Това, което се нарича фиксирана цена. Управление на разходите и решения за оперативно управление. Прозрения на инвеститори и анализатори за фиксираните разходи

Нека започнем с няколко определения:

Разходите са разходите за жив и материализиран труд за производство и продажба на продукти, работи, услуги:

Разходи- изразходвани ресурси или пари, които трябва да бъдат платени за стоки или услуги (в местната икономическа практика терминът "разходи" често се използва за характеризиране на всички разходи на предприятието за определен период);

Разходитова е само онази част от разходите, която е била извършена във връзка с получаването на приходи, а в съответствие с Международните счетоводни стандарти, разходите включват загуби и разходи, които възникват в хода на основната дейност на предприятието във връзка с получаването на доход, тоест в счетоводството приходите трябва да бъдат свързани с разходите за получаването им, които в случая ще се наричат ​​разходи.

Нека разгледаме по-подробно основни видове разходи:

В съответствие със счетоводните правила: разходите се натрупват по сметките на раздел 3 от сметкоплана (на първо място, по сметка 20 "Основно производство") и при освобождаване на продуктите се прехвърлят в сметка 43 "Готови продукти" , а разходите се превръщат в разходи само след продажбата на продуктите, тоест при преминаване от сметка 43 към сметка 90 "Продажби".

И в опростен вид можем да кажем това разходите са по същество общата себестойност на продадените стоки.

По този начин, ако направените разходи съответстват на определени приходи, те могат да се считат за разходи и да се отразят в отчета за приходите и разходите. Ако приходите в резултат на направени разходи все още не са получени, разходите трябва да се признаят като активи и да се отразят в баланса като разходи в незавършено производство или готова продукция (нереализирана).

Това означава, че понятието разходи е по-тясно от понятието разходи. И понятията "разходи" и "разходи" често се използват като синоними, като терминът "разходи" е по-характерен за икономическата теория, а "разходи" - за счетоводството и управлението.

Себестойна цена- това са разходите, изразени в парично изражение за производство и продажба на продукти, работи, услуги. Състои се от всички разходи, свързани с използването на природни ресурси, суровини, материали, гориво, енергия, дълготрайни активи, трудови ресурси, както и други разходи за производство и продажба в производствения процес (изпълнение на работа, предоставяне на услуги) .

Отчитането на разходите и калкулирането (изчисляването) на себестойността на всеки вид продукти (работи, услуги), произведени от предприятието, са един от ключовите проблеми на управленското счетоводство поради редица причини, включително следните:

• познаването на производствените разходи е необходимо, за да се оцени балансът на незавършеното производство и готовата продукция във финансовото счетоводство, както и да се определи себестойността на продадените стоки и в резултат на това печалбата от продажбите;
• нивото на единичната цена е много важен фактор при формирането на ценовата и асортиментната политика на предприятието;
• контролът върху разходите и идентифицирането на начини за намаляването им е една от основните насоки за повишаване на ефективността на компанията.

Системата за отчитане на производствените разходи и калкулиране на себестойността на продукцията е организирана във всяко предприятие по различни начини, в зависимост от избора на обекти за отчитане на разходите - признаци, според които производствените разходи се групират за целите на управлението на разходите. За ефективно управление на разходите по правило е необходимо да има контролни данни по разходни направления, по разходни центрове и по разходен обект. В този случай разходните центрове се разбират като структурни подразделения на предприятието, в които възниква първоначалното потребление на ресурси (например цех, обект, екип, етап, процес и др.), а носителите на разходите са видовете продукти (работи, услуги), произведени от (извършени, предоставени) от тази организация. Освен това има различни видове разходи в зависимост от целите на тяхното отчитане.

Основни и режийни разходи

Въз основа на икономическата роля в производствения процес разходите се разделят на основни и режийни.

Основните разходи са тези, които са пряко свързани с производствения (технологичен) процес на производство на продукти, извършване на работи или предоставяне на услуги. С други думи, основните разходи включват изразходвани ресурси, чието потребление е свързано с продукцията (работи, услуги) - например материали, заплати на производствените работници, амортизация на дълготрайни активи и др.

Режийните разходи са признати разходи, които са направени във връзка с организацията, поддържането на производството и неговото управление.

Например общопроизводствени и общостопански разходи - поддръжка на апарата за управление, амортизация и ремонт на дълготрайни активи за цех или общозаводски цели, данъци, разходи за набиране и повишаване на квалификацията на персонала и др.

Преки и косвени разходи

Класификация на разходите по начина, по който се включват в себестойността на продуктите, работите и услугите на преки и непреки. Именно тази класификация определя процедурата за отразяване на разходите по определени синтетични сметки, подсметки и аналитични сметки.

Преките разходи се считат за разходи, които могат да бъдат пряко, пряко и икономически приписани на конкретен вид продукт или на конкретна партида продукти (извършена работа или предоставени услуги). На практика тази категория включва:

• преки разходи за материали (тоест суровини и основни материали, използвани при производството на продукти);
• преки разходи за труд (възнаграждение на персонала, зает в производството на конкретни видове продукти).

Въпреки това, ако едно предприятие произвежда само един вид продукт или предоставя само един вид услуга, всички производствени разходи автоматично ще бъдат преки.

Косвените разходи се признават като разходи, които не могат да бъдат пряко, пряко и икономически отнесени към конкретни продукти, следователно първо трябва да се събират отделно (по отделна сметка), а след това - в края на месеца - да се разпределят по видове продукти ( извършена работа, предоставени услуги) въз основа на избраните техники.

Косвените производствени разходи включват спомагателни материали и компоненти, разходи за труд за помощни работници, регулатори, ремонтници, заплащане за отпуск, заплащане на извънреден труд, разходи за престой, разходи за поддръжка на оборудването и сградите на цеха, застраховка на имущество и др. и др.

Подчертаваме - косвените разходи са свързани с производството на няколко вида продукти едновременно и те или изобщо не могат да бъдат "приписани" на конкретен вид продукт, или по принцип е възможно, но непрактично поради незначителност на размера на този вид разходи и трудността при точното определяне на частта от тях, която пада върху всеки вид продукт.

На практика разделянето на преките и косвените разходи е много важно за организиране на работата на счетоводния отдел по отношение на отчитането на разходите. Преките разходи трябва да се основават на първични документи плюс евентуално допълнителни изчисления, като например, ако един и същ вид суровина се използва за производството на няколко вида продукти в един отдел и е невъзможно да се осигури точно първично счетоводство за това как голяма част от тази суровина е изразходвана за всеки от видовете продукти, отнасят се директно до себестойността на всеки вид продукт, генерирана от дебита на сметка 20 "Основно производство". Но косвените разходи се събират по отделни сметки - например цеховите разходи през месеца се дебитират по сметка 25 "Общи производствени разходи".

Ако говорим за връзката между двете разглеждани класификации, може да се отбележи следното:

• всички преки разходи са основни (в края на краищата те са необходими за производството на конкретни видове продукти);
• режийните разходи винаги са косвени;
• някои видове постоянни разходи, от гледна точка на реда, в който са включени в себестойността, не са преки, а косвени, като например амортизационните суми на дълготрайните активи, използвани при производството на няколко вида продукти.

Разходи за продукти, разходи за период

Тази класификация е много важна от гледна точка на управленското счетоводство, тъй като само тя се използва в западните страни, където са разработени много от използваните днес методи за управленско счетоводство и такава класификация обикновено е задължителна както в управленското, така и във финансовото счетоводство.

Фигура 2. Класификация на разходите в управленското счетоводство

За продуктови разходи (производствени разходи) се считат само тези разходи, които трябва да бъдат включени в себестойността на производството, за които трябва да се отчетат в цеховете и в склада, а ако останат нереализирани, да се отразят в баланса. Това са "инвентарно интензивни" разходи, пряко свързани с производството на продукти и следователно подлежат на счетоводно отчитане като част от неговата себестойност.

• суровини и основни материали;
• възнаграждение на персонала, зает в производството на конкретни видове продукти;
• общи производствени разходи (режийни производствени разходи), включително: спомагателни материали и компоненти; косвени разходи за труд (заплати на помощни работници и ремонтници, доплащане за извънреден труд, заплащане за отпуск и др.); други разходи - поддръжка на цехови сгради, амортизация и застраховка на цехово имущество и др.

Разходите за период (повтарящи се разходи) включват онези видове разходи, чийто размер не зависи от обема на производството, а по-скоро от продължителността на периода. На практика те са представени от два члена:

• търговски разходи - разходи, свързани с продажбата и доставката на продукти (стоки, работи, услуги);
• общи и административни разходи - разходи за управление на предприятието като цяло (в руската практика те се наричат ​​"общи бизнес разходи").

Такива разходи не се включват в себестойността на готовата продукция, тъй като не са пряко свързани с производствения процес, следователно винаги се отнасят към периода, през който са произведени, и никога не се приписват на остатъците от готовата продукция.

При използване на тази класификация общата себестойност на продадените стоки се формира в следния ред.

Фигура 3. Формиране на себестойността в класическото управленско счетоводство

Ако приложим тази класификация към вътрешната практика, ръководейки се от руския сметкоплан, е необходимо да се организира счетоводството на разходите, както следва:

1) по отношение на разходите за продукти:

• преките разходи за материал и труд се събират директно по сметка 20 "Основно производство" (по подсметки и аналитични сметки за всеки вид продукти, работи, услуги);
• общите производствени разходи през отчетния период се събират на отделна сметка (съгласно руския сметкоплан за тези цели се използва сметка 25 "Общи производствени разходи"), а в края на периода те се разпределят и дебитират по сметка 20 "Основна продукция" (по видове продукти, работи, услуги);
• в резултат на това всички разходи, записани по дебита на сметка 20 "Основно производство" за определен период, представляват общи производствени разходи, които могат да се отнасят до произведените продукти, формиращи производствената себестойност на готовата продукция (или към извършената работа, извършените услуги, формиращи тяхната цена съответно), или може да се отнася до незавършено производство, ако има такова;

2) по отношение на разходите за периода:

• е необходимо да се изхожда от постулата, че повтарящите се разходи винаги са свързани с месеца, тримесечието или годината, през която са направени, тоест в края на периода те се отписват напълно, за да се намали финансовият резултат (печалбата), и никога не се включват в балансите на готовата продукция на склад и в незавършено производство;
• това означава, че те трябва да бъдат събрани по сметките, определени за тези цели (в Русия това са сметки 26 "Общи бизнес разходи" и 44 "Разходи за продажби"), а в края на всеки месец цялата сума на разходите, събрана за месеца трябва да бъдат отписани от кредита на тези сметки по дебита на сметка 90 "Продажби".

Имайте предвид, че тази опция е разрешена от действащото руско законодателство (по-специално PBU 10/99 „Разходи на организацията“ и Инструкциите за прилагане на сметкоплана). Така всеки мениджър и счетоводител може да приложи тази техника в практиката на своята организация.

В Русия обаче, за разлика от МСФО и счетоводните изисквания на много чужди страни, това не е единствената разрешена опция.

Така че сметка 44 "Разходи за продажби" в руската практика може да не бъде затворена напълно "месец по месец", в зависимост от счетоводната политика на организацията, по тази сметка може да се формира подвижно дебитно салдо - например по отношение на опаковката и транспортни разходи на изпратени продукти, ако все още не са преминали в собственост на купувача, или по отношение на транспортни разходи в търговски организации (ако част от стоките са останали непродадени в края на месеца).

А сметка 26 "Общи стопански разходи" при нас е позволено да бъде закрита не към сметка 90 "Продажби", а към сметка 20 "Основно производство" (както и 23 "Спомагателно производство" и 29 "Сервизно производство и икономика", ако техните продукти, работи и услуги се продават навън). Именно тази опция се използваше до началото на деветдесетте години и не беше отменена или напълно заменена от нова опция, използваща акаунт 90 „Продажби“.

Логиката на подобно приложение на 26-та сметка, която предполага включването на общи стопански разходи в себестойността на конкретни видове продукти, работи, услуги (включително с цел оценка на остатъците от непродадени продукти), се основава на традиционната подход, според който във вътрешната практика производствените разходи и днес, в допълнение към материалните разходи, разходите за труд и общите производствени разходи, много от тях включват и общи бизнес разходи (и съответно непроизводствените разходи включват разходите за продажба на продукти, както и поддръжката на социални съоръжения).

С този подход значението на понятието "производствена цена" също се променя:

• западен счетоводител или мениджър счита този вид разходи за сбор от „разходи за продукти“ и при представянето им разходите за управление не могат да бъдат включени в производствените разходи;
• във вътрешната практика и до днес те често разграничават не два (производствени и пълни), а три вида разходи - магазинни, производствени и пълни, докато:
• цеховата цена се счита точно за сумата на "разходите за продукта" (тоест ние наричаме цеховата цена това, което западните експерти наричат ​​производствена цена);
• производствените разходи в Русия често се разбират като сбор от цеховите разходи и общите оперативни разходи, тоест в допълнение към „разходите за продукти“ (преките и общи производствени разходи), включва и административни разходи, които западните експерти недвусмислено класифицират като „разходи за период“, които подлежат на отчитане само в пълна себестойност и никога не са включени в производствените разходи;
• концепцията за общата себестойност на продадените стоки е концептуално една и съща и в двете системи, въпреки че нейната стойност, при равни други условия, може да не съвпада (ако все пак има остатъци от непродадени продукти, тогава част от разходите за управление на Руският счетоводител може да се "уреди" в баланса в за западен счетоводител, цялата сума на административните разходи ще се припише на намаляване на печалбата месец след месец).

Общи и специфични разходи

На първо място, отбелязваме, че разходите са кумулативни и специфични - в зависимост от това колко са изчислени (за целия набор от продукти, за цялата партида продукти или за единица продукция).

Съвкупни разходи - разходи, изчислени за цялата продукция на предприятието или за отделна партида продукти. С други думи, това са общите, общите разходи за определено количество продукти от един вид или дори за определен обем продукти от различен асортимент.

Единичните разходи са разходи, изчислени за единица продукция.

Съответно себестойността може да се изчисли за единица продукция или за цялата партида, или можем да говорим за обобщен показател за себестойността за всички видове продукти, работи, услуги за определен период.

В зависимост от това какъв управленски проблем трябва да бъде решен, в някои случаи е важно да се знае размера на общите разходи, а в други - да имате подробна информация за единичните разходи (например при вземане на решения в областта на ценообразуването и асортиментна политика).

Променливи и постоянни разходи

В зависимост от това как разходите реагират на промените в бизнес дейността на организацията - на увеличаване или намаляване на обема на производство - те могат условно да бъдат разделени на променливи и фиксирани.

Променливите разходи се увеличават или намаляват пропорционално на промяната в обема на производството, тоест те зависят от бизнес дейността на организацията. Те от своя страна могат да бъдат разделени на:

• производствени променливи разходи: преки материали, пряк труд, както и част от общите производствени разходи, като разходите за спомагателни материали;
• непроизводствени променливи разходи (разходи за опаковане и транспортиране на готови продукти, комисионни на посредници за продажба на стоки и др.).

Постоянните разходи в общ размер не зависят от обема на продукцията и остават непроменени през отчетния период. Примери за постоянни разходи са наем, амортизация на дълготрайни активи, реклама, охрана и др.

Въпросът е, че общият размер на фиксираните разходи обикновено не зависи от това колко и какви продукти компанията ще пусне през даден месец. Например, ако една компания е наела помещение за производствен цех или търговски обект, тя ще трябва да плаща уговорения наем всеки месец, дори ако нищо не се произвежда или продава през един от месеците, но, от друга страна, ако това помещение ще се работи денонощно, а не осем часа на ден, наемът няма да е по-висок от това. Същият е случаят и когато се дава реклама – разбира се целта е да се продадат повече продукти, но размерът на рекламните разходи (например разходите за услуги на рекламната агенция, разходите за реклама по телевизията или във вестник и т.н. ) е пряко свързано с количеството продукти, продадени през текущия месец, няма да бъдат засегнати.

Но променливите разходи ясно отговарят на промените в производството и продажбите. Те не произвеждаха продукти - не трябваше да купуват материали, да плащат заплати на работниците и т.н. Посредникът не е продал стоката - не е необходимо да му плащате комисионна (ако е определена в зависимост от броя на продадените стоки, както обикновено се прави). И обратно, ако обемът на производството се увеличи, е необходимо да се купуват повече суровини, да се привличат повече работници и т.н.

Разбира се, на практика, особено в дългосрочен план, всички разходи имат тенденция да се увеличават (например наемът може да се увеличи, размерът на амортизацията може да се увеличи поради придобиване на допълнителни дълготрайни активи и т.н.). Следователно понякога разходите се наричат ​​условно променливи и условно фиксирани. Но нарастването на постоянните разходи, като правило, настъпва рязко (стъпаловидно), тоест след увеличаване на размера на разходите те остават на постигнатото ниво за известно време и причината за техния растеж е или увеличаване на цени, тарифи и т.н., или промяна в обемите на производство и продажбите над "съответното ниво", което води до увеличаване или намаляване на производствените площи и оборудване.

Законови и действителни разходи

От гледна точка на ефективността на счетоводството и контрола на разходите се разграничават стандартни и реални разходи.

Реалните разходи, както подсказва името им, са действително направени от предприятието разходи при производството на продукти (работи, услуги), отразени в първичните счетоводни документи и в счетоводните сметки. Именно тях счетоводителите вземат предвид и въз основа на тях се формира себестойността на продукцията. След това те се анализират, сравняват се с планирани показатели или индикатори от минали периоди и се правят заключения.

Целевите разходи са предварително определени реалистични разходи за единица готова продукция. С други думи, това са разходи (най-често - за единица продукция), изчислени на базата на определени норми и стандарти.

Алтернативни (условни) разходи

За разлика от финансовото счетоводство, което оперира само със свършен факт и действително направени разходи, управленското счетоводство придава голямо значение на алтернативните опции, тъй като при вземане на едно управленско решение мениджърът автоматично отказва други варианти за развитие на събитията и следователно освен реалните приходи и разходи, които ще бъдат получени и осъществени в хода на изпълнението на решението, неизбежно възникват алтернативни (условени) разходи, включително и при пропуснати ползи поради факта, че взетото решение е изключило възможността за алтернатива използване на ресурси.

Концепцията за алтернативни разходи също така позволява да се опрости процеса на вземане на решения в някои ситуации.

Нека разгледаме малък пример. Нов потенциален клиент се обърна към пекарната – директорът на наскоро открит ресторант в близост. Той би искал пекарната да доставя ежедневно кифлички в ресторанта му, които трябва да бъдат изпечени по определена рецепта. Разбира се, той се интересува от цената - колко би искала да получи пекарната за изпълнение на такава поръчка.

Да предположим, че в момента пекарната вече работи на предела на капацитета си и не може просто да пече кифлички за ресторант, плюс продуктите, които вече произвежда и продава на настоящи клиенти, за да започне сътрудничество с този ресторант, тя ще е необходимо да се намали производството на някои от настоящите видове продукти и съответно да се намалят доставките за настоящи клиенти или продажбите на дребно.

Прилагайки концепцията за алтернативни разходи, има елегантен и прост начин за решаване на този проблем:

• разбира се, цената трябва да покрива реалните разходи на пекарната - което означава, че трябва да изчислите производствената цена на кифличките, които директорът на ресторанта би искал да получи; освен това, разбира се, целта на хлебопекарната е да получи възможно най-голяма печалба, но това не означава, че можете да зададете каквото и да е ниво на рентабилност и да поискате всяка цена, въпреки че известна сума печалба трябва да бъде включена в цена, която в крайна сметка ще бъде определена;
• тъй като за да се изпълни поръчката на ресторанта, ще е необходимо да се намали текущото производство на други видове продукти, има алтернативни (условени) разходи - в този случай това е сумата на печалбата, която пекарната ще загуби, ако приеме тази поръчка и намалява предлагането и продажбите на предишните продукти, тоест това е „пропуснатата“ печалба, която пекарната би продължила да получава, ако откаже да сътрудничи с директора на ресторанта и работи по същата програма;
• следователно, за да определите цената на кифличките за ресторант, трябва да добавите разходите за производството на тези кифли (прогнозната им цена) и „пропуснатата“ печалба от продажбата на тези продукти, чието производство ще бъде намалено във връзка с приемане на поръчка от ресторанта.

Нека илюстрираме в цифри. Да предположим, че ресторант иска да получи по 1000 кифлички. За да могат да се пекат, производството и продажбите на френски багети ще трябва да бъдат намалени с 400 единици. Да приемем, че производствената цена на багета е 10 рубли, а продажната й цена е 19 рубли. В съответствие с изчислението, базирано на рецептата за приготвяне на кифли, тяхната производствена цена трябва да бъде 4 рубли.

Правим следните изчисления:

1. печалбата от продажбата на една багета е: 19 - 10 = 9 рубли;
2. алтернативни разходи - печалбата, която може да се получи от продажбата на 400 багети, ако поръчката на ресторанта бъде отхвърлена - е 9 RUB. х 400 бр. = 3600 рубли;
3. минималното ценово ниво за кифлички, при което по принцип има смисъл да се говори за възможността за приемане на тази поръчка (замяна на част от багетите с кифлички), се състои от сумата от цената на кифличките и тази пропусната печалба от багети, т.е. , за партида от 1000 кифлички, ресторантът трябва да плати най-малко : 4 rub. х 1000 бр. + 3600 rub. = 7600 рубли;
4. минималната цена за един кок не трябва да бъде по-ниска: 7600 рубли. / 1000 бр. = 7,60 рубли

Минимално е. Ако директорът на ресторанта не е готов да плати тази сума (например в близката пекарна ще му бъдат предложени по-изгодни условия), по-добре е да откажете сътрудничество и да продължите да произвеждате продуктите, които вече произвеждате в момента . В крайна сметка, ако се съгласите на по-ниска цена, се оказва, че в крайна сметка пекарната ще получи по-малко печалба, отколкото е получавала преди.

Освен това трябва да се вземат предвид и други фактори. Например, за да претеглите дали има смисъл да разваляте или прекъсвате отношенията си с настоящите си клиенти, в крайна сметка намаляване на производството на багети с 400 броя. означава, че някои от тези, на които пекарната ги е продавала преди, няма да получат тези багети сега! Следователно няма смисъл да определяте цената на кифличките точно на 7,60 рубли, всъщност няма смисъл - тази цена компенсира само същата печалба, която вече получавате с текущата производствена програма, но за това не трябва жертвате съществуващите взаимоотношения с клиентите.

Невъзстановими разходи

Следващият важен вид разходи, които трябва да бъдат взети предвид от мениджъра и счетоводителя, който подготвя информация за вземане на управленски решения, са невъзстановимите разходи. От името им става ясно, че те означават разходи, които вече са били направени в миналото (в резултат на изпълнение на едно или няколко по-ранни управленски решения) и които сега не могат да бъдат върнати или компенсирани. Можеш само да ги търпиш.

Изключително важно е да се научите как да идентифицирате такива невъзстановими разходи и безмилостно да „отрязвате“ информация за тях при вземане на решения. Този подход може също да опрости анализа на алтернативите и да направи изчисленията по-сбити и елегантни.

Релевантни и неуместни разходи

Концепциите за алтернативни (условни) и невъзстановими разходи, както и поведението на различните видове разходи, ни водят до необходимостта да се прави разлика между релевантни и нерелевантни разходи и да се въведе концепцията за релевантността на информацията, използвана за обосноваване на решения. .

Релевантна е информацията, която отличава една алтернатива от друга и следователно подлежи на анализ и разглеждане при вземане на решения. Съответно съответните разходи са тези разходи, чийто размер ще се променя в зависимост от това коя от алтернативите ще бъде избрана в резултат на решението.

С други думи, ако някакви приходи, разходи или други показатели останат непроменени при някое от възможните решения, те са ирелевантни и не трябва да се вземат предвид при вземането на такова решение.

Несъмнено значителна част от ирелевантните разходи вече се считат от нас за невъзстановими разходи, тоест разходи, които са били извършени в миналото и които никое решение не може да промени (като например разходите за проучвателни работи в случай, че полезни изкопаеми са никога не са открити или развитието на находището е безперспективно).

Също така, фиксираните разходи често са без значение - но тук, разбира се, всичко зависи от естеството на проблема и взетото решение. Например, ако има въпрос какво е по-изгодно да шиете за зимния сезон - кожени якета или кожени палта - информация за размера на амортизацията на оборудването, наема за производствени мощности или разходите за електроенергия, изразходвана за осветление на работилницата и гарантират, че работата на шевните машини няма никакви стойности, тъй като тези суми ще бъдат еднакви, независимо от това какво са решили да шият в крайна сметка. Но ако се реши по-глобалният въпрос дали си струва да спрем шиене и да преминем към търговия с тъкани, конци и аксесоари, информацията за фиксираните разходи може да стане релевантна - ако например може да се вземе решение за прекратяване на договора за лизинг за производствена база и продават шевни машини.

Концепцията за релевантност е може би най-важният, фундаментален принцип за подготовка на информация за анализ и управленски решения.

Контролирани и неконтролирани разходи

Е, в заключение, има още една важна класификация, свързана с изпълнението на такава управленска функция (управление) като контрол.

За да се контролира ефективно дейността на всички подразделения и мениджъри на всички нива, както и да се осигури нормално функционираща система за мотивация на управленския персонал, напоследък все по-често се използва принципът на управление чрез центрове за отговорност, тоест чрез съпоставяне на разходите. и приходите с действията на лицата, отговорни за тях.изпълнение.

Съгласете се, глупаво е да се лишават всички служители от бонуса за факта, че печалбата на организацията се оказа по-ниска от планираната. В крайна сметка може да има много причини и дори може да се окаже, че по-голямата част от служителите са работили на износване, а причината за проблема е грешното решение, взето само от един мениджър. Освен това всъщност нито един служител на организацията, като правило, не може да контролира абсолютно всички процеси, протичащи в нея. И следователно е просто глупаво, например, да се наказва ръководителят на отдела по продажбите с рубла за неизпълнение на плана за продажби, ако причината за ситуацията се крие във факта, че ръководителят на производствения отдел е извършил нарушения на технология и в резултат на това бяха произведени продукти с ниско качество, а отделът за контрол на качеството не забеляза, а клиентите бяха недоволни и решиха да спрат да купуват вашите продукти, направиха претенции, поискаха да заменят продукта и т.н. От друга страна, малко вероятно е ръководителят на производственото звено да бъде мотивиран да работи ефективно, ако бъде наказан за лошо качество на продукта, ако основната причина за ситуацията е лошото качество на суровините и материалите, закупени отвън , чийто контрол на качеството е трябвало да се извършва от снабдителното звено на фирмата.

Също така ще говорим по-подробно за концепцията за управление по центрове на отговорност и спецификата на организиране на планиране, вътрешно отчитане и контрол, като се вземе предвид тази система, в бъдещи публикации. Междувременно отбелязваме, че от гледна точка на контрола разходите могат да бъдат разделени на два вида:

1. регулирани (контролирани) разходи са разходи, които са обект на влиянието на ръководителя на центъра (отдела), тоест са в рамките на неговата компетентност и правомощия (например превишаване на разходите поради нарушаване на трудовата дисциплина или производствената технология е регламентиран разход за началника на магазина);
2. нерегламентирани (неконтролирани) разходи са разходи, на които ръководителят на центъра на отговорност (отдел) не може да повлияе (например превишаването на разходите поради лошото им качество не се регулира за началника на магазина, а за началника на отдела за доставки) .

Практическото приложение на тази класификация на разходите позволява да се повиши трудовата мотивация на управленския персонал, тъй като наградите и наказанията при този метод пряко зависят от реалните резултати от тяхната дейност.

Библиография:

1. Безруких P.S. Отчитане и калкулиране на себестойността на продукцията. - М .: Финанси, 1974
2. Баришев С.Б. Диагностика на методологията на управленското счетоводство. // Счетоводство. - 2007, бр.14
3. Беляева Н.А. Методи за формиране на производствените разходи // "Счетоводство във въпроси и отговори", 2006, №1
4. Вахрушина М.А. Управленско счетоводство: учебник за университети. 2-ро изд., Доп. и лента. - М.: Омега-Л, 2003
5. Горелик О.М., Парамонова Л.А., Низамова Е.Ш. Управленско счетоводство и анализ: урок. М.: КНОРУС, 2007
6. Горелова М.Ю. Управленско счетоводство. Методи за изчисляване на разходите. - М .: Издателска и консултантска компания "Status-Quo 97", 2006 г.
7. Друри К. Въведение в управленско и производствено счетоводство / Пер. от английски М.: Одит, UNITI, 2008
8. Керимов В.Е. Счетоводство: Учеб. - М, -М .: Ексмо, 2006
9. Платонова Н. Разходите и тяхната класификация // "Финансов вестник", 2005, №35

Извършването на каквато и да е дейност на компаниите е невъзможно без инвестиране на разходи в процеса на реализиране на печалба.

Има обаче различни видове разходи. Някои операции по време на дейността на предприятието изискват постоянни инвестиции.

Но има и разходи, които не са постоянни разходи, т.е. отнасят се до променливи. Как те влияят върху производството и продажбата на готови продукти?

Концепцията за постоянни и променливи разходи и техните разлики

Основната цел на предприятието е производството и продажбата на произведени продукти с цел печалба.

За да произвеждате продукти или да предоставяте услуги, първо трябва да закупите материали, инструменти, машинни инструменти, да наемете хора и т.н. Това изисква инвестиране на различни суми пари, които в икономиката се наричат ​​"разходи".

Тъй като паричните инвестиции в производствените процеси са различни видове, те се класифицират в зависимост от целта на използване на разходите.

В икономиката разходите се споделятпо такива свойства:

1. Изрични – това е вид преки парични разходи за извършване на плащания, комисионни плащания към търговски дружества, плащане за банкови услуги, транспортни разходи и др.;
2. Неявно, което включва разходите за използване на ресурсите на собствениците на организацията, които не са задължени по договор да плащат изрично.
3. Постоянен означава инвестиране на средства за осигуряване на стабилни разходи в производствения процес.
4. Променливите са специални разходи, които могат лесно да се коригират, без да се жертва дейността в зависимост от промените в производствените обеми.
5. Неотменимо - специална опция за изразходване на движими активи, инвестирани в производство, без възвръщаемост. Тези видове разходи са в началото на пускането на нов продукт или преориентацията на предприятието. Средствата, изразходвани веднъж, вече не могат да се използват за инвестиране в други процеси на дейност.
6. Средната стойност е прогнозната цена, която определя размера на капиталовите инвестиции за единица продукция. Въз основа на тази стойност се формира единичната цена на продукта.
7. Маргиналът е максималният размер на разходите, който не може да бъде увеличен поради неефективността на по-нататъшните инвестиции в производството.
8. Запитвания - разходите за доставка на продукти до купувача.

От този списък с разходи важни са постоянните и променливите видове. Нека разгледаме по-подробно от какво се състоят.

Видове

Какво трябва да се припише на постоянните и променливите разходи? Има някои принципи, по които те се различават един от друг.

В икономиката охарактеризирайте ги по следния начин:

• постоянните разходи включват разходи, които трябва да бъдат инвестирани в производството на продукти в рамките на един производствен цикъл. За всяко предприятие те са индивидуални, следователно се вземат предвид от организацията независимо въз основа на анализ на производствените процеси. Трябва да се отбележи, че тези разходи ще бъдат характерни и еднакви във всеки един от циклите по време на производството на стоки от началото до продажбата на продуктите.
• променливи разходи, които могат да варират във всеки производствен цикъл и почти никога не се повтарят.

Постоянните и променливите разходи събират общите разходи, сумирани след края на един производствен цикъл.

Ако все още не сте регистрирали организация, тогава най-лесноТова може да стане с помощта на онлайн услуги, които ще ви помогнат да генерирате всички необходими документи безплатно: Ако вече имате организация и мислите как да улесните и автоматизирате счетоводството и отчитането, тогава на помощ идват следните онлайн услуги, които ще замени изцяло счетоводителя във вашата фирма и ще ви спести много пари и време. Всички отчети се генерират автоматично, подписват се с електронен подпис и се изпращат автоматично онлайн. Той е идеален за индивидуални предприемачи или LLC на USN, UTII, PSN, TS, OSNO.
Всичко се случва с няколко щраквания, без опашки и стрес. Опитайте и ще бъдете изненаданиколко лесно стана!

Това, което им принадлежи

Основната характеристика на фиксираните разходи е, че те всъщност не се променят за определен период от време.

В този случай за предприятие, което е решило да увеличи или намали обема на производството, тези разходи ще останат непроменени.

Между тях може да се припишетакива парични разходи:

• комунални плащания;
• разходи за поддръжка на сградата;
• под наем;
• доходи на служителите и др.

В тази ситуация винаги трябва да разберете, че постоянният размер на общите разходи, инвестирани за определен период от време за пускането на продукти в един цикъл, ще бъде само за общия брой пуснати продукти. Когато тези разходи се изчисляват на парче, тяхната стойност ще намалее право пропорционално на увеличаването на производствените обеми. За всички видове индустрии този модел е установен факт.

Променливите разходи зависят от промените в количеството или обема на произведените продукти.

На тях включваттакива разходи:

• разходи за енергия;
• сурови материали;
• заплати на парче.

Тези парични инвестиции са пряко свързани с обемите на производството, следователно се променят в зависимост от планираните параметри на производството.

Примери за

Във всеки производствен цикъл има стойности на разходите, които не се променят при никакви обстоятелства. Но има и разходи, които зависят от производствените фактори. В зависимост от тези характеристики икономическите разходи за определен, кратък период от време се наричат ​​постоянни или променливи.

За дългосрочно планиране такива характеристики не са от значение, т.к рано или късно всички разходи се променят.

Фиксирани разходи - ϶ᴛᴏ разходи, които не зависят в краткосрочен план от това колко фирмата произвежда продукти. Струва си да се отбележи, че те представляват разходите за неговите постоянни производствени фактори, независими от количеството произведени стоки.

В зависимост от вида на производството при фиксирани разходивключва такива разходни средства:

Всички разходи, които не са свързани с пускането на продукти и са еднакви в краткосрочен период на производствения цикъл, могат да бъдат включени в постоянните разходи. Съгласно това определение може да се каже, че променливите разходи са тези разходи, които се инвестират директно в производството на продукти. Стойността им винаги зависи от обема на произведените продукти или услуги.

Прякото инвестиране на активи зависи от планираното количество продукция.

Въз основа на тази характеристика, към променливите разходивключват следните разходи:

• сурови материали;
• изплащане на възнаграждение за труда на работниците, ангажирани с производството на продукти;
• доставка на суровини и продукти;
• енергийни ресурси;
• инструменти и материали;
• други преки разходи за производство на продукти или предоставяне на услуги.

Графичното представяне на променливите разходи показва вълнообразна линия, която плавно се издига нагоре. В същото време с увеличаване на производствените обеми той първо се покачва пропорционално на увеличаването на броя на произведените продукти, докато достигне точка "А".

Тогава има спестяване на разходи при масово производство, във връзка с което линията се втурва нагоре с не по-малка скорост (участък "A-B"). След нарушаване на оптималния разход на средства в променливи разходи след точка "B", линията отново заема по-вертикално положение.
Нерационалното използване на средства за транспортни нужди или прекомерното натрупване на суровини, обеми на готови продукти по време на намаляване на потребителското търсене може да повлияе на растежа на променливите разходи.

Процедура за изчисление

Нека дадем пример за изчисляване на постоянни и променливи разходи. Производството се занимава с производство на обувки. Годишният обем на производството е 2000 чифта ботуши.

Предприятието има следните видове разходиза календарна година:

1. Плащане за наемане на помещения в размер на 25 000 рубли.
2. Плащане на лихва 11 000 рубли. за заем.

Производствени разходистоки:

• за заплати за освобождаване на 1 чифт от 20 рубли.
• за суровини и материали 12 рубли.

Необходимо е да се определи размерът на общите, постоянните и променливите разходи, както и колко пари се изразходват за направата на 1 чифт обувки.

Както можете да видите от примера, само средства за наем и лихва по заем могат да се добавят към фиксирани или фиксирани разходи.

Поради фиксирани ценине променяйте стойността си с промяна в производствените обеми, тогава те ще възлизат на следната сума:

25 000 + 11 000 = 36 000 рубли.

Цената за изработка на 1 чифт обувки е променлива цена. За 1 чифт обувки общи разходисъставете следната стойност:

20 + 12 = 32 рубли.

За годината с пускането на 2000 чифта променливи разходиобщо са:

32x2000 = 64 000 рубли.

Общи разходиизчислява се като сума от постоянни и променливи разходи:

36 000 + 64 000 = 100 000 рубли.

Ние определяме средна обща ценакоито компанията харчи за шиене на един чифт ботуши:

100 000/2000 = 50 рубли.

Анализ и планиране на разходите

Всяко предприятие трябва да изчислява, анализира и планира разходите за производствени дейности.

Анализирайки размера на разходите, се разглеждат вариантите за спестяване на средства, инвестирани в производството, с цел рационалното им използване. Това позволява на компанията да намали производството си и съответно да определи по-евтина цена за готовата продукция. Такива действия от своя страна позволяват на компанията да се конкурира успешно на пазара и да гарантира постоянен растеж.

Всяко предприятие трябва да се стреми да спестява производствени разходи и да оптимизира всички процеси. От това зависи успехът на развитието на предприятието. Благодарение на намаляването на разходите, компанията се повишава значително, което дава възможност да се инвестират успешно пари в развитието на производството.

Разходи са планираникато се вземат предвид изчисленията от предходни периоди. В зависимост от обема на продуктите се планира увеличаване или намаляване на променливите разходи за производство на продукти.

Показване в баланса

Във финансовите отчети се вписва цялата информация за разходите на предприятието (формуляр № 2).

Предварителните изчисления при изготвянето на показателите за въвеждане могат да се разделят на преки и непреки разходи. Ако тези стойности са показани поотделно, тогава може да се приеме такова разсъждение, че непреките разходи ще бъдат индикатори за постоянни разходи, а преките разходи са съответно променливи.

Струва си да се има предвид, че в баланса няма данни за разходите, тъй като той отразява само активи и пасиви, а не разходи и приходи.

За информация какво представляват постоянните и променливите разходи и с какво се отнасят, вижте следния видео материал:

Лекция:

Постоянни и променливи разходи

Успехът на предприемаческата дейност (бизнес) се определя от размера на печалбата, чието изчисляване се извършва по формулата: приходи - разходи = печалба .

Какво са разходитрябва ли производителят да поеме, за да създаде продукт или услуга? Това:

• разходи за суровини и материали;
• разходи за комунални, транспортни и други услуги;
• плащания на данъци, застрахователни премии, лихви по заем;
• изплащане на заплати на служителите;
• амортизационни отчисления.

Разходите по друг начин се наричат ​​производствени разходи. Те са постоянни и променливи. Постоянните и променливите разходи на фирмата за производство и продажба на единица стока съставляват нейните себестойност, което се изразява в парично изражение.

Фиксирани цени- това са разходи, които не зависят от обема на производството, тоест разходи, които производителят е принуден да направи, дори ако доходът му не възлиза дори на една рубла.

Те включват:

• лизингови плащания;
• данъци;
• лихви по заеми;
• застрахователни плащания;
• сметки за комунални услуги;
• заплати на управленския персонал (администратори, заплати на мениджъри, счетоводители и др.);
• амортизационни разходи (разходи за подмяна или ремонт на износено оборудване).

Променливи разходи - това са разходи, чийто размер зависи от обема на продуктите.

Между тях:

• разходи за суровини и материали;
• разходи за гориво;
• плащане на електроенергия;
• заплати на парче на наемни работници;
• транспортни разходи;
• разходи за контейнери и опаковки.

Външни и вътрешни разходи

Снимка от Борис Малцев, Clerk.Ru

Такъв въпрос може да възникне за читател, запознат с управленското счетоводство, което се основава на счетоводни данни, но преследва свои собствени цели. Оказва се, че някои от техниките и принципите на управленското счетоводство могат да се използват в редовното счетоводство, като по този начин се повишава качеството на информацията, предоставяна на потребителите. Авторът предлага да се запознаете с един от начините за управление на разходите в счетоводството, което ще помогне на документа за изчисляване на производствените разходи.

Относно системата за директни разходи

По отношение на производството се разграничават прости и разширени директни разходи. При избора на първия вариант променливите включват преки материални разходи. Всички останали се считат за постоянни и се включват общо в сложните сметки, а след това, въз основа на резултатите от периода, се изключват от общия приход. Това е приход от продажба на произведени продукти, изчислен като разлика между себестойността на продадените продукти (постъпленията от продажби) и променливите разходи. Вторият вариант се основава на факта, че освен преките материални разходи, в някои случаи променливите косвени разходи и част от постоянните разходи, които зависят от степента на използване на производствените мощности, принадлежат към условно променливите разходи.

На етапа на внедряване на тази система в предприятията, като правило, се използва проста директна оценка. И едва след успешното му внедряване счетоводителят може да премине към по-сложно разработено директно изчисляване на разходите. Целта е да се повиши ефективността на използването на ресурсите в производствено-стопанските дейности и на тази основа да се максимизират доходите на предприятието.

Директното изчисляване на разходите (както просто, така и разширено) се отличава с една особеност: приоритет при планирането, счетоводството, калкулирането, анализа и контрола на разходите се дава на параметрите в краткосрочен и средносрочен план, в сравнение със счетоводството и анализа на резултатите от минали периоди .

Относно размера на покритието (маржин доход)

Както можете да видите, размерът на покритието (пределен доход), който е разликата между приходите и променливите разходи, показва нивото на възстановяване на постоянните разходи и генерирането на печалба. При равни постоянни разходи и размер на покритие печалбата на предприятието е нула, тоест предприятието работи без загуба.

Определянето на производствените обеми, които осигуряват безупречната работа на предприятието, се извършва с помощта на „модела на безупречност“ или установяване на „точката на безупречност“ (наричана още точка на покритие, точката на критичния обем на производството). Този модел е изграден на базата на връзката между обема на производството, променливите и постоянните разходи.

Точката на рентабилност може да се определи чрез изчисление. За да направите това, трябва да съставите няколко уравнения, в които няма индикатор за печалба. По-специално:

B = PostZ + PermZ ;

q x O = PostZ + AC x O ;

PostZ = (q - къдрене) x O ;

PostZ - фиксирани цени;

PeremZ - променливи разходи за целия обем на производство (продажби);

къдрене - променливи разходи за единица продукция;

° С - цена на едро за единица продукция (без ДДС);

О - обем на продукцията (продажбите);

md - размерът на покритието (маржин доход) за единица продукция.

Да предположим, че за периода променливи разходи ( PeremZ ) възлиза на 500 хиляди рубли, фиксирани разходи ( PostZ ) са равни на 100 хиляди рубли, а обемът на производството е 400 т. Определянето на цената на рентабилността включва следните финансови показатели и изчисления:

- ° С = (500 + 100) хиляди рубли / 400 т = 1 500 рубли / т;

- къдрене = 500 хиляди рубли. / 400 t = 1 250 рубли / t;

- md = 1500 рубли - 1250 рубли. = 250 рубли;

- О = 100 хиляди рубли. / (1500 рубли / тон - 1250 рубли / тон) = 100 хиляди рубли. / 250 рубли / t = 400 t.

Нивото на критичната продажна цена, под което възниква загуба (тоест невъзможно е да се продаде), се изчислява по формулата:

q = PostZ / O + permS

Ако заменим числата, тогава критичната цена ще бъде 1,5 хиляди рубли / т (100 хиляди рубли / 400 т + 1250 рубли / т), което съответства на получения резултат. За счетоводителя е важно да следи нивото на рентабилност не само по отношение на единичната цена, но и по отношение на фиксираните разходи. Критичното им ниво, при което общите разходи (променливи плюс фиксирани) са равни на приходите, се изчислява по формулата:

PostZ = O x md

Ако заменим числата, тогава горната граница на тези разходи е 100 хиляди рубли. (250 рубли х 400 т). Изчислените данни позволяват на счетоводителя не само да проследи точката на рентабилност, но и до известна степен да управлява показателите, влияещи върху това.

Относно променливите и постоянните разходи

Размерът на постоянните разходи за определено време не се променя пропорционално на промяната в обема на производството. Ако обемът на производството се увеличи, тогава размерът на постоянните разходи за единица продукция намалява и обратно. Но фиксираните разходи не са напълно постоянни. Например разходите за охрана се класифицират като постоянни, но размерът им ще се увеличи, ако администрацията на институцията прецени за необходимо да увеличи заплатите на служителите по сигурността. Тази сума може да намалее, ако администрацията закупи такива технически средства, които ще дадат възможност за намаляване на охранителния персонал, а спестяванията от заплати ще надхвърлят разходите за закупуване на тези нови технически средства.

Някои видове разходи могат да включват постоянни и променливи позиции. Пример за това са телефонните такси, които включват фиксиран срок под формата на такси за междуселищни и международни телефонни разговори, но варират в зависимост от продължителността на разговорите, тяхната спешност и др.

Същите видове разходи могат да бъдат класифицирани като постоянни и променливи, в зависимост от конкретните условия. Например, общата цена на ремонта може да остане постоянна с увеличаване на производствените обеми - или да се увеличи, ако увеличаването на производството изисква инсталиране на допълнително оборудване; остават непроменени с намаляване на производствените обеми, ако не се очаква намаляване на парка на оборудването. Следователно е необходимо да се разработи методология за разделяне на спорните разходи на условно променливи и условно постоянни.

За да направите това, препоръчително е за всеки вид независими (изолирани) разходи да се оценят темповете на нарастване на производствените обеми (в натура или стойностно изражение) и темповете на растеж на избраните разходи (в стойностно изражение). Сравнителните темпове на растеж се оценяват според критериите, приети от счетоводителя. Например, съотношението между темпа на нарастване на разходите и обема на производството в размер на 0,5 може да се счита за такова: ако темпът на нарастване на разходите е по-малък от този критерий в сравнение с растежа на обема на производството , то разходите се отнасят към постоянни, а в обратния случай - към променливи разходи.

За по-голяма яснота представяме формула, чрез която може да се извърши сравнение на темповете на растеж на разходите и производствените обеми и приписването на разходите към постоянните:

Аби - обемът на производството на i-продукти за базовия период;

Зой - разходи от i-тип за отчетния период;

Zbi - разходи на i-тип за базовия период.

Да кажем, че в предходния период обемът на производството е бил 10 хил. бр., а в настоящия период – 14 хил. бр. Класифицираните разходи за ремонт и поддръжка на оборудване - 200 хиляди рубли. и 220 хиляди рубли. съответно. Посоченото съотношение е изпълнено: 20 ((14/10 x 100% - 100) x 0,5)< 10 (220 / 200 x 100% - 100). Следовательно, по этим данным затраты могут считаться условно-постоянными.

Читателят може да попита какво да прави, ако по време на криза производството не расте, а намалява. В този случай горната формула ще приеме различна форма:

Да предположим, че в предходния период обемът на производството е бил 14 хиляди единици, а в текущия период - 10 хиляди единици. Класифицираните разходи за ремонт и поддръжка на оборудването 230 хиляди рубли. и 200 хиляди рубли. съответно. Посоченото съотношение е изпълнено: 20 ((14/10 x 100% - 100) x 0,5)> 15 (220/200 x 100% - 100). Следователно, според тези данни, разходите могат да се считат и за условно фиксирани. Ако разходите са се увеличили въпреки спада на производството, това също не означава, че те са променливи. Просто постоянните разходи са се увеличили.

Натрупване и разпределение на променливите разходи

Себестойността на незавършеното производство и полуфабрикатите от собствено производство се отчита по променливи разходи. Освен това сложните суровини, при преработката на които се получават редица продукти, също се отнасят до преките разходи, въпреки че не могат да бъдат пряко свързани с нито един продукт. За разпределяне на разходите за такива суровини по продукти се използват следните методи:

Фирмата внедрява прост директен разход в производството, което води до освобождаване на три вида продукти (№ 1, 2, 3). Променливи разходи - за основни и спомагателни материали, полуфабрикати, както и гориво и енергия за технологични цели. Общите променливи разходи възлизат на 500 хиляди рубли. Продукт номер 1 произведе 1000 единици, чиято продажна цена е 200 000 рубли, продуктите са 2 - 3 хиляди единици с обща продажна цена от 500 000 рубли, продуктите са 3 - 2 хиляди единици с обща продажна стойност 300 хиляди . търкайте.

Нека изчислим коефициентите на разпределение на разходите пропорционално на продажните цени (хиляда рубли) и естествения показател на продукцията (хиляда единици). По-специално, първият ще бъде 20% (200 хиляди рубли / ((200 + 500 + 300) хиляди рубли)) за продукт № 1, 50% (500 хиляди рубли / ((200 + 500 + 300) хиляди рубли) ) за продукт № 2, 30% (500 хиляди рубли / ((200 + 500 + 300) хиляди рубли)) за продукт № 3. Вторият коефициент ще приеме следните стойности: 17% (1 хиляди единици / (( 1 + 3 + 2) хиляди единици)) за продукт № 1, 50% (3 хиляди единици / ((1 + 3 + 2) хиляди единици)) за продукт № 2 , 33% (2 хиляди единици / (( 1 + 3 + 2) хиляди единици)) за продукт № 2.

В таблицата ще разпределим променливите разходи според две опции:

Вариантите на разпределение на променливите разходи са различни, като по-обективното, според автора, е причисляването към една или друга група по отношение на количествената продукция.

Натрупване и разпределение на постоянни разходи

Ако само материалните разходи се приписват на променливи, счетоводителят ще трябва да определи пълната цена на конкретни видове продукти, включително променливи и постоянни разходи. Има следните опции за разпределяне на фиксирани разходи за конкретни продукти:

• пропорционално на променливите разходи, включително преките материални разходи;
• пропорционално на цената на цеха, включително променливите разходи и разходите за цеха;
• пропорционално на специалните коефициенти на разпределение на разходите, изчислени на базата на оценки на постоянните разходи;
• по естествен (тегловен) метод, тоест пропорционален на теглото на произведените продукти или друго естествено измерване;
• пропорционално на приетите от предприятието (производството) "продажни цени" по данни от наблюдение на пазара.

Общата сума на постоянните разходи и общата сума на разходите според базата на разпределение (променлива цена, цена на цех или друга база) се определят според прогнозата за планирания период (година или месец). След това се изчислява коефициентът на разпределение на постоянните разходи, отразяващ съотношението на размера на постоянните разходи към базата на разпределение, като се използва следната формула:

Zp - фиксирани цени;

З б - разходи на разпределителната база;

н , м - броят на позициите (видовете) разходи.

Нека използваме условията от пример 1 и приемем, че размерът на фиксираните разходи през отчетния период е 1 милион рубли. Променливите разходи са равни на 500 хиляди рубли.

В този случай коефициентът на разпределение на постоянните разходи ще бъде равен на 2 (1 милион рубли / 500 хиляди рубли). Общите разходи на базата на разпределение на променливите разходи (за продукцията) ще бъдат удвоени за всеки вид продукт. Нека покажем крайните резултати, като вземем предвид данните от предишния пример в таблицата.

По същия начин коефициентът на разпределение се изчислява за прилагането на метода "пропорционално на продажните цени", но вместо сумата от разходите на базата за дистрибуция е необходимо да се определи себестойността на всеки вид търговски продукт и цялата търговска продукция по цените на възможните продажби за периода. Освен това общият коефициент на разпределение ( кр ) се изчислява като съотношението на общите постоянни разходи към себестойността на продаваемите продукти в цените на възможните продажби по формулата:

стр - броят на видовете продаваеми продукти.

Нека използваме условията от пример 1 и приемем, че размерът на фиксираните разходи през отчетния период е 1 милион рубли. Цената на произведените продукти № 1, 2, 3 в продажните цени е 200 хиляди рубли, 500 хиляди рубли. и 300 хиляди рубли. съответно.

В този случай коефициентът на разпределение на постоянните разходи е 1 (1 милион рубли / ((200 + 500 + 300) хиляди рубли)). Всъщност постоянните разходи ще бъдат разпределени по продажните цени: 200 хиляди рубли. за продукти № 1, 500 хиляди рубли. за продукти № 2, 300 хиляди рубли. - за продукт No 3. В таблицата показваме резултата от разпределението на разходите. Променливите разходи се разпределят въз основа на продажните цени.

Въпреки че общата стойност на всички продукти в примери 2 и 3 е една и съща, този показател се различава за конкретни видове и задачата на счетоводителя е да избере по-обективен и приемлив.

В заключение отбелязваме, че променливите и постоянните разходи донякъде напомнят преките и непреките, с тази разлика, че могат да бъдат по-ефективно контролирани и управлявани. За тези цели в производствените предприятия и техните структурни подразделения се създават центрове за управление на разходите (CU) и центрове на отговорност за формиране на разходите (CO). При първия се калкулират разходите, които се събират във втория. В същото време отговорностите както на централния офис, така и на централния офис включват планиране, координация, анализ и контрол на разходите. Разделянето на променливите и фиксираните разходи в двете области ще позволи по-добър контрол върху тях. Въпросът за целесъобразността на разпределението на разходите по този начин, поставен в началото на статията, се решава в зависимост от това доколко ефективно се контролират, което предполага и наблюдение на печалбата (безупречността) на предприятието.

Заповед на Министерството на индустрията и науката на Руската федерация № 164 от 10 юли 2003 г., с която се изменят Методическите разпоредби за планиране, отчитане на производството и продажбите на продукти (работи, услуги) и изчисляване на себестойността на продуктите (работите) , Услуги) в Chemical Enterprises.

Този метод се използва с преобладаващата част от основния продукт и малък дял на страничните продукти, който се оценява или по аналогия с разходите му в самостоятелно производство, или по продажната цена минус средната печалба.

Такъв въпрос може да възникне за читател, запознат с управленското счетоводство, което се основава на счетоводни данни, но преследва свои собствени цели. Оказва се, че някои от техниките и принципите на управленското счетоводство могат да се използват в редовното счетоводство, като по този начин се повишава качеството на информацията, предоставяна на потребителите. Авторът предлага да се запознаете с един от начините за управление на разходите в счетоводството, което ще помогне на документа за изчисляване на производствените разходи.

Относно системата за директни разходи

Управленско (производствено) счетоводство - управление на икономическите дейности на предприятието въз основа на информационна система, която отразява всички разходи за използваните ресурси. Директното изчисление е подсистема на управленско (производствено) счетоводство, основаваща се на класификацията на разходите в променливо-постоянни в зависимост от промените в обемите на производството и отчитане на разходите за целите на управлението само за променливи разходи. Целта на използването на тази подсистема е да се повиши ефективността на използването на ресурсите в производствените и икономически дейности и да се максимизират доходите на предприятието на тази основа.

По отношение на производството се разграничават прости и разширени директни разходи. При избора на първия вариант променливите включват преки материални разходи. Всички останали се считат за постоянни и се включват общо в сложните сметки, а след това, въз основа на резултатите от периода, се изключват от общия приход. Това е приход от продажба на произведени продукти, изчислен като разлика между себестойността на продадените продукти (постъпленията от продажби) и променливите разходи. Вторият вариант се основава на факта, че освен преките материални разходи, в някои случаи променливите косвени разходи и част от постоянните разходи, които зависят от степента на използване на производствените мощности, принадлежат към условно променливите разходи.

На етапа на внедряване на тази система в предприятията, като правило, се използва проста директна оценка. И едва след успешното му внедряване счетоводителят може да премине към по-сложно разработено директно изчисляване на разходите. Целта е да се повиши ефективността на използването на ресурсите в производствено-стопанските дейности и на тази основа да се максимизират доходите на предприятието.

Директното изчисляване на разходите (както просто, така и разширено) се отличава с една особеност: приоритет при планирането, счетоводството, калкулирането, анализа и контрола на разходите се дава на параметрите в краткосрочен и средносрочен план, в сравнение със счетоводството и анализа на резултатите от минали периоди .

Относно размера на покритието (маржин доход)

Основата на методологията за анализ на разходите за системата „директни разходи” е изчисляването на така наречения пределен доход или „сума на покритие”. На първия етап се определя размерът на „вноската за покриване” за цялото предприятие. В таблицата по-долу ще отразим посочения индикатор заедно с други финансови данни.

Както можете да видите, размерът на покритието (пределен доход), който е разликата между приходите и променливите разходи, показва нивото на възстановяване на постоянните разходи и генерирането на печалба. При равни постоянни разходи и размер на покритие печалбата на предприятието е нула, тоест предприятието работи без загуба.

Определянето на производствените обеми, които осигуряват безупречната работа на предприятието, се извършва с помощта на „модела на безупречност“ или установяване на „точката на безупречност“ (наричана още точка на покритие, точката на критичния обем на производството). Този модел е изграден на базата на връзката между обема на производството, променливите и постоянните разходи.

Точката на рентабилност може да се определи чрез изчисление. За да направите това, трябва да съставите няколко уравнения, в които няма индикатор за печалба. По-специално:

B = PostZ + PermZ;

q x O = PostZ + AC x O;

PostZ = (q- къдрене) x O;

Б- приходи от продажби;

PostZ- фиксирани цени;

PeremZ- променливи разходи за целия обем на производство (продажби);

къдрене- променливи разходи за единица продукция;

° С- цена на едро за единица продукция (без ДДС);

О- обем на продукцията (продажбите);

md- размерът на покритието (маржин доход) за единица продукция.

Да предположим, че за периода променливи разходи ( PeremZ) възлиза на 500 хиляди рубли, фиксирани разходи ( PostZ) са равни на 100 хиляди рубли, а обемът на производството е 400 т. Определянето на цената на рентабилността включва следните финансови показатели и изчисления:

– ° С= (500 + 100) хиляди рубли / 400 т = 1 500 рубли / т;

– къдрене= 500 хиляди рубли. / 400 t = 1 250 рубли / t;

– md= 1500 рубли - 1250 рубли. = 250 рубли;

– О= 100 хиляди рубли. / (1500 рубли / тон - 1250 рубли / тон) = 100 хиляди рубли. / 250 рубли / t = 400 t.

Нивото на критичната продажна цена, под което възниква загуба (тоест невъзможно е да се продаде), се изчислява по формулата:

q = PostZ / O + permS

Ако заменим числата, тогава критичната цена ще бъде 1,5 хиляди рубли / т (100 хиляди рубли / 400 т + 1250 рубли / т), което съответства на получения резултат. За счетоводителя е важно да следи нивото на рентабилност не само по отношение на единичната цена, но и по отношение на фиксираните разходи. Критичното им ниво, при което общите разходи (променливи плюс фиксирани) са равни на приходите, се изчислява по формулата:

PostZ = Oх md

Ако заменим числата, тогава горното ниво на тези разходи е 100 хиляди рубли. (250 рубли х 400 т). Изчислените данни позволяват на счетоводителя не само да проследи точката на рентабилност, но и до известна степен да управлява показателите, влияещи върху това.

Относно променливите и постоянните разходи

Разделянето на всички разходи на тези видове е методологическа основа за управление на разходите в системата „директни разходи”. Освен това тези термини означават условно променливи и условно фиксирани разходи, признати като такива с известно приближение. В счетоводството, особено ако говорим за реални разходи, не може да има нищо постоянно, но малките колебания в разходите могат да бъдат игнорирани при организиране на система за управленско счетоводство. Таблицата по-долу обобщава характеристиките на разходите, посочени в заглавието на раздела.

Размерът на постоянните разходи за определено време не се променя пропорционално на промяната в обема на производството. Ако обемът на производството се увеличи, тогава размерът на постоянните разходи за единица продукция намалява и обратно. Но фиксираните разходи не са напълно постоянни. Например разходите за охрана се класифицират като постоянни, но размерът им ще се увеличи, ако администрацията на институцията прецени за необходимо да увеличи заплатите на служителите по сигурността. Тази сума може да намалее, ако администрацията закупи такива технически средства, които ще дадат възможност за намаляване на охранителния персонал, а спестяванията от заплати ще надхвърлят разходите за закупуване на тези нови технически средства.

Някои видове разходи могат да включват постоянни и променливи позиции. Пример за това са телефонните такси, които включват фиксиран срок под формата на такси за междуселищни и международни телефонни разговори, но варират в зависимост от продължителността на разговорите, тяхната спешност и др.

Същите видове разходи могат да бъдат класифицирани като постоянни и променливи, в зависимост от конкретните условия. Например, общата цена на ремонта може да остане постоянна с увеличаване на производството - или да се увеличи, ако увеличаването на производството изисква инсталиране на допълнително оборудване; остават непроменени с намаляване на производствените обеми, ако не се очаква намаляване на парка на оборудването. Следователно е необходимо да се разработи методология за разделяне на спорните разходи на условно променливи и условно постоянни.

За да направите това, препоръчително е за всеки вид независими (изолирани) разходи да се оценят темповете на нарастване на производствените обеми (в натура или стойностно изражение) и темповете на растеж на избраните разходи (в стойностно изражение). Сравнителните темпове на растеж се оценяват според критериите, приети от счетоводителя. Например съотношението между темпа на растеж на разходите и обема на производството в размер на 0,5 може да се счита за такова: ако темпът на растеж на разходите е по-малък от този критерий в сравнение с нарастването на обема на производството, тогава разходите се отнасят към постоянни, а в обратния случай - към променливи разходи.

За по-голяма яснота представяме формула, чрез която може да се извърши сравнение на темповете на растеж на разходите и производствените обеми и приписването на разходите към постоянните:

Aoi- обем на производството на i-продукти за отчетния период;

Аби- обемът на производството на i-продукти за базовия период;

Зой- разходи от i-тип за отчетния период;

Zbi- разходи на i-тип за базовия период.

Да кажем, че в предходния период обемът на производството е бил 10 хил. бр., а в настоящия период – 14 хил. бр. Класифицираните разходи за ремонт и поддръжка на оборудване - 200 хиляди рубли. и 220 хиляди рубли. съответно. Посоченото съотношение е изпълнено: 20 ((14/10 x 100% - 100) x 0,5)< 10 (220 / 200 x 100% - 100). Следовательно, по этим данным затраты могут считаться условно-постоянными.

Читателят може да попита какво да прави, ако по време на криза производството не расте, а намалява. В този случай горната формула ще приеме различна форма:

Да предположим, че в предходния период обемът на производството е бил 14 хиляди единици, а в текущия период - 10 хиляди единици. Класифицираните разходи за ремонт и поддръжка на оборудването 230 хиляди рубли. и 200 хиляди рубли. съответно. Посоченото съотношение е изпълнено: 20 ((14/10 x 100% - 100) x 0,5)> 15 (220/200 x 100% - 100). Следователно, според тези данни, разходите могат да се считат и за условно фиксирани. Ако разходите са се увеличили въпреки спада на производството, това също не означава, че те са променливи. Просто постоянните разходи са се увеличили.

Натрупване и разпределение на променливите разходи

Ако изберете просто директен разход, само преките разходи за материали се изчисляват и вземат предвид при изчисляването на променливите разходи. Те се събират от сметките,, (в зависимост от възприетата счетоводна политика и методика за отчитане на материалните запаси) и се отписват по сметка 20 "Основно производство" (виж Инструкция за прилагане на Сметкоплана).

Себестойността на незавършеното производство и полуфабрикатите от собствено производство се отчита по променливи разходи. Освен това сложните суровини, при преработката на които се получават редица продукти, също се отнасят до преките разходи, въпреки че не могат да бъдат пряко свързани с нито един продукт. За разпределяне на разходите за такива суровини по продукти се използват следните методи:

Посочените показатели за разпределение са подходящи не само за отписване на разходите за сложни суровини, използвани за производството на различни видове продукти, но и за производство и преработка, при които е невъзможно директното разпределение на променливите разходи към цената на отделните продукти. Но все пак е по-лесно разходите да се разделят пропорционално на продажните цени или естествените показатели за продукцията на продукта.

Фирмата внедрява прост директен разход в производството, което води до освобождаване на три вида продукти (№ 1, 2, 3). Променливи разходи - за основни и спомагателни материали, полуфабрикати, както и гориво и енергия за технологични цели. Общите променливи разходи възлизат на 500 хиляди рубли. Продукт номер 1 произведе 1000 единици, чиято продажна цена е 200 хиляди рубли, продукти са 2 - 3 хиляди единици с обща продажна цена от 500 хиляди рубли, продукти са 3 - 2 хиляди единици с обща продажна цена от 300 хиляди. търкайте.

Нека изчислим коефициентите на разпределение на разходите пропорционално на продажните цени (хиляда рубли) и естествения показател на продукцията (хиляда единици). По-специално, първият ще бъде 20% (200 хиляди рубли / ((200 + 500 + 300) хиляди рубли)) за продукт № 1, 50% (500 хиляди рубли / ((200 + 500 + 300) хиляди рубли) ) за продукт № 2, 30% (500 хиляди рубли / ((200 + 500 + 300) хиляди рубли)) за продукт № 3. Вторият коефициент ще приеме следните стойности: 17% (1 хиляди единици / (( 1 + 3 + 2) хиляди единици)) за продукт № 1, 50% (3 хиляди единици / ((1 + 3 + 2) хиляди единици)) за продукт № 2 , 33% (2 хиляди единици / (( 1 + 3 + 2) хиляди единици)) за продукт № 2.

В таблицата ще разпределим променливите разходи според две опции:

Вариантите на разпределение на променливите разходи са различни, като по-обективното, според автора, е причисляването към една или друга група по отношение на количествената продукция.

Натрупване и разпределение на постоянни разходи

При избора на проста директна калькуляция постоянните (условно фиксирани) разходи се събират по сложни сметки (разходни позиции): 25 „Общи производствени разходи“, 26 „Общи бизнес разходи“, 29 „Поддръжка на производство и съоръжения“, 44 „Разходи за продажба “, 23 „Спомагателно производство”. От изброените, само търговски и могат да бъдат отразени в отчетите отделно след индикатора за брутната печалба (загуба) (вижте отчета за финансовите резултати, чиято форма е одобрена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 02.07. 2010 г. № 66н). Всички останали разходи трябва да бъдат включени в себестойността на производството. Този модел работи с разработени директни разходи, когато няма толкова много постоянни разходи, че да не могат да бъдат разпределени към себестойността на производството, а да се отпишат като намаление на печалбата.

Ако само материалните разходи се приписват на променливи, счетоводителят ще трябва да определи пълната цена на конкретни видове продукти, включително променливи и постоянни разходи. Има следните опции за разпределяне на фиксирани разходи за конкретни продукти:

• пропорционално на променливите разходи, включително преките материални разходи;
• пропорционално на цената на цеха, включително променливите разходи и разходите за цеха;
• пропорционално на специалните коефициенти на разпределение на разходите, изчислени на базата на оценки на постоянните разходи;
• по естествен (тегловен) метод, тоест пропорционален на теглото на произведените продукти или друго естествено измерване;
• пропорционално на приетите от предприятието (производството) "продажни цени" по данни от наблюдение на пазара.

В контекста на статията и от гледна точка на прилагането на простата система за директни разходи, приписването на постоянни разходи към обектите за изчисление се налага въз основа на предварително разпределените променливи разходи (на базата на променливите разходи). Няма да се повтаряме, а по-скоро посочим, че разпределението на постоянните разходи по всеки един от горните методи изисква специални допълнителни изчисления, които се извършват в следния ред.

Общата сума на постоянните разходи и общата сума на разходите според базата на разпределение (променлива цена, цена на цех или друга база) се определят според прогнозата за планирания период (година или месец). След това се изчислява коефициентът на разпределение на постоянните разходи, отразяващ съотношението на размера на постоянните разходи към базата на разпределение, като се използва следната формула:

кр- коефициент на разпределение на постоянните разходи;

Zp- фиксирани цени;

З б- разходи на разпределителната база;

н, м- броят на позициите (видовете) разходи.

Нека използваме условията от пример 1 и приемем, че размерът на фиксираните разходи през отчетния период е 1 милион рубли. Променливите разходи са равни на 500 хиляди рубли.

В този случай коефициентът на разпределение на постоянните разходи ще бъде равен на 2 (1 милион рубли / 500 хиляди рубли). Общите разходи на базата на разпределение на променливите разходи (за продукцията) ще бъдат удвоени за всеки вид продукт. Нека покажем крайните резултати, като вземем предвид данните от предишния пример в таблицата.

По същия начин коефициентът на разпределение се изчислява за прилагането на метода "пропорционално на продажните цени", но вместо сумата от разходите на базата за дистрибуция е необходимо да се определи себестойността на всеки вид търговски продукт и цялата търговска продукция по цените на възможните продажби за периода. Освен това общият коефициент на разпределение ( кр) се изчислява като съотношението на общите постоянни разходи към себестойността на продаваемите продукти в цените на възможните продажби по формулата:

Stp- себестойността на продаваемите продукти в цените на възможните продажби;

стр- броят на видовете продаваеми продукти.

Нека използваме условията от пример 1 и приемем, че размерът на фиксираните разходи през отчетния период е 1 милион рубли. Цената на произведените продукти № 1, 2, 3 в продажните цени е 200 хиляди рубли, 500 хиляди рубли. и 300 хиляди рубли. съответно.

В този случай коефициентът на разпределение на постоянните разходи е 1 (1 милион рубли / ((200 + 500 + 300) хиляди рубли)). Всъщност постоянните разходи ще бъдат разпределени по продажните цени: 200 хиляди рубли. за продукти № 1, 500 хиляди рубли. за продукти № 2, 300 хиляди рубли. - за продукт No 3. В таблицата показваме резултата от разпределението на разходите. Променливите разходи се разпределят въз основа на продажните цени.

Въпреки че общата стойност на всички продукти в примери 2 и 3 е една и съща, този показател се различава за конкретни видове и задачата на счетоводителя е да избере по-обективен и приемлив.

В заключение отбелязваме, че променливите и постоянните разходи донякъде напомнят преките и непреките, с тази разлика, че могат да бъдат по-ефективно контролирани и управлявани. За тези цели в производствените предприятия и техните структурни подразделения се създават центрове за управление на разходите (CU) и центрове на отговорност за формиране на разходите (CO). При първия се калкулират разходите, които се събират във втория. В същото време отговорностите както на централния офис, така и на централния офис включват планиране, координация, анализ и контрол на разходите. Разделянето на променливите и фиксираните разходи в двете области ще позволи по-добър контрол върху тях. Въпросът за целесъобразността на разпределението на разходите по този начин, поставен в началото на статията, се решава в зависимост от това доколко ефективно се контролират, което предполага и наблюдение на печалбата (безупречността) на предприятието.

Заповед на Министерството на индустрията и науката на Руската федерация № 164 от 10 юли 2003 г., с която се изменят Методическите разпоредби за планиране, отчитане на производството и продажбите на продукти (работи, услуги) и изчисляване на себестойността на продуктите (работите) , Услуги) в Chemical Enterprises.

Този метод се използва с преобладаващата част от основния продукт и малък дял на страничните продукти, който се оценява или по аналогия с разходите му в самостоятелно производство, или по продажната цена минус средната печалба.