångar"

I augusti 2004:

Debet 20 Kredit 10

200 000 rub. – Den återstående delen av materialet överfördes till produktion.

Debet 98-2 Kredit 91-1

200 000 rub. – Icke rörelseintäkter redovisas i takt med att material släpps ut i produktion.

I analytisk redovisning för konto 91-1 bör en konstant skillnad i mängden 200 000 rubel också återspeglas. och baserat på dess värde, beräkna den permanenta skattefordran. I redovisningen återspeglas det i följande post:

Debet 68 Kredit 99 underkonto "Permanenta skattetillgångar"

48 000 rub. (RUB 200 000 x 24%) – en permanent skattefordran har beräknats, vilket leder till en minskning av skattebetalningarna för inkomstskatt under rapportperioden.

Slutet på exemplet

Avslutningsvis, låt oss påminna dig om att vederlagsfritt mottagen egendom som anges i exempel 2 och 3 inte redovisas som inkomst för skatteändamål om, inom ett år från dagen för mottagandet, den angivna egendomen (förutom kontanter) inte överförs till tredje part. partier.